MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA COLEGIUL INDUSTRIAL-PEDAGOGIC DIN CAHUL

CATEDRA ECONOMIE

GOICIU DIANA CONTABILITATEA FINANCIAR (Curs rezu !"#$%

Aprobat

la edina catedrei de Economie,

Colegiul Industrial-Pedagogic, Cahul Proces-verbal nr.___ din ____________2011

CAHUL& '())

CUPRINS Pre*!+, Te ! ). Or/!0#z!re! 120"!3#4u#",+## *#0!01#!re Te ! '. Re/u4e4e 5e 3!z, 6r#$#05 re*4e1"!re! 26er!+#u0#42r e1202 #1e 70 120"ur#4e 120"!3#4e Te ! -. C20"!3#4#"!"e! !1"#$e42r 0e !"er#!4e Te ! 9. C20"!3#4#"!"e! s"21ur#42r :# s"21ur#42r Te ! <.C20"!3#4#"!"e! !"er#!4e42r -< 8; ;=8 >) Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare Tema 5.2.Impozite i taxe locale Te ! 8. E$!z#u0e! *#s1!4, :# re6er1us#u0e! # 62z#"e42r B#34#2/r!*#e se4e1"#$, e"25e4e 5e e$!4u!re ! '; 8 )) )

PREFA
Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, n care scop se ocup cu "msurarea, e aluarea, cunoaterea, !estiunea i controlul acti elor, "atoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute "in acti itatea persoanelor fizice i #uri"ice", n care scop "trebuie s asi!ure nre!istrarea cronolo!ic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu pri ire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile "e trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu in estitorii prezeni i poteniali, cre"itorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori $%e!ea contabilitii nr.&2'1((1, republicat n iunie 2))*, art.2. +isciplina Contabilitatea inanciar! este o "isciplin teoretic cu aplica,ii practice n "omeniul e i"en,ei contabile. -n ca"rul cursului se pune accent pe stu"ierea no,iunii "e principii, politic "e contabilitate, acti e nemateriale i materiale pe termen lun! etc., care sunt le!ate "e "ucerea contabilit,ii, precum i meto"e i te.nici concrete "e calculare i e i"en, a elementelor patrimoniale i mo"ificrile acestora n e i"en,a contabil. / i"en,a contabil reflect opera,iunile "e or"in economico0financiar ce au loc ntr0o ntreprin"ere, pe parcursul unei perioa"e "e timp "eterminate $o lun' un trimestru' un an1, opera,iuni care sunt consemnate ntr0o anumit or"ine i conform unor re!uli bine "eterminate, stipulate "e le!isla,ia n i!oare. 2iecare tip "e afacere trebuie pus n concor"an, cu tipul "e e i"en, contabil corespunztor. -n procesul "e elaborare a cursului rezumati la Contabilitatea financiar s0a ,inut cont "e actele le!islati e n i!oare la momentul elaborrii. 3eiein" "in "inamismul pre e"erilor le!islati e ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al mecanismului economic cursul a fi supus completrii i mo"ificrii continue.

Cursul 1
Obiectivele cursului. Prezentarea conceptului , scopului i obiectului contabilitii financiare . Caracteristica general a actelor legislative i nor ative ce regle enteaz odul de inere a contabilitii financiare. Prezentarea principiilor pe care se bazeaz evidena contabil. Caracteristica i enu erarea funciilor Contabilitii financiare.

I. Organizarea contabilitii financiare

I.). C!r!1"er#s"#1# Contabilitatea financiar are ca obiect nre!istrarea tuturor opera,iilor i tranzac,iilor care afecteaz patrimoniul a!en,ilor economici, msurarea aria,iilor la care acesta este supus, calcularea i explicarea rezultatelor financiare, ntocmirea situa,iei financiare "e sintez, "ocumente care trebuie s asi!ure me"iului exterior ima!inea fi"el i retrospecti a situa,iei ntreprin"erii. 3eflectn" rela,iile "e sc.imb ale ntreprin"erii cu me"iul exterior, contabilitatea financiar trebuie or!anizat pe baz "e norme unitare pentru a asi!ura informa,iile necesare tuturor utilizatorilor cum sunt clien,ii, furnizorii, asocia,ii, bncile, statul, i s permit comparabilitatea in"icatorilor !estiunii economico0financiare ntre "iferite unit,i. 5entru rela,ia cu statul contabilitatea financiar costituie suportul pe baza cruia se e alueaz i se stabilesc obli!a,iile financiare i sarcinile sociale. Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin6 0 este or!anizat pe baz "e norme unitare i obli!atorii pentru toate unit,ile patrimoniale a n" la baz planul !eneral "e conturi. 0 e i"en,iaz patrimoniul unit,ilor i rezultatele financiare, urmrin" n final stabilirea conturilor anuale necesare ntocmirii "ocumentelor "e sintez 0 prezint patrimoniul pe structuri !lobale. 2iin" o structur important a contabilit,ii "e ansamblu a ntreprin"erii, are anumite limite6 0 asi!ur compararea n timp i spa,iu a rezultatului !lobal al unei unit,i fa, "e alta7 0 nu permite e i"en,ierea contribu,iei fiecrui sector, pro"us, lucrare, ser iciu. 8ceste limite sunt suplinite "e cel "e0al "oilea circuit al contabilit,ii6 contabilitatea "e !estiune.
9

Funciile principale6 a1 "e nre!istrare complet a tranzac,iilor ntreprin"erii n scopul "eterminrii perio"ice a situa,iei patrimoniale i a rezultatului financiar7 b1 "e comunicare extern n rela,iile cu ter,ii, institu,ii publice i "i eri utilizatori "e informa,ii7 c1 "e instrument "e !estiune 7 "1 "e informare sau "e furnizare a informa,iilor necesare realizrii "e analize economico0financiare precum i sinteze macro0economice. I.'. Or/!0#z!re! 120"!3#4#",+## !/e0+#42r e1202 #1# Contabilitatea financiar se or!anizeaz la ni elul unit,ilor patrimoniale : re!ii autonome, companii na,ionale, societ,i a!ricole, asocia,ii cooperati e, asocia,ii "e asi!urri i reasi!urri etc. Contabilitatea financiar se or!anizeaz la sucursale i alte unit,i fr persoan #uri"ic cu se"iul n strintate "ar care apar,in persoanelor #uri"ice "in ,ar. Contabilitatea financiar trebuie or!anizat i "e ctre persoanele fizice care au calitatea "e comerciant, presteaz acti it,i in"epen"ente sau execut n mo" obinuit acti it,i economice. ;ormele #uri"ice care re!lementeaz or!anizarea contabilit,ii a!en,ilor economici6 < le!ea contabilit,ii 7 < re!lementrile "e aplicare a le!ii contabilit,ii 7 < stan"ar"ele interna,ionale "e contabilitate eliberate "e Comitetul interna,ional "e contabilitate7 <=tan"ar"ele ;a,ionale "e contabilitate7 Contabilitatea se ,ine n limba "e stat i n mone"a na,ional. Contabilitatea opera,iunilor efectuate n alut se ,ine att n mone"a na,ional, ct i n alut. 5entru necesit,i proprii "e informare, persoanele #uri"ice pot opta pentru ntocmirea situa,iei financiare pentru o mone" stabil. 3spun"erea pentru or!anizarea i con"ucerea contabilit,ii re ine a"ministratorului sau altei persoane #uri"ice. %a baza or!anizrii contabilit,ii financiare a a!en,ilor economici trebuie a ute n e"ere principiile6 0 continuitatea activitii : presupune c persoana #uri"ic i continu n mo" normal acti itatea ntr0un iitor pre izibil, fr a intra n stare "e lic.i"are sau re"ucere semnificati a acti it,ii7 0 per anena etodelor : presupune continuitatea aplicrii acelorai re!uli i norme pri in" e aluarea, nre!istrarea n contabilitate i prezentarea elementelor "e acti i "e pasi precum i a rezultatelor, asi!urn" comparabilitatea n timp a informa,iilor contabile7

0 prudena : presupune c aloarea oricrui element a fi "eterminat ,inn"u0se cont "e aspectele6 1. se or lua n consi"erare numai profiturile recunoscute pn la "ata nc.eierii rezultatului financiar7 2. se a ,ine seama "e toate obli!a,iile pre izibile i pier"erile poten,iale care au luat natere n cursul exerci,iului financiar nc.eiat sau pe parcursul unui exerci,iu anterior c.iar "ac acestea apar ntre "ata nc.eierii exerci,iului i cea a ntocmirii bilan,ului contabil7 0 independena e!erciiului financiar : presupune luarea n consi"erare a tuturor eniturilor i c.eltuielilor corespunztoare exerci,iului financiar pentru care se face raportarea fr a se ,ine seama "e "ata ncasrii sumelor sau a efecturii pl,ilor7 0 evaluarea separat a ele entelor de activ i de pasiv : presupune c la stabilirea alorii totale corespunztoare unei pozi,ii n bilan, s se "etermine separat aloarea aferent fiecrui element in i"ual "e acti sau "e pasi 7 0 intangibilitatea : const n faptul c bilan,ul "e "esc.i"ere al unui exerci,iu trebuie s corespun" cu bilan,ul "e nc.i"ere al exerci,iului prece"ent7 0 neco pensarea : presupune c aloarea elementelor ce reprezint acti e nu pot fi compensate cu aloarea elementelor ce reprezint pasi e, cu excep,ia compensrilor ntre acti e i pasi e permise "e re!lementrile le!ale7 Toate aceste con en,ii i principii intr n or!anizarea contabilit,ii, mpreun cu factorii principali i specifici care influen,eaz maniera "e or!anizare a contabilit,ii. Principalii factori "e care trebuie s se ,in seama la or!anizarea contabilit,ii sunt6 0 forma "e proprietate $pri at, public, cooperatist1 0 forma #uri"ic "e constituire a unit,ii patrimoniale $re!ii autonome, societ,i comerciale, etc1 0 mrimea unit,ii patrimoniale care este a ut n e"ere astfel nct s simplifice proce"urile i s limiteze costul pentru realizarea contabilit,ii, mai ales la ntreprin"erile mici7 8stfel ntreprin"erile sunt !rupate n trei cate!orii6 mari, mici i mi#locii, microntreprin"eri -n"rumarea meto"olo!ic pentru or!anizarea contabilit,ii a!en,ilor economici re ine >inisterului 2inan,elor i altor or!anisme profesionale $Corpul exper,ilor contabili i contabililor autoriza,i "in >ol"o a, 8C85 ,etc.1. I.-. Or/!0#z!re! :# 1205u1ere! 120"!3#4#",+## u0#",+#42r 6!"r# 20#!4e 5ersoanele #uri"ice or!anizeaz i con"uc contabilitatea "e re!ul n compartimente "istincte con"use "e "irectorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s n"eplineasc aceast func,ie. 8ceste persoane trebuie s aib stu"ii economice superioare i rspun", mpreun cu personalul "in subor"ine "e or!anizarea i con"ucerea contabilit,ii conform normelor le!ale.
?

Toto"at contabilitatea poate fi or!anizat i con"us, pe baz "e contracte "e prestri "e ser icii, i "e persoane #uri"ice autorizate sau "e persoane fizice care au calitatea "e expert contabil sau contabil autorizat. 5entru persoanele #uri"ice la care contabilitatea nu este or!anizat n compartimente "istincte i care nu au personal calificat nca"rat sau contracte "e prestri ser icii nc.eiate cu persoane fizice sau #uri"ice autorizate, >inisterul 2inan,elor stabilete, n func,ie "e e olu,ia infla,iei i "e "ez oltarea profesiei, limite alorice pri in" ni elul cifrei "e afaceri "e la care exist obli!a,ia "e a nc.eia contracte pentru ntocmirea situa,iei financiare anuale numai "e ctre persoane fizice sau #uri"ice calificate autorizate. 5ersoanele care rspun" "e or!anizarea i con"ucerea contabilit,ii trebuie s asi!ure con"i,ii necesare pentru6 0 ntocmirea "ocumentelor #ustificati e pri in" opera,iunile economice7 0 or!anizarea i con"ucerea corect i la zi a contabilit,ii7 0 or!anizarea i efectuarea in entarierii elementelor "e acti i pasi 7 0 respectarea re!ulilor "e ntocmire a situa,iei financiare anuale i "epunerea la termen a acestora la or!anele n "rept7 0 pstrarea "ocumentelor #ustificati e, a re!istrelor i situa,iei financiare anuale7 0 or!anizarea contabilit,ii "e !estiune a"aptate la specificul acti it,ii persoanelor #uri"ice. I.9. M#?42!1e 5e 2r/!0#z!re ! 120"!3#4#",+## *#0!01#!re >o"ul "e or!anizare a contabilit,ii presupune stabilirea i utilizarea anumitor mi#loace ca6 "ocumentele #ustificati e, planul "e conturi, re!istrele contabile, forma "e contabilitate. a1 Documentele justificative 5otri it pre e"erilor le!ale pri in" ntocmirea i utilizarea formularelor comune sau cu re!im special utilizate n acti itatea financiar0contabil, orice ac,iune economic efectuat se consemneaz ntr0un "ocument care st la baza nre!istrrii n contabilitate, "obn"in" calitatea "e "ocument #ustificati . +ocumentele #ustificati e se pstreaz timp "e 1) ani n ar.i , cu excep,ia statelor "e salarii care se pstreaz 5) "e ani. 3e!istrele "e contabilitate i "ocumentele #ustificati e se pstreaz n ar.i n forma lor ori!inal, !rupate n func,ie "e natura opera,iunilor i n or"ine cronolo!ic n ca"rul exerci,iului financiar la care acestea se refer. 8r.i area "ocumentelor contabile trebuie s asi!ure pstrarea i consultarea "ocumentelor n termenele pre zute "e le!e. -n caz "e pier"ere, sustra!ere sau "istru!ere a unor "ocumente contabile, se or lua msuri "e reconstituire a lor n termen "e maxim 4) "e zile "e le constatare, ele purtn" men,iunea @3econstituitA. b1 Planul de conturi !eneral este conceput pe sistemul zecimal i pentru or!anizarea contabilit,ii n "ublu circuit astfel6 0 pentru circuitul contabilit,ii financiare se utilizeaz clasele "e conturi "e la 1 la * numite @Conturi "e bilan,A, prin care se nre!istreaz existen,a i micarea
*

elementelor patrimoniale i se realizeaz ntocmirea situa,iei financiare "e sintez7 i clasa & : @Conturi specificeA, prin care se nre!istreaz opera,iuni extrapatrimoniale7 0 pentru circuitul contabilit,ii "e !estiune se utilizeaz conturile "in clasa ( : @Conturi interne "e !estiuneA, cu a#utorul crora se nre!istreaz "econtrile interne pri in" c.eltuielile, pro"uc,ia, etc c1 Registrele contabile obli!atorii sunt6 0 re!istrul #urnal7 0 re!istrul in entar7 0 Cartea mare. 3e!istrul #urnal reprezint "ocumentul obli!atoriu "e nre!istrare cronolo!ic a "ocumentelor #ustificati e ser in" ca prob n liti!ii i or!anelor fiscale. /ste supus nuruirii, parafrii i nre!istrrii la or!anele fiscale teritoriale. 5ersoanele fizice autorizate i asocia,iile familiale, n locul re!istrului #urnal, folosesc re!istrul #urnal "e ncasri i pl,i. 3e!istrul in entar este "ocumentul contabil obli!atoriu "e nre!istrare anual !rupat a rezultatelor in entarierii patrimoniului, precum i a con,inutului fiecrui post "e bilan, pe baza "atelor cuprinse n procesele erbale "e in entariere i n bilan,ul anual. Cartea mare este re!istrul pentru e i"en,a sistematic a opera,iunilor economico0financiare i ser ete la stabilirea rula#elor lunare i a sol"urilor pe fiecare cont sintetic i analitic. "1 Forma de contabilitate reprezint mo"ul "e or!anizare a ciclului contabil "e nre!istrare i prelucrare a "atelor. Cele mai utilizate forme "e contabilitate n sunt6 0 forma maestru0a. : const n "ez oltarea pe conturi corespon"ente att a rula#ului "ebitor, ct i a celui cre"itor a conturilor sintetice. Burnalul "e nre!istrare se folosete pentru nscrierea n or"ine cronolo!ic a notelor "e contabilitate sau a "ocumentelor pe care s0a fcut contarea'scrierea formulei contabile a opera,iilor economice. 0 forma "e contabilitate pe #urnale : const n folosirea #urnalelor multiple care ser esc la nre!istrarea cronolo!ic a opera,iilor economice "intr0o lun . 0 forma informatic "e contabilitate : presupune a"aptarea celorlalte forme "e contabilitate la utilizarea te.nicii electronice "e calcul. +atele "in formulele contabile sunt intro"use n calculator i stau la baza ntre!ului sistem "e stocare i prelucrare a "atelor i se e"iteaz #urnalele "e nre!istrare, Cartea mare i balan,a "e erificare lunar.

&

Cursul 2.
Obiectivele cursului. E!plicarea conveniilor i principiilor funda entale ale contabilitii. E!a inarea siste elor contabile care pot fi aplicate la "ntreprindere. #escrierea odului de eleborare i aplicare a politicii de contabilitate a "ntreprinderii.

'.Re/u4e4e 5e 3!z, 6r#$#05 re*4e1"!re! 26er!+#u0#42r e1202 #1e 70 120"ur#4e 120"!3#4e.

'.)As6e1"e /e0er!4e 6r#$#05 !64#1!re! P4!0u4u# 5e 120"ur# . P4!0u4 5e 120"ur# a intrat n i!oare la 1 ianuarie 1((& i este "estinat tuturor persoanelor fizice i #uri"ice care "esfoar acti itatea "e ntreprinztor i aplic sistemul contabil simplificat sau complet, in"iferent "e apartenen,a ramural , tipul "e proprietete i forma #uri"ic "e or!anizare. 5lanul "e conturi nu stabilete re!uli i meto"e "e ,inere a contabilit,ii, ci re!lemnteaz "oar te.nica reflectrii opera,iunilor economice n contabile. 5lanul "e conturi cuprin"e ( clase care sub"i izeaz n !rupe , conturi sisntetice i subconturi . -ntreprin"erea este obli!at s utilizeze numai conturile sintetice "in clasele 10& ale 5lanului "e conturi .Conturile sintetice "in clasa 0( pre zute "e planul "e conturi au un caracter "e recoman"are i se utilizeaz "up caz pornin" "e la particularit,ile acti it,ii ntreprin"erii, cerin,ele pri in" prezentarea informa,iei n rapoartele financiare. -ntreprin"erea poate s ntro"uc "e sinestttor subconturi suplimentare pentru contabilitatea financiar i conturi sisntetice i subconturi pentru contabilitatea "e !estiune i cea extrabilan,ier n necesitate cu necesit,ile ei informa,ionale. P4!0u4 5e 120"ur# con,ine numai conturi "e acti i pasi .Conturile "in clasele 1,2,*,& sunt conturi "e !1"#$, iar conturile "in clasele 40? : conturi "e 6!s#$. -n baza 64!0u4u# 5e 120"ur#, ntreprin"erea poate s eleboreze planul de conturi de lucru care con,ine nomenclatorul inte!ral al conturilor sintetice , subconturile i conturilor analitice necesare pentru ,inerea contabilit,ii. 5lanul "e conturi "e lucru se recoman" s fie aprobat prin or"inul con"uctorului intreprin"erii i s fie anexat la 5olitica "e contabilitate.

'.'.C2re1"!re! *2r u4e42r 120"!3#4e er20!"e. %a ntocmirea formulelor contabile pot fi emise erori care se "episteaz cu ocazia in entarieri conturilor corespon"ente sau familiarizrii cu con,inutul economic economic al opera,iunilor econimice reflectate n contabilitate. >o"ul "e corectare a formulelor contabile eronate "epin"e "e caracterul i momentul "e "epistare a erorilor. Conform Capitolul I @#ispoziii generaleA "in P4!0u4 5e 120"ur# &corectarea erorilor a"mise n formulele contabile , n func,ie "e caracterul acestora , pot s fie efectuate prin una "in urmtoarele meto"e6 1.$tornare i %."ntoc irea for ulelor contabile supli entare. >eto"a de stornare se utilizeaz n cazul n care corespon"en,a conturilor a fost in"icat !reit sau suma reflectat n conturi este mai mare "ect suma nscris n "ocumentul primar. 5entru corectarea corespon"en,ei !reite a conturilor se ntocmesc "ou formule contabile6 n prima formul contabil se repet cu cifre ne!ati e corespon"en,a !reit a conturilor , n a "oua formul se in"ic corespon"en,a conturilor corect cu cifre or"inare. =uma !reit reflectat n conturi contabile se corecteaz prin ntocmirea formulei contabile "e stornare la "iferen,a "intre suma exa!erat i suma corect. %a calcularea rula#elor conturilor sumele formulelor contabile "e stornare se sca" i n acest fel erorile comise se corecteaz . &or ulele contabile supli entare se ntocmesc n cazurile n care opera,iunile nu au fost nre!istrate n contabilitate sau suma reflectat n conturi este mai mic "ect cea in"icat n "ocumentul primar. -n cazul cn" formulele au fost nre!istrate n contabilitate , se ntocmesc formule contabile suplimentare cu cifre or"inare. -n cazul, cn" formula contabil este corect, iar suma reflectat n conturi a fost "iminuat, corectarea erorii se efectueaz prin ntocmirea formulei contabile suplimentare la "iferen,a "intre suma corect si suma "iminuat. -n func,ie "e momentul "epistrii erorii , exist trei ariante "e corectare a acestora6 V!r#!0"! I. /roarea a fost "epistat pn la finele anului "e !estiune . V!r#!0"! II@/roarea a fost "epistat la finele anului "e !estiune , ns pn la ntocmirea raportului financiar anual , a"ic pn la prezentarea acestora la or!anul statistic teritorial. V!r#!0"! III. /roarea a fost "epistat "up aprobarea rapoartelor financiare anuale.

1)

-n cazul ariantei I i II se corecteaz numai "atele contabile. 2a, "e ntreprin"ere nu se aplic sanc,iuni pereconiare, ntruct erorile "epistate se corecteaz pn la "eterminarea obli!a,iunilor fiscale i ntocmirea #eclaraiei cu privire la i pozitul pe venit'&or a (E) *+,. -n cazul ariantei III se corecteaz att "atele contabile , ct i in"icatorii fiscali. +ac obli!a,iunile fiscale au fost "iminuate i termenele "e ac.itare a acestora au fost nclcate , fa, "e ntreprin"ere i persoane "e rspun"ere ale acestuia pot fi aplicate sanc,iuni precuniare corespunztoare. -n cazul "epistrii "up aprobarea rapoartelor financiare anuale a erorilor le!ate "e micorarea $ma#orarea 1 eniturilor i c.eltuilelilor pe anii prece"en,i , "iscor"an,ele constatate se reflect la contul --) C2re1"!re! rezu4"!"e42r 6er#2!5e42r 6re1e5e0"e.
Modul de utilizare a contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente i corespondena lui contabil este descris n Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor nr. 174 din !.1 .1""7 . Contul 331 este un cont de regularizare, care acumuleaz rezultatele corectrilor efectuate. La sfritul perioadei de gestiune soldul acestui cont trebuie s fie reflectat n bilanul contabil anual, deoarece utilizatorii informaiei financiare trebuie s cunoasc c pe parcursul perioadei de gestiune au fost fcute modificri n rezultatele financiare ale perioadei precedente. Ulterior dup prezentarea bilanului contabil, la reformarea lui, contul 331 se nc ide n coresponden cu contul 33 Profit nerepartizat #pierdere neacoperit$ al anilor precedeni. !"tras din Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor nr. 174 din !.1 .1""7# Contul 331 "Corectarea rezultatelor perioadelor precedente" Contul 331 $Corectarea rezultatelor perioadelor precedente$ este destinat generalizrii informaiei pri%ind rezultatele corectrilor efectuate n perioada de gestiune n operaiile aferente perioadelor precedente. Contul 331 $Corectarea rezultatelor perioadelor precedente$ este un cont de regularizare. &n creditul acestui cont se reflect diferenele sub form de profit al anilor precedeni, iar n debit ' diferenele sub form de pierderi ale anilor precedeni, constatate n perioada de gestiune. (oldul acestui cont poate fi creditor ' n cazul constatrii profitului anilor precedeni care se nregistreaz n bilan cu semnul plus, sau debitor ' n cazul constatrii pierderilor anilor precedeni i se nregistreaz n pasi%ul bilanului cu semnul minus, iar la sfritul anului de gestiune se nc ide. La contul 331 $Corectarea rezultatelor perioadelor precedente$ pot fi desc ise urmtoarele subconturi# 3311 $Corectarea profitului perioadelor precedente$, 331) $Corectarea pierderilor perioadelor precedente$. !%idena analitic a corectrilor rezultatelor perioadelor precedente se organizeaz n aa mod ca s asigure informaia pe tipuri de corectri.

11

Contul 331 $Corectarea rezultatelor perioadelor precedente$ se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi#

Coninutul operaiilor economice *eflectarea pierderilor aferente n anul de gestiune, apartenena crora la anii precedeni se confirm documentar

Creditul conturilor ))1 $Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale$

operaiilor anilor precedeni, constatate ))3 $Creane pe termen scurt ale prilor legate$ ))+ $,%ansuri pe termen scurt acordate$ ))- $Creane pe termen scurt pri%ind %eniturile calculate$ )). $,lte creane pe termen scurt$ )+1 $Casa$ )+) $Conturi curente n %alut naional$ )+3 $Conturi curente n %alut strin$ /)1 $0atorii pe termen scurt pri%ind facturile comerciale$ /)) $0atorii pe termen scurt fa de prile legate$ /31 $0atorii fa de personal pri%ind retribuirea muncii$ /3) $0atorii fa de personal pri%ind alte operaii$ /33 $0atorii pri%ind asigurrile$ /31 $0atorii fa de fondatori i ali participani$ /3. $,lte datorii pe termen scurt$ *eflectarea rezultatului 2profitului3 anilor precedeni constatat n anul de gestiune 33) $4rofit nerepartizat 2pierdere neacoperit3 al anilor precedeni$

Contul 331 $Corectarea rezultatelor perioadelor precedente$ se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi#

Coninutul operaiilor economice

Debitul conturilor

*eflectarea profitului anilor precedeni, 1+1 $C eltuieli anticipate pe termen lung$ constatat n anul de gestiune, )+1 $Casa$ apartenena cruia la anii precedeni se )+) $Conturi curente n %alut naional$ confirm documentar )+3 $Conturi curente n %alut strin$ /31 $0atorii fa de personal pri%ind retribuirea muncii$ /3) $0atorii fa de personal pri%ind alte operaii$ *eflectarea rezultatului 2pierderii3 anilor 33) $4rofit nerepartizat 2pierdere neacoperit3 al anilor precedeni$

12

precedeni constatat n anul de gestiune

In"iferent "e mementul "epistrii erorii , la corectatrea a esteia trebuie s fie ntocmit )ota de contabilitate, care fixeaz cazul "e reflectare eronat a opera,iunilor economice n conturile contabile i confirm corectarea formulei contabile eronate n re!istrele "e e i"en,. '.-.E4!32r!re! 624#"#1## 5e 120"!3#4#"!"e Politica de contabilitate re"re#int! o totalitate de "rinci"ii, conven$ii, reguli, metode %i "rocedee ado"tate de conducerea &ntre"rinderii "entru $inerea contabilit!$ii %i &ntocmirea ra"oartelor inanciare. 5olitica "e contabilitate constituie o parte inte!rant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat "e fiecare ntreprin"ere care "esfoar acti itate "e ntreprinztor i este nre!istrat n 3epublica >ol"o a, in"iferent "e tipul "e proprietate, apartenen,a ramural i forma or!anizatorico0#uri"ic a acesteia $cu excep,ia or!aniza,iilor bu!etare1. /laborarea proiectului politicii "e contabilitate poate fi efectuat "e ctre contabilitate, "e o comisie special, compus "in reprezentan,ii ser iciilor contabil, financiar, #uri"ic i altor ser icii ale ntreprin"erii sau "e firma "e consultin! $au"it1. 5olitica "e contabilitate aleas poate fi examinat i a"optat prin "ecizia "e protocol a fon"atorilor $proprietarilor1 sau "e Consiliul "e "irectori, iar "up aceasta trebuie s fie aprobat "e con"uctorul ntreprin"erii. 5olitica "e contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului "e con en,ii fun"amentale ale contabilit,ii. ;o,iunea "con en,ie" nseamn presupunere $ipotez1, con"i,ie "e la care ntreprin"erea trebuie s porneasc la or!anizarea contabilit,ii i ntocmirea rapoartelor financiare. A0 '.(.C. 1 )Politica de contabilitate) sunt stabilite trei con en,ii fun"amentale ale contabilit,ii6 120"#0u#"!"e! !1"#$#",+##& 6er !0e0+! e"25e42r :# s6e1#!4#z!re! eBer1#+##42r. 5roce"ura formrii politicii "e contabilitate pri in" o problem $sector1 concret a contabilit,ii const n ale!erea unei ariante "in cte a, a"mise "e actele le!islati e i normati e, n #ustificarea meto"ei alese, pornin" "e la particularit,ile acti it,ii ntreprin"erii i acceptarea acesteia n calitate "e baz pentru ,inerea contabilit,ii i ntocmirea rapoartelor financiare. 5olitica "e contabilitate n anul curent este aprobat "e con"uctorul ntreprin"erii la finele anului prece"ent i intr n i!oare ncepn" cu 1 ianuarie a anului "e !estiune. /a trebuie s fie aplicat "e toate sub"i iziunile structurale ale ntreprin"erii, inclusi "e cele e i"en,iate ntr0un bilan, "istinct, in"iferent "e se"iul lor. =ub"i iziunile situate peste .otarele 3epublicii >ol"o a trebuie s aplice politica "e contabilitate a"optat "e ntreprin"ere i s respecte concomitent re!ulile contabilit,ii care sunt n i!oare n ,ara respecti .
14

-ntreprin"erea nou0creat i elaboreaz politica sa "e contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, "ar nu mai trziu "e () "e zile "e la "obn"irea "repturilor persoanei #uri"ice. 5roce"urile i meto"ele contabile alese se aplic "e ntreprin"ere "in ziua nre!istrrii "e stat. 5olitica "e contabilitate aleas "e ntreprin"ere trebuie s fie aplicat consecuti 0 "e la o perioa" "e !estiune la alta. -n unele cazuri pre zute "e '.(.C. 1, ntreprin"erea poate s intro"uc mo"ificri n politica "e contabilitate, a"ic s nu respecte n "ecursul anului "e !estiune principiul permanen,ei. Toate mo"ificrile intro"use n politica "e contabilitate trebuie s fie ar!umentate i perfectate prin "ocumente "e "ispozi,ie $or"ine, "ispozi,ii1, in"icn"u0se "ata intrrii n i!oare a acestora.

Cursul 4
Obiectivele cursului #efinirea activelor ne ateriale. Prezentarea odului de recunoatere , evaluare , contabilizare i a ortizare a activelor ne ateriale. -.C20"!3#4#"!"e! !1"#$e42r 0e !"er#!4e. -.). C2 620e0+! !1"#$e42r 0e !"er#!4e :# 25u4 /e0er!4 5e re*4e1"!re ! !1es"2r! 70 120"ur#4e 120"!3#4e. -n conformitate cu para!raful 9 "in =;C 14 , acti ele materiale se consi"er acti ele care corespun" concomitent urmtoarelor cerin,e6 0nu mbrac form material7 0pot fi i"entificate7 0snt utilizate mai mult "e un an n acti itatea "e pro"uc,ie , comercial i alte tipuri "e acti it,i , precum i n scopuri a"ministrati e, sau pentru pre"area n folosin, altor ntreprin"eri i persoane fizice7 0nu sunt "estinate nzrii7 05ot !enera ntreprin"erii a anta#e economice iitoare7 5otri it para!.5 al =;C 14 , acti ele nemateriale cuprin"6 C.eltuieli "e constituire$or!anizare1. Cool"Dill0ul$fon"ul comercial1. Ere ete, /mbleme comerciale ,i mrcile "e "eser ire, %icen,e 7 FnoD0.oD0urile7 CopGri!.t7
19

 2rancizele7 5ro!rame informatice7 +esenele i monstrele in"ustriale7 +repturile "e utilizare a acti elor materiale pe termen lun!7 +repturile care rezult , certificate i alte titluri "e protec,ie. C.eltuieli de constituire'organizare, / reprezint c.eltuielile ocazi,ionale "e constituire a ntrepriin"erii pn la momentul cn" acesta este n stare s0i nceap acti itatea statutar./l cuprin"e c.eltuieli aferente pre!tirii "ocumentelor pentru nre!istrare, eleborrii statutului, confec,ionarea tampilelor s.a. 0oold1ill2ul / reprezint suma cu care aloarea ntreprin"erii ce se cumpr "epete aloarea acti elor acesteia la pre,ul "e pia, n cazul n care acesta ar fi fost procurate separat, "iminuat cu suma "atoriilor. #repturile ce rezult din brevete , certificate i alte titluri de protecie 2inclu" bre ete , mrci , "esene i mo"ele in"ustriale care apar,in posesorului "e "repturi etc. 3revete2 reprezint "repturile pentru fabricarea unui anumit tip "e pro"us, utilizare sau comercializarea unui pro"us specific !arantat "e ctre stat pe o anumit perioa". 4rcile pentru produse i de deservire / reprezint nite simboluri nre!istrate ,i prote#ate "e stat. #enu irea de origine2 reprezint "enumirea ,rii, re!iunii sau a localit,ii, precum i "enumirile istorice utilizate pentru a nsemna marfa, nsuirile , propriet,ile specifice pe care o "etermin exclusi . #esene i odele industriale2reprezint un nou tip "e articol nre!istrat cu func,ie utilitar care acor" "e,intorului titlului "e protec,ie "reptul "e utilizare a articolului. 5no12.o12urile /sunt cunotin,ele te.nico0tiin,ifice , te.nolo!ice, comerciale, financiare, or!aniza,ionale, "e mana!emen, biote.nice i "e alt natur care constituie secret comercial i a"uc a anta# economic. #repturi ce rezult din contractele de licen2 sunt "repturile "e folosire tempoarar , pe un termen anumit , a bre etelor "e in esti,ie, mrcilor, "esenelor etc. -n baza contractului "e licen,. #repturile ce rezult din licene de activitate2 sunt prezentate "e "repturile perfectate "in punct "e e"ere #uri"ic pentru precticarea unui !en "e acti itate.2r licen,a respecti , in"iferent "e !enul "e acti itate i forma #uri"ic, unitatea economic nu poate "esfura acti itatea. Cop6ring.t /reprezint "repturile "e utor !arantate "e stst pentru publicare, e"itare, nzare operelor literare, muzicale, i"eo i altor opere "e art prezzute le!isla,ie. Progra e infor atice / sunt un set "e "ocumente te.nice i "e expolatare , precum i un complex "e pro!rame pentru sistemul "e prelucrare a informa,iei .

15

&rancizele : reprezint "repturile acor"ate "e o ntreprin"ere altei persoane fizice sau #uri"ice pentru utilizarea unei anumite formule a unui pro"us sau te.nolo!ii "e fabricare a pro"usului respecti . #repturile de folosire a activlor ateriale pe ter en lung : sunt "repturile "e utilizare a terenurilor , mi#loacelor fixe, resurselor naturale in estite "e fon"ator sub form "e aport n capitalul statutar. 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" existen,a ,i micarea acti elor nemateriale se folosesc conturile "e acti 777 8Active ne ateriale9 i 77% 8Active ne ateriale "n curs de e!ecuie9. -n contul 111 se reflect acti ele nemateriale pese n folosin, i nre!istrate n bilan,ul ntreprin"erii. -n "ebitul contului se reflect aloarea "e intrare a acti elor nemateriale puse n folosin,, n cre"it se reflect aloarea "e bilan, a acti elor nemateriale ieite. =ol"ul contului 111 este "ebitor , reprezint aloarea "e intarre a acti elor nemateriale la finele perioa"ei "e !estiune . *viden$a analitic! se ,ine pe tipurile acestora, surse "e intrare, "irec,ii "e utilizare i pe alte "irec,ii prez ute n politica "e contabilitate a firmei. -n contul 112 se contabilizeaz acti ele nemateriale aflate n procesul creerii sau pre!tirii pentru utilizare "up "estina,ie.-n "ebit se reflect consumutile aferente creerii actei elor nemateriale nemi#locit "e ctre ntreprin"ere, aloarea "e cumprare a acti elor nemateriale procurate , "ar care nu sunt nc puse n folosin,, n cre"it se reflect aloarea "e bilan, a acti elor nemateriale n curs "e execu,ie ieite, aloarea "e intrare a acti elor nemateriale puse n folosin,.=ol"ul contului este "ebitor si reflect consumurile aferente creerii i procurrii acti elor nemateriale la finele perioa"ei "e !estiune. *viden$a analitic! a acti elor nemateriale n curs "e execu,ie se ,ine pe tipuri a acestora, articole "e consumuri i pe alte "irec,ii pre zute n politica "e contabilitate a ntreprin"erii. -.' I0"r!re! !1"#$e42r 0e !"er#!4e. Intrarea acti elor nemateriale are loc n urma 6 5rocurrii contra plat "e la alte ntreprin"eri sau persoane fizice7 5rimiri "e la fon"atori sub form "e aport n capitalul statutar al ntreprin"erii7 5rimit sub form "e sub en,ii i cu titlul !ratuit7 Creerii nemi#locit "e ctre ntreprin"ere7 8ltor opera,iuni i e enimente. 8cti ele nemateriale procurate contra plat sau primite prin alt mo" se reflect n contabilitate la aloarea "e intrare a acestora care cuprin"e aloarea "e cumprare i suma consumurilor efecti e aferente procurrii acti elor nemateriale i a"ucerii acestora n starea care pot fi utilizate "up "estina,ie. Haloarea "e intrare a acti elor nemateriale se stabilete pe fiecare obiect la "ata punerii acestuia n folosin,.

1?

5unerea n folosin, a obiectelor "e acti e nemateriale se recoman" s fie perfectat printr0un "ocument primar Proces /verbal de pri ire2predare a activelor ne ateriale, este necesar pentru a confirma utilizarea acti elor nemateriale n acti itatea "e ntreprinztor i pentru a calcula amortizarea acestora att n contabilitate, ct i n scopuri fiscale. %a intrarea acti elor nemateriale se ntocmesc urmtoarele formule contabile6
Nr. Coninutul operiunii *eflectarea %alorii de cumprare 2fr 56,3 5recerea n cont a 56, de la %aloarea de cumprare a acti%elor nemateriale procurate *eflectarea %alorii de intrare acti%elor nemateriale puse n folosin 4rimirea de la fondatori ca aport n capitalul statutar *eflectarea %alorii acti%elor nemateriale primite sub form de sub%enii *eflectarea %alorii acti%elor nemateriale primite cu titlul gratuit Casarea materialelor consumate la crearea acti%elor nemateriele Calcularea remuneraiilor anga8ailor ncadrai n procesul de creare a acti%elor nemateriale Calcularea retribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente sumelor remunerailor *eflectarea cotei consumurilor indirecte de producie aferente costului acti%elor nemateriale 0econtarea costului efecti% al ser%iciilor acti%itii au"iliare proprii prestate la acreare acti%elor nemateriale Conturi corespondente Debit Credit 111 /)1,/3. /3+ 111 111 111 111 11) 11) 11) 11) 11) /)1,/3. 11) 313 +)3 7)) )11 /31 /33 -13 -1) Temei pentru nregistrare !documente primare" 2acturi fiscale, facturi "e expe"i,ie 2acturi fiscale, re!istrul "e e i"en, a procurrilor 5roces erbal "e promire0 pre"are a acti elor nemateriale 2acturi fiscale, facturi "e expe"i,ie, proces erbal "e e aluare a aporturilor nebnesti Contract pri in" acor"area sub en,iilor 5roces erbal "e promire0 pre"are a acti elor nemateriale Eon "e consum Eon "e lucru n acor", tabela "e ponta# ;ota "e cotabilitate Calculul repartizrii consumurilor in"irecte "e pro"uc,ie Calcu,ia costului efecti al ser icilor acti it,ii auxiliare

1 ) 3 + / 7 1 . 19 11

-.-. C20"!3#4#"!"e! ! 2r"#z,r## !1"#$e42r 0e !"er#!4e. 8mortizarea acti elor nemateriale se calculeaz att n contabilitate ct i scopuri fiscale. -n contabilitatea financiar amortizarea acti elor nemateriale se calculeaz n baza uneia "in urmtoarele meto"e6 liniar: "n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate, soldului degresiv. >eto"a corect "e calculare a amortizrii se stabilete n politica "e contabilitate a ntreprin"erii pornin" "e la sc.ema ob,inerii a anta#elor economice iitoare. %a ntreprin"ere pot fi utilizate concomitent cte e meto"e "e calculare a amortizrii.
1*

8mortizarea se aclculeaz lunar pe fiecare obiect "e acti e nemateriale, cu excep,ia celor n curs "e execu,ie. Calcularea amortizrii acti elor nemateriale se efectuiaz n baza alorii "e intrare i a "uratei "e utilizare a acestora. +urata "e utilizare a acti ului nematerial se stabilete "e fiecare bntreprin"ere "e sine stttor pornin" "e la 6 0 termenul "e ac,iune a titlurilor "e protec,ie 7 0 perioa"a probabil "e utilizare a acti ului nematerial specificat n cursul creia ntreprin"erea poate ob,ine "e la aceasta a anta#e economice. 0 Cantitatea "e unit,i "e pro"use care ntreprin"erea preconizeaz s o ob,in utilizn" acest acti 0 8l,i factori. Calcularea amortizrii ncepe cu luna care urmeaz "up luna punerii n folosin, a acestuia i nceteaz "in luna care urmeaz "up luna ieirii acti ului. 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" amorti,area obiectelor "e acti nemateriale este "estinat contul "e pasi $rectificati 1 77; 8A ortizarea activelor ne ateriale9.-n cre"itul contului se reflect sumele "e amortizare a acti elor nemateriale calculate n cursul "uratei "e func,ionare utile a acestora.-n "ebitul contului 114 se reflect sumele "econtate alr amortizrii acumulate a acti elor nematerialr ieite.=ol"ul este cre"itor i reprezint suma amortizrii acumulate a obiectelor "e acti e nemateriale la finele perioa"ei "e !estiune. %a calcularea i "econtarea amortizrii acti elor nemateriale se ntocmesc formulele contabile6
Nr. Coninutul operiunii 0econtarea amortizrii acti%elor nemateriale ieite Calcularea amortizrii acti%elor nemateriale utilizate n acti%itatea de baz Calcularea amortizrii acti%elor nemateriale cu destinaie general i administrati% Calcularea amortizrii acti%elor nemateriale utilizate la creare Calcularea amortizrii acti%elor nemateriale primite sub form de sub%enii Calcularea amortizrii acti%elor nemateriale utilizate n acti%iti au"iliare Calcularea amortizrii acti%elor nemateriale acordate n folosin temporar altor ntreprinderi i persoane Conturi corespondente Debit Credit 113 111 -11 113 11) 1)) -1) 11+ 113 113 113 113 113 113 Temei pentru nregistrare !documente primare" ;ot "e contabilitate Eor"erou "e calculare a amortizrii Eor"erou "e calculare a amortizrii acti elor nemateriale 0''0''0''0 0''0''0''0 0''0''0''0 0''0''0''0

1 ) 3 + / 7 1

-.9 C20su ur# u4"er#2!re !*ere0"e !1"#$e42r 0e !"er#!4e.

1&

-n procesul utilizrii acti elor nemteriale snt posibile consumuri ulterioare pentru men,inerea n ac,iune a acti elor nominalizate sau ma#orarea "uratei "e func,ionarea util a acestora . +ac consumurile efectuate con"uc la ma#orarea a anta#ului economic iitor, n compara,ie cu mrimea a anta#ului "eterminat la procurarea acti ului nemateriale, astfel "e consumuri se capitalizeaz prin reflectarea acestora n aloarea "e bilan,. -n cazul n care consumurile ulterioare nu contribuie la ma#orarea a anta#ului economic iitor, a"ic sunt efectuate men,inerea acti ului nematerial, acestea se recunosc, ca c.eltuieli ale perioa"ei care au aprut. -.<.Ree$!4u!re! !1"#$e42r 0e !"er#!4e 3ee aluarea acti elor nemateriale se efectueaz "e ctre fiecare ntreprin"ere "e sine stttor n cazurile aloarea "e bilan, a acestor acti e "ifer esen,ial "e aloarea enal. -ntreprin"erea "etermin "e sine stttor perio"icitatea efecturii ree alurii acti elor nemateriale. -n calitate "e baz pentru ree aluarea acti elor nemateriale ser ete aloarea enal a acestora, stabilit conform "atelor pie,ei paralele. 3ee aluarea acti elor se face pentru fiecare acti separat. ;u se permite trecerea n cont a re"ucerii alorii "e bilan, a unui acti pe seama ecartului "e ree aluare a alorii "e bilan, a altui acti . 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" rezultatele ree alurii acti elor nemateriale se utilizeaz contul ;<7 8#iferene din reevaluarea activelor pe ter en lung9. -n cre"itul contului se reflect ecartul "e ree aluare aferent acti elor nemateriale ree aluate, n "ebit re"ucerea "e ree aluare a acti elor nemateriale ree aluate. =ol"ul poate fi "ebitor sau cre"itor. %a ree aluarea acti elor nemateriale se ntocmesc urmtorrele formule contabile.
Nr. Coninutul operiunii *eflectarea sumeri ma8orrii acti%elor nemateriale ree%aluate *eflectarea sumei micorrii acti%elor nemateriale %alorii %alorii Conturi corespondente Debit Credit 111 3+1 3+1 111 Temei pentru nregistrare !documente primare" 5roces erbal "e ree aluare a acti elor nemateriale 0''0''0''0

1 )

-.8.C20"!3#4#"!"e! #e:#r## !1"#$e42r 0e !"er#!4e. Ieirea acti elor nemateriale are loc n urma6 0 casrii la expirarea "uratei "e utilizare a acestora sau n urma n e!.irii morale7 0 Hnzrii altor ntreprin"ei i persoane7 0 Transmiterii n calitate "e aport la capitalul statutar la alt ntreprin"ere7 0 %ipsuri constatate la in entariere7 0 Transmitere cu titlul !ratui7
1(

0 Transmitere conform contractului "e "ona,ie etc. Haloarea "e bilan, a acti elor nemateriale ieite se recunoate ca c.eltuieli , iar aloare enal ca enituri. %a ieirea acti elor nemateriale calcularea amortizrii acestora nceteaz att pentru contabilitate, ct i n scopuri fiscale. %a ieire acti elor nemateriale se recoman" "e ntocmit urmtoarele "ocumente primare #ustificati e6 1. Proces verbal de pri ire2predare a activelor ne ateriale2 care poate fi utilizat pentru perfectarea opera,iunilor "e ieire a acti elor nemateriale rezultate "in nzarea acestora, "epunerea ca cot n capitalul statutaral altei ntreprin"eri, transmiterea cu titlul !ratuit s.a. -n baza "atelor "in acest "ocument n contabilitate trebuie s se efectueze nre!istrarea corespunztoare n fia "e e i"en, a acti elor nemateriale. 2. Proces2verbal de casare a activelor ne ateriale care poate fi utilizat pentru perfectarea casrii inte!rale sau par,iale a acti elor nemateriale la expirarea "uratei "e utilizare a acestora sau n urma n ec.irii morale. %a efectuarea opera,iunilor "e ieire a acti elor nemateriale se ntocmesc urmtorrele formule contabile6
Nr. Coninutul operiunii *eflectarea %alorii de intrare a obiectelor de acti%e transmise n folosin temporar altor ntreprinderi *eflectarea amortizrii obiectelor de acti%e transmise altor ntreprinder temporar 0econtarea sumei amortizrii acumulate aferente acti%elor nemateriale casate 0econtarea %alorii de bilan a obiectelor de acti%e nemateriale %ndute 0econtarea %alorii de bilan a acti%elor %ndute *eflectarea cotei de participare la capitalul statutar al altei ntreprinderi 4ri negate 4ri legate 0econtarea %alorii de bilan a lipsurilor de acti%e constatate cu ocazia in%entarierii 0econtarea %alorii de bilan a acti%elor transmise cu titlu gratuit Conturi corespondente Debit Credit 111 111 113 113 1)1 113 113 111 111 111 Temei pentru nregistrare !documente primare" 5roces erbal "e primire pre"are a acti elor nemateriale ;ot "e contabilitate 5roces erbal "e casare a acti elor nemateriale 5roces erbal "e perimire0 pre"are a acti elor nemateriale ;ot "e contabilitate 8ct "e constituire al ntreprin"eri 131 13) 1)1 1)) /)1,/3. /)) 111 111 5roces erbal al comisiei "e in entariere 5roces erbal "e primire pre"are a acti elor nemateriale

1 ) 3 + / 7

1 -

Cursul 9
Obiectivele cursului $tudierea ter inologiei privind activele lung, co ponena i clasificarea acestora. ateriale pe ter en

2)

 E!a inarea odului de recunoatere , de evaluare iniial i ulterioar i de contabilizare a activelor ateriale "n curs de e!ecuie, terenurilor , i=loacelor fi!e i resurselor naturale. #escrierea odului de contabilizare a consu urilor'c.eltuielilor, de reparaie i a uzurii i=loacelor fi!e. 9.C20"!3#4#"!"e! #?42!1e42r *#Be.

8cti ele materiale pe termen lun! reprezint acti ele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate o perioa" mai mare "e un an n acti itatea economico0financiar a ntreprin"erii n scopuri pro"ucti e i nepro"ucti e, i nu sunt "estinate nzrii. +up conponen,a i omo!enitate, acti ele meteriale pe termen lun! se sub"i izeaz n urmtoarele !rupe6 0 acti e materiale n curs "e execu,ie7 0 terenuri7 0>i#loace fixe7 03esurse naturale7 Activele aterialel "n curs de e!ecuie / reprezint c.eltuieli pri in" ac.izi,ionarea i crearea acti elor la beneficiarul construc,iei n "ecursul unei perioa"e n"elun!ate, precum i in esti,iile capitale ulterioare pentru ameliorarea situa,iei acti elor materiale pe termen lun! sau prelun!irea "uratei "e func,ionare utile, contribuin" la ma#orarea a anta#ului economic. >erenurile2 reprezint un !en special "e imobil limitat n spa,iu cu capacit,i "e re!enerare i "e ri"icare a fertilit,ii, care poate fi utilizat n acti itatea ntreprin"erii o perioa" nelimitat sau poate fi "estinat nc.irierii. ?esursele naturale / sunt acti e materiale pe termen lun! care au o form natural concret "e resurse "e petrol , !aze, piatr "e construc,ie, ar, resurse material lemnos etc. Ii fiin" atrase $exporate 1 n cursul unei perioa"e n"elun!ate nu mai pot fi re!enerate.

9.).C2 620e0+!

#?42!1e42r *#Be :# 25u4 /e0er!4 5e re*4e1"!re ! 1es"2r! 70 120"ur#4e 120"!3#4e.

4i=loacele fi!e reprezint acti e materiale ce au o aloare unitar ce "epesc limita stabilit "e le!isla,ia n i!oare $4))) lei1, i sunt "estinate pentru utilizarea mai mult "e un an n acti itatea ntreprin"erii. >i#loacele fixe6

21

0 snt controlate "e ntreprin"ere, a"ic se afl n proprietatea acesteia sau snt primite n aren"7 0 nu sunt "estinate nzrii7 0 pot !enera a anta#e economice iitoare 0 snt perfectate cu "ocumente care confirm procurarea i punerea n func,iune a acestora. >i#loacele fixe cuprin"6 cl"iri7 construc,ii speciale7 instala,ii "e transmitere maini i utila#e $instala,ii i ec.ipamente "e for,, "e msurare, re!lare i utila#e "e laborator17 calcualtoare7 mi#loace "e transport7 instrumente7 in entar "e pro"uc,ie i "e uz casnic7 planta,ii perene7 c.eltuieli capitale pri in" ameliorarea terenurilor7 animale "e munc7 alte fi#loace fixe$fon"uri "e bibliotec, aren"ate , etc1. -n componen,a mi#loacelor fixe nu se inclu" , ci se atribuie la in esti,ii sau stocuri "e mrfuri i materiale6 0 cl"irile, construc,iile speciale i alte obiecte pe care ntreprin"erea nu le utilizeaz n acti itate sa opera,ional i sunt "estinate pentru scopuri in esti,ionale7 0 animale tinere i la n!rat7 0 obiectele "estinate nc.irierii7 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" existen,a i micarea obiectelor "e mi#loace fixe snt "estinate conturile "e acti 121 +ctive materiale &n curs de e,ecu$ie i 12- .i/loace i,e. -n contul 121 +ctive materiale &n curs de e,ecu$ie se contabilizeaz mi#loacele aflate n procesul "e creare sau pre!tire pentru utilizare "up "estina,ie, precum i in esti,iile capitale ulterioare i alte consumuri aferente acti elor materiale n curs "e execu,ie. -n "ebitul contului se reflect consumurile le!ate "e crearea mi#loacelor fixe, aloarea "e cumprare a mi#loacelor fixe, iar n cre"it se reflect aloarea "e intrare a mi#loacelor fixe puse n func,iune. =ol"ul contului este "ebitor, reprezint consumurile acumulate le!ate "e crearea i procurarea obiectelor "e mi#loace fixe , aloarea utila#ului care necesit monta# i a altor obiecte pn la punerea n func,iune a acestora . / i"en,a acti elor materiale n curs "e execu,ie se ,ine pe obiecte "e mi#loace fixe create, pe feluri "e lucrri, pe articole "e consum .

22

-n contul 12- .i/loace i,e se contabilizeaz obiectele "e mi#loace fixe puse n func,iune nre!istrate n bilan,ul contabil. -n "ebitul contului se reflect aloarea "e intrare a mi#loacelor puse n fuc,iune, n cre"it aloarea "e bilan, a mi#loacelor fixe ieite. =ol"ul contului este "ebitor, reprezint aloarea "e intrare a mi#loacelor fixe la finele perioa"ei "e !estiune . / i"en,a analitic a mi#loacelor fixe se ,ine pe fiecare obiect "e in entar. %a intrarea mi#locului fix se ntocmete Proces /verbal de pri ire2predare i=loacelor fi!e. 8mplasarea intern a mi#loacelor fixe se face prntr0un bon "e amplasare intern. -n baza 5rocesului : erbal n contabilitate se "esc.i"e pentru fiecare obiect "e in entar o &i de inventar. 2iele "e in entar se nre!istreaz n lista fielor "e in entar i se pstreaz n fiier pe !rupe "e clasificare a mi#loacelor fixe. / i"en,a analitic a existen,ei i micrii mi#loacelor fixe se ,ine "e asemenea n fiele "e in entar, a cror informa,ie la ma#oritatea ntreprin"erilor se afl n memoria calculatorului. %a sfritul lunii, n baza "atelor "in fiele "e in entar, se ntocmete maino!rama :balan,a "e erificare. 9.'.I0"r!re! #?42!1e42r *#Be.

Intrarea mi#loacelor fixe are loc n urma 6 o procurrii contra plat "e la alte ntreprin"eri sau persoane fizice7 o primirea "e la fon"atori sub form "e aport n capitalul statutar al ntrepin"erii sau n contul ac.itrii alorii subscrierii la ac,iuni7 o primit sub form "e sub en,ii i cu titlul !ratuit7 o creerii nemi#locit "e ctre ntreprin"erii7 o primirii n aren" finan,at7 o ob,inerii la casarea resurselor naturale7 o nre!istrarea plusurilor constatate cu ocazia in entarieri7 >i#loace fixe procurate contra plat sau intrate n alt mo" se reflect n conturile contabile la aloarea "e intrare a acestora, i se consi"er incluse n componen,a mi#loacelor fixe la "ata puneri n func,iune a acestora n baza "ocumentelor ntocmite n mo"ul cu enit. Haloarea "e intrare a mi#loacelor fixe se stabilete pentru fiecare obiect "e in entar la "ata piunerii n func,iune a acestuia. Obiect de inventar se consi"er un obiect "e mi#loc fix cu toate "ispoziti ele i accesoriile sau un obiect izolat "in punct "e e"ere constructi "estinat exercitrii anumitor func,ii "e sinestttor sau un complex separat "e obiecte care reprezint un tot ntre! i este "estinat exercitrii unei anumite lucrri. Haloarea mi#loacelor fixe nou :procurate se compune "in pre,ul "e procurare, precum i "in toate c.eltuielile aferente procurrii acestora, inclusi c.eltuieli "e transportare, asamblare i asi!urare, "obnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare.

24

%a intrarea mi#loacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile6

Nr. Coninutul operiunii *eflectarea %alorii de cumprare a mi8loacelor fi"e procurate contra plata 2fr 56,3 5recerea n cont a 56, de la %aloarea de cumprare a mi8loacelor fi"e *eflectarea consumurilor aferente procurrii, instalrii, nregistrri, asigurrii, reparaiei i altor lucrri e"ecutate pn l punerea n funciune Uzura calculat a mi8loacelor fi"e Materiale consumate Uzura calculat a :M6(0 4roducia consumat Mrfuri utilizate (ume c eltuite prin titularul de a%ans 5a"e de nregistare i alte pli *emuneraii ale anga8ailor Contribuii de asigurri sociale ale anga8atului *eflectarea %alorii de mi8loace fi"e primite de la fondatori n capitalul statutar *eflectarea %alorii de intrare a mi8loacelor fi"e puse n funciune *eflectarea %alorii mi8loacelor fi"e primite cu titlul gratuit *eflectarea %alorii de pia a plusurilor de mi8loace fi"e constatate cu ocazia in%entarierii 1)1 1)1 1)1 1)1 1)3 1)1 1)3 )).,/3. /31 /33 313 1)1 7)) 7)1 5roces erbal "e e aluare a aporturilor nebneti 5roces erbal "e primire pre"are a mi#loacelor fixe Contract "e "ona,ie, 5roces erbal al comisiei "e in entariere Conturi corespondente Debit Credit 1)1 /)1,/3. /3+ /)1,.3/ Temei pentru nregistrare !documente primare" 2acturi fiscale, facturi "e expe"i,ie8ct "e ac.izi,ie a mrfurilor 2acturi fiscale, 3e!istrul "e e i"en, a procurrilor

1 ) 3

1)1 1)1 1)1 1)1 1)1 1)1

1)+ )11 )13 )17 )11 ))1,/3)

+ / 7 1

9.-.C20"!3#4#"!"e! uzur## #?42!1e42r *#Be Jbiectul calculrii uzurii snt mi#loacele fixe folosite $aflate n exploatare1 n acti itatea "e ntreprinztor i supuse uzurii. (u se calculea#! u#ura terenurilor, itelor pro"ucti e i "e munc $cu excep,ia cailor "e munc, cinilor "e paz, fon"urilor "e bibliotec1, planta,iilor perene, care nu au intrat pe ro", mi#loacelor fixe, care snt conser ate, construc,iilor capitale nefinalizate, mi#loacelor fixe primite ca "ona,ie sau cu titlu !ratuit. +e asemenea, nu se calculeaz uzura mi#loacelor fixe procurate pentru care nu au fost "eterminate obli!a,iuni pri in" plata lor. -n cazul finan,rii par,iale a procurrilor, uzura se a calcula pentru partea suportat "e ctre ntreprin"ere. -n cazul n care exist finan,area total a procurrilor mi#loacelor fixe, uzura aferent acestora nu se calculeaz. +ac la sfritul perioa"ei "e !estiune mi#loacele fixe nu se afl n exploatare, "ar snt supuse

29

reconstruc,iei sau reutilrii te.nice sau func,ionarea ntreprin"erii este suspen"at complet, uzura aferent acestora. 0#ura re"re#int! repartizarea sistematic a alorii uzurabile a mi#loacelor fixe pe perioa"e "e !estiune n "ecursul "uratei "e func,ionare util. Kzura poate fi fizic sau moral. 5erioa"a "e uzur fizic reprezint "urata "e func,ionare a obiectului pn cn" acesta nu mai poate fi utilizat i se "etermni "e intensitatea utilizrii acestuia. 1urata de unc$ionare util! 0 "urata "e utilizare, n ani, a acti ului respecti , n "ecursul creia n rezultatul exploatrii acti ului se ob,ine a anta# economic. +urata "e func,ionare util probabil a unui obiect sau unui !rup "e obiecte este "eterminat "e ntreprin"ere "e sinestttor, la momentul punerii acestuia n func,iune. Ia se "etermin 6 a1 -n baza experien,ei ntreprin"erii la folosirea unui obiect similar7 b1 -n cazul lipsei "e experien, la folosirea obiectului ac.izi,ionat , se ea ca baz experien,a altei ntreprin"eri7 Concomitent cu "eterminarea "uratei "e func,ionare util , se mai calculeaz i aloarea rmas probabil. /a reprezint suma net pe care ntreprin"erea pre e"e s o ob,in la expirarea "uratei "e func,ionare util. Kzura mi#loacelor fixe se calculeaz lunar .5entru obiectele trecute la intrri uzura se calculeaz ncepn" cu luna ulterioar lunii trecerii la intrri, iar pentru obiectele ieite nu se calculeaz, ncepn" cu luna ulterioar lunii ieirii. =e recoman" urmtoarele meto"e "e calculare a mi#loacelor fixe6 1.%iniar7 2.>eto"a "e pro"uc,ie$n raport cu olumul pro"uselor fabricate17 4.+e!resi cu rat "escresctoare7 9.=ol"ului "e!resi . 4etoda liniar Haloarea uzurabil a obiectului a fi "econtat uniform pe parcursul "uratei "e func,ionare util. =uma uzurii nu "epin"e "e intensitatea utilizrii acti ului i se "etermn prin raportul "intre aloarea uzurabil i numrul "e anual "uratei "e func,ionare util. ;orma uzurii a fi e!al cu raportul "intre 1)) i numrul "e ani al "uratei "e func,ionare util. E!e plu. @ntreprinderea a pus "n funciune un utila= , a crui valoare de intrare este de A* *** lei , valoarea r as probabil / ;*** lei, durata de funcionare util 2B ani.)or a uzurii anuale va fi de %*C'7**-B,. Confor etodei liniare , pe parcursul duratei de funcionare util "n fiecare an la consu uri sau c.eltuieli se trece una i eceeai su a uzurii / 77 <** leiD'A* *** 2;***,-BE, iar lunar 2FB* lei '77 <** -7%,.$u a uzurii cu ulate crete unifor cu 77 <** lei, iar valoarea de bilan se icoreaz cu aceeai su p"n" se egaleaz la sf"ritul celui de al B an cu valoarea r as probabil. Calculul u#urii utila/ului du"! metoda liniar!.

25

Per#2!5! 5e /es"#u0e %a "ata punerii func,iune %a finele anului

V!42!re! 5e #0"r!re n ?) ))) 1 2 4 9 5 ?) ))) ?) ))) ?) ))) ?) ))) ?) )))

Su ! uzur## !0u!4e 11 9)) 11 9)) 11 9)) 11 9)) 11 9))

Uzur! !1u u4!", 11 9)) 22 &)) 42 2)) 95 ?)) 5* )))

V!42!re! 5e 3#4!0+ ?) ))) 9&?)) 4*2)) 25&)) 199)) 4)))

4etoda "n raport cu volu ul de produse fabricate .Kzura calculat, conform cerin,elor acestei meto"e , se "etermnin, ,inn" cont numai "e olumul "e pro"use , articole, piese, ser icii prestate. E!e plu.$ ad ite c utila=ul pus "n funciune are capacitate de a fabrica B** *** piese. Gzura ce revine pentru o pies va fi *,77< lei'BH *** B** ***,.#ac "ntreprinderea a fabricat efectiv piese "n anul 7 / AB ***, uzura "n acest anva constitui H<7*.** lei 'AB *** ! *,77< ,. Calculul u#urii utila/ului du"! metoda volumului de "roduse abricate.
----------------------------------------------------------------------Data |Valoarea|Cantitatea| Uzura | Uzura acu- | Valoarea |de int- | pieselor | anual | mulat | de bilan | rare |fabricate | | | | | (buci) | | | ----------------------------------------------------------------------La data procurrii 60000 60000 La finele anului ! 60000 6"000 #$!0 #$!0 "%"&0 % 60000 !%0000 !'6(0 %!0&0 '(&!0 ' 60000 !$0000 !"&60 '#0"0 %%&"0 $ 60000 !%0000 !'6(0 "0#'0 &%#0 " 60000 ""000 6%#0 "#000 '000 -----------------------------------------------------------------------

4etoda degresiv cu rat descresctoare'cu ulativ, .Kzura este "eterminat prin pro"usul unui coeficient i aloarea uzurabil.8cest coeficient se calculeaz prin raportul "intre numrul "e ani al "uratei "e func,ionare i suma anilor "uratei "e func,ionare utile. E!e plu. @n baza datelor precedente su a anilor 'nu rul cu ulativ, constituie 7B'BI<I;I%I7,.Prin ur are su a uzurii utila=ului "n pri ul an de

2?

utilizare ca constitui 7F *** lei 'B-7B! BH***,, iar "n cel de a doilea an2 7B %**'<-7B! BH***,.Cea ai are su a uzurii'7F***,"i revide pri ului an, an "n an fiind icorat treptat, iar valoarea de bilan se icoreaz respectiv "n pri ul an cu cea ai are su , iar apoi din an "n an vu su e ai ici, devenind egal la sf"ritul celui de al B an cu valoarea ra as probabil. C!41u4!re! uzur## s"ru0/u4u# 6r#0 e"25! 5e/res#$, 1u r!", 5es1res1,"2!re ( e"25! 1u u4!"#$,%
()n lei) -----------------------*----------*----------------*--------*---------Data | Valoarea | Uzura | Uzura | Valoarea |de intrare| anual |acumulat|de bilan -----------------------*----------*----------------*--------*---------La data procurrii 60000 60000 La finele anului ! 60000 " !"+"#000,!&000 !&000 $!000 % 60000 $ !"+"#000,!"%00 '$%00 %"(00 ' 60000 ' !"+"#000,!!$00 $"600 !$$00 $ 60000 % !"+"#000,#600 "'%00 6(00 " 60000 ! !"+"#000,'(00 "#000 '000 -----------------------*----------*----------------*---------*------

4etoda soldului degresiv.=uma uzurii unor mi#loace fixe se calculeaz n baza normei "e uzur pre zut "e meto"a liniar, ma#orat nu mai mult "e "ou ori. E!e plu- $ ad ite c "ntreprinderea a .otr"t s dubleze nor a de uzur, devenind egal cu <*C'%J%*C, sau e!pri at "n coeficient *,<. )u ai "n ulti ul an de funcionare se ia "n consideraie valoarea r as probabil. Calculul u#urii utila/ului du"! metoda soldului degresiv.
Per#2!5! 5e /es"#u0e %a "ata punerii func,iune %a finele anului n 1 2 4 9 5 V!42!re! 5e #0"r!re ?) ))) ?) ))) ?) ))) ?) ))) ?) ))) ?) ))) $),9 x ?))))1L29 ))) $),9 x 4? )))1L19 9)) $),9 x 21 ?))1L& ?9) $),9 x 12 (?)1L51&9 9**? 29 ))) 4& 9)) 9* )9) 52 229 5*))) Su ! uzur## !0u!4e Uzur! !1u u4!" , V!42!re! 5e 3#4!0+ ?) ))) 4? ))) 21 ?)) 12 (?) * **? 4)))

2*

$u a uzurii "n pri ul an se deter in din valoarea de intrare a obiectului 'A* *** lei,, iar pentru fiecare an ulterior / valoarea de bilan la finele anului precedent- pentru anul B 2;A*** lei'A* ***2%< ***,: pentru anul ; / %7 A** lei ';A *** / 7< <**,etc.Gzutra ulti ului an 'anul B ,se calculeaz ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului < i valoarea r as probabil2<HHA lei 'HHHA2;***,. 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" uzura miloacelor fixe este "estinat contul "e pasi $rectificat1 1220#ura mi/loacelor i,e9.-n cre"it se reflect sumele calculate ale mi#loacelor fixe, n "ebit : sumele "econtate ale uzurii acumulate a mi#loacelor fixe la scoaterea acestora "in func,iune.=ol"ul contului este cre"itor : reprezint suma uzurii calculate a mi#loacelor fixe i se reflect cu sume ne!ati e. / i"en,a analitic a uzurii mi#loacelor fixe se ,ine pe tipurile acestora, pe !rupe "e e i"en, i pe obiecte "e in entar. %a calcularea i "econtarea sumei uzurii mi#loacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile6
Nr. Coninutul operiunii Calcularea uzurii mi8loacelor fi"e utilizate la procurarea marfurilor Calcularea uzurii mi8loacelor fi"e care deser%esc procesul de desfacere Calcularea uzurii mi8loacelor fi"e cu destinaie general si administrati% Calcularea uzurii mi8loacelor fi"e transmise n arend Calcularea uzurii mi8loacelor fi"e utilizate n acti%itatea de baz a ntreprinderii Conturi corespondente Debit Credit )11, 1)+ )11, )13 11) 1)+ 113 11+ -11 1)+ 1)+ 1)+ Temei pentru nregistrare !documente primare" Eor"eroul "e calculare a uzurii mi#loacelor fixe 0''0''0''0 0''0''0''0 0''0''0''0 0''0''0''0

1 ) 3 + /

9.-. Ie:#re!

#?42!1e42r *#Be.

Ieirea mi#loacelor fixe are loc n urma6 0 casrii $lic.i"rii1 n cazul uzurii fizice i'sau morale7 0 nzrii altor ntreprin"eri i persoane fizice7 0transmiterii ca aport la capitalul statutar al altor ntreprin"eri7 0lic.i"rii n cazul acci"entelor, calamit,ilor naturale i altor e enimente excep,ionale7 0 transmiterii cu titlu !ratuit, inclusi conform contractelor "e "ona,ie7 "rii n aren" finan,at $leasin! financiar1 7 0altor opera,iuni $transferarea n componen,a propriet,ii in esti,ionale i acti elor curente7 micorarea'a#ustarea alorii "e intrare7 nre!istrarea lipsurilor constatate la in entariere etc1.

2&

Haloarea "e bilan, a obiectelor "e mi#loace fixe ieite se recunoate ca 1Ce4"u#e4#& iar aloarea enal a acestora 0 ca $e0#"ur#. %a ieirea obiectelor "e mi#loace fixe nceteaz calcularea uzurii lor ncepn" cu luna care urmeaz "up luna ieirii acestora i ieirea obiectelor "e mi#loace fixe se ntocmete un "ocument #ustificati corespunztor6 procesul2 verbal de pri ire2predare a i=loacelor fi!e sau Procesul2verbal de casare a i=loacelor fi!e. In baza "atelor "in aceste 5rocese0 erbale se efectueaz nre!istrrile corespunztoare n fia $re!istrul1 "e e i"en, a mi#loacelor fixe. Eaza aloric a mi#loacelor fixe ieite se exclu"e "in ?egistrul de eviden a i=loacelor fi!e pe categorii de proprietate i uzurii acestora "n scopul i pozitrii. Hnzarea mi#loacelor fixe se face "e re!ul n baza contractului "e Hnzare0cumprare. Jpera,iunile "e nzare trebuie s fie confirmate prin "ocumente #ustificati e corespunztoare $Proces verbal de pri ire / predare a i=loacelor fi!e:facturi fiscale: facturi de e!pediie:)ote de contabilitate etc.,. %a ieirea mi#loacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile6
Nr C20+#0u"u4 26er!+#u0## C20"ur# 12res6205e0"e 5e3#" 1 2 +econtarea sumei uzurii 129 acumulate a obiectelor "e mi#loace fixe casate 3eflectarea sumei uzurii calculat *21 incomplet a obiectelor "e mi#loace fixe casate nainte "e expirarea "uratei "e func,ionare util stabilit 3eflectarea c.eltuielilor le!ate "e *21 casarea obiectelor "e mi#loace fixe $"emontarea, "emolarea, transportarea "eeurilor etc.1 pe seama c.eltuielilor perioa"ei "e !estiune curente 3eflectarea alorii realizabile nete 211 a materialelor rezultate "in casarea mi#loacelor fixe 3eflectarea alorii "e nzare a mi#loacelor fixe$far T a1 Cu TH8 224722( 224722( 1re5#" 124 124 5rocesul0 erbal "e casare a mi#loacelor fixe, nota "e contabilitate 5rocesul0 erbal "e casare a mi#loacelor fixe, nota "e contabilitate Te e# 6e0"ru 70re/#s"r!re (521u e0"u4 6r# !r s!u 5e !4" "#6& re/#s"ru4 120"!3#4D

211,214, 219, 22*, 521, 522, 541, 542, 544,545, 54(,&12 etc. 124

Eonuri "e consum, "econturi "e a ans, facturi fiscale, re!istrul "e salariu, nota "e contabilitate etc.

5rocesul0 erbal "e casare a mi#loacelor fixe, nota "e contabilitate 2acturi fiscale7 facturi "e expe"i,ie

?21 549

Contabilitatea arendei
1. Caracteristica si clasificarea arendei #. $%identa arendei operationale

2(

3. $%identa arendei finantate &. $%identa operatiunilor pri%ind %inzarea acti%elor cu arenda re%ersibila 1. Caracteristica si clasificarea arendei ,renda reprezinta o relatie in care arendatorul, pe baza de contract, transmite contra plata arendasului dreptul de folosinta si posedare a bunurilor ce'i apartin.

3elatiile "e aren"a sint re!lementate "e %e!ea cu pri ire la aren"a nr. &?1 "in 19.)1.1((2 si "e Co"ul ci il al 3epublicii >ol"o a nr. 11)* "in )?.)?.2))2. >o"ul "e contabilizare a aren"ei este "eterminat "e =.;.C. 1* @Contabilitatea aren"ei $c.iriei1A aprobat prin Jr"inul >inisterului "e 2inante nr. 42 "in )4.)4.2))). 8ren"a se a"mite in toate ramurile economiei nationale si pot fi aren"ate bunuri "in toate formele si tipurile "e proprietate. =e pot "a in aren"a6 pamint si alte res (2(c25# urse naturale, intreprin"eri, or!anizatii, unitati ale intreprin"erilor si or!anizatiilor, cla"iri, instalatii, incaperi, utila#e, te.nica a!ricola si "e alta natura, mi#loace "e transport, in entar, instrumente si alte alori materiale. +ocumentul "e baza care re!lementeaza relatiile "e aren"a este contractul "e aren"a, care se inc.eie in scris pe un termen nu mai mare "e (( ani. In contract se in"ica obiectului si termenul contractului, suma platii "e aren"a si termenul "e ac.itare a acesteia, starea bunurilor "ate in aren"a, mo"ul "e utilizare a bunurilor si obli!atiile partilor pri in" intretinerea si reparatia lor, responsabilitatile partilor in caz "e incalcare a con"itiilor contractului "e aren"a, obli!atia aren"asului "e a restitui bunurile "upa incetarea contractului "e aren"a. %a inc.eierea contractului "e aren"a aren"asul trebuie sa se con in!a ca aren"atorul are "reptul "ea "a bunurile in aren"a. +e exemplu, la aren"area cla"irilor aren"atorul trebuie sa prezinte certificatul eliberat "e or!anul ca"astral, iar la aren"area mi#loacelor "e transport : "ocumentul care confirma inre!istrarea "e stat a mi#locului "e transport respecti . 8ren"asul este obli!at sa pastreze si sa foloseasca conform "estinatiei si contractului bunurile aren"ate. 5ersoana care "a in aren"a este obli!ata sa repare "in cont propriu bunurile aren"ate, "aca le!islatia sau contractul nu pre e"e altfel. +aca aren"atorul nu0si in"eplineste obli!atiile pri in" efectuarea reparatiei, aren"asul are "reptul sa efectueze reparatiile ur!ente si sa ceara persoanei care "a in aren"a compensarea costului lor. Criteriile "e clasificare a aren"ei sint6 1. in functie "e termenul "e aren"a6 0 pe termen scurt : pina la un an7 0 pe termen lun! : peste un an. 2. in functie "e !ra"ul "e repartizare intre aren"ator si aren"as a riscurilor si a anta#elor aferente utilizarii si "etinerii acti elor aren"ate6 0 operationala7 0 finantata. 5lata "e aren"a se constata in contabilitate in conformitate cu principiul specializarii exercitiului $pe masura sca"entei termenelor "e plata fixate in contract1, in"iferent "e momentul platii. In conformitate cu articolul () al Co"ului fiscal, %e!ea 3epublicii >ol"o a nr. 11?4 "in 29.)9.1((*, la efectuarea operatiunilor "e aren"a aren"asul in momentul ac.itarii platii "e aren"a in folosul aren"atorului retine, ca parte a impozitului pe enit, suma in marime "e 5 M "in plata respecti a. Eaza "e calcul o constituie suma ac.itata fara TH8. %a sfirsitul anului, la intocmirea +eclaratiei pri in" impozitul pe enit al persoanei care practica acti itatea "e

4)

intreprinzator, aren"atorul are "reptul la trecerea in cont la suma impozitului retinut la sursa "e plata pe parcursul anului. '. E$#5e0"! !re05e# 26er!"#20!4e +renda o"erationala este aren"a in care riscurile si a anta#ele aferente utilizarii acti elor aren"ate, precum si "reptul "e proprietate asupra unor asemenea acti e sint asumate "e aren"ator. In cazul acestei forme "e aren"a aren"atorul transmite acti ele sale aren"asului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitatilor temporare. %a expirarea termenului "e aren"a acti ele se restituie aren"atorului. 5e "urata termenului "e aren"a operationala aren"asului i se transmite numai "reptul "e folosire a bunurilor aren"ate, iar "repturile si obli!atiile "e proprietar apartin aren"atorului. 8cti ele aren"ate se reflecta in Eilantul contabil al aren"atorului. Jperatiunile economice pri in" aren"a operationala "e reflecta in contabilitate in baza urmatoarelor "ocumente primare6 1. procesul0 erbal "e primire pre"are a mi#loacelor fixe si a altor acti e7 2. factura "e expe"itie7 4. factura fiscala7 9. "ispozitia "e plata7 5. bonul "e plata7 ?. nota contabila etc. Re*4e1"!re! 26er!"##42r e1202 #1e 6r#$#05 !re05! 26er!"#20!4! 4! !re05!"2r s# !re05!s 4! !re05!"2r 4! !re05!s C20"#0u"u4 26er!"#e# e1202 #1e De3#" Cre5#" De3#" Cre5#" 3eflectarea alorii "e intrare a bunurilor 111, 122, 111, 122, (11, (12 0 transmise $primite1 in aren"a 124, 125 124, 125 Calculul uzurii $amortizarii, epuizarii1 *19 114, 129, 12? 0 0 bunurilor transmise in aren"a Calcularea platii "e aren"a *12, *14, 22& ?12 521, 54( &14, Calcularea sumei TH8 aferenta platii "e 22& 549 549 521 aren"a 8c.itarea platii "e aren"a $fara suma impozitului pe enit retinut la sursa "e 291, 292 22& 521 291,292 plata in marime "e 5 M1 3eflectarea impozitului retinut la sursa "e 225 22& 521 549 plata in marime "e 5 M Trecerea in cont la finele anului a impozitului retinut la sursa "e plata in 549 225 0 0 marime "e 5 M Inre!istrarea c.eltuielilor "e reparatie 211, 214, 219, suportate "e aren"ator'inre!istrarea *19, 121 &12, 521, 54( *12, *14, &14 521, 541, 544, c.eltuielilor "e intretinere suportate "e 54( aren"as 3eflectarea TH8 aferenta c.eltuielilor "e 549 521, 54( 549 521, 54( reparatie'intretinere 3eflectarea alorii bunurilor aren"ate 111, 122, 111, 122, 0 (11, (12 restituite "e la aren"as aren"atorului 124, 125 124, 125

41

-. E$#5e0"! !re05e# *#0!0"!"e +renda inantata se consi"era aren"a in con"itiile careia partea pre"ominanta "in riscurile si a anta#ele aferente folosirii si "etinerii acti elor aren"ate trec "e la aren"ator la aren"as. Cu alte cu inte, la expirarea termenului "e aren"a bunurile trec "in proprietatea aren"atorului in proprietate aren"asului. 8ren"a se consi"era finantata "aca se respecta cel putin a uneia "in urmatoarele con"itii6 a1 la expirarea termenului "e aren"a "reptul "e proprietate asupra acti elor aren"ate trece la aren"as7 b1 la expirarea termenului "e aren"a aren"asul are "reptul sa procure acti ul aren"at la un pret preferential mai mic "ecit aloarea "e piata asteptata7 c1 termenul "e aren"a constituie cel putin *5M "in "urata "e ser iciu economic al acti ului aren"at, in"iferent "e faptul, "aca "reptul "e proprietate se transmite sau nu7 "1 la inceputul termenului "e aren"a suma scontata a platilor minime "e aren"a constituie cel putin ()M "in aloarea enala a acti ului aren"at. In acest caz aren"atorul reflecta transmiterea bunurilor ca iesirea acestora, iar aren"asul reflecta bunurile aren"ate in bilantul sau si calculeaza uzura $amortizarea, epuizarea1 pe tot parcursul termenului "e aren"a. 5lata "e aren"a in cazul aren"ei finantate cuprin"e "oua elemente6 1. aloare "e rascumparare a acti elor aren"ate7 2. plata $"obin"a1 "e aren"a. Haloarea "e rascumparare a acti ului si plata $"obin"a1 "e aren"a, precum si mo"ul "e calculare si ac.itare a acestora se stabilesc in contractul "e aren"a. Haloarea "e rascumparare, "e re!ula este e!ala cu aloarea "e piata a acti ului, iar in lipsa acesteia : cu aloarea enala a acestuia. Termenul "e aren"a in cazul aren"ei finantate este mai mare "e un an. Re*4e1"!re! 26er!"##42r e1202 #1e 6r#$#05 !re05! *#0!0"!"! 4! !re05!"2r s# !re05!s 4! !re05!"2r 4! !re05!s C20"#0u"u4 26er!"#e# e1202 #1e De3#" Cre5#" De3#" Cre5#" 3eflectarea alorii "e bilant a bunurilor 191 111, 124, 125 0 0 transmise in aren"a Casarea uzurii $amortizarii, epuizarii1 129, 114, 12? 124, 111, 125 0 0 bunurilor transmise in aren"a 3eflectarea alorii "e rascumparare a 149 922 124 921 bunurilor transmise $primite1 in aren"a 3eflectarea sumei TH8 aferente alorii "e rascumparare a bunurilor transmise 149 545 22? 921 $primite1 in aren"a Calcularea uzurii $amortizarii, epuizarii1, 0 0 *12, *14, &14 129, 114, 12? lunar Inre!istrarea la finele anului a cotei curente a alorii "e rascumparare a acti elor aren"ate6 a1 creantelor'"atoriilor care urmeaza a fi 22( 149 921 521 ac.itate in anul "e !estiune curent 922 515 0 0 b1 eniturilor anticipate ce urmeaza a fi 0 0 251 191 incasate in anul "e !estiune curent c1 c.eltuielilor anticipate pe termen lun! trecute la c.eltuieli anticipate curente Trecerea la enituri a alorii "e 515 ?21 0 0 rascumparare a bunurilor transmise in

42

aren"a care urmeaza a fi ac.itata in perioa"a "e !estiune curenta 3eflectarea sumei TH8 aferenta alorii "e rascumparare care urmeaza a fi ac.itata in 545 549 549 22? perioa"a "e !estiune curenta Calcularea platii $"obinzii1 "e aren"a 22& ?22 *22 521, 54( Inre!istrarea sumei TH8 aferenta platii 22& 549 549 521, 54( $"obinzii1 "e aren"a Incasarea $transferarea16 a1 sumei alorii "e rascumparare aferenta anului "e !estiune curent 292 22( 521 292 b1 platii $"obinzii1 "e aren"a $fara suma 291, 292 22& 521, 54( 292 impozitului pe enit retinut la sursa "e plata in marime "e 5 M1 3eflectarea impozitului retinut la sursa "e 225 22& 521, 54( 549 plata in marime "e 5 M Trecerea in cont la finele anului a impozitului retinut la sursa "e plata in 549 225 0 0 marime "e 5 M Kna "in problemele "e baza care apar in procesul "e aren"a este mo"ul "e contabilizare si recunoastere in scopuri fiscale a consumurilor si c.eltuielilor pri in" reparatia acti elor aren"ate. 8rticolul 12 al %e!ii cu pri ire la aren"a stabileste obli!atia "e a repara bunurile transmise $primite1 in aren"a "upa aren"ator, "aca in contractul "e aren"a nu este pre azut altce a. >o"ul "e contabilizare a reparatiei obiectelor aren"ate "epin"e "e o serie "e factori, si anume6 1."e faptul cine suporta c.eltuielile "e reparatie 0 c.eltuielile sint suportate "e aren"ator7 0 c.eltuielile sint suportate "e aren"as7 0 c.eltuielile sint suportate "e aren"as "in contul aren"atorului. 2. "e mo"ul "e reflectare a c.eltuielilor pri in" reparatia a"optat la intreprin"ere6 0 inclu"erea c.eltuielilor "e reparatie in consumurile si'sau c.eltuielile perioa"ei "e !estiune curenta7 0 crearea rezer ei "in contul consumurilor si'sau c.eltuielilor perioa"elor "e !estiune anterioare7 0 reflectarea c.eltuielilor pri in" reparatia in componenta c.eltuielilor anticipate curente si casarea treptata a acestora in perioa"ele "e !estiune ulterioare. 4. "e mo"ul "e efectuare a reparatiei6 0 in re!ie proprie7 0 in antrepriza. >o"ul "e contabilizare a reparatiei patrimoniului aren"at este "escris "etaliat in articolul "octorului in economie 8lexan"ru ;e"erita @NOPQRST UO VWXRUY OVWUSRZOUUR[R \X]^WPYZO6 ]_WY \ `RVaSRb \Q ZT_WYO Z cWdaQ UOdR[RRedRfWU\aA, $re ista @Contabilitate si au"itA nr 12 2))2, pa! 191. >o"ul "e recunoastere in scopuri fiscale a c.eltuielilor "e reparatie este re!lementat "e 3e!ulamentul cu pri ire la mo"ul "e e i"enta si calculare a uzurii mi#loacelor fixe in scopul impozitarii nr. 5 "in 2(.)1.2))1 $in continuare 3egulament1. In conformitate cu p. 1? al acestui 3egulament @c.eltuielile pentru reparatie cuprin" c.eltuielile aferente sustinerii mi#loacelor fixe in stare "e functionare $c.eltuielile pentru reparatia curenta, me"ie si capitala1 in scopul "e a pastra sau a restabili posibilitatea obtinerii

44

"in acestea a a anta#elor $profitului1economice iitoare in proportiile "eterminate la ac.izitionareA. Trebuie "e tinut cont "e faptul ca c.eltuielile pri in" "eser irea te.nica nu se constata ca c.eltuieli pentru reparatie. +eser irea te.nica inclu"e controlul, efectuat spre asi!urarea securitatii traficului rutier, precum si lucrari pri in" mentinerea starii exterioare, alimentarea cu combustibil, uleiuri si alte substante lic.i"e, iar pentru unele tipuri "e transport auto : prelucrarea sanitara a caroseriei7 lucrarile pri in" controlul si "ia!nosticarea, asi!urarea elementelor "e fixare, "e re!lare, "e !resare si alte lucrari pri in" preintimpinarea si "epistarea "efectelor. In conformitate cu p. 2) al 3egulamentului in scopul impozitarii c.eltuielile pentru reparatie se permit spre "e"ucere numai la intreprin"erea $aren"ator sau aren"as1 la bilantul careia se afla mi#loacele fixe aren"ate constatate ca proprietate. 8stfel, in cazul aren"ei operationale "e"ucerea c.eltuielilor pri in" reparatia se permite la aren"ator, iar in cazul aren"ei finantate "e"ucerea acestor c.eltuieli se permite la aren"as. +e"ucerea c.eltuielilor "e reparatie in scopul impozitarii se efectueaza in conformitate cu art. 2* p.& al Co"ului 2iscal si p. 1902) ale 3egulamentului, si anume6 a1"aca c.eltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparatia proprietatii nu "epasesc 1)M "in baza alorica a cate!oriei respecti e "e proprietate $"eterminata fara a lua in consi"erare sc.imbarile pe parcursul anului fiscal respecti 1, c.eltuielile in cauza or fi permise spre "e"ucere in anul respecti 7 b1"aca c.eltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparatia proprietatii "epasesc 1)M "in baza alorica a cate!oriei respecti e "e proprietate, marimea acestui surplus se consi"era "rept c.eltuieli pentru recon"itionare si se reflecta la ma#orarea bazei alorice a cate!oriei respecti e "e proprietate. /xceptie fac c.eltuielile pentru reparatia "rumurilor, care se permit spre "e"ucere inte!ral in anul fiscal in care acestea au fost suportate. 9. E$#5e0"! 26er!"#u0#42r 6r#$#05 $#0z!re! !1"#$e42r 1u !re05! re$ers#3#4! In acti itatea intreprin"erilor pot aparea operatii "e inzare a acti elor pe termen lun! cu aren"a re ersibila ulterioara a acestora. 8ceste operatii pot fi cauzate "e6 insuficienta "e mi#loace circulante necesare pentru lar!irea acti itatii "e pro"uctie sau ac.itarea "atoriilor, existenta unor relatii specifice "intre parti etc. In conformitate cu p. 9& al =.;.C. @Contabilitatea aren"eiA tranzactiile pri in" inzarea acti elor cu aren"a re ersibila ulterioara cuprin" "oua operatiuni6 a1 inzarea0cumpararea acti ului7 b1 transmiterea acestui acti in aren"a inzatorului cu atributii "e aren"as. 3especti or fi inc.eiate "oua contracte6 contractul "e inzare0cumparare si contractul "e aren"a. %a efectuarea operatiunii "e inzare0cumparare inzatorul reflecta la c.eltuielile acti itatii "e in estitii aloarea "e bilant a mi#locului fix in"ut, iar pretul "e inzare $fara TH81 se inre!istreaza la eniturile acti itatii "e in estitii. %a transmiterea mi#loacelor fixe operatiile economice se reflecta in "epen"enta con"itiile contractului "e aren"a si "e tipul aren"ei $operationala sau finantata1 in mo"ul "escris la punctele 2 si 4 ale temei.

Cursul 5
Obiectivele cursului #efinirea stocurilor de rfuri i ateriale: #escrierea regulelor de evaluare a stocurilor.

49

 Prezentarea co ponentelor de baz ale costului de ac.iziie: #ocu entarea operaiunilor privind intrrile de stocuri: E!a inarea siste ului infor aional contabil al stocurilor: C20"!3#4#"!"e! s"21ur#42r :# e"25e4e 5e e$!4u!re ! s"21ur#42r.

<.).C2 620e0+!& 1!r!1"er#s"#1! :# 14!s#*#1!re!. =tocurile "e mrfuri i materiale cuprin" cate!oriile "e bunuri economice aflate la "ispozi,ia ntreprin"erii i "estinate6 0 pentru a fi consumate la prima lor utilizare7 0 pentru a fi nre!istrate ca pro"uc,ie n curs "e execu,ie7 0 pentru a fi n"ute n aceeai stare sau "up prelucrarea lor n procesul "e pro"uc,ie. =pre "eosebire "e celelalte cate!orii "e bunuri aflate n ntreprin"ere, stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul "e pro"uc,ie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. n ca"rul ciclului "e exploatare se parcur! mai multe faze ale ciclului economic "in ntreprin"ere6 apro izionare 0 pro"uc,ie 0 "esfacere, n care stocurile i sc.imb att forma, ct i con,inutul lor material. -n cazul ntreprin"erilor "e comer,, ciclul "e exploatare const numai "in "ou faze ale circuitului economic6 apro izionare i "esfacere. n faza "e apro izionare ntreprin"erea cumpr bunuri, "eci acti ele circulante bneti se transform n acti e circulante sub form "e stocuri "e mrfuri. n faza "e "esfacere are loc re nzarea lor n aceeai stare $stocurile "e mrfuri se transform n acti e circulante bneti1. 5otri it para!rafului ? "in $.).C. %, stocurile "e mrfuri i materiale sunt reprezentate "e6 a1 materiale7 b1 animale la cretere i n!rat7 c1 obiecte "e mic aloare i scurt "urat7 "1 pro"uc,ie n curs "e execu,ie7 e1 pro"use7 f1 mrfuri, inclusi terenuri i alte acti e materiale curente i pe termen lun! ac.izi,ionate i "estinate re nzrii. M!"er#!4e4e& la rn"ul lor, pot fi "i izate n materii prime i materiale consumabile. .ateriile "rime sunt bunurile care particip "irect la fabricarea pro"uselor i se re!sesc n pro"usul finit inte!ral sau par,ial, fie n starea lor ini,ial, fie transformat. .aterialele consu abile sunt acele cate!orii "e bunuri "e natura acti elor curente $materiale auxiliare, combustibil, ambala#e, piese "e sc.imb, materiale "e construc,ie, semin,e, fura#e, alte materiale consumabile1 care particip "irect

45

la procesul "e pro"uc,ie, fr a se re!si, "e re!ul, n con,inutul material al pro"uselor fabricate. A0# !4e4e cuprin" animalele tinere existente n ntreprin"ere $nscute sau cumprate1 n scopul creterii, pentru a fi trecute la n!rat sau la animale "e munc $mi#loace fixe1. O3#e1"e4e 5e #1, $!42!re :# s1ur", 5ur!", sunt bunurile cu o aloare nu mai mare "ect limita stabilit pentru a fi consi"erate ca mi#loace fixe $4))) "e lei1, in"iferent "e "urata lor "e ser iciu sau cu o "urat "e utilizare mai mic "e un an, in"iferent "e aloarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora $ec.ipamentul "e protec,ie, ec.ipamente i "ispoziti ele "e uz !eneral i special, mbrcmintea "e protec,ie i alte obiecte similare1. Pr25u1+#! 70 1urs 5e eBe1u+#e reprezint pro"uc,ia care nu a trecut prin toate fazele "e prelucrare pre zute n procesul te.nolo!ic, precum i pro"usele terminate, "ar nesupuse probelor i recep,iei calitati e i cantitati e sau necompletate n ntre!ime. Pr25use4e sunt reprezentate "e bunuri n "iferite faze "in procesul "e pro"uc,ie sau alte acti it,i, "estinate li rrii ter,ilor i, n unele cazuri, consumului intern. M,r*ur#4e sunt bunurile pe care ntreprin"erea le cumpr n e"erea re nzrii. =tocurile "e mrfuri i materiale aflate n circuitul economic al ntreprin"erii se caracterizeaz prin stocuri ini,iale i finale, iar opera,iunile i tranzac,iile cu acestea fac necesar e i"en,ierea procurrilor, a stocurilor "isponibile spre nzare $consum1 i respecti a costului efecti al stocurilor n"ute sau trecute pentru consum. <.'.E$!4u!re! s"21ur#42r. %a e aluarea stocurilor "e mrfuri i materiale n contabilitatea curent pot fi aplicate urmtoarele meto"e6 g costului nor ativ: g vKnzrilor cu a nuntul: g de identificare: g costului ediu ponderat 'C.4.P.,: L pri ei intrri 2 pri ei ieiri '&M&O,: L ulti ei intrri 2 pri ei ieiri 'NM&O,. Me"25! 12s"u4u# 02r !"#$ poate fi utilizat la e aluarea curent i controlul operati al existen,ei i circula,iei pro"uselor finite i pro"uc,iei n curs "e execu,ie. %a "eterminarea costului normati trebuie s se ,in cont "e ni elul normati al consumurilor i c.eltuielilor materiale i "e munc ie "irecte, precum i al consumurilor i c.eltuielilor in"irecte. Me"25! $E0z,r#42r 1u ! ,0u0"u4& numit i procentul "e profit !lobal, se recoman" a fi aplicat n comer, la e aluarea unei cantit,i mari "e mrfuri care au un profit relati e!al n pre,ul nzrilor, n cazul unui sortiment care ariaz rapi".
4?

Me"25! 5e #5e0"#*#1!re se aplic, "e re!ul, n cazul "eterminrii costului unit,ilor stocurilor "e mrfuri i materiale ce nu sunt reciproc substituibile, precum i a costului stocurilor pro"use i "estinate unor proiecte speciale. Me"25e4e 12s"u4u# e5#u 6205er!" (C.M.P.F 6r# e# #0"r,r# - 6r# e# #e:#r# (FIFO%& u4"# e# #0"r,r# - 6r# e# #e:#r# (LIFO% se aplic la "eterminarea costului stocurilor ieite $trecute n consum1 cu un sortiment ariat i reciproc substituibile. C2s"u4 e5#u 6205er!" poate fi. "eterminat n "ou ariante6 7, stabilirea unui cost ediu ponderat unitar calculat ca raportul dintre valoarea stocului i cantitate, dup fiecare intrare: E!e plu- $ presupune c "ntreprinderea 8)orocO are la 7 noie brie a. c. un stoc de ateriale 8PO '% *** uniti cantitative, la un cost efectiv de ;<* leiQunitatea. Mn cursul lunii noie brie s2au efectuat ur toarele operaiuni econo ice.
nre%i&trri contabile privind mi'carea materialelor ()
*r. Coninutul operaiunilor economice crt. 1 1. . 3. +uma, lei Core&pondenta conturilor debit 3 In baza facturii de expediie nr.314 la 10 noiembrie s-au cumprat materiale X" !00 uniti x 340 lei"unitatea# (a 1) noiembrie s-au eliberat *n producia de baz materiale X" &00 uniti#+ bonul de consum nr. 104) ,otri-it bonului de consum nr.$030+ la $' noiembrie s-au eliberat materiale 1$00 uniti# pentru *ntreinerea mi.loacelor fixe (a $& noiembrie+ *n baza facturii de expediie nr.3'&+ s-au ac/iziionat materiale +X" 1 400 uniti x3'0 lei# ,otri-it facturii de expediie nr. 10)3 din 30 noiembrie+ s-au -0ndut materiale X" 1 000 uniti# $%& 000 $04 !'! 40) %1& 4 $11 !11 -13 credit ! '$1 $11 $11

4.

4)0 000

$11

'$1

!.

34& 430

%14

$11

-ctualizarea co&tului mediu ponderat unitar dup fiecare intrare in lei# .ata /0plicaia Cantiti 1alori intrri ' ie'iri2 2 &toc debit credit &old 1 01.11 . 10.11 . 1).11 . 3 2 !00 &00 4 2 ! $ 000 $ !00 $$00 3 $%& 000 $04 !'! 7 (

Pre unitar

1toc iniial Intrri+ factura nr.314 Ie3iri+ bonul de consum nr. 104)

4 " &!0 000 340 )'& 000 34' %'1 14$ 341+43

4*

$'.11 Ie3iri+ bonul de . consum nr.$030 $&.11 . 30.11 . Intr r*+ factura nr. 3'& Ie3iri+ factura nr.10)3 5ula.e 6otal - suma 1 400 4 $$00 4 $00 -

1$00 ) 1 000 $ !00 $ !00 -

1 000 $400 1 400 1400 1 400 4)0 000 2

40) %1& ) 34& 430

341 4$& 341+43 !31 4$& 3'0 4!4 ))& 34&+43 ( 4!4 ))& 34&+43 4!4 ))& 34&+43

%&& 000 )&1 004 1 44& 000 )&1 004 (

30.11 1toc final .

Calculul co&tului mediu ponderat %lobal #calculat lunar$ .ata /0plicaia Cantiti intrri ie'iri 1 01.11 . 10.11 . 1).11 . 3 !00 4 4 &00 1 $00 1 400 ) $$00 4 $00 4 1 000 $ !00 $!00 ( &toc ! $ 000 $!00 $$00 1 000 $400 1400 1 400 1 400 4)0 000 ) 1alori debit 3 $%& 000 credit 7 ) $0&'%4 413 14! 4 344 $)0 &old 4 " &!0 000 340 )'& 000 34' %4) 4$& 344+$) 33&$%! 344+$) !$&$%! 3'0 4!1 ))& 344+$) 41! )!! 344+$) 41! )!! 344+$) in lei# Pre unitar

1toc iniial Intrri+ factura nr.314 Ie3iri+ bonul de consum nr. 104)

$'.11 Ie3iri+ bonul de . consum nr.$030 $&.11 . 30.11 . Intrri+ factura nr.3'& Ie3iri+ factura nr. 10)3 5ula.e 6otal - suma

%&& 000 )&4 01$ 1 44& 000 )&4 01$ -

30.11 1toc final .

C.P4alobal 2 '%**!;<*, I '+**!;<B, I '7 <**!;B*,

%*** I +** I7<**

R 7<<A ***
<%**

R ;<<,%+B R ;<<,%F lei. *valuarea ie%irilor din stoc du"! metoda 5I56 7"rima intrare - "rima ie%ire,. 5otri it acestei meto"e, stocurile ieite "in !estiune se e alueaz la aloarea "e intrare $ac.izi,ie1 a primei intrri. 5e msura epuizrii lotului, stocurile ieite "in !estiune se e alueaz la aloarea "e intrare $ac.izi,ie1 a lotului urmtor, n or"ine cronolo!ic.

4&

Calculul co&tului materialelor ie'ite #con&umate$ dup metoda 5657 #n lei# .ata /0plicaia Cantiti 1alori intrri ie'iri 8 &toc debit credit &old 1 01.11 . 10.11 . 1).11 . 3 ( !00 4 ( ) &00 1 $00 1400 2 1 000 * $ 000 $!00 $$00 1 000 $ 400 1400 4)0 000 3 $%& 000 7 4 4 &!0 000 )'& 000

Pre unitar

1toc iniial Intrri+ factura nr.314 Ie3iri+ bonul de consum nr. 104)

" 340 34' 340 340 3'0 344

$'.11 Ie3iri+ bonul de consum . nr.$030 $&.11 Intrri+ factura nr.3'& . 30.11 Ie3iri+ factura nr.10)3 . 5ula.e 6otal - suma 30.11 1toc final .

&00x340 %'$ 000 7 $04 000 1$00x340 344 000 7 40!000 4 !34 000

$$00 4 $00 ) )

!00 !00

1 400 1 400

%&& 000 1 44& 000 )

$00x340 4)0 000 8!00x34' 7 344 000 )'& 000 )'& 000 4)0 000 )

3'0

1400x3' 3'0 07 4)0000

Calculul co&tului materialelor ie'ite #con&umate$ dup metoda 9657 #n lei# .ata /0plicaia Cantiti 1alori credit : &old intrri ; ie'iri &toc debit 1 01.11 . 10.11 . 1).11 . 3 ' !00 4 < &00 1 $00 ' $ 000 $ !00 $$00 1 000 3 $%& 000 7 '

Pre unitar

1toc iniial Intrri+ factura nr.314 Ie3iri+ bonul de consum nr.104)

! " &!0 000 340 )'& 000 34'

&00x3'0 %4& 000 3'0 7 $10000 !00x3'0 3$! 000 34!+33 88 400x34' 7 41! 000 < !1! 000 3'0 400x34' 4%& 000 34$ 88 &00x340 7 34$ 000 )%0 000 )%0 000 4%& 000 340 4%&000 340

$'.11 Ie3iri+ bonul de consum . nr.$030 $&.11 Intrri+ factura nr. 3'& . 30.11 Ie3iri+ factura nr. 10)3 + 5ula.e 6otal ' suma 30.11 1toc final . 1 400

< 1 000

$ 400 1 400

4)0 000

$$00 4 $00 -

!00 !00

1 400 1400

%&& 000 1 44& 000 -

4(

In"iferent "e meto"a "e e aluare practicat "e ntreprin"ere, aceasta trebuie s fie aceeai pentru toat perioa"a "e !estiune i cea ulterioar, pentru a asi!ura comparabilitatea informa,iilor i posibilitatea unei analize n "inamic. -n e"erea asi!urrii inte!rit,ii bunurilor economice ntreprin"erile efectueaz in entarierea acestora. S"21ur#4e se e$!4ue!z, 4! #0$e0"!r#ere la valoarea de inventar sau de utilitate. 5otri it art.ll "in 3egulamentul "rivind inventarierea nr.4) "in 5 martie 2))1, valoarea de inventar este aloarea stabilit la e aluarea elementelor patrimoniale la momentul in entarierii, n func,ie "e utilitatea bunului i pre,ul pie,ei. %a in entariere pot fi constatate i stabilite alorile care "elimiteaz stocurile n trei cate!orii6 )% stocuri care nu "re#int! de"recieri i aloarea "e in entar a crora este e!al cu aloarea "e intrare $"e bilan,17 21 stocuri care au su erit deprecieri i se e alueaz la un pre, posibil "e alorificat i, ca urmare, aloarea "e in entar este mai mic "ect aloarea "e nre!istrare $"e bilan,17 41 stocuri la care utilitatea sau "re$ul "ie$ei cre%te i, "eci, aloarea "e in entar este mai mare "ect aloarea "e intrare $"e bilan,1. Haloarea "e utilitate sau pre,ul pie,ei, ca baz "e e aluare a bunurilor cu ocazia in entarierii, se i"entific, n principal, n func,ie "e "estina,ia lor, astfel6 g stocurile destinate v8n#!rii $pro"usele finite, mrfurile, semifabricatele, materialele1 se e alueaz, "e re!ul, la aloarea "e in entar sub form "e H.3.;.7 G "roduc$ia &n curs de e,ecu$ie %i semi abricatele se e alueaz la aloarea consumurilor materiale i "e munc "irecte la care se a"au! costurile sta"iilor "e prelucrare te.nolo!ic parcurs7 g materiile "rime %i materialele destinate utili#!rii &n "rocesul de "roduc$ie se e alueaz la costul "e nlocuire a acestora $"e reapro izionare1. E$!4u!re! s"21ur#42r 5e ,r*ur# :# !"er#!4e 4! 70"21 #re! r!62!r"e42r *#0!01#!re (e$!4u!re! 5e 3#4!0+% are ca scop ob,inerea prin bilan, a unei situa,ii reale a patrimoniului i a stocurilor. / aluarea stocurilor n bilan,, pus n acor" cu rezultatele in entarierii, se efectueaz n conformitate cu pre e"erile '.(.C. 2 'tocurile de m!r uri %i materiale). 3e!ula "e baz pri in" e aluarea i nre!istrarea stocurilor, con,inut n para!raful * "in $.).C. %, pre e"e c stocurile "e mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la aloarea cea mai mic "intre cost i aloarea realizabil net. C2s"u4 s"21ur#42r 5e ,r*ur# :# !"er#!4e cuprin"e c.eltuielile "e ac.izi,ionare, c.eltuielile pentru prelucrare i alte c.eltuieli aferente a"ucerii stocurilor "e mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea "e utilitate. V!42!re! re!4#z!3#4, 0e", reprezint pre,ul probabil "e nzare al stocurilor n procesul acti it,ii economice or"inare, "iminuat cu c.eltuielile
9)

accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt c.eltuielile "e transport, comisioanele ce"ate, c.eltuielile n perioa"a "e !aran,ie, alte c.eltuieli "e "esfacere. / aluarea stocurilor la aloarea realizabil net se efectueaz atunci cn" aceasta este sub cost, a"ic n cazurile6 19 reducerii "re$ului de v8n#are al stocurilor 7"re$ul de "ia$! la v8n#are este mai mic9: 29 deterior!rii "ar$iale: -9 u#urii "ar$iale sau integrale: 29 ma/or!rii cheltuielilor r!mase de e ectuat la comerciali#area stocurilor. =tocurile trebuie s fie e aluate la H.3.;., articol cu articol, sau pe !rupe "e articole similare, n limitele unuia i aceluiai sortiment, care au aceeai "estina,ie sau utilitate final, pro"use i comercializate n unul i acelai sector !eo!rafic. In"iferent "e meto"a a"optat, e aluarea stocurilor reprezint o problem, a crei rezol are "epin"e "e complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate. =tructura sortimental impune folosirea acelei meto"e care s asi!ure o e aluare ct mai exact n raport cu realitatea, fr a amplifica olumul muncii "e calcul. 2iscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care con"i,ioneaz a"optarea unei sau altei meto"e, "eoarece e aluarea cantit,ii "e stocuri la sfritul perioa"ei este c.eia care con"uce la suprae aluarea sau sube aluarea profitului, iar n aceast baz 0 la nca"rarea sau nenca"rarea n principiul pru"en,ei. <.-.C20"!3#4#"!"e! s"21ur#42r Contabilitatea stocurilor se or!anizeaz n ca"rul unui sistem "e conturi "in clasa 2 A1"#$e 1ure0"eH& gru"a 21 'tocuri de m!r uri %i materiale) care cuprin"e urmtoarele conturi sintetice6 211 .ateriale), 212 +nimale la cre%tere %i &ngr!%at), 21- 6biecte de mic! valoare %i scurt! durat!), 212 0#ura obiectelor de mic! valoare %i scurt! durat!), 21; Produc$ia &n curs de e,ecu$ie), 21< Produse) :# 21= .!r uri). Conturile "in aceast !rup sunt "estinate !eneralizrii informa,iei cu pri ire la existen,a i micarea stocurilor, au func,ie contabil "e acti i se reflect n subcapitolul %.7 8$tocuri de rfuri i aterialeO "in 3ilanul contabil $cu excep,ia contului 212 0#ura obiectelor de mic! valoare %i scurt! durat!) care este un cont cu func,ie contabil "e pasi "estinat !eneralizrii informa,iei pri in" uzura obiectelor "e mic aloare i scurt "urat i a construc,iilor speciale pro izorii1. Conturile "e stocuri sus0numite asi!ur6

91

g con"i,ii pentru or!anizarea contabilit,ii stocurilor "up structur, pe cate!orii "e stocuri pre zute "e para!raful ? "in '.(.C. 2 'tocurile de m!r uri %i materiale): g realizarea normelor specifice "e !estiune pentru6 stocurile "in "epozitele proprii7 stocurile aflate la ter,i, pe cate!orii7 g bunurile ac.izi,ionate sau n"ute7 g aplicarea re!ulilor pre zute la e aluarea i nre!istrarea stocurilor7 g promo area principiului pru"en,ei la in entariere i e aluarea n bilan, a acti elor materiale circulante. -n ca"rul ntreprin"erii acti ele circulante materiale $stocurile1 ocazioneaz numeroase opera,iuni care pot fi !rupate "up con,inutul lor n opera,iuni "e apro izionare i conser are, opera,iuni "e eliberare "in "epozite i "e in entariere. 8ceste opera,iuni sunt consemnate n "iferite "ocumente i reflectate n e i"en,a operati . 8c.izi,ionarea se efectueaz, "e re!ul, "in afar, a"ic "e la furnizori, i "e la alte persoane fizice sau #uri"ice. In e"erea n"eplinirii obiecti elor pre zute n pro!ramul "e ac.izi,ionare, ntreprin"erile emit comenzi ctre furnizori, n baza crora se nc.eie contracte economice. -n cazul executrii comenzii i a contractului "e ac.izi,ionare, ntreprin"erea cumprtoare primete "e la furnizor factura fiscal, factura "e expe"i,ie, anexa la factura fiscal sau la factura "e expe"i,ie, "up caz. 3ecep,ia cantitati se efectueaz "e ctre ma!azioner i rezultatele ei $"ac este cazul1 se consemneaz n bonul "e primire sau nota "e intrare, iar recep,ia calitati se efectueaz "e un specialist i se reflect n certificatul "e calitate $buletinul "e analiz1. /ste "e men,ionat c procurrile "e la persoane fizice se "ocumenteaz prin ntocmirea 8ctului "e ac.izi,ie. -n cazul ac.izi,ionrii prin interme"iul "ele!atului $reprezentantului1 propriu al ntreprin"erii, acestuia i se elibereaz "ele!a,ia care urmeaz a fi nmnat furnizorului la preluarea bunurilor. +ocumentele folosite la eliberarea stocurilor pentru consum pot fi6 bonul "e consum i fia0limit "e consum, iar n cazul nzrii acestora se ntocmete factura fiscal sau factura "e expe"i,ie .

Cursul ?
Obiectivele cursului-

92

 E!a inarea odului de contabilizare a operaiunilor privind stocurile de ateriale i odul de reflectare a acestora "n registrele contabileC20"!3#4#"!"e! !"er#!4e42r.

Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprin"erii se realizeaz cu a#utorul contului 211 8 aterialeO, n ca"rul cruia pot fi "esc.ise urmtoarele subconturi6 %777 84aterii pri e i ateriale de bazO, %77% 8$e ifabricate cu prate i articole de co pletareO, %77; 8Co bustibilO, %77< 8A bala=e i ateriale pentru a balatO, %77B 8Piese de sc.i bO, %77A 8Alte aterialeO, %77H 84ateriale trans ise pentru prelucrareO, %77+ 84ateriale de construcieO i %77F 84ateriale cu destinaie agricolO. Contul 211 .ateriale) se folosete pentru e i"en,a existen,ei i micrii stocurilor "e materii prime i materiale care particip "irect la fabricarea pro"uselor, prestarea ser iciilor i se re!sesc inte!ral sau par,ial n pro"usul finit. =e "ebiteaz cu aloarea "e intrare a materialelor procurate prin cre"itul conturilor care in"ic sursa "e pro enien, i se cre"iteaz cu aloarea materialelor ieite "in stoc $utilizate n procesul "e prestare a ser iciilor sau n"ute1. Intrrile "e materiale se reflectm conturile sintetice astfel6 1. 5entru aloarea "e cumprare a materialelor ac.izi,ionate, n func,ie "e sursa "e pro enien,6 #ebit %77 84aterialeO Credit %<7 8CasaO ,%<% 8Cont de decontareO, %<; 8Cont valutarO, %<<8Conturi speciale la bnciO 2 n cazul ac.itrii "irecte . Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO i'sau B%%8#atorii pe ter en scurt fa de prile legateO 2 n cazul acceptrii "ocumentelor "e "econtare ale pr,ilor nele!ate i'sau pr,ilor le!ate . Crebit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO 2 n cazul apro izionrii prin interme"iul titularilor "e a ans, "up primirea a ansului . Credit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO 2 n cazul apro izionrii prin interme"iul titularilor "e a ans, fr primirea a ansului ) Credit A%% 8(enituri din activitatea financiarO 0 n cazul primirii stocurilor cu titlu !ratuit. Credit ;7; 8Capital nevrsatO 2 intrri "e la fon"atori n contul ac.itrii "atoriilor aferente aporturilor a"use la capitalul statutar. 2. 5entru c.eltuielile accesorii $c.eltuieli "e transport, taxe amale, c.eltuieli pri in" asi!urrile etc16 #ebit %77 84aterialeO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co erciale ) la transportarea materialelor pn la "epozitul ntreprin"erii Ct B%% 8#atorii pe

94

ter en scurt fa de prile legateO 2 n cazul acceptrii "ocumentelor "e "econtare ale pr,ilor le!ate Credit +7% 8Activiti au!iliareO 2 ser icii "e transport, "e ncrcare0 "escrcare , prestate "e acti it,ile auxiliare ale ntreprin"erii Credit %<% 8Cont de decontareO 2 n cazul ac.itrii nemi#locite a taxelor amale7 Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO 2 pentru taxele amale "e ac.itat . Credit B;; 8#atorii privind asigurrileO 0 c.eltuieli pri in" asi!urarea n "rum Credit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO 0 n cazul ac.itrii prin interme"iul titularilor "e a ans, "up primirea a ansului . Credit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO 2 n cazul ac.itrii prin interme"iul titularilor "e a ans, fr primirea a ansului. 4.5entru materialele ac.izi,ionate prin sc.imb contra altor acti e6 #ebit %77 84aterialeO Credit %%7 8Creane pe ter en scurt aferente facturilor co ercialeO Credit %%; 8Creane pe ter en scurt ale prilor legateO. 9.5entru plusurile "e materiale constatate cu ocazia in entarierii6 #ebit %77 84aterialeO Credit A7% 8Alte venituri operaionaleO. 5. 5entru materialele i "eeurile utilizabile ob,inute "in6 a, casarea obiectelor de ic valoare i scurt durat#ebit %77 84aterialeO Credit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit A7% 8Alte venituri operaionaleO: c, lic.idarea i=loacelor fi!e#ebit %77 84aterialeO Credit 7%; 84i=loace fi!eO Credit A%7 8(enituri din activitatea de investiiiO. Informa,ia pri in" micarea stocurilor "e materiale se !eneralizeaz prin ntocmirea perio"ic $lunar1 a re!istrului pentru contul %77 84aterialeO. %a sfritul perioa"ei "e !estiune, "up perfectarea Crii ari, "atele "in re!istrul nominalizat se trec n 3ilanul contabil.

Cursul *
99

Obiectivele cursului E!a inarea odului de contabilizare a operaiunilor privind stocurile de O4($# i odul de reflectare a acestora "n registrele contabile;.).C20"!3#4#"!"e! OMVSD J>H=+, "e re!ul, nu se consum ntr0un sin!ur ciclu "e exploatare, ci i transfer aloarea lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuin,rii lor, n c.eltuielile acti it,ilor sub form "e uzur calculat n propor,ie "e 1)) M "in aloarea acestora, "iminuat cu aloarea rmas probabil. /xcep,ie fac obiectele "e mic aloare i scurt "urat, a cror aloare unitar nu "epete 1'2 $4))) lei1 "in limita stabilit. 8cestea se trec la c.eltuieli sau consumuri pe msura "rii lor n folosin,. ' Jbiectele "e mic aloare i scurt "urat sunt acti ele care6 g au o aloare unitar nu mai mare "ect limita stabilit "e le!isla,ie $4)))lei1, in"iferent "e "urata "e exploatare7 g au o "urat "e ser iciu nu mai mare "e un an, in"iferent "e aloarea unei unit,i. In cate!oria obiectelor "e mic aloare i scurt "urat se inclu" uneltele "e munc, sculele, instrumentele, "ispoziti ele "in sec,iile "e pro"uc,ie, ec.ipamentul "e protec,ie i "e lucru, aparatele "e msur i control etc. -n ceea ce pri ete subsistemul "ocumentelor primare utilizate, acesta cuprin"e "ocumentele "e intrare i ieire similare celorlalte stocuri $factura fiscal, factura "e expe"i,ie, actul "e ac.izi,ie1 i n plus se mai utilizeaz fia obiectelor "e in entar n folosin,, n care se ,ine e i"en,a cantitati a obiectelor "e in entar folosite, precum i a persoanelor care le !estioneaz. Contabilitatea obiectelor "e mic aloare i scurt "urat presupune rezol area a "ou probleme principale6 11 urmrirea existen,ei i micrii obiectelor "e mic aloare i scurt "urat "e la intrarea lor n patrimoniu i pn la scoaterea "in folosin,7 21 calculul i nre!istrarea uzurii obiectelor "e mic aloare i scurt "urat, n conformitate cu pre e"erile politicii "e contabilitate a ntreprin"erii. 5entru e i"en,a obiectelor "e mic aloare i scurt "urat se folosesc conturile6 g %7; OObiecte de ic valoare i scurt duratO care se "ebiteaz cu aloarea obiectelor intrate i se cre"iteaz cu suma trecut la c.eltuieli a alorii uzurabile, precum i cu aloarea bunurilor materiale utilizabile ob,inute "in lic.i"area obiectelor7 g %7< OGzura obiectelor de ic valoare i scurt duratO care se cre"iteaz cu aloarea uzurabil a obiectelor "e mic aloare i scurt "urat inclus n c.eltuieli sau consumuri n momentul "rii lor n folosin, i se "ebiteaz cu suma uzurii calculate "econtat aferent obiectelor scoase "in folosin,.
95

+ac ntreprin"erea procur obiecte "e mic aloare i scurt "urat6 g "e la furnizori6 a1 cu plata ulterioar a alorii acestora6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO, b1 cu plata ime"iat a contra alorii acestora6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit %<7 8CasaO, %<% 8Cont de decontareO, %<; 8Cont valutarO sau %<< 8Conturi speciale la bnciO: g prin interme"iul titularilor "e a ans6 a1 n cazul eliberrii a ansului6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit %%H 8 Creane pe ter en scurt ale personaluluiO: b1 fr eliberarea a ansului6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO: g "e la persoane fizice6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO. In cazul efecturii c.eltuielilor suplimentare le!ate "e procurarea obiectelor "e mic aloare i scurt "urat se ntocmesc urmtoarele formule contabile6 g pentru c.eltuieli "e transport6 a1 n cazul folosirii transportului propriu6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit +7% 8Activiti au!iliareO: b1 n cazul cn" c.eltuielile "e transport sunt suportate i facturate "e ctre furnizor6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO: g pentru c.eltuielile pri in" asi!urrile n timpul transportrii obiectelor "e mic aloare i scurt "urat6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit B;; 8#atorii privind asigurrile O: g pentru c.eltuielile "e ncrcare i "escrcare6 a1 suportate "e ntreprin"ere6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO, B;;8#atorii privind asigurrileO iQsau +7% 8Activiti au!iliareO: b1 efectuate "e furnizor sau "e alte or!aniza,ii6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO sau 54( 8Alte datorii pe ter en scurtO:

9?

+ac n urma in entarierii obiectelor "e mic aloare i scurt "urat se constat plusuri, acestea se nre!istreaz n felul urmtor6 #ebit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO Credit A7% 8Alte venituri operaionaleO. Ieirea obiectelor "e mic aloare i scurt "urat se contabilizeaz astfel6 g aloarea obiectelor cu pre,ul unitar nu mai mare "e 15)) lei "ate n folosin,6 #ebit +7; 8Consu uri indirecte de producieO sau H7% 8C.eltuieli co ercialeO,77% ,Aictive ne ateriale "n curs de e!ecuieO . a. Credit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO: g aloarea obiectelor constatate lips cu ocazia in entarierii sau n"ute6 #ebit H7< 8Alte c.eltuieli operaionaleO Credit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO: 5entru obiectele "e mic aloare i scurt "urat cu o aloare unitar mai mare "e 15)) lei, se calculeaz uzura. 8ceasta se reflect n contabilitate cu a#utorul contului %7< 8Gzura obiectelor de ic valoare i scurt duratO. Kzura calculat aferent obiectelor "e mic aloare i scurt "urat "ate n folosin, se trece la consumuri, c.eltuieli sau la aloarea acti elor la care acestea sunt utilizate, ntocmin"u0se urmtoarele formule contabile6 #ebit +7; 8Consu uri indirecte de producieO #ebit H7% 8C.eltuieli co ercialeO #ebit H7; 8C.eltuieli generale i ad inistrativeO #ebit 7%7 8Active ateriale "n curs de e!ecuieO #ebit 7<7 8C.eltuieli anticipate pe ter en lungO #ebit %B7 8C.eltuieli anticipate curenteO Credit %7< 8 Gzura obiectelor de ic valoare i scurt duratO. 5e msura scoaterii "in func,iune a obiectelor "e mic aloare i scurt "urat se proce"eaz la casarea uzurii calculate aferent acestor obiecte, efectun"u0se nre!istrarea contabil6 #ebit %7< 8Gzura obiectelor de ic valoare i scurt duratO Credit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO. / i"en,a analitic a uzurii obiectelor "e mic aloare i scurt "urat se ,ine pe !rupe sau obiecte "istincte i pe perioa"e.

Cursul &
Obiectivele cursului E!a inarea odului de contabilizare a operaiunilor privind productia "n curs de e!ecutie i odul de reflectare a acestora "n registrele contabileC20"!3#4#"!"e! 6r25u1+#e# 70 1urs 5e eBe1u+#e

9*

5ro"uc,ia n curs "e execu,ie reprezint pro"usele care se !sesc n faze interme"iare "e prelucrare sau executare, nefiin" nc nici pro"use finite, nici semifabricate, precum i pro"use necompletate n ntre!ime. Contabilitatea pro"uc,iei n curs "e execu,ie se realizeaz cu a#utorul contului 21; Produc$ia &n curs de e,ecu$ie). =e "ebiteaz cu suma pro"uselor i ser iciilor n curs "e execu,ie la finele perioa"ei "e !estiune i se cre"iteaz cu "econtarea alorii "e bilan, a pro"uc,iei n curs "e execu,ie la nceputul perioa"ei "e !estiune. In ca"rul contului 21; Produc$ia &n curs de e,ecu$ie) pot fi "esc.ise urmtoarele subconturi6 21;1 Produse &n curs de e,ecu$ie) :# 21;2 'ervicii &n curs de e,ecu$ie). 5ro"uc,ia $ser iciile1 n curs "e execu,ie nu trebuie i nici nu poate s fac obiectul nre!istrrii curente, permanente, pe parcursul perioa"ei n ca"rul contabilit,ii, "eoarece6 g pro"uc,ia $ser iciile1 n curs "e execu,ie se stabilete la sfritul perioa"ei, "e re!ul, prin in entariere7 g costul efecti al pro"uselor i ser iciilor n curs "e execu,ie se "etermin "up nc.eierea perioa"ei "e fabrica,ie sau execu,ie. 8ceste caracteristici "e !estionare a pro"uselor i ser iciilor n curs "e execu,ie or!anizeaz contabilitatea astfel6 1. %a sfritul perioa"ei "e !estiune, n baza lucrrilor "e in entariere, =e stabilete costul efecti $ aloarea "e bilan,1 al pro"uc,iei $ser iciilor1 n curs "e execu,ie care se nre!istreaz n e i"en,a financiar prin formula contabil6 1ebit 21; )Produc$ia &n curs de e,ecu$ie) Credit >11 )Produc$ia de ba#!) sau Credit >12 )+ctivit!$i au,iliare). %. %a nceputul perioa"ei urmtoare se scoate "in e i"en,a financiar pro"uc,ia $ser iciile1 n curs "e execu,ie, nre!istrat la sfritul perioa"ei, ntr0u ct aceasta este n continu micare, transformare i finalizare, iar informa,iile nre!istrate la un moment "at pe baza in entarierii nu mai sunt rele ante pentru inter alul ime"iat urmtor, cre"itn" contul 21; Produc$ia &n curs de e,ecu$ie), subconturile respecti e prin "ebitul contului >11 Produc$ia de ba#!) sau >12 +ctivit!$i au,iliare). Conform )or elor etodologice de utilizare a conturilor contabile, contul 21; Produc$ia &n curs de e,ecu$ie) se mai "ebiteaz sau se cre"iteaz n urmtoarele cazuri6 1.5entru plusurile "e pro"uc,ie n curs "e execu,ie constatate cu ocazia in entarierii6 #ebit %7B 8Producia "n curs de e!ecuieO Credit A7% 8Alte venituri operaionaleO. %.5entru lipsurile "e pro"uc,ie n curs "e execu,ie constatate cu ocazia in entarierii6 #ebit H7< 8Alte c.eltuieli operaionaleO
9&

Credit %7B 8Producia "n curs de e!ecuieO. 4. 5entru aloarea "e bilan, a pro"uc,iei n curs "e execu,ie n"ute6 #ebit H7< 8Alte c.eltuieli operaionaleO Credit %7B 8Producia "n curs de e!ecuieO. 9.5entru pro"uc,ia n curs "e execu,ie "istrus n urma e enimentelor excep,ionale6 #ebit H%; 8Pierderi e!cepionaleO Credit %7B 8Producia "n curs de e!ecuieO. =er iciile n curs "e execu,ie se reflect n contul 21; Produc$ia "n curs de e!ecuieO, subcontul %7B% 8$ervicii "n curs de e!ecuieO. 5entru prezentarea mo"ului "e nre!istrare n contabilitate a opera,iunilor aferente ser iciilor n curs "e execu,ie se folosesc informa,iile cuprinse n urmtorul exemplu Informa,iile pri in" pro"uc,ia i ser iciile n curs "e execu,ie se !eneralizeaz n re!istrul pentru contul %7B 8Producia "n curs de e!ecuieO, subcontul %7B7 8Produse "n curs de e!ecuieO iQsau %7B% 8$ervicii "n curs de e!ecuieO. %a sfritul perioa"ei "e !estiune "up perfectarea Crii ari "atele "in re!istrele folosite se trec n 3ilanul contabil pe rn"ul %%* 8Producia "n curs de e!ecuieO.

Cursu4 >
Obiectivele cursului E!a inarea odului de contabilizare a operaiunilor privind stocurile de produse i rfuri i odul de reflectare a acestora "n registrele contabileC20"!3#4#"!"e! 6r25use42r :# ,r*ur#42r. >.).C20"!3#4#"!"e! 6r25use42r 5ro"usele cuprin" semifabricatele, pro"usele finite i pro"usele rezi"uale. Jpera,iunile economice specifice micrii i !estiunii pro"uselor sunt6 g ob,inerea pro"uselor i semifabricatelor "in sec,iile "e pro"uc,ie i pre"area lor la "epozit7 gefectuarea controlului calit,ii i i"entificarea pro"uselor rebutate sau necorespunztoare sub aspect calitati 7 g prestarea ser iciilor i executarea lucrrilor pentru alte ntreprin"eri7 g nzarea pro"uselor ctre clien,i7 g liberarea pro"uselor i semifabricatelor pentru consum intern7 g erificarea inte!rit,ii stocurilor "e pro"use finite i semifabricate. Jpera,iunile specificate se nre!istreaz n bonul "e pre"are, bonul "e consum, bonul "e transport sau n alte "ocumente primare interne care #ustific micarea pro"uselor ntre sec,ii, ma!azii i "epozite. -n cazul constatrii rebutului se ntocmete actul $nota1 "e rebut n care se consemneaz pro"usele sau semifabricatele rebutate "efiniti sau constatate ca pro"use rezi"uale.
9(

/liberarea pro"uselor i semifabricatelor "in "epozite pentru nzare se consemneaz n factura fiscal sau factura "e expe"i,ie, "up caz. %a eliberarea pro"uselor i semifabricatelor pentru consumul intern sau prelucrarea ulterioar se ntocmete bonul "e consum. Contabilitatea stocurilor "e pro"use finite, semifabricatelor i pro"uselor rezi"uale "estinate nzrii se ,ine cu a#utorul contului 21< Produse) care este un cont "e acti . n "ebit se nre!istreaz costul efecti al pro"uselor finite, semifabricatelor i pro"uselor rezi"uale intrate n !estiune, ob,inute "in pro"uc,ia proprie prin cre"itul conturilor >11 Produc$ia de ba#!) i >12 +ctivit!$i au,iliare). =e cre"iteaz cu aloarea "e bilan, a pro"uselor finite ieite "in !estiune prin nzare, n corespon"en, cu "ebitul contului =11 Costul v8n#!rilor): cu pro"usele returnate pentru reme"ierea rebuturilor, n corespon"en, cu "ebitul conturilor >11 Produc$ia de ba#!) :# >12 +ctivit!$i au,iliare): cu lipsurile la in entar, n corespon"en, cu "ebitul contului =12 +lte cheltuieli o"era$ionale): cu cele "istruse n urma calamit,ilor naturale prin "ebitul contului =2- Pierderi e,ce"$ionale). =ol"ul "ebitor reprezint aloarea "e bilan, a pro"uselor finite, semi0 fabricatelor i pro"uselor rezi"uale aflate n stoc la finele perioa"ei "e !estiune. I0 practica contabil pot fi ntlnite i alte nre!istrri contabile aferente existen,ei i micrii pro"uselor. 5otri it $.).C. 2 'tocurile de m!r uri %i materiale), pro"usele finite se e alueaz n bilan, la aloarea cea mai mica "intre cost i aloarea realizabil net. -n practica contabil se ntlnesc urmtoarele opera,iuni specifice aferente existen,ei i micrii pro"uselor. 8stfel, plusurile "e pro"use constatate cu ocazia in entarierii se reflect prin nre!istrarea urmtoare6 #ebit %7A 8ProduseO Credit A7% 8Alte venituri operaionaleO. 5ro"usele returnate "e ctre cumprtori i clien,i se nre!istreaz la pre,ul "e alorificare posibil6 #ebit %7A 8ProduseO Credit +%% 8?eturnarea i reducerea preurilor la rfurile vKnduteO. 5ro"usele rezi"uale se alorific n con"i,iile acceptate "e utilizatorii interesa,i, fie interni sau externi. Contabilitatea pro"uselor rezi"uale se or!anizeaz cu a#utorul contului 21< Produse), subcontul 21<- Produse secundare) care se "ebiteaz cu aloarea pro"uselor rezi"uale "epozitate n e"erea alorificrii i se cre"iteaz cu aloarea pro"uselor rezi"uale ieite "in "epozit spre a fi alorificate. =ol"ul este "ebitor i reprezint aloarea stocurilor pro"uselor rezi"uale la pre,ul "e alorificare $efecti 1. / i"en,a analitic a pro"uselor finite, semifabricatelor i pro"uselor rezi"uale se or!anizeaz cu a#utorul fielor sau cartelelor i se poate "ez olta pe tipuri "e pro"use, semifabricate i pro"use rezi"uale.
5)

%a sfritul perioa"ei "e !estiune $lunii1 informa,iile pri in" pro"usele se !eneralizeaz n re!istrul pentru contul %7A 8ProduseO, iar "up perfectarea Crii ari informa,iile pri in" stocurile "e pro"use se reflect n 3ilanul contabil pe rn"ul 2-0 Produse). >.'.C20"!3#4#"!"e! ,r*ur#42r >rfurile cuprin" bunurile ac.izi,ionate n e"erea re nzrii n aceeai stare. Jr!anizarea contabilit,ii mrfurilor este influen,at "e mai mul,i factori. Kn prim factor l reprezint forma circula,iei6 cu ri"icata sau cu amnuntul. -n cazul circula,iei mrfurilor cu ri"icata, nzarea se efectueaz n baz "e "ocumente, ncasarea urmn" a se realiza, "e re!ul, ulterior, prin irament.. n cazul circula,iei cu amnuntul, nzarea se efectueaz cu plat ime"iat, n numerar. 5entru e i"en,a mrfurilor sunt "estinate urmtoarele conturi6 21= .!r uri), >21 r+daos comercial) :# >22 3eturnarea %i reducerea "re$urilor la m!r urile v8ndute). Contul 21= .!r uri) se utilizeaz pentru e i"en,a existen,ei i micrii mrfurilor. /ste un cont cu func,ie contabil "e acti i se "ebiteaz cu aloarea "e intrare a mrfurilor6 g ac.izi,ionate cu plat "e la furnizori, n corespon"en, cu cre"itul conturilor ;21 1atorii "e termen scurt "rivind acturile comerciale), ;22 1atorii "e termen scurt a$! de "!r$ile legate), la pre,ul "e ac.izi,ie fr TH87 g cu c.eltuielile aferente procurrii materialelor prin cre"itul conturilor ;21 1atorii "e termen scurt "rivind acturile comerciale), ;22 1atorii "e termen scurt a$! de "!r$ile legate), >12 +ctivit!$i au,iliare), ;-? +lte datorii "e termen scurt), ;-1 1atorii a$! de "ersonal "rivind retribuirea muncii), ;-- 1atorii "rivind asigur!rile) etc7 g a"use ca aport n natur la capitalul statutar, prin cre"itul contului -1Ca"ital nev!rsat): g primite ca "ona,ie sau cu titlu !ratuit, prin cre"itul contului <22 @enituri din activitatea inanciar!): L constatate ca plusuri la in entariere, n corespon"en, cu cre"itul contului <12 +lte venituri o"era$ionale): g cu a"aosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n pre,ul "e nzare, "ac e i"en,a mrfurilor intrate se ,ine la pre,ul "e nzare prin cre"itul contului >21 +daos comercial): g cu aloarea mrfurilor returnate la pre,uri "e utilizare posibil n corespon"en, cu cre"itul contului >22 3eturnarea %i reducerea "re$urilor la m!r urile v8ndute). Cre"itul acestui cont reflect aloarea "e bilan, a mrfurilor ieite "in !estiune prin "i erse ci6 g prin nzare, n corespon"en, cu contul =11 Costul v8n#!rilor): L ca lipsuri constatate cu ocazia in entarierii i perisabilit,i, prin "ebitul contului =12 +lte cheltuieli o"era$ionale):
51

L suma a"aosului comercial aferent mrfurilor n"ute, n cazul cn" e i"en,a se ,ine la pre,ul "e nzare cu amnuntul, prin "ebitul contului >21 8Adaos comercial): g pier"eri "in calamit,i, prin "ebitul contului =2- Pierderi e,ce"$ionale): L "iferen,a "intre costul efecti i aloarea realizabil net, n corespon"en, cu "ebitul contului =12 +lte cheltuieli o"era$ionale). =ol"ul contului 21= .!r uri) este "ebitor i reprezint aloarea "e bilan, a mrfurilor existente n stoc la finele perioa"ei "e !estiune. %a sfritul perioa"ei "e !estiune $lunii1 pentru !eneralizarea informa,iei pri in" micarea i existen,a mrfurilor se ntocmete re!istrul pentru contul 21= .!r uri). Informa,iile pri in" existen,a stocului "e mrfuri la finele perioa"ei "e !estiune se reflect n rn"ul 220 .!r uri) "in 3ilanul contabil.

Cursul 1)
Obiectivele cursuluig L L Caracterizarea i clasificarea creanelor. #escrierea principiilor de evaluare i de constatare a creanelor. Prezentarea odului de contabilizare a creanelor. Contabilitatea crean$elor. 8cti itatea oricrei ntreprin"eri !enereaz un sistem complex i ariat "e rela,ii economice i #uri"ice cu cumprtorii "e pro"use i mrfuri li rate, beneficiarii "e ser icii prestate, personalul an!a#at, bu!etul "e stat pri in" plata impozitelor i taxelor, alte persoane #uri"ice i fizice. Crean,ele reprezint "repturi #uri"ice ale ntreprin"erii ca cre"itor "e a primi la sca"en,a stabilit "e contractele ntocmite, cambiile primite slau "e alte "ocumente o sum "e bani, bunuri materiale ori alte alori "e la persoane #uri"ice sau fizice numite "ebitori. Cre!0+e4e 70"re6r#05er## se 14!s#*#1, 5u6, 5#$erse 1r#"er## @ 7.@n funcie de provienen0 crean,e comerciale inclusin a ansuri acor"ate i cambii7 0 Crean,e pri in" "econtrile cu bu!etul7 0 Crean,e ale personalului7 0 crean,e pri in" eniturile calculate7 0 8lte crean,e$ale companiilor "e asi!urri, pri in" preten,iile naintate i recunoscute, s.a1. %.@n funcie de ter enul de ac.itare0 Crean,e pe termen scurt$cu termenul "e ac.itare nu mai mare "e un an17
52

0 0Crean,e pe termen lun!$Cu termenul "e ac.itare mai mare "e un an1. @n funcie de garadul de asociere a debitorilor6 0 Crean,e cu pr,i le!ate 0 Crean,e cu pr,i nele!ate ;.@n funcie de valuta "n care se e!pri 0 Crean,e n alut na,ional7 0Crean,e n alut strin. Componen,a, mo"ul "e constatare, "e e aluare, "e formare i "e stin!ere a crean,elor sunt re!lementate "e pre e"erile 3azelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, $.).C. ; 8Co ponena consu urilor i c.eltuielilor "ntreprinderiiO, $.).C. B 8Prezentarea rapoartelor financiareO, $.).C. 77 8Contractele de construcieO, $.).C. 7H 8Contabilitatea arendei 'c.iriei, O, $.).C. 7+ 8 (enitulO. Crean,ele pot fi constatate ca acti e n cazul cn" se respect urmtoarele cerin,e6 g sunt controlate de "ntreprindere ca rezultat al eveni entelor anterioare '"n baza drepturilor =uridice asupra acestora,: L e!ist o certitudine "nte eiat c pe viitor acestea vor aduce avanta=e econo ice: L valoarea lor poate fi deter inat cu un grad "nalt de certitudine. Crean,ele ntreprin"erii se nre!istreaz n contabilitate la aloarea nominal. Crean,ele n alut strin se reflect n rapoartele financiare n aluta na,ional, prin aplicarea cursului "e sc.imb alutar la "ata ntocmirii "ocumentelor #ustificati e $pri in" li rarea pro"uselor i mrfurilor, prestarea ser iciilor, eliberarea a ansului spre "econtare etc1, la finele perioa"ei "e !estiune $"ata ntocmirii 3ilanului contabil, i Ia "ata ac.itrii acestora. Cre!0+e4e 12 er1#!4e reprezint acea parte a crean,elor care apare n cazul cn" momentul transmiterii ctre cumprtori a "repturilor "e proprietate asupra pro"uselor, mrfurilor i altor acti e li rate, precum i cel al prestrii "e ser icii nu coinci"e cu momentul ac.itrii acestora. %i rarea pro"uselor $mrfurilor1 i prestarea ser iciilor, n urma crora apar crean,e , se efectueaz n baza urmtoarelor "ocumente primare6 g factura fiscal7 g factura "e expe"i,ie7 g procesul0 erbal "e primire0pre"are a ser iciilor7 g "ispozi,ia "e plat7 g bonul "e ncasare7 g procesul0 erbal "e in entariere etc. 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" existen,a, formarea i ac.itarea crean,elor pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice "in !rupa %% Crean$e "e termen scurt)A 221 Crean$e "e termen scurt a erente acturilor comerciale), 222 Corec$ii la datorii dubioase), 22- Crean$e "e termen scurt ale "!r$ilor legate), 222 +vansuri "e termen scurt acordate), 22;Crean$e "e termen
54

scurt ale "!r$ilor legate,22<Ba,a "e valoare ad!ugat! de recu"erat, 22= Crean$e "e termen scurt de recu"ert, 22>Crean$e "e termen scurt "rivind veniturile calculate, 22?+lte crean$e "e termen scurt. Conturile "e crean,e sunt "e acti , n "ebitul conturilor nominalizate se reflect formarea crean,elor pe termen scurt, iar n cre"it 0 ac.itarea lor. =ol"urile acestor conturi sunt "ebitoare i reprezint sumele crean,elor pe termen scurt la finele perioa"ei "e !estiune. / i"en,a analitic a crean,elor pe termen scurt se ,ine pe facturi comerciale pe pe fiecare "ebitor, pe termen "e formare i ac.itare , se tine pe feluri "e impozite i pl,i, pe termene "e recuperare a acestora "in bu!et. -n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile6 ).L! 4#$r!re! ,r*ur#42r@ #ebit %%7 8Creane pe ter en scurt privind facturile co erciale9, %%;9Creane pe ter en scurt ale prilor legate9,inclusiv >(A Credit A779(enitul din v"nzri9 Credit B;<9#atorii privind decontrile cu bugetul9 '.L! !1C#"!re! 5e 1,"re 1u 6,r,"2r@ #ebit %<79Casa9, %<% 8Contul curent9 Credit %%7 8Creane pe ter en scurt privind facturile co erciale9, %%;9Creane pe ter en scurt ale prilor legate9 -.L! su ! rezer$e42r 1re!"e@ #ebit H7%9C.eltuieli co erciale9 Credit %%%9Corecii la datorii dubioase9 9.A0 1ursu4 !0u4u# se 5e120"e!z, 6r#0@ #ebit %%%9Corecii la datorii dubioase9 Credit %%7 8Creane pe ter en scurt privind facturile co erciale9, <.Tre1ere! 70 120" ! su e42r !$!0sur#42r 6r#$#05 # 62z#"u4 6e $e0#"@ #ebit B;<9#atorii privind i pozitul pe venit9 Credit %%B8Creane pe ter en scurt privind decontrile cu bugetul9 Crean,ele pot aprea nu numai la li rarea mrfurilor$ser iciilor1, ci i la acor"area a ansurilor pentru procurarea acti elor$ser iciilor1. 8cor"area i utilizarea a ansurilor se reflect n contabilitate prin ntocmrea urmtoarelor formule contabile6 ).L! !12r5!re! !$!0sur#42r 70 120"u4 4#$r,r## !1"#$e42r @ #ebit %%<9Avansuri pe ter en scurt acordate9 Credit %<79Casa9 Credit %<% 8Cont Curent "n valut naional9 Credit %<; 8Cont curent "n valut strin9 '.L! u"#4#z!re! !$!0sur#42r !12r5!"e !0"er#2r@ #ebit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co erciale9 Credit %%< 8Avansuri pe ter en scurt acordate9
59

-.L! res"#"u#re! !$!0sur#42r 70 1!zu4 70 1!re 4#$r!re! ,r*ur#42r s!u 6res"!re! ser$#1##42r 0u ! !$u" 421@ #ebit %<79Casa9 #ebit %<% 8Cont curent "n valiut naional9 #ebit %<; 8Cont curent "n valut strin9 Credit %%<9Avansuri pe ter en scurt acordate9 8 ansurile acor"ate n contul crora nu au fost li rate bunuri materiale sau prestate ser icii, precum i cele nerestituite n form bneasc "up expirarea termenului "e prescrip,ie se trec la c.eltuieli prin formula contabil6 #ebit H7< 8Alte c.eltuili operaionale9 Credit %%<9Avansuri pe ter en scurt acordate9 5entru ma#orarea olumului "e nzri ntreprin"erile accept nzrile "e mrfuri i ser icii cu ac.itarea n rate.-n astfel "e situa,ii unele sume nu or fi ac.itate "e cumprtori , a"ic or "e eni "atorii "ubioase. Crean,ele sunt consi"erate ca "atorii "ubioase n urmtaorele situa,ii6 Cumprtorul este consi"erat insol abil, iar crean,a nu are acoperire !arantat7 =unt ntocmite "ocumente care permit "e a consi"era "ubioase care a "atorii$reclama,ii, lic.i"area ntreprin"erii1 Termenul "e prescrip,ie pre pzut "e le!isla,ie n i!oare a expirat. +econtarea crean,elor comerciale "ubioase n contabilitate se efectueaz n baza urmtoarelor "ocumente6 0lista "e in entariere a crean,elor i "atoriilor7 0or"inul con"uctorului ntreprin"erii pri in" "ecotarea crean,ei. +econtarea crean,elor comerciale "ubioase este posibil prin6 3aportarea "irect a crean,elor "ubioase la c.eltuielile perioa"ei7 +econtarea crean,elor "ubioase pe seama rezer elor oentru "atoriile "ubioase create anterior. >eto"a "econtrii "irecte a crean,elor "ubioase pre e"e raportarea acestora la c.eltuielile n perioa"a "e !estiune care au a ut loc constatarea, prin ntocmirea formulei contabile6 #ebit H7% 8C.eltuieli co erciale9 Credit %%79Creane pe ter en scurt privind facturile co erciale9 >eto"a "econtrilor crean,elor "ubioase pe seama rezer elor create n aceste scopuri este mai acceptat.-n astfel "e cazuri meto"a care pre e"e crearea rezer elor pentru "atoriile "ubioase poart un caracter "e e aluare. / aluarea rezer elor poate fi efectuat prin6 11calcularea cotei pier"erilor7 21!ruparea crean,elor comerciale "up termenul "e ac.itare. Cota pier"erilor pri in" "atoriile "ubioase se stabilete n raport cu unul "in in"icatorii accepta,i n politica "e contabilitate6 Holumul nzrilor nete7 Holumul nzrilor n rate7
55

 =uma total a crean,elor comercale neac.itate la "ata ntocmirii Eilan,ului contabil. = exeminm mo"ul "e "eterminarea a cotei pier"erilor n baza ultimului in"icator. Cota n cauz se "etermin ca raportul "intre suma pier"erilor aferente "atoriilor "ubioase n anuii prece"en,i i suma total a crean,elor n aceste perioa"e.Klterior cota me"ie a pier"erilor se nmul,ete cu sol"ul crean,elor aferente facturilor cimerciale conform situa,iei existente la finele perioa"ei "e !estiune. =uma corec,iilor la "atorii "ubioase poate fi "eterminat lunar i reflectat cu total cumulati n rapoartele trimestriale i cel anual sau o "at pe an :la ntocmirea raportului anual. -n cursul anului sumele crean,elor se "econteaz prin formula6 #ebit %%%9Corecii la datorii dubioase9 Credit %%78Creane pe ter en scurt aferente facturilor co erciale9 +ac ntreprin"erile :"ebitor recunoscute anterior ca insol abile , crean,ele lor fiin" "econtate, i0au "eclarat "isponibilitatea "e a ac.ita facturile , n contabilitatea furnizorului se ntocmete formula in ers6 #ebit %%78Creane pe ter en scurt aferente facturilor co erciale9 #ebit %%; 8Creane pe ter en scurt ale prilor legate9 #ebit %%F 8Alte creane pe ter en scurt 9 Credit %%%9Corecii la datorii dubioase9

Cursul 11
Jbiecti ele cursului6

5?

g Caracterizarea i clasificarea i=loacelor bneti. g Perfectarea docu entar a operaiunilor privind "ncasarea nu erarului, decontrile "n nu erar i reflectarea acestora "n conturi contabile la "ntreprindere. L E!a inarea odului de inere a contabilitii i=loacelor bneti "n conturile curente "n valut naional i valut strin, precu i "n alte conturi bancare. C20"!3#4#"!"e! #?42!1e42r 3,0e:"#

)).) E$#5e0+!

#?42!1e42r 3,0e:"# 70 1!s#er#e

-ncasarea i pstrarea numerarului, precum i "econtrile n numerar se efectueaz la ntreprin"ere prin casierie. -ntreprin"erile, in"iferent "e statutul lor #uri"ic, care "esfesfoar acti itatea comercial i presteaz ser icii cu ncasarea pl,ilor n numerar sunt obli!ate s utilizeze maini "e cas i control cu memorie fiscal nre!istrate n mo"ul stabilit. >o"ul "e efectuare a opera,iunilor n casierie este stabilit prin (ormele "entru e ectuarea o"era$iunilor de cas! &n economia na$ional! a 3e"ublicii .oldova aprobate prin hotrrea Cu ernului 3epublicii >ol"o a nr.*?9 "in 25.11.1((2, cu mo"ificrile i completrile ulterioare. Jpera,iunile n casierie sunt efectuate "e ctre casier care poart toat responsabilitatea material pentru inte!ritatea "isponibilului bnesc i a .rtiilor "e aloare primite la pstrare $mrci potale, cambii etc1. 3esponsabilitatea material poart un caracter #uri"ic numai n cazul cn" cu casierul s0a nc.eiat contractul "e rspun"ere material. -n casierie se permite pstrarea mi#loacelor bneti pentru scopuri !ospo"reti, "ele!area salaria,ilor n scopuri "e ser iciu etc. 5strarea mi#loacelor bneti n casierie n sume mai mari "ect limita stabilit se permite n perioa"a ac.itrii salariilor i in"emniza,iilor pentru incapacitatea temporar "e munc, eliberrii numerarului sub form "e a ansuri i n alte scopuri, "ar pe un termen "e cel mult 4 zile lucrtoare, inclusi ziua primirii banilor "e la banc. Conform )or elor, ntreprin"erile elibereaz numerarul spre "econtare pentru c.eltuieli opera,ionale i "e !ospo"rire n mrimea i termenele stabilite "e con"uctorul ntreprin"erii respecti e, "ar pe o perioa" nu mai mare "e o lun. ;umerarul eliberat spre "econtare, "ar neutilizat, trebuie restituit n casieria ntreprin"erii n curs "e 4 zile "up expirarea termenului pentru care a fost eliberat. +econtrile eferente "atoriilor fininanciare n numerar se permite n limetele sumei care nu "epete 1)) ))) lei lunar.5entru "ep,irea acestei sume fa, "e ntreprin"eri i or!aniza,ii se aplic sanc,iuni n mrime "e 1) M "in sumele ac.itate.
5*

-n casieria ntreprin"erii banii n numerar pot fi primi,i "in contul bancar, "in nzrile n numerar a pro"uselor, mrfurilor i ser iciilor, n urma rambursrii a ansurilor neutilizate "e ctre titularii "e a ans, sub form "e "esp!ubiri "in partea !estionarilor i n alte cazuri. Casierul primete numerarul n casierie "in contul bancar n baza cecului bancar, ntocmit "e ctre contabil ui0ef sau alt persoan numit "e acesta. -n cec se in"ic "enumirea emitentului, numele i prenumele man"atarului, suma solicitat n cifre i n litere. Herso cecului cuprin"e suma "i izat "up "estina,ie $remunerarea muncii, a ans, c.eltuieli !ospo"reti etc1, semnturile emitentului $prima 0 a con"uctorului, iar a "oua 0 a contabilului0ef sau a altor persoane cu "reptul "e a pune semntura respecti 1 a"e erite prin tampil ntreprin"erii, "atele "in buletinul "e i"entitate al persoanei care primete numerarul. %a intrarea mi#loacelor bneti n casierie "in contul bancar i n alte cazuri se ntocmete "ispozi,ia "e ncasare semnat "e contabilul0ef sau alt persoan mputernicit. C.itan,a la "ispozi,ia "e ncasare semnat "e contabilul0ef i casier i certificat prin tampila casierului ser ete "rept confirmare a primirii numerarului. %a eliberarea numerarului "in casierie se ntocmete "ispozi,ia "e plat semnat "e ctre con"uctorul i contabilul0ef al ntreprin"erii sau "e alte persoane mputernicite. ;umerarul "in casierie se ri"ic pentru ac.itarea salariilor i in"emniza,iilor, acor"area a ansurilor spre "econtare titularilor "e a ans etc. +ac unii an!a#a,i nu au ri"icat salariile n perioa"a stabilit, n bor"eroul "e plat ln! numele "e familie respecti se face men,iunea 8#epunereO. =umele "epuse se pre"au la banca care "eser ete ntreprin"erea prin ntocmirea unei "ispozi,ii "e plat pentru toate sumele. %a suma "e mi#loace bneti rsat n contul "e "econtare reprezentantul ntreprin"erii ntocmete a izul "e plat n numerar. Knele bnci comerciale perfecteaz astfel "e opera,iuni, ntocmin" n mo" automatizat or"inul "e ncasare a numerarului la suma "epus. -n "ispozi,iile "e ncasare i plat se in"ic "enumirea "ocumentului, n baza cruia s0a efectuat ncasarea sau eliberarea banilor "in casierie, con,inutul economic al opera,iunilor se enumera "ocumentele anexate. 5rimirea i eliberarea banilor prin interme"iul "ispozi,iilor "e ncasare i plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. +ispozi,iile "e ncasare i plat ime"iat "up primirea sau eliberarea banilor se semneaz "e casier, iar pe bor"erourile "e plat i alte "ocumente se aplic tampila sau se face men,iunea 8PltitO, in"icn" "ata $ziua, luna, anul1, fapt care exclu"e eliberarea repetat a banilor n baza acestor "ocumente. +ispozi,iile "e ncasare i plat pn la transmiterea n casierie se nre!istreaz "e contabilitate n re!istrul "e e i"en, a "ispozi,iilor "e ncasare i plat.
5&

%a sfritul fiecrei zile "e munc "ispozi,iile "e ncasare i plat se nre!istreaz "e ctre casier n re!istrul "e cas, n care se "etermin sol"ul "e mi#loace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i sol"ul la sfritul zilei. 3e!istrul "e cas se ntocmete n "ou exemplare. 5rimul exemplar rmne n casierie, iar al "oilea se "etaeaz "e la re!istru i ser ete casierului "rept raport, care mpreun cu "ocumentele anexate se prezint la contabilitate. -n con"i,iile contabilit,ii automatizate re!istrul "e cas se ntocmete la calculator. Controlul asupra ,inerii corecte a re!istrului "e cas se pune n sarcina contabilului ntreprin"erii. / i"en,a opera,iunilor pri in" existen,a i fluxurile mi#loacelor bneti n casieria ntreprin"erii se ,ine n contul "e acti 221 8CasaO. -n "ebitul acestui cont se reflect toate ncasrile "e mi#loace bneti, iar n cre"it 0 pl,ile n numerar. =ol"ul contului este "ebitor i reflect suma numerarului existent n casieria ntreprin"erii la finele perioa"ei "e !estiune. -n ca"rul contului 221 Casa) pot fi "esc.ise urmtoarele subconturi6 G 2211 Casa &n valut! na$ional!), C 2212 Casa &n valut! str!in!), G 221- .i/loace b!ne%ti &n numerar legate).=ubcontul 2212 Casa &n valut! str!in!) se utilizeaz n cazurile n care "in casierie se elibereaz a ansuri spre "econtare n alut strin pentru "ele!area lucrtorilor ntreprin"erii peste .otarele 3epublicii >ol"o a, iar subcontul 221- .i/loace b!ne%ti &n numerar legate) se "esc.i"e n cazul sec.estrrii numerarului "in casieria ntreprin"erii, blocrii sau !a#rii mi#loacelor bneti n numerar, precum i n alte cazuri similare. 5entru reflectarea "istinct la ntreprin"ere a micrii numerarului n alut strin re!istrul "e cas i "ocumentele primare se ntocmesc separat pe fiecare tip "e alut. >i#loacele bneti 701!s!"e 70 1!s#er#e se reflect prin ntocmirea formulelor contabile6 #ebit %<7 8CasaO Credit %<% 8Cont de decontareO Credit %<; 8Cont valutarO 2 la sumele ncasate "in conturile curente n alut na,ional i n alut strin Credit A77 8(enituri din vKnzriO0 la sumele ncasate "in nzarea n numerar a pro"uselor i mrfurilor, prestarea ser iciilor Credit B;< 8#atorii privind decontrile cu bugetulO 2 la sumele ncasate sub form "e TH8 i accize "in eniturile calculate Credit %%7 8Creane pe ter en scurt aferente facturilor co ercialeO Credit %%; 8Creane pe ter en scurt ale prilor legateO Credit %% H 8 Creane pe ter en scurt ale personaluluiO Credit %%+ 8 Creane pe ter en scurt privind veniturile calculate O

5(

Credit %%F 8Alte creane pe ter en scurtO 0 la intrarea mi#loacelor bneti pentru ac.itarea crean,elor 7 Credit %<B 8>ransferuri bneti "n e!pediieO 2 la ncasarea sumelor transferurilor bneti n expe"i,ie Credit <%< 8Avansuri pe ter en lung pri iteO sau Credit B%; 8Avansuri pe ter en scurt pri iteO 2 la ncasarea a ansurilor primite Credit ;7; 8Capital nevrsatO 2 la reflectarea numerarului efecti "epus "e fon"atori "up nre!istrarea capitalului statutar al ntreprin"erii. Ie:#re! #?42!1e42r 3,0e:"# 5#0 1!s#er#e se 120"!3#4#ze!z, 6r#0 *2r u4e4e 120"!3#4e@ 1. O 2 la transmiterea "in casierie a mi#loacelor bneti la banc pentru nre!istrarea n conturile curente n alut na,ional i n alut strin #edit %<% 8Cont de decontareO #ebit %<; 8Cont valutarO #ebit %<<8Conturi speciale la bnci Credit %<7 8CasaO. 2. la eliberarea a ansurilor spre "econtare6 #ebit %%H8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO Credit %<7 8CasaO. 42 la ac.itarea "atoriilor fa, "e personal, bu!etul "e stat, fon"atori i al,i cre"itori #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO #ebit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO #ebit B;; 8#atoriiprivind asigurrileO #ebit B;< 8#atorii privind decontrile cu bugetulO #ebit B;H 8#atorii faade fondatori i ali participaniO #ebit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO Credit %<7 8CasaO. 9.la ac.itarea cre"itelor bancare i altor "atorii financiare #ebit B77 8Credite bancare pe ter en scurtO #ebit B7% 8Credite bancare pe ter en scurt pentru salariaiO #ebit B7; 8@ pru uturi pe ter en scurtO 2 #ebit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO #ebit B%% 8#atorii pe ter en scurt fa de prile legateO Credit %<7 8CasaO. -n scopul exercitrii controlului asupra inte!rit,ii i fluxului mi#loacelor bneti la ntreprin"ere n termenele stabilite se efectueaz in entarierea casieriei. 5entru efectuarea in entarierii se "esemneaz o comisie special, n componen,a creia intr cel pu,in trei persoane, inclusi contabilul0ef. +up in entarierea mi#loacelor bneti se ntocmete procesul0 erbal "e in entariere a numerarului, iar a formularelor i "ocumentelor cu re!im special 0lista "e in entariere a alorilor i formularelor cu re!im special. In entarierea casieriei pre e"e erificarea sol"ului efecti al mi#loacelor bneti, a "ocumentelor bneti $mrci potale i timbre fiscale, bilete "e cltorie etc.1 i a "ocumentelor cu re!im special.

?)

>rcile potale, timbrele fiscale, ac,iunile, obli!a,iunile i alte "ocumente bneti se nre!istreaz n lista "e in entariere cu in"icarea "enumirii, numrului formularului, co"ului, seriei, cantit,ii i alorii, iar formularele cu re!im special 0 cu in"icarea seriilor i numerelor acestora. n cursul in entarierii casieriei pot fi "epistate plusuri sau lipsuri "e mi#loace bneti, "ocumente bneti, formulare cu re!im special. %ipsurile constatate n casierie se trec la c.eltuielile perioa"ei prin formula contabil6 #ebit H7< 8Alte c.eltuieli operaionaleO Credit %<7 8CasaO. 5lusurile constatate n casierie se trec la enituri prin formula contabil6 #ebit %<7 8CasaO Credit A7% 8Alte venituri operaionaleO. =umele constatate lips se imput casierului $"ac acestea au fost constatate n urma in entarierii i recunoscute "e casier sau au fost a"#u"ecate "e or!anele #u"iciare1 prin formula contabil6 #ebit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO Credit A7% 8Alte venituri operaionaleO. / i"en,a sintetic a opera,iunilor n casierie se ,ine n re!istre, formularele crora, n func,ie "e mo"ul "e prelucrare a informa,iei $automatizat ori manual1, se "etermin "e sine stttor "e ntreprin"ere, lun"u0se n consi"era,ie necesit,ile informa,ionale la ntocmirea ?aportului privind flu!ul i=loacelor bneti. #?42!1e42r 3,0e:"# 70 120"u4 1ure0" 70 $!4u", 0!+#20!4,. Conturile curente n alut na,ional sunt "estinate pentru efectuarea "econtrilor pri in" nre!istrarea , plata "epunerea mi#loacelor bneti i altor opera,iuni bancare. -n repunlica >ol"o a toate ntreprin"erile n"iferent "e forma or!anizatoric #uri"ic au "esc.ise conturi n bnci.-ntreprin"erea poate "esc.i"e unul sau mai multe conturi n lei n orce banc "in 3>. 3ela,iile ntre banc i ntreprin"ere se efectueaz n baza contractului "e cont curent conform cruia banca se obli! s primeasc i s nre!istreze n contul titularului "e cont sumele mi#loacelor "epuse "e acesta sau "e un ter, n numera sau transferate pe contul altor persoane.Eanca este obli!at s efectuieze opera,iunile n contul clientului numai la or"inul lui. Jpera,iunile pri in" contul curent se reflect n baza extrasului "e cont i "ocumentelor "e "econtare i "e plata anexate la acesta. %unar pentru "eser irea contului banca retine un comision. 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" existen,a i micarea mi#loacelor bneti "in contul curent este "estinat contul "e acti %<% 8Cont curent "n valut naional9-n "ebitul contului 292 se reflect ncasarea mi#loacelor bneti , n cre"it : utilizarea mi#loacelor bneti "in contul curent. =ol"ul contului 292 este )).' E$#5e0+!

?1

"ebitor, i reprezint suma mi#loacelor bneti "in conturile curente n alut na,ional. / i"en,a analitic a mi#loacelor bneti n contul curent se ,ine pe fiecare cont , pe tipuri "e mi#loace bneti i pe institu,ii bancare. >i#loacele bneti se ncaseaz n contul curent "in nzarea bunurilor , "in prestarea ser iciilor, "in casierie, sub form "e cre"ite bancare i mprumuturi. %a intrarea mi#loacelor bneti pe contul curent se ntocmesc utrmtoarele formule contabile6 1.-ncasarea mi#loacelor bneti "e la cumprtori i clien,i pentru bunurile n"ute i ser iciile prestate6 #ebit %<% 9Cont curent 9 Credit9%%7 9Creane pe tern en scurt aferente facturile co erciale 2.3estituirea "in bu!et a impozitelor i taxelor6 #ebit %<% 9Cont curent 9 Credit %%B8Creane pe ter en scurt privind decontrile cu bugetul9 4.-ncasarea mi#loacelor bneti "in casieria ntreprin"erii6 #ebit %<% 9Cont curent 9 Credit %<78Casa9 9.5rimirea cre"itelor bancare pe termen lun! #ebit %<% 8Cont curent9 Credit <778Credite bancare pe ter en lung9 Ieirile mi#loacelor bneti "in contul curent se nre!istreaz n creditul contului %<% 8Cont de decontareO n corespon"en, cu debitul urmtoarelor conturiA L n e"erea ac.itrii "atoriilor financiare i comerciale6 #ebit <77 8Credite bancare pe ter en lungO #ebit <7% 8Credite bancare pe ter en lung pentru salariaiO #ebit B77 8Credite bancare pe ter en scurtO #ebit B7% 8Credite bancare pe ter en scurt pentru salariaiO #ebit <7; 8" pru uturi pe ter en lungO #ebit B7; 8" pru uturi pe ter en scurtO #ebit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO #ebit B%% 8#atorii pe ter en scurt fa de prile legateO Credit %<% 8Cont de decontareO: g n e"erea ac.itrii "atoriilor fa, "e personal, "e bu!et, fon"urile extrabu!etare, institu,iile publice, Casa ;a,ional "e 8si!urri =ociale, or!anele sin"icale, companiile "e asi!urri, al,i cre"itori6 #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO #ebit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO #ebit B;; 8#atorii privind asigurrile O #ebit B;< 8#atorii privind decontrile cu bugetulO #ebit B;H 8#atorii fa de fondatori i ali participaniO #ebit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO
?2

Credit %<% 8Cont de decontareO: g la ri"icarea "isponibilit,ilor bneti n casierie6 #ebit %<7 8CasaO Credit %<% 8Cont de decontareO: g la sumele TH8 i accizelor transferate aferente alorilor n mrfuri i materiale procurate i ser iciilor primite la ac.itarea nemi#locit6 #ebit B;< 8#atorii privind decontrile cu bugetulO Credit %<% 8Cont de decontareO. )).-.C20"!3#4#"!"e! !4"2r #?42!1e 3,0e:"#.

8ctualmente este n cretere numrul ntreprin"erilor rezi"ente care "esfoar acti itate economic extern i, ca urmare, efectueaz "i erse opera,iuni n alut strin.5entru a "esc.i"e un cont curent n alut strin .ntreprin"erile prezint aceleai "ocumente ca i n cazul "esc.i"erii contului curent n alut na,ional .+up erificarea "ocumentelor respecti e, prin "ecizia con"uctorului $sau a altei persoane mputernicite1 banca "esc.i"e ntreprin"erii contul alutar, atribuin"u0i numrul respecti . %a "esc.i"erea contului alutar, "e re!ul, ntre ntreprin"ere i institu,ia bancar se nc.eie un contract "e "eser ire n care se stipuleaz nomenclatorul ser iciilor prestate "e banc, comisioanele, "repturile i obli!a,iile pr,ilor etc. >o"ul "e efectuare a opera,iunilor prin contul alutar este re!lementat "e le!isla,ia n i!oare. 5entru efectuarea opera,iunilor n aluta strin, cum ar fi ac.itarea "atoriilor aferente contractelor care pre " importul "e mrfuri i ser icii, rambursarea cre"itelor n alut strin, ac.itarea c.eltuielilor "e "eplasare n strintate, precum i n alte cazuri pre zute "e le!isla,ia n i!oare, ntreprin"erile pot procura aluta respecti . n acest scop ele prezint bncii n care se "eser esc o cerere, n care reflect "estina,ia alutei strine procurate, "ocumentul care confirm necesitatea procurrii alutei strine, termenul "e executare etc. +ac ntreprin"erea n termen stabilit "e la "ata procurrii alutei strine nu a folosit0o n scopurile n care a fost procurat, ea este obli!at s o propun pentru nzare bncii autorizate. /fectuarea opera,iunilor n alut strin necesit folosirea "e ctre ntreprin"eri a "ocumentelor pre zute n )o enclatorul tipurilor de docu ente de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin hotrrea Encii ;a,ionale a >ol"o ei nr.1?& "in )&.)?.2))), cum ar fi6 g dis"o#i$ia de "lat! &n valut! 2 pentru efectuarea "econtrilor i reflectarea n e i"en,a contabil a opera,iunilor n alut strin7 g nota de contabilitate 2 pentru perceperea comisioanelor i a altor pl,i la efectuarea opera,iunilor n alut strin7 g ordinul de "lat! &n valut! 2 la eliberarea numerarului n alut strin7

?4

g ordinul de &ncasare &n valut! 2 pentru ncasrile "e numerar n alut strin. / i"en,a analitic a mi#loacelor alutare se ,ine separat n alut strin i n lei pe fiecare alut strin, n func,ie "e sursele "e pro enien, i "irec,iile "e folosire a acestora. 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" existen,a i micarea mi#loacelor bneti n alut strin este "estinat contul "e acti %<; 8Cont valutar). n "ebitul acestui cont se nre!istreaz ncasarea mi#loacelor bneti n alut strin, iar n cre"it 0 utilizarea lor. =ol"ul contului este "ebitor i reflect suma mi#loacelor bneti n alut strin la finele perioa"ei "e !estiune. n ca"rul contului 22- Cont valutar) %a procurarea $ nzarea1 alutei strine "e ctre ntreprin"ere se ntocmesc urmtoarele formule contabile6 g la suma alutei strine procurate $ec.i alentul n lei16 #ebit %<; 8Cont valutarO Credit %<% 8Cont de decontareO: L la suma alutei strine n"ute $ec.i alentul n lei16 #ebit %<% 8Cont de decontareO Credit %<; 8Cont valutarO: g la suma comisionului pentru ser iciile "e procurare $ nzare1 a alutei strine6 #ebit H7; 8C.eltuieli generale i ad inistrativeO Credit %<% 8Cont de decontareO. g la sumele cre"itelor bancare i mprumuturilor primite6 #ebit %<; 8Cont valutarO Credit <77 8Credite bancare pe ter en lungO Credit <7; 8" pru uturi pe ter en lungO Credit B77 8Credite bancare pe ter en scurtO Credit B7; 8" pru uturi pe ter en scurtO: g la sumele mi#loacelor bneti primite sub form "e a ansuri pe termen scurt i lun!6 #ebit %<; 8Cont valutarO Credit <%< 8Avansuri pe ter en lung pri iteO Credit B%; 8Avansuri pe ter en scurt pri iteO: g la suma mi#loacelor bneti rsate n contul alutar "in casieria ntreprin"erii6 #ebit %<; 8Cont valutarO Credit %<7 8CasaO. Ieirile "e mi#loace bneti "in contul alutar al ntreprin"erii se contabilizeaz prin urmtoarele nre!istrri6 g la sumele transferate n e"erea ac.itrii "atoriilor financiare i comerciale6 #ebit <77 8Credite bancare pe ter en lungO
?9

#ebit <7; 8" pru uturi pe ter en lungO #ebit B77 8Credite bancare pe ter en scurtO #ebit B7; 8" pru uturi pe ter en scurtO #ebit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO #ebit B%% 8#atorii pe ter en scurt fa de prile legateO #ebit B%; 8Avansuri pe ter en scurt pri iteO #ebit B;H 8#atorii fa de fondatori i ali participaniO #ebit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO Credit %<; 8Cont valutarO: g la suma "isponibilit,ilor bneti ri"icate n casierie pentru c.eltuieli "e "eplasare n strintate6 #ebit %<7 8CasaO Credit %<; 8Cont valutarO: g la sumele mi#loacelor bneti plasate sub form "e in esti,ii pe termen lun! i scurt n pr,i nele!ate i le!ate $"ac ac.itarea in esti,iilor are loc n momentul procurrii acestora16 #ebit 7;7 8Mnvestiiipe ter en lung "n pri nelegateO #ebit 7;% 8Mnvestiiipe ter en lung "n pri legateO #ebit %;7 8Mnvestiiipe ter en scurt "n pri nelegateO #ebit %;% 8Mnvestiiipe ter en scurt "n pri legateO Credit %<; 8Cont valutarO. -nre!istrrile n contul 22- Cont valutar) se efectueaz n baza extrasului "e cont eliberat "e banca la care ntreprin"erea are "esc.is contul alutar. Jpera,iunile reflectate n "ebitul i cre"itul contului 22- Cont valutar) se nscriu n re!istrele analitice i sintetice elaborate "e sine stttor "e fiecare . -n afar "e conturile curente i alutare, ntreprin"erile pot "esc.i"e la banc i alte conturi speciale "estinate efecturii unor opera,iuni "e "econtare specifice. n aceste conturi se ,ine e i"en,a mi#loacelor bneti att n alut na,ional, ct i n alut strin alocate n acre"iti e, carnete "e cecuri cu limit "e sum, cr"uri bancare. A1re5#"#$u4 reprezint or"inul "at bncii comerciale "e titularul "e cont bancar "e a "esc.i"e un cont special la "ispozi,ia beneficiarului, pentru a plti alorile materiale li rate sau ser iciile prestate, la prezentarea "ocumentelor ce confirm expe"ierea mrfurilor sau prestarea ser iciilor. 8cre"iti ul poate fi "esc.is n alut na,ional sau strin, n banca pltitorului sau a beneficiarului. /xtrasul "e cont trebuie s con,in urmtoarele "ate6 "ata tranzac,iei7 suma tranzac,iei7 "ata nre!istrrii n "ebitul sau cre"itul contului7 tipul tranzac,iei7 numrul c.itan,ei sau alte "ate care or permite erificarea nre!istrrilor contabile cu a#utorul c.itan,ei7 taxele re,inute pentru utilizarea cr"ului i a 5I;0ului7 a"resa sau numrul "e telefon pentru contact i erificri ale erorilor. Titularul cr"urilor bancare este obli!at s erifice corectitu"inea casrii mi#loacelor "e pe cr" "e ctre banc, a n" la baz raportul titularului "e a ans pri in" utilizarea mi#loacelor bneti.
?5

/ i"en,a analitic a cr"urilor bancare se ,ine pe tipuri "e cr"uri i pe bnci emitente. 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" existen,a i micarea mi#loacelor bneti n acre"iti e, n carnete "e cecuri cu limit "e sum, mi#loacelor pe cr"uri bancare este "estinat contul "e acti 222 Conturi s"eciale la b!nci). 70 "ebitul acestui cont se reflect ncasarea mi#loacelor bneti n conturile speciale n bnci, iar n cre"it 0 utilizarea mi#loacelor bneti. =ol"ul este "ebitor i reprezint suma mi#loacelor bneti neutilizate, nre!istrate n acre"iti e, carnete "e cecuri cu limit "e sum i cr"uri bancare la sfritul perioa"ei "e !estiune. +esc.i"erea acre"iti elor, primirea carnetelor "e cecuri cu limit "e sum i a cr"urilor bancare pot fi efectuate pe seama6 mi#loacelor bneti proprii6 #ebit %<< 8Conturi speciale la bnciO Credit %<% 8Cont de decontareO Credit %<; 8Cont valutarO, cre"itelor bancare pe termen scurt6 #ebit %<< 8Conturi speciale la bnciO Credit B77 8Credite bancare pe ter en scurtO. +iferen,ele "e curs alutar fa orabile sau nefa orabile aferente sol"urilor mi#loacelor alutare nre!istrate n acre"iti e, pe cr"uri bancare se constat corespunztor ca enituri sau c.eltuieli ale acti it,ii financiare. 8c.itarea facturilor furnizorilor i antreprenorilor pe seama sumelor acre"iti elor, mi#loacelor "e pe cr"uri bancare i cu cecuri "in carnetele "e cecuri cu limit "e sum6 #ebit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO #ebit B%% 8#atorii pe ter en scurt fa de prile legateO #ebit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO #ebit <%A 8Alte datorii pe ter en lung calculateO Credit %<< 8Conturi speciale la bnciO. / i"en,a sintetic a conturilor speciale la bnci se ,ine n re!istrul pentru contul 222 Conturi s"eciale la b!nci) pri in" "ebitul i cre"itul acestui cont, care poate fi ntocmit manual sau automatizat. In procesul "esfurrii acti it,ii economico0financiare apare necesitatea "e a transfera mi#loacele bneti prin oficiile potale, a efectua "epuneri "e numerar n institu,iile bancare "up timpul opera,ional "e "eser ire a clien,ilor n casele "e ncasri serale sau casele cu pro!ram prelun!it. n cazul transferurilor sau "epunerilor "e numerar n afara pro!ramului "e lucru al institu,iilor bancare, n casele "e ncasri serale sau prin oficiile potale mi#loacele bneti se nre!istreaz n conturile bancare n ziua "e lucru urmtoare. -n contabilitate, pentru !eneralizarea informa,iei pri in" existen,a i micarea "ocumentelor bneti, este "estinat contul "e acti %<B 8>ransferuri bzeti "n e!pediieO.

??

%a suma numerarului rsat n casieria oficiului potal, pre"at ncasatorului sau casieriilor bncii, cu scopul irrii i nre!istrrii n conturile bancare ale ntreprin"erii, se ntocmete formula contabil6 #ebit %<B 8>ransferuri bneti "n e!pediieO Ct %<7 8CasaO Credit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO Credit %%F 8Alte creane pe ter en scurtO. nre!istrarea sumelor transferurilor bneti n conturile bancare se reflect n felul urmtor6 #ebit %<% 8Cont de decontareO #ebit <; 8Cont valutarO Credit %<B 8>ransferuri bneti "n e!pediieO. 5e ln! mi#loacele bneti n numerar, n casieria ntreprin"erii pot fi pstrate i unele "ocumente bneti, cum ar fi mrcile potale, biletele "e tratament, biletele "e transport ac.itate, foile "e o"i.n etc. 2oile procurate "e la casele "e o"i.n, sanatorii, foile turistice care se pstreaz n casieria ntreprin"erii sunt "estinate att lucrtorilor ntreprin"erii, ct i nzrii ter,ilor. / i"en,a analitic a "ocumentelor bneti se ,ine pe feluri "e "ocumente bneti. / i"en,a analitic a foilor "e o"i.n se ,ine separat ntr0un re!istru special pe fiecare foaie "e o"i.n, la pre,ul nominal, cu in"icarea procentului, sumei re"ucerii i persoanelor crora li se elibereaz aceste foi. -n contabilitate, pentru !eneralizarea informa,iei pri in" existen,a i micarea "ocumentelor bneti, este "estinat contul "e acti %<A 8#ocu ente bnetiO. n "ebitul acestui cont se reflect intrarea "ocumentelor bneti n casieria ntreprin"erii, iar n cre"it 0 ieirea lor. =ol"ul acestui cont este "ebitor i reprezint existen,a "ocumentelor bneti la finele perioa"ei "e !estiune. Intrarea "ocumentelor bneti poate fi efectuat "in "iferite surse. 1. 5rocurarea "ocumentelor bneti6 a, prin ac.itarea ne i=locit#ebit %<A 8#ocu ente bnetiO Credit %<7 8CasaO Credit %<% 8Cont de decontareO Credit %<; 8Cont valutarO: b, prin inter ediul titularului de avansla primirea a ansului spre "econtare6 #ebit %<A 8#ocu ente bnetiO Credit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO: fr primirea a ansului spre "econtare6 #ebit %<A 8#ocu ente bnetiO Credit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO: c, prin ac.itarea ulterioard, #ebit %<A O#ocu ente bnetiO Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO Credit B%% 8#atorii pe ter en scurt fa de prile legateO.

?*

2. nre!istrarea plusurilor "e "ocumente bneti constatate cu ocazia in entarierii6 #ebit %<A 8#ocu ente bnetiO Credit A7% 8Alte venituri operaionaleO. 4. Intrarea "ocumentelor bneti n urma sc.imbului cu alte acti e6 #ebit %<A O#ocu ente bnetiO Credit %%; OCreane pe ter en scurt ale prilor legateO Credit %%F OAlte creane pe ter en scurtO. / i"en,a sintetic i analitic a opera,iunilor pri in" transferurile bneti n expe"i,ie i a "ocumentelor bneti se ,ine n re!istrele pentru conturile %<B 8>ransferuri bneti "n e!pediieO i %<A 8#ocu ente bnetiO, care se elaboreaz "e sine stttor "e fiecare ntreprin"ere, con,in informa,ii pri in" sol"ul la nceputul i sfritul perioa"ei "e !estiune, micarea n "ecursul perioa"ei i se or!anizeaz pe tipuri "e acti it,i ale ntreprin"erii.

Cursul 12
Obiectivele cursuluiL #efinirea investiiilor i prezentarea odului de clasificare a acestora. L Prezentarea etodelor de evaluare i contabilizare a investiiilor pe ter en lung: elucidarea proble elor privind reevaluarea investiiilor. L #escrierea particularitilor contabilitii investiiilor "n "ntreprinderile asociate "n confor itate cu prevederile $.).C. %+. L E!punerea odului de evaluare i contabilizare a investiiilor pe ter en scurt. C20"!3#4#"!"e! #0$es"#+##42r )'.)C2 620e0+! #0$es"#+##42r :# 25u4 /e0er!4 5e re*4e1"!re ! !1es"2r! 70 120"ur#4e 120"!3#4e @nvestiia reprezint un acti "e,inut "e ntreprin"erea0in estitor n scopul ameliorrii situa,iei sale financiare prin ob,inerea eniturilor $"obnzilor "i i"en"elor, re"e en,elor etc1, ma#orarea capitalului propriu i cti!area altor profituri -n esti,iile se clasific "up .rmtoarele criterii6 ). Pe ti"uriA 0 titluri "e aloare $ac,iuni, obli!a,iuni, cambii, titluri "e crean,e "e stat, certificate bancare etc17 0 cote "e participa,ie n capitalul statutar al altei ntreprin"eri7
?&

0 proprietate in esti,ional $in esti,ii pe termen lun! n acti e nemateriale, terenuri, cl"iri care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la ntreprin"erea in estitor sau la ntreprin"erea "in aceeai !rup17 0 mprumuturi acor"ate i alte in esti,ii financiare $"epozite, recipise "e crean,e, certificate locati e etc17 2.Pe direc$ii de investireA 2 n pr,i nele!ate $ntreprin"eri n capitalul statutar al crora cota in estitorului nu "epete 2)M7 persoane fizice care nu fac parte "in pr,i le!ate17 0 n pr,i le!ate $ntreprin"eri asociate, fiice i mixte7 persoane fizice care fac parte "in pr,i le!ate17 -.Pe termene de de$inereA 2 pe termen lun! $in esti,ii pe care ntreprin"erea inten,ioneaz s le "e,in mai mult "e un an17 0 pe termen scurt $in esti,ii pe care ntreprin"erea inten,ioneaz s le n" sau s le ac.ite n curs "e un an1. / i"en,a sintetic a in esti,iilor se ,ine cu a#utorul conturilor "e acti 6 g )-) II0$es"#+## 6e "er e0 4u0/ 70 6,r+# 0e4e/!"eJK G )-' II0$es"#+## 6e "er e0 4u0/ 70 6,r+# 4e/!"eJK G '-) II0$es"#+## 6e "er e0 s1ur" 70 6,r+# 0e4e/!"eJK G '-' II0$es"#+## 6e "er e0 s1ur" 70 6,r+# 4e/!"eJ. Contul )-) este "estinat !eneralizrii informa,iei pri in" existen,a i micarea in esti,iilor pe termen lun! ale ntreprin"erii n pr,i nele!ate. In 5e3#"u4 contului )-) se reflect aloarea "e intrare a in esti,iilor pe termen lun! n pr,i nele!ate procurate i calcularea suplimentar a "iferen,ei pn la aloarea nominal a titlurilor "e aloare "e "atorii recuperabile1 pe termen lun!, iar n 1re5#" 0 aloarea in esti,iilor pe termen .un! ieite i "econtarea "iferen,ei care "epete aloarea nominal a 66tlurilor "e aloare "e "atorii pe termen lun! . =ol"ul contului )-) este debitor, reprezint aloarea in esti,iilor pe termen lun! n pr,i nele!ate la finele perioa"ei "e !estiune i se reflect n capitolul 1 SActive pe ter en lungT "in Dilan$ul contabil Contul )-' este "estinat !eneralizrii informa,iei pri in" existen,a i micarea in esti,iilor pe termen lun! ale ntreprin"erii n ntreprin"eri asociate, fiice, mixte i alte pr,i le!ate. -n 5e3#"u4 contului )-' se reflect aloarea "e intrare a in esti,iilor pe termen lun! n pr,i le!ate procurate i calcularea suplimentar a "iferen,ei pn la aloarea nominal a titlurilor "e aloare "e "atorii pe termen lun!, iar n 1re5#" 0 aloarea in esti,iilor pe termen lun! ieite i "econtarea "iferen,ei care "epete aloarea nominal a titlurilor "e aloare "e "atorii pe termen lun!. =ol"ul contului )-' este debitor: reprezint aloarea in esti,iilor pe termen lun! n pr,i le!ate la finele perioa"ei "e !estiune i se reflect n capitolul 1 SActive pe ter en lung,: "in Dilan$ul contabil.

?(

Contul '-) este "estinat !eneralizrii informa,iei pri in" existen,a i micarea in esti,iilor pe termen scurt n pr,i nele!ate. n 5e3#"u4 contului '-) se reflect aloarea "e intrare a in esti,iilor pe termen scurt n pr,i nele!ate procurate i calcularea suplimentar a "iferen,ei pn la aloarea nominal a titlurilor "e aloare "e "atorii pe termen scurt, iar n 1re5#" 0 aloarea in esti,iilor pe termen scurt ieite i "econtarea "iferen,ei care "epete aloarea nominal a titlurilor "e aloare "e "atorii pe termen scurt. =ol"ul contului '-) este debitor: reprezint aloarea in esti,iilor pe termen scurt n pr,i nele!ate la finele perioa"ei "e !estiune i se reflect n capitolul 2 SActive curenteT "in Dilan$ul contabil. Contul '-' este "estinat !eneralizrii informa,iei pri in" existen,a i micarea in esti,iilor pe termen scurt ale ntreprin"erii n pr,i le!ate. n 5e3#"u4 contului '-' se reflect aloarea "e intrare a in esti,iilor pe termen scurt n pr,i le!ate procurate i calcularea suplimentar a "iferen,ei pn la aloarea nominal a titlurilor "e aloare "e "atorii pe termen scurt, iar n 1re5#" 0 aloarea in esti,iilor pe termen scurt ieite i "econtarea "iferen,ei care "epete aloarea nominal a titlurilor "e aloare "e "atorii pe termen scurt. =ol"ul contului '-' este debitor: reprezint aloarea in esti,iilor pi termen scurt n pr,i le!ate la finele perioa"ei "e !estiune i se reflect n capitolul 2 SActive curenteT "in Dilan$ul contabil. / i"en,a analitic a in esti,iilor pe termen lun! i pe termen scurt se ,ine pe tipuri i clase7 pe emiten,i i pe ntreprin"erile n capitalul crora au fost in estite mi#loace7 pe termene "e ac.itare i pe alte "irec,ii pre zute n politica "e contabilitate a ntreprin"erii. )'.'. I0"r!re! #0$es"#+##42r Mntrarea investiiilor are loc "n ur a0 procurrii titlurilor "e aloare contra plat sau prin alt mo" $primirea ca aport la capitalul statutar7 reflectarea plusurilor constatate la in entariere7 intrarea cu titlu !ratuit etc17 0 acor"rii mprumuturilor altor ntreprin"eri i persoane7 0 "esc.i"erii conturilor "e "epozit i aportrii la capitalul statutar al altei ntreprin"eri7 0 transferrii acti elor nemateriale i materiale pe termen lun! n componen,a propriet,ii in esti,ionale. Titlurile "e aloare intrate se e alueaz la aloarea "e intrare care se compune iin aloarea "e cumprare a acestora, comisioanele "e brojer i bancar, taxe, impozite pre zute "e le!isla,ia n i!oare i alte c.eltuieli pentru ac.izi,ionarea lor In esti,iile pe termen lun! se reflectn bilan, n baza uneia "in meto"e "e e aluare6 1. la aloarea "e intrare. 2. la aloarea ree aluare7 4. la aloarea cea mai mic "intre aloare "e intre i aloarea "e pia,.
*)

Haloare "e intrare este consi"erat este consi"erat ca meto" "e baz./sen,a ei const n aceea c aloare "e intrare rmne nesc.imbat pe parcursul perioa"ei "e "e,inere a in esti,iei. >eto"a ree alurii perio"ice poate fi utilizat "e ntreprin"ere pentru a lua consi"era,ie aria,ia sc.imbrii cursului lor pe pia,a titlurilor "e aloare. >eto"a reflectrii in esti,iilor n una "in "ou alori0 pre e"e compararea alorilor, ns pentru e aluare se ale!e cea mai mic aloare, respectn"u0se principiul pru"en,ei. Haloarea "e intrare a in esti,iilor este e!al cu6 g su a i=loacelor bneti ac.itate sau a ec.ivalentelor acestora 2 pentru in esti,iile ac.izi,ionate contra mi#loace bneti sau ec.i alentele acestora7 g valoarea venal a titlurilor de valoare e ise 2 pentru in esti,iile ac.izi,ionate inte!ral sau par,ial n contul emisiunii "e ctre in estitor a ac,iunilor sau a altcr titluri "e aloare7 g valoarea venal a activului predat pe calea sc.i bului 2 pentru in esti,iile ac.izi,ionate pe calea sc.imbului sau sc.imbului par,ial cu alt acti 7 g valoarea venal a activului pri it pe calea sc.i bului 0 pentru in esti,iile primite n sc.imbul altui acti , n cazurile n care aloarea ultimului "ifer esen,ial "e aloarea enal a in esti,iei primite. Haloarea "e intrare a in esti,iilor "eterminat la procurarea lor n alut strin se recalculeaz n lei mol"o eneti la cursul E.;.>. n i!oare la "ata intrrii $nre!istrrii n bilan,1 in esti,iilor, iar sumele "epozitelor bancare i mprumuturilor acor"ate n alut strin 0 i la "ata ntocmirii rapoartelor financiare. %a intrarea in esti,iilor se ntocmesc formulele contabile 6
Temei pentru nregistrare !documentul primar sau de alt tip, registrul contabil"

Nr Coninutul operaiunii d+o

Conturi corespondente debit credit

) 3 + =ntrarea titlurilor de %aloare pe termen lungii pe termen scurt 1 *eflectarea %alorii titlurilor de %aloare 131,13), 2con%enit cu fondatorii3 primite de la )31,)3) fondatori ca aport n capitalul statutar la crearea ntreprinderii, nregistrarea menionat este precedat de urmtoarea formul contabil# debit contul 313, subcontul 3131 9:apital ne-rsat pri-ind cotele neac/itate de fondatori;+ credit contul 311

! 313 ,cte de constituire ale ntreprinderii, procesul'%erbal de e%aluare a aporturilor nebneti, nota de contabilitate, 5e<istrele de e-iden la conturile 131+ 13$+ $31+ $3$

*1

) *eflectarea %alorii titlurilor de %aloare 131,13), primite de la fondatori pentru stingerea dato' )31, )3) riilor pri%ind acoperirea pierderilor anilor precedeni. nregistrarea menionat este precedat de urmtoarea formul contabil# debit contul 313, subcontui 313$ 9:apital ne-rsat pri-ind acoperirea pierderilor anilor precedeni;+ credit contul 33) + *eflectarea %alorii de cumprare a titlurilor de %aloare procurate n cazul ac itrii nemi8locite a acestora cu mi8loace bneti# din casierie din naional conturile curente n 131,13), )31,)3) %alut 131,13), )31,)3)

313

4rocese' %erbale de primire' predare a titlurilor de %aloare, 5e<istrele de e-iden la conturile 131+13$+ $31+ $3$

)+1 )+) )+3 4rocese' %erbale de primire' predare a titlurilor de %aloare, nota de contabilitate, *egistrele de e%ident la conturile 131,13), )31, )3) /)1 sau /3. /)) /31 0ecizia adunrii fondatorilor pri%ind modificarea capitalului statutar, procesul'%erbal de e%aluare a aporturilor nebneti, nota de contabilitate, *egistrele de e%iden la conturile 131, 13), )31, )3) 4rocesul' %erbal al comisiei de in%entariere, balana de %erificare, 5e<istrele de e-iden la conturile 131, 13$ 4rocesul' %erbal al comisiei de in%entariere, balana de %erificare, 5e<istrele de e-iden la conturile 31, 3

din conturile curente n %alut strin 131,13), )31,)3) *eflectarea %alorii de cumprare a titlurilor de %aloare procurate cu ac itarea ulterioar#

de la ntreprinderi i persoane tere

131,)31

de la ntreprinderi asociate, fiice i de 13),)3) la alte pri legate / *eflectarea %alorii titlurilor de %aloare 131,13), 2con%enit cu fondatorii3 primite de la )31,)3) fondatori ca aport n capitalul statutar la operarea modificrilor n actele de constituire ale ntreprinderii

*eflectarea %alorii de pia a 131,13) plusurilor de titluri de %aloare pe termen lung constatate la in%entariere

7)1

*eflectarea %alorii de pia a )31,)3) plusurilor de titluri de %aloare pe termen scurt constatate la in%entariere

71)

*2

*eflectarea %alorii %enale a titlurilor 131,13), de %aloare primite cu titlu gratuit de la alte )31,)3) ntreprinderi i persoane

7))

*eflectarea consumurilor procurrii in%estiiilor#

aferente

Contractul de donaie, procese' %erbale de primire' predare a titlurilor de %aloare, 5e<istrele de e-iden la conturile 131, 13 , 31, 3 0econturi de a%ans, facturi fiscale, facturi de e"pediie, procese'%erbale de prestare a ser%iciilor, nota de contabilitate, 5e<istrele de e-iden la conturile 131,13 , 31, 3

titularii de 131,13), ##)31,)3) sau /3) ser%iciile ntreprinderilor i 131,13), /)1 persoanelor tere )31,)3) ser%iciile ntreprinderilor asociate, 131,13#, *## fiice i ale altor pri legate #31,#3# din casierie *#1,*##, *3. #&1 a%ans din conturile curente n %alut *#1,*##, *3. naional din conturile curente n %alut strin *#1,*##, *3. din conturile speciale la bnci din casierie *#1,*##, *3. #&# #&3 #&& #&1 #&# #&3 #&&

sumele

c eltuite

prin

131,13#, #31,#3# din conturile curente n %alut 131,13#, naional #31,#3# din conturile curente n %alut strin 131,13#, #31,#3# din conturile speciale la bnci 131,13#, #31,#3#

)'.- Ree$!4u!re! #0$es"#+##42r 6e "er e0 4u0/ :# "r!0s*er!re! 42r 70 #0$es"#+## 6e "er e0 s1ur" 3ee aluarea in esti,iilor pe termen lun! se efectueaz n cazul n care aloarea "e bilan, a acestora "ifer esen,ial "e aloarea enal $#ust1. -ntreprin"erea "etermin "e sine stttor frec en,a i mo"ul "e efectuare a ree alurii in esti,iilor pe termen lun! -n urma efecturii ree alurii se stabilete aloarea ree aluat a in esti,iilor pe termen lun! care se "etermin la aloarea enal . 3ezultatele ree alurii $re"ucerea sau ecartul "e ree aluare1 in esti,iilor pe termen lun! se trec la micorarea $ma#orarea1 capitalului propriu la postul S#iferene din reevaluarea activelor pe ter en lungT. %a ieirea in esti,iilor pe termen lun! sumele re"ucerii sau ecartului "e ree aluare se "econteaz respecti la c.eltuielile sau eniturile acti it,ii "e

*4

in se In la in

esti,ii Transferarea in esti,iilor pe termen lun! n in esti,ii pe termen scurt efectueaz n cazul cn" n cursul anului curent se pre e"e ieirea acestora. esti,iile pe termen lun! transferate n in esti,ii pe termen scurt snt e aluate aloarea cea mai mic "intre aloarea "e intrare i aloarea "e bilan, a esti,iilor pe termen lun! +ac in esti,ia pe termen lun! a fost ree aluat pn la transferarea n in esti,ii pe termen scurt i suma ecartului "e ree aluare a fost raportat la ma#orarea capitalului propriu, n cazul transferrii aloarea "e bilan, a in esti,iei i capitalul propriu se micoreaz cu aceast sum . 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" mo"ificarea $ma#orarea, re"ucerea1 alorii in esti,iilor pe termen lun! ca urmare a ree alurii acestora este "estinat 7ontul rectificati )-- IM25#*#1!re! $!42r## #0$es"#+##42r 6e "er e0 4u0/J. -n 5e3#"u4 contului )-- se reflect sumele ecartului "e ree aluare a in esti,iilor pe termen lun! ree aluate i "econtarea sumelor re"ucerii "e ree aluare a acestora n cazul ieirii lor, iar n 1re5#" 0 sumele re"ucerii "e 3ee aluare a in esti,iilor pe termen lun! ree aluate i "econtarea ecartului "e ree aluare a acestora n cazul ieirii lor. =ol"ul contului )-- poate fi debitor, n cazul n care la finele perioa"ei "e !estiune suma ecartului "e ree aluare a in esti,iilor pe termen lun! "epete suma re"ucerii "e ree aluare a acestora, sau creditor, n cazul n care suma re"ucerii "e ree aluare "epete suma ecartului "e ree aluare a in esti,iilor. =ol"ul "ebitor al contului )-- se reflect cu cifre obinuite, iar sol"ul cre"itor 0 cu cifre ne!ati e, a"ic ntre paranteze, n capitolul 1 SActive pe ter en lungT70 Dilan$ul contabil.
N 0r. 1r". C20+#0u"u4 26er!+#u0## 5e3#" ) ' Re*4e1"!re! rezu4"!"e42r ree$!4u,r## #0$es"# 1 3eflectarea sumei ma#orrii alorii in esti,iilor pe termen lun! $ecartul "e ree aluare1 la ree aluarea lor ' ' 3eflectarea sumei micorrii alorii in esti,iilor pe termen lun! $re"ucerea "e ree aluare1 la ree aluarea lor 4 144 1re5#" 9 < ##42r 6e "er e0 4u0/ 491 5rocesul0 erbal ree aluare a in esti,iilor termen lun!. ?egistrul eviden la contul 7;; )-5rocesul0 erbal ree aluare a in esti,iilor termen lun!. ?egistrul eviden la contul 7;; ?21 5rocesul0 erbal ree aluare a in esti,iilor termen lun!. nota contabilitate 491 5rocesul0 erbal ree aluare a in esti,iilor termen lun!. nota contabilitate C20"ur# 12res6205e0"e Te e# 6e0"ru 70re/#s"r!re (521u e0"u4 6r# !r s!u 5e !4" "#6& re/#s"ru4 120"!3#4%

"e pe de "e pe de "e pe "e "e pe "e

-9)

+econtarea ecartului "e ree aluare aferent in esti,iilor pe termen lun! ieite $ n"ute, transmise ter,ilor etc.1 9 +econtarea re"ucerii "e ree aluare aferent in esti,iilor pe termen lun! ieite $ n"ute, transmise ter,ilor etc.1

-9)

;')

*9

Tr!0s*er!re! #0$es"#+##42r 6e "er e0 4u0/ 70 #0$es"#+## 6e "er e0 s1ur" 5 3eflectarea transferului in esti,iilor 241 141 sau pe termen lun! n in esti,ii pe termen scurt. sau 142 2ormula contabil se ntocmete la aloarea 242 cea mai mic "intre aloarea "e intrare i aloarea "e bilan, a in esti,iilor pe termen lun! transferate n in esti,ii pe termen scurt ? +econtarea sumei re"ucerii "e )--9) ree aluare a in esti,iilor pe termen lun! ree aluate anterior la transferarea acestora n in esti,ii pe termen scurt * +econtarea sumei ecartului "e 491 144 ree aluare a in esti,iilor pe termen lun! ree aluate anterior la transferarea acestora n in esti,ii pe termen scurt

5rocesul0 erbal "e transferare a in esti,iilor pe termen lun!. nota "e contabilitate, ?egistrele de eviden la conturile 7;7, 7;%, %;7, %;% 5rocesul0 erbal "e transferai7 a in esti,iilor, nota "e contabilitate, ?egistrul de eviden la contul 7;; 5rocesul0 erbal "e transferare a in esti,iilor, nota "e contabilitate, ?egistrul de evident la contul 7;;

)'.9 D# #0u!re! $!42r## #0$es"#+##42r 6e "er e0 s1ur" :# "r!0s*er!re! 42r 70 #0$es"#+## 6e "er e0 4u0/ -n conformitate cu para!raful 15 "in =.;.C. 25, in esti,iile pe termen scurt se reflect n Dilan$ul contabil la suma cea mai mic "intre aloarea "e intrare i aloarea "e pia,. Transferarea in esti,iilor pe termen scurt n in esti,ii pe termen lun! se efectueaz n cazurile n care ntreprin"erea inten,ioneaz s "e,in aceste 0 esti,ii mai mult "e un an . 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" "iminuarea alorii in esti,iilor pe termen scurt este "estinat contul rectificati 244 k+iminuarea alorii in esti,iilor pe termen scurtl. A0 1re5#"u4 contului '-- se reflect sumele "iminurii alorii in esti,iilor pe termen scurt la ree aluarea acestora, iar n 5e3#" 0 "econtarea sumelor "iminurii in esti,iilor pe termen scurt la ieirea lor i reflectarea sumelor "epirii alorii e aluate la e aluarea prece"ent $n limitele alorii "e intrare a in esti,iilor1. =ol"ul contului '-- este creditor: reprezint suma "iminurii alorii in esti,iilor pe termen scurt la finele perioa"ei "e !estiune i se reflect cu cifre ne!ati e, / i"en,a analitic a sumelor "iminurii alorii in esti,iilor pe termen scurt se se pe tipurile, clasele i emiten,ii acestora i pe alte "irec,ii pre zute n politica "e contabilitate a ntreprin"erii. In cazul "iminurii alorii in esti,iilor pe termen scurt i transferrii acestora componen,a in esti,iilor pe termen lun! se ntocmesc formulele contabile6

*5

N Nr. crt. Coninutul operaiunii

Conturi corespondente

Temei pentru nregistrare !documentul primar sau de alt tip, registrul contabil"

debit

credit

# 3 + / /eflectarea sumelor diminurii %alorii in%estiiilor pe termen scurt 1 *eflectarea sumei diminurii %alorii -1& #33 4rocesul'%erbal de intrare sau ree%aluate a in%estiiilor pe de ree%aluare a termen scurt in%estiiilor pe termen scurt. 5e<istrul de e-iden la contul $33 # *eflectarea sumei care depete #33 01# 4rocesul'%erbal %aloarea ree%aluat a in%estiiilor pe de ree%aluare a termen scurt n e%aluarea precedent 2n in%estiiilor pe termen limitele %alorii de intrare a acestora3 scurt. 5e<istrul de e-ident la contul $33 3 0econtarea sumei diminurii %alorii #33 01# 4rocesul'%erbal in%estiiilor pe termen scurt la ieirea de ree%alua.'> a acestora in%estiiilor pe termen scurt, nota de contabilitate. 5e<istrul de e-iden la contul $33

)'.< Ie:#re! #0$es"#+##42r Ieirea in esti,iilor are loc n urma6 o nzrii, stin!erii i altor ieiri "e titluri "e aloare $a#ustarea alorii7 aportarea n capitalul statutar al altei ntreprin"eri7 reflectarea lipsurilor constatate la in entariere7 transmiterea cu titlu !ratuit7 pier"erea n cazul e enimentelor excep,ionale etc17 o rambursrii mprumuturilor acor"ate i nc.i"erii conturilor "e "epozit7 transferrii propriet,ii in esti,ionale n acti e nemateriale i acti e materiale pe termen lun!. %a nzarea in esti,iilor "iferen,a "intre eniturile "in nzarea acestora i aloarea "e bilan, a in esti,iilor i c.eltuielilor aferente realizrii acestora se recunoate ca profit sau pier"ere. +ac in esti,ia a fost clasificat "rept acti curent i a fost reflectat n baza portofoliului "e in esti,ii la aloarea cea mai mic "intre "ou e aluri, pentru "eterminarea rezultatului "in ieirea in esti,iilor se utilizeaz aloarea "e intrare a acestuia. +ac in esti,iile pe termen lun! anterior au fost ree aluate i ma#orarea alorii "e bilan, a acestora a fost raportata la ma#orarea capitalului propriu $ecartul "e ree aluare1, suma "iferen,ei "e ree aluare la ieirea in esti,iilor trebuie s fie reflectat ca enit $para!raful 24 "in =.;.C. 251. Titlurile "e aloare se stin! la aloarea nominal a acestora, iar suma "obnzilor aferent acestora se recunoate ca enit $para!raful 25 "in =.;.C. 251. %a ieirea unei pr,i anumite a portofoliului "e in esti,ii, aloarea "e bilan, a

*?

acesteia se "etermin la aloarea me"ie "e bilan, a portofoliului $para!raful 2? "in =.;.C. 251. %a ieirea in esti,iilor se ntocmesc formulele contabile 6
N Nr. crt. Coninutul operaiunii debit 1 ) ; Ie1irea titlurilor de %aloare 1 0econtarea %alorii de bilan -#1 2nominale3 a titlurilor de %aloare pe termen lung n cazul %nzrii acestora, stingerii, aportrii la capitalul statutar al altei ntreprinderi, reflectrii lipsurilor constatate la in%entariere *eflectarea c eltuielilor aferente -#1 ieirii titlurilor de %aloare pe termen lung 0econtarea reducerii de ree%aluare aferent titlurilor de %aloare pe termen lung ieite 0econtarea ecartului de ree%aluare aferent titlurilor de %aloare ieite 0econtarea sumei micorrii %alorii titlurilor de %aloare pe termen lung ree%aluate 0econtarea sumei ma8orrii %alorii titlurilor de %aloare pe termen lung ree%aluate *eflectarea sumei micorrii 2a8ustrii3 %alorii titlurilor de %aloare intrate n anii precedeni. @ormula contabil se ntocmete la corectarea erorilor depistate dup aprobarea rapoartelor financiare anuale. !rorile depistate pn la aprobarea rapoartelor financiare anuale se corecteaz prin ntocmirea formulelor contabile de stornare sau suplimentare n aceeai coresponden a conturilor ca i la intrarea titlurilor de %aloare 0econtarea %alorii de bilan 2nominale3 a titlurilor de %aloare pe termen scurt n cazul %nzrii acestora, stingerii, aportrii la capitalul statutar al altei ntreprinderi, reflectrii lipsurilor constatate la in%entariere *eflectarea c eltuielilor aferente ieirii titlurilor de %aloare pe termen scurt -#1 3&1 133 -#1 331 3 ; credit + / Conturi corespondente Temei pentru nregistrare !documentul primar sau de alt tip, registrul contabil"

131,13#

4rocesul'%erbal de primire'predare a titlurilor de %aloare, nota de contabilitate, 5e<istrele de e-iden la conturile 131+13$ ##-,*#1, 0econturi de a%ans, *##,*3#, *3. facturi fiscale, facturi de etc. e"pediie, nota de contabilitate 3&1 ?ota de contabilitate 0#1 0#1 133 131,13#, #31, #3# ?ota contabilitate de

?ota de contabilitate, 5e<istrul de e-iden la contul 133 ?ota de contabilitate, 5e<istrul de e-iden la contul 133 0ocumente care confirm intrarea titlurilor de %aloare n anii precedeni, nota de contabilitate, 5e<istrele de e-iden la conturile 131+ 13$+ $31+ $3$

-1&

#31,#3#

-1&

4rocesul'%erbal de primire'predare a titlurilor de %aloare, nota de contabilitate, 5e<istrele de e-iden la conturile $31+ $3$ ##-, 0econturi de a%ans, *#1 *##, facturi fiscale, facturi de *3#, *3. etc. e"pediie, procese'%erbale de prestare a ser%iciilor, nota de contabilitate

Cursul 14
**

Obiectivele cursuluiL Caracterizarea capitalului propriu i identificarea co ponentelor acestuia. L #escrierea odului de contabilizare a for rii capitalului propriu. L E!a inarea odului de "nregistrare "n contabilitate a odificrilor capitalului propriu. C20"!3#4#"!"e! 1!6#"!4u4u# s"!"u"!r :# ! rezer$e42r )-.)C!6#"!4u4 6r26r#u. Capitalul propriu reprezint o totalitate "e surse proprii "e finan,are a acti it,ii economico0financiare a ntreprin"erii i poate fi "eterminat ca mrimea rmas n acti ele ntreprin"erii "up sc"erea "atoriilor. Capitalului propriu se formeaz "in6 1. Capitalul statutar $social1. 2. Capitalul suplimentar. 4. 3ezer ele. 9. 5rofitul nerepartizat. 5. Capitalul secun"ar. %a "eterminarea capitalului propriu "in mrimea lui se sca"6 1. Capitalul ne rsat. 2. Capitalul retras. 4. 5ier"erea neacoperit. 9. 5rofitul utilizat al anului "e !estiune. )-.'.C!6#"!4u4u# s"!"u"!r Capitalul statutar reprezint aloarea aporturilor proprietarilor ntreprin"erii la patrimoniul acesteia "epuse n contul ac.itrii ac,iunilor pentru asi!urarea acti it,ii statutare a ntreprin"erii. >rimea aporturilor fon"atorilor la capitalul statutar al ntreprin"erii, la crearea acesteia este "eterminat "e actele "e constituire. +rept aporturi la capitalul statutar pot ser i6 a1 mi#loacele bneti7 b1 patrimoniul nebnesc, a"ic orice bunuri aflate n circuitul ci il, inclusi alorile mobiliare ac.itate inte!ral7 c1 "repturile patrimoniale, "e exemplu, "repturile "e folosin, a patrimoniului $mi#loacelor fixe, terenurilor, resurselor naturale etc1. +ac conform actelor "e constituire fon"atorii "epun aporturile bneti pn la "ata nre!istrrii "e stat a ntreprin"erii, mi#loacele "epuse se acumuleaz pe un cont bancar pro izoriu.

*&

2ormarea capitalului statutar al ntreprin"erii se reflect n contabilitate "up nre!istrarea "e stat a ntreprin"erii n baza urmtoarelor "ocumente #ustificati e6 g contractul "e constituire7 g statutul ntreprin"erii7 g certificatul "e nre!istrare a ntreprin"erii7 g "ispozi,ia "e ncasare $n cazul "epunerii aporturilor bneti n numerar17 g "ispozi,ia "e plat $n cazul "epunerii aporturilor bneti prin irament17 g procesul0 erbal "e primire0pre"are $n cazul "epunerii acti elor pe termen lun!17 g extrasul "in re!istrul "e,intorilor .rtiilor "e aloare $n cazul "epunerii .rtiilor "e aloare17 g factura "e expe"i,ie sau factura fiscal $n cazul "epunerii mrfurilor i materialelor1 etc. *viden$a analitic! a capitalului statutar se ,ine pe proprietari $participan,i, membri, asocia,i, ac,ionari etc.1 ai ntreprin"erii, fie persoane fizice sau #uri"ice. 5entru eviden$a sintetic! a capitalului statutar este "estinat contul "e pasi -11 Ca"ital statutar) . %a constituirea capitalului statutar se ntocmesc formulele contabile6
N Nr. 1r". C20+#0u"u4 26er!+#u0## 5e3#" 1re5#" C20"ur# 12res6205e0"e Te e# 6e0"ru 70re/#s"r!re (521u e0"u4 6r# !r s!u 5e !4" "#6& re/#s"ru4 120"!3#4%

) ' 4 9 < Re*4e1"!re! !62r"ur#42r *205!"2r#42r 5e6use 670, 4! 70re/#s"r!re 5e s"!" ! 70"re6r#05er##. 13eflectarea mi#loacelor bneti primate "e 292 411 8cte "e constituire ale 1 la fon"atori sub form "e aport n capitalul 294 ntreprin"erii, or"in "e plat, statutar extrase "e cont, 3e!istru "e e i"en, la contul 411 '3eflecatrea "iferen,elor nefa orabile "e curs 412 411 Jr"in "e plat, not "e ' pri in" aporturile alutare ale fon"atorilor contabilitate,3e!istru "e n capitalul statutar e i"en, la contul 411 -3eflectarea crean,elor fon"atorilor pri in" 414 411 8cte "e constituire ale aporturilor neac.itate n capitalul statutar ntreprin"erii, note "e contabilitate, 3e!istru "e e i"en, la contul 411. 93eflectarea "iferen,elor fa orabile "e curs 292,294,299 412 8cte "e constituire, not "e 9 alutar pri in" aporturilor alutare ale contabilitate, 3e!istru "e fon"atorilor n capitalul statutar e i"en, la contul 412 Re*4e1"!re! !62r"ur#42r *205!"2r#42r 5u6, 70re/#s"r!re! 5e s"!" ! 70"re6r05er## 5 3eflectarea alorii acti elor nemateriale, 111 414 8cte "e constituire, proces 5 material n curs "e execu,ie, material pe 112 erbal "e e aluare a termen scurt, stocurilor "e mrfuri i 121 aporturilor materiale primate ca aport la capitalul 122 nebneti,3e!istrele "e statutar "e la fon"atori n scopul ac.itrii 124 e i"en, la conturile aporturilor acestora. 211 respecti e,2actur fiscal, 214 2actur "e expe"i,ie etc. 21*

*(

? -ncasarea mi#loacelor bneti fon"atori n capitalul statutar.

"e la

291 292 294

414

8cte "e constituire a ntreprin"ere, or"in "e plat, extras "e cont, 3e!istre "e e i"en, la conturile respecti e etc.

)-.-.C20"!3#4#"!"e! 1!6#"!4u4u# 0e$,rs!" Capital ne rsat 0 reprezint "atoriile fon"atorilor aferente aporturilor la capitalul statutar. -n calitate "e "ocument #ustificati pentru reflectarea capitalului ne rsat ser ete nota contabil ntocmit n baza "ocumentelor primare pri in" formarea capitalului statutar. *viden$a analitic! a capitalului ne rsat se ,ine pe fiecare proprietar al ntreprin"erii, iar n ca"rul acestora 0 pe fiecare tip "e aport ne rsat. 5entru eviden$a sintetic! a "atoriilor fon"atorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este "estinat contul "e acti -1- Ca"ital nev!rsat). I0 "ebitul acestui cont se reflect "atoriile proprietarilor ntreprin"erii aferente aporturilor la capitalul statutar, iar n cre"it 0 ac.itarea acestor "atorii. =ol"ul acestui cont este "ebitor Capitalul ne rsat se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile6
N Nr. 1r". C20+#0u"u4 26er!+#u0## 5e3#" ) 1+up ' 4 414 1re5#" 9 411 < 8cte "e constituire, note "e contabilitate C20"ur# 12res6205e0"e Te e# 6e0"ru 70re/#s"r!re (521u e0"u4 6r# !r s!u 5e !4" "#6& re/#s"ru4 120"!3#4%

nre!istrarea "e stat a ntreprin"erii n mrimea cotei neac.itate "e fon"atori aferent aporturilor la capitalul statutar6 primirea mi#loacelor "e la fon"atori n contul ac.itrii "atoriilor aferente aporturilor la capitalul statutar

'

'%a

292 124 211

414

8ct "e constituire , ;ot "e contabilitate, 2actur fiscal, or"in "e plat, 2actur "e expe"i,ie, Jr"in "e plat, extras "e cont etc.

)-.9. C20"!3#4#"!"e! 1!6#"!4u4u# su64# e0"!r Capitalul suplimentar, "up pro enien,a sa, este le!at "e formarea i mo"ificarea capitalului statutar. Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea multiplelor opera,iuni economice cum sunt, "e exemplu6 g ac.itarea cotelor "in capitalul statutar al ntreprin"erii la aloarea ce "ifer "e cea nominal7 g re nzarea cotelor "obn"ite $rscumprate1 anterior la un pre, ce "ifer "e aloarea nominal7
&)

g anularea cotelor "obn"ite $rscumprate1 anterior la un pre, ce "ifer "e aloarea nominal7 g "epunerea aporturilor la capitalul statutar n alut strin7 g ac.itarea capitalului ne rsat n alut strin etc. 5entru !eneralizarea informa,iei pri in" capitalul suplimentar este "estinat contul "e pasi -12 Ca"ital su"limentar). =ol"ul acestui cont poate fi cre"itor g pentru "iferen,a "e curs fa orabil aferent mi#loacelor "epuse se ntocmete formula contabil6 #t %<; 8Cont valutarO sau #t ;7; 8Capital nevrsatO Ct ;7% 8Capital supli entarO, subcontul ;7%% 8#iferene de curs aferente aporturilor valutare "n capitalul statutarO: g pentru "iferen,a "e curs nefa orabil aferent mi#loacelor "epuse se ntocmete formula contabil6 #t ;7% 8Capital supli entarO, Ct ;77 8Capital statutarO sau Ct ;7; 8Capital nevrsatO. )-.<.C20"!3#4#"!"e! 1!6#"!4u4u# re"r!s Jpera,iunile economice, n urma crora la ntreprin"ere se formeaz capital retras, se efectueaz n "i erse scopuri. 2ormarea i mo"ificarea capitalului retras se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor "ocumente #ustificati e6 g extrasul "in procesul0 erbal al or!anului autorizat al ntreprin"erii cu "ecizia pri in" "obn"irea, anularea i re nzarea ac,iunilor $pr,ilor sociale17 a izul Comisiei ;a,ionale a Halorilor >obiliare7 g "ispozi,ia "e cas7 g "ispozi,ia "e plat7 g procesul0 erbal "e primire0pre"are a acti elor pe termen lun!7 g factura "e expe"i,ie sau factura fiscal7 g extrasul "in re!istrul ac,ionarilor7 g "ocumentul Camerei nre!istrrii "e =tat cu pri ire la nre!istrarea mo"ificrii $re"ucerii1 capitalului statutar prin anularea ac,iunilor $pr,ilor sociale1 etc. *viden$a analitic! a capitalului retras se ,ine pe fiecare pac.et, tip, clas "e ac,iuni $parte social1 "obn"it "e la ac,ionari $asocia,i1. 5entru eviden$a sintetic! a ac,iunilor $pr,ilor sociale1 "obn"ite "e la ac,ionari $asocia,i1 este "estinat contul "e acti -12 Ca"ital retras). n "ebitul acestui cont se nre!istreaz aloarea ac,iunilor $pr,ilor sociale1 retrase, iar n cre"it 0 aloarea ac,iunilor $pr,ilor sociale1 anulate i re n"ute. =ol"ul acestui cont este "ebitor i se reflect n rapoartele financiare cu cifre ne!ati e $n paranteze1. -n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile6 #t ;7<8Capital retrasO 2 la aloarea ac,iunilor $prtilor sociale1 retrase la
&1

pre,ul "e procurare Ct %<7 8CasaO 2 la suma mi#loacelor bneti ac.itate la "obn"irea ac,iunilor $pr,ilor sociale1 Ct %<% 8Cont de decontareO 0 la suma mi#loacelor bneti transferate la "obn"irea ac,iunilor $pr,ilor sociale1. 8nulrii ac,iunilor retrase la aloarea nominal se ntocmete formula contabil6 #t ;77 8 Capital statutarO Ct ;7< 8Capital retrasO. -n cazul cn" pre,ul "e procurare al ac,iunilor anulate ulterior "ifer "e pre,ul nominal, "iferen,ele se trec n capitalul suplimentar. %a re nzarea ac,iunilor retrase anterior se niocmeie #t %<7 8CasaO 2 la aloarea mi#loacelor bneti ncasate n casierie #t %<% 8Cont de decontareO 2 la aloarea mi#loacelor bneti intrate n contul "e "econtare Ct ;7< 8Capital retrasO 0 la aloarea "e nzare a ac,iunilor re n"ute. g la suma cu care pre,ul "e procurare "epete pre,ul "e nzare6 #t ;7% 8Capital supli entarO Ct ;7<8Capital retrasO: L la suma cu care pre,ul "e nzare "epete pre,ul "e procurare6 #t ;7< 8 Capital retras O Ct ;7% 8Capital supli entarO. )-.8.C20"!3#4#"!"e! rezer$e42r 3ezer elor care au caracter "e capital propriu i nu se stu"iaz rezer ele pentru c.eltuieli i pl,i preliminate $pentru plata conce"iilor an!a#a,ilor, pentru returnarea i re"ucerea pre,urilor la mrfurile n"ute, pentru c.eltuielile "e reparare a mi#loacelor fixe etc.1 care au caracter "e "atorii ale ntreprin"erii. -n ansamblu rezer ele ntreprin"erii "in componen,a capitalului propriu se "i izeaz n trei cate!orii6 G re#erve stabilite de legisla$ie: C re#erve "rev!#ute de statut: G alte re#erve. +in prima !rup fac parte rezer ele, a cror mrime, surse "e formare i scopuri "e utilizare sunt stabilite "e le!isla,ia n i!oare. Crupa a "oua cuprin"e rezer ele, a cror creare, scop i mrime sunt pre zute "e statutul ntreprin"erii. +in cate!oria altor rezer e fac parte rezer ele, a cror creare nu este pre zut "e statut, "ar este efectuat conform "eciziei a"unrii !enerale a proprietarilor ntreprin"erii $ac,ionarilor, asocia,ilor1 sau a altui or!an autorizat "e con"ucere $consiliul etc1. Constituirea rezer elor ntreprin"erii se reflect n contabilitate n baza extrasului "in procesul0 erbal al a"unrii $e"in,ei1 or!anului mputernicit al
&2

ntreprin"erii cu "ecizia referitoare la efectuarea "efalcrilor $ rsmintelor1 n rezer e. %a contabilizarea opera,iunilor economice pri in" utilizarea rezer elor, pe ln! extras, sunt necesare i alte "ocumente #ustificati e. +e exemplu6 0 reflectarea ma#orrii capitalului statutar pe seama capitalului "e rezer al ntreprin"erii se #ustific "e asemenea prin "ecizia "e nre!istrare a mo"ificrii capitalului statutar eliberat ntreprin"erii "e oficiul teritorial al Camerei nre!istrrii "e =tat7reflectarea procurrii acti elor pe termen lun! pe seama mi#loacelor fon"ului "e "ez oltare a pro"uc,iei se #ustific "e asemenea prin factura fiscal sau factura "e expe"i,ie i "ispozi,ia "e plat. *viden$a analitic! a rezer elor ntreprin"erii se ,ine pe fiecare tip "e rezer e, cu reflectarea informa,iei pri in" sursele "e formare i "irec,iile "e utilizare a acestora. 5entru eviden$a sintetic! a fiecrei cate!orii "e rezer e sunt "estinate conturile "istincte "in !rupa ;% 8?ezerveO;%7 8?ezerve stabilite de legislaieO, ;%% 8?ezerve prevzute de statutO, ;%; 8Alte rezerveO. Conturile nominalizate mai sus sunt conturi "e pasi . -n cre"itul acestor conturi se nre!istreaz constituirea rezer elor, iar n "ebit 0 utilizarea lor. g la utilizarea mi#loacelor rezer elor pentru acoperirea pier"erilor6 #t ;%7 8?ezerve stabilite de legislaieO #t ;%% 8?ezerve prevzute de statutO #t ;%; 8Alte rezerveO Ct ;;% 8Profit nerepartizat 'pierdere neacoperit, al anilor precedeniO: g la utilizarea mi#loacelor rezer elor pentru ma#orarea capitalului statutar6 #t ;%7 8?ezerve stabilite de legislaieO #t ;%% 8?ezerve prevzute de statutO #t ;%; 8Alte rezerveO Ct ;77 8Capital statutarO: la utilizarea mi#loacelor rezer elor pentru plata "i i"en"elor. #t ;%% 8?ezerve prevzute de statutO #t ;%; 8Alte rezerveO Ct B;H 8#atorii fa de fondatori i ali participaniO.

)-.;.C20"!3#4#"!"e! 6r2*#"u4u# 0ere6!r"#z!" (6#er5er## 0e!126er#"e% :# ! 5#$#5e05e42r -n componen,a capitalului propriu al ntreprin"erii se inclu"e profitul $pier"erea1 net al anului "e !estiune i profitul nerepartizat al anilor prece"en,i. 5rofitul $pier"erea1 net reprezint rezultatul financiar al perioa"ei "e !estiune "up impozitare.
&4

=uma profitului $pier"erii1 net al anului "e !estiune se "etermin n contul -<)3e#ultat inanciar total). %a finele anului n acest cont se trec eniturile i c.eltuielile acumulate pe toate felurile "e acti it,i. +up reflectarea n acest cont a c.eltuielilor $economiilor1 aferente impozitului pe enit, suma "iferen,ei "intre rula#ele "ebitor i cre"itor a reprezenta rezultatul financiar net. In acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile6 g la suma profitului net6 #t ;B7 8?ezultat financiar totalO Ct ;;; 8Profit net 'pierdere, al perioadei de gestiuneO: g la suma pier"erii nete6 #t ;;; 8Profit net 'pierdere, al perioadei de gestiuneO Ct ;B7 8?ezultat financiar totalO. +ac la momentul reflectrii n contabilitate a rezultatului financiar net exist "ecizia proprietarilor ntreprin"erii pri in" utilizarea profitului net $acoperirea pier"erii nete1, se ntocmesc urmtoarele formule contabile6 g la utilizarea profitului anului "e !estiune pentru crearea rezer elor6 #t ;;< 8#ividende pltite "n avans Ct ;%7 8?ezerve stabilite de legislaieO Ct ;%% 8?ezerve prevzute de statutO Ct ;%; 8Alte rezerveO: g la utilizarea profitului anului "e !estiune pentru plata "i i"en"elor anuale ctre ac,ionari $profitului repartizat ntre asocia,i16 #t ;;<8#ividende pltite "n avansO, Ct B; H 8#atorii fa de fondatori i ali participaniO: g la acoperirea pe seama profitului anului "e !estiune a pier"erilor anilor prece"en,i, "up expirarea termenului "e reportare ealonat a acestora pe anii iitori pentru recuperarea pe seama profitului contabil6 #t ;;< 8#ividende pltite "n avans Ct ;;% 8Profit nerepartizat 'pierdere neacoperit, al anilor precedeniO. %a reformarea 3ilanului contabil suma profitului utilizat se trece la "iminuarea profitului net al anului "e !estiune prin formula contabil6 #t ;;; 8Profit net 'pierdere, al perioadei de gestiuneO Ct ;;< 8#ividende pltite "n avansO. )-.=.C20"!3#4#"!"e! 1!6#"!4u4u# se1u05!r Capitalul secun"ar reprezint o parte component a capitalului propriu i, la rn"ul su, cuprin"e "iferen,ele "in ree aluarea acti elor pe termen lun! ale ntreprin"erii i sub en,iile "e stat. +iferen,ele "in ree aluarea acti elor pe termen lun! se reflect n contabilitate n baza actului "e ree aluare a acti elor pe termen lun!.

&9

*viden$a analitic! a "iferen,elor "in ree aluarea acti elor pe termen lun! se ,ine pe tipuri, cate!orii, !rupe omo!ene "e acti e, iar n ca"rul acestora 0 pe fiecare obiect al acti elor pe termen lun! ree aluat. 5entru eviden$a sintetic! a "iferen,elor "in ree aluarea acti elor pe termen lun! este "estinat contul "e pasi -21 1i eren$e din reevaluarea activelor "e termen lung), n cre"itul cruia se reflect ecarturile "e ree aluare a acti elor pe termen lun!, iar n "ebit 0 sumele re"ucerilor "in ree aluare. =ol"ul acestui cont poate fi cre"itor $"ac suma ecartului "e ree aluare "epete suma re"ucerilor1 i se reflect n 3ilanul contabil i ?aportul privind flu!ul capitalului propriu cu cifre poziti e sau "ebitor $"ac suma re"ucerilor "e ree aluare "epete suma ecartului1, reflectn"u0se n rapoartele financiare cu cifre ne!ati e $n paranteze1. 3eflectarea "iferen,elor "in ree aluarea acti elor pe termen lun! n componen,a capitalului propriu al ntreprin"erii pre e"e ntocmirea urmtoarelor formule contabile6 a1 la suma ecartului "e ree aluare6 #t 777 8Active ne aterialeO #t 7%7 8Active ateriale "n curs de e!ecuieO #t 7%% 8>erenuriO #t 7%; 84i=loace fi!eO #t 7%B 8?esurse naturaleO #t 7;; 84odificarea valorii investiiilor pe ter en lungO Ct ;<7 8#iferene din reevaluarea activelor pe ter en lungO: b1 la suma re"ucerilor "in ree aluare6 #t ;<7 8#iferene din reevaluarea activelor pe ter en lungO Ct 777 8Active ne aterialeO Ct 7%7 8Active ateriale "n curs de e!ecuieO Ct 7%% 8>erenuriO Ct 7%; 84i=loace fi!eO Ct 7%B 8?esurse naturaleO Ct 7;; 84odificarea valorii investiiilor pe ter en lungO. +ac, conform politicii "e contabilitate a ntreprin"erii se aplic arianta "e ree aluare a mi#loacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile6 a1 la suma ma#orrii uzurii acumulate6 #t ;<7 8#iferene din reevaluarea activelor pe ter en lungO Ct 7%< 8 Gzura i=loacelor fi!e "7 b1 la suma "iminurii uzurii acumulate6 #t 7%< 8Gzura i=loacelor fi!eO Ct ;<7 8#iferene din reevaluarea activelor pe ter en lungO. =ub en,iile pot a ea "iferite "enumiri $!ranturi, "ona,ii, aloca,ii, asisten, financiar, asisten, te.nic, prime, recompense etc.1 i pot mbrca "iferite forme "e primire $mi#loace bneti, acti e materiale sau nemateriale, in esti,ii, re"ucerea "atoriilor fa, "e bu!etul "e stat1.
&5

In"iferent "e aceste momente, mo"ul "e contabilizare a sub en,iilor care urmeaz a fi aplicat ntr0un caz sau altul "epin"e "e durata "erioadei de ob$inere a avanta/elor economice acor"ate ntreprin"erii n sc.imbul n"eplinirii anumitor con"i,ii. *viden$a analitic! a sub en,iilor "e stat se ,ine pe fiecare sub en,ie primit, iar n ca"rul acesteia 0 pe forme "e primire. 5entru evidenta sintetic! a sub en,iilor "e stat este "estinat contul "e pasi -22 'ubven$ii "entru &ntre"rinderile de stat)E. 8plicarea meto"ei capitalului pentru contabilizarea sub en,iilor presupune ntocmirea urmtoarelor formule contabile6 g la primirea acti elor pe termen lun! sau a acti elor care or fi materializate n acti ele pe termen lun!6 #t 777 8Active ne aterialeO #t 77% 8Active ne ateriale "n curs de e!ecuieO #t 7%7 8Active ateriale "n curs de e!ecuieO #t 7%; 84i=loace fi!eO #t 7;7 8Mnvestiii pe ter en lung "n pri nelegateO #t %<% 8Cotit de decontareO i alte conturi de eviden a activelor Ct <%; 8&inanri i "ncasri cu destinaie specialO: g "up n"eplinirea con"i,iilor aferente sub en,iilor primite6 #t <%; 8&inanri i "ncasri cu destinaie specialO Ct ;<% 8$ubvenii pentru "ntreprinderile de statO: L pe msura exploatrii acti elor pe termen lun! primite $materializate1 i suportrii c.eltuielilor respecti e $uzura, amortizarea1 sau ob,inerii enitului6 #t ;<% 8$ubvenii pentru "ntreprinderile de statO Ct A%% 8 (enituri din activitatea financiarO.

&?

Cursul 19
Obiectivele cursului 4odalitatea de eviden pri ar a salariului: Calcularea salariiului , concediului de odi.n i concediului edical: Prezentarea odului de contabilizare a datoriilor fa de salariai. C20"!3#4#"!"e! 5e120",r#42r 1u 6ers20!4u4 6r#$#05 s!4!r##4e :# !4"e 26er!+#u0#. )9.).E$#5e0+! 6r# !r, ! s!4!r#u4u#. Personalul reprezint numrul "e lucrtori afla,i la ntreprin"ere la o "at anumit. 5ersonalul ntreprin"erii se afl n micare permanent , are loc primirea sau eliberarea acestora "in ser iciu, trecerea la o cate!orie la alta. Evidena operativ a personalului se "uce "e ctre sec,ia ca"re sau sec,ia personal. 5rimirea la ser iciu are loc n baza cererii "epuse "e lucrtor care este acceptat "e ctre con"uctorul ntreprin"erii.-n baza cererii semnate se emite Ordin de anga=are a lucrtorului care se nre!istreaz n9 ?egistrul de ordine9.%ucrtorul sec,ie ca"re elibereaz contabilit,ii E!tras din ordin n baza crui se reflect an!a#area i calcularea salariului. -n sec,ia ca"re fiecrui lucrtor i se "esc.i"e un #osar personal n care se acumuleaz "atele "espre an!a#at. Timpul lucrat "e lucrtor la ntreprin"ere se msoar m o 2zile, sau o 2ore. %a etapa actual se utilizeaz 2 forme "e retribuire a muncii6 1. -n re!ie sau "up timp7 2. n acor" 3etribuirea "up timp sau re!ie const n calcularea salariului conform cantit,ii "e munc i calificarea lucrtorului. 8ceast form se utilizeaz pentru salarizarea lucrtorilor, munca crora ne poate fi normat $personal "e con"ucere, specialiti1 +ocumentul "e baz pentru calcularea salariului "up forma "at este >abelul de ponta= sau >abelul de eviden a ti pului de unc. -n acest "ocument semnrile au zilnic pentru fiecare lucrtor n parte n baza semnelor con en,ionale in"icate n tabel. /l se ntocmete "e persoana responsabil "e ntocmirea acestui "ocument, se semneaz "e el, se pre" n sec,ie ca"re un"e se erific apoi se semneaz "e con"uctorul institu,ii sau ntreprin"erii. +up ce a fost erificat i semnat se pre" n contabilitate. -n baza acestui "ocument se "etermin pentru fiecare lucrtor numrul "e zile lucrate "eplin, numrul "e zile

&*

aflate n conce"iul "e boal sau o"i.n, i numrul "e zile "e o"i.n sau srbtori. 2orma n acor" const n calcularea salariului n "iferen, "e cantitatea "e bunuri confec,ionate sau fabricate, numrul "e ore realizate .=uma salariului se "etermin pe baza tarifului pe o unitate "e pro"us sau o unitate "e timp. +ocumentele "e baz la acest form sunt6 1.2ia "e e i"en, a muncii i lucrului executat. 2.2ia "e e i"en, a lucrului n colecti . 4.2oaia "e parcurs a oferului. )9.'.Re/u4! 5e 1!41u4!re ! s!4!r#u4u#& 1201e5#u4u# 5e 25#C0, :# 5e 32!4,. 2iecare lucrtor an!a#at n cmpul muncii are "reptul la calcularea i ac.itarea 1.Conce"iului "e boal7 2.Conce"iului "e o"i.n. Concediul de boal se calculeaz fiecrui lucrtor la prezentarea certificatului "e boal. %ucrtorul prezint certificatul =ec,iei ca"re care in"ic n certificat perioa"a aflrii n Conce"iul "e boal , sta!iul "e asi!urare a lucrtorului, apoi se semneaz "e con"uctorul ntreprin"erii , se pre" n contabilitate pentru calculare i ac.itare. 5entru calcularea conce"iului conce"iului "e boal se ia n calcul salariul pe ultimele ? luni lucrate "eplin.+e asemenea se erific sta!iul "e asi!urare a fiecrui lucrtor.-n cazul n care lucrtorul cumuleaz un alt post "e munc el prezint n contabilitate informa,ia pri in" salariul calculat pentru "eterminarea real a sumei conce"iului "e boal. 5lata in"emniza,iei pentru incapacitate temporar "e munc cauzat de boli obi%nuite sau de accidente nelegate de munc!, cu excep,ia cazurilor pre zute la alin.';, "in prezentul articol, se efectueaz n mo"ul urmtor6 a1 prima zi calen"aristic "e incapacitate temporar "e munc se suport "in contul persoanei asi!urate7 b1 a "oua zi calen"aristic "e incapacitate temporar "e munc se pltete "in mi#loacele financiare ale an!a#atorului7 c1 ncepn" cu a treia zi calen"aristic "e incapacitate temporar "e munc, in"emniza,ia se pltete "in mi#loacele bu!etului asi!urrilor sociale "e stat. 5lata in"emniza,iei pentru incapacitate temporar "e munc cauzat "e tuberculoz, "e =I+8, "e cancer "e orice tip sau "e apari,ia riscului "e ntrerupere a sarcinii, precum i plata in"emniza,iei pentru incapacitate temporar "e munc femeilor !ra i"e care se afl la e i"en, n institu,iile me"ico0sanitare, se efectueaz inte!ral "e la bu!etul asi!urrilor sociale "e stat, ncepn" cu prima zi calen"aristic "e incapacitate temporar "e munc. Cuantumul in"emniza,iei pentru incapacitate temporar "e munc

&&

$11 Cuantumul lunar al in"emniza,iei pentru incapacitate temporar "e munc se stabilete "iferen,iat, n func,ie "e "urata sta!iului "e cotizare, "up cum urmeaz6 a1 ?)M "in baza "e calcul stabilit conform art.* 0 n cazul unui sta!iu "e cotizare "e pn la 5 ani7 b1 *)M "in baza "e calcul stabilit conform art.* 0 n cazul unui sta!iu "e cotizare cuprins ntre 5 i & ani7 c1 >(L "in baza "e calcul stabilit conform art.* 0 n cazul unui sta!iu "e cotizare "e peste & ani. $21 Cuantumul in"emniza,iei pentru incapacitate temporar "e munc cauzat "e tuberculoz, =I+8 sau "e cancer "e orice tip este "e 1))M "in baza "e calcul stabilit conform art.H. #in su a concediului de boal calculat "ncep"nd cu a treia zi nu se efectuiaz nici o reinere. #eci su a calculat este i su a ac.itat. Toto"ata, conform art. 7+ "in Codul iscal, pentru an!a#at in"emniza,ia primita "e la an!a#ator pentru a "oua zi calen"aristica "e incapacitate "e munca reprezint sursa "e enit impozabila. +e asemenea, 3e!ulamentul cu pri ire la re,inerea impozitului pe enit "in salariu si "in alte plati efectuate "e ctre patron n folosul an!a#atului, aprobat prin ane!a nr. 7 la Uotar"rea 0uvernului nr. 7* din 7F.*7.%*7*, stabilete mo"ului "e calculare, re,inere si ac.itare la bu!et a impozitului pe enit re,inut "in salariu si "in alte plti efectuate "e ctre patron n folosul an!a#atului n conformitate cu pre e"erile Codului iscal. 3especti , an!a#atorul urmeaz sa re,ina impozitul pe enit la sursa "e plata "in in"emniza,iile pentru incapacitate temporara "e munca n conformitate cu pre e"erile 3e!ulamentului men,ionat. 8stfel, conform art. F% "in Codul iscal, suma in"emniza,iei pentru incapacitate temporara "e munca se a reflecta n 1area de seama "rivind suma venitului achitat si im"o#itul "e venit re$inut din acesta $&or a M?(*F1 n r"ndul 77 8Plati salariale, art.++ din Codul fiscal9 co"ul sursei "e enit @=8%A, care se a prezenta n termen "e o luna "e la nc.eierea lunii n care a fost efectuata plata. +e asemenea, n termen "e o luna "e la nc.eierea anului fiscal se a prezenta (ota de in ormare "rivind salariul si alte "l!$i e ectuate de c!tre "atron &n olosul anga/a$ilor %i im"o#itul "e venit re$inut din aceste "l!$i $MAN *F1. %a suma conce"iului "e boal calculat n contabilitate se ntocmete formula contabil6 #ebit B;;9#atorii privind asigurrile9 Credit B;79#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 -n baza informa,iei primite n contabilitate se calculeaz salariul me"iu pe 1 lun ca raportul "intre suma salariului pe ultimele ? luni lucrate "eplin la numrul "e zile calen"aristice "in luna aflrii n conce"iul "e boal.

&(

=alariul me"iu pe 1 zi ob,inut se nmul,ete la numrul "e zile aflat n conce"iul "e boal. 5e partea erso a certificatului se in"ic aceste calcule i luna n care a fost reflectat certificatul "e boal .=uma real ac.itat lucrtorului, "epin"e "e ec.imea "e munc sau sta!iul "e asi!urare a acestuia. ;u se ia n calcul sta!iul "e asi!urare la calcularea conce"iului "e maternitate. >o"ul "e acor"are, calculare i "urata conce"iului "e o"i.n se stabilete conform Co"ului >uncii "in 3.>ol"o a. Conform Codului muncii art.77%';, orice salariat care lucreaz n baza unui contract in"i i"ual "e munc, beneficiaz "e "reptul la conce"iu "e o"i.n anual. 5entru perioa"a conce"iului "e o"i.n anual, salariatul beneficiaz "e o in"emniza,ie "e conce"iu care nu poate fi mai mic "ect aloarea salariului me"iu lunar pentru perioa"a respecti . 2iecrui lucrtor an!a#at n cmpul muncii i se acor" anual conce"iul "e o"i.n cu o "urat "e cel pu,in 2& zile calin"aristice. Knor lucrtori n "epen"en, "e ramura "e acti itate $n ,mnt, me"icin, or!aniza,ii "e stat1. +urata Conce"iului "e o"i.n se "etermin mai mult "e 2& zile calen"aristice . 8n!a#a,ii n rst "e pn la 1& ani sau care lucreaz n con"i,ii noci e, "urata conce"iului "e o"i.n se ma#oreaz cu 9 zile. Conce"iul "e o"i.n poate fi poate fi transferat sau prelun!it n urmtoarele cazuri6 1. 8flrii n conce"iul "e boal $n perioa"a conce"iului "e o"i.n17 2. pe n"eplinirea emisiunii "e ser iciu7 -n ca"rul institu,iilor sau ntreprin"erilor conce"iul "e o"i.n se acor" conform unui !rafic stabilit. In"iferent "e sta!iul "e asi!uurare conce"iul "e o"i.n se acor"6 2emeilor n cazul conce"iului "e maternitate7 8n!a#a,ilor n rst "e 1& ani. Conce"iul "e o"i.n se acor" "e re!ul "up ? luni "e aflare n cmpul muncii./l se acor" n baza cererii naintate "e an!a#at i semntura "e con"uctor al ntreprin"erii sau institu,iei. -n baza cererii con"uctorul emite Ordin de acordare a concediului, iar n contabilitate se transmite e!trasul din ordin care se erific cu "atele "in tabel de ponta= ntocmit "e persoane responsabil. -n "epen"en, "e ramura economiei ;a,ionale pentru calcularea conce"iului "e o"i.n pot fi luate n calcul salariul pentru 4 luni, 12 luni sau "urata real "e aflare n cmpul muncii. pentru lucrtorii "in unit,ile a!ricole, pentru ca"rele "i"actice "in n ,mntul preuni ersitar, pentru an!a#a,ii salariza,i n acor" n cazurile n care snt retribui,i o sin!ur "at la momentul finalizrii lucrrilor pentru toat perioa"a "e executare a lor i pentru lucrtorii care nu au un re!im "e munc stabil 0 ultimele 12 luni calen"aristice prece"ente e enimentului "e care "epin"e
()

plata respecti $"e la "ata "e 1 pn la "ata "e 11. 8n!a#a,ilor care au lucrat la ntreprin"erea respecti mai pu,in "e un an salariul me"iu se calculeaz pentru lunile calen"aristice efecti lucrate. 0 pentru salaria,ii an!a#a,i la lucrri sezoniere, la calcularea in"emniza,iei pentru zilele "e conce"iu nefolosite 0 "urata sezonului $pn la ? luni17 0 pentru salaria,ii cu contract in"i i"ual "e munc pe un termen "e pn la 2 luni 0 termenul contractului7 0 n celelalte cazuri, la "eterminarea salariului me"iu, se iau n calcul 4 luni calen"aristice "e lucru premer!toare conce"iului. =alariului me"iu pentru in"emniza,ia "e conce"iu, se calculeaz pentru o zi calen"aristic, cu aplicarea perioa"ei "e "econtare "e 4 luni. =alariul me"iu pentru o zi calen"aristic, se calculeaz prin nmul,irea salariului me"iu pe o zi lucrtoare cu coeficientul e!al cu raportul "intre numrul "e zile lucrtoare "in perioa"a "e "econtare, conform calen"arului sptmnii "e lucru stabilit la ntreprin"ere, i numrul "e zile calen"aristice "in aceeai perioa", cu excep,ia zilelor "e srbtoare nelucrtoare men,ionate la art.111 "in Co"ul muncii. %a rn"ul su, salariul me"iu pentru o zi lucrtoare, se ob,ine prin mpr,irea salariului pe 4 luni, n care se inclu" toate formele "e cti! i compensa,ii $ p.4 hC nr. 92? "in 2?.)9.2))91 , precum i salariul pstrat pe "urata "eplasrilor, la numrul zilelor efecti lucrate n aceast perioa" $inclusi presta,iile n zilele "e o"i.n i cele "e srbtoare1. +ac n care a "in lunile perioa"ei "e "econtare "e trei luni an!a#atul nu a lucrat i nu a a ut cti!, luna $lunile1 n cauz "in perioa"a "e "econtare nu se exclu"e i nu se nlocuiete cu alt lun. In"emniza,ia "e conce"iu se pltete "e ctre an!a#ator cu cel pu,in 4 zile calen"aristice nainte "e plecarea salariatului n conce"iu.
=xemplul 1

-n luna aprilie, an!a#atul pleac n conce"iu "e o"i.n pentru 19 zile. In"emniza,ia pentru conce"iu se calculeaz n mo"ul urmtor.
Calcul# (alarii luni incluse n calcul# =anuarie @ebruarie Martie ;otal Coeficient 2zile graficBzile calendar3# 5,-5.3 -3,5& *1,41 -#*,3& +alariu 1 zi munca 2salariul totalBzile lucrate3# +alariu 1 zi calendari&tica 2coef " sal 1 zi munca3# 6ndemnizaia de concediu pentru 14 zile 2alariu lunar 3ile lucrate 3ile grafic 3ile calendar. 1 +-/,1. 1 +-/,11 +-/,1& &**,** 1. )9 )) 01 1. )9 )) 01 )-A )39A 40

> ?n luna ianuarie au fost 3 zile de srbtoare+ 3i *n martie 1 zi+ care respecti- reduc zilele calendaristice incluse *n calcul. =xemplul $

(1

,nga8atul, n luna iulie pleac n concediu de odi n pe )9 zile. &n luna aprilie, salariatul a fost plecat n concediu din cont propriu, respecti% nu a a%ut salariu. =ndemnizaia pentru concediu se %a calcula astfel#
Calcul# (alarii luni incluse n calcul# ,prilie Mai =unie ;otal Coeficient 2zile graficBzile calendar3# 5,-5-4 1&&,1. 15#,50 #5&1,#5 +alariu 1 zi munca 2salariul totalBzile lucrate3# +alariu 1 zi calendari&tica 2coef " sal 1 zi munca3# 6ndemnizaia de concediu pentru < zile 2alariu lunar 3ile lucrate 3ile grafic 3ile calendar. 9 3199,99 3199,99 0#55,55 9 )1 )) &3 )9 )1 )) 03 )-A 31 39 4.

> ?n luna aprilie+ au fost $ zile de srbtoare =xemplul 3 &n luna noiembrie, salariatul pleac n concediu de odi n pe o durat de 19 zile. 4e moti%e de boal, ultimele 3 luni premergtoare concediului, nu au fost lucrate complet. =ndemnizaia pentru concediu se %a calcula n modul corespunztor#

Calcul# (alarii luni incluse n calcul# ,ugust (eptembrie :ctombrie ;otal Coeficient 2zile graficBzile calendar3# 5,0.00

2alariu lunar 3ile lucrate 3ile grafic 3ile calendar. ))99,/9 1.-1,)7 )9/.,10#&0,.& 11 1/ 1/ &)9 )) )9 0# ).A 39 39A 4.

+alariu 1 zi munca 2salariul totalBzile lucrate3# +alariu 1 zi calendari&tica 2coef " sal 1 zi munca3# 6ndemnizaia de concediu pentru 1< zile

13#,.1 .#,*. .#*,.5

> ?n luna au<ust au fost $ zile de srbtoare > ?n octombrie a fost o zi de srbtoare

%a suma conce"iului calculat n contabilitate se ntocmesc formulele contabile6 #ebit +77 8Producia de baz9 #ebit +7;9Activiti au!iliare9 #ebit H7%9C.eltuieli co erciale9 #ebit H7;9C.eltuieli generale i ad inistrative9 Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 +in suma conce"iului "e o"i.n se sca" toate re,inerile, ca i n cazul salariului. 5entru lucrtorii n "eosebi cu ac.itarea salariului n acor" la calcularea conce"iului "e o"i.n n calcul se iau ultimele 12 luni. 5entru aceasta se "etermin salariul me"iu pe 1 zi ca raportul "intre salariul pe ultimele 12 luni raportat la 2(,9 $este coeficientul ce reprezint numrul "e zile me"i lucrate "e lucrtor pe an1.
(2

=alariul me"iu ob,inut se nmul,ete la numrul "e zile aflat n conce"iul "e o"i.n. Calculul salariilor pe perioa"a conce"iului le!al "e o"i.n poate fi efectuat pe seama unor rezer e create anterior pentru plata conce"iilor le!ale "e o"i.n ale muncitorilor6 a1constituirea rezer elor pentru plata conce"iilor le!ale "e o"i.n6 #ebit 7%7 8Active ateriale "n curs de e!ecuie9 #ebit 7<7 8C.eltuieli anticipate pe ter en lung9 #ebit %B7 8C.eltuieli anticipate pe ter en scurt9 #ebit +77 8Producia de baz9 #ebit +7;9Activiti au!iliare9 Credit B;+ 8?ezerve pentru c.eltuieli i pli preli inare9 b1Calculul salariilor pe perioa"a cnce"iului "e o"i.n pe seama rezer elor create6 #ebit B;+ 8?ezerve pentru c.eltuieli i pli preli inare9 Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 -n cazul cn" nu se creaz rezer e pentru c.letuieli i pl,i preliminare, suma respecti se raporteaz "irect la consumurile sau c.eltuielile perioa"ei. )9.-.T#6ur#4e 5e re+#0er# :# s1u"#r# 5#0 s!4!r#u4. -n timpul actual n 3epublica >ol" a se cunosc urmtoarele tipuri "e re,inere "in salariul6 1. Impozitul pe enit al persoanelor fizice6 *M enitul impozabil lunar pn la 21)) lei 1& M enitul impozabil lunar peste 21)) lei. 2.8si!urarea me"ical obli!atorie n mrime "e 4,5M "in calariul calculat i ? M fon"ul "e pensie7 9.Cotizatia me"ical 1M "ac suntem membru al sin"icatului7 5.5entru cre"it7 ?.5lata alimentelor i a altor pl,i Toate re,inerile se fac pe seama salariului calculat .5entru stu"ierea acestei ntrebri este necesar "e cunoscut urmtoarele no,iuni6 Co" fiscal : este numrul "e i"entificare care este atribuit n scopul impozitrii.Co"ul fiscal al lucrtorului este in"icat n buletinul "e i"entitate i este format "in 14 cifre. 3ezi"en,i ai 3epublicii >ol"o a sunt6 a1cet,enii 3epublicii >ol"o a ce au iz "e ree"in, n ar. b1cet,eni ce se afl pe teritoriul 3epublicii >ol"o a7 c1cet,enii 3epublici >ol"o a ce se afl peste .otarele ei pentru n"eplinirea misiunii "e ser iciu7

(4

 8n fiscal0 se consi"er anul calen"aristic "e la "ata "e )1.)1. pn la 41.12. Henitul impozabil este suma salariului ce se supune impozitrii $"up sc"erea sumei scutirii, re,inerilor in fon"ul "e pensie, contribu,iilor me"icale i impozitului pe enit17 =cutirea reprezint sumele ce se sca" "in enit la calcularea impozitului pe enit.=e cunosc trei feluri "e scutiri6 1. scutire personal7 2. =cutire pentru so,$so,ie17 4.=cutire pentru persoanele ntre,inute. =cutirile sunt re"ate numai rezi"en,ilor 3epublicii >ol"o a. =cutirea personal se acor" lucrtorului la prezentarea n contabilitate a cererii "e acor"are a scutirii la care se anexeaz copia buletinului "e i"entitate care confirm iza "e ree"in, a acestuia. 8ceast scutire se acor" ncepn" cu luna urmtoare "up luna ntocmirii cererii. >rimea scutirii personale este "e ?*5 lei lunar sau &1)) lei anual. =cutirea pentru so,$so,ie1 : pentru acor"area acestei scutiri este necesar s se anexeze la cerere 6 a1 Copia buletinului "e i"entitate $so,, so,ie1 b1copia certificatului "e cstorie7 >rimea acestei scutiri este i"entic cu mrimea scutirii personale actual ?*5 lei lunar sau &1)) lei anual. =cutirea pentru persoanele ntre,inute 0 este n mrime "e 15) lei' lunar sau 1&)) lei' anual pentru fiecare persoan ntre,inut. 5ersoane ntre,inute pot fi6 1.3u"e 2.Copii 4.5rin,ii. 8ceste persoane pot fi ntre,inute "e persoanele ce pltesc impozite .Hrsta persoanelor ntre,inute nu are importan,. +ac copii lucreaz iar prin,ii nu atinci copii au "reptul la scutire pentru persoanele ntre,inute. =cutirile se acor" persoanelor numai la locul "e munc "e baz $un"e se afl cartea "e munc1. =cutirile pentru copii i prin,i se acor" numai n cazul "ac "ispune "e scutire personal. =cutirea personal se acor" n mrime "e 12 ))) lei 'anual n cazul 6 1./ste in ali" "in copilrie, 2. 5rin,ii sau so,ia unui participant czut sau "isprut n lupta pentru aprarea ,rii7 +ac au suferit n lupta a ariei "e la Cernoboli, etc. )9.9.E$#5e0+! s#0"e"#1, :# !0!4#"#1, 4! 120"u4 <-) D!"2r## 6r#$#05 re"r#3. u01##

(9

*viden$a analitic! la contul B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii 8 se ,ine pe fiecare liucrtor n parte, pe feluri "e retribuire , pe sec,ii. *viden$a sintetic! a salariului se ,ine la contul "e pasi 541 @+atorii fa, "e personal pri in" retribuirea munciiA. -n cre"itul acestui cont se reflect calcularea salariului , iar n "ebitul contului ac.itarea i re,inerile "in salariu. =ol"ul este cre"itor i ne arat "atoria ntreprin"erii fa, "e lucrtori la o "at anumit i n bilan,ul contabil se reflect n capitolul 5. +up prezentarea "ocumentelor primare pri in" e i"en,a timpului lucrat "e lucrtori , contabilul ce "uce e i"en,a muncii calculeaz salariul real al lucrtorului n Cartea de retribuire a muncii care e format "in "ou pr,i. a1-n prima parte se reflect salariul calculat , conce"iile calculate , nr."e zile lucrate sau aflate n conce"iul .-n aceast carte se reflect sol"ul ini,ial la contul 541 $"ebitor n cazul n care lucrtorul ne este "ator, i cre"itor n cazul cn" ntreprin"erea este "atoare1. b1 -n partea a "oua se reflect toate tipurile "e re,ineri "in salariul , salariul ac.itat$salariul net1total ac.itat, sol"ul final la contul 541 la finele lunii care este i sol"ul ini,ial la "ata "e unu a lunii urmtoare. 5entru fiecare lucrtor n parte se "esc.i"e cte o &i personal privind evidena venitului i i pozitului pe venit. 8cest "ocument cuprin"e informa,ia pe un an financiar sau fiscal , lunar. %ucrtorul contabilit,ii prezint la Inspectoratul fiscal teritorial pn la "ate "e 4) sau 41 al lunii urmtoare 8Mnfor aia privind i pozitul pe venit reinut la sursa de plata a persoanelor fizice 9.8nual la Inspectoratul fiscal teritorial se prezint informa,ia pri in" impozitul pe enit pentru anul fiscal prece"ent, n care se reflect "atele fiecrui an!a#at n parte. -n acest "ocuzment se in"ic : numele prenumele an!a#atului , co"ul fiscal al acestuia, tipul scutirii acor"ate, toate re,inerile "in salariu n anul fiscal .=uma total pe acest "ocument pri in" impozitul pe enit trebuie s fie e!al cu suma "in informa,iile prezentate pe lun. %ucrtorul contabilit,ii este obli!at s prezinte fiecrui an!a#at informa,ia pri in" suma salariului calculat , mrimea fiecrui tip "e re,inere n anul fiscal. %ucrtorul este obli!at pn la "ata "e 41 martie a anului urmtor anului fiscal s prezinte la Inspectoratul fiscal teritorial #eclaraia privind i pozitul pe venit.-n acest "ocument se in"ic suma total a enitului ob,inut n anul fiscal $"e la lucrul "e baz i cumulant1, mrimea scutirii acor"ate, suma impozitului re,inut.-n baza acestor "ate se "etermin "atoria an!a#atului fa, "e stat sau a statului fa, "e an!a#at. %a contul 541A+atorii fa, "e personal scurt pri in" retribuirea muncii A n contabilitate pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile. 1.=alariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau c.eltuielilor care, n func,ie "e "estina,ie se contabilizeaz astfel6 a1 >uncitorilor ocupa,i cu fabricarea pro"uc,iei "e baz6 #ebit +779Producia de baz9 Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 b1>uncitori "in acti itatea auxiliar6
(5

#ebit +7% 8Activit au!iliare9 Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 c1>uncitori ce "eser esc repara,ia sec,iei "e pro"uc,ie #ebit +7; 8Consu uri indirecte de producie9 Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 "15ersonalului "e con"ucere a sec,iei "e pro"uc,ie6 #ebit +7; 8Consu uri indirecte de producie9 Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 e1%ucrrorilor sau apartului "e con"ucere, personalului a"ministrati 6 +ebit *14 @C.eltuieli !enerale i a"ministrati eA Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 e1 %ucrtorilor ocupa,i cu procurare i crearea acti elor nemateriale i materialelor n curs "e execu,ie6 #ebit 77% 8Active ne ateriale "n curs de e!ecuie9 #ebit 7%79Active ateriale pe ter en lung "n curs de e!ecuie9 Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 f1 >uncitorilor ocupa,i cu nlturarea calamit,ilor naturale6 +ebit *24 @C.eltuieli excep,ionaleA Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 5entru conce"iul "e o"i.n se ntocmesc aceleai formule contabile ca i la calcularea salariilor "ac nu a fost format rezer a pentru conce"iul reflectat la contul 54& 4.8c.itarea salariului6 a1"in casierie sau n numera6 #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit %<79Casa9 b1"in contul curent n alut na,ional6 #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit %<% 8Cont curent "n valut naional9 c1 sub form natural #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personalului9 9.3e,ineri "in salariul calculate6 a1 la suma impozitului pe enit a persoanelor fizice6 #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Cre"it 549 @+atorii pri in" "econtrile cu bu!etul A b1la suma primelor "e asi!urare me"ical 6 #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit B;;9#atorii privind asgurrile9 subcontul ; c1la suma contribu,iilor "e asi!urare social6 #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit B;;9#atorii privind asgurrile9 subcontul 7

(?

"1 5entru recuperarea pre#u"iciului material cauzat, pentru mrfurilem procurate n rate, mprumuturi primite, plata pentru ser icii comunale, pensii alimentare etc6 #ebit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personalului9 +up nre!istrarea informa,iei n ?egistru de retribuire a uncii se face totalurile i "atele se reflect n Vurnalul order la contul B;7 #atorii fa de personal privind retribuirea uncii9, iar apoi lunar n Cartea are, iar trimestrial n 3ilanul contabil.

Cursul 15
Obiectivele cursului Enu erare i "ntoc irea docu entelor necesare prntru reflectarea su elor de avans: E!a inarea odului de contabilizare a decontrilor cu titularii de avans: Evidena sintetic i analitic a contului %%H9Creane pe ter en scurt ale personalului9 i B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiuni9: C20"!3#4#"!"e! 5e120",r#42r 1u "#"u4!ru4 5e !$!0s. )<.). Re/u4! 5e e4#3er!re :# u"#4#z!re ! su e42r e4#3er!"e 70 !$!0s.D21u e0"e 0e1es!re 6e0"ru re*4e1"!re! su e42r 5e !$!0s. -n procesul acti it,ii economice apare necesitatea eliberrii mi#loacelor bneti n numerar sub form "e a ans lucrtorilor ntreprin"erii pentru utilizarea lor n anumite scopuri $pentru "eplasri, plata ser iciilor, procurarea bunurilor1. Titularul "e a ans se numete persoana care primete "in cas o sum "e bani sub form "e a ans pentru a acoperi unele pl,i i c.eltuieli.5artea principal a a ansului se utilizeaz se utilizeaz se utilizeaz pentru c.eltuieli "e "eplasare. +eplasarea este cltoria lucrtorului n alt localitate pentru n"eplinirea misiunilor "e ser iciu. 5n la plecarea n "eplasare lucrtorul primete n a ans mi#loace bneti "in casierie.=e face n baza "ispozi,iei "e plat. Trimiterea lucrtorului n "eplasare se face pe baza or"inului con"uctorului ntreprin"erii. %a plecarea n "eplasare lucrtorului i se elibereaz "ocumentul @Jr"in "e "eplasareA n care se in"ic6 Termenul "eplasrii7
(*

 ;umele, prenumele lucrtorului ce pleac n "eplasare i func,ia acestuia7 %ocalitatea "e un"e pleac i un"e a sosit7 =emntura i tampila "e la locul plecrii i locul sosirii. =copul "eplasrii. Titularului "e a ans i se atribuie mi#loace bneti "in casierie numai n cazul cn" nu are "atorii sau s0a ac.itat cu a ansurile prece"ente conform 3e!ulamentului cu pri ire la "eplasarea titularului "e a ans, i se restituie urmtoarele c.eltuieli le!ate "e "eplasare6 1.+iurma7 2.C.eltuieli "e cazare7 4.Costul transportului. +iurma este in"emniza,ie pentru compensarea c.eltuielilor suplimentare aprute$pentru alimente, plata transportului urban1.+iurma se pltete pentru fiecare zi a "eplasrii n mrime "e 55 lei pentru "eplasrile pe teritoriul 3.>ol"o a.5entru prima i ultina zi "e "eplasare "iurma se pltete n mrime "e 5)M "in suma stabilit .-n cazul "eplasrii n localit,ile "e un"e lucrtorul poate s se ntoarc la locul "e trai ,"iurma nu se pltete. C.eltuielile "e cazare se compenseaz n baza "ocumentelor #ustificati e$cont "e plat "e la .otel1 n cazul neprezentrii "ocumentelor , c.eltuielile se restituie n mrime "e 25 lei pe teritoriul 3.>ol"o a i n mrime "e 5M "in suma pre zut "e 3e!ulamentul peste .otarele ,rii.C.eltuielile "e cazare se compenseaz pentru toate zilele nafara timpului aflrii n "rum. C.eltuielile "e transport se compenseaz pe baza biletelor ce sunt prezentate.-n cazul neprezentrii biletelor aceste c.eltuieli se compenseaz "up tarifele minimale.=umele eliberate n a ans au loc n alut na,ional la "eplasrile pe teritoriul ,rii, i n alut strin peste .otarele ,rii.-n timpul "eplasrii lucrtorului i se pstreaz e locul "e munc i salariul me"iu. %a ntoarcerea "in "eplasare titularul "e a ans ntocmete "ocumentul @+econt "e a ansA la care se anexeaz "ocumentele #ustificati e prezentate./le se transmit n contabilitate pentru efectuarea "econtrilor "efiniti e i ntocmirea formulelor contabile.=uma neutilizat se restituie n casierie n baza "ocumentului @+ispozi,ie "e incasareA. -n contabilitate la suma eliberat i suma c.eltuielilor suportate se ntocmesc urmtoarele formule contabile6 1./liberarea mi#loacelor bneti titularului "e a ans pentru c.eltuieli "e "eplasare6 +ebit 22* @Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA Cre"it 291 @CasaA 2.3eflectarea c.eltuielilor "e "eplasare6 a1%a primirea a ansului6 +ebit *14 @C.eltuieli !enerale i a"ministrati eA Cre"it 22* @Crean,e pe termn scurt ale personaluluiA

(&

b12r primirea a ansului6 +ebit *14 @C.eltuieli !enerale i a"ministrati eA Cre"it 542 @+atorii fa, "e personal pri in" retribuirea munciiA 4.3estituirea n casierie a sumei neutilizate 6 +ebit 291ACasaA Cre"it 22*@Crean,e pe termn scurt ale personaluluiA 9.8c.itarea "atoriei fa, "e persoana pri in" c.eltuielile "e "eplasare $fr primirea a ansului16 +ebit 542 @+atorii fa, "e personal pri in" retribuirea munciiA Cre"it 291 @CasaA +econtul "e a ans "up ce a fost erificat ser ete pentru casarea "in contul titularului "e a ans a sumei "e mi#loace bneti primite n a ans.

)<.'.E$#5e0+! s#0"e"#1, :# !0!4#"#1, 4! 120"u4 '';Cre!0+e 6e "er e0 s1ur" !4e 6ers20!4u4u#& <-'D!"2r## *!+, 5e 6ers20!4 6r#$#05 !4"e 26er!+##.. 5entru e i"en,a "econtrilor cu titularii "e a ans n contabilitate sunt utilitzate urmtoarele conturi6 11 22* @Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA 21 542 @+atorii fa, "e personal pri in" alte opera,iuniA Contul 22= Crean$e "e termen scurt ale "ersonalului este "e acti i n "ebitul contului se reflect suma primit "e titlul "e a ans , n cre"itul contului suma neutilizat sau stin!erea "atoriilor "ebitoare ale personalului.=ol"ul este "ebitor i ne arat "atoria personalului fa, "e ntreprin"ere la finele perioa"ei "e !estiune i n Eilan,ul contabil se reflect n capitolul 2. %unar e i"en,a sintetic se reflect n #urnalul or"er ;r.& A Evidena analitic a creanelor pe ter en scurt lae personalului9 se ,ine pe fiecare "ebitor, feluri "e crean,e, termen "e ac.itare. -n cazul cn" titularul "e a ans a c.eltuit "in "iferite moti e o sum mai mare "ect cea eliberat n a ans sau a plecat n "eplasare fr primirea a ansului, n contabilitate e i"en,a acestor sume se ,ine la contul "e pasi ;-21atorii a$! de "ersonal "rivind alte o"era$iuni. -n cre"itul contului se reflect "atoria ntreprin"erii fa, "e personal pri in" alte opera,iuni.-n "ebitul contului se reflect stin!erea sau ac.itarea "atoriei fa, "e personal pri in" alte opera,iuni.=ol"ul este cre"itor i ne arat "atoria ntreprin"erii fa, "e personal la o "at anumit i n Eilan,ul contabil se reflect n Capitolul 5. / i"en,a analitic se ,ine pe fiecare lucrtor n parte i pe feluri "e "atorii. Na contul %%H8Creane pe ter en scurt ale personalului9 pot fi "ntoc ite ur toarele for ule contabile1.=0a eliberat mi#loace bneti "in casierie pentru c.eltuieli "e "eplasare6 +ebit 22* @Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA Cre"it 291 @CasaA
((

2.= 0 au eliberat "in casierie mi#loace bneti titularului "e a ans pentru procurarea bunurilor materiale6 +ebit 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA Ce"it 291ACasaA 4.3eflectarea sumelor constatate lips n urma in entarierii i recunoscute "e persoana ino at6 +ebit 22* @Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA Cre"it ?12 @8lte enituri opera,ionaleA 9.3eflectarea sumelor pltite n plus lucrtorilor pri in" salariile6 +ebit 22* @Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA Cre"it 541 @+atorii fa, "e personal pri in" retribuirea munciiA 5.=tin!erea "atoriei "ebitoare ale personalului prin re,inerea "in salariu +ebit 541 @+atorii fa, "e personal pri in" retribuirea munciiA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA ?.=tin!erea "atoriei "ebitoare ale personalului n numerar6 +ebit 291ACasaA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA *.3eflectarea c.eltuielilor "e "eplasare 6 +ebit *14 @C.eltuieli !enerale i a"ministrati eA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA &.3eflectarea alorii bunurilor materiale procurate "e titularii "e a ans6 a1 >ateriale 6 +ebit 211 @>aterialeA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA b1J>H=+6 +ebit 214 @Jbiecte "e mic aloare i scurt "uratA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA c1>rfuri6 +ebit 21* @>rfuriA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA (.3estituirea sumei neutilizate "e titularul "e a ans6 +ebit 291 @CasaA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA 1).8c.itarea "aunei materiale cauzate "e lucrtorii ntreprin"erii prin6 a1re,inerea "in salariul6 +ebit 541 @+atorii fa, "e personal pri in" retribuirea munciiA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA b18c.itarea n numerar6 +ebit 291 @CasaA Cre"it 22*@Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA Na contul B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiuni9 se "ntoc esc for ulele contabile1.3eflectarea c.eltuielilor "e "eplasare6 +ebit *14AC.eltuieli !enerale i a"ministrati eA
1))

Cre"it 542 @+atorii fa, "e personal pri in" alte opera,iuniA 2.3eflectarea alorii bunurilor materiale procurate "e lucrtori cu mi#loace proprii6 a1materiale6 +ebit 211 @>aterialeA Cre"it 542 @+atorii fa, "e personal pri in" alte opera,iuniA b1J>H=+6 +e"it 214AJbiecte "e mic aloare i scurt "uratA Cre"it 542 @+atorii fa, "e personal pri in" alte opera,iuniA c1>rfuri6 +ebit 21*A>rfuriA Cre"it 542 @+atorii fa, "e personal pri in" alte opera,iuniA 4.=tin!erea "atoriilor fa, "e personal pri in" alte opera,iuni6 a1"in casierie 6 +ebit 542 @+atorii fa, "e personal pri in" alte opera,iuniA Cre"it 291ACasaA b1"in contul curent6 +e"it 542 @+atorii fa, "e personal pri in" alte opera,iuniA Cre"it 292ACont curent n alut na,ionalA

Cursul 1?
Obiectivele cursului Prezentarea odului de contabilizare a creanelor i datoriilor fa de buget i organele de asigurri sociale i edicale. ?eflectarea odalitii de "nregistrare a reinerilor i calculelor privind i pozitele i ta!ele. >er enele de prezentare i calculare a i pozitelor i ta!elor, contribuiilor sociale i edicale C20"!3#4#"!"e! 5e120",r#42r 1u 3u/e"u4 :# 2r/!0e4e 5e !s#/ur,r# s21#!4e :# 5e !s#s"e0+, e5#1!4,. )8.). C2 620e0+! # 62z#"e42r :# "!Be42r :# re*4e1"! ! !1es"2r! 70 120"ur#4e 120"!3#4e 25u4 /e0er!4 5e

In procesul "esfurrii acti it,ii "e ntreprinztor la ntreprin"eri apar i "atorii pri in" impozitele, taxele i alte pl,i la bu!et. M pozitul reprezint o plat obli!atorie cu titlu !ratuit, care nu ,ine "e efectuarea unor ac,iuni "eterminate i concrete "e ctre or!anul mputernicit sau

1)1

"e ctre persoana cu func,ii "e rspun"ere a acestuia pentru sau n raponrt cu contribuabilul care a ac.itat aceast plat . >a!a este o plat obli!atorie cu titlu !ratuit, care nu este impozit . In 3epublica >ol"o a se percep impozite i taxe !enerale "e stat i locale. =istemul impozitelor i axelor !enerale "e stat cuprin"e6 a1 impozitul pe enit7 b1 taxa pe aloarea a"u!at7 c1 accizele7 "1 impozitul pri at7 e1 taxa amal7 f1 taxele percepute n fon"ul rutier. =istemul impozitelor i taxelor locale cuprin"e6 a1 impozitul pe bunurile imobiliare7 b1 taxele pentru resursele naturale7 c1 taxa pentru amena#area teritoriului7 "1 taxa "e or!anizare a licita,iilor i loteriilor pe teritoriul unit,ii a"ministrati 0teritoriale7 e1 taxa "e plasare $amplasare1 a publicit,ii $reclamei17 f1 taxa "e aplicare a simbolicii locale7 !1 taxa pentru unit,ile comerciale i'sau "e prestri ser icii "e "eser ire social7 .1 taxa "e pia,7 i1 taxa pentru cazare7 #1 taxa balnear7 j1 taxa pentru prestarea ser iciilor "e transport auto "e cltori pe rutele municipale, oreneti i steti $comunale17 11 taxa pentru parcare7 m1 taxa "e la posesorii "e cini7 n1 taxa pentru amena#area localit,ilor "in zona "e frontier care au birouri $posturi1 amale "e trecere a frontierei amale. 5entru !eneralizarea informa,iei aferente "econtrilor cu bu!etul pri in" impozitele, taxele i alte pl,i snt "estinate conturile ''< Cre!0+e 6e "er e0 s1ur" 6r#$#05 5e120",r#4e 1u 3u/e"u4 :# <-9 D!"2r## 6r#$#05 5e120",r#4e 1u 3u/e"u4 . Contul 22;Crean$e "e termen scurt "rivind decont!rile cu bugetul este un cont "e acti i se aplic pentru e i"en,a crean,elor pe termen scurt ale bu!etului pri in" "iferite impozite, taxe i pl,i. -n 5e3#"u4 contului ''< Cre!0+e 6e "er e0 s1ur" 6r#$#05 5e120",r#4e 1u 3u/e"u4se reflect pl,ile n a ans la bu!et pri in" impozitele i taxele stabilite "e le!isla,ie, precum i sumele pltite n plus la bu!et i "iferen,a "intre sumele TH8 trecute n cont i calculate7 n 1re5#"u4 contului ''<Cre!0+e 6e "er e0 s1ur" 6r#$#05 5e120",r#4e 1u 3u/e"u40 sumele trecute n contul stin!erii obli!a,iilor fiscale, precum i sumele pltite n plus, restituite "in bu!et.
1)2

=ol"ul contului ''<Cre!0+e 6e "er e0 s1ur" 6r#$#05 5e120",r#4e 1u 3u/e"u4 este debitor, reprezint suma crean,elor pri in" "econtrile cu bu!etul la finele perioa"ei "e !estiune i se reflect n capitolul 2 SActive curenteT "in Dilan$ul contabil. n P4!0u4 5e 120"ur# pentru contul ''<Cre!0+e 6e "er e0 s1ur" 6r#$#05 5e120",r#4e 1u 3u/e"u4 snt pre zute urmtoarele subconturi6 %%B7 SCreane pe ter en scurt privind i pozitul pe venitT: %%B% SCreane pe ter en scurt privind ta!a pe valoarea adugatT: %%B; SCreane pe ter en scurt privind accizeleT: %%B< SCreane pe ter en scurt privind alte i pozite i ta!eT. / i"en,a analitic a crean,elor pe termen scurt pri in" "econtrile cu bu!etul se ,ine pe tipuri "e impozite, taxe, pl,i i pe termene "e restituire a acestora n bu!et. Contul <-9 este un cont "e pasi i se utilizeaz pentru e i"en,a "atoriilor fa, "e bu!et pri in" impozitele, taxele i alte pl,i. -n 1re5#"u4 contului <-9 D!"2r## 6r#$#05 5e120",r#4e 1u 3u/e"u4 se reflect apari,ia $ma#orarea1 "atoriilor fa, "e 3u/e" pri in" impozitele, taxele i alte pl,i, iar n 5e3#" 0 stin!erea sau trecerea lor n cont. =ol"ul contului <-9 D!"2r## 6r#$#05 5e120",r#4e 1u 3u/e"u4 este creditor, reprezint suma "atoriilor ntreprin"ere pri in" "econtrile cu bu!etul la finele perioa"ei "e !estiune i se reflect n capitolul 5 S#atoriipe ter en scurtT "in Dilan$ul contabil. In P4!0u4 5e 120"ur# pentru contul <-9 snt pre zute urmtoarele subconturi6 B;<7 S#atorii privind i pozitul pe venit al persoanelor =uridiceT: B;<% S#atorii privind ta!a pe valoarea adugatT: B;<; S#atorii privind accizele, ta!eleT: B;<< S#atorii privind i pozitul funciarT: B;<B S#atorii privind i pozitul pe bunurile i obiliareT: B;<A S#atorii privind i pozitul pentru utilizarea resurselor naturaleT: B;<H S#atorii privind i pozitul pe venit al persoanelor fiziceT: B;<+ S#atorii privind alte i pozite i ta!eT: B;<F S$anciuni econo iceT. / i"en,a analitic a "atoriilor pri in" "econtrile cu bu!etul se ,ine pe tipuri "e impozite, taxe, sanc,iuni i pe termene "e ac.itare a acestora. 8pari,ia "econtrilor cu bu!etul apare prin prezentarea "rilor "e seam pe formulare speciale i tipizate n termenele stabilite "e le!isla,ie. +e exemplu calculul sumei impozitului pe enit "in acti itate antreprenorului se efectueaz n #eclaraia cu privire la i pozitul pe venit'&or a (E) *+,: -n contabilitate la calcularea i ac.itarea impozitelor i taxelor se ntocmesc urmtoarele formule contabile6 1.Calcularea impozitelor i taxelor aferente c.eltuielilor perioa"ei "e !estiune curente6
1)4

+ebit *12 @C.eltuieli comercialeA +ebit *14 @C.eltuieli !enerale i a"minsitrati eA +ebit *19 @8lte c.eltuieli opera,ionaleA +ebit *21AC.eltuieli "in acti itatea "e in esti,iiA +ebit *22AC.eltuieli "in acti itatea financiarA Cre"it 549 @+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA 2.Calcularea impozitelor i taxelor aferente consumurilor perioa"ei "e !estiune curente6 +ebit &11 @5ro"uc,ia "e bazA +ebit &14 @Consumuri in"irecte "e pro"uc,ieA +ebit &19 @Consumuri !enerale aferente contractelor "e construc,ieA +ebit &12 @8cti it,i auxiliareA Cre"it 549 @+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA 4.3eflectarea la finele perioa"ei "e !estiune a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus6 +ebit 225 @Crean,e pe termen scurt aferente "econtrilor cu bu!etuluiA Cre"it 549@+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA 9.3eflectarea "iferen,ei sumei TH8 trecute n cont i calculate.=ol"ul contului 549 "ebitor6 +ebit 225 @Crean,e pe termen scurt aferente "econtrilor cu bu!etuluiA Cre"it 549@+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA 5.3etinerea impozitului pe enit re,inut "in salariul n"reptat spre plat6 +ebit 541A+atorii fa, "e personal pri in" retribuirea muncii A Cre"it 549@+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA ?.Calcularea "atoriilor curente pri in" impozitul pe enit la finele anului6 +ebit *41 @C.eltuieli $economii1 pri in" impozitul pe enitA Cre"it 549@+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA *.=tin!erea obli!a,iunilor fiscale cu mi#loacele bneti n numerar sau contul "e "econtare6 +e"it 549@+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA Cre"it 291ACasaA Cre"it 292 @Cont curent n alut na,ionalA -n cazul nclcrilor pre e"erilor le!isla,iei ficale pri i" calculul sau neac.itarea n termen a impozitelor i taxelor fa, "e ntreprin"eri pot fi aplicate sanc,iuni fiscale "ub form "e amenzi i penalit,i. >o"ul "e aplicare a sanc,iunilor este stabilit 70 "#"4u4 VA5 #0#s"r!re! *#s1!4, "in C25u4 *#s1!4, n Le/e! 6e0"ru 6u0ere! 70 !64#1!re ! "#"4u4u# V !4 C25u4u# F#s1!4 i este explicat n instruc,iunile i re!lementrile >inisterului 2inan,elor i I.2.5.= ale 3.>ol"o a. Penalitatea ' a=orarea de "ntrziere, este o sum calculat func,ie "e cuantumul impozitului , taxei i timpul scurs "in ziua n care acestea trebuiau pltite, in"iferent "e faptul "ac au fost sau nu calculate la timp. 8 enda este o sanc,iune fiscal care const n obli!area persoanei ce a s rit o nclcare fiscal "e a plti o sum "e bani.
1)9

-n contabilitate se or ntocmi formulele6 1.Calcularea penalit,ilor'amenzilor plicate pentru nclcarea preze"erilor le!ale6 +ebit *19A8lte c.eltuieli opera,ionaleA Cre"it 549@+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA 2.3eflectarea sumelor amenzilor i penalit,ilor anulate6 +ebit 549 @+atorii pri in" "econtrile cu bu!etulA Cre"it ?12 @8lte enituri opera,ionaleA )8.'. De120",r# 6r#$#05 120"r#3u+##4e 5e !s#/ur,r# s21#!4e 5e s"!" 234#/!"2r##. Contribu,iile "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii inclu"6 m contribu,iile an!a#atorului $ntreprin"erii17 m contribu,iile in"i i"uale ale an!a#atului. =umele contribu,iilor an!a#atorului i an!a#atului se "etermin n baza tarifelor stabilite n le!ile bu!etului asi!urrilor sociale "e stat pe anii respecti i. Eaza lunar "e calcul a contribu,iilor in"i i"uale "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii nu poate "epi plafonul stabilit. +atoriile ntreprin"erii fa, "e bu!et pri in" contribu,iile "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii se recunosc n perioa"a $luna1 n care au fost calculate salariul i alte enituri ale an!a#a,ilor. Contribu,iile "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii ale an!a#atorului se trec la c.eltuielile'consumuri perioa"ei i respecti se reflect n "ebitul acelorai conturi ca i salariul calculat i n cre"itul contului ;-- 1atorii "rivind asigur!rile, subcontul ;--.1 1atorii a$! de 5ondul 'ocial. >o"ul "e contabilizare a contribu,iilor in"i i"uale "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii "epin"e "e faptul, "ac coinci" sau nu lunile "e calculare i "e ac.itare a salariilor. -n cazul n care salariile se calculeaz i se ac.it n luni "iferite contribu,ii in"i i"uale "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii se contabilizeaz n felul urmtor6 0 la calcularea salariilor 0 n "ebitul contului 22= Crean$e "e termen scurt ale "ersonalului sau contului 22? +lte crean$e "e temen scurt i cre"itul contului ;-- 1atorii "rivind asigur!rile 7subcontul ;--1 1atorii "rivind 5ondul 'ocial9: 0 la n"reptarea salariilor spre plat 0 n "ebitul contului ;-1 1atorii a$! de "ersonal "rivind retribuirea muncii i cre"itul unuia "in urmtoarle conturi : 22= Crean$e "e termen scurt ale "ersonalului, 22? +lte crean$e "e termen scurt. -n cazul cn" salariile se calculeaz i se ac.it n aceeai lun contribu,i in"i i"uale "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii se reflect "irect n "ebitul contului ;-1 1atorii a$! de "ersonal "rivind retribuirea muncii i cre"itul

1)5

contului ;-- 1atorii "rivind asigur!rile 7 22= Crean$e "e termen scurt ale "ersonalului, 22? +lte crean$e "e termen scurt1. / i"en,a analitic a contribu,iilor "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii se ,ine pe tipurile lor, pe an!a#a,i i pe alte "irec,ii stabilite n politica "e contabilitate a ntreprin"erii. %a calcularea, utilizarea i ac.itarea contribu,iilor "e asi!urri sociale "e a obli!atorii se ntocmesc formulele contabile 6 1.Calcularea contribu,iilor "e asi!urri sociale "e stat obli!atorii aferente sumelor salariilor personalului , "atorate "e an!a#ator6 +ebit *12 @C.eltuieli comercialeA +ebit *14 @C.eltuieli !enerale i a"ministrati eA +ebit *19 @8lte c.eltuieli opera,ionaleA +ebit &11 @8cti it,i "e bazA +ebit &12A8cti it,i auxiliareA +ebit &14 @Consumuri in"irecte "e pro"uc,ieA +ebit &19 @Consumuri !enerale aferente contractelor "e construc,ieA +ebit &1? @Consumuri aferente alorii materiale transmise spre prelucrare ter,ilorA Cre"it 544 @+atorii pri in" asi!urrileA 2.3e,inerea contribu,iilor in"i i"uale "e asi!urri sociale "e stat obli!atori aferente salariilor calculate6 +ebit 541A+atorii fa, "e personal pri in" retribuirea muncii A Cre"it 544 @+atorii pri in" asi!urrileA 4.=tin!erea "atoriilor pri in" contribu,iile "e asi!urri sociale "e stat6 +ebit 544 @+atorii pri in" asi!urrileA Cre"it 291ACasaA Cre"it 292 @Cont curent n alut na,ionalA 9.Calcularea contribu,iilor in"i i"uale ale asi!urrilor sociale "e stat obli!atorii aferente salariilor calculate6 +ebit 22* @Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA +ebit 22( @8lte crean,e pe termen scurtA Cre"it 544 @+atorii pri in" asi!urrileA 5.3e,inerea contribu,iilor in"i i"uale "e asi!urrilor sociale "e stat obli!atorii aferente salariilor spre ac.itare6 +ebit 544 @+atorii pri in" asi!urrileA Cre"it 22* @Crean,e pe termen scurt ale personaluluiA Cre"it 22( @8lte crean,e pe termen scurtA )8.-.De120",r# 6r#$#05 6r# e4e 5e !s#/ur!re 234#/!"2r#e 5e !s#s"e0+, e5#1!4, 5rimele "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical inclu"6 m primele an!a#atorului $ntreprin"erii17
1)?

m primele in"i i"uale ale an!a#atului. 5rimele "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical se calculeaz n procente la salariu i alte recompense pentru cate!oriile "e pltitori pre zute n %e!ea cu pri ire la mrimea, mo"ul i termenele "e ac.itare a primelor "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical. Tarifele primelor "e asi!urare obli!atorii "e asisten, me"ical "atorate "e an!a#atorului i an!a#atului, precum i penalit,ile pentru neac.itarea n termen a acestora, se stabilesc n le!ile fon"urilor asi!urrii obli!atorii "e asisten, me"ical pe anii respecti i. +atoriile ntreprin"erii fa, "e fon"urile asi!urrii obli!atorii "e asisten, me"ical se recunosc n perioa"a $luna1 n care are loc n"reptarea salariilor spre plat. >o"ul "e e i"en, a primelor "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical ale an!a#atorului "epin"e "e faptul, "ac coinci" sau nu lunile "e calculare i "e ac.itare a salariilor. In cazul n care salariile se calculeaz i se ac.it n aceeai lun primele "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical ale an!a#atorului se contabilizeaz nemi#locit n contul "e pasi ;-- 1atorii "rivind asigur!rile 7subcontul - 1atorii "rivind asigurarea medical!9. -n cazul n care calcularea salariilor i ac.itarea lor se efectueaz n luni "iferite, primele "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical urmeaz a fi reflectate n prealabil n contul "e pasi ;-; 1atorii "reliminate 'subcontul -;- 1atorii "reliminate "rivind "rimele de asigurare obligatorie de asisten$! medical!9, cu "econtarea lor ulterioar $la n"reptarea mi#loacelor pentru plata salariilor1 n cre"itul contului <-- 1atorii "rivind asigur!rile 7subcontul 1atorii "rivind asigurarea medical!9. 5rimele in"i i"uale "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical se re,in "in salariile i alte enituri ale an!a#a,ilor la n"reptarea acestora spre plat i se reflect nemi#locit n "ebitul contului ;-1 1atorii a$! de "ersonal "rivind retribuirea munciii cre"itul contului 1atorii "rivind asigur!rile 7subcontul - 1atorii "rivind asigurarea medical!9. / i"en,a analitic a primelor "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical se ,ine pe tipurile lor, pe an!a#a,i i pe alte "irec,ii stabilite n politica "e .ontabilitate a ntreprin"erii. , %a calcularea i ac.itarea primelor "e asi!urare obli!atorie "e asisten, me"ical se ntocmesc formulele contabile 6 1.3e,inerea primelor in"i i"uale "e asi!urri obli!atorii "e asisten, me"ical ale an!a#a,ilor la n"reptarea salariilor spre ac.itare6 +ebit 541 @+atoriifa, "e personal pri in" retribuirea munciiA +ebit 545 @+atorii preliminateA Cre"it 544 @+atorii pri in" asi!urrileA 2. 3eflectare primelor "e asi!urri obli!atorii "e asisten, me"ical ale an!a#atorului la n"reptarea salariilor spre ac.itare6 +ebit *19 @8lte c.letuieli opera,ionaleA
1)*

Cre"it 544 @+atorii pri in" asi!urrileA 4.=tin!erea "atoriilor pri in" primelor "e asi!urri obli!atorii "e asisten, me"ical 6 +ebit 544 @+atorii pri in" asi!urrileA Cre"it 291 @CasaA Cre"it 292 @Cont curent n alut na,ionalA

Cursul 1*
Caracteristica i clasificarea veniturilor: #escrierea regulelor de evaluare i constatare a veniturilor: E!a inarea odului de contabilizare a veniturilor pe tipuri de activiti ale "ntreprinderii. );.C20"!3#4#"!"e! $e0#"ur#42r. );.).C!r!1"er#s"#1! :# 14!s#*#1!re! $e0#"ur#42r. Heniturile reprezint afluxul !lobal "e a anta#e economice ob,inute "e ntreprin"ere n cursul perioa"ei "e !estiune, sub form "e ma#orare a acti elor sau micorare a "atoriilor, care "uc la creterea capitalului propriu. -n func,ie "e natura acti it,ilor care le !enereaz , eniturile pot fi clasificate n "ou !rupe6 1.Henituri "in acti itatea opera,ional0 sumele ncasate "in acti itatea "e baz a ntreprin"erii7 2.Henituri "in acti itatea neopera,ional care inclu"e sumele primite "in alte tipuri "e acti it,i ale ntreprin"erii. );.'.E$!4u!re! :# 120s"!"!re! $e0#"ur#42r. %a contabilizarea eniturilor apar "ou probleme 6 0 e aluarea eniturilor , a"ic "eterminarea mrimi acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare7 0 constatarea eniturilor, a"ic stabilirea perioa"ei "e !estiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare7 / aluarea i constatarea se face n baza urmtoarelor principii6 specializarea exerci,iului, pru"en,a, concor"an,a, necompensarea. Heniturile se "etermin la aloarea enal care reprezint suma la care acti ul poate fi sc.imbat n procesul opera,iunii comerciale.Haloarea enal este ne!ociat "e nztor i cumprtor i cuprin"e suma mi#loacelor bneti primite sau "e primit. =uma eniturilor poate fi mai mic sau mai mare "ect
1)&

aloarea enal a pro"uselor, mrfurilor i ser iciilor n"ute. 8stfel, n cazul cn" mrfurile se n" la pre,uri re"use, a"ic cu o sum mai mic "ect pre,ul obinuit "e nzare , eniturile se constat la o sum mai #oas, "ar nu la pre,ul obinuit. Heniturile se constat n cazul respectrii anumitor criterii care "ifer n func,ie "e sursele "e obinere a acestora6 nzarea pro"uselor finite i a mrfurilor, prestarea ser iciilor , acor"area n folosin, altor persoane a acti elor proprii.Criterii !enerale pentru constatarea tuturor felurilor "e enituri sunt6 a1existen,a unei certitu"ine ntemeiate c a anta#ele economice aferente tranzac,iei or fi obinute "e ntreprin"ere. b1existen,a posibilit,ilor reale "e a "etermina cu certitu"ine suma eniturilor7 );.-.C20"!3#4#"!"e! $e0#"ur#42r. Heniturile "in acti itatea operationala se sub"i izeaz n "oua !rupe6 a1 enituri "in nzri care cuprin" ncasarile "in comercializarea pro"uselor, marfurilor, prestarea ser iciilor, operatiunile pe baza "e barter, contractele "e constructie7 b1 alte enituri operationale "in care fac parte sumele primite sau "e primit "in ieirea $ nzarea, sc.imbul1 acti elor curente, cu excep,ia pro"uselor finite i mrfurilor, aren"a opera,ional, precum i sub form "e amenzi, penalit,i, "esp!ubiri, recuperri "e "aune materiale, rezultate "in mo"ificarile meto"elor "e e aluare a acti elor curente etc. Heniturile "in acti itatea opera,ional se nre!istreaz n contabilitate n baza urmtoarelor "ocumente primare6 g factur fiscal, g factur "e expe"i,ie, g procesul0 erbal "e primire0pre"are a ser iciilor prestate, g "ispozi,ia "e plat, g bonul "e ncasri, g procesul0 erbal "e in entariere etc. / i"en,a analitic a eniturilor "in acti itatea opera,ional se ,ine pe tipuri "e enituri, surse, perioa"e "e ob,inere a acestora i alte "irec,ii stabilite n politica "e contabilitate a ntreprin"erii. 5entru e i"en,a sintetic a acestor enituri sunt "estinate conturile "e pasi <11 @enituri din van#ari) i <12 +lte venituri o"erationale). In cre"itul acestor conturi se nre!istreaz n cursul perioa"ei "e !estiune cu total cumulati "e la nceputul anului sumele eniturilor constatate n conformitate cu pre e"erile =.;.C. corespunzatoare, iar in "ebit 0 trecerea la finele anului "e !estiune a eniturilor acumulate n contul "e e i"en, a rezultatelor financiare. -n cursul anului "e !estiune eniturile "in nzri se nre!istreaz prin formula contabil6 #ebit %<7 8CasaO
1)(

#ebit %<% 8Cont current "n valut naionalO #ebit %<; 8Cont current "n valut strinvO 2 la suma incasrilor "in nzarea pro"uselor, mrfurilor i ser iciilor prestate $far TH 8 i accize1. #ebit %%7 8Creante pe ter en scurt aferente facturilor co ercialeO #ebit %%; 8Creante pe ter en scurt ale partilor legateO #ebit %%H8Creante pe ter en scurt ale personaluluiO 2 la aloarea "e nzarea pro"uselor, mrfurilor an"ute i ser iciilor prestate $fara TH8 si accize1, conform facturilor prezentate pentru plata cumprtorilor, clien,ilor, pr,ilor le!ate, salaria,ilor ntreprin"erii. #ebit <%% 8 (enituri anticipate pe ter en lungO #ebit B7B 8(enituri anticipate curente ) 0 la suma enituri lor "in nzri, ob,inute n perioa"ele prece"ente, "ar aferente perioa"ei "e !estiune curente. Credit A77 8(enituri din v"nzriO 2 la suma total a eniturilor "in nzri constatate n "ecursul anului "e !estiune. In cazul returnrii sau re"ucerii pre,urilor la mrfurile $pro"usele1 n"ute n cursul anului "e !estiune "iferen,ele aferente se nre!istreaz n contul <11 @enituri din v&n#!ri prin formula contabil "e stornare $cu semnul @minus"16 #ebit %%7 8Creane pe ter en scurt aferente facturilor co ercialeO #ebit %%; 8Creane pe ter en scurt ale prilor legateO Credit A77 8 (enituri din v"nzriO. In cursul anului "e !estiune alte enituri opera,ionale se nre!istreaz prin formula contabil6 #ebit %<7 8CasaO #ebit %<% 8Cont curent "n valut naionalO #ebit %<; 8Cont current "n valut strinO 0 la suma ncasrilor $far TH8 i accize1 "in nzarea altor acti e curente $materialelor, obiectelor "e mic aloare i scurt "urat, titluri "e aloare pe termen scurt etc.1 #ebit %%7 8Creante pe ter en scurt aferente facturilor co ercialeO #ebit %%; 8 Creante pe ter en scurt ale partilor legate O #ebit %%H 8Creante pe ter en scurt ale personaluluiO 2 la aloarea "e nzare a altor acti e curente realizate $fr TH8 i accize1, conform facturilor prezentate pentru plata cumprtorilor, pr,ilor le!ate, salaria,ilor ntreprin"erii. Credit A7% 8Alte venituri operationaleO 2 la suma total a altor enituri opera,ionale constatat n "ecursul perioa"ei "e !estiune. %a finele fiecarei perioa"e "e !estiune rula#ele cre"itoare cu total cumulati "e la nceputul anului ale conturilor <11 i <12 se reflect pe rn"urile corespunzatoare ale ?aportului privind rezultatele financiare. Inc.i"erea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului "e !estiune cu contul 451 8?ezultat financiar totalO, n acest caz se ntocmete urmtoarea formul contabil6 #ebit A77 8 (enituri din vanzariO #ebit A7% 8Alte venituri operationaleO Credit ;B7 8?ezultat financiar total).

11)

Cursul 1&
Obiectivele cursului Caracteristica i clasificarea consu urilor. #escrierea regulelor de evaluare i constatarea consu urilor. E!a inarea odului de contabilzare a consu urilor. )=.).C2 620e0+! & 1!r!1"er#s"#1! :# 14!s#*#1!re! 120su ur#42r. Consumurile reprezint resurselor consumate pentru fabricarea pro"uselor i prestarea ser iciilor n scopul ob,inerii unui enit. /le sunt le!ate nemi#locit "e procesul pro"uc,e i i !sesc ntruc.ipare material n stocurile "e pro"uc,ie n curs "e execu,ie i "e pro"use, iar la finele anului se reflect n Eilan,ul contabil ca acti e i nu se iau n consi"era,ie la "eterminarea rezultatului financiar al ntreprin"erii. -n componen,a consumurilor care se inclu"e n costul pro"uselor$ser iciilor1 intr urmtoarele articole6 consumuri "e materiale, consumuri pri in" retribuirea muncii, consumuri in"irecte "e pro"uc,ie. -n contabilitate consumurile se clasific "up "ou criterii "e baz6 0 >o"ul "e inclu"ere n costul pro"uselor$ser iciilor17 0 Tipurile "e acti itate ale ntreprin"erii. +up mo"ul "e inclu"ere n costul pro"uselor$ser iciilor1 consumurilor se clasific n "irecte i in"irecte. Consumurile "irecte se i"entific nemi#locit pe un anumit pro"us sau alt obiect "e consumuri i se inclu"e n costul lor n baza "ocumentelor primare. 8ceste consumuri cuprin"6 0 Consumururi "irecte "e materiale 0 Consumuri "irecte pri in" retribuirea muncii Consumurile in"irecte "e pro"uc,ie sunt le!ate "e "eser irea i !estiunea sub"i iziunilor "e pro"uc,ie. 8ceste consumuri nu sunt incluse n costul pro"uselor $ser iciilor 1 n mo" "irec i se repartizeaz propor,ional cu baza stabilit n 5olitica "e contabilitate $uzura, consumuri pri in" ntre,inerea i repararea mi#loacelor fixe, plata pentru aren" etc.1. +up tipul "e acti itate se "istin!6 1.Consumurile acti it,ii "e baz 0 care inclu"e consumurile le!ate "e fabricarea pro"uselor, prestarea ser iciilor ce au constituit scopul creerii ntreprin"erii.

111

2.Consumurile acti it,ii auxiliare, care inclu"e consumurile acti it,ii ce sunt auxiliare n raport cu acti itate "e baz a ntreprin"erii. / aluarea i constatarea consumurilor este asemntoare cu cea a c.eltuielilor. C20"!3#4#"!"e! 120su ur#42r !1"#$#"!"#42r !uB#4#!re 5entru !eneralizarea informatiei pri in" acti itatile auxiliare este contul "e calculate &12 k8cti itati auxiliarel. -n particular, acest cont se utilizeaza pentru e i"enta consumurilor acti itatilor care asi!ura6 n "eser irea sau furnizarea "iferitelor tipuri "e ener!ie $electrica, !aze, OVO etc.17 n fabricarea ambala#ului pentru ambalarea pro"uselor7 n apro izionarea i pastrarea ambala#ului "e sticla pentru mrfuri,pro"uselor7 n "eser irea cu transport7 n exploatarea parcului "e maini i tractoare la intreprin"erile a!ricol7 n exploatarea mainilor i mecanismelor "e constructie7 n reparatia mi#loaeelor fixe7 n fabricarea instrumentelor, "ispoziti elor speciale, ec.ipamentelor matritelor, pieselor "e sc.imb7 n fabricarea elementelor "e constructie, constructiilor sau pre materialelor "e constructie $in special, la intreprin"erile "e construe n extra!erea pietrei, prun"iului, nisipului i altor materiale neme $"aca acestea nu constituie acti itatea "e baza a intreprin"erii17 n prelucrarea lemnului i "ebitarea lemnului $"aca acestea nu cc acti itatea "e baza a intreprin"erii17 n sararea, uscarea i conser area pro"uselor a!ricole $in spec alimentatia publica, la intreprin"erile a!ricole i "e comert etc.1. In "ebitui contului &12 se reflecta6 sol"ul pro"uctiei in curs "e executie la inceputul perioa"ei "e !estiune $lunii, trimestrului1 care se trece "in contul 2157 consumurile "e materiale i alte stocuri "e pro"uctie, utilizate in acti itatile auxiliare7 salariile i contributiile "e asi!urari sociale me"icale ale muncitorilor $an!a#atilor1 inca"rati nemi#locit in acti itatile auxiliare7 uzura mi#loacelor fixe utilizate nemi#locit in sectiile acti itatilor auxiliare7 costul lucrarilor executate i ser iciilor prestate "e alte sectii ale acti itatilor auxiliare7

112

 costul efecti al pro"uselor consumate in acti itatile auxiliare7 aloarea "e bilant a marfurilor utilizate in acti itatile auxiliare7 consumurile in"irecte "e pro"uctie aferente acti itatilor auxiliare7 alte consumuri care sint le!ate nemi#locit "e fabricarea pro"uselor oi prestarea ser iciilor in sectiile $sub"i iziunile1 acti itatilor auxiliare. Consumurile directe ale acti itatilor auxiliare se reflecta pe parcursul perioa"ei "e !estiune $lunii, trimestrului1 nemi#locit in "ebitul contului &12 i cre"itul conturilor 211, 541, 544, 545 etc. Consumurile altor sectii ale actviitatilor au,iliare i consumurile indirecte de "roductie se inre!istreaza in prealabil in conturile &12 i &14 i se trec in contul &12 la finele fiecarei perioa"e !estiune $lunii, trimestrului1. -n cre"itul contului &12 se reflecta6 0 costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate a rebutului definitiv din sectiile activitatilor au!iliare: costul efecti al materialelor i J>H=+ fabricate in sectiile acti itatilor auxiliare7
0

aloarea materialelor i J>H=+ neutilizate i returnate "in sectiile acti itatilor auxiliare la "epozit7 aloarea realizabila neta a "eeurilor recuperabile trecute la intrari7 aloarea realizabila neta a pieselor "e sc.imb i a altor materiale foste in folosinta, obtinute la reparatia mi#loacelor fixe in re!ie proprie $"e catre sectia "e reparatie17
0

sol"ul pro"uctiei in curs "e executie la finele perioa"ei "e !estiune $lunii, trimestrului1 care se trece in "ebitul contului 215. %a finele fiecarei perioa"e "e !estiune $lunii, trimestrului1 contul &12 se nc.i"e cu contul 215 i nu are sol".
0

A0 P4!0u4 5e 120"ur# pentru contul =)' nu sint pre azute subconturi. Insa, "up caz, intreprin"erea poate "esc.i"e "e sine statator la contul =)' subconturile respecti e $"e exemplu, pentru e i"enta consumurilor pe sectii'sub"i iziuni etc.1. / i"enta analitica a consumurilor acti itatilor auxiliare se tine pe centre "e consumuri, tipuri "e pro"use fabricate, ser icii prestate, articole "e calculate Ite "irectii stabilite in politica "e contabilitate a intreprin"erii. 5ro"usele'ser iciile sectiilor auxiliare sint consumate in ca"rul intreprin"eri, precum i in"ute $transmise1 tertilor. Consumurile acti itatilor auxiliare se acumuleaza separat 0 pe acti itatilor auxiliare 0 in contul &12, iar apoi se trec in "ebitul contului e i"enta a acti elor, consumurilor i c.eltuielilor.

114

=e "istin! activitati au,iliare sim"le %i com"use. +ctivitatile au,iliare sim"le au un sin!ur ciclu "e pro"uctie i fabrica pro"use omo!ene $presteaza un tip "e ser icii1. In aceste acti itati sol"urile pro"uc curs "e executie, "e re!ula, lipsesc sau sint neinsemnate. Costul unitar al pro"uselor $ser iciilor1 in acti itatile auxiliare simp calculeaza prin impartirea sumei totale a consumurilor la olumul pro"uctie fabricate $ser iciilor prestate1. In activitatile au,iliare com"use se fabrica pro"use sau se presteaza se care au trecut prin mai multe operatii te.nolo!ice. Costul pro"uselor $ser i in aceste acti itati se calculeaza tinin" cont "e pro"uctia in curs "e executie formula6
Pr25u1"#! #0 1urs 5e eBe1u"#e 4! 701e6u"u4 6er#2!5e# 5e /es"#u0e
M

C20su ur#4e 6er#2!5e# 5e /es"#u0e 1ure0"e

Pr25u1"#! #0 1urs 5e eBe1u"#e 4! s*#r:#"u4 6er#2!5e# 5e /es"#u0e

5lanificarea $bu!etarea1 consumurilor i calcularea costului efecti se efectueaza pe fiecare tip "e pro"us $ser iciu1 separat, pe comenzi i pe art7 calculatie. / i"enta separata a consumurilor acti itatilor auxiliare $inclusi fabricarea materialelor1 poate fi efectuata in felul urmator6 0 tinerea e i"entei analitice a consumurilor fara reflectarea lor in Ponturi contabile, "e exemplu, intr0un bor"erou special7
0

tinerea e i"entei separate a consumurilor in subconturi "esc.ise la contul &12, a"ica tinerea e i"entei analitice prin reflectarea consum in conturile contabile. C20"!3#4#"!"e! 120su ur#42r #05#re1"e 5e 6r25u1#+e

5entru !eneralizarea informa,iei pri in" consumurile in"irecte "e pro"uc,ie este "estinat contul "e colectare0repartizare =)- IC20su ur# #05#re1"e 5e 6r25u1+#eJ. In 5e3#"u4 contului =)- se reflect pe parcursul perioa"ei "e !estiune $lunii, trimestrului1 consumurile pe articolele stabilite "e intreprin"ere, iar n 1re5#" "econtarea $repartizarea1 consumurilor in"irecte acumulate pentru inclu"erea n costul pro"uselor $lucrrilor, ser iciilor1 acti it,ii "e baz i'sau acti it,ilor auxiliare, pentru atribuirea la c.eltuielile perioa"ei sau la ma#orarea alorii acti elor. %a finele fiecrei perioa"e "e !estiune $lunii, trimestrului1 contul &14 se nc.i"e cu alte conturi ale contabilit,ii "e !estiune i fmanciare i nu are sol". -n P4!0u4 "e 120"ur# pentru contul &14 nu snt pre zute subconturi. / i"en,a analitic a consumurilor in"irecte "e pro"uc,ie se ,ine pe sec,ii, alte sub"i iziuni ale ntreprin"erii, articole "e consumuri i pe alte "irec,ii stabilite n politica "e contabilitate a ntreprin"erii. Consu urile indirecte de producie snt le!ate "e fabricarea mai multor tipuri "e pro"use $ser icii1 i se inclu" n costul lor prin repartizare n mo"ul stabilit n politica "e contabilitate a ntreprin"erii.

119

3epartizarea consumurilor in"irecte "e pro"uctie se efectueaz n "ou etape6 0 repartizarea consumurilor ntre costul pro"uselor'ser iciilor $pro"uc,iei n curs "e execu,ie1 i c.eltuielile perioa"ei7
0

repartizarea consumurilor ntre felurile pro"uselor fabricate'ser iciilor prestate.

%a "rima eta"a consumurile in"irecte "e pro"uc,ie se sub"i izeaz n6 consu uri variabile, ri ea crora depinde de odificarea volu ului de producie 'salariile personalului au!iliar, valoarea aterialelor consu ate etc.,: consu uri constante, ri ea crora relativ nu depinde de volu ul de producie 'uzura i=loacelor fi!e cu destinaie general de producie calculat prin etoda liniar: consu urile de intreinere i e!ploatare al cldirilor i utila=ului etc.,.

Consu urile indirecte de productie variabile se inclu" n costul pro"uselor fabricate $ser iciilor prestate1 i sol"urilor pro"uc,iei $ser iciilor1 n curs ce execu,ie n sum total, in"iferent "e !ra"ul "e utilizare efecti a capacit,ilor ce pro"uc,ie. Consu urile indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul pro"uselor $ser iciilor1 i c.eltuielile perioa"ei n baza capacit,ii normati e a utila#ului "e pro"uc,ie. Capacitatea nor ativ reprezint ni elul "e pro"uc,iei $ olumul ser iciilor1 care poate fi realizat n me"ie pe parcursul a cte a perioa"e "e !estiune sau sezoane n cazul unor circumstan,e or"inare, ,inin" cont "e pier"erile "e capacit,i rezultate n urma executrii lucrarilor te.nice "e planificare. +ac olumul efecti al pro"uc,iei $ser iciilor1 este e!al sau "epete capacitatea normati , suma efecti a consumurilor in"irecte "e pro"uc,ie constante se inclu"e inte!ral n cost. +ac olumul efecti al pro"uc,iei este mai mic "ect capacitatea normati , consumurile in"irecte "e pro"uc,ie constante se inclu" n cost n baza cotei normati e calculat prin mpr,irea sumei efecti e a acestor consumuri la capacitatea normati . =uma ramas al consumurilor in"irecte "e pro"uc,ie constante se consi"er "rept c.eltuial a perioa"ei "e !estiune n care au fost suportate $para!raful 12 "in S.N.C. '%. %a eta"a a doua consumurile in"irecte "e pro"uc,ie "econtate la costul pro"uselor $ser iciilor1 se repartizeaz ntre felurile "istincte ale acestui propor,ional cu salariile "e baz ale muncitorilor nca"ra,i n acti it,ile "e in"irecte i'sau auxiliare, suma total a consumurilor "irecte "e pro"uc,ie, numarul "e maini0ore lucrate, cantitatea "e pro"use fabricate sau prin alt meto" stabilit n politica "e contabilitate a ntreprin"erii. 3epartizarea consumurilor in"irecte "e pro"uc,ie se efectueaz ntr0un tabel "e calcul special, n nota "e contabilitate sau nemi#locit n re!istrele n care se formeaz costul pro"uselor $ser iciilor1 acti it,ilor "e baz i auxiliare.

115

)=.'.C20"!3#4#"!"e! 120su ur#42r. Consumurile se nre!istreaz n contabilitate n baza urmtoarelor "ocumente primare6 o Eonul "e consum al materialelor7 o 2ia0limit "e consum7 o 2oaia "e parcurs7 o 2actura "e expe"i,ie7 o 2actura fiscal7 o Eonul "e lucru7 o 3aportul "e pro"uc,ie7 o ;ota "e contabilitate etc. / i"en,a analitic a consumurilor se ,ine pe tipuri "e pro"use, ser icii , locuri "e efectuare, articole "e calcula,ie. 5entru e i"en,a sintetic sunt "estinate conturile "in !rupa =)C20"ur# !4e 120su ur#42r 5e 6r25u1+#e, i anume6 =))A1"#$#",+# 5e 3!z,& =)'A1"#$#",+# !uB#4#!re& =)-C20su ur# #05#re1"e 5e 6r25u1+#e& =)9 NC20su ur# /e0er!4e !*ere0"e 120"r!1"e42r 5e 120s"ru1+#e& =)8C20su ur# !*ere0"e $!42r#42r !"er#!4e "r!0s #"e s6re 6re4u1r!re "er+#42r. -n cursul perioa"ei "e !estiune, n "ebitul acestui cont se reflect consumurile "e materiale, retribuire a muncii, consumurile "irecte i in"irecte le!ate "e fabricarea pro"uselor, n cre"it costurile efecti e a pro"uselor fabricate i ser iciilor prestate. -n contabilitate se inre!istreaz urmtoarele formule contabile6 1.3eflectarea consumurilor "e materiale, mrfuri, pri in" retribuirea muncii etc6 #ebit +779Producia de baz9 #ebit +7%9Activiti au!iliare9 Credit %77 4ateriale9 Credit B%79#atorii pe tre en scurt privind facturile co erciale9 Credit B%%9#atorii pe ter en scurt fa de prile legate9 Credit +7%9Activiti au!iliare9 Credit B;79#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit B;;9#atorii privind asigurrile9 Credit B;+ ?ezerve pentru c.eltuieli i pli preli inare9 Credit +7; Consu uri indirect de producie9 Credit %7A Produse9 etc. 2.Costul efecti al pro"uselor fabricate i ser iciilor prestate6 +ebit 21? p5ro"useA +ebit *11ACostul nzrilorA Cre"it &11A5ro"uc,ia "e bazA Cre"it &12A8cti it,i auxiliareA
11?

4.Costul efecti al rebutului "efiniti constat n sec,iile pro"uctiei "e baz6 #ebit H7< Alte c.eltuieli operaionale9 Credit +779Producia de baz9

9.Calculul retribuirii muncii i contribu,iilor "e asi!urri sociale i me"icale6

#ebit +779Producia de baz9 #ebit +7%9Activiti au!iliare9 #ebit +7; Consu uri indirect de producie9 Credit B;79#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit B;;9#atorii privind asigurrileA

5.Calculul amortizrii acti elor nemateriale, uzurii mi#loacelor fixe cu "estina,ie "e pro"uc,ie i epuizrii resurselor natural6 #ebit +7; Consu uri indirect de producie9 Credit 77; A ortizarea activelor ne ateriale9 Credit Gzura i=loacelor fi!e9 Credit 7%A Epuizarea resurselor naturale9 ?.3eflectarea consumurilor "e repara,ie i ntre,inerea a mi#loacelor fixe n stare "e lucru6 #ebit +7; Consu uri indirect de producie9 Credit %77 4ateriale9 Credit +7% Activiti au!iliare9 Credit B%7 #atorii pe ter en scurt privind facturile fiscale9
Credit B;79#atorii fa de personal privind retribuirea uncii9 Credit B;;9#atorii privind asigurrile9 etc. %a finele perioa"ei "e !estiune consumurile acumulate n "ebitul conturilor "e consumuri se repartizeaz i se inclu"e n costul pro"uselor i ser iiilor .

Cursul 1(
Obiectivele cursului Caracteristica i clasificarea c.eltuielilor. #escrierea regulelor de evaluare i constatare a c.eltuielilor. E!a inarea odului de contabilizare a c.eltuielilor pe tipuri de activiti ale "ntreprinderii. )>.).C2 620e0+! & 1!r!1"er#s"#1! :# 14!s#*#1!re! 1Ce4"u#e4#42r.E$!4u!re! :# 120s"!"!re!. C.eltuielile reprezint "iminuarea a anta#elor economice n "ecursul perioa"ei "e !estiune, care se sca" "in enituri la "eterminarea profitului net al
11*

perioa"ei "e !estiune..C.eltuielile nu se inclu"e n costul pro"uselor fabricate $ser iciilor prestate1, i se reflect n 3aportul pri in" profit0pier"ere . %a contabilizarea c.eltuielilor apar "ou probleme principale. 11 e aluarea c.eltuielilor, a"ic calcularea sumelor acestora , care trebuie s fie reflecate n contabilitate i rapoartele financiare7 21recunoaterea$constatarea 1c.eltuielilor, a"ic stabilirea perioa"ei "e !estiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i 3apoartele financiare. C.eltuielile se e alueaz la aloarea "e bilan, a acti elor pe termen lun! i curente ieite, la sumele efecti e ale salariilor i contribu,iilor "e asi!urri me"icale calculate, uzurii mi#loacelor fixe i J>H=+, amortizrii acti elor nemateriale etc. C.eltuielile se recunosc i se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor principii6 specializrii exerci,iunlui, pru"en,ei, concor"an,ei, necompensrii, potri it crora se constat i se reflect n contabilitate n perioa"a "e !estiune n care au a ut loc, in"iferent "e momentul pl,ii. -n contabilitatea financiar c.eltuielile se "i izeaz n urmtoarele !rupe6 0C.eltuieli a acti it,ii opera,ionale, 0C.eltuieli a acti it,ii neopera,ionale, 0C.eltuieli $economii1 pri in" impozitul pe enit : cuprin"e suma total a c.eltuielilor pri in" impozitul pe enit luat n consi"erare la calcularea profitului $pier"erii1 net al perioa"ei "e !estiune. C.eltuielile acti it,ii opera,ionale cuprin"6 a1Costul nzrii : reprezint o parte "in consumurile aferente pro"uselor , mrfurilor i ser iciilor. b1 C.eltuieli comerciale : c.eltuielile aferente "esfacerii pro"uselor, mrfurilor i prestrii ser iciilor, i anume6 c.letuieli pri in" opera,iunile "e marjetin!, ambalare, transport "e "esfacere, reclam etc. c1C.eltuieli !enerale i a"ministrati e : c.eltuieli pri in" "eser irea i !estiunea ntreprin"erii n ansamblu, i anume6 uzura repara,ia mi#loacelor fixe, c.eltuieli "e ntre,inere a personalului a"ministrati e, c.eltuieli "e sponsorizare i binefacere etc. "18lte c.eltuieli opera,ionale : c.eltuieli pri in" nzarea altor acti e curente, c.eltuieli "e aren", c.eltuieli sub form "e amenzi, penalit,i etc. C.eltuielile acti it,ii neopera,ionale cuprin"6 C.eltuielile acti it,ii "e in esti,ii : rezult "in ieirea acti elor pe termen lun! i cuprin" c.eltuielile i pier"erele aferente ieirii acti elor nemateriale, terenurilor, mi#loacelor fixe etc. C.eltuieli a acti it,ii financiare : rezult "in mo"ificarea mrimii structurii capitalului propriu, mprumuturi i cre"itelor ntreprin"erii. 5ier"eri excep,ionale0 rezult "in e enimentele sau opera,iunile rare i netipice care nu sunt le!ate "e acti itatea ntreprin"erii.

11&

)>.'.C20"!3#4#"!"e! 1Ce4"u#e4#42r. Contabilitatea c.eltuielilor se ,ine pe tipuri "e acti it,i ale ntreprin"erii $opera,ional, "e in esti,ii i financiar1 i e enimente excep,ionale. C.eltuielile se nre!istreaz n contabilitate n baza urmatoarelor "ocumente primare6 bonul "e consum al materialelor, foaia "e parcurs, factura "e expe"itie, factura fiscal, fia "e ponta#, nota contabil etc. / i"en,a analitic a c.eltuielilor se ,ine pe feluri "e c.eltuieli, pe locuri "e efectuare i pe tipuri "e acti it,i ale ntreprin"erii. 5entru e i"en,a sintetic a c.eltuielilor sunt "estinate conturile "in 14!s! ; CCe4"u#e4#H@ Conturile "e e i"en, a c.eltuielilor sunt conturi "e acti . In cursul perioa"ei "e !estiune n "ebitul lor se reflect cu total cumulati "e la nceputul anului sumele c.eltuielilor, iar n cre"it 0 trecerea c.eltuielilor acumulate la finele anului "e !estiune la rezultatul financialq. %a finele fiecarui trimestru rula#ele "ebitoare ale conturilor "e c.eltuieli se nscriu n rn"urile respecti e ale ?aportului de profit i pierdere. 5entru e i"en,a C.eltuielilor este "estinat contul =11 Costul v&n#!rilorFFF,. =12 Cheltuieli comerciale),=1- Cheltuieli generale %i administrative)=12 +lte cheltuieli o"era$ionale), =21Cheltuieli ale activit!$ii de investi$ii, =22Cheltuieli ale activit!$ii inanciare, =2-Pierderi e,ce"$ionale In cursul perioa"ei "e !estiune la aloarea "e bilant $costul efecti 1 al marfurilor, 6r25use42r n"ute, ser iciilor prestate se ntocmete formula contabil6 #ebit H77 8Costul vanzarilorO Credit %7A 8ProduseO Credit %7H84arfuriO Credit +77 8Productia de bazaO Credit +7% 8Activitati au!iliare- n cazul returnrii mrfurilor $pro"uselor1 n"ute n cursul anului "e !estiune aloarea "e bilan, $costul acestora1 se nre!istreaz prin formula contabil "e stornare $cu semnul @minus"16 #ebit H77 8Costul vanzarilorO Credit %7A 8ProduseO Wredit %7H,,4arfuriO. 3eflectarea c.eltuielilor pri in" ambalarea pro"uselor finite la "epozitele ntreprin"erilor "e pro"uc,ie, inclusi aloarea ambala#ului i materialelor "e ambalat, salariile cu contribu,e pentru asi!urarile sociale ale

11(

muncitorilor care ambaleaz, precum i ser iciile acti it,ilor auxiliare sau ale persoanelor ter,e6 #ebit H7% 8C.eltuieli co ercialeO Credit %77 84aterialeO Credit B;7 8#atoriifata de personal privind retribuirea unciiO Credit B;; 8#atorii privind asigurarile O Credit +7% 8Activitati au!iliareO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurtprivindfacturile co ercialeO Credit B%% 8#atorii pe ter en scurt fata de partile legateO Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO. 3eflectarea c.eltuielilor le!ate "e ncarcarea pro"uselor i mrfurilor n mi#loacele "e transport "e muncitorii "e la "epozite, sec,iile auxiliare sau persoanele ter,e6 #ebit H7% 8C.eltuieli co ercialeO Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO Credit B;; 8#atorii privind asigurarile O Credit +7% 8Activiti au!iliareO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO Credit B%% 8#atorii pe ter en scurt fa de prite legateO Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO. 3eflectarea costului transportrii pro"uselor i mrfurilor "e la "epozitul ntreprin"erii pn la locul "e pre"are cumprtorului sau pn la sta,ia "e expe"iere $aeroport1 cu transportul propriu sau "e la ter,i, cu con"i,ia ca aceste c.eltuieli le suporta furnizorul $ nztorul16 #ebit H7% 8C.eltuieli co ercialeO Credit +7% 8Activitati au!iliareO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO. 3eflectarea c.eltuielilor pri in" retribuirea muncii salaria,ilor "e la ntreprin"erile "e comer, aferente nemi#locit nzrii mrfurilor, precum si a salaria,ilor "e la ntreprin"erile "e alimenta,ie public nca"ra,i n procesul "e fabricare $preparare1 i nzare a pro"uselor $bucatelor16 #ebit H7% 8C.eltuieli co ercialeO Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO Credit B;; 8#atorii privind asigurrileO. 3eflectarea c.eltuielilor "e reclam n pres, la ra"io i tele iziune, e"itarea pliantelor i prospectelor, participarea la expozi,ii, tr!uri etc.6 #ebit H7% 8 C.eltuieli co erciale O Credit %<7,,CasaO Credit %<% 8Cont current "n valut naionalO Credit %<; 8Cont current "n valut strinO Credit %<< 8Conturi speciale la bnciO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO Credit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO Credit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO.
12)

Trecerea la c.eltuieli a alorii "e bilan, a mostrelor "e pro"use finite i mrfuri pre"ate cu titlu !ratuit, conform contractelor, la expozi,ii, tr!uri etc.6 #ebit H7% 8C.eltuieli co ercialeO Credit %7A 8ProduseO Credit %7H 84arfuriO. Calcularea remunerrilor, "i erselor premii, in"emniza,iilor acor"ate lucrtorilor a"ministra,iei, personalului "e "eser ire, muncitorilor pentru ntreruperi n pro"uc,ie, onorariilor autorilor pentru propuneri "e rafionalizare i ino a,ii i a contribu,iilor pentru asi!urrile sociale6 #ebit H7; 8C.eltuiel igenerale i ad inistrativeO Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO Credit B;; 8#atorii privind asigurarile O. Calcularea amortizrii acti elor nemateriale i a uzurii mi#loacelor fixe utilizate n scopurile !enerale ale ntreprin"erii6 #ebit H7; 8 C.eltuieli generale i ad inistrative O Credit 77; 8A ortizarea activelor ne aterialeO Credit 7%< 8Gzura i=loacelor fi!eO. 3eflectarea c.eltuielilor pri in" ntre,inerea i repara,ia mi#loacelor fixe cu "estina,ie !eneral !ospo"reasc6 #ebit H7; 8C.eltuieli generate i ad inistrativeO Credit %77 84aterialeO Credit B%7 8#atorii pe ter en scur tprivind facturile co ercialeO Credit B%% 8#atoriipe ter en scurt fa de prite legateO Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO Credit B;; 8#atorii privind asigurrile O Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO Credit +7% 8Activiti au!iliareO. 3eflectarea alorii "e bilan, a obiectelor "e mic aloare i scurt "urat n aloare nu mai mare "e 1'2 $4))) lei1 "in plafonul stabilit pentru R unitate6 #ebit H7; 8C.eltuieli generate si ad inistrativeO Credit %7; 8Obiecte de ic valoare i scurt duratO. Calcularea uzurii obiectelor "e mic aloare i scurt "urat cu aloarea unitar "e peste 15)) lei utilizate pentru ne oile !enerale !ospo"reti ale ntreprin"erii6 #ebit H7; 8C.eltuieli generale i ad inistrativeO Credit %7< 8Gzura obiectelor de ic valoare i scurt duratO. 8cceptarea spre plat a facturilor pentru asi!urarea pazei obiectelor cu "estina,ie !eneral !ospo"reasc6 #ebit H7; 8C.eltuieli generale i ad inistrativeO Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO. 3eflectarea c.eltuielilor pentru "ele!a,ii i alte scopuri efectuate "e titularii "e a ans la acor"area a ansurilor sau fr acor"area anticipate, a a ansurilor spre "econtare6 #ebit H7; 8 C.eltuieli generale i ad inistrative O
121

Credit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO Credit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO. Inre!istrarea c.eltuielilor "e reprezentare sau acceptarea spre ac.itare a facturilor "i erselor or!aniza,ii, "econturilor "e a ans pentru ser iciile prestate imputabile c.eltuielilor "e reprezentare6 #ebit H7; 8C.eltuieli generale i ad inistrativeO Credit %<7,,CasaO Credit %<% 8Cont current "n valut naionalO Credit %<< 8Conturi speciale la bnciO Credit %%H 8Creane pe ter en scurt ale personaluluiO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO Credit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO. 3eflectarea alorii "e bilan, a acti elor pe termen lun! ieite6 #ebit H%79C.eltuieli din activitatea de investiii9 Credit 7779Active ne ateriale9 Credit 77%9Active ne ateriale "n curs de e!ecuie9 Credit 7%79Active aterial pe ter en scurt "n curs de e!ecuie9 Credit 7%%9>erenuri9 Credit 7%;94i=loace fi!e9 Credit 7%B9?esurse naturale9 Credit 7;79 Mncestiii pe ter en lung "n pri nelegate9 Credit 7;%9Mnvestiii pe ter en lung "n pri legate9 3eflectarea c.eltuielilor aferente ieirii acti elor pe termen lun!. #ebit H%79C.eltuieli din activitatea de investiii9 Credit %77 84aterialeO Credit B%7 8#atorii pe ter en scur tprivind facturile co ercialeO Credit B%% 8#atoriipe ter en scurt fa de prite legateO Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO Credit B;; 8#atorii privind asigurrile O Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO Credit +7% 8Activiti au!iliareO. Crearea rezer elor pentru acoperirea c.eltuielilor probabile "e ieire a mi#loacelor fixe6 #ebit H%79C.eltuieli din activitatea de investiii9 Credit B;+ ?ezerve pentru c.eltuieli i pli preli inate9 8c.itarea sau calcularea pl,ii pentru acti ele pe termen lun! primite n aren" finan,at. +ebit *22AC.eltuieli "in acti itatea financiarA Credit %<7,,CasaO Credit %<% 8Cont current "n valut naionalO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO.
122

3eflectarea c.eltuielilor pri in" lic.i"area consecin,elor e enimentelor excep,ionale6 +ebit *24AC.eltuieli excep,ionaleA Credit %<7,,CasaO Credit %<% 8Cont current "n valut naionalO Credit B%7 8#atorii pe ter en scurt privind facturile co ercialeO Credit B;% 8#atorii fa de personal privind alte operaiiO Credit B;7 8#atorii fa de personal privind retribuirea unciiO Credit B;; 8#atorii privind asigurrile O Credit B;F 8Alte datorii pe ter en scurtO Credit +7% 8Activiti au!iliareO. %a finele anului "e !estiune, conturile "e e i"en, a c.eltuielilor se inc.i" prin trecerea rula#elor "ebitoare ale acestora la rezultatul financiar. In acest caz se ntocmete formula contabil6 1ebit -;1 3e#ultat inanciar total) Credit =11 Costul van#arilor) Credit =12 Cheltuieli comerciale) Credit =1- Cheltuieli generate %i administrative) Credit =12 +lte cheltuieli o"erationale). Cre5#" =21Cheltuieli ale activit!$ii de investi$ii, Credit =22Cheltuieli ale activiot!$ii inanciare Credit =2-Pierderi e,ce"$ionale

Cursul 2)
Obiectivele cursului E!a inarea odului de calculare i contabilizare a rezultatelor financiare pe "ntreprindere.

'(. M25u4 5e 1!41u4!re :# 120"!3#4#z!re ! rezu4"!"e42r *#0!01#!re. 3ezultatele financiare $profit'pier"ere1 se calculeaz la finele fiecarei perioa"e "e !estiune ca "iferen, "intre eniturile i c.eltuielile nre!istrate n contabilitate. Conform (ormelor metcdologice de utili#are a conturilor contabile, rezultatele financiare trimestriale se "etermin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. 3ezultatele financiare anuale se calculeaz "up confruntarea n e i"en, a eniturilor i c.eltuielilor n contul -<) 3e#ultat inanciar totalFF. In acest scop, se compar rula#ele "in "ebitul $c.eltuieli acumulate1 i cre"itul $ enituri
124

acumulate1 acestui cont. +ac suma total a eniturilor (ru4!?u4 cre"itor al contului -<)% "epete suma c.eltuielilor $rula#ul "ebitor al contului ;B7,, ntreprin"erea ob,ine profit, care se reflect prin formula contabil6 1ebit -;1 3e#ultat inanciar total) Credit --- Pro it net 7"ierdere9 al "erioadei de gestiune). In caz contrar, "ac suma eniturilor este mai mic "ect suma c.eltuielilor, ntreprin"erea are pier"eri, care se reflect prin formula contabil in ers6 1ebit --- Pro it net 7"ierdere9 al "erioadei de gestiune) Credit -;1 3e#ultat inanciar total). +up nre!istrarea profitului net $pier"erii1 al perioa"ei "e !estiune contul -<) 3e#ultat inanciar total) se nc.i"e i nu se reflect n rapoartele financiare. =uma profitului net $pier"erii1 al perioa"ei "e !estiune se nre!istreaz n rn"ul 15) cu aceeai "enumire "in ?aportul de profit i pierdere i se raporteaz n 3ilaul contabil "n ran"ul ;?0 Pro itul net 7"ierderea9 al anului de gestiune).

Cursul 21
Obiectivele cursuluig $pecificarea locului rapoartelor financiare "n siste ul contabil, destinaia, utilizatorii, co ponena i odul de prezentare a acestora. L E!plicarea principiilor de baz privind "ntoc irea rapoartelor financiare i caracteristicile calitative ale acestora. g E!a inarea consecutivitii efecturii lucrrilor pre ergtoare pregtirii rapoartelor financiare i a odului de "ntoc ire a acestora "n baza unui e!e plu concret. ').) C!r!1"er#s"#1! /e0er!4,& 12 620e0+! :# 25u4 5e 70"21 #re ! r!62!r"e42r *#0!01#!re 3apoartele financiare reprezint un sistem re!lementat "e in"icatori financiari !eneralizatori care caracterizeaz situa,ia patrimonial i financiar a ntreprin"erii i rezultatele acti it,ii economice a acesteia ob,inute n cursul perioa"ei "e !estiune respecti e. 3apoartele se ntocmesc prin calcularea, !ruparea i prelucrarea special a "atelor contabilit,ii curente i constituie sta"iul final al acesteia. J atare informa,ie este necesar tuturor utilizatorilor "e rapoarte financiare, a"ic tuturor persoanelor #uri"ice i fizice cointeresate n ob,inerea informa,iei eri"ice pri in" ntreprin"erea n e"erea lurii unor "ecizii economice referitoare la aceast ntreprin"ere. 5rin urmare, obiecti ul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie satisfacerea necesit,ilor tuturor utilizatorilor n informa,ii necesare pri in" ntreprin"erea prezentate ntr0o form accesibil i n,eleas. In func,ie "e !ra"ul i caracterul interesului financiar, utilizatorii rapoartelor financiare se "i izeaz n "ou !rupuri

129

G e,terni 'investitori, creditori, furnizori, cu prtori, organe fiscale si ad inistrative, organizaii obteti, instituii tiinifice, burse de valori i de rfuri, consultani etc., care se afl n afar ntreprin"erii i au ne oie "e informa,ii pentru luarea "eciziilor in esti,ionale i altor "ecizii economice7 G interni 'fondatori, proprietari, personal, ad inistraia, care !estioneaz ntreprin"erea la toate ni elurile i utilizeaz informa,ia contabil la planificarea, controlul, e aluarea unor opera,iuni economice "istincte i a acti it,ii ntreprin"erii n ansamblu. Componen,a, con,inutul, mo"ul "e ntocmire i "e prezentare a rapoartelor financiare "e ctre a!en,ii economici "in 3epublica >ol"o a sunt "eterminate "e Gegea contabilit!$ii, Da#ele conce"tuale ale "reg!tirii %i "re#ent!rii ra"oartelor inanciare, '.(.C. 1 Politica de contabilitate), '.(.C. ; Pre#entarea ra"oartelor inanciare), '.(.C. 2 Particularit!$ile contabilit!$ii la &ntre"rinderile micului business), '.(.C. = 3a"ortul "rivind lu,ul mi/loacelor b!ne%ti), '.(.C. 2= 3a"oartele inanciare consolidate %i contabilitatea investi$iilor &n &ntre"rinderile iice), '.(.C. 2> Contabilitatea investi$iilor &n &ntre"rinderile asociate), alte =.;.C. i comentarii pri in" aplicarea acestora, aprobate "e >inisterul 2inan,elor al 3epublicii >ol"o a. 3e!ulile pri in" pre!tirea i prezentarea rapoartelor financiare expuse n "ocumentele enumerate se extin" asupra tuturor persoanelor #uri"ice i fizice care "esfoar acti itate "e ntreprinztor i sunt nre!istrate n 3epublica >ol"o a, precum i asupra filialelor, reprezentan,elor i altor sub"i iziuni structurale %a ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s fie respectate con en,iile i principiile fun"amentale ale contabilit,ii care sunt stabilite n Da#ele conce"tuale ale "reg!tirii %i "re#ent!rii ra"oartelor inanciare :# '.(.C. ; Pre#entarea ra"oartelor inanciare) i cuprin"6 s"eciali#area e,erci$iilor, continuitatea activit!$ii, imaginea idel!, esen$ialitatea, necom"ensarea, "ermanen$a metodelor, com"arabilitatea. Co ponena, coninutul i odul de pregtire a rapoartelor financiare cu "estina,ie !eneral prezentate "e a!en,ii economici utilizatorilor se "etermin "e "oi factori6 11 perioada de gestiune pentru care se "ntoc esc i, 21 siste ul contabil aplicat. Conform art.99 alin.$l1 "in Negea contabilit!$ii, a!en,ii economici, inclusi a oca,ii i notarii, care utilizeaz pentru ,inerea contabilit,ii sistemul simplificat sau complet al parti"ei "uble, sunt obli!a,i s ntocmeasc rapoarte financiare !0u!4e. 5ersoanele fizice, inclusi a oca,ii, notarii, ntocmesc "eclara,ia pri in" eniturile reale ob,inute i c.eltuielile efectuate n anul care a expirat. /xerci,iul financiar ncepe la 1 ianuarie i se nc.eie la 41 "ecembrie ale fiecrui an, cu excep,ia primului an "e acti itate, cn" acesta ncepe la "ata nre!istrrii a!entului economic.

125

1ata ra"ortat! se consi"er ultima zi calen"aristic a perioa"ei "e !estiune. ?aportul financiar anual al acestor a!en,i economici trebuie s con,in, n afar "e formularele enumerate mai sus6 G 3a"ortul "rivind lu,ul ca"italului "ro"riu 'for ularul nr.;,: L +ne,a la Dilan$ul contabil 'for ularul nr.B,: g +ne,a la 3a"ortul "rivind re#ultatele inanciare 'for ularul nr.<9: g (ota e,"licativ!. 8!en,ii economici trebuie s inclu" n rapoartele financiare rezultatele acti it,ii tuturor filialelor, reprezentan,elor, sucursalelor i altor sub"i iziuni "istincte. 3apoartele financiare ale tuturor a!en,ilor economici trebuie s con,in in"icatorii corespunztori pe perioa"ele "e !estiune curent i prece"ent calcula,i "up o meto"ic unic, cu excep,ia cazurilor "e intro"ucere a mo"ificrilor n politica "e contabilitate. ;u se a"mite n rapoartele financiare compensarea reciproc a acti elor i pasi elor, eniturilor i c.eltuielilor, cu excep,ia cazurilor pre zute "e =.;.C. Corectarea in"icatorilor "in rapoartele financiare pe anul curent se a"mite numai pn la aprobarea i prezentarea ctre utilizatori a raportului financiar anual. Bermenele "re#ent!rii rapoartelor financiare sunt stabilite n art.9( "in Gegea contabilit!$ii, conform cruia a!en,ii economici sunt obli!a,i s prezinte6 g rapoartele financiare tri estriale 2 "e la 15 pn la 25 ale lunii urmtoare "up trimestrul !estionar7 g rapoartele financiare anuale 0 "e la 25 ianuarie pn la 41 martie ale anului urmtor "up anul !estionar. Termenul concret "e prezentare a raportului financiar se stabilete "e ctre or!anele teritoriale pentru statistic, n func,ie "e mrimea a!entului economic. Toate formularele rapoartelor financiare prezentate i anexele la acestea trebuie s fie brourate, numerotate i semnate "e con"uctorul ntreprin"erii i contabilul0ef. In cazul n care contabilitatea ntreprin"erii se ,ine n baz contractual "e o or!aniza,ie "e au"it specializat, rapoartele financiare le semneaz con"uctorii ntreprin"erii i or!aniza,iei specializate. 3spun"erea pentru eri"icitatea, plenitu"inea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart con"uctorul ntreprin"erii. 5entru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprin"ere se "esfoar o acti itate ampl "e pre!tire. =copul acesteia const n erificarea oportunit,ii, plenitu"inii i obiecti ittii "atelor care or fi incluse n rapoartele financiare. n baza acestor "ate utilizatorii rapoartelor financiare or estima rezultatele acti it,ii ntreprin"erii n perioa"ele "e !estiune curent i prece"ent, le or compara cu rezultatele acti it,ii altor ntreprin"eri, fapt ce le a oferi posibilitatea "e a a"opta "ecizii rezonabile. 5rocesul "e prelucrare a "atelor contabile n e"erea ntocmirii rapoartelor financiare cuprin"e, n !eneral, urmtoarele etape6
12?

I. 8naliza opera,iunilor economice i erificarea $n baza "ocumentelor primare1 corectitu"inii i obiecti ittii nre!istrrii acestora n conturile contabilit,ii analitice. II. Herificarea corespun"erii "atelor contabilit,ii analitice cu rula#ele i sol"urile conturilor contabilit,ii sintetice. III.In entarierea !eneral a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate. IV.nc.i"erea la finele anului "e !estiune a conturilor "e e i"en, a eniturilor i c.eltuielilor i "eterminarea rezultatelor financiare. H. nc.i"erea re!istrelor contabile pentru ultima lun a perioa"ei "e !estiune, completarea Crii ari i ntocmirea 3alanei de verificare. ').'.B#4!0+u4 120"!3#4 3ilanul contabil este "efinit ca un tablou al situa,iei patrimoniului care reprezint n unit,i monetare mrimea aloric a bunurilor economice n corela,ie cu sursele "e finan,are a acestora, precum i cu rezultatul ob,inut. 8cesta se ntocmete la anumite termene care, "e re!ul, coinci" cu sfritul perioa"ei "e !estiune. +up con,inutul economic, patrimoniul poate fi "efinit ca totalitatea alorilor corporale i necorporale concretizate sub form "e bunuri materiale, nemateriale sau financiare, "e mi#loace circulante, "e trezorerie i crean,e, numite acti e care apar,in ntreprin"erii. +in punct "e e"ere al caracterului #uri"ic, patrimoniul este "efinit ca totalitatea "repturilor i obli!a,iilor n expresie bneasc, numite pasi e, apar,inn" unei persoane fizice sau #uri"ice. Trebuie "e men,ionat c ntre con,inutul economic i con,inutul #uri"ic este o e!alitate matematic care se concretizeaz n bilan,, "e asemenea, sub forma unei e!alit,i ntre acti ul i pasi ul bilan,ului. /xi!en,ele con,inutului informa,ional al bilan,ului sunt foarte mari, iar re!ulile "e ntocmire 0 foarte precise. 5entru finalizarea lui este obli!atorie parcur!erea unor lucrri premer!toare, a cror executare se "esfoar succesi ntr0o or"ine lo!ic i anume6 g erificarea nre!istrrilor "in conturi a tuturor opera,iunilor economice i financiare efectuate n cursul anului sau n perioa"a pentru care se ntocmete bilan,ul7 g ntocmirea primei 3alane de verificare $a rula#elor i sol"urilor1 nainte "e in entariere7 g in entarierea mi#loacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului a"ministrat, precum i a resurselor "e pro enien, a capitalului, "repturilor "e crean, i "atoriilor7 g erificarea concor"an,ei "intre "atele nre!istrate n conturi i realitatea constatat la in entariere, stabilirea "iferen,elor "e in entar7 g nre!istrarea n conturi a "iferen,elor constatate i executarea tuturor re!ularizrilor6 a amortizrilor, "elimitrii n timp a c.eltuielilor i eniturilor7 g "eterminarea rezultatelor financiare ale exerci,iului7
12*

g ntocmirea 3ilanului contabil i a anexelor la acesta. M25u4 5e 70"21 #re ! B#4!0+u4u# 120"!3#4 1. 3ilanul contabil se ntocmete potri it unui formular unic aprobat "e >inisterul 2inan,elor al 3epublicii >ol"o a. 2. n bilan, se compar rezultatele exerci,iilor anul "e !estiune prece"ent i curent . 4. 5osturile bilan,iere sunt !rupate "up "estina,ie. 9. ;u se a"mit compensri reciproce ntre posturile "e acti i pasi . 5. 5osturile nscrise n bilan, trebuie s corespun" "atelor nre!istrate n contabilitate i puse "e acor" cu situa,ia real "e la in entar. ?. / aluarea n bilan, a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu pre e"erile $tandardelor )aionale de Contabilitate. Conform $tandardelor )aionale de Contabilitate, 3ilanul contabil cuprin"e trei elemente principale le!ate nemi#locit "e e aluarea situa,iei patrimoniale i financiare a ntreprin"erii, i anume6 )% !1"#$eK '% 1!6#"!4 6r26r#uK -% 5!"2r##. /c.ilibrul !lobal al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin interme"iul ecua,iilor. /cua,iile 3ilanului contabil permit compararea capitalurilor proprii cu "atoriile titularului "e patrimoniu, ca rezultat "eterminn"u0se !ra"ul "e asi!urare a in"epen"en,ei financiare a ntreprin"erii. 8nalizat "in acest punct "e e"ere ecua,ia rele capacitatea ntreprin"erii "e a putea face fa, ac.itrii obli!a,iilor i "e a asi!ura repro"uc,ia lr!it a patrimoniului pe seama surselor proprii. n con"i,iile n care se au n e"ere cele trei pr,i componente ale bilan,ului $acti ele, capitalul propriu i "atoriile1, ecua,ia !eneral a acestuia reprezint6 a1 sub form "e "iferen,6 activ - datorii H ca"ital "ro"riu, b1 sub form "e sec,iuni separate6 activ H ca"ital "ro"riu I datorii. ').-.R!62r"u4u# 6r#$#05 rezu4"!"e4e *#0!01#!re In lumea "e afaceri ?aportul privind rezultatele financiare se consi"er ca una "intre cele mai importante i esen,iale pr,i a rapoartelor financiare care prezint un interes primor"ial att pentru con"ucerea ntreprin"erii, ct i pentru al,i utilizatori "e informa,ii. +ac n 3ilanul contabil se reflect situa,ia financiar a ntreprin"erii la un anumit moment "e timp, n ?aportul privind rezultatele financiare se !eneralizeaz opera,iunile economice efectuate ntr0un inter al "e timp concret, numit perioa" "e !estiune. In prezent ?aportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulati "e la nceputul anului "e !estiune.
12&

In"icatorii prezenta,i n ?aportul privind rezultatele financiare pot fi sub"i iza,i n trei !rupe6 g venituri, structura, mo"ul "e e aluare, "e constatare i "e contabilizare a crora sunt prezentate n capitolul 127 g c.eltuieli, "efini,ia i criteriile "e constatare a crora sunt prezentate n capitolul 117 g rezultate financiare $profituri sau pier"eri1 care reprezint "iferen,a "intre enituri i c.eltuieli. ?aportul privind rezultatele financiare cuprin"e 15 in"icatori care reflect eniturile, c.eltuielile i profiturile $pier"erile1 realizate n cursul perioa"ei curente "e !estiune i perioa"ei corespunztoare a anului prece"ent. 5rimii opt in"icatori componen,i ai raportului nominalizat caracterizeaz eniturile, c.eltuielile i rezultatele "in acti itatea opera,ional a ntreprin"erii, "eterminat "e statutul acesteia care reprezint, n fon", o acti itate curent ce se rennoiete continuu. In raportul specificat sunt prezentate "e asemenea rezultatele financiare aferente acti it,ii ntreprin"erii care nu constituie pentru aceasta o acti itate "e baz. n special, se reflect rezultatul "in opera,iunile efectuate n "omeniile suplimentare ale acti it,ii "e afaceri a ntreprin"erii, cum sunt acti itatea "e in esti,ii i cea financiar. In afar "e aceasta, separat se nre!istreaz rezultatul aprut ca urmare a e enimentelor i opera,iunilor excep,ionale. Te.nica "e ntocmire a ?aportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rn" n baza rula#elor aferente conturilor "e enituri i c.eltuieli "in 14!se4e 8 :# ; ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare poziti e $profiturile1 se nre!istreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele ne!ati e $pier"erile1 0 n paranteze. ').9.R!62r"u4u# 6r#$#05 *4uBu4 1!6#"!4u4u# 6r26r#u ?aportul privind flu!ul capitalului propriu constituie o parte component a raportului financiar anual. / i"en,ierea in"icatorilor pri in" fluxul capitalului propriu ntr0un formular separat este le!at "e importan,a acestei informa,ii pentru "iferi,i utilizatori i, n special, pentru proprietarii ntreprin"erii. +repturile proprietarilor ntreprin"erii sunt multiple i "i erse, ns pentru contabilitate i pentru ntocmirea rapoartelor financiare un interes mai mare prezint "repturile care izeaz repartizarea acti elor $n special, n cazul lic.i"rii1, precum i "repturile "e proprietate asupra ntreprin"erii n func,iune, n cazul nzrii, ntocmirii "ocumentelor pentru !a# etc. Kna "intre cele mai importante sarcini ale ?aportului privind flu!ul capitalului propriu o constituie prezentarea acestor "repturi. =ub aspect !eneral, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a acti elor care constituie proprietatea ntreprin"erii. 8ceasta reprezint o !aran,ie pentru cre"itori pri in" ac.itarea "atoriilor n cazul lic.i"rii ntreprin"erii. 8nume la
12(

aceast parte a acti elor au "reptul s pretin" proprietarii $ac,ionarii, asocia,ii1 "up satisfacerea preten,iilor patrimoniale ale cre"itorilor. 8stfel, "ei proprietarii sunt expui unui risc maximal care este specific acti it,ii ntreprin"erii, ei au "reptul la tot patrimoniul rmas. ?aportul privind flu!ul capitalului propriu const "in 9 capitole, care cuprin" "ate pri in" sol"urile i mo"ificrile pr,ilor componente ale capitalului propriu sub aspectul !ruprii pre zute "e capitolul III "in 3ilanul contabila1 capital statutar i suplimentar7 b1 rezer e7 c1 profit nerepartizat $pier"ere neacoperit17 "1 capital secun"ar. ?aportul privind flu!ul capitalului propriu este construit astfel nct mo"ificarea fiecrui element component al capitalului se reflect "up principiul "formulei "e bilan,"6 Te.nica ntocmirii ?aportului privind flu!ul capitalului propriu const n completarea fiecrui rn" n baza sol"urilor i rula#elor "in conturile clasei 4 a Planului de conturi contabile. n coloana 2 Ga inele anului de gestiune "recedent) cu cifre obinuite $fr paranteze1 se reflect sol"urile cre"itoare ini,iale aferente conturilor in"icate, iar cu cifre ne!ati e $n paranteze1 0sol"urile "ebitoare ini,iale. ').<.R!62r"u4u# 6r#$#05 *4uBu4 #?42!1e42r 3,0e:"# 5entru a crea o ima!ine complex a situa,iei financiare a ntreprin"erii, utilizatorii au ne oie "e informa,ii pri in" olumul i "eplasarea mi#loacelor bneti ale ntreprin"erii, mo"ificarea sol"urilor acestora n cursul perioa"ei "e !estiune. 8ceasta con"i,ioneaz necesitatea ntocmirii ?aportului privind flu!ul i=loacelor bneti. 8stfel, obiecti ul ntocmirii ?aportului privind flu!ul i=loacelor bneti const n "ez luirea informa,iei suplimentare "espre mo"ificrile inter enite n resursele financiare ale ntreprin"erii "in punctul "e e"ere al ncasrii i pl,ii mi#loacelor bneti. n ?aportul privind flu!ul i=loacelor bneti se reflect fluxurile mi#loacelor bneti i creterea acestora "in "iferite tipuri "e acti it,i $opera,ional, "e in esti,ii, financiar1, precum i n le!tur cu "econtrile aferente "obnzilor, "i i"en"elor i impozitelor. 8ceste "ate nu le furnizeaz nici 3ilanul contabil, nici ?aportul privind rezultatele financiare. >o"ul "e ntocmire i prezentare a ?aportului privind flu!ul i=loacelor bneti "e ctre a!en,ii economici "in 3epublica >ol"o a este re!lementat "e pre e"erile $.).C. B 8Prezentarea rapoartelor financiareO, $.).C. H 8?aportul privind flu!ul i=loacelor bnetiO i comentariile pri in" aplicarea acestora. -n prezent to,i a!en,ii economici "in 3epublica >ol"o a care utilizeaz s#s"e u4 120"!3#4 12 64e" ntocmesc i prezint utilizatorilor ?aportul privind flu!ul i=loacelor bneti trimestrial, cu total cumulati "e la nceputul anului "e !estiune.

14)

Informa,ia con,inut n raportul specificat permite a aprecia capacitatea ntreprin"erii "e a atra!e i a utiliza mi#loacele bneti i "e a "etermina necesit,ile acesteia n resurse bneti pe o perioa" "eterminat. Conform pre e"erilor =.;.C, n contextul ?aportului privind flu!ul i=loacelor bneti se consi"er mi#loace bneti i=loacele bneti propriu2 zise i ec.ivalentele acestora. +in prima cate!orie fac parte6 g numerarul n casierie care se afl la "ispozi,ia ntreprin"erii $mone"e, bancnote, alut17 g "epunerile n conturile "e "econtare, alutare, curente, speciale i alte conturi bancare cu "estina,ie special $cu excep,ia "epozitelor17 g mi#loacele n acre"iti e, carnete "e cecuri, cartele "e cre"it. /c.i alentele mi#loacelor bneti cuprin"6 g transferuri bneti n expe"i,ie i g "ocumente bneti $mrci potale, cecuri "e oia#, timbre ale taxei "e stat, cecuri ale companiilor i bncilor strine, bilete "e cltorie ac.itate, bilete "e o"i.n i tratament etc. aflate n casieria ntreprin"erii1. +up cum s0a remarcat anterior, conform $.).C. H, ?aportul privind flu!ul i=loacelor bneti se ntocmete n baza etodei de cas a contabilit,ii, spre "eosebire "e alte formulare ale rapoartelor financiare bazate pe principiul specializrii exerci,iilor. 8ceasta nseamn c toate ncasrile mi#loacelor bneti i ec.i alentelor acestora se reflect n raportul men,ionat la sumele ncasate efecti n casierie sau nre!istrate n conturile bancare ale ntreprin"erii, iar plata acestora 0 la sumele pltite efecti "in casierie sau transferate "e pe conturile bancare. %a ntocmirea unui raport "etaliat toate mi#loacele bneti i ec.i alentele lor $inclusi cele le!ate1 se nsumeaz i se reflect la sume totale $separat ncasrile i separat pl,ile1. ns trebuie s se ia n consi"erare c fluxul mi#loacelor bneti aferent ncasrilor i pl,ilor n numele ter,ilor poate fi prezentat n raport i n baza net $a"ic n baza formulei @ncasri minus pl,i"1. /ste "e men,ionat c n ?aportul privind flu!ul i=loacelor bneti nu se contabilizeaz opera,iunile care nu cuprin" "eplasarea mi#loacelor bneti, "ei acestea influen,eaz mrimea profitului net. 8ceste opera,iuni cuprin"6 g amortizarea7 g uzura acti elor pe termen lun!7 g impozite amnate7 g opera,iuni n baz "e barter7 g alte opera,iuni nebneti. -n practica mon"ial se utilizeaz "ou meto"e "e ntocmire a ?aportului privind flu!ul i=loacelor bneti- direct i indirect. Me"25! 5#re1",. n cazul aplicrii meto"ei "irecte fluxul net al mi#loacelor bneti n ca"rul acti it,ii opera,ionale "e baz se "etermin prin nsumarea tuturor ncasrilor mi#loacelor bneti rezultate "in aceasta i sc"erea "in suma ob,inut a tuturor c.eltuielilor con"i,ionate "e acti itatea opera,ional.

141

Me"25! #05#re1",. 5otri it acestei meto"e, "rept baz se accept rezultatul net "in acti itatea opera,ional calculat prin meto"a specializrii exerci,iilor, care ulterior se corecteaz, ,inn"u0se cont "e mo"ificrile sur enite n cursul perioa"ei "e !estiune n mrimea stocurilor "e materiale, crean,elor i "atoriilor curente aferente acti it,ii opera,ionale, articolelor nebneti $amortizarea, amnarea impozitelor etc1, n rezultatul net al fluxului mi#loacelor bneti. ').8.C20+#0u"u4& 1!r!1"er#s"#1! :# 25u4 5e 70"21 #re ! !0eBe42r 4! r!62!r"e4e *#0!01#!re Conform pre e"erilor $.).C. ; Pre#entarea ra"oartelor inanciare) cu mo"ificrile i completrile ulterioare, ntreprin"erile ntocmesc urmtoarele anexe la raportul financiar anual6 g Ane!a la 3ilanul contabil $formularul nr.517 g Ane!a la ?aportul privind rezultatele financiare $formularul nr.?1. +estina,ia acestor anexe const n "ez luirea informa,iei suplimentare, care este important pentru utilizatori n scopul lurii "eciziilor economice respecti e. +ne,a la Dilan$ul contabil constituie o parte component a raportului financiar anual care con,ine informa,ia pri in" existen,a i micarea $mo"ificarea1 acti elor i pasi elor ntreprin"erii n cursul anului "e !estiune. Ane!a la 3ilanul contabil se ntocmete potri it unui formular unic aprobat "e >inisterul 2inan,elor al 3epublicii >ol"o a. n scopul sistematizrii, informa,iile "ez luite n aceasta se !rupeaz n cinci capitole i "ou note informati e6 g date generale: g e!istena i icarea activelor pe ter en lung: L e!istena i icarea activelor curente: L starea i odificarea datoriilor pe ter en lung: L starea datoriilor pe ter en scurt: L not infor ativ privind valorile i datoriile contabilizate "n conturile e!trabilaniere: g not infor ativ privind avansurile i investiiile acordate i pri ite, decontrile cu clienii e!terni. +rept baz pentru ntocmirea Ane!ei la 3ilanul contabil ser esc "atele conturilor sintetice i subconturilor "e e i"en, a acti elor i pasi elor ntreprin"erii. +ne,a la 3a"ortul "rivind re#ultatele inanciare constituie o parte component a raportului financiar anual prezentat utilizatorilor "e ctre a!en,ii economici ai 3epublicii >ol"o a. Jbiecti ul acestei anexe const n prezentarea "etaliat a componen,ei eniturilor i c.eltuielilor pe tipuri "e acti it,i ale ntreprin"erii reflectate n ?aportul privind rezultatele financiare sub form !eneralizat, precum i a informa,iei suplimentare pri in" eniturile i c.eltuielile nereflectate n alte rapoarte.

142

Con,inutul, structura, mo"ul "e ntocmire i "e prezentare a Ane!ei la ?aportul privind rezultatele financiare sunt "eterminate "e Da#ele conce"tuale ale "reg!tirii %i "re#ent!rii ra"oartelor inanciare, $.).C. ; Pre#entarea ra"oartelor inanciare) i "e alte =.;.C. i comentarii pri in" aplicarea acestora. 2ormularul0tip al Ane!ei la ?aportul privind rezultatele financiare stabilit "e $.).C. B cuprin"e cinci capitole6 7. Activitatea operaional. %. Activitatea de investiii. ;. Activitatea financiar. <. ?ezultatul e!cepional. B. C.eltuieli 'econo ii, privind i pozitul pe venit. ').;. N2"! eB64#1!"#$, 4! r!62r"u4 *#0!01#!r !0u!4 )ota e!plicativ constituie un capitol "e sine stttor al raportului financiar anual prezentat utilizatorilor "e ctre a!en,ii economici. 6biectivul )otei e!plicative const n "ez luirea politicii "e contabilitate, bazelor pre!tirii rapoartelor financiare utilizate "e ntreprin"ere, informa,iei "e alt natur pre zut "e =.;.C. 8ceasta cuprin"e "escrierea !eneral sau analiza mai "etaliat a in"icatorilor prezenta,i n rapoartele financiare cu "estina,ie !eneral i anexele la acestea, precum i informa,ii suplimentare care sunt importante pentru utilizatorii rapoartelor financiare. =tan"ar"ele ;a,ionale "e Contabilitate nu limiteaz olumul informa,iei prezentate n )ota e!plicativ, "ar toto"at '.(.C. ; Pre#entarea ra"oartelor financiareO cuprin"e informa,iile care trebuie s fie prezentate n aceasta "e ctre toate ntreprin"erile n baze !enerale. 8ceast informa,ie trebuie s a#ute utilizatorii s n,elea! rapoartele financiare i s le compare cu rapoartele altor ntreprin"eri. C20*2r pre e"erilor '.(.C. ; Pre#entarea ra"oartelor inanciare), )ota e!plicativ trebuie s con,in6 g infor aii privind dezvluirea politicii de contabilitate: g infor aii privind corespunderea rapoartelor financiare $tandardelor )aionale de Contabilitate: g analiza datelor cuprinse "n rapoartele financiare i infor aii supli entare necesare pentru prezentarea obiectiv a acestora i "nelegerea corect de ctre utilizatori: g alte dezvluiri, inclusivcontingenele, obligaiile contractuale i alte dezvluiri financiare: dezvluiri cu caracter nefinanciar etc.

144

Pr234e e. Problem! 1A $ se grupeze "n active i pasive ur toarele ele ente patri oniale7. Credite bancare pe ter en de ; ani / H* *** lei %. Creane pe ter en scurt aferente factiurilor co erciale2%B A** lei ;. #atorii privind asigurrile / H ;** lei <. Capital statutar / BB *** lei B. Produse finite 2;7 FF* lei A. Profit net al perioadei de gestiuneX+ <** lei H. Gtila=e2;F %** lei +. #atorii privind >(A 2< +** lei F. Capital nevrsat / 7A *** lei 7*. Avansuri pe ter en scurt pri ite / < *** lei 77. #atorii fa de personal privind retribuirea uncii / H B<* le 7%. Profra e infor atice 27B ;** lei 7;. @ pru uturi pri ite pe ter en de un an / 7* *** lei 7<. Capital supli entar 2 <;** lei 7B. A bala=e i ateriale de a balat / 77 7** lei 7A. #atorii fa de titularul de avans2 +B* lei 7H. (enituri anticipate curente 27%*** lei. 7+. #atorii fa de uzina de tractoare / A H** lei 7F. A enzi i penaliti neac.iate / % B** lei %*. #atorii privind i pozitul funciar2A** lei %7. Profit nerepartizat al anilor precedeni / 7 B** lei %%. $ubvenii B <** lei %;. #atorii de arend pe ter en de B ani / %* *** lei %<. ?ezerve prevzute de stat / H *** lei %B. 4i=loace bneti "n nu erar / %** lei %A. Credit bancar pe ter en de B luni / + B** lei %H. Cldiri / FH *** lei. ?ezolvare.

Activ
Creane pe ter en scurt aferente factiurilor co erciale Produse finite Gtila=e Profra e infor atice A bala=e i ateriale de a balat 4i=loace bneti "n nu erar Cldiri

$u a
%B A** ;7 FF* ;F %** 7B ;** 77 7** %** FH ***

Pasiv
Credite bancare pe ter en de ; ani #atorii privind asigurrile Capital statutar Profit net al perioadei de gestiune #atorii privind >(A Avansuri pe ter en scurt pri ite #atorii fa de personal privind retribuirea uncii @ pru uturi pri ite pe ter en de un an

$u a
H* *** H ;** BB*** + <** <+** <*** HB<* 7* ***

149

>O>AN

%%* ;F*

Capital supli entar #atorii fa de titularul de avans (enituri anticipate curente #atorii fa de uzina de tractoare A enzi i penaliti neac.iate #atorii privind i pozitul funciar $ubvenii Profit nerepartizat al anilor precedeni #atorii de arend pe ter en de B ani ?ezerve prevzute de stat Credit bancar pe ter en de B luni Capital nevrsat >O>AN

<;** +B* 7%*** AH** %B** A** B<** 7B** %**** H*** +B** 7A*** %%* ;F*

Problem! .2A
7. Casarea valorii de bilan a obiectelor de inventar realizate %. ?eflectarea datoriei persoanei vinovate privind lipsurile constatate "n ur a inventarierii ;. Calcularea i pozitului pe bunuri i obiliare <. ?eflectarea valorii i=loacelor fi!e predate cu titlu gratuit B. $a pri it din casierie o a end de la furnizori pentru nerespectarea obligaiunilor din contract. #e "ntzoc it "n baza operaiunilor econo ico2financiare for ulele contabile. ?ezolvare7.#t H7< %. #t %%H ; #t H7; <.#t H%7 B.#t %A7 Ct %7; Ct A7% Ct B;< Ct 7%; Ct A7%

Problema (r -A Pe un teren pe care se afl o cldire s2a pltit ;<%*** lei.#ac aceste active ar fi fost ac.iziionate separat , terenul ar fi costat %B* *** lei , cldirea 7;* *** lei, total2 ;+* ***. #e deter inat valoarea activelor ac.iziionate . ?ezolvare7.$e ia raportrul dintre plata paual i valoare de pia a activelor cu prate;<% *** - ;+* *** R *,F %.$e afl valoarea fiecrui activJ terenul %%B *** lei '%B* *** !*,F, J Cldirea 77H *** lei '7;* ***! *,F, >otal ;<% *** lei Problem! nr.2 A@ntreprinderea agricol pe parcursul a patru ani a acu ulat c.eltuieli la sditul, creterea i "ngri=irea unui lot de vi de vie "n su de 7B* *** lei, "n al patrulea an s2au recoltat 7** Y de struguri, costul unui 7Y de struguri'confor calculelor efectuate pentru alte loturi, constituie +* lei. #e "ntoc it for ulele contabile. ?ezolvare7.?eflectarea C.eltuielilor#t 7%7 Ct %77 :B;7:B;;:+7% 7B* *** lei
145

%.@nregistrarea la intrri a strugurilor recoltai la cost planificat / +*** lei '7**!+*,#t %7A Ct 7%7 + *** lei ;.>ransferarea plantelor perene "n categoria celor pe rod2 7<% *** lei'7B* ***2+***,#t 7%; Ct 7%7 7<% *** lei Problem! nr.;A@ntreprinderea a pri it cu titlul gratuit un strung , a crui valoare este egal cu ;+ *** lei, >(A HA** lei,C.eltuieli de transport cu transportul propriu / +** lei. Na onta=ul strungului s2au efectuat ur toarele c.eltuieli0 $alariile calculate uncitorilor H** lei: 0 Contribuii pentru asigurri sociale %*; lei 0 (aloarea aterialelor consu ate <** lei 0 $erviciile activitii au!iliare %** lei #e "ntoc it for ulele contabile(r Continutul o"era$iunii 'uma, lei 1ebit Credit . 7 Mnregistrarea strungului pri it cu titlul gratuit ;+ *** 7%7 A%% % ?eflectarea c.eltuielilor de transport +** 7%7 +7% ; Predarea strungului "n onta= ;+ +** 7%7 7%7 < ?eflectarea c.eltuielilor la ontare2>otal 7B*; 7%7 2 Mnclusiv0 valoarea aterialelor 9)) 0 %77 consu ate *)) B;7 0 salariile calculate uncitorilor 2)4 B;; 0 Contribuii pentru asigurri 2)) +7% sociale 0 $erviciile activitii au!iliare prestate B Punerea "n funciune a obiectului la costul efectiv <* ;*; 7%; 7%7

Problem! nr.<A@ntreprinderea ofer sub for de aport la capitalul statutar un i=loc fi!, a crui valoare de intrare constituie <* *** lei, uzura acu ulat 7F *** lei , valoarea i=locului fi! negociat "ntre ad inistraie i fondator confor procesului verbal de evaluare / %B *** lei, valoarea de bilan / %7 *** lei'<* ***27F ***,. #e "ntoc it for ulele contabile7.#econtarea su ei uzurii acu ulate#t 7%< Ct 7%; 7F *** lei %.#econtarea valoarii de bilan a i=locului fi!#t H%7 Ct 7%; %7 *** lei. ;. Constatarea veniturilor din predarea i=locului fi! "n aportul fodatorului depus la capitalul statutar. #t %%F Ct A%7 %B *** lei <.?eflectarea valorii i=locuui fi! drep investiii 'aciuni sau cota de participaie, #t 7;7 Ct %%F %B *** lei Problem! nr.=A@ntreprinderea $?N 8&ructalia9 a ac.iziionat de la $?N 8Oli p9 "n baza facturii fiscale ateriale "n valoare toatal de 77H *** l , din care valoarea rfurilor constituie FH B** lei, >(A '%*C,2 P 'FHB**P%*CR7FB**,.C.eltuielile de transportare "n baza facturii constituie <BH* lei, inclusiv >(A.4aterialele au fost descrcate de salariaii

14?

"ntreprinderii la care li sa calculat salarii "n ri e de 7AB lei.Cu prtorul sa ac.itat integral cu furnizorul prin vira ent#e "ntoc it for ulele contabile(r Continutul o"era$iunii 'uma, lei 1ebit Credit . 7 @nregistrarea valorii aterialelor ac.iziionate 'fr FHB** %77 B%7 >(A % ?eflectarea >(A aferent aterialelor 7FB** B;< B%7 ; @nregistrarea c.eltuielilor de transport ;+*+,;< %77 B;F HA7,AA B;< B;F < Calcularea salariilor an!a#a,iilor cu enite pentru 1?5 211 B;7 "escrcarea materialelor B Calcularea contribuiilor de asigurri sociale Z %77 B;; aferente salariilor calculate %< C A Ac.itarea datorii fa de furnizori 77H*** B%7 %<% H Plata serviciilor de transport <BH* B;F %<% Problem! nr.>A @ntreprinderea 80eost 0rup9$?N a obinut produse finite la costul efectiv de 7%H ;** lei.@n cursul perioadei de gestiune aceste produse s2au v"ndut la un pre de v"nzare negociat "n su de 7B+ F** lei, >(A aferent produselor v"ndute constituie %*C. (r . 7 % ; < B #e "ntoc it for ulele contabileContinutul o"era$iunii Pentru produsel finite obinute , la costul efectiv Pentru valoare a produselor v"ndute , la preul de v"nzare negociat ?eflectarea >(A aferente produselor v"ndute >recerea la c.eltuieli a valorii de bilan a produselor finite v"ndute @ncasarea de la clieni a contravalorii produselor v"ndute 'uma, lei 7%H;** 7B+F** ;7 H+* 7%H;** 7F* A+* 1ebit %7A %%7 %%7 H77 %<% Credit +77 A77 B;< %7A %%7

Problema nr. ?. Na adunarea general a asociailor societii cu rspundere li itat convocat la 7< februarie %**; a fost adoptat decizia privind distribuirea profitului net al anului %**% "n su a total de ; %** lei. "n particular, B C din su a total a profitului se defalc.eaz "n capitalul de rezerv, 7*C 2 "n fondul de dezvoltare a produciei i ;C 2 "n fondul de dezvoltare social. Constituirea rezervelor este reflectat "n contabilitatea societii prin ur toarele "nscrieri- #t ;;% 8Profit nerepartizat 'pierdere neacoperit, al anilor precedeniO '7A*I ;%*I FA, BHA lei Ct ;%7 8?ezerve stabilite de legislaieO '; %** ! B C,- 7** 7A* lei Ct ;%% 8?ezerve prevzute de statutO, subcontul ;%%7 8&ond de dezvoltare a producieiO, contul de gradul MMM ;%%77 8&ond de dezvoltare a produciei constituitO '; %** ! 7*C,- 7** ;%* lei Ct ;%% 8?ezerve prevzute de statutO, subcontul ;%%% 8&ond de dezvoltare socialO, contul de gradul MMM ;%%77 8&ond de dezvoltare social constituitO '; %** ! B C,- 7** FA lei.

14*

Problema 10.Na "ntreprindere pe data de % noie brie %**+ a fost prezentat "n Contabilitate >abela de ponta= pe luna octo brie "n care sau "nregistrat 7* lucrtori7. lucrtor 72;7octo brie zile lucrate %. lucrtor 72%* zile lucrate, concediul de boal %72;7 ;. lucrtor 72;7octo brie zile lucrate <. lucrtor72;7 octo brie zile lucrate B. lucrtor cponcediul de odi.n 72%+ zile, "ncep"nd cu %F a venit la serviciu A. lucrtor 72;7 zile lucrate H. lucrtor concediul de boal 72+ zile, lucrate F2%B zile, concediul de boal%A2;7 +. lucrtor 72;7 zile lucrate F. lucrtor concediul de odi.n *7 octo brie 2*< noie brie 7*. lucrtor 72;7 zile lucrtoare. $e cere- #e "ntoc it tabela de ponta= Problema 11.Na "ntreprindere a fost anga=at contabil casiir .$alariul de funcie de 7%** lei, "ncep"nd cu data de *A octo brie %**+ .$e cere de calculat salariul real al lucrtorului. 3e#olvaleA 7%**-%;RB%,7H lei pe o zi B%,7H!7+ zile lucrtoare RF;F,*A lei salariul real pe lun. Problema 12.@n ti pul lunii octo brie uncitorul seciei )r.7 a confecionat 7** uniti de produse.)or a fiind de F* uniti , pentru care se pltete F** lei. 'e cere A #e calculat salariul uncitorului seciei )r .7 Problema 1-, Nucrtorul "ntreprinderii a prezentat certificatul de boal "ncep"nd cu data de %; octo brie p"n la data *A noie brie %**+ $e cere- #e calculat concediul de boal dac se tie c stagiul de asigurare a lucrtorului este de H ani si ; luni. $alariul pe ulti ele A luni fiindAprilie 2%7**,** lei 4ai 27%**,** lei, 7* zile a fost "n concediul de boal Munie 2%7**,** lei Mulie %7** , ** lei August2 %<**,** lei $epte brie 2%;**,** lei ?ezolvare7. Calcularea salariului ediu pe 7 lun $lun R'%7**!;, I%<** I%;**QBR%%** lei %.$alariul ediu pe 7 zi pentru luna octo brie -%%**Q;7 RH;,;* le ;.$alriul ediu pe luna noie brie -%%**Q;* RH;,;* lei <Calcularea su ei concediului pentru zilele aflate "n Concediul de boalH*,FA!FRA;+,A< lei H;,;*!AR<;F,F+ le >otal- 7*H+,A% lei su a concediului BCalcularea concediului real ac.itat- 7*H+,A%! H*CRHBB,*; lei A. #t B;; Ct B;7 HBB,*; lei Problema 12. Nucrtorul "ntreprinderii cu slariul lunar de %7**. ** lei" sa acordat Concediul de odi.n "n ri e de %+ zile calendaristice "ncep"nd cu data *7 octo brie %**+. $e cere7. #e calculat Concediul de odi.n,

14&

%. #e indicat data revenirii din cponcediu. ;. #e "ntoc it for ula contabilla su a concediului de odi.n a efului seciei de producie. ?ezolvare7.Calcularea salariului ediul pe ; luni- %7**!; RA;**,** leiK %.Calcularea salariului ediu pe o zi- A;**QF%RA+,<H lei ;.Calcularea su ei concediului pentru zilele aflate "n Concediul de odi.n- A+,<H! %+R7F7H,7A lei A rezenit pe %F octo brie <.#t +7; Ct B;7 Problema 1;.$alariul lucrtorului pe ulti ele 7% luni este de %F ;%* lei.$e cere1.#e calculat concediul de odi.n acordat lucrtorului "n ri e de AB zile calendaristice "ncep"nd cu data de *7 iunie %**+. 2.#e "ntoc it for ula contabil la su a concediului de odi.n. ?ezolvare7.Calcularea salariului ediu pe 7 zi. %F;%*-7%-%F,<R+;,7* lei %.Calcularea su ei concediului de odi.n- +;,7*!AB RB<*7,B* lei ;#t +77 Ct.B;7 <.$e "ntoarce la serviciu pe A august. Problema 1<. Na $A (iitorul9au fost suportate ur toarele c.eltuieli pentru construirea unui agazin. 7. $2au consu at ateriale "n su de %A* ii lei %. '-a calculat salariul uncitorilor ocupai cu construirea agazinului "n su de +* ii lei. ;. '-a calculat CA$ i CA4 din salariul uncitorilor ocupai cu construirea obiectului <. '-au acordat servicii de transportare de ctre organizaKiile tere 7* *** lei B. '-a calculat uzura i=loacelor fi!e ocupate "n construcie / <*** lei A. >recerea obiectului construit la finisarea lucrului de constructie "n co ponena i=loacelor fi!e. H. $a calculat salariul persoanelor d conducere 7B ii lei +. $a calculat CA$ i CA4 din salariul personalului de conducere F. $2au consu at aterialea, pentru necesitile seciei de producere A* ii lei b, "n procesul de producere 7***** lei c, pentru necesiti generale a "ntreprinderii %* ii lei 7*.$2au consu at O4($# cu valoarea p"n la 7B** lei pentru necesiti generale "n su de H ii lei 77.$2a consu at O4($# pentru construirea obiectului < ii lei $e cere7.#e "ntoc it fpor ulele contabile necesare #e calculat valoarea obiectului construit trecut "n co ponenKa i=loacelor fi!e. ?ezolvare7. #t 7%7 Ct %77 %A**** lei %. #t 7%7 Ct B%7 +* *** lei

14(

;.#t 7%7 B.#t 7%7 7%7, H.#t H7; F. a. #t +7; c. #t H7; 7*.#t H7;

Ct B;; Ct 7%< Ct B;7

%7A** lei <***lei 7B*** lei

<,#t 7%7 A.#t 7%; +.#t H7; b.#t +77 77.#t 7%7

Ct B%7 Ct 7%7 Ct B;; Ct %77 Ct %7;

7* *** lei ;HF A**lei'su a#t

Ct %77 A* *** lei Ct %77 %* ***lei Ct %7; H*** lei

7** ***lei <*** lei

Problema 1=.Mnginerul ef ?ducan Mon a fost tri is "n deplasare "n or.C.iinu la un se inar pe un ter en de H zile "n baza ordinului conductorului "ntreprinderii)r.7< de pe data de 7B februarie %**+.Na plecare M sa eliberat din casierie 7%** lei.Na "ntoarcere el a prezentat ur toarele docu ente7.3ilet Ca.ul2C.iinu / HB,** lei C.iinu /Ca.ul 2H*,** lei C %.C.itana de cazare pe B nopi / A+* lei. $e cere7.#e calculat su a c.eltuielilor de deplasare %.#e "ntoc it for ulele contabile necesare ;.#e indicat docu entul "n dreptul for ulei contabile. <.#e "ntoc it ordinul de deplasare i decontul de avans. ?ezolvare7.#iur a H zile , pentru pri a i ulti a B*C H zile / % R B zile A ! BB R;;*,** lei %.Cazarea /a stat B zileA+* lei I%BRH*B lei ;.>ransport. H*IHBR7<B lei < $u a neutilizat -7%**2 77+* R%* lei #t %<7 Ct %%H %* lei B.&or ula pentru deplasare . #t H7;

Ct %<7

#econt de avans

Problema 1>.Na $A (iitorului9, codul fiscal 7**;<7AB*7%<; a fost tri is "n deplasare "n baza ordinului conductorului "ntreprinderii )r.B< din *; artie %**+ "n or.3li pe un ter en de B zile "ncep"nd cu *< artie %**+.Nucrtorul 4ocanu Elena, a sosit la destinaie pe data de *< artie %**+.Na plecare lucrtorul lucrtorul a pri it din casierie 7<**,** lei.Na "ntoarcere a "ntoc it #econtul de avans )r.H la care a fost ane!ate ur toarele docu ente7.3ilet Ca.ul2C.iinu / B*,A* C.iinu /3li / ;*,** lei 3ilet23li /Ca.ul HB,** lei C.itana de cazare pentru zilele aflate "n deplasare / H**,** lei &actura fiscal privind procurarea O4($# +**,** lei, fara >(A $e cere-

19)

7.#e calculat c.eltuielile de deplasare. %.#e "ntoc it for ulele contabile necesare ;.#e "ntoc it decontul de avans <.#e "ntoc it =urnalul order nr.+ ?ezolvare. 7.#iur a B zile , dar pentru pri a i ultin a B*C <!BBR%%* lei %.C.eltuieli de cazare - H** lei ;.C.eltuieli de transport B*,A*I;*IHBR7BB,A* lei B.>otal c.eltuieli-%%*IH**I7BB,A*R7*HB,A* lei <.Procurarea O4($#. #t %7; Ct %%H 2+** lei Na su a >(A. #t B;< Ct %%H 27A* lei A.$u a depit - %*;B,A*27<**RA;B,A* lei H.Eliberarea i=loacelor bneti titularului de avans . #t %%H +.$tingerea datoriei fa de personal. #t B;% Ct %<7

Ct %<7 27<** lei 2A;B,A*

Problem! 1> A 4agazinul nr.7 a realizat "n credit cu prtorului pe baza certificatului de la locul de unc i buletinul de identitate ur toarele rfuri >elevizor / <+** lei: &rigider / B+** lei: Aspirator / <*** lei. @n su de 7<*** lei total , inclusiv >(A. Adausul co ercial la rfurile v"ndute e de %* C din preul de v"nzare cu a nuntul .@n o entul v"nzrii cu prtorul a ac.itat ;* C din v"nzarea rfurilor cu prate .?estul rfurilor cu prate va fi ac.itate "n rate "n decurs de 7,B ani sau 7+ luni.#in luna octo brie %**A dob"nda anual pentru credit este 7F C din valoarea rfurilor neac.itate .#ob"nda se "ncaseaz odat cu "ncasarea cotei pri a plii pentru rfurile v"ndute . $e cere . #e "ntoc it for ulele contabile "n contabilitatea agazinului. Problem! 1?A @n ti pul perioadei de gestiune la "ntreprindere au avut loc ur toarele operaiuni7.?eflectarea valorii de bilan a rfurilor realizate / H*** lei: %.$2a pri it la contul de decontare o a end pentru nerespectarea obligaiunilor din contract / A** lei: ;.Casarea valorii de bilan a serviciilor prestate "n su de ;*** lei: <.?eflectarea venitului din realizarea rfurilor / 77*** lei i serviciilor prestate / B*** lei. B.?eflectarea inusurilor de rfuri "n nor a de perisabilitate / <*** lei i peste nor a de perisabilitate / F** lei cu ocazia inventarierii ce sunt supuse persoanei gestionare la pre dublu. A. $a calculat salariul personalului de conducere 2 7B*** lei , uncitorilor ocupai cu "ncrcarea i descrcarea bunurilor "naintate spre realizare / <*** lei, a v"nzrilor / ;B** lei. H. $a calculat contribuii la asigurri sociale din salariul personalului "ntreprinderii . +. s2a ac.itat din casierie plata pentru recla a rfurilor / F* lei:

191

F.$2a ac.itat din contul de decontare la buget penalitatea pentru nerespectarea ter enilor de ac.itare a i pozitelor / 7** lei. 7*.$2a calculat i pozitul funciar "n su de ;F* lei: 77.$2a calculat i pozitul pe venit din salariul <%** lei: 7%.$2a pri it gratuit obiecte de inventar "n su de +B** lei: 7;. ?eflectarea c.eltuielilor de deplasare legate de desfacere rfurilor / %H* lei . 7<.Constatarea plusurilor de i=loace bneti "n casierie cu ocazia inventarieri "n su de %H lei: 7B.?eflectarea serviciilor bancare ac.itate din contul de decontare pentru perfectarea docu entelor la acest cont / BB lei: 7A. ?eflectarea diferenelor pozitive de curs valutar "n su de B** lei. $e cere7,$ se "ntoc easc for ulele contabile necesare %,$ se "nc.id cl.A i H ;,$ se deter in profit contabil sau pierderile <,$ se deter ine rezultatul net al "ntreprinderii. ?ezolvare 7.#t H7% Ct %7H 2 H*** lei %.#t %<% 2 A** lei Ct A7% <.#t %<7 2 77***IB*** lei Ct A77

;.#t H77 2 ;*** lei Ct %77

B.#t H7% 2 <*** lei #t H7<2F** lei Ct %7H Ct %7H #t %%H 2 F** ! % R7+** lei Ct A7% A.#t H7; 2 7B*** lei #t %7H2<*** lei Ct B;7 Ct B;7 H. #t H7; 2 7B* lei Ct B;; #t %7H 2 <* lei Ct B;;

#t +7; 2 ;B**lei #t +7; 2 ;B lei Ct B;7 Ct B;; +.#t H7%2F* lei Ct %<7 7*.#t H7; 2;F* lei Ct B;< 7%.#t %7;2 +B** lei Ct A%% 7<.#t %<72 %H lei Ct A7% 7A.#t %<;2B** lei Ct A%% F.#t H7< 2 7** lei Ct %<% 77.#t B;< 2<%** lei Ct B;7 7;.#t %7H 2 %H* lei Ct +7% 7B.#t H772 BB lei Ct %<%

192

#t ;B7

Ct cl.H

#t cl.A

Ct.;B7

#t ;B7 7BA+BR77H<% H*** ;*** ()) 15) 9))) () 55 1)) 4() 15 ?&5

Ct A** 7+** 2* 1?))) &5)) 5))

P.b R(2CR%H<%H / M.p R77H<% ! 7BC +t 451 Ct*41 I.net L5.b : I.p +t 451 Ct 444

2* 92*

Problem! 20A Gnitatea de co er dispune de ur toarele situaii a e!istenei i icrii stocurilor de za.r "n cursul lunii august$old iniial / B** [g ! <,B+ leiQ[g Mntrri "n stoc Meiri din stoc *<.*+2 7***[g!<,A* leiQ[g *B.*+2 A**[g 77.*+2 +**[g !<,BB leiQ[g 7%.*+27%**[g 7B.*+2 B**[g!<,<+ leiQ[g 7F.*+2+**[g %7.*+2A**[g!<,AA leiQ[g %A.*+2<**[g %F.*+27%**[g!<,H leiQ[g ;7.*+27;**[g $old final 2 7;** lei #e aplicat etoda fifi i costului ediu ponderat 4etoda fifo#A>A \ Mntrri P $ \ Meiri P $ \ $toc P $

>otal 4etoda costului ediu ponderat C4PR(i I (ultQ\i I\f Pre Mntrri #A> \ P A Meiri P $toc P

194

>otal

Problema 21. Na "ntreprinderea $?N 8O ega9, "n anul %**+ au avut loc ur toarele operaiuni econo ice7.Casarea valorii de bilan a obiectelor de inventar realizate. %.?eflectarea datoriei persoanei vinovate privind lipsurile constatate "n ur a inventarierii. ;.Calcularea i pozitului pe bunurile i obiliare. <.?eflectarea valorii i=loacelor fi!e predate cu titlul gratuit B.$a pri it "n casierie o a end de ola furnizori pentru nerespectarea obligaiilor din contract. $e cere0 @n baza operaiunilor econo ice de "ntoc it for ulele contabile. ?ezolvare7. #t H77 ;. #t H7; B. #t %<7 Ct %7; Ct B;< Ct A7% %.#t %%H <. #t H%7 Ct A7% Ct 7%;

Problema 22.@n ti pul perioadei de gestiune la "ntreprindere au avut loc ur toarele operaiuni econo ice7. $a pri it "n contul curent un credit bancar pe ter en lung %* *** lei %. $a calculat salariul uncitorilor ocupai "n procesul de desfacere.2A*** lei ;. $2a calculat CA$ 2%;C i CA4 2;,BC din salariul uncitorilor <. $a transferat din contul curent "n casierie pentru plata c.eltuielilor de deplasare %*** lei B. $a eliberat din casierie titularului de avans A** lei A. ?eflectarea c.eltuielilor de deplasare "n su de +** lei H. $a eliberat titularului de avans din casierie pentru deplasare "n oraul 3li pe B zile 7<** lei +. ?eflectarea lipsurilor de obiecte de inventar cu ocazia inventarierii %B** lei F. $tingerea datoriei debitoare ale cu prtorilor "n nu erar / 7+** lei 7*. $a ac.itat din contul curent datoria fa de buget privind plata i pozitelor <** lei $e cere- #e "ntoc it for ulele contabile?ezolvare7.#t %<% Ct <77 %. #t H7% Ct B;7 ;. #t H7% Ct B;; #t H7% Ct B;; <.#t %<7 Ct %<7 B.#t %%H Ct %<7 A.#t H7; Ct %%H,B;% H.#t %%H Ct %<7 +.#t H7< #t H7< #t B;7 #t %%H #t B7B Ct %%7 Ct %7; Ct %7; B** lei Ct %%H B** lei #t A7%, B7B Ct A7%

F.#t %<7

Problema 2-.Na "ntreprindere se cunosc ur toarele date privind ele entele patri oniale. 7. 4ateriale +*** lei %77 %. Creane ale personalului 7*** lei %%H ;.?ezerve prevzute de stat 7A *** lei ;%% <.#atorii fa de salariai A*** lei B;7 B. #atorii debitoare ale cu prtorilor <***lei %%7 A.Obiecte de inventar B*** lei %7; H.Capital statutar ;**** lei ;77 +.#atorii fa de fondul social 7%** lei B;; 199

F.Progra e infor atice H*** lei $e cere -7 7.#e indicat contul pentru fiecare ele ent . %.#e calculat su a activelor curente. lei

777 %77I%%HI%%7I%7;R7+**

Problema 22.@n ti pul lunii la "ntreprindere au avut loc ur toarele operaiuni econo ice7.$2a consu at ateriale pentru. a,fabricarea producie de baz F* ii lei b,necesitiel seciei de baz 7* *** lei c,necesitile "ntreprinderii / A *** lei %.$2a calculat salariul a, uncitorilor ocupai la fabricarea produciei de baz ;B *** lei b,personalului ce deservesc seciile de producie 7B *** lei c,personalului de conducere F *** lei ;.Calcularea CA$ %<C i CA4 ;C suportate de "ntreprindere dar calculate din salariul a,b,,c, <..Calcularea uzurii i=loacelor fi!e ce particip la procesuHl de producie %*** lei B. ?epartizarea consu urilor indirecte de producie "n costul produciei fabricate ;7%B* lei A.?eflectarea produciei "n curs de e!ecuie la finele lunii HB** lei H.?eflectarea costului efectiv a produciei fabricate $e cere2#e "ntoc it for ulele contabile necesare 2#e calculat costul efectiv al produciei fabricate. ?ezolvare. 7.a,#t +77 %.a,#t +77 ;..a,#t +77 <.#t +7; B.#t +77 A.#t %7B H.#t %7A

Ct %77 F* ***lei b,.#t +7; Ct %77 7* *** lei c, #t H7; Ct %77 A ii Ct B;7 ;B ii b, #t +7; Ct B;7 7B *** lei c,#t H7; Ct B;7 F *** Ct B;;,7:B;;,; b, #t +7; Ct B;;,7,B;;,; c, #t H7; Ct B;;,7:B;;,; Ct 7%< %*** lei Ct +7; ;7%B* lei Ct +77 HB** lei Ct +77 Z

Problema 2;ANa "ntreprindere "n ti pul anului au avut au avut loc ur toarele operaiuni7.Calcularea salariului uncitorilor ocupai "n procesul de desfacere / < *** lei %.Calcularea CA$ i CA4 din salariul uncitorilor ;.$a pltit din casierie o a end 7** lei <.Casarea valorii de bilan sau a costului efectiv a rfurilor realizate 7B*** lei B.?eflectarea venitului din realizarea rfurilor cu ac.itarea ne i=locit / 7+ *** lei A.?eflectarea costului efectivf a obiectelor de inventar realizate / +*** lei H.?eflectarea venitului din realizarea obiectelor de inventar 2 +*** lei +.?eflectarea diferenei pozitive de curs valutar la contul %<; 2F** lei F.?eflectarea valorii de bilan a i=loacelor fi!e realizate / ;* *** lei 7*.?eflectarea venitului din realizarea i=loacelor fi!e 2;F *** lei $e cere. #e "ntoc it for ulele contabile necesare #e deter inat prin calcul rezultatul net pe tipuri de activiti i pe "ntreprindere "n "ntregi e 0 #e "ntoc it raportul privind rezultatele financiare. Problema 2<. @ntreprinderea 8(iitorul este datoare la date de *7 .*F.%**+ , "ntreprinderii 8$truguraul9 %; *** lei cu condiia c va procura ateriale de ;** lei "n luna dat de la Mntreprinderea (iiitorul .Aceast operaie "n luna septe brie nu a avut loc. 0 0

195

$e cere2#e reflectat operaiunile econo ice "n contabilitatea "ntreprinderii $triguraul. ?ezolvare. 7.#t %%7 Ct A7% %* *** lei %. #t %<% Ct %%7 %;*** lei ;.#t %%7 Ct B%7 ;*** lei #t =i 2) ))) 4))) 3" 24))) $f * #t =i 3" ) B%7 ) 4))) 3c 4))) $f ;*** Ct 24 ))) 3c 24))) %%7 Ct

Problema 2=.@n luna ianuarie %**+ "ntreprinderea $trigura a livrat prosuse "ntreprinderii O ega "n valoare de 7B* *** lei'fr >(A,.$u a >(A aferent livrrilor constituie Z lei.Ac.itarea bse efectuieaz contra i=loacelor bneti dup livrarea produselor. @n baza datelor din e!e plu de "ntoc it for ulele contabile7.Na livrarea produselor#t %%7 Ct A77 7B* *** lei, #t %%7 Ct B;< ;* *** lei 'la su a >(A, %.Na ac.itarea de ctre cu prtor a produselor livrate. #t %<% Ct %%7 7+* *** lei.

Problema 2>. (aloarea bunurilor i obile confor facturii fiscale este de 7AB*** lei.#ac aceste active ar fi fost ac.iziionate separat , Cldirea ar fi costat <HB**,** lei , Punctul de control +* ***,** lei i 0ara=ul de fier 2%H B**,** lei, total2 7BB***,** lei. #e deter inat valoarea activelor ac.iziionate . #e "ntoc it for ulele contabile ?ezolvare7.$e ia raportrul dintre plata paual i valoare de pia a activelor cu prate7AB ***,**- 7BB ***,** R 7,*A<B %.$e afl valoarea fiecrui activJ Cldirea B* BAB,** lei '<HB**!7,*A<B, J Punctul de control +B7A*,** lei '+****!7,*A<B, J0ara=ul de fier %F%HB,** '%HB**!7,*A<B, >otal 7AB***,** lei
19?

Problema 2?. #isponiobilul de i=loace bneti "n banc "n valut strin la $?N 8$i son 92 %B** dolari.@n luna curect au avut loc ur toarele operaiuni econo ice , efectuate la cursul 3)4 de 7%,** leiQdolari. Vurnalul de "nregistrare a operaiunilor econo ice pentru luna curent (r. Con$inutul o"era$iunilor economice 'uma , 1t Ct lei *7 A fost obinut credut bancar de 7*** dolari pe ter en de 7% luni Z *% @n contul curent s2au "ncasat i=loace bneti din v"nzarea valutei Z strine %** dolari *; $2au "ncasat "n contul valutar su ele pri ite de la cu prtori B** Z dolari *< $2au ac.itat ;** dolari pentru obligaKiunile 8@ntreprinderii fice 9 Z din contul i=loacelor valutare *B $2a virat 7B* dolari pentru desc.iderea acreditivului Z *A $.a transferat furnizorului %** dolari sub for a unui avans pentru Z produsele ce ur eaz a fi vndute *H $2a "ncasat de la clienti 7** dolari ca un avans pentru rfurile ce Z ur eaz a fi v"ndute *+ #in disponibilul de la banc s2a efectuat ec.itarea Z a, cu furnizorii <** dolar Z b, cu creditorii 'vezi operaiunea 7, 2e cere6 De reflectat corespondena conturilor contabile De desc7is contul #&3 8Cont curent n %alut strin9 Problema -0. $oldul iniial al contului B%%9#atorii pe ter en scurt fa de prile legate 9 constituie F*** lei.Na $?N 8(ega9, "n luna curent , au avut loc ur toarele operaiuni econo ice(r. *7 *% *; *< Vurnalul de "nregistrare a operaiunilor econo ice pentru luna curent Con$inutul o"era$iunilor economice 'uma , 1t lei A fost luat un " pru ut pentru ac.itarea datoriei fa de pri ;*** legate $2au procurat aterialele de la o filial cu ac.itarea ulterioar , A*** >(A 2%*C Z #in contul cure.nt de la banc s2a ac.itat datoria fa de o filial %*** #e la 89@ntreprinderea fic9 s2a procurat o progra infor atic "n su de <+** lei , inclusiv >(A %**C 0 la valoarea fr >(A Z 0 la su a >(A Z #in contul acreditivului s2a ac.itat datoria fa de 8ntreprinderea fic'vezi operaiunea <, Z 2e cere6 De reflectat corespondena conturilor contabile De desc7is contul B%%9#atorii pe ter en scurt fa de prile legate 9 Contabilitatea %eniturilor $:emplul 1. ?n trimestrul 1 1))! firma @AXB a li-rat produse finite cumprtorilor *n -aloare de 1$0 000 lei+ inclusi- 6CA - $0 000 lei 3i accize - 10 000 lei. Ct

*B

19*

?n acest exemplu mrimea -enitului *n trimestrul 1 se determin ca diferena *ntre mrimea total a -alorii de -*nzare a produselor 3i sumele 6CA 3i accizelor 3i constituie )0 000 lei 1$0 000 - $0 000 - 10 000#. $:emplul #. Dirma @,XB efectueaz operaii de intermediere pri-ind -*nzarea produselor -inicole. ?n trimestrul III al anului 1))! firma a -*ndut cumprtorilor produse *n -aloare de $40 000 lei+ inclusi- 6CA. ,entru ser-iciile de intermediere prestate firma beneficiaz de comisioane *n mrime de 1'E din -aloarea produselor -*ndute. ?n exemplul de fa mrimea total a -enitului constituie $00 000 lei $40 000 - 40 000#+ din care 30 000 lei $00 000 x 0+1'# constituie -enitul firmei de intermediere @,XB+ iar partea restant *n sum de 1%0 000 lei $00 000 - 30 000# - -enitul furnizorilor proprietarilor# de produse -inicole -*ndute. $:emplul 3. ,reul ordinar de -*nzare a produselor finite fr 6CA# ale firmei @AXB constituie ! lei pentru o unitate. :umprtorul @FXB a procurat an<ro un lot de produse 3 000 uniti#+ acord*ndu-i-se o reducere *n mrime de 'E din -olumul total de -*nzri. ?n acest exemplu mrimea -enitului firmei @AXB este e<al cu $$ !00 lei 3i se determin ca diferena dintre -aloarea -enal a mrfurilor -*ndute - $4 000 lei 3 000 x !# 3i suma reducerii acordate 1 $00 lei $4 000 x 0+0'#. $:emplul &. ?n luna martie 1))! firma @AXB a -*ndut cumprtorului @(XB utila. cu condiia instalrii acestuia. Caloarea -enal a utila.ului fr 6CA# constituie 40 000 lei+ iar -aloarea ser-iciilor de instalare a acestuia - ' 000 lei. Grimea total a -enitului constituie 4' 000 lei 3i cuprinde suma -enituluiH din -*nzri 40 000 lei 3i din ser-icii prestate - ' 000 lei. $:emplul *. ?n luna decembrie 1))! firma @AXB a -*ndut cumprtorului @(XB mrfuri *n -aloare de '0 000 lei fr 6CA# cu e3alonarea plii pe & luni. Fob*nzile aferente creditului de mrfuri acordat s*nt stabilite *n mrime de 30E pe an. ?n acest exemplu mrimea total a -enitului constituie '% '00 lei 3i se compune din -aloarea -enal a mrfurilor -*ndute - '0 000 lei 3i -enitul sub form de dob*nzi - % '00 lei '0 000 x 0+3 x &"1$#. $:emplul 0. a# Dirma @FXB efectueaz un sc/imb de produse finite+ -aloarea de bilan a crora constituie 30 000 lei+ cu utila.+ -aloarea -enal fr 6CA# a cruia ce cifreaz la 40 000 lei cu o plat suplimentar de 3 000 lei. Cenitul din aceast tranzacie constituie 3% 000 lei 40 000 - 31 000#I b# Dirma @FXB li-reaz produse finite cu -aloarea de -*nzare fr 6CA# de 1' 000 lei 3i prime3te suplimentar & 000 lei de la *ntreprinderea de reparaii *n sc/imbul ser-iciilor de reparaii+ -aloarea -enal a crora nu poate fi determinat cu certitudine. ?n cazul dat -enitul se determin la -aloarea -enal a produselor predate+ in*nd cont de suma mi.loacelor bne3ti primite 3i constituie $1 000 lei 1' 000 8 & 000#. $:emplul -. a# Ga<azinul @DXB -inde mrfuri contra numerar. Caloarea total a mrfurilor -*ndute de ma<azin *n trimestrul II al anului 1))! constituie 11! 000 lei fr 6CA#. ?n acest exemplu momentele de primire a mi.loacelor bne3ti 3i de -*nzare a mrfurilor coincid. Cenitul ma<azinului se constat *n mrime de 11! 000 lei 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pe trimestrul II 1))!I b# ?n luna decembrie 1))! firma @AXB a primit mi.loace bne3ti *n sum de 140 000 lei fr 6CA# *n contul plii anticipate pentru produsele care urmeaz s fie li-rate cumprtorilor *n luna ianuarie 1))). ?n exemplul prezentat mai sus -enitul se constat *n momentul li-rrii produciei 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pe trimestrul I 1))). Gi.loacele

19&

bne3ti primite *n a-ans p*n la momentul li-rrii produciei se constat ca datorii ale firmei fa de cumprtori 3i se *nre<istreaz *n pasi-ul bilanului contabil *ntocmit pentru anul 1))!. c# ?n decembrie 1))! firma @AXB a li-rat cumprtorilor produse *n -aloare de !3 000 lei fr 6CA#+ ac/itarea fiind efectuat *n luna ianuarie 1))!. ?n exemplul de fa -enitul se constat de asemenea *n momentul li-rrii produciei *n sum de !3 000 lei 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pentru anul 1))!. :oncomitent -aloarea de -*nzare a produselor -*ndute se constat ca creane aferente facturilor comerciale 3i se *nscrie *n acti-ul bilanului contabil *ntocmit pentru anul 1))!. (a *ncasarea mi.loacelor bne3ti *n ianuarie 1))!# suma -enitului nu se sc/imb+ *ntruc*t operaia dat diminueaz suma creanelor 3i ma.oreaz mi.loacele bne3ti+ fr a influena mrimea capitalului propriu al *ntreprinderii. $:emplul 4. ?n urma in-entarierii efectuate *n martie 1))! au fost depistate lipsuri de materiale+ -aloarea de bilan a crora constituie 1 000 lei+ iar cea de pia - 1 $'0 lei fr 6CA#. (ipsurile au fost comise din -ina <estionarului care refuz s recupereze pre.udiciul material cauzat. ?n le<tur cu aceasta dosarul a fost trimis *n .udecat+ care *n luna octombrie 1))! a decis s *ncaseze de la persoana -ino-at pre.udiciul material *n sum de 1 '00 lei inclusi- 6CA# - c*te $00 lei lunar. ?n exemplul citat *n momentul constatrii lipsurilor de materiale -aloarea de bilan a acestora se constat ca c/eltuial 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pe trimestrul I 1))!+ iar -aloarea de pia se trece la ma.orarea creanelor personalului 3i -eniturilor anticipate 3i se *nscrie *n bilanul contabil pentru aceea3i perioad. Cenitul sub form de recuperri ale pre.udiciului material se constat numai dup decizia .udecii+ adic *n cazul *n care *ntreprinderea este si<ur *n obinerea acestuia. ?n acest caz mrimea -enitului pentru fiecare perioad trimestru# de <estiune ulterioar se determin cu suma recuperrii primite sau care urmeaz a fi primit de la persoana -ino-at. ?n acest exemplu *n trimestrul IC 1))! se constat ca -enit numai o parte din creanele supuse recuperrii *n perioada de <estiune respecti- - &00 lei $00 x 3#+ iar suma restant &'0 lei -a fi constatat ca -enit *n perioadele de <estiune urmtoare. 1uma 6CA+ aferent lipsurilor de materiale care urmeaz s fie compensat de ctre persoana -ino-at se calculeaz *n sum total de $'0 lei 1 $'0 x 0+$0# dup decizia .udecii 3i trebuie s fie transferat la bu<et *n termenele stabilite de le<islaia *n -i<oare. $:emplul .. ?n februarie 1))! firma @AXB a -*ndut produse la -aloarea de -*nzare total de 140 000 lei fr 6CA#+ inclusi- cumprtorului @AB *n sum de 3 000 lei. :ostul efecti- al produselor -*ndute constituie 110 000 lei. ?n luna ianuarie 1))! cumprtorul @AB a fost recunoscut de .udecata economic drept falit+ nefiind *n stare s ac/ite -aloarea produselor cumprate. :onform politicii de contabilitate acceptate de firma @AXB+ pierderile aferente datoriilor dubioase s*nt recuperate pe seama c/eltuielilor comerciale ale perioadei *n care au fost constatate. ?n exemplul dat firma @AXB constat -enitul *n sum de 140 000 lei *n momentul li-rrii de produse cumprtorilor 3i *l reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare+ *ntocmit pe trimestrul I 1))!. ,ierderile aferente datoriilor dubioase *n sum de 3 000 lei nu se trec la diminuarea sumei -enitului constatat anterior+ ci se includ *n componena c/eltuielilor comerciale 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pe trimestrul I 1))). $:emplul 15. Jtiliz*nd datele specificate *n exemplul )+ s presupunem c firma @AXB recupereaz pierderile aferente datoriilor dubioase pe seama rezer-ei create *n prealabil+ care se constituie pe seama c/eltuielilor comerciale ale perioadei *n care se li-reaz produsele. :ota rezer-ei coreciei# aferente datoriilor dubioase se stabile3te de fiecare *ntreprindere *n mod independent+ in*nd seama de experiena anilor trecui 3i de situaia economic curent 3i *n acest exemplu constituie 'E din -aloarea de -*nzare a produselor fr 6CA#.

19(

?n exemplul dat mrimea rezer-ei coreciei# aferente datoriilor dubioase constituie % 000 lei 140 000 x 0+0'# 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare+ *ntocmit pe trimestrul I 1))!+ *n componena c/eltuielilor comerciale concomitent cu -enitul din -*nzri 3i costul produselor -*ndute. ?n luna ianuarie 1)))+ la casarea pierderilor aferente datoriilor dubioase+ sumele -eniturilor 3i c/eltuielilor constatate 3i reflectate *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pentru anul 1))! nu se -or modifica. ?n acest caz mrimea pierderilor aferente datoriilor dubioase *n mrime de 3 000 lei se trece concomitent la mic3orarea rezer-ei create *n prealabil 3i creanelor aferente facturilor comerciale. $:emplul 11. a3Jtiliz*nd datele din exemplul 4+ s presupunem c instalarea utila.ului -*ndut a fost efectuat *n trimestrul II 1))!. ?n cazul de fa -enitul din -*nzarea utila.ului se constat *n sum de 40 000 lei *n momentul li-rrii acestuia cumprtorului 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pe trimestrul I 1))!. Cenitul din instalarea utila.ului se constat *n sum de ' 000 lei *n perioada *n care aceasta a fost efectuat 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pe trimestrul II 1))!. b# ,ornind de la datele specificate *n exemplul '+ s presupunem c dob*nzile aferente mrfurilor -*ndute pe credit se calculeaz trimestrial. ?n acest caz -enitul din -*nzarea mrfurilor 3i -enitul din dob*nzi se constat *n perioade de <estiune diferite. Cenitul din -*nzri *n sum de '0 000 lei se constat *n momentul li-rrii mrfurilor 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare pe anul 1))!+ iar -enitul sub form de dob*nzi aferente creditului de mrfuri acordat - pe msura calculrii acestora indiferent de momentul efecti- al *ncasrii lor 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare pe anul 1)))+ respecti-H *n trimestrul I - 3 %'0 lei '0 000 x 3"1$#I *n trimestrul II - 3 %'0 lei '0 000 x 3"1$#. Cenitul din -*nzarea produselor finite 3i mrfurilor $:emplul 1#. a3 ?n luna decembrie 1))! firma @AXB a transmis firmei dealer produse pentru -*nzare *n -aloare de 4$ 000 lei fr 6CA#. ,rodusele au fost -*ndute cumprtorilor *n anul 1))) *n trimestrul I - 30 000 lei 3i *n trimestrul II - 1$ 000 lei. ?n exemplul de fa firma @AXB trebuie s constate -enitul numai dup -*nzarea produselor cumprtorilor nemi.locii *n trimestrul I al anului 1))) - 30 000 lei+ iar *n trimestrul II - 1$ 000 lei. ,*n la momentul -*nzrii producia se consider proprietatea firmei @AXB 3i poate fi restituit acesteia. b# Dolosind datele specificate *n exemplele 4 3i 11a+ s presupunem c potri-it clauzelor contractului utila.ul predat+ s rm*ne *n proprietatea furnizorului p*n la momentul instalrii 3i recepionrii acestuia de ctre cumprtor. ?n acest exemplu firma @AXB trebuie s constate -enitul *n sum total de 4' 000 lei *n trimestrul II 1))! numai dup instalarea efecti- a utila.ului 3i transmiterea drepturilor de proprietate asupra acestuia cumprtorului.

$:emplul 13. 1ocietatea pe Aciuni @(XB -inde firmei @KXB o cldire la -aloarea -enal de $!0 000 lei fr 6CA#. :ontractul de -*nzare - cumprare a cldirii este perfectat la notar la $4 decembrie 1))!. :ldirea a fost transmis *n folosin efecti- firmei @KXB la $ februarie 1))) conform procesului--erbal de recepie-predare a mi.loacelor fixe. :ontractul de -*nzare - cumprare a fost *nre<istrat la LI6 la 1! februarie 1))). ?n exemplul prezentat 1. A. @(XB constat -enitul din realizarea cldirii *n momentul predrii acesteia firmei @KXB+ adic *n trimestrul I al anului 1))! 3i *l reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pentru aceast perioad de <estiune .

15)

$:emplul 1&. Dirma @MXB execut lucrri de instalare a utila.ului electric recepionate de clieni numai dup finalizarea inte<ral a acestora. ?n trimestrul IC al anului 1))! firma a prestat 3i a predat clienilor+ conform procesului--erbal+ ser-icii *n -aloare de 30 000 lei fr 6CA#. ?n exemplul de fa firma @MXB constat -enitul numai dup finalizarea tranzaciei *n sum de 30 000 lei 3i *l reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare+ *ntocmit pe anul 1))!. $:emplul 1*. a3 ?n luna ianuarie 1))! firma de reparaie-construcie @5XB a *nc/eiat un contract cu 1. A. @(XB pentru executarea lucrrilor de reparaii capitale a cldirilor+ seciilor de producie. Caloarea total a lucrrilor de reparaii fr 6CA#+ determinat *n baza tarifelor pre-zute de contract+ constituie 3&0 000 lei. ?n trimestrul I 1))! au fost executate lucrri de reparaii *n suma total de '& 000 lei fr 6CA#. ?n exemplul de fa firma @5XB constat -enitul+ lu*nd ca baz -olumul efecti- al lucrrilor executate *n sum de '& 000 lei 3i *l reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare+ *ntocmit pe trimestrul I 1))!. b# Dirma @LXB a *nc/eiat *n luna ianuarie 1))! cu Jzina de articole din beton armat un contract pentru instalarea utila.ului *n decursul anului 1))! cu -aloarea total de 1$4 000 fr 6CA#. ?n trimestrul I firma a *ndeplinit 3!E din -olumul total de lucrri pre-zute de contract. ?n exemplul dat firma @LXB constat -enitul *n trimestrul I 1))! *n sum de 4% 1$0 lei 1$4 000 x 0+ 3! #. c# 1ocietatea pe Aciuni @(XB a *nc/eiat *n luna ianuarie 1))! un contract anual cu uzina @6XB pentru deser-irea utila.ului -*ndut. Caloarea total a contractului fr 6CA# se cifreaz la !$ 000 lei. :/eltuielile conform contractului constituie &4 000 lei. ?n trimestrul I 1))! 1A @(XB a suportat c/eltuieli *n sum de 1% 000 lei. ?n exemplul de fa mrimea -enitului 1A @(XB *n trimestrul I 1))! se determin prin *nmulirea corelaiei procentuale a c/eltuielilor suportate *n cursul trimestrului *n raport cu suma total pre-zut de contract - $&+'&E 1% 000 H &4 000 x 100#+ cu mrimea total a -enitului pre-zut de contract !$ 000# lei 3i constituie $1 %!0 lei 0+$&'& x !$ 000#. $:emplul 10. Dirma @CXB a *nc/eiat *n luna decembrie 1))% cu compania @KXB un contract pri-ind deser-irea 3i reparaia computerelor acesteia *n cursul anului 1))!. Caloarea total a lucrrilor pre-zute de contract fr 6CA# constituie 100 000 lei. 1er-iciile se presteaz uniform *n decursul *ntre<ului an. ?n acest exemplu mrimea -enitului se determin *n baza metodei liniare 3i *n fiecare trimestru constituie $' 000 lei 100 000 H 4#. $:emplul 1-. Liroul de a-ocai a *nc/eiat *n luna noiembrie 1))! un contract cu 1.A. @(XB pri-ind aprarea intereselor acesteia *n .udecat+ care -a a-ea lor *n aprilie 1))). ?n cazul c*nd procesul -a fi c*3ti<at *n .udecat+ -aloarea ser-iciilor fr 6CA# -a constitui !0 000 lei+ *n caz contrar+ 1.A. @(XB -a recupera biroului de a-ocai numai c/eltuielile suportate efecti*n limitele pre-zute de contract - '0 000 lei. ?n trimestrul IC 1))! c/eltuielile biroului de a-ocai aferente acestui caz au constituit 10 000 lei. ?n acest exemplu biroul de a-ocai constat -enitul obinut *n trimestrul IC 1))! *n suma c/eltuielilor suportate efecti- 10 000 lei#+ *ntruc*t decizia .udecii pri-ind acest caz nu este *nc luat+ iar mrimea -enitului nu poate fi determinat exact. $:emplul 14. Jtiliz*nd datele specificate *n exemplul 1' s presupunem c compania @KXB a dat faliment *n luna martie 1))! 3i ea nu -a putea s-3i onoreze obli<aiile fa de firma @CXB. ?n trimestrul I c/eltuielile firmei @CXB conform contractului *nc/eiat au constituit $0 000 lei.

151

?n exemplul de fa firma @CXB nu constat -enitul *n trimestrul I+ iar c/eltuielile suportate *n perioada dat se constat ca pierderi 3i se reflect *n 5aportul pri-ind rezultatele financiare *ntocmit pentru perioada de <estiune respecti-. $:emplul 1.. (a 1 februarie 1))! firma @AXB a *nc/eiat cu banca un contract pri-ind desc/iderea unui cont de depozit *n sum de 100 000 lei pe un termen de & luni. Cenitul din contul de depozit se calculeaz trimestrial fr capitalizare# cu o dob*nd de $4E pe an. ?n exemplul dat suma -enitului sub form de dob*nzi se constat la finele fiecrui trimestru 3i constituieH *n trimestrul I - 4 000 lei 100 000 x 0+$4 x $"1$#I *n trimestrul II - & 000 lei 100 000 x 0+$4 x 3"1$#I *n trimestrul III - $ 000 lei 100 000 x 0+$4 x 1"1$#. 6otal pentru & luni - 1$ 000 lei 4 000 8 & 000 8 $ 000#. ?n mod similar se determin suma -enitului sub form de dob*nzi pro-enite din acordarea *mprumuturilor bne3ti sau de mrfuri altor persoane .uridice 3i fizice. $:emplul #5. Dirma @AXB a procurat 300 cambii de tezaur pe un termen de un an. Caloarea de procurare a unei cambii constituie !' lei+ iar -aloarea nominal - 100 lei. ?n exemplul dat suma dob*nzilor constituie 4 '00 lei 30 000 - $' 000# 3i se constat ca -enit la data ac/itrii cambiilor. $:emplul #1. Dirma @AXB a procurat la 1 iulie 1))! 1 '00 de obli<aiuni ale companiei @LXB cu un termen de ac/itare de ' ani. Caloarea nominal a unei obli<aiuni este de $0 lei. Cenitul aferent obli<aiunilor se calculeaz la expirarea anului calendaristic *n mrime de 1!E din -aloarea nominal a acestora. ?n exemplul prezentat mai sus suma -enitului se constat la finele fiecrui an 3i *n anul 1))! constituie $ %00 lei 1 '00 x $0 x 0+1! x &"1$#. $:emplul ##. ?n luna ianuarie 1))! 1. A. @1XB a emis obli<aiuni cu -aloarea nominal de 100 lei fiecare cu un -enit anual fixat *n mrime de $4E care se calculeaz lunar 3i se plte3te o dat la finele anului. ?n luna aprilie 1))! firma @KXB a procurat 1'0 de obli<aiuni *n sum total de 1' )00 lei+ adic cu preul de 10& lei pentru o obli<aiune+ care cuprinde cota dob*nzilor neac/itate *n curs de 3 luni ianuarie+ februarie+ martie#. ?n exemplul dat suma total a dob*nzilor calculate pe anul 1))! constituie 3 &00 lei 1'0 x 100 x 0+$4#. Fin aceast sum firma @KXB constat ca -enit obinut *n cursul anului 1))! $ %00 lei N 1'0 x 100 x 0+$4 x )#"1$O. 1uma rmas - )00 lei N 1'0 x 100 x 0+$4 x 3#"1$O se raporteaz la diminuarea -alorii de intrare a obli<aiunilor cumprate. $:emplul #3. ?n luna ianuarie 1))! firma @AXB a transmis companiei @FXB dreptul de utilizare a unei anumite te/nolo<ii *n curs de ' ani cu condiia restituirii acesteia. 1uma total a -enitului+ conform contractului *nc/eiat+ constituie 100 000 lei fr 6CA#. ?n acest exemplu firma @AXB -a constata anual -enitul *n mrime de $0 000 lei 100 000 H '#+ indiferent de momentul efecti- de primire a mi.loacelor bne3ti sau a altei forme de compensare. $:emplul #&. ?n luna ianuarie 1))% firma @FXB a transmis 1.A. @(XB dreptul de utilizare a pro<ramelor informatice pe termen nelimitat *n sum de %0 000 lei fr 6CA#. ?n exemplul dat firma @FXB constat -enitul *n sum de %0 000 lei *n momentul transmiterii acti-elor nemateriale+ adic *n trimestrul I 1))!+ indiferent de momentul efecti- de primire a mi.loacelor bne3ti sau a altei forme de compensare. $:emplul #*. ?n luna mai 1))! firma @FXB a procurat de la 1ocietatea pe Aciuni @(XB 140 de aciuni pri-ile<iate cu o rat anual fixat a di-idendelor de 1!E. Caloarea nominal a unei aciuni este de '0 lei. Aciunile s*nt procurate la preul de '3 lei pentru o aciune+ care include suma di-idendelor neac/itate *n perioada de p*n la procurare. ?n luna februarie 1)))

152

adunarea <eneral a acionarilor a anunat di-idendele aferente aciunilor pe anul 1))! *n mrimea dob*nzii stabilite *n prealabil 1!E# din -aloarea nominal a acestora. ?n exemplul dat suma total a di-idendelor calculate pe anul 1))! -a constitui 1 $&0 lei 140 x '0 x 0+1!#. Fin aceast sum !40 lei se constat ca -enitul firmei @FXB N 140 x '0 x 0+1! x !#"1$O+ adic acea parte a di-idendelor care se refer la perioada dup procurarea aciunilor din luna mai p*n *n luna decembrie#. ,artea rmas a di-idendelor - 4$0 lei N 140 x '0 x 0+1! x 4#"1$O nu se constat ca -enit+ dar se trece la diminuarea -alorii de intrare a aciunilor procurate. Fi-idendele se constat ca -enit *n perioada anunrii acestora de ctre adunarea <eneral a acionarilor+ adic *n trimestrul I al anului 1))). $:emplul #0. Dolosind datele prezentate *n exemplul precedent+ s presupunem c preul de procurare a unei aciuni constituie nu '3+ dar '$ lei. ?n acest caz mrimea -enitului firmei @FXB sub form de di-idende obinute *n trimestrul I 1))) -a constitui )!0 lei 1 $&0 - $!0#+ unde $!0 lei $ x 140# reprezint suma de dep3ire a -alorii nominale a aciunilor 3i se trece la diminuarea -alorii de intrare a acestora.

C20"!3#4#"!"e! #0$es"#"##42r
/0emplul 1A. Dirma @FeltaB a procurat la piaa extrabursier secundar $ 000 obli<aiuni ale firmei @PetaB la -aloarea -enal de '& lei pentru o obli<aiune+ comisionul broQerilor constituind 1 000 lei. Caloarea de intrare a obli<aiunilor se compune din urmtoarele elementeH a# -aloarea de cumprare a obli<aiunilor - 11$ 000 lei $ 000 x '&# b# comisionul broQerilor - 1 000 lei. 6otal 113 000 lei. /0emplul . Dirma @LetaB a procurat obli<aiunile firmei @KamaB *n contul emisiunii aciunilor proprii+ -aloarea -enal a crora coincide cu -aloarea -enal a obli<aiunilor procurate. :/eltuielile pentru procurarea obli<aiunilor efectuate de firma @LetaB cuprind comisionul *n sum de 100 lei.
Date privind obligaiunile procurate de firma Beta --------------------------------------------------------------------------------------------|-mitent |.umrul de obli/aiuni (buc0) |Valoarea nominal | Valoarea 1enal | | | | ()n lei) | ()n lei) | | | |-----------------------------------------| | | | a unei | total | a unei | total | --------------------------------------------------------------------------------------------|2irma 34ama5 | %"0 | %( | # 000 | '" | ( #"0 | ---------------------------------------------------------------------------------------------

Astfel+ -aloarea de intrare a aciunilor procurate a constituit ! !'0 lei ! %'0 8 100#.

154

/0emplul 3. Dirma @FeltaB a procurat de la firma @AlfaB aciunile firmei @PetaB *n contul emisiunii aciunilor proprii. Caloarea -enal a aciunilor emise dep3e3te -aloarea -enal a aciunilor firmei @PetaB. Dirma @AlfaB ac/it diferena dintre -aloarea -enal a aciunilor -*ndute 3i -aloarea -enal a aciunilor procurate contra mi.loace bne3ti.
Date privind obligaiunile procurate de firma Beta --------------------------------------------------------------------------------------------|-mitent |.umrul de obli/aiuni (buc0) |Valoarea nominal | Valoarea 1enal | | | | ()n lei) | ()n lei) | | | |-----------------------------------------| | | | a unei | total | a unei | total | --------------------------------------------------------------------------------------------|2irma 36eta5 | %00 | %( | " 600 | %" | # 000 | ---------------------------------------------------------------------------------------------

:/eltuielile pentru procurarea aciunilor efectuate de firma @FeltaB cuprind -aloarea ser-iciilor prestate de re<istrator - ' lei 3i comisionul broQerilor - 3'0 lei. Caloarea de intrare a aciunilor procurate+ reflectat *n bilanul firmei @FeltaB ) 10' lei#+ cuprinde -aloarea -enal a aciunilor proprii emise ! %'0 lei#+ precum 3i c/eltuielile aferente realizrii tranzaciei 3'' lei#. :/eltuielile pentru procurarea aciunilor efectuate de firma @AlfaB cuprind -aloarea ser-iciilor prestate de re<istrator - ! lei. Caloarea de intrare a in-estiiilor procurate de firma @AlfaB ! %'! lei#+ reflectat *n bilan+ cuprinde -aloarea -enal a aciunilor predate % 000#+ c/eltuielile pentru realizarea tranzaciei ! lei# 3i suma mi.loacelor bne3ti aferent plii 1 %'0 lei#.
--------------------------------------------------------------------------------------------|-mitent |.umrul de obli/aiuni (buc0) |Valoarea nominal | Valoarea 1enal | | | | ()n lei) | ()n lei) | | | |-----------------------------------------| | | | a unei | total | a unei | total | --------------------------------------------------------------------------------------------|2irma 3Delta5 | '"0 | %0 | # 000 | %" | ( #"0 | ---------------------------------------------------------------------------------------------

/0emplul 4. Dirma @=psilonB a procurat de la firma @Rme<aB *n sc/imbul utila.ului su '00 de aciuni cu -aloarea nominal de 4' lei pentru o aciune. Caloarea -enal a utila.ului predat a constituit $3 000 lei. :/eltuielile pentru procurarea aciunilor cuprind ser-iciile de consultin< ale estimatorului independent - $00 lei. ?n acest caz -aloarea de intrare a aciunilor procurate $3 $00 lei#+ reflectat *n bilan+ cuprinde -aloarea -enal a utila.ului predat $3 000# 3i c/eltuielile pentru realizarea tranzaciei $00 lei#. 159

/0emplul !. Dirma @PetaB a procurat *n sc/imbul unui acti- nematerial '00 de obli<aiuni ale firmei @=psilonB cu -aloarea nominal de 34 lei pentru o obli<aiune. Caloarea -enal a unei obli<aiuni procurate constituie 3&+&0 lei. Dirma @PetaB ac/it diferena dintre -aloarea -enal a acti-ului nematerial predat 3i -aloarea -enal a obli<aiunilor procurate contra mi.loace bne3ti. Caloarea de bilan a acti-ului nematerial - 13 &'0 lei. Caloarea -enal a acti-ului nematerial - 14 000 lei. :/eltuieli pentru ie3irea acti-ului nematerial - 1'0 lei. Caloarea -enal a obli<aiunilor firmei @=psilonB - 1! 300 lei '00 x 3&+&0#. ?n cazul de fa -aloarea -enal a acti-ului predat 14 000 lei# 3i -aloarea -enal a obli<aiunilor primite 1! 300 lei# difer esenial. ,rin urmare+ -aloarea de intrare a in-estiiilor procurate -a constitui 1! 300 lei. Fiferena dintre -aloarea -enal a obli<aiunilor procurate 3i -aloarea -enal a acti-ului nematerial predat - 4 300 lei 1! 300 - 14 000# este ac/itat de firma @PetaB contra mi.loace bne3ti.

/0emplul 3. Dirma @Fouble AB a procurat la 1 mai 1))' $ 000 obli<aiuni ale firmei @AlfaB+ emise la 1 ianuarie 1))' cu -aloarea nominal de !0 lei pentru o obli<aiune+ dob*nda anual constituind 10E. ,lata obli<aiunilor se efectueaz in*nd cont de cursul bursier de )' lei+ care include suma dob*nzii nepltite *n curs de 4 luni. 1er-iciile de broQer pltite au constituit !00 lei. Fob*nda pentru obli<aiuni se plte3te de $ ori pe anH la 1 iulie 3i 1 ianuarie. 6ermenul de stin<ere a obli<aiunilor sur-ine peste 44 luni+ adic la 1 ianuarie 1))). 1uma dob*nzii nepltite se calculeaz *n modul urmtorH a# -enitul lunar sub form de dob*nd pentru obli<aiuni a constituit 1333+33 lei N $ 000 x !0 x 10# H 100O H 1$I b# termenul de deinere a acestor obli<aiuni de ctre -*nztor constituie 4 luni de la 1 ianuarie p*n la 1 mai 1))'#I c# -enitul sub form de dob*nd aferent -*nztorului - '333+3$ lei 1333+33 x 4#. Caloarea de intrare a obli<aiunilor procurate *n lei# se compune din urmtoarele elementeH a# -aloarea de pia a obli<aiunilor+ - 1)0 000 )' x $ 000#+ inclusi- suma dob*nzilor nepltite - '333+3$ b# ser-iciile prestate de broQer - !00 6otal 1)0 !00 ?ntruc*t -aloarea nominal 3i cea de intrare a obli<aiunilor nu coincid+ suma diferenei se deconteaz astfel *nc*t *n ziua stin<erii obli<aiunilor -aloarea de bilan a acestora s corespund cu -aloarea nominal. 1uma decontat *n perioada respecti- se reflect *n momentul calculrii dob*nzilor cu-enite. ?n acest caz se iau *n considerare urmtoarele dateH a# -aloarea de intrare a obli<aiunilor+ cu excepia dob*nzilor nepltite - 1!' 4&&+&! lei 1)0 !00 - ' 333+3$#+ b# -aloarea nominal a obli<aiunilor - 1&0 000 lei+ c# diferena supus decontrii - $' 4&&+&! lei+ d# perioada de decontare p*n la stin<erea obli<aiunilor# - 44 luni.

155

Astfel+ la prima calculare a dob*nzilor cu-enite dup procurarea obli<aiunilor+ suma diferenei decontate -a constitui 11'%+'! lei N $' 4&&+&! H 44# x $#O. Aceast sum se trece la mic3orarea -alorii de intrare a obli<aiunilor. :oncomitent+ din -aloarea de intrare a obli<aiunilor se scade suma dob*nzilor nepltite aferente perioadei de p*n la procurare ' 333+3$ lei#.

/0emplul 7. (a 1 octombrie 1))% firma @1i<maB a procurat de la firma @LetaB $0 de aciuni pri-ile<iate ale firmei @FeltaB cu o dob*nd fixat a di-idendelor de 10E+ -aloarea nominal a unei aciuni - )' lei. ,lata aciunilor a fost efectuat+ lu*nd ca baz de calcul cursul de pia 11' lei pentru o aciune+ care include suma dob*nzii nepltite *n perioada p*n la procurare. Caloarea de intrare a aciunilor firmei @FeltaB procurate de firma @1i<maB include -aloarea de pia a aciunilor - $ 300 lei 11' x $0#+ inclusi- suma di-idendului constatat la *nc/eierea tranzaciei+ dar nepltit *n curs de ) luni ale anului 1))%+ *n mrime de 14$+'0 lei N )' x $0 x 10# H 100# H 1$O x ). ?n aprilie 1))! firma @FeltaB din cauza insuficienei profitului a anunat pe anul 1))% di-idendele la aciunile pri-ile<iate *n proporie de !E. Fi-idendele ce urmeaz a fi primite *n suma total de 1'$ lei N )' x $0 x !# H 100#O se repartizeaz *n modul urmtorH a# suma di-idendelor aferente perioadei p*n la procurare 14$+'0 lei# se scade din -aloarea de intrare a aciunilorI b# suma di-idendelor aferente perioadei dup procurare - )+' lei 1'$ - 14$+'0# - se consider ca -enit. $:emplul 4. ;irma <$psilon9 a procurat la burs n cursul lunii decembrie 1..- aciunile urmtorilor emiteni6
------------------------------------------------------------------------------------|.r0 | -mitent |.umrul |7reul unei |Valoarea de |Comisionul | Valoarea de| |crt0| |de aciuni|aciuni |cumprare a |bro8erilor | intrare a | | | |(buc) |()n lei) |aciunilor |()n lei) | aciunilor | | | | | |()n lei) | | ()n lei) | ------------------------------------------------------------------------------------| !0 |2irma 39lfa5 | !000 | " | "000 | %"0 | " %"0 | | %0 |2irma 3:eta5 | '00 | ' | &00 | "0 | &"0 | | '0 |2irma 36eta5 | "00 | % | ! 000 | !00 | ! !00 | | |;otal | | | | | # '00 | -------------------------------------------------------------------------------------

La 31 decembrie 1..1 %aloarea de pia a portofoliului de in%estiii, determinat conform cotrii bursiere a titlurilor de %aloare, a constituit 2n lei3#
------------------------------------------------------------------------------------| .r0 | -mitent | Varianta < Varianta << | |crt0 | |-------------------------------------------------------------

15?

| | |7reul unei |Valoarea tuturor |7reul unei | Valoarea tuturor | | | |aciuni |aciunilor |aciuni | aciunilor | ------------------------------------------------------------------------------------| !0 |2irma 39lfa5 | 6 | 6 000 | $="0 | $ "00 | | %0 |2irma 3:eta5 | $ | ! %00 | %=00 | 600 | | '0 |2irma 36eta5 | !="0 | #"0 | '=00 | ! "00 | | |;otal | | # &"0 | | 6 600 | -------------------------------------------------------------------------------------

/0emplul ". Dirma @1i<maB la 1 decembrie 1))% a procurat la bursa secundar 1 000 de aciuni ale firmei @Rme<aB a c*te ' lei o aciune+ ser-iciile prestate de broQeri constituind 100 lei. :onform datelor prezentate -aloarea de intrare a pac/etului de aciuni sus-menionat a constituit ' 100 lei N 1 000 x '# 8 100O+ iar a unei aciuni - '+10 lei ' 100 H 1 000#. (a 31 decembrie 1))% *n buletinul bursier este reflectat -aloarea de pia a unei aciuni a firmei @Rme<aB - & lei. ?n acest caz -aloarea de pia a unei aciuni dep3e3te -aloarea de intrare '+10 lei# 3i *n le<tur cu aceasta modificarea -alorii de bilan a in-estiiilor pe termen scurt nu se efectueaz. (a 31 martie 1))! -aloarea de pia a unei aciuni a constituit 4 lei+ fiind mai mic dec*t -aloarea de intrare '+10 lei#+ de aceea -aloarea de bilan a unei in-estiii -a fi estimat la cea mai mic dintre aceste dou -aloriH la -aloarea e<al cu 4 lei. :a rezultat+ -aloarea de bilan total a in-estiiilor -a constitui 4 000 lei 4 x 1 000#. 1uma diferenei - 1 100 lei ' 100 - 4 000# se trece la diminuarea -alorii in-estiiilor pe termen scurt 3i se reflect ca alte c/eltuieli operaionale. 1 presupunem c la 30 iunie 1))! -aloarea de pia a aciunilor firmei @Rme<aB a constituitH -arianta I - ' leiI -arianta II - 4+'0 leiI -arianta III - '+'0 lei. ?n cazul -ariantei I+ preul unei aciuni a firmei @Rme<aB s-a redus *n comparaie cu -aloarea de intrare 3i de aceea ea se aplic pentru e-aluri *n bilan. Ga.orarea -alorii de pia a aciunilor la 30 iunie 1))!+ *n comparaie cu -aloarea de bilan la 31 martie 1))!+ *n sum de 1 000 ' 000 - 4 000# se reflect *n alte -enituri operaionale. ?n cazul -ariantei II+ s-a produs o ma.orare a -alorii aciunilor firmei @Rme<aB cu 0+'0 lei 4+'0 - 4+00# 3i suma diferenei - '00 lei 0+'0 x 1 000# se reflect *n alte -enituri operaionale. ?n cazul -ariantei III+ preul unei aciuni a firmei @Rme<aB a crescut 3i este e<al cu '+'0 lei. ?ns+ *n conformitate cu metoda celei mai mici -alori+ se ale<e cea mai mic dintre -aloarea de intrare '+10 lei# 3i cea de pia '+'0 lei#. ,rin urmare+ -aloarea de bilan a tuturor aciunilor firmei @Rme<aB la 30 iunie 1))! -a constitui ' 100 lei 1 000 x '+10#. Fiferena dintre -aloarea de intrare 3i cea de bilan+ depistat la 30 iunie 1))!+ care este e<al cu 1 100 lei '100+00 - 4 000#+ se trece la alte -enituri operaionale.

/0emplul 1<. Dirma @1i<maB a procurat la 1 octombrie 1))' 1 000 de aciuni ale firmei @LetaB la preul de '0 lei fiecare+ ser-iciile prestate de broQeri constituind 1 '00 lei. ,rin urmare+ -aloarea de intrare a aciunilor este e<al cu '1 '00 lei '0 000 8 1 '00#. ?ncep*nd cu 1 ianuarie 1))&+ cursul aciunilor firmei @LetaB a *nceput s scad brusc 3i ca rezultat la 31 decembrie 1))& -aloarea unei aciuni a constituit 1' lei. :onform deciziei :onsiliului de directori al firmei @1i<maB+ adoptate *n baza a-izului speciali3tilor *n domeniul

15*

pieei titlurilor de -aloare+ suma acestei reduceri - 3& '00 lei '1 '00 - 1' 000# se constat drept c/eltuial a acti-itii de in-estiii. ?n continuare cursul aciunilor a crescut consecuti- 3i a constituitH la 31.1$.)% - $' lei+ la 31.1$.)! - 4' lei+ la 31.1$.)) - '' lei. (a 31 decembrie 1)))+ *n baza deciziei :onsiliului de directori al firmei @1i<maB+ -aloarea de intrare a aciunilor firmei @LetaB se -a restabili cu reflectarea a 3& '00 lei *n -enitul obinut din acti-itatea de in-estiii. /0emplul 11. Dirma @FeltaB a procurat la 1 mai 1))% 1 000 de aciuni ale firmei @Rme<aB a c*te '0 lei o aciune. (a 31 decembrie 1))% cursul aciunilor firmei @Rme<aB a constituit 4! lei. Fiferena dintre -aloarea de intrare 3i -aloarea de pia a aciunilor *n sum de $ 000 lei '0 000 - 4! 000# se trece la capitalul propriu cu semnul @minusB *n postul @Fiferene din ree-aluarea acti-elor pe termen lun<B. (a 31 decembrie 1))! cursul aciunilor firmei @Rme<aB a crescut p*n la '$ lei o aciune. Fiferena dintre -aloarea de pia 3i -aloarea de bilan *n sum de 4 000 lei '$ 000 - 4! 000# se trece de asemenea *n capitalul propriu+ dar cu semnul @plusB. /0emplul 1 . Dirma @PetaB a comercializat aportul *n capitalul statutar al firmei @Fouble :B 1.5.(.+ reflectat *n contabilitate la -aloarea de intrare *n sum de 100 000 lei. Caloarea -enal a aportului comercializat constituie )0 000 lei+ -aloarea ser-iciilor de consultin< prestate de o firm .uridic - 1'0 lei. 5ezultatul obinut din realizarea aportului *n sum de ) !'0 lei 100 000 - )0 000 - 1'0# se constat ca pierdere. /0emplul 13. ,ortofoliul de in-estiii al firmei @FeltaB la 31 decembrie 1))% cuprindea aciunile a trei emiteni cu -aloarea de intrare total *n sum de & 000 lei. Caloarea de pia a portofoliului de in-estiii la 31 martie 1))! a constituit ' 400 lei+ diminuarea -alorii in-estiiilor pe termen scurt - &00 lei & 000 - ' 400#. Fin portofoliul de in-estiii la 1' aprilie 1))! se comercializeaz un pac/et de aciuni al firmei @XB la -aloarea de pia *n suma total de 1 '00 lei.
Date pri1ind modificrile portofoliului de in1estiii al firmei 3Delta5 )n perioada ! ianuarie !&&( - !" aprilie !&&( ()n lei) --------------------------------------------------------------------------------------------|-mitent|Valoarea |Valoarea de |>odificarea |Valoarea |Corectarea |Valoarea de |>odificarea| | |de intra-|bilan= |1alorii |de intrare|modificrii|bilan= |1alorii | | |re la |in)nd cont |in1estiiilor|a aciuni-|1alorilor |in)nd cont |in1estiii-| | |0!00!0&( |de corectri|pe termen |lor comer-|in1estiii-|de corectri|lor pe ter-| | | |la 0!00$0&( |scurt la |cializate |lor pe ter-|la 0!00"0&( |scurt la | | | | |0!00$0&( | |men scurt | |0!00"0&( | --------------------------------------------------------------------------------------------|2irma | | | | | | | | |3?5 |! 000 | &00 | -!00 | ! 000 | *!00 | | | |2irma | | | | | | | | |3@5 |% 000 | % 000 | | | | % 000 | |

15&

|2irma | | | | | | | | |365 |' 000 | % "00 | -"00 | | | % "00 | -"00 | |;otal |6 000 | " $00 | -600 | ! 000 | *!00 | $ "00 | -"00 | ---------------------------------------------------------------------------------------------

5eflectarea *n contabilitate a ie3irii aciunilor firmei @XB se efectueaz la -aloarea de intrare 1 000 lei#. ?n acest caz suma modificrilor -alorii in-estiiilor pe termen scurt se corecteaz cu 100 lei+ raport*nd-o la alte -enituri operaionale.

/0emplul 14. Dirma @AlfaB a procurat la 10 ianuarie 1))% aciunile firmei @LetaB+ -aloarea -enal a crora a constituit 10 000 lei+ iar c/eltuielile aferente procurrii - '00 lei. Dirma @AlfaB+ utiliz*nd metoda de e-aluare a in-estiiilor pe termen lun< la -aloarea ree-aluat+ a ree-aluat la 1 ianuarie 1))! in-estiiile *n baza -alorii de pia. :a urmare+ -aloarea de bilan a acestora a constituit 1' 000 lei. ?n mai 1))! pac/etul de aciuni al firmei @LetaB a fost -*ndut la -aloarea de pia *n suma total de 1& 000 lei+ reflectat ca -enit. ?n acest caz suma ecartului de ree-aluare *n mrime de 4 '00 lei 1' 000 - 10 '00# se trece la -enitul din acti-itatea de in-estiii. /0emplul 1!. ?n decursul lunilor ianuarie-februarie 1))! firma @=psilonB a format *n portofoliul de in-estiii un pac/et de aciuni al firmei @FeltaB prin efectuarea unui 3ir de tranzacii la piaa bursier 3i extrabursier. ?n luna martie 1))! firma @=psilonB -inde o parte de aciuni din acest pac/et.
Date pri1ind miAcarea portofoliului in1estiiilor firmei 3-psilon5 -----------------------------------------------------------------------------------|Data |7reul unei aciuni |Cantitatea |.umrul |Boldul | Valoarea sumar | | |()n lei) |aciunilor |aciunilor |aciunilor |a aciunilor | | | |procurate | ieAite |(buc0) |()n lei) | | | |(buc0) |(buc0) | | | -----------------------------------------------------------------------------------|0!00!0&( | "=00 | !00 | | | "00 | |!$00!0&( | "=%0 | '00 | | | ! "60 | | | "=!" | | | $00 | % 060 | |%(00%0&( | $=(0 | ! 000 | | | $ (00 | | | $=&0 | | | ! $00 | 6 (60 | |!600'0&( | $=&0 | | "00 | | (% $"0) | | | $=&0 | | | &00 | $ $!0 | ------------------------------------------------------------------------------------

Astfel+ -aloarea de bilan a aciunilor ie3ite este determinat *n suma total de $ 4'0 lei 4+)0 x '00#.

15(

/0emplul 13. Dirma @1i<maB a procurat la 10 ianuarie 1))! aciunile firmei @PetaB+ -aloarea de intrare a crora a constituit 10 000 lei. Aciunile s*nt procurate cu intenia de a le deine mai mult de un an. ?n conformitate cu politica de contabilitate acceptat+ firma @1i<maB utilizeaz pentru e-aluarea in-estiiilor pe termen lun< metoda -alorii ree-aluate. (a 31 decembrie 1))% aciunile au fost ree-aluate la -aloarea de pia *n suma total de 1$ 000 lei. 1uma ecartului de ree-aluare $ 000# se trece la ma.orarea capitalului propriu. ?n martie 1))! firma @1i<maB efectueaz transferul aciunilor firmei @PetaB *n in-estiii pe termen scurt la -aloarea de intrare 10 000 lei#. 6otodat+ -aloarea de bilan a aciunilor 3i capitalul statutar se mic3oreaz cu suma diferenei din ree-aluarea efectuat anterior $ 000 lei#. /0emplul 17. Dirma @KamaB a procurat la 10 ianuarie 1))! aciunile firmei @Rme<aB+ -aloarea de intrare a crora a constituit 10 000 lei. Aciunile au fost procurate cu intenia de a le deine mai puin de un an. ?n conformitate cu politica de contabilitate acceptat firma @KamaB efectueaz e-aluarea 3i contabilizarea in-estiiilor pe termen scurt pe fiecare in-estiie concret. ?n aprilie 1))! in-estiiile au fost reflectate la -aloarea de pia *n sum de % 000 lei. 1uma diferenei dintre -aloarea de intrare 3i -aloarea de pia este trecut la c/eltuieli. ?n mai 1))! firma @KamaB efectueaz transferul aciunilor firmei @Rme<aB *n in-estiii pe termen lun<. 6ransferul se efectueaz la -aloarea de pia % 000 lei#. :oncomitent se efectueaz corectarea diminuarea# -alorii in-estiiilor pe termen scurt prin trecerea sumei de 3 000 lei 10 000 - % 000# la -enitu

CUPRINS pagina
1. Jr!anizarea contabilit,ii financiare............................................................1 2. 3e!ulele "e baz pri in" reflectarea opera,iunilor economice n conturile contabile........................................................................................................ ? 4. Contabilitatea acti elor nemateriale............................................................1) 9. Contabilitatea mi#loacelor fixe....................................................................1* 5. Contabilitatea stocurilor i meto"ele "e e aluare a stocurilorrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrr 2? ?. Contabilitatea materialelor..........................................................................49 *. Contabilitatea J>H=+...............................................................................4* &. Contabilitatea pro"uc,iei n curs "e execu,ie..............................................4(

1?)

(. Contabilitatea pro"uselor i mrfurilor.......................................................91 1).Contabilitatea crean,elor.............................................................................99 11.Contabilitatea mi#loacelor bneti...............................................................9* 12.Contabilitatea in esti,iilor.........................................................................5& 14.Contabilitatea capitalului statutar i a rezer elorrrrrrr..rr. r.?& 19.Contabilitatea "econtrilor cu personalul pri in" salariile i alte opera,iuni....................................................................................................* * 15.Contabilitatea "ecpontrilor cu titularul "e a ans...........................................................................................................& 4 1?.Contabilitatea "econtrilor cu bu!etul i or!anele "e asi!urri sociale i "e asisten, me"ical......................................................................................&? 1*.Contabilitatea eniturilor............................................................................(1 1&.Componen,a , caracteristica i clasificarea consumurilorrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrr...( 9 1(.Componen,a , caracteristica i clasificarea c.eltuielilor./ aluarea i constatarearrrrrrrrrrrrr...rrrrrrrrr. r..(? 2).>o"ul "e calculare i contabilizare a rezultatelor financiarerrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrr...rr 1)1 21.Caracteristica !eneral, componen,a i mo"ul "e ntocmire a rapoartelor financiare.................................................................................1)2

Proble e.........................................................................................................7 77

1?1

1?2