Bazele Contabilitatii

UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAM DE STUDII: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
SIMONA-ELENA DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
CURS UNIVERSITAR
Editura ALMA MATER
Bacu, 2012
Refereni tiinifici:
Prof. univ. dr. Mihai DEJU
Universitatea Vasile Alecsandri, Facultatea de tiine Economice
Conf. univ. dr. Daniel BOTEZ
Universitatea Vasile Alecsandri, Facultatea de tiine Economice
Autor:
Simona-Elena DRAGOMIRESCU
Universitatea Vasile Alecsandri din Bacu, Facultatea de tiine Economice
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei
DRAGOMIRESCU, SIMONA-ELENA
Bazele contabilitii : curs universitar / Simona-Elena Dragomirescu ;
refereni tiinifici: prof. univ. dr. Mihai Deju - Universitatea ''Vasile Alecsandri''
din Bacu, conf. univ. dr. Daniel Botez - Universitatea ''Vasile Alecsandri'' din
Bacu. - Bacu : Alma Mater, 2012
Bibliogr.
ISBN 978-606-527-245-3
I. Deju, Mihai
II. Botez, Daniel
657(075.8)
UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
PROGRAM DE STUDII: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
Simona-Elena DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
CURS UNIVERSITAR
Editura ALMA MATER
Bacu, 2012
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 5
CUPRINS
INTRODUCERE 7
Capitolul I. NATURA I SCOPUL CONTABILITII 9
MODULUL 1 Definiia i obiectul contabilitii 10
1.1. Definiia contabilitii 10
1.2. Obiectul contabilitii 12
1.3. Teme de dezbatere 17
1.4. Verificarea cunotinelor 17
MODULUL 2 Metoda contabilitii 19
2.1. Metoda contabilitii 19
MODULUL 3 Sistemul informaional-contabil. Obiectivul fundamental al
contabilitii 25
3.1. Sistemul informaional-contabil 25
3.2. Sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr 28
3.3. Obiectivul fundamental al contabilitii 29
Capitolul II. MODELE DE BAZ N CONTABILITATE: BILANUL I CONTUL DE
PROFIT I PIERDERE 33
MODULUL 4 Bilanul i poziia financiar etimologia cuvntului bilan i
structurile bilanului 34
4.1. Bilanul i poziia financiar (etimologia cuvntului bilan, structurile bilanului,
activul bilanier, pasivul bilanier) 34
MODULUL 5 Bilanul i poziia financiar formele bilanului i tipurile de
modificri bilaniere 51
5.1. Bilanul i poziia financiar (formele bilanului, tipuri de modificri bilaniere) 51
MODULUL 6 Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii 67
6.1. Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii 67
Capitolul III. CONTUL I PARTIDA DUBL 83
MODULUL 7 Contul i dubla nregistrare 84
7.1. Contul definire, necesitate, funcii 84
7.2. Elementele contului 85
7.3. Regulile de funcionare a conturilor 86
7.4. Formele contului 88
7.5. Dubla nregistrare. Corespondena conturilor 90
MODULUL 8 nregistrarea operaiilor n contabilitate. Conturile sintetice i
conturile analitice i legtura dintre ele 93
8.1. Analiza contabil a operaiilor economice 93
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 6
8.2. Formula contabil 93
8.3. Articolul contabil 97
8.4. Conturi sintetice i conturi analitice 99
MODULUL 9 Clasificarea conturilor. Analiza conturilor de active bilaniere 103
9.1. Analiza i funcionarea conturilor (clasificarea conturilor, planul de conturi
model normativ de clasificare i codificare a conturilor, analiza conturilor
patrimoniale - clasa conturilor de active bilaniere) 103
MODULUL 10 Analiza conturilor de pasive bilaniere 111
10.1. Analiza i funcionarea conturilor (analiza conturilor patrimoniale - clasa
conturilor de pasive bilaniere 111
Capitolul IV. DOCUMENTELE N CONTABILITATE 117
MODULUL 11 Documentele n contabilitate 118
11.1. Documentele n contabilitate necesitate, clasificare 118
11.2. Documentele justificative 118
11.3. Registrele contabile 121
11.4. Documentele de sintez i raportare 127
Capitolul V. EVALUAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE N CONTABILITATE 131
MODULUL 12 Evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate 132
12.1. Evaluarea n contabilitate: definire, relaie de calcul 132
12.2. Formele de evaluare n contabilitate 134
Capitolul VI. CALCULAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII 137
MODULUL 13 Calculaia procedeu al metodei contabilitii 138
13.1. Calculaia n contabilitate 138
13.2. Costul rezultat al calculaiei costurilor 141
13.3. Cheltuielile elemente constitutive ale costurilor 143
13.4. Etapele de parcurs n calculaia costurilor 145
Capitolul VII. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI
FINANCIAR 149
MODULUL 14 Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar 150
14.1. Ciclul contabil de prelucrare a datelor 150
14.2. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar 151
14.3. Elaborarea, auditarea i depunerea situaiilor financiare anuale 154
BIBLIOGRAFIE 159
FIA DISCIPLINEI 161
CALENDARUL DISCIPLINEI 163
PLANUL DE CONTURI 164
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 7
INTRODUCERE
n ultima perioad se constat o cretere tot mai evident a interesului pentru
limbajul universal al afacerilor contabilitatea.
Lucrarea de fa se adreseaz, n primul rnd, studenilor de la nvmntul fr
frecven, programul de studii Contabilitate i informatic de gestiune , fiind elaborat n
sistem modular, reprezentnd suportul cursului pentru disciplina Bazele contabilitii,
disciplin care figureaz n planul de nvmnt pentru anul I, ciclul de studii de licen.
Lucrarea se adreseaz, de asemenea, i studenilor interesai s priceap mecanismul
contabil.
n elaborarea lucrrii s-a vrut, ntr-un stil simplu i direct, prezentarea conceptelor i
modelelor contabile specifice ntr-o succesiune logic. Drept urmare, coninutul lucrrii a
fost structurat pe apte capitole. S-a pornit, n cadrul primului capitol, cu prezentarea unor
aspecte privind obiectul i metoda contabilitii, sistemul informaional - contabil, sistemul
de contabilitate aplicat n ara noastr i obiectivul fundamental al contabilitii. n
urmtoarele capitole ne-am ocupat de principalele procedee ale metodei contabilitii,
pentru care au fost prezentate i explicate concepte i principii, demonstrate prin numeroase
exemplificri. Lucrarea se finalizeaz cu prezentarea lucrrilor contabile de nchidere a
exerciiului financiar.
Subordonat utilitii i oportunitii didactice, lucrarea Bazele contabilitii
cuprinde, la finalul fiecrui modul, teme de dezbatere i teste sau aplicaii de rezolvat pentru
verificarea cunotinelor.
Autor, lector univ. dr. Simona-Elena DRAGOMIRESCU
Universitatea Vasile Alecsandri din Bacu
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 8
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 9
Capitolul I.
NATURA I SCOPUL CONTABILITII
CUPRINS: MODULUL 1. Definiia i obiectul contabilitii
1.1. Definiia contabilitii
1.2. Obiectul contabilitii
1.3. Teme de dezbatere
1.4. Verificarea cunotinelor
MODULUL 2. Metoda contabilitii
2.1. Metoda contabilitii
MODULUL 3. Sistemul informaional-contabil. Obiectivul fundamental al
contabilitii
3.1. Sistemul informaional-contabil
3.2. Sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr
3.3. Obiectivul fundamental al contabilitii
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili:
s defineasc contabilitatea n calitate de teorie tiinific i, respectiv, de
tehnic;
s defineasc patrimoniul unei entiti contabile, s noteze ecuaia sa
specific i s explice termenii ecuaiei;
s prezinte obiectul contabilitii conform abordrilor patrimonialiste i
economice;
s identifice entitile ce se pot constitui n perimetre contabile, adic sfera
de aciune a contabilitii;
s defineasc metoda contabilitii i s indice etapele cunoaterii
contabile, obiectivele acestora, precum i procedeele i instrumentele
corespunztoare;
s defineasc trsturile metodei contabilitii;
s clasifice procedeele metodei contabilitii;
s prezinte principiile contabile generale prezentate de reglementrile n
vigoare;
s prezinte sistemul informaional-contabil i elementele sale
componente;
s prezinte utilizatorii de informaii contabile i nevoile lor
informaionale;
s prezinte sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr;
s prezinte obiectivul fundamental al contabilitii.
TERMENI
CHEIE:
contabilitate, teorie tiinific, tehnic, entiti contabile, sistem
informaional-contabil, principii contabile
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 10
Modulul 1. DEFINIIA I OBIECTUL CONTABILITII
n activitatea desfurat de orice persoan fizic sau juridic sunt folosite diferite
bunuri economice (valori economice
1
) fa de care persoana respectiv are drepturi i
obligaii cu valoare economic. Acest lucru este rezultatul faptului c orice valoare
economic are o dubl natur: ca utilitate indicnd destinaia sa i ca resurs indicnd
proveniena, respectiv relaiile juridice n cadrul crora s-a obinut.
n cadrul patrimoniului oricrei persoane juridice au loc micri de valori, ca
urmare a operaiunilor economico-financiare derulate. tiina care studiaz aceste
modificri, explicnd cauzele i consecinele lor, este contabilitatea. De cuantificarea i
evidena acestor modificri se ocup tehnica contabil, adic contabilitatea ca activitate
practic. Ca urmare, contabilitatea poate fi considerat, simultan, o teorie tiinific i o
tehnic (practic social normalizat).
n ceea ce privete analiza statutului contabilitii, aceasta se circumscrie n
perimetrul unei controverse: de-a lungul timpului contabilitatea a fost considerat fie art,
fie tehnic, fie tiin, fie limbaj.
2
1
Valorile economice reprezint bunurile/serviciile ce sunt destinate a satisface nevoile economice, prin aceasta
asigurndu-se, n primul rnd, viaa material a oamenilor i a societii omeneti n continuitatea i nnoirea ei
permanent.
2
Pentru a sublinia calitatea de parte aplicativ a teoriei contabile, menionm n acest sens precizrile Legii contabilitii
din Romnia nr. 82/1991 - art. 2: Contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea
persoanelor prevzute la art. 1. n acest scop, contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaii
referitoare la activitatea desfurat, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i
poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoarea economic aparinnd unei
persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer reprezint
patrimoniul.
Contabilitatea
privit ca art
se refer la miestria, priceperea contabilului de a se baza pe
cunotine empirice;
n aceast accepie, contabilitatea este art a identificrii, msurrii,
nregistrrii, clasificrii, interpretrii i comunicrii datelor
exprimate numeric, dominant prin etalonul bnesc, date implicate de
evenimente ce au afectat ntreprinderile.
Contabilitatea
privit ca
tehnic
presupune aplicarea unui ansamblu coerent de principii, proceduri i
instrumente pentru a nregistra i clasifica evenimentele care au loc
n cadrul diverselor entiti patrimoniale n scopul furnizrii
informaiilor necesare lurii deciziilor economice.
MODULUL 1. DEFINIIA I OBIECTUL CONTABILITII
CAPITOLUL
I
Pagina | 11
3
O interpretare tridimensional a contabilitii este propus de Bernard Colasse,
conform creia studierea contabilitii trebuie realizat sub trei aspecte:
ca instrument de
descriere, de
modelare a
ntreprinderii
ca sistem de prelucrare
a informaiilor
necesare acestei
modelri
ca practic social (joc
social) nscris ntr-un
sistem de restricii
reglementate
n concluzie, contabilitatea are o istorie ndelungat, drumul parcurs n evoluia sa
fiind predominant de la practic la teorie, n cadrul cruia experiena din practic a fost cea
care a anticipat i modelat teoria i metoda contabilitii
4
.
Prima lucrare teoretic de contabilitate n partid dubl aparine italianului Luca
Paciolo intitulat Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, Veneia,
1494, n cadrul creia, n capitolul Tratatus de computis et scripturis
5
, este riguros descris
tehnica contabil veneian, cea mai perfecionat din acea vreme. n ara noastr, prima
lucrare publicat n limba romn, n care este prezentat tehnica de contabilitate n
partid dubl, se numete Pravila comerial (Braov, 1837) i aparine lui Emanoil Ioan
Nechifor.
6
n msura n care se accept ideea c prin vocaia sa, contabilitatea este o disciplin
tiinific, ea i definete obiectul su de studiu i metoda sa de cercetare.
3
Ca orice limbaj, contabilitatea trebuie s dispun de o sintax, de o semantic i de o practic a utilizrii sistemului ei de
semne. Sintaxa contabil cuprinde ansamblul de reguli, metode i procedee utilizate pentru nregistrarea operaiilor,
pentru colectarea, prelucrarea i clasificarea informaiilor, pentru elaborarea, prezentarea i publicarea situaiilor
financiare, precum i pentru interpretarea acestora, pe baza simbolurilor care constituie vocabularul contabil (exemplu
de simboluri: debitul, creditul, activele, datoriile, capitalurilor proprii, .a.). Semantica utilizat de contabilitate
permite interpretarea semnelor transmise prin contabilitate, asigurndu-se, astfel, o coresponden ntre lumea real
(ntreprinderea i activitatea ei) i modelul su (contabilitatea). Latura practic a limbajului contabil se regsete n
contextul comunicrii informaiilor contabile i al modulului lor de folosire de ctre diferii utilizatori.
4
Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p. 5.
5
n versiune romneasc - Tratat de contabilitate n partid dubl.
6
Dup apariia acestei prime lucrri, literatura contabil din sec. 19 se caracterizeaz printr-o serie de alte traduceri (pe
lng Pravila comerial), dar i lucrri al unor autori dintre care menionm pe Theodor tefnescu.
Contabilitatea
privit ca teorie
tiinific
reprezint: un sistem de principii i cunotine care explic
legturile i raporturile ntre componentele patrimoniului, iar pe
aceast baz furnizeaz informaii asupra modului cum trebuie
gestionat eficient patrimoniul i, totodat, n plan metodologic,
elaboreaz tehnici de lucru pentru realizarea contabilitii ca
practic, ca sistem de culegere, de prelucrare, stocare, transmitere
i analiz a informaiilor privind poziia financiar i performana
entitii patrimoniale.
Contabilitatea
privit ca limbaj
statutul este unanim acceptat.
limbajul contabil este precis, concis i complet, existena unui
vocabular i a unor reguli universal acceptate asigurnd
informaiilor contabile transparena necesar pentru a fi
comunicate ntre utilizatorii de informaii contabile; de asemenea,
limbajul contabil faciliteaz controlul activitii ntreprinderii i
favorizeaz procesele de fundamentare i de luare a deciziilor.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 12
Obiectul contabilitii
Obiectul propriu unei tiine nseamn o categorie de fapte, un anumit grup de
fenomene, de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr-un
anumit unghi de vedere, stabilind raporturi invariabile ntre fenomene i cauzele care le-au
produs, ntr-un cadru de categorii specifice.
Odat cu procesul de conturare ca un domeniu specializat, micrile valorilor
economice au devenit obiect de studiu pentru contabilitate. Specific studiului realizat de
contabilitate asupra valorilor economice este faptul c acesta se face avnd n vedere c
valorile economice sunt autonomizate pe persoane fizice sau juridice, adic sunt separate
patrimonial. Produs al unei activiti practice i teoretice ndelungate, contabilitatea s-a
afirmat ca sistem de cunoatere i gestiune a resurselor economice ale societii separate
pe uniti patrimoniale.
7
n ceea ce privete obiectul contabilitii, n literatura de specialitate s-au remarcat
dou viziuni: abordarea contabilitii dintr-o perspectiv juridic (patrimonialist) i
abordarea economic a contabilitii.
8
Abordarea patrimonialist
Conform reprezentanilor teoriei juridico-economic-patrimonialist, obiectul de
studiu al contabilitii este reprezentat de patrimoniu. Conform acestui concept,
patrimoniu reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic ale unei persoane
fizice sau juridice (titular de patrimoniu), precum i bunurile economice ca obiecte de
drepturi i obligaii.
Patrimoniu-obiect de studiu al contabilitii
Prin obiecte de drepturi i obligaii nelegem, potrivit acestei teorii, bunuri
economice. Acestea reprezint substana material a patrimoniului, fiind concretizate,
dup caz, ca elemente sub form de bunuri de folosin ndelungat (cum ar fi terenuri,
construcii, maini, utilaje, instalaii de lucru, mijloace de transport), bunuri de folosin
curent (cum ar fi stocuri de materii prime, materiale consumabile i alte produse, creane,
disponibiliti bneti) i alte elemente de avere. Bunurile economice, avnd n vedere
forma lor, se delimiteaz n bunuri corporale (materiale) i bunuri necorporale (creane,
7
Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Genicod, 2002, pag. 5.
8
Identificarea i definirea obiectului de studiu al contabilitii constituie eterna ntrebare a universitarilor contabili. Nici
astzi n lumea academic nu exist o acceptare unanim a unui obiect de studiu al contabilitii (Ionacu I., Dinamica
doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic, 2003, pag, 51).
PATRIMONIU
BUNURI ECONOMICE
ca obiecte de drepturi i obligaii
DREPTURI I OBLIGAII
cu valoare economic
<< persoane fizice /juridice >>
CAPITOLUL
I
Pagina | 13
valori n curs de ncasare, brevete, concesiuni, mrci .a.). Un alt criteriu clasific bunurile
economice n bunuri materiale, servicii i informaii.
Drepturile i obligaiile cu valoare economic exprim raporturile de
proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile de ctre titularul de
patrimoniu. Astfel, n cazul n care bunurile sunt asigurate (procurate) de ctre titularul de
patrimoniu n calitatea sa de proprietar, avem de-a face cu drepturi, iar n situaia n care
bunurile sunt asigurate de teri n raport cu titularul de patrimoniu avem de-a face cu
obligaii. n cazul drepturilor, titularul de patrimoniu nu trebuie sa acorde nici un
echivalent valoric pentru bunurile aflate in folosin si posesiunea sa. n schimb, n cazul
obligaiilor, pentru bunurile componente ale patrimoniului titularul trebuie s dea un
echivalent valoric sau s ndeplineasc o anumit prestaie.
n consecin, potrivit acestei abordri, ecuaia contabil a patrimoniului este
urmtoarea:
Bunuri economice
=
Drepturi i obligaii
cu valoare economic
Abordarea economic
Potrivit reprezentanilor teoriei economico-juridice, obiectul contabilitii este
reprezentat de valorile economice, componente ale patrimoniului. n acest context,
patrimoniul reflect modalitatea n care apar organizate valorile economice, deci sfera de
aciune a contabilitii (perimetrul contabil). Din acest punct de vedere, patrimoniul
delimiteaz resursele ca origine a valorilor economice ale unei entiti, pe de o parte, i
utilizrile acelorai valori economice, pe de alt parte.
Valorile economice, componente ale patrimoniului - obiect de studiu al contabilitii
Resursele reprezint sursele sau izvoarele de finanare a valorilor economice.
Analizate prin prisma unei entiti patrimoniale, resursele pot fi:
proprii - asigurate de proprietar;
atrase (strine) - furnizate de tere persoane;
resurse rezultat - sub forma profitului realizat la nchiderea exerciiului financiar.
Utilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilor
desfurate de entitatea patrimonial. Acestea pot fi grupate n:
utilizri permanente (stabile) - bunuri de folosin ndelungat, mai mare de un an;
utilizri temporare (curente) - bunuri de folosin curent, mai mic de un an;
utilizri rezultat - sub form de pierdere generat de o activitate nerentabil.
Conform acestei concepii, ecuaia contabil este:
Utilizri
(destinaia valorilor economice)
=
Resurse
(originea valorilor economice)
VALORI ECONOMICE
UTILIZRI
(destinaia valorilor economice)
RESURSE
(proveniena valorilor economice)
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 14
Abordarea patrimonialist sau abordarea economic?
Prezena celor dou abordri n fundamentarea obiectului contabilitii ridic
problema opiunii pentru una sau cealalt, fr a exclude i varianta concilierii lor.
Rspunsul categoric n acest sens este cel al concilierii pentru c informaia produs i
furnizat de contabilitate nu poate fi relevant (pertinena) i credibil (liber de erori i
deformri) dect n condiiile n care reflect substana economic a elementelor i
tranzaciilor i nu doar forma lor juridic.
9
Ecuaia aplicabil acestui caz este:
Bunuri economice = Drepturi i obligaii cu valoare economic
sau
Utilizri
(proveniena valorilor economice)
=
Resurse
(originea valorilor economice)
n contabilitate, cele dou concepte sunt conciliate prin noiunile de activ
i pasiv
Ecuaia este:
Activ = Pasiv
rezult Activ = Capital propriu + Datorii
dar Pasiv = Capital propriu + Datorii
Sintetiznd, ecuaia proprie obiectului contabilitii, definit n termeni
juridico-patrimoniali, economici i respectiv contabili, se prezint astfel:
Not: Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar
sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii
intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea
9
ACTIVUL
n sens juridic, reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i
obligaii;
n sens economic, reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca
rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze
beneficii economice viitoare pentru entitate.
UTILIZRI
destinaia valorilor economice
= RESURSE
proveniena valorilor economice
BUNURI ECONOMICE
= DREPTURI I OBLIGAII
cu valoare economic
ACTIV = PASIV
(Capital propriu + Datorii)
CAPITOLUL
I
Pagina | 15
costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat
separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate
vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar
sau echivalente de numerar.
Definirea obiectului contabilitii presupune, ca pe lng identificarea coninutului
su, s se stabileasc i cmpul su de aciune (sfera de cuprindere).
Sfera de aciune a contabilitii entitatea contabil
Perimetrul contabil este reprezentat de entitatea contabil. Putem clasifica
entitile contabile n: organizaii i persoane fizice care desfoar activiti productoare
de venituri (vezi figura de la pagina 16).
Deci, n mod concret, se delimiteaz ca entiti contabile, deci se cuprind n sfera de
aciune a obiectului contabilitii, regii autonome, societi comerciale, societi
cooperatiste, instituiile publice, instituiile financiar-bancare, asociaiile i celelalte
persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale. Toate aceste entiti
gestioneaz valori economice n scopul realizrii unor activiti economice.
n literatura de specialitate exist numeroase alte criterii de clasificare a entitilor
contabile, dintre care amintim:
n raport de forma de proprietate
asupra capitalului, entitile pot fi:
proprietate de stat;
proprietate privat
Dup obiectul activitii lor,
societile comerciale pot fi:
de producie de bunuri;
de circulaie a mrfurilor;
de construcii-montaj;
exploatri miniere de tot felul;
de comer;
de prestri de servicii n domeniul financiar-
bancar;
de prestri de servicii n transporturi i
asigurri;
de prestri de servicii diverse.
n raport de forma de constituire i
funcionare, societile comerciale
pot fi:
societi n nume colectiv ( S.N.C);
societi n comandit simpl (S.C.S);
societi n comandit pe aciuni (S.C.A);
societi pe aciuni (S.A);
societi cu rspundere limitat (S.R.L).
PASIVUL
n sens juridic, reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic;
n sens economic, reprezint pasivul cuprinde datoriile i capitalul
propriu. O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge
din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o
ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalurile
proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 16
Clasificarea entitilor contabile
Delimitarea sferei de aciune a contabilitii vizeaz i planul vertical, adic
organizarea contabilitii:
la nivel microeconomic, respectiv pentru unitile patrimoniale de baz: ntreprinderi,
instituii publice, instituii de credit etc.;
la nivel mezoeconomic, adic la nivelul unor ramuri sau uniti administrativ-
teritoriale: contabilitatea trezoreriilor finanelor publice judeene, municipale etc.;
la nivel macroeconomic, respectiv contabilitatea naional.
ENTITI CONTABILE
organizaii (avnd personalitate juridic) i unele subuniti ale
acestora
persoane
fizice care
desfoar
activiti
productoare
de venituri
organizaii cu scop lucrativ
(care urmresc obinerea de profit)
organizaii fr scop lucrativ
(organizaii non-profit)
ntreprinderi (ageni economici)
- societi comerciale
- institute naionale de cercetare -
dezvoltare
- societi cooperatiste
- societi naionale / companii
naionale / regii autonome
- asociaii familiale cu scop lucrativ
instituii de credit i alte instituii
financiare
- instituii de credit (bnci; instituii
financiar - nebancare)
- societile de asigurare-reasigurare
autorizate, reglementate i
supravegheate de Comisia de
Supraveghere a Asigurrilor
- entitile autorizate, reglementate i
supravegheate de Comisia de
Supraveghere a Sistemului de Pensii
Private
- entitile autorizate, reglementate i
supravegheate de Comisia Naional a
Valorilor Mobiliare
instituii publice
(uniti bugetare)
persoane juridice
fr scop patrimonial
- asociaii
- fundaii
- sindicate
- uniti de cult, .a.
CAPITOLUL
I
Pagina | 17
1. Definiia contabilitii. Analiza statutului contabilitii.
2. Obiectul contabilitii abordarea patrimonialist i abordarea economic.
3. Concilierea celor dou abordri n contabilitate prin noiunile de activ i pasiv.
Definirea activului. Definirea pasivului.
4. Entitatea contabil sfer de aciune a contabilitii.
1. n ceea ce privete analiza statutului contabilitii, aceasta a fost considerat de-a
lungul timpului: __________________, ___________________, __________________, ______________________.
2. n calitate de tiin, contabilitatea reprezint: ______________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________.
3. n calitate de tehnic, contabilitatea reprezint: _____________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________.
4. Bernard Colasse propune o interpretare tridimensional a contabilitii, conform creia
studierea contabilitii trebuie realizat sub trei aspecte:
a) _______________________________________________________________________,
b) _______________________________________________________________________,
c) _______________________________________________________________________.
5. Prima lucrare teoretic de contabilitate n partid dubl se numete ______________________
___________________________________________________________________________________ , i aparine
lui _________________________________________ i a aprut la ______________________ n
________________ .
6. Obiectul de studiu al contabilitii este reprezentat de:
a) conform abordrii patrimonialiste: _______________________________________________________ ,
b) conform abordrii economice: _________________________________________________________
.
7. Activul reprezint:
a) din punct de vedere juridic: ________________________________________________________________,
b) din punct de vedere economic: ____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 18
8. Pasivul reprezint:
a) din punct de vedere juridic: _______________________________________________________________,
b) din punct de vedere economic: ____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________.
9. Entitile contabile pot fi clasificate n organizaii i persoane fizice care desfoar
activiti productoare de venituri. Precizai succint care sunt principalele aspecte ce
caracterizeaz fiecare categorie de entiti contabile.
10. Cum pot fi clasificate societile comerciale dup obiectul activitii lor? Dar n raport
de forma de constituire i funcionare?
MODULUL 2. METODA CONTABILITII
CAPITOLUL
I
Pagina | 19
Modulul 2. METODA CONTABILITII
Definiia metodei contabilitii
Pentru realizarea obiectului su, contabilitatea are o metod specific de lucru. Prin
metod, n general, se nelege calea raional de urmat pentru atingerea unui scop, iar
maniera de a-l atinge reprezint procedeul.
Etapele procesului de cunoatere contabil
Pentru realizarea obiectului su, contabilitatea parcurge o serie de etape obligatorii
pentru orice cercetare tiinific, n cadrul crora sunt folosite diferite procedee i
instrumente corespunztoare. Etapele procesului de cunoatere contabil sunt
urmtoarele:
Etapele procesului de
cunoatere contabil
Procedee Instrumente
I Observarea i
consemnarea
informaiilor privitoare
la patrimoniu
ntocmirea documentelor justificative
Evaluarea elementelor patrimoniale
Documente
justificative
II Prelucrarea contabil
a datelor i obinerea
informaiilor sub
forma indicatorilor
financiar-contabili
Contul (procedeu de grupare i
ordonare a informaiilor culese n
documente);
Registre contabile
Balana contabil (procedeu de
verificare a nregistrrilor contabile);
Formulare de balan
Inventarierea (procedeu de control al
concordanei nregistrrilor contabile
cu realitatea);
Registrul-inventar
Bilanul (procedeu de generalizare i
sintetizare a informaiilor din conturi);
Formulare de bilan
contabil
Procedee specifice contabilitii de
gestiune (calculaia costurilor)
Bugete de costuri,
situaii de calcul .a.
Metoda contabilitii reprezint un ansamblu de procedee interdependente
prin care se realizeaz un sistem de lucrri privind procesul de culegere i prelucrare
a datelor i de analiz i interpretare a informaiilor rezultate, n scopul realizrii
obiectului contabilitii.
Tehnica metodei contabilitii reprezint totalitatea instrumentelor de
lucru corespunztoare acestor procedee folosite.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 20
Etapele procesului de
cunoatere contabil
Procedee Instrumente
III Analiza i
interpretarea
rezultatelor cercetrii
(informaiilor) i
formularea
concluziilor
Procedee specifice analizei economice-
financiare
Rapoarte de analiz
Tabloul de trezorerie
Tabloul soldurilor
intermediare .a.
Trsturile metodei contabilitii
Particularitile obiectului contabilitii determin trsturile specifice ale
metodei sale de cercetare. Aceste trsturi pot fi principale (de baz) i secundare
(auxiliare).
1) trsturile principale ale metodei contabilitii:
a) dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului este determinat de
reflectarea valorilor economice componente ale patrimoniului unei entiti contabile
att sub aspectul destinaiei ct i al provenienei. Ecuaia dublei reprezentri este de
forma:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii sau Utilizri = Resurse
ori, n termeni contabili: Activ = Pasiv
(Capital propriu + Datorii)
b) dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare care produc micri i
transformri ale elementelor patrimoniale este determinat:
de dubla reprezentare a elementelor patrimoniale n sensul c n timpul micrii i
transformrii lor, aceste elemente nu nceteaz de a fi privite sub dublul aspect, al
destinaiei i al provenienei. Aceste aspecte se reflect ca un raport ntre doi termeni,
primul evideniind bunurile economice, iar cel de al doilea proveniena. Operaiile pot
duce att la mrirea, ct i micorarea concomitent a bunurilor economice i a
surselor de finanare (+A=+ P sau -A=-P).
de faptul c micarea i transformarea valorilor economice din cadrul patrimoniului, n
fazele circuitului economic, presupune operaii de transformare dintr-o form n alta,
de trecere dintr-un loc de gestiune n altul etc. Aceste aspecte se reflect ca un raport
ntre doi termeni ce provin fie din categoria bunurilor economice, fie a surselor de
finanare, dintre care unul crete iar altul scade (+A=-A sau -P=+P).
Putem nota ecuaia dublei nregistrri astfel:
Creterea
bunurilor
economice
+
Micorarea
drepturilor i
obligaiilor
=
Creterea
drepturilor i
obligaiilor
+
Micorarea
bunurilor
economice
2) trsturile auxiliare ale metodei contabilitii:
a) nregistrarea existenei i micrii patrimoniului n expresie valoric.
b) nregistrarea operaiilor economico-financiare numai pe baz de acte scrise
(documente justificative) care dovedesc nfptuirea lor.
CAPITOLUL
I
Pagina | 21
Procedeele metodei contabilitii
n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda contabilitii apeleaz la o serie
de procedee, dintre care unele sunt specifice doar metodei contabilitii, n timp ce altele
sunt comune fie disciplinelor economice fie tuturor disciplinelor.
Procedeele metodei contabilitii
Procedee
comune tuturor
tiinelor
Observaia
Raionamentul
Comparaia
Clasificarea
Analiza
Sinteza etc.
Procedeele
metodei
contabilitii,
comune i
altor discipline
economice
Documentaia (toate operaiile economico-financiare trebuie s fie
consemnate n documente care fac dovada nfptuirii lor)
Evaluarea (exprimarea elementelor patrimoniale n etalon bnesc)
Calculaia (ntlnit n toate fazele ciclului contabil de prelucrare a
datelor)
Inventarierea (reflectarea situaiei reale a patrimoniului pentru
determinarea eventualelor neconcordane dintre nregistrrile n
contabilitate i realitile de pe teren)
Procedee
specifice
metodei
contabilitii
Bilanul (prezentarea la un moment dat, n expresie valoric, a
ntregului patrimoniu al unei entiti contabile sub dublul aspect: al
destinaiei economice (activ) i al provenienei (pasiv))
Contul (utilizat pentru reflectarea existenei i micrii fiecrui
element patrimonial de activ i pasiv)
Balana de verificare (realizeaz legtura dintre cont i bilan; verific
exactitatea nregistrrilor n conturi; centralizeaz ntreaga activitate
economic a unei entiti contabile; furnizeaz informaii pentru
ntocmirea bilanului)
Principii contabile generale
Realizarea metodei contabilitii presupune respectarea unor principiile contabile
generale. n literatura de specialitate sunt prezentate numeroase principii sau convenii
contabile, n legtur cu care exist diverse criterii i scheme de clasificare a acestora. n
ara noastr, normalizatorii au stabilit prin Reglementrile contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009
10
urmtoarele principii:
Principiile contabile generale
Principiul continuitii
activitii
- presupune c entitatea i continu n mod normal
funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii.
Principiul permanenei
metodelor
- aplicarea metodelor de evaluare i politicilor contabile n mod
consecvent de la un exerciiu financiar la altul. n cazul
modificrii politicii contabile, acestea sunt fie din iniiativa
10
Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, modificat i completat prin OMFP
2869/2010, 2239/2011, 2382/2011.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 22
entitii (caz n care modificarea trebuie justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale)
11
, fie reprezint o
decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii
(caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele
explicative, ci doar menionat n acestea).
Principiul prudenei
- presupune ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea
prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor,
dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor,
deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai
avea calitatea de a fi credibile.
- la ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie
fcut pe o baz prudent astfel: n contul de profit i
pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului; trebuie s se in cont de toate datoriile aprute
n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont
de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai
ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop
sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i
datoriile rezultate din clauze contractuale; trebuie s se in
cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea
ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de
impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
Principiul
independenei
exerciiului
- presupune s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor
sau data plii cheltuielilor.
Principiul evalurii
separate a elementelor
de active i de datorii
- presupune evaluarea separat a componentelor elementelor de
active i de datorii.
Principiul
intangibilitii
- bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie
s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
Principiul
necompensrii
- interzice orice compensare ntre elementele de active i datorii
sau ntre elementele de venituri i cheltuieli
Principiul prevalenei
economicului asupra
juridicului
- prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i
contul de profit i pierdere s se fac innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu
11
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: o modificare excepional intervenit
n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; obinerea unor
informaii credibile i mai relevante (exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: admiterea
la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la
tranzacionare; schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr -un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor
informaii mai fidele; fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.).
CAPITOLUL
I
Pagina | 23
numai de forma juridic a acestora.
- respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n
contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-
financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate
acestor operaiuni; evenimentele i operaiunile economico-
financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea
se produc, n baza documentelor justificative.
12
Principiul pragului de
semnificaie
- valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere
care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
acestea reprezint o sum nesemnificativ, sau o astfel de
combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele
explicative.
n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale
prevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele
explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului
acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
1. Definirea metodei contabilitii. Definirea tehnicii contabile.
2. Procesul de cunoatere contabil etape, procedee, instrumente.
3. Trsturile metodei contabilitii.
4. Procedeele metodei contabilitii.
5. Principiile contabile.
1. Metoda contabilitii reprezint: ________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________.
2. Tehnica contabil reprezint: ___________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________.
12
Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea,
de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n
nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit
i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen
lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate,
a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv
primite, la reduceri comerciale sau financiare.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 24
3. Enumerai etapele procesului de cunoatere contabil:
I. _______________________________________________________________________,
II. _______________________________________________________________________,
III. _______________________________________________________________________.
4. Contul, balana contabil, inventarierea, bilanul i procedeele specifice contabilitii de
gestiune i calculaiei costurilor sunt procedee specifice crei etape ale procesului de
cunoatere contabil:
a) observarea i consemnarea informaiilor privitoare la patrimoniu;
b) prelucrarea contabil a datelor i obinerea informaiilor sub forma indicatorilor
financiar-contabili;
c) analiza i interpretarea rezultatelor cercetrii (informaiilor) i formularea
concluziilor
5. Trsturile metodei contabilitii sunt urmtoarele:
a) nregistrarea existenei i micrii patrimoniului n expresie valoric;
b) dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului;
c) nregistrarea operaiilor economico-financiare numai pe baz de acte scrise;
d) dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare care produc micri i
transformri ale elementelor patrimoniale;
Trsturile principale sunt:
a) b) c) d) (bifai rspunsul/rspunsurile corect(e)).
Trsturile auxiliare sunt:
a) b) c) d) (bifai rspunsul/rspunsurile corect(e)).
6. Prezentai succint dubla reprezentare a patrimoniului trstur a metodei
contabilitii.
7. Prezentai dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare care produc micri
i transformri ale elementelor patrimoniale, n calitatea ei de trstur de baz a
metodei contabilitii.
8. Urmtoarele procedee sunt folosite de metoda contabilitii:
a) observaia; b) evaluarea; c) balana de verificare; d) analiza; e) calculaia;
f) contul; g) comparaia; h) inventarierea; i) bilanul; j) clasificarea;
k) documentaia.
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice sunt:
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)
(bifai rspunsul/rspunsurile corect(e))
9. Dintre procedeele de mai jos:
a) observaia; b) evaluarea; c) balana de verificare; d) analiza; e) calculaia;
f) contul; g) comparaia; h) inventarierea; i) bilanul; j) clasificarea;
k) documentaia.
care sunt procedee specifice numai metodei contabilitii:
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) .
(bifai rspunsul/rspunsurile corect(e))
10. Prezentai pe scurt ce presupune principiul permanenei metodelor / principiul
prudenei.
MODULUL 3. SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL.
OBIECTIVUL FUNDAMENTAL AL CONTABILITII
CAPITOLUL
I
Pagina | 25
Modulul 3.
SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL.
Conceptul de sistem informaional-contabil
La nivelul fiecrei entiti contabile, contabilitatea se organizeaz ca un sistem
informaional orientat spre cunoaterea i gestiunea valorilor economice separate
patrimonial. Pentru realizarea efectiv, practic, de ctre contabilitate a proceselor de
cunoatere i gestiune a patrimoniului, se procedeaz la:
identificarea tranzaciilor economice i a altor evenimente care genereaz date;
delimitarea obiectivelor cunoaterii i conducerii;
stabilirea purttorilor materiali de informaii i a modului n care se culeg i se
nregistreaz datele;
alegerea metodelor i instrumentelor de prelucrare a acestor date;
definirea destinaiei informaiilor i organizarea transmiterii lor la destinatar.
Aadar, mulimea de date este filtrat, prelucrat i transformat n informaii. Prin
limbajul su, contabilitatea furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar,
performana entitii i modificrile poziiei financiare ctre ansamblu de utilizatori din
interiorul i exteriorul organizaiei.
13
Elementele componente ale sistemului informaional-contabil sunt prezentate
succint n tabelul de mai jos:
Componentele sistemului informaional-contabil
ansamblul de
informaii
informaiile reprezint componenta de baz a sistemului informaional-
contabil.
conform DEX, informaia nseamn comunicare, veste, tire care pune pe
cineva la curent cu o situaie. Deci informaia reprezint una din formele de
cunoatere a mediului nconjurtor. Expresiile concrete ale informaiilor
poart denumirea de date.
informaia economic este una dintre formele de baz ale informaiei n
viaa social-economic. La nivel de organizaie, din cadrul informaiei
economice, ponderea covritoare o deine informaia contabil.
informaia contabil are o dubl determinare: calitatea i cantitatea.
13
Analizat ca sistem informaional, contabilitatea reprezint un
ansamblu de elemente interdependente orientat spre culegerea, prelucrarea,
stocarea, analiza i transmiterea informaiilor privind starea i micarea
patrimoniului.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 26
Componentele sistemului informaional-contabil
Determinarea calitativ indic felul i natura elementului patrimonial la
care se refer (terenuri, construcii, stocuri,.a.), iar determinarea
cantitativ se refer la starea n care se afl acel element (cum ar fi, de
exemplu, 10 buci din materia prim X, 100 lei numerar n casierie).
Sistemul informaional contabil gestioneaz i ofer o multitudine de
informaii contabile, n mod concret, identificndu-se cu datele financiar-
contabile privind starea i micarea elementelor patrimoniale i cu
indicatorii economico-financiari privind resursele i rezultatele obinute.
suporturile
materiale ale
informaiilor
au rolul de a nregistra, stoca i transmite datele.
n contabilitate suporturile materiale ale informaiilor sunt reprezentate
fie de documente (documentele justificative, registrele contabile, situaiile
financiare de sintez i raportare), fie din purttori tehnici de date
(dispozitive de stocare a datelor).
mijloacele de
prelucrare a
datelor
utilizate la culegerea, prelucrarea i transmiterea datelor.
concret, sunt reprezentate de echipamentele informatice.
metodele i
procedurile de
prelucrare a
datelor
se refer la partea logic de prelucrare a datelor n vederea obinerii
informaiilor.
n contabilitate, din punct de vedere teoretic, aceste metode i proceduri
sunt fundamentate de principiile i regulile metodei contabilitii, iar din
punct de vedere aplicativ, se identific cu procedee folosite.
circuitele
informaionale
reprezint traseul parcurs de informaiile contabile ntre emitor i
prelucrtor, ntre emitor sau prelucrtor i destinatar, implicit returul
lor.
n contabilitate, circuitele informaionale se refer la transmiterea
documentelor justificative de la cei care le ntocmesc la cei care le
prelucreaz, i apoi transmiterea informaiilor, prin intermediul situaiilor
financiare de sintez i raportare ctre utilizatorii de informaii.
Informaiile contabile i utilizatorii de informaii
ntr-o organizaie, informaiile contabile pot fi clasificate n informaii contabile
financiare i informaii contabile de gestiune. Diferenierea se realizeaz n funcie de tipul
de utilizatori, externi sau interni, crora li se adreseaz. Astfel:
informaiile contabile financiare sunt, de regul, cele furnizate de situaiile
financiare i se adreseaz utilizatorilor externi, cum ar fi investitorii actuali i
poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte
autoriti, precum i publicul.
informaiile contabile de gestiune sunt adresate utilizatorilor interni, respectiv
managementului organizaiei
14
. De cele mai multe ori, aceste informaii nu au o
form standardizat i se refer, n marea lor majoritate, la calculaii de costuri
unitare pe produse/lucrri/servicii, bugete de costuri sau venituri etc.
Prin contabilitate sunt furnizate, deci, informaii necesare procesului decizional, de
planificare i control. Utilizatorii i principalele lor necesitile informaionale sunt:
14
Managerii au, bineneles, acces la toate informaiile privitoare la entitatea contabil, att la cele financiare ct i la cele
de gestiune.
CAPITOLUL
I
Pagina | 27
Utilizatorii de informaii contabile
Investitorii
actuali i
poteniali
ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de
riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor.
au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s
pstreze sau s vnd instrumente de capital.
acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze
capacitatea entitii de a plti dividende.
Angajaii personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor.
sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea
entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare,
precumi oportuniti profesionale.
Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la
scaden.
Furnizorii i ali
creditori
sunt interesai de informaii care le permi t s determine dac sumele care
le sunt datorate vor fi pltite la scaden.
sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect
creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea
activitii entitii, atunci cnd aceasta este un client major.
Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti,
n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea
respectiv sau sunt dependeni de ea.
Instituiile
statului i alte
autoriti
sunt interesate de alocarea resurselor i implicit de activitatea entitilor.
solicit informaii pentru a reglementa activitatea entitilor, pentru a
determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al
altor indicatori statistici similari.
Publicul este interesat de situaia entitilor contabile din diferite puncte de
vedere. De exemplu, entitile pot avea o contribuie substanial la
economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i
colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul
furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de
prosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia.
Managerii sunt interesai de modul concret de gestiune a resurselor organizaiei,
precum i de modul de distribuie a rezultatelor obinute.
Pentru ca informaiile furnizate de contabilitate s satisfac necesitile
informaionale ale utilizatorilor, acestea trebuie s rspund unor standarde calitative.
Caracteristicile calitative principale ale informaiilor contabile, cerute de beneficiari,
sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile
Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare s fie uor de
neles de utilizatori.
Relevana informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice
ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute,
prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 28
Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile
anterioare.
n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru
a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de
semnificaie sunt importante. O informaie este semnificativ dac
omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice
ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
Credibilitatea informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu
este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect
ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil,
s reprezinte.
pentru a fi credibil, informaia trebuie s:
reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care
aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod
rezonabil, s le reprezinte.
fie neutr, adic lipsit de influene.
fie complet, orice omisiune putnd face ca informaia s fie fals
sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i
s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.
Comparabilitatea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti
n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i
performanele sale.
n Romnia, sistemul de contabilitate aplicat, n prezent, agenilor economici este un
sistem dualist, n sensul organizrii contabilitii financiare (generale) a ntreprinderii i a
contabilitii de gestiune (manageriale). Acestea sunt autonome funcional, dar
dependente informaional. Principalele aspecte ale contabilitii financiare i cea de
gestiune sunt prezentate succint n tabelul urmtor:
Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune
obiectul vizeaz ntregul circuit
patrimonial al entitii
contabile
evidena, calculul, analiza i controlul
costurilor i rezultatelor analitice prin
prisma componentelor activitilor
consumatoare de resurse i
productoare de rezultate (feluri de
produse, lucrri i servicii, pe
subdiviziuni organizatorice interne
componente ale ntreprinderii)
scopul de a stabili periodic,
situaia patrimoniului,
situaia financiar precum
i rezultatul global al
exerciiului; asigur deci i
gestioneaz informaiile
necesare completrii
situaiilor financiare.
cunoaterea rezultatelor i furnizarea
datelor necesare fundamentrii
deciziilor privind gestionarea entitii
contabile pe baza calculaiilor de cost,
stabilirii rezultatelor i a rentabilitii
produselor/lucrrilor/ serviciilor
realizate, bugetelor de venituri i
cheltuieli pe feluri de activiti .a.
CAPITOLUL
I
Pagina | 29
Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune
informaiile
se adreseaz
utilizatorilor interni i
externi
utilizatorilor interni
modul de
organizare
are la baz norme unitare
privind organizarea i
conducerea acesteia,
prevzute de lege, cu
caracter obligatoriu pentru
toate entitile contabile.
modul de organizare este la
latitudinea fiecrei entiti contabile
n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii.
Acest lucru se realizeaz prin ntocmirea i prezentarea periodic de situaii
financiare anuale, ele constituind produsul final al contabilitii. Situaiile financiare anuale
cuprind:
Setul complet al situaiilor financiare
Situaii financiare anuale
simplificate
componen Bilan,
Cont de profit i pierdere,
Situaia modificrilor capitalului
propriu,
Situaia fluxurilor de numerar,
Notele explicative la situaiile
financiare anuale.
Bilan prescurtat,
Note explicative la situaiile
financiare anuale simplificate.
opional, Situaia modificrilor
capitalului propriu i/sau
Situaia fluxurilor de numerar.
se ntocmesc
de:
persoanele juridice care la data bilanului
depesc limitele a dou dintre
urmtoarele trei criterii:
total active: 3.650.000 euro,
cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
numr mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 50
persoanele juridice care la data
bilanului nu depesc limitele a
dou dintre criteriile de mrime
menionate la prima categorie de
persoane juridice
Bilanul ne furnizeaz informaii, n primul rnd, despre poziia financiar, Contul
de profit i pierdere despre performana financiar, iar celelalte componente ale
situaiilor financiare despre modificrile poziiei financiare.
Obiectivul fundamental al contabilitii ca practic social l constituie
furnizarea de informaii n msur s asigure o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i a modificrii poziiei financiare aferente unei organizaii.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 30
Bilanul contabil i poziia financiar a ntreprinderii
Bilanul contabil, prin informaiile pe care le furnizeaz, ne arat poziia entitii
fa de mediul economico-social care a furnizat resursele acesteia, respectiv fa de
proprietar i terele persoane (creditori). Ecuaia general n msur s dezvluie aceste
raporturi este de forma:
Activ - Datorii = Capital propriu
Se consider o poziie financiar pozitiv atunci cnd situaia net a patrimoniului
(capitalul propriu) este mai mare sau cel puin egal cu datoriile. n aceste condiii este
asigurat independena financiar a entitii n raport cu mediul economico-social al
acesteia, adic are posibilitatea s-i onoreze obligaiile fa de teri.
Contul de profit i pierdere i performana financiar
Principalele informaii cu privire la performana financiar a unei entiti contabile
sunt furnizate de Contul de profit i pierdere. Prin compararea veniturilor i cheltuielilor
se determin rezultatul, care poate fi profit (venituri > cheltuieli) sau pierdere (venituri <
cheltuieli). Ecuaia rezultatului este de forma:
Cheltuieli + Rezultat = Venituri
sau, dac evideniem rezultatul prin variaia capitalului propriu ntre 2 momente
succesive, relaia devine:
Variaia
capitalului propriu
=
Capitalul propriu
la momentul N
-
Capitalul propriu
la momentul N-1
De menionat c dac n cursul perioadei de timp au loc retrageri/aporturi de
capital, atunci pentru determinarea rezultatului relaia folosit este:
Variaia
capitalului propriu
=
Capitalul
propriu
la momentul N
-
Capitalul propriu
la momentul N-
1

Retrageri/ aporturi
de capital n cursul
exerciiului
Celelalte componente ale situaiilor financiare i modificarea poziiei
financiare
Pentru determinarea modificrii poziiei financiare a unei entiti contabile, activele
(bunurile economice sau utilizrile de valori economice) i pasivele (drepturile i
obligaiile cu valoare economic sau resursele de finanare) sunt grupate n raport de
durata de existen mai mare sau mai mic de un an, iar operaiile economico-financiare,
care produc modificri n masa patrimoniului, sunt grupate n operaii de investiie,
operaii de finanare, operaii de exploatare.
CAPITOLUL
I
Pagina | 31
n acest context, valorile economice - componente ale masei patrimoniului se
prezint astfel:
UTILIZRI (ACTIVE) RESURSE (PASIVE)
operaii
de
investiie
UTILIZRI PERMANENTE RESURSE PERMANENTE
operaii
de
finanare
(Active imobilizate) (Capital propriu +
Datorii pe termen lung)
UTILIZRI TEMPORARE
(Active circulante) RESURSE TEMPORARE
(Datorii pe termen scurt)
operaii de exploatare
Ecuaia static (la un moment dat) privind modificarea situaiei financiare este:
Resurse
permanente
- Utilizri
permanente
= Utilizri
temporare
- Resurse
temporare
Fondul de rulment Necesarul de fond de rulment
Se consider o situaia financiar pozitiv atunci cnd resursele
permanente > utilizrile permanente. n acest caz o parte din utilizrile temporare este
finanat din capitalurile permanente ceea ce confer siguran i stabilitate n finanarea
activitii de exploatare. Aceast apreciere este i mai bine subliniat n condiiile n care
disponibilitile bneti > datoriile pe termen scurt.
1. Sistemul informaional-contabil definire, elemente componente.
2. Tipuri de informaii contabile. Categorii de utilizatori de informaii contabile.
3. Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile.
4. Sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr. Prezentarea principalelor aspecte ale
contabilitii financiare i ale contabilitii de gestiune.
5. Obiectivul fundamental al contabilitii.
1. Analizat ca sistem informaional, contabilitatea reprezint: ________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________.
2. Enumerai elementele componente ale sistemului informaional-contabil:
a) ___________________________________________________________,
b) ___________________________________________________________,
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 32
c) ___________________________________________________________,
d) ___________________________________________________________,
e) ___________________________________________________________.
3. n funcie de tipul de utilizatori, externi sau interni, crora li se adreseaz, informaiile
contabile pot fi:
a) ___________________________________________________________,
b) ___________________________________________________________,
4. Informaiile contabile financiare se adreseaz:
utilizatorilor externi, utilizatorilor interni.
5. Informaiile contabile de gestiune se adreseaz:
utilizatorilor externi, utilizatorilor interni.
6. Utilizatorii de informaii contabile sunt:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Prezentai, la alegere, necesitile informaionale a dou categorii de utilizatori
prezentate mai sus.
7. Pentru ca informaiile furnizate de contabilitate s satisfac necesitile informaionale
ale utilizatorilor, acestea trebuie s rspund unor standarde calitative. Caracteristicile
calitative principale ale informaiilor contabile, cerute de beneficiari, sunt:
a) ___________________________________________________________,
b) ___________________________________________________________,
c) ___________________________________________________________,
d) ___________________________________________________________,
8. n ara noastr, sistemul de contabilitate aplicat este un sistem de tip:
monist, dualist.
9. Obiectivul fundamental al contabilitii ca practic social l constituie ___________
_____________________________________________ n msur s asigure o imagine fidel a ___________
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
10. Bilanul, component a situaiilor financiare anuale, ne
furnizeaz informaii, n primul rnd, despre:
poziia financiar,
performana financiar.
11. Contul de profit i pierdere, component a situaiilor
financiare anuale, ne furnizeaz informaii despre:
poziia financiar,
performana financiar.
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 33
Capitolul II.
MODELE DE BAZ N CONTABILITATE:
BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
CUPRINS: MODULUL 4 Bilanul i poziia financiar etimologia cuvntului bilan i
structurile bilanului
4.1. Bilanul i poziia financiar (etimologia cuvntului bilan, structurile
bilanului, activul bilanier, pasivul bilanier)
MODULUL 5 Bilanul i poziia financiar formele bilanului i tipurile de
modificri bilaniere
5.1. Bilanul i poziia financiar (formele bilanului, tipuri de modificri
bilaniere)
MODULUL 6 Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii
6.1. Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii
OBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili s:
defineasc i s exemplifice diferitele structuri care descriu pe poziia
financiar a entitii patrimoniale;
ncadreze elementele patrimoniale pe structurile bilaniere;
identifice modificrile bilaniere produse de diferitele operaiuni
patrimoniale din cadrul organizaiilor;
defineasc structurile care descriu performana ntreprinderii.
ncadreze cheltuielile i veniturile n structura contului de profit i
pierdere.
TERMENI
CHEIE:
bilan, active, datorii, capital propriu, cont de profit i pierdere, cheltuieli, venituri,
rezultat brut, rezultat net
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 34
Modulul 4.
BILANUL I POZIIA FINANCIAR ETIMOLOGIA
CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI
4.1. Bilanul i poziia financiar
Etimologia cuvntului bilan
Termenul bilan are la origine cuvntul italienesc bilancia, care are la baz
latinistele bi (dou) i lanx (talere), simboliznd astfel o balan cu dou talere. Ca model
al dublei reprezentri a patrimoniului, bilanul evideniaz cifric i n etalon monetar
echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare precum i rezultatele
obinute ca urmare a investirii i utilizrii capitalurilor.
Structurile bilanului
Structurile bilanului folosite pentru modelarea poziiei financiare sunt activul i
pasivul (capitaluri proprii i datorii).
Activul reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii sau
altfel spus, o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate.
Pasivul reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic, respectiv
datoriile i capitalul propriu.
ntruct, n patrimoniul unei entiti contabile, elementele de activ i pasiv sunt
numeroase, se impune o ordonare a acestora n bilan. Astfel:
elementele de activ sunt cuprinse n bilan dup destinaie i n ordinea invers
a lichiditii (gradul de rennoire sau durata de transformare n bani);
elementele de pasiv sunt cuprinse n bilan dup natura surselor de finanare i
n ordinea invers a exigibilitii (scaden, termen de plat).
Elementele de activ i pasiv sunt grupate astfel:
Elemente de activ Elemente de pasiv
A. Active imobilizate, care cuprind:
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante, care cuprind:
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
A. Capital i rezerve (capital propriu)
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
B. Datorii
I. Datorii pe termen lung
II. Datorii pe termen scurt
C. Provizioane
D. Venituri n avans
n cadrul bilanului, totalul valorilor elementelor de activ trebuie s fie egal cu
totalul valorilor elementelor de pasiv.
MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR
ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI
CAPITOLUL
II
Pagina | 35
Activul bilanier
Avnd n vedere destinaia i lichiditatea bunurilor economice, activul cuprinde
urmtoarele elemente:
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 36
ACTIV
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizri
necorporale
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile
i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale;
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i
imobilizrile necorporale n curs de execuie.
II. Imobilizri
corporale
terenuri i amenajri de terenuri;
construcii;
instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier;
avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale;
imobilizri corporale n curs de execuie.
III. Imobilizri
financiare
aciunile deinute la entitile afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate,
interesele de participare,
mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat
n virtutea intereselor de participare,
alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
B. ACTIVE CIRCULANTE
A
C
T
I
V
I. Stocuri materii prime, materiale consumabile,
materiale de natura obiectelor de inventar,
stocuri n curs de aprovizionare,
produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie,
produse reziduale,
stocuri aflate la teri,
animale i psri,
mrfuri, ambalaje.
A
C
T
I
V
II. Creane creane comerciale (clieni, efecte comerciale de primit,
avansuri acordate furnizorilor),
creane generate de relaiile de decontri cu personalul,
creane generate de relaiile de decontri cu bugetul statului,
creane fa de asociai sau acionari,
creane privind decontrile n cadrul grupului,
alte creane.
III. Investiii
pe termen
scurt
aciuni deinute la entitile afiliate,
obligaiuni emise i rscumprate,
obligaiuni,
alte investiii pe termen scurt i creane asimilate.
IV. Casa i
conturi la
bnci
disponibiliti bneti (numerar n casierie, disponibiliti n
cont la banc),
alte valori de trezorerie (timbre fiscale i potale, bilete de
tratament i odihn, bilete de cltorie , etc.).
C. CHELTUIELI N AVANS
ACTIV
Schema de clasificare a activului
CAPITOLUL
II
Pagina | 37
A. Activele imobilizate
I. Imobilizrile necorporale
Imobilizrile necorporale, cunoscute i sub denumirea de active intangibile, sunt
active identificabile, nemonetare, fr suporturi materiale i deinute pentru utilizare n
procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru scopuri administrative. n categoria imobilizrilor necorporale sunt incluse
elemente precum:
- cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
unei entiti, respectiv: taxe i alte cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de
aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast
natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.
- cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de
materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii
noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea
produciei sau utilizrii comerciale.
- concesiunile, brevetele,
licenele, mrcile
comerciale, drepturile i
activele similare, cu
excepia celor create
intern de entitate
concesiunile sunt contractele prin care o parte numit
concedent cedeaz unei alte pri, numit concesionar,
dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unei
activiti; concesiunile primite se reflect ca imobilizri
necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o
durat i o valoare determinate pentru concesiune.
brevetele sunt titluri care dau inventatorului unui produs sau
unui procedeu, susceptibile de aplicaii industriale, sau
cesionarului, dreptul exclusiv de exploatare pe o perioad de
timp.
licenele sunt implicate de utilizarea brevetelor.
mrcile comerciale reprezint orice semn material/simbol
care servete la distingerea produselor, obiectelor sau
serviciilor unei ntreprinderi.
alte drepturi i valori asimilate, cum ar fi procedee industriale,
know-how, modele, schie .a.
- fondul comercial are o valoare determinat de factori precum: calitatea
gestiunii, competena tehnic, cunotinele acumulate de
personal, know-how-ul industrial, clientela, vadul, debueele,
studiile, cercetrile, reputaia, imaginea ntreprinderii.
- alte imobilizri
necorporale
programele informatice create de entitate sau achiziionate de
la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i
reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
- avansurile acordate furnizorilor
de imobilizri necorporale
- imobilizrile necorporale imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu,
pe o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii. Dup
forma lor, imobilizrile pot fi necorporale, corporale i financiare.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 38
n curs de execuie perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz.
O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare.
II. Imobilizrile corporale
Imobilizrile corporale, cunoscute i sub denumirea de active fixe sau tangibile,
reprezint active care sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative, i care sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n categoria imobilizrilor corporale sunt incluse elemente precum:
- terenuri i amenajri de terenuri,
- construcii,
- echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru),
- aparate i instalaii de msurare, control i reglare,
- mijloace de transport,
- animale i plantaii,
- mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor, umane i materiale i alte
active corporale,
- imobilizri corporale n curs de aprovizionare,
- imobilizri corporale n curs de execuie,
- avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale.
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare. Ajustrile semnific pierderi de valoare ce pot fi
permanente (amortizri) sau temporare (ajustri pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizrilor).
Exceptnd terenurile, fiind singurul element care nu se amortizeaz, pentru celelalte
elemente se calculeaz amortizare avnd n vedere duratele de utilizare economic i
condiiile de utilizare a acestora. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se
nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
15
15
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la
recuperarea integral a valorii lor de intrare. Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din
urmtoarele regimuri de amortizare: a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora; b)
amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n care
poate fi avut n vedere legislaia n vigoare; c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de
funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup
regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie
corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n
procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile; d)
amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei
asemenea metode de amortizare. Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de
aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.
CAPITOLUL
II
Pagina | 39
III. Imobilizrile financiare
Imobilizrile financiare, denumite i investiii pe termen lung, se refer la valorile
investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi comerciale sub urmtoarele
forme:
- aciuni deinute la entitile
afiliate
drepturi sub form de aciuni deinute n capitalul altor
societi, care asigur ntreprinderii deintoare realizarea
unui profit (dividend) i posibilitatea exercitrii unui control
sau o influen notabil asupra societii emitente.
- interese de participare sunt drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau
nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu
aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile
entitii; deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti
se presupune c reprezint un interes de participare, atunci
cnd depete un procentaj de 20%.
- titluri puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate.
- alte titluri imobilizate alte titluri deinute pe termen lung.
- creane imobilizate mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate
terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe
dobnzi, potrivit legii.
- alte creane imobilizate cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
entitate la teri.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
B. Activele circulante
16
Aadar, activele circulante sau curente cuprind acele valori economice care se afl
ntr-o continu micare, schimbndu-i forma material i utilitatea (marf-creane-bani)
n cadrul circuitului economic al patrimoniului.
De aceea cu ocazia finalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele forme concrete
de active circulante sunt nlocuite continuu cu exemplare noi din aceeai spe:
16
Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate
procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar. Echivalentele de numerar reprezint
investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a. se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau
consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
b. este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c. se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d. este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu
este restricionat.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 40
Fazele ciclului de exploatare
aprovizionare producie desfacere
activele circulante sub form de
bani se transform n stocuri de
materii prime i materiale
consumabile
stocurile de materii prime i
materiale se transform n stocuri
de producie n curs de execuie i de
produse (semifabricate, finite,
reziduale)
stocurile de produse finite
(mrfuri) se transform n
creane , care se transform
la rndul lor n active
circulante bneti
I. Stocurile
Stocurile sunt active circulante:
a. deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b. n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
c. sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n categoria stocurilor sunt incluse:
- materii prime bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea
lor iniial, fie transformat.
- materiale consumabile bunuri care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau
de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; n
aceast categorie se regsesc materialele auxiliare,
combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb,
seminele i materialele de plantat, furajele i alte materiale
consumabile.
- materiale de natura
obiectelor de inventar
bunuri materiale care nu se consum de la prima
ntrebuinare, dar care nu ndeplinesc condiiile spre a fi
considerate imobilizri corporale
17
; n aceast categorie
sunt incluse: scule, dispozitive, verificatoare (SDV- uri),
matrie, modele, echipamente de protecie i cazarmament
.a..
- stocuri n curs de
aprovizionare
stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
- producie n curs de execuie producia care nu a trecut prin toate fazele/stadiile de
prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i
produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime; tot aici se cuprind i serviciile i
studiile n curs de execuie sau neterminate.
- semifabricate produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se
livreaz terilor.
- produse finite produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n
cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor.
- produse reziduale reprezint rebuturile, materialele recuperabile i deeurile.
17
Bunurile incluse n categoria imobilizrilor corporale trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii: durata de
utilizare mai mare de un, iar valoarea mai mare dect limita prevzut de lege, actualmente 1.800 ron.
CAPITOLUL
II
Pagina | 41
- stocuri aflate la teri bunuri aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de
demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor,
cu durat de utilizare de sub un an.
- animale i psri cuprind animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru
reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi
valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru
producie - ln, lapte i blan.
- mrfuri bunuri pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii
sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
- ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi
pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte.
Stocurile se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate
pentru pierdere de valoare.
18
II. Creane
Creanele reprezint drepturile aparinnd unor persoane numite creditori care au
avansat valori economice altor persoane numite debitori, de a primi de la acestea din urm,
echivalentul bunurilor date. n categoria creanelor sunt cuprinse:
- creane comerciale clieni - persoane fizice sau juridice care au cumprat
bunuri, li s-au prestat servicii sau efectuat lucrri i de
la care urmeaz s primim un echivalent valoric.
efecte comerciale de primit - titlurile de valoare
negociabile care atest existena unei creane n cadrul
relaiilor comerciale cu decontare pe termen scurt.
avansuri acordate furnizorilor.
- creane fa de personal cuprind avansurile din salarii, alte creane fa de
personal.
- creane generate de relaiile de
decontri cu asigurrile i
protecia social
- creane fa de asociai sau
acionari
pentru capitalul subscris nevrsat nc
- creane generate de relaiile de
decontri cu bugetul statului i
fonduri speciale
- creane privind decontrile n
cadrul grupului de societi
mprumuturi acordate n cadrul grupului de societi
plus dobnzile aferente
- debitori diveri persoanele care au beneficiat de valoarea avansat
urmnd s dea echivalentul corespunztor
n cazul n care se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se
nregistreaz ajustri, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. n bilan, creanele se
18
Se nregistreaz ajustrile pentru pierdere de valoare atunci cnd valoarea de intrare contabil a stocurilor nu coincide
cu valoarea realizabil net (valoare ce poate fi obinut prin utilizarea sau vnzarea lor).
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 42
nregistreaz la valoarea lor nominal (nscris n documentele justificative) diminuat cu
ajustrile pentru depreciere.
Investiiile pe termen scurt reprezint titluri de valoare (aciuni, obligaiuni) care
sunt cumprate pentru o perioad mic de timp i ulterior vndute, urmrindu-se
obinerea unui ctig dintre preul de vnzare (mai mare) i preul de achiziie (mai mic).
n aceast categorie sunt cuprinse:
- aciuni deinute la entitile afiliate,
- obligaiuni emise i rscumprate,
- obligaiuni,
- alte investiii pe termen scurt i creane
asimilate
obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori
mobiliare achiziionate n vederea
realizrii unui profit ntr-un termen scurt
n bilan, investiiile pe termen scurt sunt nregistrate la valoarea de intrare (preul
de cumprare sau la valoarea stabilit potrivit contractelor) diminuat cu ajustrile pentru
pierdere de valoare.
n categoria Casa i conturi la bnci sunt cuprinse elemente precum:
- valorile de ncasat cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse
la bnci
- disponibilitile n lei i valut
- cecurile entitii
- creditele bancare pe termen scurt
- dobnzile aferente disponibilitilor
i creditelor acordate de bnci n
conturile curente
- acreditive deschiderea unor conturi la bnci, n lei sau n
valut, n favoarea unor furnizori, n vederea
achitrii unor obligaii fa de acetia
- numerarul din casierie n lei i valut
- alte valori timbre fiscale i potale, bilete de tratament i
odihn, tichete i bilete de cltorie .a.
Not: n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti
ntre conturile la bnci, precumi ntre conturile la bnci i casieria entitii.
Elementele din aceast categorie sunt nregistrate la valoarea lor nominal.
Disponibilitile aflate n bnci/casierie, precum i micarea acestora (ncasri i pli
efectuate), sunt evideniate distinct n lei i n valut.
19
19
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. La finele fiecrei luni, disponibilitile n
valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cur sul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele
de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
CAPITOLUL
II
Pagina | 43
n aceast categorie sunt cuprinse:
- chirii,
- abonamente,
- asigurri,
- alte cheltuieli efectuate anticipat,
- achiziiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, efectuate n cursul perioadei
curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept
cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.
Pasivul bilanier
Avnd n vedere proveniena (modul de finanare) i gradul de exigibilitate a
surselor, pasivul cuprinde urmtoarele elemente: (vezi Schema de clasificare a pasivului de
pe pagina urmtoare).
Sursele de finanare pot fi clasificate dup diverse criterii, dintre care amintim:
avnd n vedere modul de
finanare a valorilor economice
surse proprii - finanare proprie prin
aportul proprietarilor sau autofinanarea
ntreprinderii;
surse strine (atrase) - finanare strin
prin atragerea n circuitul economic a
valorilor a altor persoane, prin
mprumuturi etc.
n raport de gradul de
exigibilitate
surse de finanare permanente (stabile)
sau capital permanent format din sursele
proprii i cele asimilate acestora
(exemplu provizioanele) i datoriile pe
termen lung;
surse de finanare temporare (curente sau
provizorii) formate din datoriile pe
termen scurt.
Cheltuielile n avans se refer la acele cheltuieli efectuate n exerciiul
financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 44
PASIV
A. CAPITAL I REZERVE (CAPITAL PROPRIU)
I. Capital subscris
IV. Rezerve
B. DATORII
I. Datorii pe
termen lung
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de
rambursare a acestora,
credite bancare pe termen lung i mediu, precum i
dobnzile aferente,
alte mprumuturi i datorii asimilate.
P
A
S
I
V
I. Datorii pe
termen
scurt
financiare (credite bancare pe termen scurt),
comerciale (furnizori, efecte comerciale de pltit,
avansuri primite de la clieni),
fiscale,
salariale,
sociale,
fa de asociai i acionari,
creditori diveri.
P
A
S
I
V
C. PROVIZIOANE
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte,
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor,
aciunile de restructurare,
pensii i obligaii similare,
dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea,
impozite,
prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale, i
alte provizioane.
D. VENITURI N AVANS
PASIV
Schema de clasificare a pasivului
A. Capital i rezerve (capital propriu)
Pentru categoria de capital i rezerve se folosesc i termenii de active nete sau
capitaluri proprii. n aceast categorie sunt cuprinse:
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor
asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
CAPITOLUL
II
Pagina | 45
- capital subscris constituie aportul acionarilor sau asociailor la capitalul firmei, aport
care poate fi n bani i/sau n bunuri.
se nregistreaz n contabilitate pe baza actelor de constituire a
persoanei juridice i a documentelor justificative privind
vrsmintele de capital
se prezint separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat.
- prime de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale.
pot fi:
prime de emisiune se determin ca diferen ntre preul de
emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a
acestora.
prima de fuziune diferen ntre valoarea aportului rezultat din
fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii
absorbante.
prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor
aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost
remunerate aceste aporturi.
prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca
diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor
corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor
emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea
obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
- rezerve din
reevaluare
reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale.
- rezerve constituite din profit sau alte surse, sunt capitalizate n mod durabil
de ntreprindere pn la o decizie contrar a organelor competente.
pot fi:
rezerve legale, care se constituie anual din profitul entitii, n
cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de
lege.
rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din
profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv
al acesteia.
alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite
facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor
contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale
a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
- rezultatul obinut
(profit/pierdere)
rezultatul exerciiului
20
se determin la nchiderea exerciiului
financiar, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
poate fi:
rezultatul exerciiului curent;
rezultatul reportat (provenit din preluarea la nceputul
exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit
i pierdere al exerciiului financiar precedent).
20
Exerciiul financiar nseamn un an calendaristic (1 ianuarie 31 decembrie). Excepie fac: anul de nfiinare a
firmei, cnd exerciiul financiar ncepe la data nfiinrii firmei i se termin la 31 decembrie; anul cnd firma se
desfiineaz, exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se termin la data desfiinrii firmei.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 46
B. Datorii
O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este
probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea
unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi
evaluat n mod credibil.
Avnd n vedere scadena (termenul de plat), datoriile se clasific n:
- datorii pe termen scurt sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an.
sunt denumite i datorii curente.
o datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt atunci
cnd: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului
de exploatare al entitii; sau b) este exigibil n termen de 12
luni de la data bilanului.
- datorii pe termen lung sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an.
entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen
lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci
cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
i b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a
plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.
Dup felul sau natura lor, datoriile se mpart n:
- datorii financiare credite bancare pe termen lung/scurt, mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni.
- datorii comerciale in evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii
pentru aprovizionrile de bunuri / prestri servicii / efectuare
lucrri.
cuprind elemente precum:
furnizori (persoane fizice sau juridice de la care s-au
cumprat bunuri/ s-au prestat servicii sau efectuat lucrri
i crora urmeaz s pltim un echivalent valoric).
efecte comerciale de pltit (titluri de valoare negociabile
care atest existena unei datorii n cadrul relaiilor
comerciale cu decontare pe termen scurt).
avansuri primite de la clieni.
- datorii fiscale impozite i taxe datorate statului, cum ar fi: impozit pe venituri
din salarii, impozit pe profit, TVA de plat.
- datorii salariale salariile datorate angajailor.
- datorii sociale contribuiile la asigurrile i protecia social aferente
salariilor.
- datorii fa de asociai i
acionari
cum ar fi, de exemplu, dividendele.
- creditori diveri persoane fizice sau juridice, altele dect cele menionate mai
sus, care au avansat o valoare economic i urmeaz s
primeasc un echivalent valoric.
Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente
trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
CAPITOLUL
II
Pagina | 47
C. Provizioane
Deci, provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert. n stabilirea
valorii lor, provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri,
daune i alte datorii incerte
- cheltuielile legate de activitatea de service n
perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor
- aciunile de restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii: vnzarea sau
ncetarea activitii unei pri a afacerii; nchiderea
unor sedii ale entitii; c) modificri n structura
conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere; d) reorganizri fundamentale care au un
efect semnificativ n natura i scopul activitilor
entitii.
- pensii i obligaii similare se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce
angajaii au prsit entitatea; valoarea se stabilete de
ctre specialiti n domeniu; la determinarea lor se ine
seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia
personalului n cadrul entitii.
- dezafectare imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
- impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective
nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul. Aceste
provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru:
diferene de impozite rezultate din operaiuni de
control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are
deschise procese n instan; alte situaii care pot
genera datorii sub forma impozitului pe profit.
- prime ce urmeaz a se acorda
personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale
- alte provizioane sunt constituite pentru: beneficiile pltite angajailor
pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al
deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui
angajat nainte de data normal de pensionare sau al
deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar
plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii;
cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor,
pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate;
gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor
Provizioanele reprezint fondurile constituite pe seama cheltuielilor destinate
s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este
probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete
valoarea sau data la care vor aprea.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 48
subterane i a apelor de suprafa; protejarea
biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare
a mediului nconjurtor .a. .
Provizioanele, n contabilitate, sunt nregistrate pe feluri de provizioane, n funcie
de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Provizioanele trebuie
revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare
curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de
resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
D. Venituri n avans
n aceste conturi se nregistreaz venituri din:
- chirii
- abonamente
- alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare
*
* *
n cadrul bilanului se mai regsesc o serie de categorii de elemente, precum:
subveniile pentru investiii, amortizrile imobilizrilor, ajustrile pentru deprecierile sau
pierderea de valoare, repartizarea profitului, diferenele de pre, .a.
n ceea ce privete subveniile pentru investiii, n aceast categorie sunt cuprinse:
subveniile aferente activelor, care reprezint subvenii pentru acordarea crora
principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau
achiziioneze active imobilizate.
subveniile aferente veniturilor, ce cuprind toate subveniile, altele dect cele
pentru active.
Acestea pot fi primite de la guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale. n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- donaiile pentru investiii,
- plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
n cadrul bilanului, subveniile pentru investiii se regsesc incluse n categoria
veniturilor nregistrate n avans.
Amortizrile imobilizrilor exprim reducerile de valoare privind activele
imobilizate ca rezultat al folosirii sau nefolosirii acestora. Ca structur de pasiv (opus
activelor pe care le rectific n sensul micorrii), amortizrile se constituie pe seama
cheltuielilor care se mresc n mod corespunztor.
Veniturile n avans reprezint veniturile realizate n exerciiul financiar
curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare.
CAPITOLUL
II
Pagina | 49
Ajustrile pentru deprecierile sau pierderile de valoare reprezint structuri
patrimoniale de pasiv echivalente reducerii reversibile a valorii activelor determinat de
fenomene i operaii imprevizibile cum sunt: deprecierea valorii terenurilor, reducerea
cursului la burs a titlurilor de participare, crearea stocurilor fr micare sau cu micare
lent, creane neacoperite total sau parial etc. Aceast reducere de valoare corespunde cu
o pierdere pentru ntreprindere, fiind o diminuare a valorii elementelor de activ. i
ajustrile, ca structuri de pasiv, se creeaz pe seama cheltuielilor, influennd n mod
indirect rezultatele ntreprinderii. Pe aceast cale se asigur mijloacele necesare pentru a
face fa unor cheltuieli viitoare sau de a compensa reducerile ncasrilor prevzute. La
nchiderea fiecrui exerciiu financiar, ajustrile astfel instituite se mresc sau se
micoreaz n raport cu valoarea ce formeaz obiectul deprecierii.
1. Etimologia cuvntului bilan.
2. Activul i pasivul - structurile bilanului folosite pentru modelarea poziiei financiare.
Definire, ordonare n bilan, grupare.
3. Schema de clasificare a activului bilanier.
4. Schema de clasificare a pasivului bilanier.
1. Structurile bilanului contabil sunt:
activul; cheltuielile; veniturile; pasivul.
2. n cadrul bilanului contabil, ordinea de dispunere a poziiilor bilaniere n activ este:
ordinea invers lichiditii activelor;
ordinea invers a exigibilitii surselor;
ordinea lichiditii activelor.
3. n cadrul bilanului contabil, ordinea de dispunere a poziiilor bilaniere n pasiv este:
ordinea invers lichiditii activelor;
ordinea invers a exigibilitii surselor;
ordinea lichiditii activelor.
4. Avnd n vedere destinaia i lichiditatea bunurilor economice, activul cuprinde:
a) ___________________________________________________________,
b) ___________________________________________________________,
c) ___________________________________________________________,
5. Avnd n vedere proveniena (modul de finanare) i gradul de exigibilitate a surselor,
pasivul cuprinde:
a) ___________________________________________________________,
b) ___________________________________________________________,
c) ___________________________________________________________,
d) ___________________________________________________________,
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 50
6. Care dintre urmtoarele elemente de mai jos sunt imobilizri corporale:
Cldiri;
Timbre potale;
Terenuri;
Materii prime;
Mijloace de transport;
Licene;
Materiale de natura obiectelor de inventar;
Cheltuieli efectuate n avans.
7. Care dintre urmtoarele elemente fac parte din pasiv:
Rezerve legale;
Brevete;
Capital social;
Datorii fa de furnizori;
Materiale consumabile;
Subvenii;
Credite bancare pe termen scurt;
Mrfuri.
8. Nu se regsesc n activele imobilizate - imobilizri necorporale:
Capital social;
Cheltuieli de constituire;
Materii prime;
Fondul comercial;
Cheltuieli de dezvoltare;
Numerar n casierie;
Clieni;
Programe informatice.
9. Specificai unde se ncadreaz urmtoarele elemente patrimoniale:
Numerar n casierie
Creditori diveri
Efecte comerciale de primit
Efecte comerciale de pltit
Mrfuri
Impozit pe profit
Autoturism
Profitul exerciiului curent
Cheltuieli efectuate n avans
10. S se ncadreze n schema activului i a pasivului urmtoarele elemente patrimoniale:
Materiale prime
Furnizori
Cldiri
Capital social
Clieni
Contribuia unitii la fondul
de omaj
Credite bancare pe termen
scurt
Utilaje i instalaii de lucru
Rezerve legale
Dividende de plat
Debitori diveri
Impozit pe profit
Disponibiliti n cont la banc
CAPITOLUL
II
Pagina | 51
11. S se determine mrimea capitalului propriu, cunoscnd urmtoarele elemente:
Capital social = 10.000 lei;
Cheltuieli de constituire = 1.500 lei;
Rezerve legale = 2.000 lei;
Furnizori = 3.000 lei
Rezerve din reevaluare = 2.000 lei;
Datorii salariale = 3.000 lei;
Prime de emisiune = 1.000 lei;
Provizioane = 2.000.
Rspuns: ______________ lei
12. S se determine mrimea activelor circulante pe baza urmtoarei situaii:
Mijloace de transport = 10.000 lei;
Mrfuri = 5.000 lei;
Debitori diveri = 40.000 lei;
Cheltuieli constatate n avans = 2.000 lei;
Clieni = 20.000 lei;
TVA de recuperat = 1.000 lei.
Disponibiliti bneti n cont la
banc = 30.000 lei;
Investiii financiare pe termen
scurt = 3.500 lei;
Cheltuieli de constituire = 3.000 lei;
Aparatur birotic = 500 lei.
Rspuns: ______________ lei
13. S.C. X, avnd calitatea de _________________, a livrat un lot de marf S.C. Y avnd calitatea
de _______________ .
Prima societate are fa de a doua societate ______________________ ce apar n _______________
bilanului, fiind considerate ________________________ .
A doua societate are fa de prima societate _____________________ ce apar n _____________
bilanului fiind considerate_____________________ .
14. S.C. A, avnd calitatea de _________________, a acordat un mprumut S.C. B, avnd calitatea
de_______________ .
Prima societate are fa de a doua societate ______________________ ce apar n _______________
bilanului, fiind considerate ________________________ .
A doua societate are fa de prima societate ____________________ ce apar n ___________
bilanului fiind considerate_____________________ .
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 52
Modulul 5.
BILANUL I POZIIA FINANCIAR FORMELE
BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI
BILANIERE
Formele bilanului
Bilanul poate fi ntocmit sub form de:
a) tabel sau bilan cu dou seciuni separate (modelul de principiu al bilanului);
b) list sau diferen (utilizat n prezent).
a) Forma tabel sau bilan cu dou seciuni separate se prezint astfel:
Bilan
la data _________________
- lei -
ACTIV
Sold la:
PASIV
Sold la:
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
A. Active imobilizate
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
A. Capital i rezerve
(capital propriu)
I. Capital subscris
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea
reportat()
VI. Profitul sau pierderea
exerciiului financiar
B. Datorii
I. Datorii pe termen lung
II. Datorii pe termen scurt
C. Provizioane
D. Venituri n avans
TOTAL ACTIV * ** TOTAL PASIV * **
Ecuaia specific acestei forme de bilan este:
Activ = Pasiv
rezult Activ = Capital propriu + Datorii
dar
Pasiv = Capital propriu + Datorii
FORMELE BILANULUI I TIPURILE DE MODIFICRI BILANIERE
CAPITOLUL
II
Pagina | 53
b) Forma list sau diferen a bilanului (varianta simplificat)
21
:
Bilan
la data __________________
- lei -
Denumirea elementului
Sold la:
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
Active imobilizate - total
I. Stocuri
II. Creane
Active circulante - total
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat)
IV. Rezerve
Not: n Anexa de la finalul modulului este prezentat formularul de bilan conform
O.M.F.P. nr. 3055/2009.
Ecuaia proprie acestei scheme de bilan este de forma:
Activ Datorii = Capital propriu
21
Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, modificat i completat
prin OMFP 2869/2010, 2239/2011, 2382/2011.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 54
Aplicaie privind construirea bilanului contabil
Societatea comercial Alfa, avnd ca obiect de activitate producia, dispune la
1 ianuarie anul N de urmtoarele elemente patrimoniale:
Nr.
crt.
Elemente patrimoniale
Valoare
(lei)
1. Capital social subscris vrsat 25.000
2. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 20.000
3. mprumuturi primite de la banc pentru 18 luni 15.000
4. Construcii 10.000
5. Sume de ncasat de la clieni 4.000
6. Datorii fa de furnizori 3.000
7. Materii prime 3.000
8. Numerar n casierie 1.000
9. Produse finite 8.000
10. Conturi la bnci 2.000
11. Rezerve legale 5.000
Se cere:
a) s se ncadreze fiecare element patrimonial n structura de activ/pasiv;
b) s se ntocmeasc bilanul sub form de tabel i sub form de list.
Rezolvare:
a) ncadrarea elementelor patrimoniale n structura de activ/pasiv:
Nr.
crt.
Valoare
(lei)
Structura de activ/pasiv n care se
ncadreaz elementele patrimoniale
1. Capital social subscris vrsat 25.000 Pasiv - Capital i rezerve
2. Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)
20.000 Active imobilizate Imobilizri
corporale
3. mprumuturi primite de la banc
pentru 18 luni
15.000 Pasiv Datorii pe termen lung
datorii financiare - Credite bancare pe
termen lung
4. Construcii 10.000 Active imobilizate Imobilizri
corporale
5. Sume de ncasat de la clieni 4.000 Active circulante Creane - Clieni
6. Datorii fa de furnizori 3.000 Pasiv Datorii pe termen scurt
datorii comerciale - Furnizori
7. Materii prime 3.000 Active circulante - Stocuri
8. Numerar n casierie 1.000 Active circulante Casa i conturi la
bnci Casa n lei
9. Produse finite 8.000 Active circulante - Stocuri
10. Disponibiliti bneti n conturi la
bnci
2.000 Active circulante Casa i conturi la
bnci Conturi la bnci n lei
11. Rezerve legale 5.000 Pasiv - Capital i rezerve
CAPITOLUL
II
Pagina | 55
b) ntocmirea bilanului sub form de tabel i sub form de list:
- forma tabel:
Bilan
la data de 31 decembrie anul N-1
- lei -
ACTIV PASIV
1. Construcii 10.000 1. Capital subscris vrsat 25.000
2. Echipamente tehnologice 20.000 2. Rezerve legale 5.000
3. Materii prime 3.000 3. Credite bancare pe termen lung 15.000
4. Produse finite 8.000 4. Furnizori 3.000
5. Clieni 4.000
6. Conturi la bnci n lei 2.000
7. Casa n lei 1.000
TOTAL ACTIV 48.000 TOTAL PASIV 48.000
Se constat c se respect egalitatea bilanier: Total ACTIV = Total PASIV
(48.000 lei) (48.000 lei)
- forma list - varianta simplificat:
Bilan
- lei -
Denumirea elementului Sume
I. Imobilizri necorporale 0
II. Imobilizri corporale 30.000
1. Construcii 10.000
2. Echipamente tehnologice 20.000
III. Imobilizri financiare 0
Active imobilizate - total 30.000
I. Stocuri 11.000
1. Materii prime 3.000
2. Produse finite 8.000
II. Creane 4.000
1. Clieni 4.000
III. Investiii pe termen scurt 0
IV. Casa i conturi la bnci 3.000
2. Casa n lei 1.000
Active circulante - total 18.000
C. Cheltuieli n avans 0
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 3.000
1. Furnizori 3.000
E. Active circulante nete/datorii curente nete 15.000
F. Total active minus datorii curente 45.000
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 15.000
1. Credite bancare pe termen lung 15.000
H. Provizioane 0
I. Venituri n avans 0
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris 25.000
1. Capital subscris vrsat 25.000
II. Prime de capital 0
III. Rezerve din reevaluare 0
IV. Rezerve 5.000
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 56
Denumirea elementului Sume
1. Rezerve legale 5.000
V. Profitul sau pierderea reportat() 0
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 0
Capital - total 30.000
Se constat c se respect ecuaia
proprie acestei forme de bilan:
ACTIV - DATORII = CAPITAL PROPRIU
(48.000 lei) (18.000 lei) (30.000 lei)
Tipuri de modificri bilaniere
Bilanul prezint elementele patrimoniale existente ntr-o entitate contabil la un
anumit moment (sfritul unei perioade contabile). Dar activitatea desfurat de entitatea
contabil presupune operaii economico-financiare ce determin micri de valori i n
consecin modificri n masa patrimoniului. Aceste modificri se prezint fie sub form de
creteri, fie sub form de micorri, dar n permanen se menine egalitatea bilanier
dintre activ i pasiv.
Toate aceste operaii pot fi ncadrate n:
patru tipuri de modificri bilaniere, dac se are n vedere egalitatea bilanier
Activ=Pasiv,
nou tipuri de modificri bilaniere, dac se are n vedere egalitatea bilanier
Activ=Capital propriu+Datorii.
Tipurile de modificri bilaniere se prezint astfel:
Activ = Pasiv
(A = P)
Activ = Capital propriu + Datorii
(A = C + D)
A+X=P+X
creterea simultan cu
aceeai mrime a unui
element de activ i a unui
element de pasiv
A+X=(C+X)+D
creterea simultan cu aceeai
mrime a unui element de activ
i a unui element de capital
propriu;
A+X=C+(D+X)
creterea simultan cu aceeai
mrime a unui element de activ
i a unui element de datorii;
AX=P-X
micorarea simultan cu
aceeai mrime a unui
element de activ i a unui
element de pasiv
A-X=(C-X)+D
aceeai mrime a unui element
de activ i a unui element de
capital propriu;
A-X=C+(D-X)
de activ i a unui element de
datorii;
A+XX=P
creterea unui element de
activ concomitent cu
micorarea cu aceeai
mrime a unui element tot
de activ
A+XX=C+D
creterea unui element de activ
concomitent cu micorarea cu
tot de activ
CAPITOLUL
II
Pagina | 57
Activ = Pasiv
(A = P)
Activ = Capital propriu + Datorii
(A = C + D)
A=P+X-X
pasiv concomitent cu
micorarea cu aceeai
mrime a unui element tot
de pasiv
A=(C+X-X)+D
capital propriu concomitent cu
micorarea cu aceeai mrime a
unui element tot de capital
propriu
A=C+(D+XX )
datorii concomitent cu
unui element tot de datorii
A=(C+X)+(DX)
capital propriu concomitent cu
unui element de datorii
A=(C-X)+(D+X)
datorii concomitent cu
unui element de capital propriu
n literatura de specialitate sunt prezentate i alte variante ale modificrilor
bilaniere, dar toate au la baz dubla reprezentare a valorilor economice din cadrul
patrimoniului unei entiti.
Aplicaie privind reprezentarea cifric a micrilor de valori ca un
bilan mobil
Societatea comercial Alfa, avnd ca obiect de activitate producia, prezint la
1 ianuarie anul N urmtoare situaie iniial:
Bilan iniial
- lei -
ACTIV PASIV
5. Clieni 4.000
7. Casa n lei 1.000
Se constat c se respect egalitatea bilanier: Total ACTIV = Total PASIV
(48.000 lei) (48.000 lei)
Presupunem c pe parcursul perioadei au loc urmtoarele operaii economico-financiare:
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 58
Se primete de la banc un mprumut n valoare de 1.500 lei, pe o perioad
de ase luni, banii fiind virai n contul societii de la banc, conform
Extrasului de cont nr. 1/10 ianuarie anul N.
Elementele patrimoniale care se modific n urma acestei operaii sunt:
Conturi la bnci n lei (A) + 1.500 lei (de la 2.000 lei la 3.500 lei);
Credite bancare pe termen scurt (P) + 1.500 lei (de la 0 lei la 1.500 lei).
Tipul de modificare bilanier este: A+X=P+X.
Dup aceast operaie, bilanul contabil se prezint astfel:
Bilan 1
ntocmit dup operaia 1
- lei -
ACTIV PASIV
5. Clieni 4.000 5. Credite bancare pe termen scurt 1.500
6. Conturi la bnci n lei
(2.000+1.500)
3.500 (0+1.500)
7. Casa n lei 1.000
Concluzii: n bilanul 1, fa de bilanul iniial, operaia a produs urmtoarele:
modificarea concomitent, cu aceeai sum (1.500 lei) i n acelai sens (cretere) a
dou poziii din bilan, una din activ i alta din pasiv;
totalul bilanului s-a modificat n ambele pri cu aceeai sum i n acelai sens;
egalitatea bilanier se menine:
49.500 Activ 1 = 49.500 Pasiv 1
48.000 Activ iniial + 1.500 Conturi la bnci n lei 48.000 Pasiv iniial + 1.500 Credite bancare pe termen scurt
Se pltesc integral datoriile fa de furnizori cu disponibiliti bneti din
contul societii de la banc, conform Ordinului de plat nr. 1/12 ianuarie
anul N.
Conturi la bnci n lei (A) 3.000 lei (de la 3.500 lei la 500 lei);
Furnizori (P) 3.000 lei (de la 3.000 lei la 0 lei).
Tipul de modificare bilanier este: A-X=P-X.
Operaia 1
Operaia 2
CAPITOLUL
II
Pagina | 59
Bilan 2
- lei -
ACTIV PASIV
4. Produse finite 8.000 4. Furnizori 0
5. Clieni 4.000 (3.000-3.000)
6. Conturi la bnci n lei
(3.500-3.000)
500 5. Credite bancare pe termen scurt 1.500
7. Casa n lei 1.000
Concluzii: n bilanul 2, fa de bilanul 1, operaia a produs urmtoarele:
modificarea concomitent, cu aceeai sum (3.000 lei) i n acelai sens (scdere) a
dou poziii din bilan, una din activ i alta din pasiv;
totalul bilanului s-a modificat n ambele pri cu aceeai sum i n acelai sens;
46.500 Activ 2 = 46.500 Pasiv 2
49.500 Activ 1 - 3.000 Conturi la bnci n lei 49.500 Pasiv 1 - 3.000 Furnizori
Se ncaseaz jumtate din creanele fa de clieni, n numerar, conform
Chitanei nr. 1/20 ianuarie anul N.
Casa n lei (A) + 2.000 lei (de la 1.000 lei la 3.000 lei);
Clieni (A) 2.000 lei (de la 4.000 lei la 2.000 lei).
Tipul de modificare bilanier este: A+X -X=P.
Bilan 3
- lei -
ACTIV PASIV
4. Produse finite 8.000 4. Credite bancare pe termen scurt 1.500
5. Clieni
(4.000-2.000)
2.000
6. Conturi la bnci n lei 500
7. Casa n lei
(1.000+2.000)
3.000
Operaia 3
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 60
modificarea concomitent, cu aceeai sum (2.000 lei) i n sens opus
(cretere/scdere) a dou poziii din bilan, ambele din activ, pasivul rmnnd
neschimbat;
totalul bilanului nu s-a modificat;
46.500 Activ 3 = 46.500 Pasiv 3
46.500 Activ 2 + 2.000 Casa n lei - 2.000 Clieni 46.500 Pasiv 2
Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea unei pri din rezervele
legale, n valoare de 3.500 lei, conform Notei de contabilitate nr. 1/25
ianuarie anul N.
Capitalul subscris vrsat (P) + 3.500 lei (de la 25.000 lei la 28.500 lei);
Rezerve legale (P) 3.500 lei (de la 5.000 lei la 1.500 lei).
Tipul de modificare bilanier este: A =P+X X.
Bilan 4
- lei -
ACTIV PASIV
2. Echipamente tehnologice 20.000 (25.000+3.500)
3. Materii prime 3.000 2. Rezerve legale 1.500
4. Produse finite 8.000 (5.000-3.500)
5. Clieni 2.000 3. Credite bancare pe termen lung 15.000
6. Conturi la bnci n lei 500 4. Credite bancare pe termen scurt 1.500
7. Casa n lei 3.000
modificarea concomitent, cu aceeai sum (3.500 lei) i n sens opus
(cretere/scdere) a dou poziii din bilan, ambele din pasiv, activul rmnnd
neschimbat;
totalul bilanului nu s-a modificat;
46.500 Activ 4 = 46.500 Pasiv 4
46.500 Activ 3 46.500 Pasiv 3 + 3.500 Capital subscris vrsat - 3.500 Rezerve legale
Operaia 4
CAPITOLUL
II
Pagina | 61
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 62
ntr-o alt variant, tipurile de modificri bilaniere se prezint astfel:
- lei -
Bilan Bilan 1 Bilan 2 Bilan 3 Bilan 4
iniial A+X=P+X A-X=P-X A+X-X=P A=P+X-X
ACTIV 48.000 49.500 46.500 46.500 46.500
1. Construcii 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000
2. Echipamente tehnologice 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000
3. Materii prime 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000
4. Produse finite 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000
5. Clieni 4.000 4.000 4.000 2.000 2.000
6. Conturi la bnci n lei 2.000 3.500 500 500 500
7. Casa n lei 1.000 1.000 1.000 3.000 3.000
PASIV 48.000 49.500 46.500 46.500 46.500
1. Capital subscris vrsat 25.000 25.000 25.000 25.000 28.500
2. Rezerve legale 5.000 5.000 5.000 5.000 1.500
3. Credite bancare pe termen lung 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000
4. Furnizori 3.000 3.000 0 0 0
5. Credite bancare pe termen scurt 0 1.500 1.500 1.500 1.500
1. Formele bilanului.
2. Tipuri de modificri bilaniere, dac se are n vedere egalitatea bilanier Activ=Pasiv.
3. Tipuri de modificri bilaniere, dac se are n vedere egalitatea bilanier
Activ=Capital propriu+Datorii.
1. Ecuaia fundamental a bilanului contabil sub form de tablou (tabel cu 2 seciuni
separate) este:
Activ = Situaia net - Datorii totale;
Activ - Datorii = Obligaii;
Activ + Datorii = Obligaii;
Activ - Rezultat = Pasiv;
Activ = Capital propriu + Datorii.
2. Ecuaia fundamental a bilanului contabil sub form de list (diferen) este:
Activ = Situaia net - Datorii totale;
Activ - Datorii = Capital propriu;
Activ + Datorii = Obligaii;
Activ - Rezultat = Pasiv;
Activ = Capital propriu + Datorii.
3. S.C. X S.A., avnd ca obiect de activitate industrializarea crnii, posed la 01.01.N
urmtoarele elemente patrimoniale:
construcii 30.000 lei;
sume de ncasat pentru produsele din carne livrate unei societi 13.500 lei;
CAPITOLUL
II
Pagina | 63
sume de plat unor abatoare 12.000 lei;
maini de fabricat mezeluri 10 buc x 2.250 lei;
calculatoare 3 buc x 4.500 lei;
mezeluri 3.000 lei;
carne 3.000 lei;
sum de bani aflat la BCR n contul deschis societii 9.000 lei;
sum de bani n caseria societii 750 lei;
sume de plat unei ntreprinderi importatoare de condimente 1.500 lei;
sume de achitat BCR pentru un mprumut primit pentru 9 luni 4.500 lei;
pastram 1.500 lei;
past de mici 2.250 lei;
deprecierea ireversibil a valorii construciilor 3.000 lei;
rezerve legale de capital 4.500 lei.
capital subscris vrsat _____________________ lei.
Se cere:
a) s se stabileasc valoarea capitalului subscris vrsat, avnd n vedere faptul c
trebuie s existe permanent echilibru ntre valoarea total a elementelor de activ i
cea a elementelor de pasiv.
b) s se prezinte situaia patrimoniului sub form de bilan contabil (tabel i list)
folosind ca denumire a posturilor bilaniere prezentate la structurile de activ i
pasiv.
4. n care tip de modificare bilanier se ncadreaz urmtoarea operaie economico-
financiar: Livrarea ctre clieni a unui lot de produse finite, n valoare de 10.000 lei, pre
de vnzare, conform facturii, TVA 24%, ncasarea realizndu-se ulterior:
A-X=P-X;
A+X-X=P;
A+X=P+X.
5. Care operaie economico-financiar, din cele enumerate mai jos, se ncadreaz n tipul de
modificare bilanier A+X-X=P:
Majorarea capitalului subscris vrsat prin ncorporarea rezervelor legale n sum
de 5.000 lei;
Eliberarea n consum de materii prime n valoare de 10.000 lei, conform bonului de
consum;
Achiziionarea de materii prime de la furnizori, cu plat ulterioar, n sum
de 10.000 lei, conform facturii, TVA 24%.
6. Se achiziioneaz un mijloc de transport, conform facturii nr. 21/01.01.N, n valoare de
100.000 lei, plata realizndu-se ulterior. Operaia genereaz:
schimbri numai n structura activului, totalul bilanului rmnnd neschimbat;
creterea concomitent a activului i a pasivului;
schimbri numai n structura pasivului, totalul bilanului rmnnd neschimbat;
micorarea concomitent a activului i a pasivului;
7. Presupunem c S.C. ALFA S.R.L., avnd ca obiect de activitate comerul, prezint la 1
ianuarie anul N urmtoarea situaie patrimonial:
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 64
Bilan
- lei -
Activ Pasiv
1. Construcii 36.000 1. Capital social vrsat 50.000
2. Mrfuri 30.000 2. Rezerve legale 10.000
3. Clieni 10.000 3. Furnizori 14.000
4. Numerar n casierie 4.000 4. Credite bancare pe termen scurt 6.000
Total activ 80.000 Total pasiv 80.000
n cursul lunii ianuarie anul N, au loc urmtoarele operaii economico-financiare;
(1) Conform Facturii nr. 1/10 ianuarie, s-au cumprat mrfuri n valoare de 2.000 lei,
plata realizndu-se ulterior (se face abstracie de TVA).
(2) Conform Extrasului de cont nr. 1/15 ianuarie, s-au depus n contul societii la
banc, din casierie, suma de 3.000 lei.
(3) Conform Notei de contabilitate nr. 3/ 20 ianuarie, s-a majorat capitalul social prin
ncorporarea a jumtate din rezervele legale.
(4) Conform Ordinului de plat nr. 1/ 21 ianuarie, s-a ncasat de la clieni suma de
6.000 lei, prin contul de la banc.
(5) Conform Ordinului de plat nr. 2/ 25 ianuarie, s-au pltit o parte din datoriile fa
de furnizori, n valoare de 8.000 lei.
Se cere pentru fiecare operaie n parte:
a) s se stabileasc elementele patrimoniale care se modific;
b) tipul de modificare bilanier;
c) s se prezinte noua situaie a patrimoniului prin ntocmirea bilanului;
d) s se formuleze concluziile.
CAPITOLUL
II
Pagina | 65
ANEX
Bilan component a situaiilor financiare anuale
Judeul Forma de proprietate
Entitate Activitatea preponderent
Adresa:
localitatea
(denumire clas CAEN)
sectorul , str. nr.
bl. sc. ap. Cod clas CAEN
Telefon , fax Cod unic de nregistrare
Numr din registrul comerului
BILAN
la data de ..............
- lei -
Nr.
rd.
Sold la:
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 01
2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) 02
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare i alte imobilizri necorporale
(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
03
4. Fond comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907) 04
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
(ct. 233 + 234 - 2933)
05
TOTAL (rd. 01 la 05) 06
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii (ct. 211 + 212 -2811 - 2812 - 2911 -
2912)
07
2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213 + 223 - 2813 - 2913) 08
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 + 224 - 2814 - 2914) 09
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
(ct. 231 + 232 - 2931)
10
TOTAL (rd. 07 la 10) 11
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 261 - 2961) 12
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate (ct. 2671 + 2672 -
2964)
13
3. Interese de participare (ct. 263 - 2962) 14
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat
n virtutea intereselor de participare (ct. 2673 + 2674 - 2965)
15
5. Investiii deinute ca imobilizri (ct. 265 - 2963) 16
6. Alte mprumuturi (ct. 2675* + 2676* +2678* + 2679* - 2966*
- 2968*)
17
TOTAL (rd. 12 la 17) 18
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) 19
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 66
Nr.
rd.
Sold la:
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
A B 1 2
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile
(ct. 301 + 321 + 302 + 322 + 303 + 323 +/-308 + 351 + 358 +
381 + 328 +/- 388 - 391- 392 - 3951 - 3958 - 398)
20
2. Producia n curs de execuie
(ct. 331 +332 + 341 +/- 348* - 393 - 3941 - 3952)
21
3. Produse finite i mrfuri (ct. 345 + 346+/- 348* + 354 + 356 +
357 + 361 + 326 +/-368 + 371 + 327 +/- 378 - 3945 - 3946 -
3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 - 397 - 4428)
22
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) 23
TOTAL (rd. 20 la 23) 24
II. CREANE
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element)
1. Creane comerciale
22
(ct. 2675* + 2676*+ 2678* + 2679* -
2966* - 2968* + 4092 +411 + 413 + 418 - 491)
25
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate (ct. 451** - 495*) 26
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat
n virtutea intereselor de participare (ct. 453 - 495*)
27
4. Alte creane (ct. 425 + 4282 + 431** +437** + 4382 + 441**
+ 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582+
461 + 473** - 496 + 5187)
28
5. Capital subscris i nevrsat (ct. 456 - 495*) 29
TOTAL (rd. 25 la 29) 30
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
1. Aciuni deinute la entitile afiliate (ct. 501 - 591) 31
2. Alte investiii pe termen scurt
(ct. 505 + 506 + 508 - 595 - 596 - 598 +5113 + 5114)
32
TOTAL (rd. 31 + 32) 33
IV. CASAI CONTURI LA BNCI
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
34
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 24 + 30 + 33 + 34) 35
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) 36
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD DE PN LA UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 - 169)
37
2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624
+ 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)
38
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 39
4. Datorii comerciale furnizori (ct. 401 + 404 + 408) 40
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 41
6. Sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 +
451***)
42
22
Sumele nscrise la acest rnd i preluate din conturile 2675 la 2679 reprezint creanele aferente contractelor de
leasing financiar i altor contracte asimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente ntr-o perioad mai mic de 12
luni.
CAPITOLUL
II
Pagina | 67
Nr.
rd.
Sold la:
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
A B 1 2
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare (ct. 1663 + 1686 + 2692 +
453***)
43
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale (ct. 1623+ 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 +
423 +424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437***+ 4381 + 441***
+ 4423 + 4428*** + 444***+ 446*** + 447*** + 4481 + 455 +
456*** +457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 +
5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
44
TOTAL (rd. 37 la 44) 45
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
(rd. 35 + 36 - 45 - 63)
46
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 46) 47
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD MAI MARE DE UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 - 169)
48
2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624
+ 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)
49
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 50
4. Datorii comerciale furnizori (ct. 401 + 404 + 408) 51
5. Efecte de comer de pltit (ct. 403 + 405) 52
6. Sume datorate entitilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691+
451***)
53
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare (ct. 1663 + 1686 + 2692 +
453***)
54
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421
+ 423 +424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437***+ 4381 +
441*** + 4423 + 4428*** + 444***+ 446*** + 447*** + 4481 +
455 + 456*** +4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193+ 5194
+ 5195 + 5196 + 5197)
55
TOTAL (rd. 48 la 55) 56
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (ct. 1515) 57
2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516) 58
3. Alte provizioane (ct. 1511 + 1512 +1513
23
+ 1514 + 1518) 59
TOTAL (rd. 57 la 59) 60
I. VENITURI N AVANS
1. Subvenii pentru investiii (ct. 475) 61
2. Venituri nregistrate n avans (ct. 472) - total (rd. 63 + 64),
din care:
62
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472*) 63
Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an (ct. 472*) 64
TOTAL (rd. 61 + 62) 65
23
Acest cont apare la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 94/2001, precum i la cele care aplic prevederile pct. 92 alin. (3) din prezentele reglementri.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 68
Nr.
rd.
Sold la:
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
A B 1 2
J. CAPITALI REZERVE
I. CAPITAL
1. Capital subscris vrsat (ct. 1012) 66
2. Capital subscris nevrsat (ct. 1011) 67
3. Patrimoniul regiei (ct. 1015) 68
TOTAL (rd. 66 la 68) 69
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 70
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 71
IV. REZERVE
1. Rezerve legale (ct. 1061) 72
2. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 73
3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare (ct. 1065)
74
4. Alte rezerve (ct. 1068) 75
TOTAL (rd. 72 la 75) 76
Aciuni proprii (ct. 109) 77
Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) 78
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) 79
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT()
(ct. 117)
SOLD C 80
SOLD D 81
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI
FINANCIAR (ct. 121)
SOLD C 82
SOLD D 83
Repartizarea profitului (ct. 129) 84
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
(rd. 69 + 70 + 71 + 76 - 77 + 78 - 79 + 80 -81 + 82 - 83 - 84)
85
Patrimoniul public (ct. 1016) 86
CAPITALURI - TOTAL (rd. 85 + 86) 87
*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.
ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i
prenumele
Numele i prenumele
Semntura Calitatea
tampila unitii Semntura
Nr. de nregistrare n organismul profesional
(Sursa: Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie
2009).
MODULUL 6. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
I PERFORMANA NTREPRINDERII
CAPITOLUL
II
Pagina | 69
Modulul 6.
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE I
PERFORMANA NTREPRINDERII
Structurile Contului de profit i pierdere
Activitile economico-sociale, consumatoare de resurse (cheltuieli) i productoare
de rezultate (venituri), care provoac transformri n masa patrimoniului, sunt descrise
prin Contul de profit i pierdere. Acesta evideniaz i explic ntr-o form analitic
rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre cheltuieli i venituri, ecuaia
general fiind de forma:
Ch R = V , unde: Ch = cheltuieli, V = venituri, R = rezultatul
Aadar elementele direct legate de determinarea rezultatului, deci de performana
ntreprinderii, i cuprinse n contul de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.
A. Cheltuielile
Altfel spus, cheltuielile desemneaz n expresie bneasc raporturile patrimoniale
cu privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor desfurate
de entitatea contabil. Cheltuielile sunt efectuate n urmtoarele etape, care pot fi succesive
sau simultane n timp: angajarea consumul plile.
n literatura de specialitate, cheltuielile sunt clasificate dup numeroase criterii,
dintre care amintim:
1) n raport de natura lor, cheltuielile sunt grupate pe feluri de activiti (de exploatare,
financiare i extraordinare), iar n cadrul lor, pe elemente primare n raport de felul
resurselor utilizate, astfel:
grupare pe
feluri de activiti
grupare pe felul
resurselor consumate
a) cheltuieli de
exploatare
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul
de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de
achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea
animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al
ambalajelor;
cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de
gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri;
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 70
cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari
i transferri;
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i
altele;
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social
i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea
mediului nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i
debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii,
sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivit legii;
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate
potrivit legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot fi
determinate, aferente perioadei curente .a.).
b) cheltuieli
financiare
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar i altele.
c) cheltuieli
extraordinare
cheltuielile privind calamitile i alte evenimente extraordinare.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. Acestea,
precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se
evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
Aceast clasificare se folosete n cadrul entitii contabile la organizarea
contabilitii financiare i servete la stabilirea rezultatului global al exerciiului financiar.
2) Dup destinaia lor, cheltuielile se clasific n:
a) cheltuieli directe cuprind: materii prime i materiale directe, salarii directe,
contribuia privind asigurrile i protecia social aferente
salariilor directe i alte cheltuieli directe.
b)cheltuieli indirecte de
producie
denumite i cheltuieli comune ale seciei, cuprind:
cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i
cheltuieli generale ale seciei.
c) cheltuieli de desfacere
d) cheltuieli generale de
administraie
3) Avnd n vedere modul cumparticip la crearea de noi valori:
a) cheltuieli productive
(eficiente)
au ca efect crearea de noi valori sau majorarea valorii
iniiale;
cuprind cheltuieli privind consumurile normale de materii
prime, salarii, etc.;
CAPITOLUL
II
Pagina | 71
b) cheltuieli neproductive
(neutrale)
nu au drept efect crearea de noi valori;
cuprind cheltuieli precum: pierderi din ntreruperi, din
rebuturi, depire nejustificat a consumurilor standard de
materiale i manoper, .a.
c) cheltuieli accidentale exprim valori distruse, disprute, consumate, ca urmare a
unor cauze independente de voina ntreprinderii;
cuprinde cheltuieli referitoare la calamiti naturale,
pierderi din debitori insolvabili .a.
d) cheltuieli cu caracter
special
reprezint valori consumate n vederea realizrii unor
obiective sau aciuni sociale, pentru care s-a dispus
folosirea unei pri din rezultatul financiar favorabil.
B. Veniturile
Altfel spus, veniturile delimiteaz n expresie bneasc raporturile patrimoniale cu
privire la obinerea i realizarea rezultatelor. Realizarea lor lor se deruleaz n urmtoarele
etape, ce pot fi succesive sau simultane n timp: producia vnzarea ncasarea.
n literatura de specialitate, veniturile sunt clasificate dup numeroase criterii,
dintre care amintim:
1) Dup natura lor, veniturile sunt grupate pe feluri de activiti (de exploatare, financiare i
extraordinare), iar n cadrul lor n funcie de natura rezultatelor, astfel:
grupare pe
feluri de activiti
grupare
dup natura rezultatelor
a) venituri din
exploatare
venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri
de servicii;
venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n
plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de
producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de
execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale
produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul
ajustrile pentru depreciere reflectate;
venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul
lucrrilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se
nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile
pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea
pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz
entitatea;
alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din
creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise,
scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din
exploatare.
b) venituri
financiare
venituri din imobilizri financiare;
venituri din investiii pe termen scurt;
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 72
venituri din creane imobilizate;
venituri din investiii financiare cedate;
venituri din diferene de curs valutar;
venituri din dobnzi;
venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
alte venituri financiare.
c) venituri
extraordinare
venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare.
O categorie distinct de venituri o reprezint cele din diminuarea sau anularea
provizioanelor i ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare privind activitatea
de exploatare sau financiar, ele ncadrndu-se n veniturile de exploatare i cele
financiare.
Aceast clasificare se folosete n cadrul entitii contabile la organizarea
contabilitii financiare i servete la stabilirea rezultatului global al exerciiului financiar.
2) Dup apartenena i recunoaterea n rezultatul exerciiului, veniturile pot fi:
venituri ce sunt recunoscute n rezultatul exerciiului,
venituri ce aparin exerciiilor viitoare (venituri anticipate, venituri de realizat)
3) n funcie de gradul de normalitate al operaiilor, veniturile pot fi:
venituri ordinare,
venituri extraordinare.
ncadrarea n aceast grup de venituri are la baz gradul de normalitate i
apartenena tranzaciilor sau evenimentelor generatoare de venituri la activitile specifice
obiectului de baz al ntreprinderii.
4) Dup momentul formrii i al modului de a genera fluxuri de trezorerie:
a) venituri angajate genereaz fluxuri viitoare de trezorerie.
b)venituri ncasate genereaz fluxuri de trezorerie concomitent cu
nregistrarea lor.
c) venituri ce nu genereaz
fluxuri de trezorerie
Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i a veniturilor
n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n
contabilitate toate veniturile i cheltuielile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau
contractuale. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci
cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul
CAPITOLUL
II
Pagina | 73
su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile
financiare ale perioadelor aferente.
24
Altfel spus, nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor i a veniturilor se face astfel:
reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum;
reflectarea veniturilor n momentul obinerii (produciei) i vnzrii
produsului.
Ca urmare, este necesar s se determine momentul n care veniturile sunt
considerate realizate, iar apoi, s se stabileasc cheltuielile corespunztoare, n vederea
determinrii rezultatului.
Din cele prezentate mai sus, rezult c din totalul cheltuielilor i a veniturilor
efectuate n cursul perioadei contabile:
cheltuielile i veniturile, care se refer la perioada contabil curent, vor fi incluse
(prezentate) n Contul de profit i pierdere, iar pe baza lor se va determina
rezultatul;
cheltuielile efectuate n cursul perioadei, care nu se pot ataa veniturilor realizate,
vor fi separate i incluse n poziiile bilaniere de activ (stocuri cumprate i
neconsumate; cheltuieli nregistrate n avans);
veniturile, care nu se refer la perioada contabil curent, vor fi separate i incluse
n poziiile bilaniere de pasiv (veniturile obinute dar nerealizate constnd n
producia stocat i producia de imobilizri; veniturile nregistrate n avans).
Cheltuielile i veniturile sunt prezentate n Contul de profit i pierdere n funcie de
natura i destinaia lor. Prin compararea cheltuielilor cu veniturilor se determin
rezultatul care poate fi profit, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau pierdere,
cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.
Formele Contului de profit i pierdere
Contul de profit i pierdere poate fi ntocmit n dou forme: forma tabel sau tablou
bilateral i forma list.
a) forma tabel sau tablou bilateral se prezint astfel:
Contul de profit i pierdere
la data de _______________________
- lei -
CHELTUIELI
Exerciiul financiar
VENITURI
Exerciiul financiar
Precedent Curent Precedent Curent
A. Cheltuieli de exploatare
- cheltuieli cu materiile prime,
materialele consumabile i
alte cheltuieli materiale, cu
energia i apa, cu mrfurile;
- cheltuieli cu personalul;
- cheltuieli cu serviciile
executate de teri;
- cheltuieli cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate;
- alte cheltuieli de exploatare.
A. Venituri din exploatare
- venituri din vnzarea de
produse i mrfuri, din
prestri de servicii;
- venituri aferente costului
produciei; din producia de
imobilizri;
- venituri din subvenii de
exploatare;
- alte venituri din exploatarea
curent.
24
O alternativ ar putea fi contabilitatea de trezorerie care ar nregistra cheltuielile n momentul plii lor iar veniturile n
momentul ncasrii lor.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 74
CHELTUIELI
Exerciiul financiar
VENITURI
Exerciiul financiar
Precedent Curent Precedent Curent
B. Cheltuieli financiare
- pierderi din creane legate de
participaii; cheltuieli privind
investiiile financiare cedate;
- diferenele nefavorabile de
curs valutar;
- dobnzile privind exerciiul
financiar n curs;
- sconturile acordate clienilor;
- alte cheltuieli financiare.
B. Venituri financiare
- venituri din imobilizri
financiare;
- venituri din investiii pe
termen scurt;
- venituri din diferene de
curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi;
- alte venituri financiare.
C. Cheltuieli extraordinare
- cheltuielile privind
calamitile i alte
evenimente extraordinare.
C. Venituri extraordinare
- venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i
altele similare.
Rezultatul exerciiului
financiar
Ecuaia proprie acestei forme a Contului de profit i pierdere este: Ch R = V
Dezavantajul acestei forme tabelare a Contului de profit i pierdere este faptul c nu
asigur o prezentare a rezultatului obinut pe feluri de activiti (rezultatul activitii de
exploatare, rezultatul activitii financiare, rezultatul activitii extraordinare), fiind
necesare n acest scop calcule suplimentare n afara contului.
(b) forma list a contului de profit i pierdere (varianta simplificat) este:
25
la data de _______________________
- lei -
Denumirea indicatorilor
Exerciiul financiar
Precedent Curent
I. VENITURI DIN EXPLOATARE
1. Cifra de afaceri net
2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare (venituri din despgubiri, amenzi i penaliti,
venituri din donaii primite, venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital, venituri din subvenii pentru investiii,
alte venituri, venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri)
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
II. CHELTUIELI DE EXPLOATARE
1. Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile i alte cheltuieli
materiale, cu energia i apa, cu mrfurile
2. Cheltuieli cu personalul
3. Ajustri de valoare privind imobilizrile corporalei necorporale
4. Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli privind prestaiile externe,
cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, alte cheltuieli)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
III. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE (I-II)
25
Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, modificat i completat
prin OMFP 2869/2010, 2239/2011, 2382/2011.
CAPITOLUL
II
Pagina | 75
Exerciiul financiar
Precedent Curent
IV. VENITURI FINANCIARE
1. Venituri din interese de participare
2. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele
imobilizate
3. Venituri din dobnzi
4. Alte venituri financiare (venituri din investiii financiare pe termen scurt,
venituri din investiii financiare cedate, venituri din diferene de curs
valutar, venituri din sconturi obinute, alte venituri)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
V. CHELTUIELI FINANCIARE
1. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiarei investiiile
financiare deinute ca active circulante
2. Cheltuieli privind dobnzile
3. Alte cheltuieli financiare (pierderi din creane legate de participaii,
cheltuieli privind investiiile financiare cedate, cheltuieli din diferene de
curs valutar, cheltuieli privind sconturile acordate, alte cheltuieli)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() (IV-V)
VII. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT() (III+VI)
VIII. VENITURI EXTRAORDINARE
IX. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
X. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (VIII-IX)
XI. VENITURI TOTALE (I+IV+VIII)
XII. CHELTUIELI TOTALE (II+V+IX)
XIII. PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT() (XI-XII)
XIV. IMPOZITUL PE PROFIT
XV. ALTE IMPOZITE NEPREZENTATE LA ELEMENTELE DE MAI SUS (cheltuieli
cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai
sus)
XVI. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR (XIII-XIV-
XV)
Not: n Anexa de la finalul modulului este prezentat formularul de Cont de profit i pierdere
conform O.M.F.P. nr. 3055/2009.
Ecuaia proprie acestei forme a Contului de profit i pierdere este: V- Ch = R
Aplicaie privind construirea Contului de profit i pierdere
Considerm c S.C. ALFA S.R.L., avnd ca obiect de activitate producia, nregistreaz
pe parcursul lunii decembrie anul N urmtoarele categorii de cheltuieli i venituri:
Cheltuieli: 1. cheltuieli cu materiile prime consumate 10.000 lei
2. cheltuieli cu impozitul pe cldiri 4.000 lei
3. cheltuieli cu dobnzile 1.000 lei
4. cheltuieli cu energia i apa 5.000 lei
5. cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 2.000 lei
6. cheltuieli cu salariile personalului 3.000 lei
7. pierderi din investiii financiare pe termen scurt cedate 2.000 lei
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 76
8. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 1.000 lei
9. cheltuieli cu calamiti naturale 1.000 lei
Venituri: 1. venituri din vnzarea produselor finite 15.000 lei
2. venituri din vnzarea activelor cedate 10.000 lei
3. venituri din diferene de curs valutar 1.000 lei
4. venituri din lucrri executate i servicii prestate 5.000 lei
5. venituri din investiii financiare pe termen scurt 1.000 lei
Se cere:
a) s se ncadreze cheltuielile i veniturile n categoriile de cheltuieli i venituri de
exploatare, financiare i extraordinare;
b)s se construiasc Contul de profit i pierdere sub form de tabel i form de list.
Rezolvare:
a) ncadrarea cheltuielilor i veniturilor n categoriile de cheltuieli i venituri de exploatare,
financiare i extraordinare:
Nr.
crt.
Cheltuieli/Venituri Valoarea
Categoria de cheltuieli/venituri
n care se ncadreaz
CHELTUIELI
1. cheltuieli cu materiile prime consumate 10.000 lei cheltuieli de exploatare
2. cheltuieli cu impozitul pe cldiri 4.000 lei cheltuieli de exploatare
3. cheltuieli cu dobnzile 1.000 lei cheltuieli financiare
4. cheltuieli cu energia i apa 5.000 lei cheltuieli de exploatare
5. cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 2.000 lei cheltuieli de exploatare
6. cheltuieli cu salariile personalului 3.000 lei cheltuieli de exploatare
7. pierderi din investiii financiare pe termen scurt
cedate
2.000 lei cheltuieli financiare
8. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 1.000 lei cheltuieli de exploatare
9. cheltuieli cu calamiti naturale 1.000 lei cheltuieli extraordinare
VENITURI
1. venituri din vnzarea produselor finite 15.000 lei venituri din exploatare
2. venituri din vnzarea activelor cedate 10.000 lei venituri din exploatare
3. venituri din diferene de curs valutar 1.000 lei venituri financiare
4. venituri din lucrri executate i servicii prestate 5.000 lei venituri din exploatare
5. venituri din investiii financiare pe termen scurt 1.000 lei venituri financiare
b) ntocmirea Contului de profit i pierdere sub form de tabel:
CAPITOLUL
II
Pagina | 77
la data de 31 decembrie anul N
- lei -
CHELTUIELI Valoare VENITURI Valoare
A. Cheltuieli de exploatare 25.000 A. Venituri din exploatare 30.000
1. Cheltuieli cu materiile prime 10.000 1. Venituri din vnzarea 15.000
2. Cheltuieli cu energia i apa 5.000 produselor finite
3. Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
2.000 2. Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
5.000
4. Cheltuieli cu salariile personalului 3.000 3. Venituri din vnzarea 10.000
5. Cheltuieli cu impozitul pe cldiri 4.000 activelor cedate
6. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 1.000
B. Cheltuieli financiare 3.000 B. Venituri financiare 2.000
1. Pierderi din investiii financiare pe
termen scurt cedate
2.000 1. Venituri din investiii
financiare pe termen scurt
1.000
2. Cheltuieli cu dobnzile 1.000 2. Venituri din diferene de curs
valutar
1.000
C. Cheltuieli extraordinare 1.000 C. Venituri extraordinare 0
1. Cheltuieli cu calamiti naturale 1.000
Total cheltuieli 29.000 Total venituri 32.000
Rezultatul brut al exerciiului financiar
(profit)
+3.000
Impozit pe profit 480
Rezultatul net al exerciiului financiar
(profit)
+2.520
Se constat c este respectat ecuaia proprie Ch R = V
- ntocmirea Contului de profit i pierdere sub form de list:
la data de 31 decembrie anul N
- lei -
Denumirea indicatorilor Valoare
I. VENITURI DIN EXPLOATARE
1. Venituri din vnzarea produselor finite 15.000
2. Venituri din lucrri executate i servicii prestate 5.000
3. Venituri din vnzarea activelor cedate 10.000
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL 30.000
II. CHELTUIELI DE EXPLOATARE
1. Cheltuieli cu materiile prime 10.000
2. Cheltuieli cu energia i apa 5.000
3. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 2.000
4. Cheltuieli cu salariile personalului 3.000
5. Cheltuieli cu impozitul pe cldiri 4.000
6. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 1.000
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL 25.000
III. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE (I-II) +5.000
IV. VENITURI FINANCIARE
1. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 1.000
2. Venituri din diferene de curs valutar 1.000
VENITURI FINANCIARE - TOTAL 2.000
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 78
Denumirea indicatorilor Valoare
V. CHELTUIELI FINANCIARE
1. Pierderi din investiii financiare pe termen scurt cedate 2.000
2. Cheltuieli cu dobnzile 1.000
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 3.000
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() (IV-V) -1.000
VII. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT() (III+VI) +4.000
VIII. VENITURI EXTRAORDINARE 0
IX. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 1.000
1. Cheltuieli cu calamiti naturale 1.000
X. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (VIII-IX) -1.000
XI. VENITURI TOTALE (I+IV+VIII) 32.000
XII. CHELTUIELI TOTALE (II+V+IX) 29.000
XIII. PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT() (XI-XII) +3.000
XIV. IMPOZITUL PE PROFIT 480
XV. ALTE IMPOZITE NEPREZENTATE LA ELEMENTELE DE MAI SUS (cheltuieli cu
impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus)
0
XVI. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR
(XIII-XIV-XV)
+2.520
Se constat c este respectat ecuaia proprie: V- Ch = R
1. Cheltuielile i veniturile structuri ale Contului de profit i pierdere. Definire,
clasificare.
2. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i a veniturilor.
3. Formele Contului de profit i pierdere
1. Structurile Contului de profit i pierdere sunt:
activul; cheltuielile; veniturile; pasivul.
2. Cheltuielile constituie ___________________ ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ________________________ ale valorii activelor ori
______________ ale datoriilor, care se concretizeaz n ____________ ale capitalurilor proprii,
altele dect cele rezultate din ___________________ acestora ctre acionari.
3. Veniturile constituie ___________________ ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de ______________________________ ale activelor ori
______________________ ale datoriilor, care se concretizeaz n _____________________ ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din _____________________ ale acionarilor.
CAPITOLUL
II
Pagina | 79
4. Cheltuielile sunt efectuate n urmtoarele etape, care pot fi succesive sau simultane n
timp:
angajarea consumul plata.
producia vnzarea ncasarea.
angajarea consumul ncasarea.
producia vnzarea plata.
5. Veniturile sunt realizate n urmtoarele etape, care pot fi succesive sau simultane n
timp:
angajarea consumul plata.
producia vnzarea ncasarea.
angajarea consumul ncasarea.
producia vnzarea plata.
6. Avnd n vedere urmtoarele trei criterii de clasificare ale cheltuielilor:
1) n raport de natura lor i n funcie de felul resurselor utilizate;
2) dup destinaia lor;
3) dup modul cum particip la crearea de noi valori;
i avnd n vedere urmtoarele categorii de cheltuieli:
a) cheltuieli productive, cheltuieli neproductive, cheltuieli accidentale, cheltuieli cu
caracter special.
b) cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare.
c) cheltuieli directe, cheltuieli indirecte de producie, cheltuieli de desfacere,
cheltuieli generale de administraie.
indicai care sunt categoriile de cheltuieli aferente fiecrui criteriu de clasificare:
criteriului 1 i corespunde a); b); c).
7. Avnd n vedere urmtoarele patru criterii de clasificare ale veniturilor:
1) dup natura lor i n funcie de natura rezultatelor;
2) dup apartenena i recunoaterea n rezultatul exerciiului;
3) n funcie de gradul de normalitate al operaiilor;
4) dup momentul formrii i al modului de a genera fluxuri de trezorerie;
i avnd n vedere urmtoarele categorii de venituri:
a) venituri ordinare, venituri extraordinare.
b) venituri angajate, venituri ncasate, venituri ce nu genereaz fluxuri de trezorerie.
c) venituri ce sunt recunoscute n rezultatul exerciiului, venituri ce aparin
exerciiilor viitoare.
d) venituri din exploatare, venituri financiare, venituri extraordinare.
indicai care sunt categoriile de cheltuieli aferente fiecrui criteriu de clasificare:
criteriului 1 i corespunde a); b); c); d).
8. n ara noastr se aplic:
contabilitatea de angajamente; contabilitatea de trezorerie.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 80
9. n contabilitate, cheltuielile sunt nregistrate n faza (fazele):
angajare; consum; plat.
10. n contabilitate, veniturile sunt nregistrate n faza (fazele):
obinerii produciei; vnzrii; ncasrii.
11. Cheltuielile i veniturile, care nu se refer la perioada contabil curent, vor fi
prezentate (nregistrate) n:
bilan; contul de profit i pierdere; nu vor fi luate n considerare.
12. n Contul de profit i pierdere sunt prezentate cheltuielile i veniturile, pe baza lor
determinndu-se rezultatul, care poate fi:
a) ________________ cnd veniturile > cheltuielile;
b) ________________ cnd veniturile < cheltuielile.
13. Ecuaia proprie Contului de profit i pierdere sub form de tabel este:
V- Ch = + R;
Ch + R = V.
14. Forma list a Contului de profit i pierdere are ecuaia specific:
Ch + R = V;
V- Ch = + R.
15. Considerm c S.C. ALFA S.R.L., avnd ca obiect de activitate comerul, nregistreaz pe
parcursul lunii decembrie anul N urmtoarele categorii de cheltuieli i venituri:
Cheltuieli
1. Cheltuieli din diferene de curs valutar 1.000 lei
2. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 1.500 lei
3. Cheltuieli privind energia i apa 2.000 lei
4. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate 500 lei
5. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 250 lei
6. Cheltuieli cu impozitul pe profit 1.200 lei
7. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 1.650 lei
8. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 200 lei
9. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 300 lei
10. Cheltuieli cu salariile personalului 10.000 lei
11. Cheltuieli cu materialele consumabile 500 lei
12. Cheltuieli privind dobnzile 1.500 lei
13. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 450 lei
14. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 350 lei
15. Alte cheltuieli financiare 200 lei
16. Cheltuieli privind mrfurile 20.000 lei
17. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante
500 lei
18. Alte cheltuieli de exploatare 150 lei
19. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 400 lei
CAPITOLUL
II
Pagina | 81
Venituri
1. Venituri din diferene de curs valutar 550 lei
2. Venituri din vnzarea mrfurilor 35.000 lei
3. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 8.000 lei
4. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 250 lei
5. Venituri din sconturi obinute 700 lei
6. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 350 lei
Se cere:
a) s se ncadreze cheltuielile i veniturile n categoriile de cheltuieli i venituri de
exploatare, financiare i extraordinare;
b) s se construiasc Contul de profit i pierdere sub form de tabel;
c) s se construiasc Contul de profit i pierdere sub form de list.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 82
ANEX
Contul de profit i pierdere component a situaiilor financiare anuale
la data de _______________________
- lei -
Nr.
rd.
Exerciiul
financiar
Precedent Curent
A B 1 2
1. Cifra de afaceri net
(rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
01
Producia vndut
(ct. 701 + 702+ 703 +704 + 705 + 706 + 708)
02
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general
i care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 766*)
05
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
(ct. 7411)
06
2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie (ct. 711 + 712)
Sold C 07
Sold D 08
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
(ct. 721 + 722)
09
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 10
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 + 10) 11
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
(ct. 601 + 602 - 7412)
12
Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) 13
b) Alte cheltuieli externe (cu energiei ap) (ct. 605 - 7413) 14
c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) 15
Reduceri comerciale primite (ct. 609) 16
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 18 + 19), din care: 17
a) Salarii i indemnizaii
26
(ct. 641 + 642 + 643 + 644 - 7414) 18
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645 - 7415) 19
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale
(rd. 21 - 22)
20
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) 21
a.2) Venituri (ct. 7813) 22
b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 24 - 25) 23
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 24
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 25
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 27 la 30) 26
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 +
622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 - 7416)
27
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxei vrsminte asimilate (ct. 635) 28
8.3. Alte cheltuieli (ct. 652 + 658) 29
26
La acest rnd se cuprind i drepturile colaboratorilor, stabilite potrivit legislaiei muncii, care se preiau din rulajul
debitor al contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii, analitic Colaboratori persoane fizice.
CAPITOLUL
II
Pagina | 83
Nr.
rd.
Exerciiul
financiar
Precedent Curent
A B 1 2
Cheltuieli cu dobnzile de refinanare nregistrate de entitile radiate din
Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 666*)
30
Ajustri privind provizioanele (rd. 32 - 33) 31
- Cheltuieli (ct. 6812) 32
- Venituri (ct. 7812) 33
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 12 la 15 - 16 + 17 + 20 + 23 + 26 + 31)
34
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 11 - 34) 35
- Pierdere (rd. 34 - 11) 36
9. Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7613) 37
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 38
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele
imobilizate (ct. 763)
39
11. Venituri din dobnzi (ct. 766*) 41
Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 43
VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 37 + 39 + 41 + 43) 44
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile financiare
deinute ca active circulante (rd. 46 - 47)
45
- Cheltuieli (ct. 686) 46
- Venituri (ct. 786) 47
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666* - 7418) 48
- din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate 49
Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 50
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 45 + 48 + 50) 51
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR():
- Profit (rd. 44 - 51) 52
- Pierdere (rd. 51 - 44) 53
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT():
- Profit
(rd. 11 + 44 - 34 - 51)
54
- Pierdere
(rd. 34 + 51 - 11 - 44)
55
15. Venituri extraordinare (ct. 771) 56
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 57
17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR:
- Profit (rd. 60 - 61) 58
- Pierdere (rd. 57 - 56) 59
VENITURI TOTALE (rd. 11 + 44 + 56) 60
CHELTUIELI TOTALE (rd. 34 + 51 + 57) 61
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():
- Profit
(rd. 60 - 61)
62
- Pierdere
(rd. 61- 60)
63
18. Impozitul pe profit
(ct. 691)
64
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
(ct. 698)
65
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 84
Nr.
rd.
Exerciiul
financiar
Precedent Curent
A B 1 2
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR:
- Profit
(rd. 62 - 64 - 65)
66
- Pierdere
(rd. 63 + 64 + 65); (rd. 64 + 65 - 62)
67
*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.
ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i
prenumele
Numele i prenumele
Semntura Calitatea
tampila unitii Semntura
Nr. de nregistrare n organismul profesional
(Sursa: Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie
2009).
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 85
Capitolul III.
CONTUL I PARTIDA DUBL
CUPRINS: MODULUL 7 Contul i dubla nregistrare
7.1. Contul definire, necesitate, funcii
7.2. Elementele contului
7.3. Regulile de funcionare a conturilor
7.4. Formele contului
7.5. Dubla nregistrare. Corespondena conturilor
MODULUL 8 nregistrarea operaiilor n contabilitate. Conturile sintetice i
conturile analitice i legtura dintre ele
8.1. Analiza contabil a operaiilor economice
8.2. Formula contabil
8.3. Articolul contabil
8.4. Conturi sintetice i conturi analitice
MODULUL 9 Clasificarea conturilor. Analiza conturilor de active bilaniere
9.1. Analiza i funcionarea conturilor (clasificarea conturilor, planul de
conturi model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor,
analiza conturilor patrimoniale clasa conturilor de active bilaniere)
MODULUL 10 Analiza conturilor de pasive bilaniere
10.1. Analiza i funcionarea conturilor (analiza conturilor patrimoniale
clasa conturilor de pasive bilaniere, clasa conturilor de rezultate)
reprezinte grafic contul i s identifice elementele acestuia;
prezinte regulile de funcionare a conturilor;
demonstreze tehnica contului;
noteze egalitile contabile aferente tipurilor de modificri bilaniere;
enune etapele analizei contabile;
aplice analiza contabil la diferite operaii economice;
ntocmeasc articolele contabile n diferitele lor feluri;
disting conturile sintetice i conturile analitice.
TERMENI
CHEIE:
cont, debit, credit, dubla nregistrare, conturi corespondente, analiza
contabil, formula contabil, articol contabil, contarea documentelor, conturi
sintetice i conturi analitice, plan de conturi.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 86
Modulul 7. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
Definiie
Etimologia cuvntului cont
Cuvntul cont are drept rdcini: compte n limba francez i conto n limba italian
care nseamn socoteal. Cu acest neles a fost adoptat i n limba romn.
n acest sens, pentru fiecare structur patrimonial de activ, datorii, capital propriu,
venituri i cheltuieli, se ine o eviden ntotdeauna n etalon valoric, iar uneori, pentru
anumite elemente, i n etalon cantitativ, sau, altfel spus, se face un calcul scris pe
hrtie/suport magnetic.
Necesitatea contului procedeu specific metodei contabilitii
Bilanul contabil reprezint ntregul patrimoniu la un anumit moment (de regul, la
sfritul unor perioade de timp). ns n cadrul activitii de zi cu zi a oricrei entiti
contabile au loc operaii economico-financiare care modific situaia iniial a
patrimoniului. Astfel, n urma operaiilor care au loc, elementele patrimoniale se modific
n sensul creterii sau micorrii lor. Pentru a reprezenta noua situaie a patrimoniului s-ar
impune ntocmirea unui nou bilan. ns ntocmirea bilanului contabil dup fiecare
operaie nu este o cale eficient de lucru (complexitatea bilanului; numrul mare de
operaii; faptul c noul bilan ar arta noua situaie a patrimoniului nu i modificrile care
au dus la noua valoare .a.).
Ca urmare s-a stabilit ca bilanul s se ntocmeasc doar periodic, iar pentru
evidena curent a tuturor modificrilor (creteri sau micorri) pe care le suport fiecare
dintre elementele patrimoniale, contabilitatea s utilizeze procedeul numit cont.
Contul se deschide pentru fiecare element patrimonial n parte. De exemplu:
pentru evidena materiilor prime se folosete contul Materii prime;
pentru evidena datoriilor fa de societile comerciale de la care au fost procurate
materiile prime, materiale sau alte bunuri i servicii se folosete contul Furnizori.
Toate conturile aferente elementelor din patrimoniu formeaz sistemul de conturi.
Spre deosebire de bilan care prezint toate elementele patrimoniale la un moment
dat, contul se refer la un singur element patrimonial, dar despre care arat att situaia la
un moment dat (situaia iniial, situaia final) ct i modificrile pe care le nregistreaz
pe parcursul unei perioade de timp.
Contul reprezint un procedeu de eviden, nregistrare, calcul i control valoric, iar
uneori i cantitativ, pe o anumit perioad de timp, a existenei iniiale, micrii
(creteri, micorri) i a existenei finale pentru fiecare element patrimonial n parte.
MODULUL 7. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
CAPITOLUL
III
Pagina | 87
Deci, cu ajutorul contului se ine evidena:
pentru toate elementele patrimoniale - n expresie
bneasc,
pentru anumite elemente patrimoniale (de
exemplu: stocuri) - n expresie bneasc i n
etalon cantitativ,
situaiei iniiale (SI);
rulajului sau micrii n
timp
(creteri/micorri);
situaiei finale (SF).
Funciile contului
Funciile contului sunt urmtoarele:
a) funcia economic;
b) funcia statistic;
c) funcia de calcul;
d) funcia de control;
e) funcia de grupare;
f) funcia de sistematizare;
g) funcia contabil.
Funcia contabil const ntr-un anumit mod de nregistrare n cadrul conturilor, a
creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice i financiare n elementele
patrimoniale la care se refer, n raport cu coninutul economic al conturilor respective.
Contul are urmtoarele elemente: simbolul i denumirea contului, data, explicaia,
debitul i creditul, rulajul, soldul.
a. simbolul i denumirea
contului
indic elementul patrimonial pentru care se ine evidena
cu ajutorul contului;
fiecrui cont i este asociat i un simbol cifric (vezi lista de
conturi cu simbol i denumire n Planul de conturi);
exemplu: pentru evidena materiilor prime, contul utilizat
este 301 Materii prime.
b. data reprezint data operaiei nregistrate n cont, conform
documentului justificativ;
cuprinde: zi, lun, an.
c. explicaia prezint succint operaia nregistrat n cont;
poate fi:
- explicaie descriptiv (se prezint printr-un text scurt
operaia nregistrat; de exemplu: ncasare, conform
chitanei nr.1/01.02.N);
- explicaie contabil (se indic simbolul contului
corespondent aferent celuilalt element modificat n
urma operaiei nregistrate n cont; de exemplu: n
cazul operaiei ncasarea sumei de 10 lei n numerar de
la clieni, n debitul contului 5311 Casa, n lei se va
indica n dreptul sumei de 10 lei simbolul contului
corespondent 4111 Clieni).
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 88
d. debitul i creditul
contului
reprezint cele dou pri ale contului;
nregistreaz existentul la nceputul perioadei (sold
iniial), rulajele sau modificrile n timpul perioadei
(rulaje debitoare, rulaje creditoare) i existentul la
sfritul perioadei (sold final).
e. rulajul contului reprezint sumele aferente operaiilor nregistrate n cont
n timpul perioadei;
n raport de cele dou pri ale contului, exist rulaj
debitor i rulaj creditor al contului, reprezentnd
modificri de sens contrar (creteri/micorri;
prezint o importan deosebit pentru urmrirea i
controlul dinamicii indicatorilor ce formeaz coninutul
economic al diferitelor conturi.
f. soldul contului reprezint mrimea elementului patrimonial la nceputul
sau sfritul perioadei de timp;
poate fi:
- sold iniial (valoarea la nceputul perioadei; coincide
cu soldul final al aceluiai cont la sfritul perioadei de
timp anterioare);
- soldul la zi (soldul calculat dup fiecare operaie sau
soldul stabilit la sfritul zilei, cum ar fi n cazul
contului 5311 Casa);
- sold final (valoarea la sfritul perioadei).
se calculeaz ca diferen ntre totalul sumelor
nregistrate n debitul contului (TSD) i totalul sumelor
nregistrate n creditul contului (TSC) rezultnd:
- sold final debitor (SFD) dac TSD > TSC;
- sold final creditor (SFC) dac TSC > TSD;
- sold final zero dac TSD = TSC.
pentru nchiderea contului la sfrit de perioad, soldul
final se va nscrie n partea opus celeia corespunztoare
felului su: n credit, dac soldul este debitor i n debit,
dac soldul este creditor.
deschiderea contului, la nceputul perioadei de gestiune, se
face prin preluarea ca sold iniial, a soldului final al
perioadei precedente, trecndu-se n partea debit sau
credit - corespunztoare felului su.
Aa cum am prezentat anterior, conturile sunt deschise pentru fiecare element
patrimonial. Dar cum elementele patrimoniale sunt mprite n elemente de activ i
elemente de pasiv, i conturile folosite pentru evidena lor vor fi mprite n conturi de
activ i conturi de pasiv. Cum elementele de activ sunt opuse elementelor de pasiv, rezult
c i conturile de activ vor funciona diferit de cele de pasiv.
Cum conturile folosite pentru evidena elementelor patrimoniale nregistreaz
existenele i modificrile de pe parcursul unei perioade de timp, rezult c regulile de
CAPITOLUL
III
Pagina | 89
funcionare a conturilor se refer la modul de nregistrare a soldului iniial, rulajelor i
soldului final.
Regulile de funcionare a conturilor de activ i pasiv sunt dup cum urmeaz:
Conturile de activ Conturile de pasiv
- i ncep funciunea prin a se debita;
- se debiteaz cu existenele i
creterile de activ;
- se crediteaz cu micorrile de activ;
- pot avea solduri debitoare sau s fie
soldate.
- i ncep funciunea prin a se credita;
- se crediteaz cu existenele i
creterile de pasiv;
- se debiteaz cu micorrile de pasiv;
- pot avea solduri creditoare sau s fie
soldate.
Schematic, regulile de funcionare a conturilor pot fi prezentate astfel:
D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C
SI
Creteri (+) Micorri (-) Micorri (-)
SI
Creteri ( +)
RD = + RC = - RD = - RC = +
TSD = SI+RD TSC = RC TSD = RD TSC = SI+RC
SFD = TSD-TSC SFC = TSC-TSD
unde:
SI = soldul iniial;
RD = rulaj debitor (creterile de activ
aferente operaiilor nregistrate);
RC = rulaj creditor (micorrile de activ
aferente de operaiilor nregistrate);
TSD = total sume debitoare (totalul
sumelor nregistrate n debitul
contului, adic sold iniial i rulaj
debitor);
TSC = total sume creditoare (totalul
sumelor nregistrate n creditul
contului; coincide cu rulajul creditor);
SFD = sold final debitor (valoarea la
sfritul perioadei; se calculeaz ca
diferen n totalul sumelor debitoare
i totalul sumelor creditoare; dac cele
dou totaluri sunt egale, soldul este
zero, contul este soldat).
unde:
SI = sold iniial;
RC = rulaj creditor (creterile de pasiv
RD = rulaj debitor (micorrile de pasiv
TSC = total sume creditoare (totalul sumelor
nregistrate n creditul contului, adic
sold iniial i rulaj creditor);
TSD = total sume debitoare (totalul sumelor
nregistrate n debitul contului;
coincide cu rulajul debitor);
SFC = sold final creditor (valoarea de la
sfritul perioadei; se calculeaz ca
diferen ntre totalul sumelor
creditoare i totalul sumelor debitoare;
dac cele dou totaluri sunt egale,
soldul este zero, contul este soldat).
Avnd n vedere funcia contabil a conturilor, conturile pot fi:
conturi monofuncionale, adic conturi de activ sau conturi de pasiv (aici se
ncadreaz majoritatea conturilor);
conturi bifuncionale, care funcioneaz uneori dup regulile conturilor de activ iar
alteori, dup regulile conturilor de pasiv. Astfel, aceste conturi pot s-i nceap
funciunea prin a se debita (conturi de activ) i pot avea sold final creditor; ncep s
funcioneze prin a se credita (conturi de pasiv) i pot avea sold final debitor. Un
astfel de cont este 121 Profit sau pierdere.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 90
Contul poate fi ntocmit n dou forme: forma bilateral i forma unilateral.
a) forma bilateral a contului:
Simbolul i denumirea contului
Luna:
Anul:
DEBIT CREDIT
Data Explicaia Sume Data Explicaia Sume
Sold iniial ...................
................... ...................
Rulaj debitor Rulaj creditor
Total sume debitoare Total sume creditoare
Sold final debitor
b) forma unilateral a contului:
..
Unitatea
Simbolul i denumirea contului
Simbol
cont
Pagina
nr.
Data Document
Explicaii
Simbol cont
corespondent
DEBIT CREDIT
D
/
C
SOLD
Fel Nr.
TOTAL:
Aplicaie privind ntocmirea contului
La S.C. Alfa S.R.L., presupunem urmtoarea situaie a contului 5121 Conturi la bnci,
n lei n luna martie anul N:
01.03.N Disponibiliti bneti n cont la banc 10.000 lei
05.03.N ncasare de clieni, conform OP nr.1 1.500 lei
09.03.N Plata unor datorii fa de furnizori de la care s-au cumprat
anterior mrfuri, conform OP nr.2 7.000 lei
15.03.N Ridicarea din contul de la banc i depunerea sumei n caseria
societii, conform Extrasului de cont nr. 1 500 lei
22.03.N ncasarea de la debitori diveri, conform OP nr.3 1.000 lei
25.03.N Rambursarea unui credit bancar pe termen scurt ajuns la
scaden, conform Extrasului de cont nr. 2 3.500 lei
Se cere s se ntocmeasc contul 5121 Conturi la bnci, n lei n formele bilateral i
unilateral.
CAPITOLUL
III
Pagina | 91
Rezolvare:
- forma bilateral:
5121 Conturi la bnci, n lei
Luna: Martie
Anul: N
DEBIT CREDIT
Data Explicaia Sume Data Explicaia Sume
01 Sold iniial 10.000 09 Plat, conform OP nr.2 7.000
05 ncasare, conform
OP nr. 1
1.500 15 Depunere n casierie, conform
Extrasului de cont nr. 1
500
22 ncasare, conform
OP nr. 3
1.000 25 Rambursare credit, conform
Extrasului de cont nr. 2
3.500
Rulaj debitor 2.500 Rulaj creditor 11.000
Total sume
debitoare
12.500 Total sume creditoare 11.000
Sold final debitor 1.500
Forma bilateral poate fi abreviat astfel:
D 5121 Conturi la bnci, n lei C
SI 10.000 7.000 (401)
(4111) 1.500 500 (5311)
(461) 1.000 3.500 (5191)
RD 2.500 11.000 RC
TSD 12.500 11.000 TSC
1.500 SFD
- forma unilateral:
S.C. Alfa S.R.L
Unitatea
Conturi la bnci, n lei
Simbol
cont
5121
Pagina
nr.
1
Data
Document
Explicaii
Simbol cont
corespondent
DEBIT CREDIT
D
/
C
SOLD
Fel Nr.
01.03.N - - Sold iniial - - - D 10.000
05.03.N OP 1 ncasare 4111 1.500 - D 11.500
09.03.N OP 2 Plat 401 - 7.000 D 4.500
15.03.N Extras
de cont
1 Depunere n
casierie
5311 - 500 D 4.000
22.03.N OP 3 ncasare 461 1.000 - D 5.000
25.03.N Extras
de cont
2 Rambursare
credit
5191 - 3.500 D 1.500
TOTAL: - 2.500 11.000 D 1.500
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 92
Principiului dublei reprezentri aplicabil bilanului i corespunde, la nivelul
conturilor, principiul dublei nregistrri. Ca prim consecin, egalitii bilaniere A = P, i
corespunde, la nivelul sistemului de conturi egalitatea: suma soldurilor debitoare = suma
soldurilor creditoare.
ntruct fiecare operaie economic sau financiar determin modificarea
concomitent a cel puin dou elemente patrimoniale (posturi de bilan) rezult c ea se va
nregistra concomitent n cel puin dou conturi, n debitul unuia i n credit celuilalt, aa
cum se constat (avnd n vedere regulile de funcionare a conturilor) din cele ce urmeaz:
Tipuri de modificri bilaniere Egalitate contabil
A + X = P + X D
(+A)
= C
(+P)
A X = P X D
(-P)
= C
(-A)
A + X X = P D
(+A)
= C
(-A)
A = P X + X D
(-P)
= C
(+P)
Pentru a marca legtura dintre conturile corespondente care se debiteaz i care se
crediteaz de a nota sau exprima egal ntre contul care se debiteaz i cel care se
crediteaz.
De exemplu, n cazul operaiei: ncasare de clieni n numerar, conform Chitanei
nr.1/05.01.N, conturile corespondente sunt 5311 Casa, n lei i 4111 Clieni, iar legtura
dintre ele poate fi prezentat astfel:
5311 Casa, n lei = 4111 Clieni
nregistrarea simultan i cu aceeai sum a unei operaii economice n cel
puin dou conturi, n debitul unuia i n creditul altuia, se numete dubla
nregistrare.
Legtura reciproc stabilit ntre conturi ca urmare a unei anumite operaii
economice n baza dublei nregistrri constituie corespondena conturilor.
Conturile ntre care se stabilete legtura n baza dublei nregistrri se
numesc conturi corespondente.
CAPITOLUL
III
Pagina | 93
1. Noiunea, necesitatea i funciile contului.
2. Prezentarea elementelor contului.
3. Regulile de funcionare a conturilor.
4. Formele contului: bilateral i unilateral.
5. Dubla nregistrare. Corespondena conturilor.
1. Contul reprezint _________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________.
2. Contul face parte din categoria procedeelor:
comune tuturor tiinelor;
metodei contabilitii, comune i altor discipline economice;
specifice metodei contabilitii.
3. n cadrul conturilor, evidena care se ine pentru fiecare element patrimonial - a
existenei iniiale, modificrilor (creteri sau micorri) n timp, precum i a existenei
finale se realizeaz:
rareori n expresie bneasc;
ntotdeauna n etalon cantitativ (natural);
ntotdeauna n expresie bneasc, iar uneori, pentru anumite elemente
patrimoniale, i n etalon cantitativ.
4. Cele dou pri opuse ale contului sunt:
activul i pasivul;
debitul i creditul;
cheltuielile i veniturile.
5. Totalul sumelor nregistrate succesiv, n cursul unei perioade de timp, n debitul sau n
creditul contului, sume reprezentnd modificrile coninutului economic al contului
determinate de operaiunile economice i financiare ce au avut loc n acea perioad,
reprezint:
rulajul;
soldul iniial;
soldul final.
6. Soldul final al contului reprezint:
existentul la nceputul perioadei; micarea din timpul perioadei;
existentul la sfritul zilei; existentul la sfritul perioadei.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 94
7. n debitul conturilor de activ se nregistreaz:
soldul iniial i creterile de pasiv; soldul iniial i micorrile de activ;
soldul iniial i micorrile de pasiv; soldul iniial i creterile de activ.
8. n debitul conturilor de pasiv se nregistreaz:
creterile de pasiv; creterile de activ;
micorrile de activ; micorrile de pasiv.
9. La forma unilateral a contului, soldul se calculeaz:
dup fiecare operaie;
la sfritul perioadei;
numai dac se dorete.
10. Dubla nregistrare reprezint __________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________.
11. Legtura reciproc stabilit ntre conturi ca urmare a unei anumite operaii economice
n baza dublei nregistrri reprezint:
dubla nregistrare;
corespondena conturilor;
analiza contabil.
12. La S.C. X S.R.L., presupunem urmtoarea situaie a contului 401 Furnizori n luna martie
anul N:
01.03 Valoarea datoriilor de pltit fa de furnizori 15.000 lei
10.03 Achiziie de mrfuri, conform Facturii nr.1, TVA 24% 12.400 lei
12.03 Plata unei pri din datoria fa de furnizori, conform OP nr.1 20.000 lei
20.03 Achiziie de ambalaje, conform Facturii nr.2, TVA 24% 5.000 lei
27.03 Plata unei pri din datoria fa de furnizor, conform Chitanei nr.1. 2.400 lei
Se cere s se ntocmeasc contul 401 Furnizori n formele bilateral i unilateral.
MODULUL 8. NREGISTRAREA OPERAIILOR N CONTABILITATE.
CONTURILE SINTETICE I CONTURILE ANALITICE I LEGTURILE DINTRE ELE
CAPITOLUL
III
Pagina | 95
Modulul 8.
NREGISTRAREA OPERAIILOR N CONTABILITATE.
CONTURILE SINTETICE I CONTURILE ANALITICE
I LEGTURILE DINTRE ELE
Definiie
nregistrarea n contabilitate a operaiilor economico-financiare, pe baza
documentelor justificative, presupune ntocmirea formulei contabile. Dar pentru
ntocmirea formulei contabile corecte se impune realizarea, n prealabil, a analizei
contabile.
Etapele analizei contabile
Analiza contabil a operaiilor economico-financiare presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:
I II III IV
Identificarea
elementelor
patrimoniale care sufer
modificri ca urmare a
operaiei economice i
financiare.
Stabilirea
sensului i
mrimii
acestor
modificri;
Precizare
a
conturilor
corespon-
dente;
Aplicarea regulilor de
funcionare a conturilor n
vederea stabilirii prii
conturilor corespondente
(debit/credit) n care urmeaz s
se nregistreze operaia
analizat.
Definiie, pri componente
Analiza contabil este un demers logic constnd n cercetarea, pe baz de
documente, a fiecrei operaii economice sau financiare n parte, prin descompunerea
ei n elementele componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii
acestora (debit/credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia respectiv,
concomitent i cu aceeai sum.
Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii
economice sau financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub
form de egalitate valoric.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 96
Formula contabile cuprinde:
a. simbolul i/sau denumirea contului(rilor) corespondent(e) debitor(toare);
b. semnul = ntre conturile corespondente, marcnd egalitatea valoric ntre aceste
conturi;
c. simbolul i/sau denumirea contului(rilor) corespondent(e) creditor(toare);
d. suma corespunztoare operaiei care face obiectul nregistrrii.
Forma general a formulei contabile este:
Contul corespondent debitor = Contul corespondent creditor Suma
Felurile formulelor contabile
Avnd n vedere numrul de conturi modificate n urma operaiei
economico-financiare nregistrate n contabilitate, formula contabil poate fi:
a. formul contabil simpl;
b. formul contabil compus;
c. formul contabil mixt.
a. formula contabil simpl - este format dintr-un singur cont debitor i un singur
cont corespondent creditor;
Contul corespondent debitor = Contul corespondent creditor Suma
b. formula contabil compus - este format:
dintr-un singur cont debitor i dou sau mai
multe conturi corespondente creditoare;
din dou sau mai multe conturi debitoare i un
singur cont corespondent creditor.
Contul corespondent debitor = % Suma
Contul corespondent creditor Suma
.................. Suma
Contul corespondent creditor Suma
sau
% = Contul corespondent creditor Suma
Contul corespondent debitor Suma
.................. Suma
Contul corespondent debitor Suma
c. formula contabil mixt - este format din dou sau mai multe conturi debitoare
i dou sau mai multe conturi corespondente
creditoare;
Suma % = % Suma
Suma Contul corespondent debitor Contul corespondent creditor Suma
Suma .................. .................. Suma
Suma Contul corespondent debitor Contul corespondent creditor Suma
CAPITOLUL
III
Pagina | 97
Contarea documentelor
Contarea documentelor nseamn nscrierea formulelor contabile pe documentele
justificative corespunztoare operaiilor economico-financiare nregistrate n contabilitate.
Aplicaie privind ntocmirea analizei i formulei contabile
Presupunem c n luna ianuarie anul N au avut loc urmtoarele operaii economico-
financiare:
1. Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, n valoare de 1.000 lei, conform Facturii
nr.1/05.01.N, TVA 24%.
2. Se pltesc o parte din datoriile fa de furnizori, cu numerar, n sum de 500 lei,
conform Chitanei nr.1/10.01.N.
3. Se vnd mrfuri ctre clieni n valoare de 2.000 lei (pre de vnzare fr TVA),
conform Facturii nr.1/05.01.N, TVA 24%.
4. Se ncaseaz de la clieni, prin contul de la banc, valoare de 620 lei, conform OP
nr.1/07.01.N.
Se cere s se efectueze analiza i formula contabil pentru operaiile de mai sus.
Rezolvare:
Operaia 1. Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, n valoare de 1.000 lei, conform
Facturii nr.1/05.01.N, TVA 24%.
I II III IV
Analiza Mrfuri (A) +1.000 371 Mrfuri D
contabil TVA deductibil creane fiscale (A) +240 4426 TVA deductibil D
Furnizori datorii comerciale (P) +1.240 401 Furnizori C
Formula % = 401 Furnizori 1.240
contabil 371 Mrfuri 1.000
4426 TVA deductibil 240
Operaia 2. Se pltesc o parte din datoriile fa de furnizori, cu numerar, n sum de 500
lei, conform Chitanei nr.1/10.01.N.
I II III IV
Analiza Casa n lei (A) -500 5311 Casa n lei C
contabil Furnizori datorii (P) -500 401 Furnizori D
Formula
contabil
401 Furnizori = 5311 Casa n lei 500
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 98
Operaia 3. Se vnd mrfuri ctre clieni n valoare de 2.000 lei (pre de vnzare fr TVA),
conform Facturii nr.1/05.01.N, TVA 24%.
I II III IV
Analiza
contabil
Venituri din vnzarea
mrfurilor (P)
+2.000 707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
C
TVA colectat datorii fiscale (P) +480 4427 TVA colectat C
Clieni creane comerciale (A) +2.480 4111 Clieni D
Formula 4111 Clieni = % 2.480
contabil 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 2.000
4427 TVA colectat 480
Operaia 4. Se ncaseaz de la clieni, prin contul de la banc, valoare de 620 lei, conform
OP nr.1/07.01.N.
I II III IV
Analiza Clieni creane comerciale (A) -620 4111 Clieni C
contabil Conturi la bnci n lei (A) +620 5121 Conturi la bnci n lei D
Formula
contabil
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 620
Not: Trebuie menionat faptul c formula contabil poate fi ntocmit i n alte variante,
cum ar fi:
sau
620 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 620
sau
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 620 620
sau
Debit 5121 Conturi la bnci, n lei 620
Credit 4111 Clieni 620
CAPITOLUL
III
Pagina | 99
De exemplu, avnd n vedere operaia 4 prezentat mai sus, articolul contabil este
de forma:
07.01.N
conformOP nr.1
Dup scopul ntocmirii lor, articolele contabile pot fi:
1. pentru nregistrri curente: a) n negru i b) n rou;
2. pentru stornare a) n rou i b) n negru.
1. Articole contabile pentru nregistrri curente reprezint articolele ntocmite n
mod obinuit, curent, fie cu suma n negru, fie cu suma n rou.
a) articolele contabile n negru reprezint articolele ntocmite n mod normal,
obinuit. De exemplu:
b) articolele contabile n rou reprezint articolele n cadrul crora cel puin unul
dintre conturile corespondente este unul rectificativ prin scdere. De exemplu,
presupunem c n timpul lunii, se obin din procesul de producie produse finite
care vor fi nregistrate la un cost standard (prestabilit) de 2.000 lei (nu vor fi
nregistrate la costul lor efectiv pentru c acesta va fi determinat abia la sfritul
lunii). La finele lunii, costul efectiv calculat este de 1.800 lei, mai mic dect cel
estimat de 2.000 lei, rezultnd o diferen favorabil de 200 lei. n contabilitate se
fac urmtoarele nregistrri contabile:
- nregistrarea produselor finite obinute n timpul lunii:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse
2.000
- nregistrarea diferenei de pre favorabile la sfritul lunii cu suma n rou:
348 Diferene de pre la
produse
= 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
200
Not: Suma n rou nseamn suma cu semnul minus. Dac nu exist posibilitatea scrierii
sumei n rou, aceasta poate fi pus n chenar.
Articolul contabil se obine prin adugarea, cu ocazia nregistrrii
cronologice, la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n
cauz (data i documentul justificativ).
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 100
n urma celor dou nregistrri contabile, n contul 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse se prezint urmtoarea situaie:
D
711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse C
2.000 cost standard (prestabilit)
200 diferena de pre favorabil (cu suma n rou)
1.800 cost efectiv
2. Articole contabile pentru stornare se ntocmesc pentru anularea altor articole
contabile ntocmite anterior i constatate ca fiind greite. Stornarea poate fi efectuat
cu suma n rou sau n negru.
a) stornare n rou - presupune repetarea articolului contabil gsit ca fiind eronat
dar cu sume n rou sau n chenar, acesta anulndu-se, ntruct sumele n rou se
scad i ntocmirea apoi a articolului contabil corect.
b) n negru (inversare) presupune inversarea conturilor corespondente cu efect
de anulare a articolului contabil eronat.
Aplicaie privind stornarea articolelor ntocmite greit
Presupunem urmtoarea operaie economico-financiar: Achiziionarea de mrfuri
de la furnizorul X, n sum de 500 lei, conform facturii nr. 400 din 10 ianuarie anul N
(fcndu-se abstracie de TVA). n contabilitate aceast operaie a fost nregistrat astfel:
301 Materii prime = 401 Furnizori 500 lei - articol contabil greit
Ulterior s-a constatat c s-a folosit contul 301 Materii prime n locul contului
371 Mrfuri. Pentru anularea articolului contabil eronat se face stornarea astfel:
Stornare n rou sau Stornare n negru
301
Materii prime
=
401
Furnizori
500
401
Furnizori
=
301
Materii prime
500
Apoi se ntocmete articolul contabil corect:
371 Mrfuri = 401 Furnizori 500 lei
Situaia n conturi, nregistrnd operaiile de mai sus, se prezint astfel:
Cartea-mare (cazul stornrii n rou)
301 401
D Materii prime C D Furnizori C
500
500
500
500
500
RD: 0 RC: 0 RD: 0 RC: 500
TSD:0 TSC: 0 TSD: 0 TSC: 500
SFD:0 SFC: 500
371
D Mrfuri C
500
RD: 500 RC: 0
TSD:500 TSC: 0
SFD: 500
CAPITOLUL
III
Pagina | 101
Cartea-mare (cazul stornrii n negru)
301 401
D Materii prime C D Furnizori C
500 500 500 500
500
RD: 500 RC: 500 RD: 500 RC: 1.000
TSD:500 TSC:500 TSD: 500 TSC: 1.000
SFD: 0 SFC: 500
371
D Mrfuri C
500
RD: 500 RC: 0
TSD:500 TSC: 0
SFD: 500
Dup sfera de cuprindere a coninutului lor economic, se disting:
a) conturi sintetice;
b) conturi analitice.
a) conturile
sintetice
nregistreaz elementele patrimoniale grupate dup caracteristicile
lor comune.
toate conturile prezentate n planul de conturi sunt conturi
sintetice.
contabilitatea realizat cu ajutorul acestor conturi reprezint
contabilitatea sintetic.
b) conturile
analitice
evideniaz elementele patrimoniale individualizate dup nsuirile
lor specifice.
un cont sintetic poate fi dezvoltat pe mai multe conturi analitice. De
exemplu, la o societate cu obiect de activitate producia de produse
de panificaie:
- contul sintetic Materii prime va putea fi dezvoltat pe conturile
analitice ce indic felurile materiilor prime: Fin, Zahr,
Ulei .a.;
- contul sintetic Furnizori va putea fi dezvoltat pe conturile
analitice ce indic furnizorii societii: S.C. Pambac S.A. Bacu,
S.C. Unisol S.A. Iai, .a..
contabilitatea realizat cu ajutorul conturilor analitice reprezint
contabilitatea analitic.
ntre conturile analitice i contul sintetic corespunztor trebuie s existe
urmtoarele corelaii:
1. Totalul soldurilor iniiale ale conturilor
analitice
= Soldul iniial al contului sintetic de care
aparin
2. Totalul rulajelor debitoare ale
conturilor analitice
= Rulajul debitor al contului sintetic de care
aparin
3. Totalul rulajelor creditoare ale
conturilor analitice
= Rulajul creditor al contului sintetic de care
aparin
4. Totalul soldurilor finale ale conturilor
analitice
= Soldul final al contului sintetic de care aparin
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 102
Not: n cazul conturilor bifuncionale, pentru prima i ultima dintre corelaiile menionate
mai nainte, este necesar s se in seama de sensul soldurilor debitoare sau
creditoare conturilor analitice. Deci, soldul contului sintetic trebuie s fie egal cu
diferena dintre suma soldurilor debitoare i suma soldurilor creditoare ale conturilor
analitice desfurtoare.
Aceste corelaii se verific prin ntocmirea balanelor de verificare analitice ale
conturilor sintetice dezvoltate analitic.
1. Analiza contabil a operaiilor economice - definire, etape.
2. Formula contabil definire, pri componente, feluri. Contarea documentelor.
3. Articolul contabil - definire, feluri.
4. Conturi sintetice i conturi analitice - definire, corelaii.
1. Analiza contabil reprezint _____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________.
2. Pentru ntocmirea corect a formulelor contabile se impune realizarea analizei contabile
cu urmtoarele etape:
I. _________________________________________________________________________
II. ________________________________________________________________________
III. _______________________________________________________________________
IV. _______________________________________________________________________
3. Formula contabil este modalitatea de _______________________________________ a fiecrei
operaii economice sau financiare n _______________________________________________, pe baza
__________________________________, sub form de __________________________________________________.
4. Formula contabil ce cuprinde un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi
corespondente creditoare este:
simpl;
compus;
mixt.
CAPITOLUL
III
Pagina | 103
5. nscrierea formulelor contabile pe documentele justificative corespunztoare operaiilor
economico-financiare nregistrate n contabilitate nseamn:
analiz contabil;
formul contabil;
contarea documentelor;
articol contabil.
6. Facei analiza contabil i formula contabil pentru urmtoarele operaii:
a) Se achiziioneaz materii prime n valoare de 10.000 lei, conform facturii
nr.1/04.01.N, cu plata ulterioar. Factura cuprinde i TVA 24%.
b) Se pltesc datoriile fa de furnizori, n sum de 5.000 lei, conform ordinului de
plat nr.1/07.01.N.
c) Se dau n consum jumtate din materiile prime achiziionate, conform bonului de
consum nr. 1/10.01.N.
7. Presupunem urmtoarele operaii economico-financiare:
a) Se acord un avans unui salariat pentru deplasare n interes de serviciu, n sum de
10.000 lei, n numerar, conform dispoziiei de plat/ncasare ctre casierie
nr.1/15.01.N.
b) La ntoarcerea din deplasare, salariatul justific avansul primit printr-un lot de
marf n valoare de 5.000 lei, conform facturii nr.1/16.01.N, care cuprinde i TVA
24%.
c) Diferena de avans necheltuit se depune n caseria societii.
Se cere analiza i formula contabil pentru operaiile de mai sus.
8. Dup scopul ntocmirii lor, articolele contabile pot fi:
a) _____________________________________________________________;
b) _____________________________________________________________.
9. n cazul constatrii unor articole contabile greite, acestea se anuleaz
prin __________________________ .
10. Repetarea articolului contabil gsit ca fiind eronat, cu conturile corespondente
inversate i suma n negru, reprezint:
stornarea n rou;
stornarea n negru.
11. Stornarea n rou nseamn:
ntocmirea de articole contabile n mod obinuit, normal;
corectarea unui articol contabil ntocmit greit, prin repetarea acestuia cu sume n
rou sau n chenar;
corectarea unui articol contabil ntocmit eronat, prin repetarea acestuia cu
conturile corespondente inversate.
12. Presupunem c urmtoarea operaie: Plata datoriilor fa de furnizori cu numerar,
conform chitanei, n sum de 1.000 lei a fost nregistrat greit n contabilitate astfel:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci, n lei / 1.000 lei.
Care este varianta corect pentru corectarea formulei contabile greite prin aplicarea
stornrii n negru:
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 104
5121 Conturi la bnci, n lei = 401 Furnizori / 1.000 lei ;
401 Furnizori = 5311 Casa, n lei / 1.000 lei;
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci, n lei / 1.000 lei ;
401 Furnizori = 5311 Casa, n lei / 1.000 lei;
5121 Conturi la bnci, n lei = 401 Furnizori / 1.000 lei ;
401 Furnizori = 5311 Casa, n lei / 1.000 lei .
13. Clasificarea conturilor n conturi sintetice i conturi analitice are la baz criteriul:
coninutul economico-juridic;
sfera de cuprindere;
funcia contabil.
14. Verificarea corelaiilor dintre conturile analitice i contul sintetic corespunztor se
realizeaz prin ntocmirea:
balanei de verificare analitice a contului sintetic dezvoltat pe analitice;
balanei de verificare sintetice;
bilanului contabil.
MODULUL 9. CLASIFICAREA CONTURILOR.
ANALIZA CONTURILOR DE ACTIVE BILANIERE
CAPITOLUL
III
Pagina | 105
Modulul 9.
CLASIFICAREA CONTURILOR. ANALIZA
CONTURILOR DE ACTIVE BILANIERE
9.1. Analiza i funcionarea conturilor
Clasificarea conturilor
Varietatea mare de conturi utilizate de contabilitatea curent impune cu necesitate
clasificarea lor pentru a crea posibilitatea studierii sistematice a acestora i generalizrii
caracteristicilor comune. n acest sens, conturile, ca elemente componente ale sistemului
de conturi, sunt supuse clasificrii, fiind ncadrate ntr-un numr redus de clase i grupe. Ca
urmare, cunoscndu-se caracteristicile fiecrei clase i grupe de conturi, se poate
determina cu uurin coninutul i funcia contabil a fiecrui cont n parte.
Clasificarea conturilor se poate realiza dup multe criterii. Dintre acestea,
menionm pe cele mai importante:
1) dup coninutul lor
economico-juridic
a) conturi
patrimoniale
- conturi de bilan
- conturi de activ
- conturi de pasiv
- conturi de
rezultate
- conturi de cheltuieli
- conturi de venituri
b) conturi
extrapatrimoniale
- conturi de ordine
- conturi de eviden
c) conturi de gestiune
intern
- conturi de decontri interne
- conturi de calculaie
- conturi privind producia obinut
2) dup funcia contabil
a) conturi monofuncionale (de activ i de pasiv);
b) conturi bifuncionale.
3) dup sfera de cuprindere
a conturilor
a) conturi sintetice;
b) conturi analitice.
Planul de conturi model normativ privind clasificarea i codificarea
conturilor
Planul de conturi cuprinde ntregul sistem de conturi, n cadrul cruia fiecare cont
este delimitat printr-o denumire i un simbol cifric i este ncadrat ntr-o anumit clas i
grup n raport de o anumit caracteristic de grupare. De regul, aceast caracteristic
este coninutul economic.
Planurile de conturi se stabilesc distinct pentru unitile economice, instituiile
financiar-bancare, unitile bugetare, organizaiile non-profit. Planul de conturi general
precum i normele de utilizare a acestuia sunt destinate tuturor entitilor patrimoniale
care desfoar activiti economice. Utilizarea planului de conturi asigur uniformitate i
unitate de coninut, funcie, denumire i simbolizare a conturilor.
Toate conturile cuprinse n Planul de conturi sunt conturi sintetice. Acestea pot avea
funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). n general,
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 106
conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i
cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura
datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.
Planul de conturi cuprinde conturi grupate n:
clase - simbolizate cu o cifr (1-9);
grupe - simbolizate cu dou cifre (prima cifr indic clasa din care face parte, iar a
doua, poziia (0 - 9) grupei n cadrul clasei);
conturi sintetice de gradul I - simbolizate cu trei cifre (prima cifr indic clasa din
care face parte, primele dou cifre indic grupa, iar a treia cifr indic poziia (0 - 9)
contului n cadrul grupei);
conturi sintetice de gradul II - simbolizate cu patru cifre (prima cifr indic clasa din
care face parte, primele dou cifre indic grupa, primele trei cifre indic contul
sintetic de gradul I, iar a patra cifr indic poziia (0 - 9) contului n cadrul contului
de gradul I).
Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n
funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii
ale fiecrei entiti.
Observaii:
dac n cadrul unei grupe, conturile sintetice de gradul I ncadrate nu sunt de aceeai
funcie (activ sau pasiv) separarea se face prin ultima cifr a simbolului. Astfel prin
cifrele 1-8 sunt codificate conturile regul iar prin cifra 9, conturile excepie. De
exemplu, n grupa 40 Furnizori i conturi asimilate se cuprinde alturi de conturile de
pasiv i un cont de activ cruia i s-a stabilit simbolul 409 Furnizori debitori.
exist simetrie n simbolizarea unor conturi. De exemplu, ntre unele conturi de
cheltuieli i unele conturi de venituri cu care se coreleaz prin obiect: 667 Cheltuieli
privind sconturile - 767 Venituri din sconturi.
Pentru asigurarea aplicrii corecte i uniforme a planului de conturi sunt stabilite
norme privind coninutul economic-financiar al fiecrui cont, funcia sa contabil i
corespondena cu alte conturi.
Analiza conturilor patrimoniale
Clasa conturilor de bilan
Conturile de bilan evideniaz elementele patrimoniale de activ i pasiv
reprezentate n bilan. Prin soldurile lor (debitoare/creditoare, dup caz) aceste conturi
furnizeaz informaia privind situaia activelor i pasivelor nregistrate la un moment dat.
Conturile de bilan cuprind conturi de active i conturi de pasiv. Avnd n vedere
funcia lor contabil, conturile de bilan sunt:
conturi monofuncionale (conturi de activ i conturi de pasiv);
conturi bifuncionale (conturi de activ/pasiv).
27
27
Apariia lor n bilan este condiionat de existena soldului final (la sfritul perioadei de raportare); plasarea n activ
sau pasiv este dependent de felul soldului final: dac este debitor va fi tratat ca un cont de activ, iar dac este creditor
va fi tratat ca un cont de pasiv.
CAPITOLUL
III
Pagina | 107
A. Clasa conturilor de activ
Cuprind: conturile de active imobilizate, conturile de active circulante i cheltuielile
n avans.
I. Conturile de active imobilizate
coninutul lor aceste conturi evideniaz bunurile economice destinate
s serveasc o perioad ndelungat n activitatea
unitii patrimoniale, neconsumabile de la prima
ntrebuinare.
corespunztor celor trei categorii de imobilizri, se
disting conturi de imobilizri necorporale, corporale i
financiare.
partea din valoare care se pierde ca efect al utilizrii i
concomitent se recupereaz prin amortizare apare
reflectat la conturile rectificative.
au funcia
contabil de
activ
n debit se nregistreaz intrrile de bunuri din categoria
imobilizrilor n patrimoniul unitii;
n credit se nregistreaz ieirile de bunuri economice de
categoria imobilizrilor din patrimoniul unitii prin
scoaterea din funciune (casare) sau prin cedare
(cesionare - vnzare).
soldul debitor reflect imobilizrile existente n
patrimoniu la valoarea lor de intrare.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 2131 Echipamente
tehnologice.
Societatea comercial achiziioneaz echipamente tehnologice n valoare de
11.000 lei, factura cuprinznd i cheltuieli de transport de 1.000 lei. n primul an de
activitate se nregistreaz o amortizare de 4.000 lei, considerndu-se c durata
normal de funcionare este de 3 ani. La nceputul celui de al doilea an se vinde
echipamentul tehnologic la preul de 10.000 lei.
E
x
e
r
c
i
i
u
l

N
a) achiziia %
2131 Echipamente
tehnologice
4426 TVA deductibil
= 404 Furnizori de
imobilizri
14.880
12.000
2.880
b) nregistrarea
amortizrii
6811 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
= 281 Amortizri
privind imobilizrile
corporale
4.000
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 108
E
x
e
r
c
i
i
u
l

N
+
1
c) vnzarea 461 Debitori diveri = %
7583 Venituri din
vnzarea activelor i alte
operaii de capital
4427 TVA colectat
12.400
10.000
2.400
d) scoaterea din
eviden
%
2813 Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor
i plantaiilor
6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
= 2133 Echipamente
tehnologice
12.000
4.000
8.000
II. Conturile de active circulante
1. Conturile de stocuri
coninutul lor conturile nregistreaz bunurile din cadrul unitii
patrimoniale destinate a fi vndute n stare iniial sau
consumate la prima ntrebuinare.
au funcia
contabil de
activ
n debit se nregistreaz valoarea stocurilor intrate n
gestiunea uniti prin achiziii, sub form de aport, din
producia proprie i din alte surse;
n credit se nregistreaz valoarea stocurilor ieite din
gestiune unitii patrimoniale prin consum, vnzare i alte
destinaii;
soldul debitor reflect valoarea contabil de intrare a
bunurilor n stoc la sfritul perioadei de gestiune i este
preluat n activul bilanului.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 301 Materii prime.
Societatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori, n
valoare de 1.000 lei, conform facturii, TVA 24%. Ulterior, jumtate din materiile
prime cumprate sunt eliberate n consum, conform bonului de consum.
a) achiziia %
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori 1.240
1.000
240
b) eliberarea n
consum
601 Cheltuieli cu materii
prime
= 301 Materii prime 500
CAPITOLUL
III
Pagina | 109
2. Conturile de creane
coninutul lor conturile evideniaz relaiile de decontare cu clienii i
alte persoane privind creanele unitii patrimoniale.
sunt conturi sintetice corespunztoare pentru fiecare
categorie de creane.
n cadrul fiecrui cont sintetic se deschid conturi analitice
pe persoane fizice sau juridice.
sunt evideniate distinct creanele certe de cele incerte i
n litigiu.
au funcia
contabil de
activ
n debit se nregistreaz crearea creanelor asupra terilor;
n credit se nregistreaz stingerea creanelor prin
ncasare sau anulare;
soldul debitor reflect creanele pe care le are unitatea
patrimonial asupra terelor persoane.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 4111 Clieni.
Societatea comercial vinde ctre client produse finite, n valoare de 2.000 lei,
conform facturii, TVA 24%. Ulterior, conform extrasului de cont, s-a ncasat de la
client suma de 1.500 lei.
a) vnzare 4111 Clieni = %
701 Venituri din vnzarea
produselor
4427 TVA colectat
2.480
2.000
480
b) ncasare 5121 Conturi la
bnci, n lei
= 4111 Clieni 1.500
3. Conturile de investiii pe termen scurt
coninutul lor conturile evideniaz titlurile de valoare (aciuni,
obligaiuni) care sunt cumprate pentru o perioad mic
de timp i ulterior vndute, urmrindu-se obinerea unui
ctig.
au funcia
contabil de
activ
n debit se nregistreaz intrrile de titluri de plasament;
n credit se nregistreaz ieirile de titluri de plasament.
soldul debitor reflect evideniaz titlurile de plasament
existente n patrimoniu.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 5081 Alte titluri de
plasament.
Societatea comercial achiziioneaz titluri de plasament, n valoare de 1.200 lei,
cu plata direct din contul de la banc. Ulterior, se vnd titlurile la preul de 1.300 lei.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 110
a) achiziia 5081 Alte titluri de
plasament
= 5121 Conturi la bnci, n lei 1.200
b) vnzarea 5121 Conturi la bnci,
n lei
= %
508 Alte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate
7642 Ctiguri din investiii pe
termen scurt cedate
1.400
1.200
200
4. Conturile de disponibiliti n casa i conturi la bnci
coninutul lor conturile evideniaz disponibilitile n conturi la bnci i
n cas i alte valori de trezorerie.
au funcia
contabil de
activ
n debit se nregistreaz ncasrile de sume bneti,
depunerea la banc a valorilor de ncasat;
n credit se nregistreaz plile de sume bneti,
decontarea valorilor.
soldul debitor reflect evideniaz disponibilitile bneti
i alte valori de trezorerie existente n patrimoniu.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 5121 Conturi la bnci, n
lei
Societatea comercial ncaseaz de la client suma de 10.000 lei, conform OP, prin
contul de la banc. Ulterior, o parte din banii din contul de la banc, n valoare de 1.500
lei, se ridic i se depun n casierie.
a) ncasare 5121 Conturi la bnci, n lei = 4111 Clieni 10.000
b) transfer n
casierie
5311 Casa n lei = 5121 Conturi la bnci, n lei 1.500
III. Cheltuielile nregistrate n avans
coninutul lor ine evidena cheltuielilor efectuate n avans care urmeaz
a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar,
n perioadele/exerciiile financiare viitoare.
au funcia
contabil de
activ
n debit se nregistreaz sumele reprezentnd
abonamentele, chiriile, certificatele de emisii de gaze cu
efect de ser achiziionate i alte cheltuieli efectuate
anticipat;
n credit se nregistreaz sumele repartizate n
perioadele/exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli,
conform scadenarelor;
soldul debitor reflect cheltuielile efectuate n avans
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contul 471 Cheltuieli n avans.
CAPITOLUL
III
Pagina | 111
La o societate comercial, n luna decembrie N, se achit prin virament, conform
facturii i ordinului de plat, suma de 1.200 lei, reprezentnd costul abonamentelor la
publicaii pentru anul urmtor. n anul N+1, ncepnd cu luna ianuarie i pn n
decembrie inclusiv, se nregistreaz cota-parte ce se cuvine fiecrei luni, n sum de
1.000 lei, ajuns la scaden.
a) nregistrarea
cheltuielilor n
avans
% = 401 Furnizori 1.488
471 Cheltuieli n avans 1.200
b) plata avansului
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n
lei
1.488
c) trecerea pe
cheltuieli curente
a cotei parte din
cheltuielile n
avans
628 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
= 471 Cheltuieli n avans 1.000
1. Clasificarea conturilor
2. Planul de conturi model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor
3. Analiza conturilor patrimoniale clasa conturilor de active bilaniere
1. Clasificai conturile avnd n vedere coninutul lor economico-juridic.
2. Clasificai conturile dup funcia lor contabil.
3. Clasificai conturile dup sfera de cuprindere.
4. n cadrul Planului de conturi, conturile sintetice de gradul II sunt simbolizate cu patru
cifre care semnific:
- prima cifr indic _________________________________________________________________________;
- primele dou cifre indic _________________________________________________________________;
- primele trei cifre indic ___________________________________________________________________;
- a patra cifr indic ________________________________________________________________________.
5. Prezentai funcia contabil a conturilor de active imobilizate. Demonstrai, pe baza unui
exemplu propriu, mecanismul de funcionare a acestora.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 112
6. Prezentai funcia contabil a conturilor de active circulante stocuri/creane/investiii
pe termen scurt/casa i conturi la bnci (la alegere). Demonstrai, pe baza unui exemplu
propriu, mecanismul de funcionare a acestora.
7. Prezentai funcia contabil a conturilor de cheltuieli nregistrate n avans. Demonstrai,
pe baza unui exemplu propriu, mecanismul de funcionare a acestora.
MODULUL 10. ANALIZA CONTURILOR DE PASIVE BILANIERE
CAPITOLUL
III
Pagina | 113
Modulul 10.
ANALIZA CONTURILOR DE PASIVE
BILANIERE
B. Clasa conturilor de pasiv
Cuprind: conturile de capitaluri proprii, datorii, provizioane i venituri n avans.
I. Conturile de capitaluri proprii
coninutul lor conturile evideniaz sursele proprii de finanare
permanent concretizate n: capitalul social constituit n
principal prin aportul proprietarilor, rezultatul obinut
sub form de profit din activitatea desfurat, alte
elemente de capitaluri proprii.
au funcia
contabil de
pasiv
n credit se nregistreaz aportul n natur i/sau n bani
al proprietarilor ca investitori; capitalizarea propriilor
rezultate; operaii interne de transformare a unor
structuri de capitaluri proprii n alte structuri .a.
n debit se nregistreaz micorarea capitalurilor proprii,
prin rambursarea capitalului social ctre asociai, prin
acoperirea pierderilor din capitalurile proprii, prin
operaii interne de transformare a unor capitaluri
proprii n alte structuri.
soldul conturilor este creditor evideniind capitalurile
proprii delimitate ca surse permanente sau cu durate
mai mare de un an pentru finanarea activelor
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 1011 Capital subscris
nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat.
La o societate comercial, se subscrie la capitalul social a aciunilor n valoare de
5.000 lei. Ulterior, se nregistreaz vrsarea capitalului social prin depunerea n cont
la banc i concomitent, transformarea capitalului nevrsat n vrsat.
a) subscrierea la
capital
456 Decontri cu acionarii /
asociaii privind capitalul
= 1011 Capital subscris
nevrsat
5.000
b) vrsarea
capitalului
social
5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu
acionarii / asociaii
privind capitalul
5.000
transformarea
capitalului
nevrsat n vrsat
1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris
vrsat
5.000
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 114
II. Conturile de datorii
coninutul lor evideniaz bunurile primite/serviciile prestate/ lucrrile
efectuate de tere persoane i pentru care trebuie s
acorde o prestaie sau echivalent valoric.
au funcia
contabil de
pasiv
n credit se nregistreaz datoriile create fa de teri;
n debit se nregistreaz decontarea datoriilor;
soldul creditor reprezint datoriile n curs de decontare.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 401 Furnizori.
La o societate comercial, n cursul lunii sunt cumprate materii prime, conform
facturii, n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. Ulterior, se nregistreaz o factur reprezentnd
consumul de energie electric n valoare de 2.000 lei, TVA 24%. La sfritul lunii, se achit
o parte din datoria fa de furnizori n sum de 3.000 lei.
a) achiziia de materii
prime
%
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori 1.240
1.000
240
b) nregistrarea
consumului de energie
electric
% = 401 Furnizori 2.480
605 Cheltuieli privind
energia i apa
2.000
c) plata datoriilor 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 3.000
III. Conturile de provizioane
coninutul lor reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar
definit i care la data bilanului este probabil s existe,
sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea.
au funcia
contabil de
pasiv
n credit se nregistreaz valoarea provizioanelor
constituite pe seama cheltuielilor;
n debit se nregistreaz sumele reprezentnd diminuarea
sau anularea provizioanelor; diminuarea sau anularea
provizioanelor se face prin creditul conturilor de venituri,
venituri care au rolul de a compensa n acest fel
cheltuielile sau pierderile ocazionate nregistrate, n
funcie de natura lor, la conturile corespunztoare de
cheltuieli;
soldul creditor reflect provizioanele constituite.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 1511 Provizioane pentru
litigii.
CAPITOLUL
III
Pagina | 115
O societate comercial, aflat n litigiu cu o ter persoan, a constituit n cursul
exerciiului financiar un provizion n valoare de 1.000 lei. La sfritul exerciiului
financiar, s-a estimat c societatea va fi obligat la plata unei sume de 1.200 lei. n
urmtorul exerciiu financiar, firma a pltit despgubirile estimate.
a) constituirea
provizionului
6812 Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
= 1511 Provizioane
pentru litigii
1.000
b) suplimentarea
provizionului
privind provizioanele
= 1511 Provizioane
pentru litigii
200
c) anularea
provizionului
1511 Provizioane pentru
litigii
= 7812 Venituri din
provizioane
1.200
IV. Conturile de venituri n avans
coninutul lor conturile evideniaz veniturile nregistrate n avans
au funcia
contabil de
pasiv
n credit se nregistreaz veniturile nregistrate n avans,
aferente perioadelor/exerciiilor financiare urmtoare
(sumele facturate sau ncasate din chirii, abonamente,
asigurri .a.), precum i valoarea subveniilor pentru
venituri, aferente perioadelor viitoare;
n debit se nregistreaz veniturile nregistrate n avans i
aferente perioadei curente sau exerciiului financiar n
curs, precum i valoarea subveniilor pentru venituri,
nregistrate anterior ca venituri n avans sau partea din
subveniile aferente veniturilor, restituit sau de restituit;
soldul creditor reprezint veniturile nregistrate n avans.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 472 Venituri nregistrate
n avans.
O societate comercial, n luna decembrie anul N, are un imobil nchiriat pentru
care ncaseaz n avans suma de 1.500 lei (reprezentnd chiria pentru urmtoarele
3 luni).
Anul N
a) ncasarea chiriei n avans
461 Debitori diveri = 706 Venituri din
redevene, locaii de
gestiune i chirii
1.500
5121 Conturi la bnci n
lei
= 461 Debitori diveri 1.500
b) delimitarea sumei
reprezentnd venituri n
avans
706 Venituri din
redevene, locaii de
gestiune i chirii
= 472 Venituri n
avans
1.500
Anul N+1
a) n primele 3 luni, se
nregistreaz cota parte din
venituri ajunse la scaden
472 Venituri n avans = 706 Venituri din
redevene, locaii de
gestiune i chirii
500
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 116
Conturile rectificative
Un loc aparte l ocup conturile rectificative. Scopul lor este de a corecta valoarea
contabil a activelor i pasivelor n cazul n care ea este alta dect valoarea net contabil
(valoarea real) sau actual determinat cu ocazia inventarierii patrimoniului.
n bilan, aceste conturi se trec cu semnul minus n dreptul elementelor la care se
refer. Dintre conturile din aceast grup, mai semnificative sunt:
conturile de amortizri privind imobilizrile (280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale, 281 Amortizri privind imobilizrile corporale)
i conturile de ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor (29
Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, 39 Ajustri pentru
deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, 49 Ajustri pentru deprecierea
creanelor, 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie).
coninutul lor conturile evideniaz amortizrile, ajustrile pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a activelor.
au funcia
contabil de
pasiv
n credit se nregistreaz deprecierile sub form de
amortizri sau ajustri pentru deprecierea sau pierderea
de valoare a activelor, debitndu-se conturile de
cheltuieli;
n debit se nregistreaz diminuarea amortizrii cu
ocazia scoaterii din eviden a imobilizrilor i
diminuarea sau anularea ajustri pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a activelor cnd acestea rmn fr
obiect, trecndu-se pe seama veniturilor;
soldul creditor reprezint valoarea amortizrii
evideniat la un moment dat, sau ajustri pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a activelor pentru
depreciere constituite.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 2813 Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor.
La o societate comercial, pentru un autovehicul, cu o valoarea contabil de
intrare de 9.600 lei, se nregistreaz o amortizare lunar n valoare de 200 lei.
Ulterior, dup amortizarea integral, se decide casarea mijlocului de transport.
a) nregistrarea
amortizrii
lunare
privind amortizarea
imobilizrilor corporale
= 2813 Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor
200
b) casarea 2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
= 2133 Mijloace de
transport
9.600
CAPITOLUL
III
Pagina | 117
La o societate comercial, cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului la
sfrit de an, se constat o depreciere a valorii stocurilor de mrfuri n sum de
500 lei.
constituirea ajustrii
pentru depreciere
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante
= 397 Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
500
La o societate comercial, se vnd toate mrfurile pentru care erau nregistrate
ajustri pentru depreciere n valoare de 100 lei. Concomitent cu operaia de vnzare
se nregistreaz i anularea ajustrilor rmase fr obiect.
anularea ajustrii
pentru depreciere
397 Ajustri pentru deprecierea
mrfurilor
= 7814 Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
500
Clasa conturilor de rezultate
Aceast clas cuprinde toate conturile de cheltuieli i venituri.
A. Conturile de cheltuieli
coninutul lor conturile evideniaz valorile pltite sau de pltit pentru
consumuri de stocuri i servicii prestate, cheltuieli cu
personalul i alte cheltuieli efectuate.
au funcia
contabil de
activ
n debit se nregistreaz cheltuielile efectuate;
n credit se nregistreaz decontarea cheltuielilor asupra
contului de rezultate;
nu prezint sold final.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 601 Cheltuieli cu materii
prime.
La o societate comercial de producie, sunt date n consum materii prime n
sum de 1.000 lei. La sfritul lunii se nchide contul de cheltuieli.
a) consumul de materii
prime
601 Cheltuieli cu materii
prime
= 301 Materii prime 1.000
b) nchiderea contului de
cheltuieli
121 Profit sau pierdere = 601 Cheltuieli cu
materii prime
1.000
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 118
B. Conturile de venituri
coninutul lor conturile evideniaz evideniaz veniturile brute
obinute ca rezultat al activitilor de exploatare,
financiare i extraordinare.
au funcia
contabil de
pasiv
n credit se nregistreaz veniturile realizate;
n debit se nregistreaz decontarea veniturilor asupra
rezultatelor;
nu prezint sold final.
mecanismul de
funcionare
se prezint pe exemplul contului 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor.
La o societate comercial de comer sunt vndute ctre clieni mrfuri n valoare
de 1.500 lei, TVA 24%. La sfritul lunii se nchide contul de venituri.
a) vnzarea 4111 Clieni = %
707 Venituri din
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
1.860
1.500
360
b) nchiderea contului de
venituri
707 Venituri din
vnzarea mrfurilor
= 121 Profit sau pierdere 1.500
1. Analiza conturilor patrimoniale clasa conturilor de pasive bilaniere.
2. Analiza conturilor de rezultate
1. Prezentai funcia contabil a conturilor de capitaluri proprii. Demonstrai, pe baza unui
exemplu propriu, mecanismul de funcionare a acestora, folosind contul 1012 Capital
subscris vrsat.
2. Prezentai funcia contabil a contului 401 Furnizori i demonstrai, pe baza unui
exemplu propriu, mecanismul de funcionare a acestuia.
3. Ce evideniaz conturile de provizioane? Prezentai funcia contabil a acestora.
4. Ce sunt conturile rectificative? Demonstrai mecanismul de funcionare a acestor
conturi.
5. Prezentai funcia contabil a contului 607 Cheltuieli privind mrfurile i/ sau 707
Venituri din vnzarea mrfurilor i demonstrai, pe baza unui exemplu propriu,
mecanismul de funcionare a acestuia.
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 119
Capitolul IV.
DOCUMENTELE N CONTABILITATE
CUPRINS: MODULUL 11 Documentele n contabilitate
11.1. Documentele n contabilitate necesitate, clasificare
11.2. Documentele justificative
11.3. Registrele contabile
11.4. Documentele de sintez i raportare
recunoasc tipurile de documente utilizate n contabilitate i s indice
funciile ndeplinite de acestea;
identifice elementele care alctuiesc coninutul documentelor
justificative;
ntocmeasc verifice i s corecteze diferite documente justificative;
recunoasc operaia patrimonial consemnat ntr-un document
justificativ sau altul;
ntocmeasc registrele contabile;
ntocmeasc documentele de sintez i raportare.
TERMENI
CHEIE:
documente justificative, registrul jurnal, cartea mare, balana de verificare,
registrul inventar, situaiile financiare anuale
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 120
Modulul 11. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
n cadrul oricrei entiti contabile, persoan fizic sau juridic, procesele de
culegere, prelucrare, stocare i transmitere a datelor i informaiilor contabile necesit
consemnarea acestora n cadrul documentelor contabile.
Avnd n vedere rolul lor n cadrul sistemului informaional-decizional,
documentele contabile pot fi clasificate astfel:
a) documente justificative care asigur datele de intrare n sistemul
informaional contabil;
b) registre contabile care realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n
structura proprie contului i sistemului de conturi;
c) situaii financiare de
sintez i raportare
care centralizeaz i prin care se transmit informaiile
cu privire la poziia financiar, performana firmei i
modificrile poziiei financiare.
Formularele utilizate ca documente contabile pot fi tipizate i netipizate.
Formularele tipizate sunt suporturi de date n care coninutul, forma i formatul sunt
prestabilite i imprimate prin reglementri legale, n timp ce formularele netipizate sunt
suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul nu sunt prestabilite i
imprimate, iar folosirea lor este incidental.
Definiia i funciile documentelor justificative
Toate operaiunile economico-financiare sunt consemnate, n momentul efecturii
lor, n documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n contabilitate. Ca urmare,
documentele justificative sunt acte scrise ntocmite pentru operaiile economice i
financiare n momentul efecturii lor cu scopul de a servi dovada a nfptuirii lor i ca
instrument de fundamentare a nregistrrilor contabile.
28
Funciile documentelor justificative sunt:
a) funcia informaional, constnd n aceea c ele asigur datele de intrare pentru
sistemul informaional contabil i n plus, aceste documente justificative furnizeaz
informaia pentru cunoaterea individual a operaiilor economice i financiare;
b) funcia gestionar, constnd n faptul c documentele fac dovada sau certific n fapt
operaiile economice i financiare; pe baza lor se stabilesc i angajeaz rspunderi,
drepturi i obligaii cu privire la micrile de valori produse n masa patrimoniului.
28
Art.6 al.2 din Legea Contabilitii - orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
MODULUL 11. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
CAPITOLUL
IV
Pagina | 121
Coninutul documentelor justificative
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:
denumirea documentului;
denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei
juridice/fizice care ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
menionarea parilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare
(cnd este cazul);
coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul
legal al efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate,
dup caz;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de
efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de
control financiar preventiv si ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile
respective, dup caz;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de
document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de
normele legale n vigoare.
n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, contabilitatea se ine n
limba romna i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se
ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementarilor elaborate n acest
sens. Documentele justificative i financiar-contabile pot fi ntocmite i ntr-o alt limb i
alt moned dac acest fapt este prevzut expres printr-un act normativ (de exemplu,
Codul fiscal, referitor la factur).
Documentele contabile (jurnale, fie .a.), care servesc la prelucrarea, centralizarea i
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative,
ntocmite manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor, trebuie s cuprind elemente cu privire la:
felul, numrul i data documentului justificativ;
sumele corespunztoare operaiunilor efectuate;
conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare;
semnturile pentru ntocmire i verificare, dup caz.
Completarea documentelor justificative. Corectarea
n cazul constatrii de erori
n ceea ce privete completarea documentelor, nscrierea datelor se face cu cerneal,
cu pix cu pasta sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor,
dup caz. De asemenea, nu sunt admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee,
precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips.
Erorile constate cu prilejul ntocmirii, verificrii sau nregistrrii documentelor se
corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi
citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face n toate
exemplarele documentului i se confirm prin semntura persoanei care a
ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 122
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe
baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altor documente
pentru care normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentul ntocmit greit se
anuleaz i rmne n carnetul respectiv.
La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de
predare-primire a valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin
semntura, att a predatorului, ct i a primitorului.
n cazul completrii documentelor prin utilizarea sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor, corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea
acestora, menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea.
Documentele prezentate n listele de erori, anulri sau completri (pe baza crora se fac
modificri n fiiere sau n baza de date a unitii) trebuie s fie semnate de persoanele
mputernicite de conducerea unitii.
Nentocmirea, ntocmirea eronat i/sau neutilizarea documentelor justificative i
financiar-contabile se sancioneaz potrivit dispoziiilor legale.
Reconstituirea documentelor financiar-contabile pierdute, sustrase sau
distruse
Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare
trebuie sa fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite.
n momentul constatrii pierderii, sustragerii sau distrugerii unor documente
justificative sau contabile, orice persoana are obligaia s aduc la cunotina
conductorului unitii, n scris, n termen de 24 de ore de la constatare.
Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire, ntocmit
separat pentru fiecare caz. Astfel:
n condiiile n care documentul pierdut a fost ntocmit de ctre unitate ntr-un
singur exemplar, reconstituirea acestuia se face urmnd aceleai proceduri prin
care a fost ntocmit documentul original, menionndu-se n antetul documentului
c este reconstituit, i st la baza nregistrrilor n contabilitate.
pentru acele situaii n care prin alte reglementri speciale se prevede c formularul
original trebuie s fie pstrat la alt unitate, atunci la nregistrarea n contabilitate
este folosit copia documentului respectiv;
n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt unitate, reconstituirea se va
face de unitatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la
unitatea emitent.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea
<duplicat>, cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut
reconstituirea.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de
cltorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n
contabilitate. n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea
documentelor suport paguba adus unitii, salariailor sau altor uniti, sumele
respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale.
CAPITOLUL
IV
Pagina | 123
Pstrarea documentelor
n cursul anului curent de gestiune, documentele ca i registrele contabile se
pstreaz n compartimentul financiar-contabil; dup expirarea anului documentele i
registrele contabile sunt predate la arhiva general a unitii, unde sunt pstrate un
termen mai mare sau mai mic, precizate de legislaia contabil din fiecare ar dar nu mai
puin de zece ani, cele care servesc ca for probant n raporturile cu terii sau mai mic de
trei ani, n cazul celorlalte documente. De exemplu, statele de plat se pstreaz cel puin
50 de ani.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu
prevederile legale i cu urmtoarele reguli generale:
documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui
exerciiu financiar la care se refer acestea;
dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii
amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii,
dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor;
evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, potrivit
legii, n care sunt consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i
micarea acestora n decursul timpului.
Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se
face de ctre o comisie. n aceasta situaie se ntocmete un proces-verbal i se
consemneaz scderea documentelor eliminate din Registrul de eviden al arhivei.
Registrele contabile, definite prin prisma sistemului informaional contabil,
reprezint documente cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea cronologic i
sistematic a operaiilor economico-financiare n contabilitate, furniznd informaii
privitoare la situaia i micarea patrimoniului.
Potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, registrele de contabilitate
obligatorii sunt:
Registrul-jurnal,
Cartea mare,
Registrul-inventar.
Registrele se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n
mod ordonat i astfel completate nct s permit n orice moment identificarea i
controlul operaiunilor contabile efectuate.
Registrele contabile se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listri
informatice, dup caz. Numerotarea paginilor registrelor se va face n ordine cresctoare,
iar volumele se vor numerota n ordinea completrii lor.
n ceea ce privete pstrarea lor, registrele vor fi pstrate n unitate timp de 10 ani
de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de
pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile
de la constatare. Persoanele fizice care utilizeaz tehnica de calcul trebuie s asigure
listarea acestora n orice moment pe parcursul celor 10 ani de pstrare.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 124
Registrul-jurnal
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, n cadrul cruia operaiile
economice se nregistreaz n ordine cronologic, una cte una, pe baza documentelor
primare sau pe baz de documente centralizatoare. Importana lui const n cunoaterea
rulajului valoric al operaiilor pe o anumit perioad de timp i justificarea lor n
contabilitatea sistematic.
Modelul acestui registru se prezint dup cum urmeaz:
.
(Unitatea)
REGISTRUL-JURNAL
Pag.
nr.
Nr.
crt.
Data
Documentul
(felul, nr., data)
Explicaii
Simbolul conturilor
corespondente
Sume
D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8
REPORT:
TOTAL / DE REPORTAT:
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier,
secie etc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care
st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.
Registrul Cartea mare
Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ si
de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i
conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor
si creditor, precum i soldul contului. Registrul Cartea mare poate conine cte o fil pentru
fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare sta la baza ntocmirii balanei de
verificare.
Pentru evidena sistematic sintetic se pot folosi formulare care mbrac diverse
forme, dintre care cele mai folosite sunt Fiele de cont pentru operaii diverse:
..
UNITATEA
FI DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE
.
.
Simbol
cont
Pagina
nr.
Data Document
EXPLICAII
Simbol cont
corespondent
DEBIT CREDIT
D
/
C
SOLD
Fel Nr.
TOTAL:
Pentru evidena sistematic analitic se utilizeaz diferite tipuri de fie, dintre care
prezentm modelul pentru Fia de cont pentru valori materiale:
FI DE CONT ANALITIC PENTRU VALORI MATERIALE
..
.
UM
Pre
unitar
Cod
Gestiunea
Pag.
nr.
Lei
Simbol cont
Data Document Cantitatea Valoare Simbol cont
corespondent Fel Nr. Intrat Ieit Stoc Debit Credit Sold
TOTAL:
CAPITOLUL
IV
Pagina | 125
Registrul-inventar
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz
toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de
unitate, potrivit legii. Acesta se ntocmete:
- la nfiinarea societii;
- cel puin o dat pe an pe parcursul funcionarii unitii;
- cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii;
- alte situaii prevzute de lege, pe baza de inventar faptic.
n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate
dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al
bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de
activ i de pasiv. Elementele de activ si de pasiv nscrise n Registrul inventar au la baz
listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora la sfritul
exerciiului financiar. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registru
se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor
i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului
financiar.
Pe baza Registrului-inventar i a balanei de verificare de la 31 decembrie se
ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, al e crui posturi trebuie
s corespund cu datele nscrise n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului.
Balana de verificare
Balana de verificare este documentul contabil ce se ntocmete cel puin anual, la
ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a raportrilor contabile, la
alte perioade prevzute de actele normative n vigoare i ori de cte ori se consider
necesar.
n cadrul balanei de verificare sunt cuprinse toate conturile din registrul Cartea
mare, fiind preluate informaii din conturi referitoare la simbolul i denumirea lor,
soldurile iniiale, rulajele, total sume i soldurile finale debitoare i creditoare, dup caz.
Rolul balanei de verificare este:
a. verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate;
b. controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic;
c. principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc raportrile contabile stabilite
potrivit legii.
n cazul balanei de verificare sintetice, funcia de verificare a nregistrrilor
corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se realizeaz prin urmrirea obinerii
egalitii dintre totalul sumelor nscrise pe debit cu totalul sumelor nscrise pe credit
(SID=SIC; RD=RC; TSD=TSC; SFD=SFC). Dac aceast egalitate nu se realizeaz, nseamn
c s-au produs erori cu prilejul nregistrrii efectuate n conturi:
- omiterea unor sume din debitul sau creditul unui cont,
- nscrierea eronat a unei sume n debitul sau creditul unui cont,
- stabilirea eronat a rulajului debitor sau creditor al unui cont
- determinarea eronat a soldului,
- nsumarea greit a diferitelor sume dintr-un registru sau altul, etc.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 126
Exist i erori care nu conduc la pierderea egalitii i deci nu pot fi sesizate cu
ajutorul balanei, cum ar fi:
- omiterea complet a nregistrrii unei operaii,
- nregistrarea eronat a unei operaii cu aceeai sum n cadrul ambelor conturi
corespondente (erori de compensare),
- nregistrarea unor sume la alte conturi dect cele corespunztoare naturii
operaiilor economice (erori de imputare) etc.
n cazul balanei de verificare analitice, verificarea concordanei dintre conturile
sintetice i cele analitice se realizeaz prin obinerea egalitilor dintre totalul sumelor
nscrise n conturile analitice i sumele nscrise n contul sintetic de care aparin (vezi n
acest sens 3.9. Conturi sintetice i conturi analitice din cadrul capitolului IV Contul si partida
dubl).
O alt funcie a registrului balana de verificare este aceea de a realiza legtura
dintre cont i bilan, avndu-se n vedere c la ntocmirea bilanului, se folosesc soldurile
finale ale conturilor de activ i pasiv preluate din balan, solduri ce sunt preluate i
grupate conform necesitilor ntocmirii bilanului. De asemenea, prin faptul c sunt
centralizate datele din toate conturile folosite, balana creeaz posibilitatea analizei
economice.
______________________
Clasificarea balanelor de verificare
Dup felul conturilor pe care le cuprind, se disting:
(A) balane de verificare ale conturilor sintetice - cuprind datele din conturile sintetice;
(B) balane de verificare ale conturilor analitice cuprind datele din conturile analitice i
ale contului sintetic de care aparin. Pentru fiecare cont sintetic dezvoltat pe
analitice se ntocmete o asemenea balan; deci, se vor ntocmi attea balane
analitice, cte conturi sintetice dezvoltate pe analitice s-au folosit.
(A) Balanele de verificare sintetice (generale)
Dup numrul egalitilor ce se stabilesc ntre totalurile coloanelor de sume pe
care le cuprind, balanele de verificare sintetice pot fi:
a) balane de verificare cu o singur egalitate
a.1. balana sumelor a.2. balana soldurilor
ntocmit la ____________________
ntocmit la _____________________
Simbol
cont
Denumirea
conturilor
Total sume Simbol
cont
Denumirea
conturilor
Solduri
D C D C
TOTAL * * TOTAL * *
= =
Total sume
debitoare
= Total sume
creditoare
Total solduri
debitoare
= Total solduri
creditoare
CAPITOLUL
IV
Pagina | 127
b) balana de verificare cu dou serii de egaliti (balana sumelor i soldurilor)
ntocmit la ___________________
Simbol
cont
Denumirea conturilor
Total sume Solduri finale
D C D C
TOTAL * * ** **
= =
Total sume debitoare
Total solduri debitoare
=
=
Total sume creditoare
Total solduri creditoare
c) balana de verificare cu trei serii de egaliti
ntocmit la ______________________
Simbol
cont
Denumirea
conturilor
Solduri iniiale Rulaje Solduri finale
D C D C D C
TOTAL * * ** ** *** ***
Total solduri iniiale debitoare
Total rulaje debitoare
Total solduri finale debitoare
=
=
=
Total solduri iniiale creditoare
Total rulaje creditoare
Total solduri finale creditoare
d) balana de verificare cu 4 serii de egaliti
ntocmit la _____________
Simbol
cont
Denumirea
conturilor
Solduri iniiale Rulaje Total sume Solduri finale
D C D C D C D C
TOTAL * * ** ** *** *** **** ****
Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare
Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare
Total sume debitoare = Total sume creditoare
Total sold finale debitoare = Total sold finale creditoare
Not: Dac balana se ntocmete n luna ianuarie, prima coloan de sume va fi de Solduri iniiale,
iar pentru urmtoarele luni (februarie-decembrie) va fi de Total sume din perioada
precedent (solduri iniiale din luna ianuarie plus rulajele lunilor precedente lunii pentru
care se ntocmete balana).
= = =
= = = =
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 128
(B) Balanele de verificare ale conturilor analitice
Avnd n vedere funcia contabil a conturilor sintetice dezvoltate pe analitice
pentru care se ntocmete balana de verificare, se disting:
a) balane de verificare analitice pentru conturile monofuncionale
a.1. cu 1 etalon de eviden
Balana de verificare analitic
a contului sintetic .
ntocmit la data de .
Denumirea contului
Solduri
iniiale
Rulaje Total sume Solduri
finale D C D C
- cont analitic
- cont analitic
TOTAL 1 2 3 4 5 6
Cont sintetic 1 2 3 4 5 6
a.2. cu 2 etaloane de eviden
Denumirea
contului
Fel
etalon
29
Cantiti Valori
Stoc
iniial
Intrri Ieiri
Stoc
final
Sold
iniial
Rulaj
debito
r
Rulaj
credito
r
Sold
final
- cont analitic
- cont analitic
TOTAL X X X X X 1 2 3 4
Cont sintetic X X X X X 1 2 3 4
b) balane de verificare analitice pentru conturile bifuncionale
Denumirea contului
Total sume Solduri finale
D C D C
Total 1 2
3 4
Contul sintetic 1 2
soldul contului sintetic =
diferena dintre totalurile celor
dou coloane de solduri i este
de felul totalului mai mare
29
Fel etalon exemplu: buci, metri, litri, etc.
CAPITOLUL
IV
Pagina | 129
ntocmirea balanei de verificare presupune:
completarea cu solduri iniiale i rulaje a conturilor deschise n Cartea Mare;
nchiderea conturilor din Cartea Mare pentru stabilirea soldurilor finale;
preluarea sumelor din conturile deschise n Cartea Mare i trecerea lor n balan;
nsumarea sumelor pe coloane n balan;
verificarea corelaiilor din balan (totalul sumelor nscrise pe debit = totalul
sumelor nscrise pe credit).
Componena situaiilor financiare anuale este dup cum urmeaz:
Setul complet al situaiilor financiare
Situaii financiare anuale
simplificate
componen Bilan,
Situaia modificrilor capitalului
propriu,
Situaia fluxurilor de numerar,
Notele explicative la situaiile
financiare anuale.
Bilan prescurtat,
Note explicative la situaiile
financiare anuale simplificate.
opional, Situaia
modificrilor capitalului
propriu i/sau Situaia
fluxurilor de numerar.
se ntocmesc
de:
bilanului depesc limitele a dou
dintre urmtoarele trei criterii:
total active: 3.650.000 euro,
cifr de afaceri net: 7.300.000
euro,
numr mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar: 50
bilanului nu depesc limitele
a dou dintre criteriile de
mrime menionate la prima
categorie de persoane juridice
Documentele de sintez i raportare sunt prezentate n alte capitole ale acestei lucrri (vezi n acest
sens 1.6. Obiectivul fundamental al contabilitii din cadrul capitolului I Natura i scopul contabilitii ,
capitolul II. Modele de baz n contabilitate: Bilanul i Contul de profit i pierdere i Capitolul VII. Lucrrile
contabile de nchidere a exerciiului financiar).
1. Importana documentelor n contabilitate. Clasificarea lor.
2. Documentele justificative: definire, funcii, elemente componente, completare,
corectarea erorilor, pstrare, reconstituire.
3. Registrele contabile: Registrul Jurnal, Cartea Mare, Registrul Inventar, Balana de
verificare.
4. Documentele de sintez i raportare.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 130
1. Cum se clasific documentele contabile dup rolul lor n cadrul sistemului informaional-
decizional:
a) _________________________________________,
b) _________________________________________,
c) _________________________________________.
2. Documentele justificative sunt _____________________________ ntocmite pentru _________________
__________________________________ n momentul efecturii lor cu scopul de a servi ____________
__________________________________________ i ca instrument de ___________________________________.
3. Funciile documentelor justificative sunt:
a) _______________________________________________, b) _____________________________________________.
Prezentai la alegere, una dintre funcii.
4. Care sunt principalele elemente ce nu pot lipsi din coninutul documentelor justificative?
5. Cum pot fi corectate erorile constatate n documente?
6. Nentocmirea, ntocmirea eronat i/sau neutilizarea documentelor justificative i
financiar-contabile:
se sancioneaz potrivit dispoziiilor legale;
nu se sancioneaz potrivit dispoziiilor legale.
7. Cum pot fi reconstituite documentele financiar-contabile pierdute, sustrase sau distruse?
8. Completai un Registru de cas cunoscnd urmtoarele:
Se consider c soldul zilei (sold iniial) de 1 octombrie anul N, n caseria S.C. ALFA
S.R.L., este de 2.000 lei. Presupunem c n cursul zilei au avut loc urmtoarele operaii
economico-financiare:
a. Se ncaseaz, de la un client, suma de 3.000 lei reprezentnd contravaloarea unor
mrfuri vndute anterior. ncasarea sumei se face n numerar, conform chitanei
nr. 1.
b. Se acord unui salariat un avans spre decontare pentru deplasare n interes de
serviciu n valoare de 4.000 lei, conform chitanei nr. 2.
c. Se ridic de la banc suma de 20.000 lei pentru plata avansului chenzinal i se
depune n caseria societii, conform extrasului de cont nr. 1.
d. Se pltete contravaloarea serviciilor prestate n favoarea unitii conform
chitanei nr. 3, n sum de 100 lei.
e. Se pltesc salariailor avansul chenzinal n sum de 20.000 lei, conform listei de
avans chenzinal.
9. Completai o Factur fiscal cunoscnd urmtoarele:
S.C. ALFA S.R.L. achiziioneaz mrfuri n valoare de 11.000 lei, de la furnizorul
S.C. BETA S.R.L., astfel:
- Marfa A: 10 buc x 500 lei/buc = 5.000 lei
- Marfa B: 5 buc x 600 lei/buc = 3.000 lei
- Marfa C: 30 buc x 100 lei/buc = 3.000 lei
Achiziia se face conform facturii nr. 5/03.10.2005, TVA 24%.
CAPITOLUL
IV
Pagina | 131
10. Registrele de contabilitate obligatorii sunt:
Registrul-jurnal
Cartea mare
Factura
Registrul-inventar
11. Ce se nregistreaz n cadrul Registrului jurnal?
12. Ce se nregistreaz n cadrul registrului Cartea mare?
13. Ce se nregistreaz n cadrul Registrului inventar?
14. Care este rolul balanei de verificare?
15. Clasificai balanele de verificare dup felul conturilor pe care le cuprind.
16. Clasificai balanele de verificare sintetice dup numrul egalitilor ce se stabilesc
ntre totalurile coloanelor de sume pe care le cuprind.
17. Care sunt corelaiile care se stabilesc ntre balanele de verificare ale conturilor
sintetice i balanele de verificare ale conturilor analitice?
18. Pe data de 01.01.N, situaia iniial a urmtoarelor conturi se prezenta astfel:
301 Materii prime 5.000 lei;
401 Furnizori 3.000 lei;
4111 Clieni 3.000 lei.
S se supun analizei contabile i s se ntocmeasc formulele contabile (indicnd i
felul acestora) urmtoarele operaii economico-financiare:
(a) Achiziionarea de materii prime de la furnizori, cu plat ulterioar, n sum de
10.000 lei, conform facturii nr. 5/05.01, TVA 19%;
(b) ncasarea, n numerar, de la clieni a sumei de 2.000 lei, reprezentnd
contravaloarea unor mrfuri livrate anterior;
(c) Darea n consum de materii prime, n sum de 7.000 lei.
n final, s se nregistreze operaiile analizate n ordine cronologic (Registrul-Jurnal) i
sistematic (Cartea-Mare - doar pentru conturile indicate).
19. Se cere ntocmirea balanei de verificare cu patru egaliti, cunoscnd urmtoarele
date:
I. Situaia elementelor patrimoniale la 31.12.N se prezint astfel:
- echipamente tehnologice 80.000 lei;
- amortizarea echipamentelor tehnologice 40.000 lei;
- capital social vrsat 100.000 lei;
- materii prime 30.000 lei;
- debitori diveri 3.500 lei;
- numerar n casierie 1.400 lei;
- rezerve legale 15.000 lei;
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 132
- produse finite 36.000 lei;
- furnizori 9.500 lei;
- credite bancare pe termen lung 10.000 lei;
- clieni 25.500 lei;
- TVA de plat 1.900 lei.
II. Operaiile economico-financiare ce au avut loc pe parcursul lunii ianuarie
exerciiul N+1:
(1) Achiziionarea de materii prime de la furnizori, cu plat ulterioar, n sum de
3.000 lei, conform facturii, TVA 24%;
(2) Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor legale n sum de
5.000 lei;
(3) Livrarea ctre clieni a unui lot de produse finite, n valoare de 10.000 lei, pre
de vnzare, conform facturii, TVA 24%;
(4) ncasarea de la clieni a sumei de 20.000 lei, prin contul de la banc, conform
extrasului de cont.
III. La sfritul lunii se nregistreaz:
(1) Descrcarea gestiunii pentru produsele finite vndute, costul lor de
nregistrare fiind de 9.000 lei;
(2) Regularizarea TVA-ului;
(3) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i stabilirea rezultatului (profit
sau pierdere).
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 133
Capitolul V.
EVALUAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE
N CONTABILITATE
CUPRINS: MODULUL 12 Evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate
12.1. Evaluarea n contabilitate: definire, relaie de calcul
12.2. Formele de evaluare n contabilitate
defineasc evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate;
stabileasc relaia de calcul a evalurii n contabilitate;
identifice categoriile de preuri folosite n evaluarea patrimoniului;
determine diferitele tipuri de preuri aplicnd formulele de calcul
specifice;
stabileasc formele evalurii n raport de momentul efecturii ei.
TERMENI
CHEIE:
evaluare, pre, cost, tarif, preul productorului-vnztor, preul de livrare,
preul cu ridicata, preul cu amnuntul, evaluarea la intrarea n patrimoniu,
evaluarea la ieirea din patrimoniu, evaluarea la inventar, evaluarea la
ntocmirea situaiilor financiare
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 134
Modulul 12.
EVALUAREA ELEMENTELOR
PATRIMONIALE N CONTABILITATE
Exprimarea n bani permite contabilitii omogenizarea masei patrimoniului i n
acest mod se asigur centralizarea i sintetizarea datelor contabile. Valoarea n bani a
elementelor patrimoniale se determin dup relaia:
Valoarea n
etalon monetar
=
Mrimea de evaluat
exprimat n etalon natural / etalon munc
x
Pre/cost/tarif
unitar
Not: preul se utilizeaz n cazul ieirilor, costul n situaia intrrilor prin achiziie sau din
producie proprie, tariful n evaluarea serviciilor.
Preul reprezint numrul de uniti monetare necesare pentru a vinde/obine o
marf sau un serviciu la un moment dat, ntr-un anumit loc i n funcie de o calitate
specific a produsului. n funcie de destinaiile produselor i serviciilor se disting
urmtoarele categorii de preuri:
preul productorului vnztor
preul de livrare
preul cu ridicata
preul cu amnuntul
Preul productorului-vnztor reprezint preul productorului stabilit pe baza
costurilor sale de producie i a unei rate a profitului considerat normal sau
necesar, dup caz. Un pre astfel stabilit este un pre propus cumprtorilor spre a fi
acceptat ntruct ntr-o economie de pia, preul este rezultatul raportului liber dintre
oferta i cererea pieei pentru produsul n cauz.
Pentru evaluarea preului unitar al productorului se pot aplica fie formula ratei
profitului fie formula marjei brute sau contribuiei de acoperire brut.
Evaluarea n contabilitate presupune cuantificarea i exprimarea n uniti
monetare a mrimii elementelor patrimoniale (active, datorii, capitaluri proprii,
cheltuieli i venituri) i a operaiilor economice i financiare cu modificri intervenite
n masa patrimoniului.
MODULUL 12. EVALUAREA ELEMENTELOR
CAPITOLUL
V
Pagina | 135
formula ratei profitului
formula marjei brute
(contribuiei de acoperire brut)
se obine pornind de la costul
complet comercial la care se adaug
profitul, obinndu-se preul de
vnzare al productorului, la care se
calculeaz i adaug i TVA,
obinndu-se preul de vnzare cu
TVA
se obine pornind de la un cost parial
(de exemplu, costul de producie, costul
variabil etc.) se adaug marja brut
(contribuia de acoperire brut) ,
obinndu-se preul de vnzare al
productorului, la care apoi se adaug i
TVA, rezultnd preul de vnzare cu TVA
+ Costuri directe de producie
(materii prime i materiale directe,
manopera direct, alte costuri
directe)
+ Costuri indirecte de producie
+ Costul de producie
30
+ Marja (contribuia de acoperire) brut
= Preul de vnzare al productorului
+ TVA
= Pre de vnzare cu TVA
= Costul de producie
+ Cheltuieli generale de administraie
+ Cheltuieli de desfacere
= Costul complet sau comercial
+ Rata profitului
= Preul de vnzare al productorului
+ TVA
= Preul de vnzare cu TVA
Preul de livrare este preul la care circul mrfurile pe canalele de distribuie, ntre
vnztor i cumprtor. n aceast ipostaz se pot afla:
preul productorului vnztor (prezentat mai sus);
preul productorului vnztor la care se adaug accize sau alte impozite pe
circulaia mrfurilor;
preul de vnzare la intern al bunurilor importate, pre care cuprinde n structura sa:
(a) valoarea n vam (valoarea extern + taxa vamal + comisionul vamal); (b)
comisionul societii de import.
De menionat c toate aceste preuri sunt stabilite i cu TVA.
Preul cu ridicata este preul comerciantului angrosist constituit pe baza relaiei:
Preul cu ridicata = Costul de achiziie + Adaosul comercial
unde:
Costul de achiziie = Preul de cumprare (pre de livrare) + Cheltuieli de transport-
aprovizionare + Alte cheltuieli accesorii
Adaosul comercial = Costul de achiziie x % Adaos comercial
Dac se adaug i TVA rezult preul cu ridicata cu TVA.
30
Costul de producie se calculeaz la fel ca la formula ratei profitului.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 136
Preul cu amnuntul (en detail) este preul la care se vnd produsele i serviciile
ctre populaie. Se construiete similar preului cu ridicata (angro), cu deosebire c
preul de livrare trebuie s cuprind i accizele (dac este cazul), deoarece populaia
reprezint stadiul final al consumului.
Remarc: Calculaiile prezentate mai sus devin numai simple estimri n cazul unor
preuri deja existente pe pia. n aceste situaii se procedeaz la calcularea
marjei brute, scznd din preul de vnzare costul de producie, sau a
profitului, scznd din preul de vnzare costul complet.
Evaluarea n contabilitate se difereniaz n raport de momentul efecturii ei, de
natura elementelor patrimoniale i a operaiilor care modific masa patrimonial
(evenimente economice), respectiv:
(1) evaluare la intrare (la prima nregistrare)
(2) evaluarea la ieire (sau a doua nregistrare)
(3) evaluarea la inventariere
(4) evaluarea la ntocmirea situaiilor financiare
Evaluarea la intrare
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate
la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a. la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b. la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c. la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport
la capitalul social;
d. la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile
direct achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea,
comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli
nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt
incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
n cazurile nregistrrii la valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, acestea se
substituie costului de achiziie. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul
ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia
n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a
activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin
alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.
MODULUL 12. EVALUAREA ELEMENTELOR
CAPITOLUL
V
Pagina | 137
Evaluarea la ieire
La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate.
Dac exist valori diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorii contabile de
intrare, evaluarea se face la:
costul mediu ponderat de intrare (CMP);
preul primului lot intrat (FIFO) n ordine cronologic a epuizrii loturilor;
preul ultimului lot intrat (LIFO) n ordine invers cronologic a epuizrii loturilor.
Aplicaie
ntr-un depozit, n luna decembrie, au loc urmtoarele micri de bunuri:
01.dec. Stoc iniial = 7 buc. x 5 lei/buc. = 35 lei
05.dec. Intrare = 6 buc. x 6 lei/buc. = 36 lei
10.dec. Ieire = 9 buc. x ?
15 dec. Intrare = 8 buc. x 7 lei/buc. = 56 lei
20.dec. Ieire = 10 buc. x ?
Se cere s se determine valoarea ieirilor i valoarea stocului final.
a) metoda CMP
CMP = (7 buc. x 5 lei/buc. + 6 buc. x 6 lei/buc. + 8 buc. x 7 lei/buc.)/21 buc. = 6,05 lei/buc.
Valoarea ieirilor = (9 buc. + 10 buc.) x 6,05 lei/buc. = 114,95 lei
Valoarea stocului final = 2 buc. x 6,05 lei/buc. = 12,10 lei
b) metoda FIFO
Valoarea ieirilor:
10.dec. Ieire = 7 buc. x 5 lei/buc. + 2 buc. x 6 lei/buc. = 47 lei
Valoarea stocului final = 2 buc. x 7 lei/buc. = 14 lei
c) metoda LIFO
Valoarea ieirilor:
20.dec. Ieire = 8 buc. x 7 lei/buc. + 2 buc. x 5 lei/buc.= 66 lei
Valoarea stocului final = 2 buc. x 5 lei/buc. = 10 lei
Evaluarea la inventariere
Se bazeaz n principiu pe valoarea actual, denumit valoare de inventar. Aceast
valoare este stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitate i preul pieei.
Evaluarea la ntocmirea situaiilor financiare
Se efectueaz dup cum urmeaz:
n cazul activelor, se compar valoarea contabil de intrare cu valoarea de inventar
i se reine cea mai mic valoare. Procednd astfel, n toate cazurile n care valoarea
de inventar este mai mic dect valoarea contabil de intrare, diferena
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 138
corespunztoare este tratat ca o depreciere a activelor sub form de amortizri
suplimentare sau ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
n cazul datoriilor, pentru diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil de intrare, soluia este deocamdat numai teoretic presupune
nregistrarea lor n contabilitate pe seama cheltuielilor prin constituirea de
provizioane pentru creterea valorii datoriilor;
veniturile i cheltuielile sunt evaluate la valoarea iniial sau pot prezenta, n
situaiile financiare, o valoare actualizat la inflaie, diferit de valoarea iniial.
1. Ce reprezint evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate? Care este relaia de
calcul.
2. Categoriile de preuri folosite: preul productorului vnztor, preul de livrare,
preul cu ridicata, preul cu amnuntul .
3. Formele de evaluare n contabilitate n raport de momentul efecturii ei.
1. Evaluarea n contabilitate presupune _______________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________
2. Ce reprezint preul? Care sunt categoriile de preuri care se disting n funcie de
destinaiile produselor i serviciilor?
3. Cum se determin preul productoruluivnztor dup formula ratei profitului? Dar
dup formula marjei brute (contribuiei de acoperire brut)?
4. Ce este preul de livrare? Cum poate fi acesta determinat?
5. Ce este preul cu ridicata? Care este relaia de calcul?
6. Ce este preul cu amnuntul i cum poate fi determinat?
7. Care sunt formele de evaluare n raport de momentul efecturii ei, de natura
elementelor patrimoniale i a operaiilor care modific masa patrimonial
(evenimente economice)? Prezentai, la alegere, una dintre forme.
8. Deoarece nu exist posibilitatea identificrii valorii contabile de intrare a bunurilor,
s se calculeze valoarea ieirilor din luna ianuarie exerciiul N, aplicnd metoda FIFO
(primul intrat- primul ieit), cunoscnd urmtoarea situaie: (a) 01.01.N existau n
stoc 6 buc.x 20 lei/buc; (b) 05.01.N intrri 15 buc. x 22 lei/buc.; (c) 10.01.N ieiri
16 buc; (d) 15.01.N intrri 10 buc. x 24 lei/buc.; (e) 25.01.N ieiri 11 buc..
9. Pe baza acelorai date de la problema 8, s se calculeze valoarea ieirilor aplicnd
metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit) / CMP (cost mediu ponderat).
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 139
Capitolul VI.
CALCULAIA - PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
CUPRINS: MODULUL 13 Calculaia procedeu al metodei contabilitii
13.1. Calculaia n contabilitate
13.2. Costul rezultat al calculaiei costurilor
13.3. Cheltuielile elemente constitutive ale costurilor
13.4. Etapele de parcurs n calculaia costurilor
defineasc calculaia costurilor;
clasifice calculaiile costurilor;
stabileasc principiile calculaiei costurilor;
defineasc costul ;
s clasifice costul dup diferite criterii;
s clasifice cheltuielile avnd n vedere diferite criterii;
s prezinte etapele calculaiei costurilor.
TERMENI
CHEIE:
calculaia ca procedeu al metodei contabilitii, calculaia costurilor, costuri,
cheltuieli
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 140
Modulul 13.
CALCULAIA PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
Definire, importan, sfera de cuprindere a calculaiei n contabilitate
Calculaia are legturi strnse cu toate procedeele metodei contabilitii, ea
regsindu-se n toate etapele ciclului contabil de prelucrare a datelor. Astfel, calculaia se
utilizeaz la evaluarea bunurilor economice n documente primare, la stabilirea balanei de
verificare, n lucrrile de inventariere a patrimoniului, la ntocmirea bilanului i a contului
de profit i pierdere, la analiza situaiei economico-financiare a unitilor patrimoniale etc.
Domeniul prioritar de utilizare a calculaiei l reprezint totui calculul costurilor de
producie. n orice domeniu unde se desfoar activiti de producie, unde se execut
lucrri sau se presteaz servicii, exist i costuri. Cunoaterea costurilor reprezint un
imperativ n orice proces de fundamentare a deciziilor.
Complexitatea vieii economice n condiiile concurenei, impuse n economia de
pia, duce la creterea rolului informaiei n luarea deciziilor. De calitatea acesteia depinde
calitatea deciziilor curente i de perspectiv i implicit rezultatele obinute. Mediul
economic actual a fcut mai costisitoare orice eroare de decizie cauzat de cantitatea
redus de informaii cu privire la costuri.
Managementul ntreprinderii moderne necesit cunoaterea permanent a nivelului
costurilor, ntruct, indiferent de nivelul la care se afl, managerul gestioneaz domeniul
su de responsabilitate, declaneaz aciuni care prin consumarea de resurse duc la
obinerea de efecte.
Privit ca unul dintre cei mai semnificativi indicatori cu ajutorul cruia se poate
aprecia activitatea unei firme industriale, costul de producie ofer o serie de informaii
necesare oricrui cadru de conducere, permind formarea unei viziuni de ansamblu a
organizaiei. Devine, astfel, un instrument indispensabil pentru diagnostic, pentru
stimularea efectelor probabile, uneia sau alteia dintre opiuni, luarea deciziilor, controlul
eficienei realizrilor.
Informaia costurilor, ca ansamblu de informaii privitoare la costuri utilizate n
procesul decizional, este rezultatul calculaiei costurilor.
31
sau, altfel spus,
31
O.M.F.P. nr. 1826 din 22/12/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii de gestiune publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 23 din 12/01/2004.
Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii reprezint ansamblul
lucrrilor efectuate ntr-o form organizat cu scopul de a obine informaii privind
costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de calculaie.
MODULUL 13. CALCULAIA PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
CAPITOLUL
VI
Pagina | 141
32
Ca urmare elementele raportului prin care se stabilete costul ca indicator economic
obinut pe cale matematic fac obiectul calculaiei, respectiv:
cheltuielile de exploatare, exprimate n bani, sunt urmrite de contabilitatea de
gestiune sub urmtoarele aspecte principale:
- modul de formare, stabilind criterii de delimitare a lor n raport cu alte
consumuri ce intervin n unitile productive;
- clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei dup diferite criterii:
natura (coninutul) lor economic, locul lor de efectuare, legtura lor cu
procesul de producie, modul de includere (raportare) n costul produciei,
comportamentul lor fa de evoluia volumului produciei etc.;
- metodele de calculare a costurilor;
- precizarea scopului i limitelor calculaiei costurilor la nivel microeconomic i
de ramur.
producia care le-a ocazionat, determinat organizatoric (locuri de cheltuieli) i
cantitativ (purttori de costuri), este studiat de contabilitatea de gestiune din dou
puncte de vedere:
- n calitate de activitate sau proces care se desfoar ntr-un anumit cadru
tehnico-organizatoric, servind pentru delimitarea cheltuielilor pe locuri
(sectoare); se pune accent pe: principiile de constituire i de delimitare a
sectoarelor de cheltuieli n calitate de categorii specifice; particularitile
sectoarelor i centrelor de cheltuieli n raport cu factorii care determin
numrul, nomenclatura i dimensiunile; raportul dintre sectoare, centre i
costuri.
- n calitate de rezultat material concret al consumrii factorilor de producie
sau, altfel spus, ca produse, lucrri i servicii care constituie purttori de
costuri; se abordeaz printre altele: structura sau componena acestor
purttori la nivel microeconomic i de ramur; caracteristicile purttorilor de
costuri n raport cu natura lor; posibilitile i condiiile de comensurare a lor
n scopul exprimrii costurilor.
Clasificarea calculaiilor
Calculaiile privind costurile, n raport cu momentul elaborrii lor fa de
perioada n care are loc procesul de producie la care se refer, se clasific n:
antecalculaii
postcalculaii.
Elaborarea celor dou rnduri de calculaii nseamn o dubl determinare a
costurilor care a fost impus de cerinele managementului activitii ntreprinderilor. Spre
32
Ptru V., Rotil A. - Contabilitate i diagnostic financiar. Fundamente teoretice i aplicaii practice, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2005, pg. 264.
Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii reprezint totalitatea
procedeelor care conduc la cuantificarea corelaiei dintre cheltuielile de producie
i de desfacere ale ntreprinderii, exprimate n bani, i producia care le-a
ocazionat, n calitatea lor de mrimi economice determinabile prin msurare i
calcul.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 142
a-i putea ndeplini rolul ce i se rezerv n urmrirea operativ a cheltuielilor de producie
efective, comparativ cu cele prevzute n bugetul costurilor i stabilirea abaterilor de la
situaia determinat (controlul bugetar), este necesar ca la baza calculaiilor s stea aceeai
metod (sau combinaii de metode), indiferent de momentul elaborrii lor.
Avnd n vedere sfera de cuprindere a elementelor structurale ale indicatorilor
economico-financiari n coninutul acestora, calculaiile pot fi:
calculaii totale
calculaii pariale.
Calculaiile totale iau n consideraie toate cheltuielile ocazionate de execuia
produselor determinnd n acest fel conturi totale (de tipul full-costing sau absorbante), n
timp ce calculaiile pariale iau n consideraie numai o parte dintre cheltuieli, de regul
cheltuielile directe sau pe cele variabile (directe + indirecte cu caracter variabil).
33
Din punctul de vedere al intervalului de timp la care se ntocmesc, calculaiile pot fi:
periodice
neperiodice.
Calculaiile periodice se ntocmesc la intervale de timp egale (de exemplu,
calculaiile de buget, de plan, standard). Calculaiile neperiodice se ntocmesc la intervale
inegale de timp (de exemplu, calculaii de proiect, de deviz).
Principiile calculaiei costurilor
Calculaia costurilor are la baz anumite principii care i asigur un coninut real i
exact. Aceste principii sunt formulate de Needles B.E. Jr., Anderson H.R. i Caldwell J.C. n
lucrarea Principiile de baz ale contabilitii
34
astfel:
(a) determinarea obiectului calculaiei - reprezint punctul de plecare n organizarea
calculaiei i este delimitat prin elementul pentru care se efectueaz calculaia. Astfel, n
sectorul aprovizionrii, obiectul calculaiei este reprezentat de o anumit materie
prim, de un anumit material consumabil, o anumit marf, pentru care se calculeaz
costul de achiziie; n sectorul produciei, obiectul calculaiei poate fi un produs sau
grup de produse, o lucrare, un serviciu, o comand, producia n ansamblul ei etc.
Aceste obiecte de calculaie mai sunt cunoscute i sub denumirea de purttori de
costuri.
(b)alegerea metodei de calculaie - reprezint o problem cu implicaii deosebite n
determinarea coninutului, indicatorului care constituie obiectul de calculaie i n
asigurarea exactitii acestuia. Astfel, n calculaia costurilor, datorit particularitilor
tehnologice i organizrii produciei se pot ntlni diferite metode de calcul, respectiv:
n cazul produciei simple, creia i corespund ca tipuri organizatorice producia de
mas i de serie mare, se pot utiliza: metoda global de calculaie; metode pe faze,
aceasta din urm dac procesul tehnologic este constituit din mai multe faze
tehnologice; pentru producia complex, creia i corespund ca tipuri organizatorice
producia individual (de unicate) sau producia de serie mic ori mijlocii, se aplic
metoda pe comenzi. De asemenea, n funcie de tehnicile de management practicate, se
pot utiliza: metode de calculaie de tipul costului total sau de tip parial; metodele de tip
33
Ptru V., Tataru S. - Bazele contabilitii. Note de curs, ediia a II-a actualizat, Universitatea din Bacu, 2007, p. 137.
34
Needles B.E. Jr., Anderson H.R. i Caldwell J.C - Principiile de baz ale contabilitii, ediia a V-a, Editura Arc, 2001, p.
877-879.
CONTABILITII
CAPITOLUL
VI
Pagina | 143
total sunt metodele clasice (metod global, pe faze, pe comenzi), precum i metodele
evoluate (metoda costurilor standard sau normate); metodele de tip parial cum ar fi
metoda direct-costing, metoda costurilor variabile.
(c) organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte forme ale calculaiei
economice (previzional i statistic).
(d)delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico-financiari care fac
obiectul calculaiei - ceea ce impune ca datele i informaiile furnizate de contabilitate
s fie delimitate i localizate pe fluxuri de activiti, iar urmrirea i determinarea
indicatorilor economico-financiari s se fac n aceeai structur.
(e) delimitarea n timp a datelor i informaiilor, pe baza crora se calculeaz
costurile i ali indicatori economico-financiari - potrivit acestui principiu trebuind
delimitate cheltuielile anticipate i cele preliminate de cele curente.
(f) delimitarea n spaiu sau pe locuri de cheltuieli (pe centre de responsabilitate) a
datelor i informaiilor care stau la baza calculrii costurilor i a altor indicatori
economico-financiari.
Orientat spre control i decizie, calculaia costurilor devine una dintre
componentele de baz ale mecanismului de conducere profitabil a ntreprinderii. Ca
instrument informaional, calculaia produce i ofer informaia privind costurile i
profitul, iar ca instrument de conducere reprezint o tehnic de decizie privind
maximizarea rentabilitii.
Noiunea de cost
Noiunea de cost, din punct de vedere etimologic, deriv din cuvntul de origine
latin constare, care nseamn a stabili, a fixa. Din sensul original al cuvntului a aprut
noiunea costa, de unde ulterior rezult cuvntul cost, ambele cu nelesul de consum
ocazionat de producerea unui bun. Noiunea a fost preluat i de alte ri: cost n literatura
american i englez, kosten n literatura german, costi n literatura italian, cot n
literatura francez.
n literatura de specialitate romneasc, numeroi autori au ncercat s dea o definiie
costului:
costul - categorie economic universal acceptat, poate fi definit ca parte a utilitilor
(mrfuri, bunuri) care compenseaz consumul de mijloace de producie i for de
munc, n condiiile tehnice, organizatorice i de gestiune, n scopul obinerii
produselor, lucrrilor i serviciilor cerute de pia.
35
n opinia profesorului C. Olariu, totalul consumaiunilor de valori n procesul de
fabricaie reprezint costul produciei.
36
Acesta este generat de consumurile de valori
materiale i de munc vie n procesul de producie i nu de ctre o calculaie.
ali autori, ntr-o accepiune mai larg, definesc costul de producie ca fiind totalitatea
cheltuielilor ocazionate de producerea unor bunuri sau servicii de ctre o unitate
economic, sau, n mod concret, costul reflect n expresie bneasc consumul de
35
Epuran M., Bbi V., Grosu C. - Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, 1999, pg. 23.
36
Olariu C. - Costul i calculaia costurilor, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1977.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 144
factori de producie (capital fix i variabil, munc, utilaje, cldiri, mediu etc.) pentru
obinerea unei cantiti de bunuri i servicii.
37
potrivit referenialului contabil naional actual O.M.F.P. 3055/2009, costul de producie
al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile
i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. O.M.F.P. nr. 1826/2003 definete
costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor ca fiind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod
raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Dac la acest cost se adaug i
cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere, repartizate raional,
se obine costul complet. Conform acestor norme, n costul produselor (bunuri /
lucrri / servicii) mai pot fi incluse i alte cheltuieli numai n msura n care reprezint
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent. De exemplu, dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei,
construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n
costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie;
n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele
explicative sau cheltuielile generale de administraie n msura n care acestea
reprezint cheltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se
gsesc n prezent i se justific luarea lor n considerare n anumite condiii specifice
de exploatare.
Tipologia costului
n literatura de specialitate, sunt prezentate numeroase criterii de clasificare a
costurilor (vezi figura de pe pagina urmtoare).
Deci, coninutul costului este legat de consumul de factori care l-a ocazionat i care,
pentru a putea fi urmrit i reflectat, trebuie s aib o exprimare valoric. Deci, costul este
expresia valoric a tuturor factorilor de producie consumai pentru producerea i
distribuia bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii. Sau, ntr-o
manier mai simplificat, costul reprezint, de fapt, ceea ce l cost pe ntreprinztor pentru
producerea unui bun sau prestarea unui serviciu pn n stadiul n care ajunge ca ofert pe
pia.
38
Aadar, la baza costului stau consumurile de munc vie sau materializate exprimate
valoric, consumuri care mbrac forma cheltuielilor de producie i de distribuie suportate
de ntreprindere. Din acest punct de vedere, costul constituie o corelaie ntre expresia
valoric a cheltuielilor pe care le efectueaz o ntreprindere ntr-o perioad de timp
determinat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri sau servicii care formeaz aceast
producie.
Pentru calculaia corect a costurilor este necesar nregistrarea cheltuielilor
ocazionate i de aceea n organizarea evidenei acestora, trebuie s in seama de :
felurile produciei (activitii): producia (activitate) de baz; producia
(activitate) auxiliar; producia (activitate) anex.
locurile (centrele) de cheltuieli: secii, ateliere etc.
37
Rusu C. (coord.) Analiza i reglarea firmei prin costuri, Editura Gh. Asachi, Iai, 1995, pg. 17.
38
Ptru V., Rotil A. - Contabilitate i diagnostic financiar. Fundamente teoretice i aplicaii practice, Editura Sedcom
Libris,Iai, 2005, pg. 265.
CONTABILITII
CAPITOLUL
VI
Pagina | 145
purttorii de costuri (obiecte de calculaie): produse, lucrri executate, comenzi
etc.
felurile cheltuielilor de producie.
Tipologia costurilor
n funcie de posibilitatea ncorporrii n costuri
Cheltuielile nencorporabile reprezint cheltuielile nregistrate n conturile clasei 6
Conturi de cheltuieli din contabilitatea financiar, dar care sunt eliminate n
contabilitatea de gestiune din calculul costurilor, pentru c nu corespund cu adevrat
condiiilor normale de funcionare i de realizare a obiectului de activitate al
ntreprinderii, nu relev i nu au raport direct cu exploatarea curent a acesteia.
Cheltuielile ncorporabile reprezint cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar,
care sunt ncorporate n costuri. n funcie de nivelul lor de ncorporare, se disting:
- cheltuieli integral ncorporabile - se includ n costuri cu o sum identic celei
nregistrate n contabilitatea financiar;
- cheltuieli calculate - se ncorporeaz n costuri cu o sum diferit celei nregistrate
n contabilitatea financiar, suma fiind calculat dup criterii adaptate nevoilor de
CLASIFICAREA
COSTURILOR
n funcie de
dependena fa de
variaia nivelului de
activitate
costuri
fixe
costuri
variabile
n funcie de modul
de identificare a
consumului de
resurse pe obiecte
de calculaie
costuri
directe
costuri
indirecte
Dup sfera de
cuprindere
costuri
complete
costuri
pariale
Dup momentul
calculrii
costuri
antecalculate
(prestabilite)
costuri
postcalculate
(efective)
Dup influena lor
asupra procesului
decizional
costuri
pertinente
costuri
indiferente
n funcie de
previziune i control
(ca funcii ale
managementului)
costuri
bugetate
costuri
standard
Dup funcii
cost de
achiziie
cost
comercial
cost de
producie
(cost de
distribuie +
costul vnzrii)
n funcie de
normalitate
costuri
normale
costuri
anormale
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 146
analiz i control al gestiunii. Exemplu de astfel de cheltuieli: cheltuieli cu
abonamentele.
Cheltuielile supletive reprezint cheltuielile ncorporate n costuri, dei ele nu figureaz
n contabilitatea financiar din raiuni juridice i fiscale, cum este, de exemplu,
remuneraia convenional a capitalurilor proprii.
Cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se
grupeaz n contabilitatea de gestiune, conform reglementrilor contabile n vigoare
39
,
pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor perioadei, astfel:
cheltuieli directe; cheltuieli indirecte; cheltuieli de desfacere; cheltuieli generale de
administraie. Acestea apar regrupate pe articole de calculaie astfel:
Determinarea costului n contabilitatea de gestiune
n ceea ce privete cheltuielile de producie, n funcie de modul de includere n
costul produselor, acestea pot fi:
cheltuieli directe (se pot identifica pe produsele a cror fabricare le-a ocazionat
chiar n momentul efecturii lor);
cheltuieli indirecte (nu se pot identifica i repartiza direct pe fiecare produs, unele
dintre aceste cheltuieli fiind indirecte n raport cu produsele, dar nu i n raport cu
locurile de ocazionare, n sensul c se pot identifica pe diferitele locuri/sectoare de
cheltuieli).
Avnd n vedere locul unde se efectueaz, cheltuielile de exploatare (producie)
se mpart n:
cheltuieli (directe i indirecte) ale activitii de baz;
cheltuieli ale activitilor auxiliare;
cheltuieli ale activitii comerciale (de desfacere a produciei);
cheltuieli generale de administraie (la nivelul ntreprinderii).
Aceast clasificare influeneaz modul de organizare a contabilitii cheltuielilor n
sensul c sunt rezervate conturi anume pentru categoriile respective de cheltuieli, n planul
39
OMFP nr. 1826 din 22/12/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii de gestiune publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 23 din 12/01/2004
Cheltuieli directe de producie
- materii prime i materiale directe;
- remuneraii directe;
- contribuia privind asigurrile i protecia
social (asupra salariilor directe);
- alte cheltuieli directe (de exemplu:
cheltuieli specifice de fabricaie);
Cheltuieli indirecte de
producie
(cheltuieli comune ale seciei):
- cheltuieli cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor (CIFU);
- cheltuieli generale ale seciei
(CGS);
COST DE PRODUCI E
Cheltuieli generale de administraie Cheltuieli de desfacere
COST COMPLET
CONTABILITII
CAPITOLUL
VI
Pagina | 147
general de conturi, respectiv n clasa 9 Conturi de gestiune, grupa 92 Conturi de calculaie:
921 Cheltuielile activitii de baz, 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, 923 Cheltuieli
indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie i 925 Cheltuieli de desfacere.
Din punctul de vedere al legturii cu procesul de producie, cheltuielile de
exploatare (producie) se grupeaz n:
cheltuieli tehnologice (dependente strict de procesul de producie, att ca structur
ct i ca volum);
cheltuieli de regie (asigur meninerea structurii de producie i funcionale a
ntreprinderii).
Dup raportul dintre cuantumul lor i volumul fizic al produciei fabricate, se
disting:
cheltuieli variabile (i modific volumul n mod corespunztor i n acelai sens cu
modificarea volumului fizic al producie); expresia matematic a cheltuielilor
variabile (Chv) constituie o funcie(f) a volumului produciei (Q), de forma: Chv = f
(Q) , pentru cheltuielile variabile totale; chv = f (Q) / Q , pentru cheltuielile variabile
unitare.
cheltuieli convenional-constante sau fixe (mrimea lor rmne relativ neschimbat
sau se modific n proporii nesemnificative, n cazul creterii sau micorrii
volumului produciei); mrimea cheltuielilor fixe depinde n mare msur de
factorul timp, fapt pentru care ele se exprim matematic astfel: Chf = f(t)
Evidena cheltuielilor de producie n vederea calculrii costurilor se realizeaz cu
ajutorul conturilor din clasa 9 Conturi de gestiune.
Etapa 1. Colectarea cheltuielilor de producie n conturile sintetice i cele analitice din clasa 9
Conturi de gestiune. Evidena analitic se realizeaz funcie de metoda de calculaie
utilizat: metoda global, metoda pe comenzi, metoda pe faze etc. Contul 921
Cheltuielile activitii de baz, evideniind cheltuielile directe, se va dezvolta n
analitice pe locuri de cheltuieli i pe purttori de costuri (obiecte de calculaie);
contul 923 Cheltuielile indirecte de producie, evideniind cheltuielile indirecte n
raport cu purttorii de costuri dar directe n raport cu locurile de cheltuieli, se va
dezvolta pe analitice corespunztoare locurilor de cheltuieli; contul 922 Cheltuielile
activitilor auxiliare se va dezvoltat n analitice pe secii auxiliare, iar n cazul
seciilor auxiliare cu producie variat, i pe purttor de costuri (comenzi, produse
etc.); conturile 924 Cheltuieli generale de administraie i 925 Cheltuieli de desfacere
se dezvolt n analitice doar pe feluri de cheltuieli. De precizat c i n cazul
analiticilor deschise pentru conturile mai nainte prezentate (921, 923, 922) se ine
evidena i pe feluri de cheltuieli.
Etapa 2. Decontarea livrrilor reciproce ntre seciile auxiliare, presupunnd nregistrri ntre
diferitele analitice ale contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare.
Etapa 3. Calculul costului efectiv a produciei auxiliar i repartizarea cheltuielilor aferente
produciei respective asupra activitii de baz i celorlalte locuri beneficiare din
ntreprindere;
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 148
Etapa 4. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra purttorilor de costuri,
folosindu-se n acest scop diferite criterii i procedee de repartizare, nregistrarea
contabil presupunnd debitarea contului 921 Cheltuielile activitii de baz i
creditarea contului 923 Cheltuielile indirecte de producie;
Etapa 5. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie i a celor de desfacere,
folosindu-se diferite criterii i procedee de repartizare, nregistrarea presupunnd
creditarea contului corespunztoare de cheltuieli;
Etapa 6. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie (neterminat) la
finele perioadei de gestiune;
Etapa 7. Stabilirea costului total i a celui unitar al produciei finite. Costul total a produciei
finite se determin scznd din cheltuielile totale (directe i indirecte) colectate,
costul produciei n curs de execuie. Costul pe unitate de producie se afl, folosind
diferite procedee: diviziunea simpl, coeficienii de echivalen, valoarea rmas etc.
Aplicaie
nregistrrile contabile, cu privire la calculaia costurilor, la o societate comercial
cu obiect de activitate producia, ntr-o perioad contabil oarecare, sunt urmtoarele:
I. Colectarea cheltuielilor de producie:
a) producia neterminat iniial (sold iniial la
contul 331 Produse n curs de execuie 100
lei (produsul X)
b) colectarea cheltuielilor efectuate n cursul
perioadei, considerndu-se o singur secie a
produciei de baz i dou produse X i Y:
materii prime X=500 lei; Y=300 lei
salarii directe X= 400 lei; Y=100 lei
%
921
921.X =900
921.Y =400
922
923
924
= 901 2.950
1.300
650
750
250
II. Obinerea de produse n cursul perioadei
Obinerea de produse n cursul perioadei,
evideniate la costul prestabilit dup cum
urmeaz: X = 1.000 t x 2 lei = 2.000 lei; Y = 200
t x 2,5 lei = 500 lei
931
931.X=2.000
931.Y=500
= 902 2.500
III. Calcularea i decontarea costurilor efective de producie
a) calcularea i decontarea costurilor
activitilor auxiliare, presupunndu-se c 90%
din volumul acestei activiti a fost destinat
activitii de baz i restul de 10%
administraiei generale a ntreprinderii.
%
923
924
= 922 650
585
65
CONTABILITII
CAPITOLUL
VI
Pagina | 149
b) repartizarea cheltuielilor indirecte de
producie asupra celor dou produse
proporional cu salariile directe i nivelul de
activitate care se consider a fi de 80%:
- total cheltuieli indirecte de producie K= (750
lei+ 585 lei) / (400 lei+100 lei) = 1.335 lei/500
lei = 2,67 (cheltuieli indirecte la un leu salarii
directe)
40
921
921.X=854,40
921.Y=213,60
= 923 1.068
- cotele de repartizat:
X=400 lei x 2,67 x 80% = 854,40 lei
Y=100 lei x 2,67 x 80% = 213,60 lei
Total = 1.068 lei
- costul subactivitii = 1.335 lei 1.068 lei =
267 lei sau 1.335 lei x 20% = 267 lei
c) evaluarea i nregistrarea produciei
neterminate la sfritul perioadei X = 50 lei; Y =
25 lei
933
933.X= 50
933.Y=25
= 921
921.X=50
921.Y=25
75
d) calculul costului efectiv de producie al
produciei finite, folosindu-se datele din
analiticele corespunztoare celor dou produse
din cadrul contului sintetic 921 Cheltuielile
activitii de baz:
Costul produciei totale (X+Y) = 2.393 lei
X = [(100 lei + 500 lei + 400 lei + 854,40 lei)
50 lei] :1.000 t = 1,80 lei/t
Y= [(300 lei + 100 lei + 213,6 lei) 25 lei]:
200 t = 2,94 lei/t
IV. Decontarea costurilor totale ale activitii de exploatare
a) decontarea costului efectiv a produciei finite 902 = 921
921.X=1.804,4
921.Y= 588,6
2.393
b) stabilirea i nregistrarea diferenelor de pre,
pe baza datelor din contul 902: cost de
producie efectiv(2.393 lei) cost de producie
prestabilit (2.500 lei) diferen de pre
favorabil (107 lei)
903 = 902 107
c) nchiderea contului de cheltuieli privind
costul perioadei
902 = %
923 Costul
subactivitii
924
582
267
315
d) nchiderea contului 933 Costul produciei n
curs de execuie
902
=
933
933.X= 50
933.Y=25
75
e) interfaa costul produciei cheltuieli
ocazionate (nchiderea conturilor cu sold)
901 = %
931 X,Y
903
902
3.050
2.500
107
657
40
Pentru simplificare s-a considerat c toate cheltuielile indirecte au caracter fix. In cazul c o parte din aceste cheltuieli
ar fi fost variabile, acestea nu ar fi fost repartizate i subactivitii.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 150
1. Calculaia n contabilitate: definire, importan, sfera de cuprindere a calculaiei n
contabilitate, clasificare, principii.
2. Costul: rezultat al calculaiei costurilor: noiune, tipologie.
3. Cheltuielile: elemente constitutive ale costurilor, tipologie.
4. Etapele de parcurs n calculaia costurilor.
1. Definii calculaia ca procedeu al metodei contabilitii.
2. Clasificai calculaiile costurilor dup cel puin dou criterii, la alegere.
3. Enumerai principiile calculaiei costurilor.
4. Definii costul, n calitate de rezultat al calculaiei costurilor. Prezentai cteva criterii
de clasificare a costurilor.
5. Clasificai cheltuielile avnd n vedere urmtoarele criterii:
n funcie de posibilitatea ncorporrii n costuri
n funcie de modul de includere n costul produselor
avnd n vedere locul unde se efectueaz
din punctul de vedere al legturii cu procesul de producie
dup raportul dintre cuantumul lor i volumul fizic al produciei fabricate
6. Prezentai etapele ce trebuie parcurse n calculaia costurilor.
7. Rezolvai modelul monografic prezentat n curs, dublnd cheltuielile cu materiile
prime i reducnd la jumtate cheltuielile cu salariile.
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 151
Capitolul VII.
LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A
EXERCIIULUI FINANCIAR
CUPRINS: MODULUL 14 Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar
14.1. Ciclul contabil de prelucrare a datelor
14.2. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar
14.3. Elaborarea, auditarea i depunerea situaiilor financiare anuale
prezinte etapele ciclului contabil de prelucrare a datelor;
prezinte lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar;
prezinte modul de redactare, auditare i publicare a situaiilor financiare.
TERMENI
CHEIE:
ciclul contabil de prelucrare a datelor, exerciiul financiar, situaii financiare
anuale, lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar, redactarea situaiilor
financiare, auditarea situaiilor financiare, publicarea situaiilor financiare
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 152
Modulul 14.
LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A
EXERCIIULUI FINANCIAR
Ciclul contabil reprezint o serie logic de pai operaionali pe care contabilii
trebuie s i urmeze pentru a face toate calculele i nregistrrile n contabilitatea curent
i pentru a ntocmi situaiile financiare. Schematic, ciclul contabil poate fi prezentat astfel:
Etapele ciclului contabil de prelucrare a datelor
(Sursa: Caraiani C., Dumitrana M., .a. Bazele contabilitii, Editura InfoMega, Bucureti, 2005, pg. 130)
Not: n toate etapele ciclului contabil i n documentele contabile sunt prezente evaluarea i
calculaia.
REGISTRUL CARTE MARE
(eviden sistematic)
DOCUMENTE JUSTIFICATIVE
(analiza contabil i contarea)
NREGISTRARE
REGISTRUL - JURNAL
(eviden cronologic)
NREGISTRARE
BALAN DE VERIFICARE
NAINTE DE INVENTARIERE
REGISTRUL INVENTAR
(evidenierea ajustrilor generate de
evaluare la inventar)
BALAN DE VERIFICARE
DUP INVENTARIERE
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
Ciclul contabil aferent
unei perioade de o lun
Lucrri la sfrit de an
MODULUL 14. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE
A EXERCIIULUI FINANCIAR
CAPITOLUL
VII
Pagina | 153
Sintetiznd, procedura de nregistrare n contabilitate a tranzaciilor i
evenimentelor presupune urmtorii pai (etape):
analizarea tranzaciilor i evenimentelor pe baza documentelor justificative;
dup contarea lor, tranzaciile i evenimentele consemnate n documente sunt
nregistrate n Registrul-jurnal (nregistrare cronologic sau jurnalizare);
transferarea articolelor din Registrul-jurnal n Registrul Cartea-mare (nregistrare
cronologic);
ntocmirea balanei de verificare;
la sfritul exerciiului financiar, n vederea ntocmirii situaiilor financiare,
societatea trebuie s efectueze o serie de lucrri cunoscute sub denumirea de
inventariere, lucrri care presupun, printre altele, i ntocmirea Registrului
inventar. n acest scop, balana de la finele lunii decembrie ntocmit pe baza
tranzaciilor i evenimentelor obinuite din lun, denumit Balan de verificare
nainte de inventariere, este completat cu informaiile obinute n urma operaiilor
de inventariere, ntocmindu-se apoi Balana de verificare dup inventariere.
ntocmirea situaiilor financiare, respectiv bilanul, contul de profit i pierdere,
situaia fluxurilor de trezorerie, situaia variaiei capitalurilor proprii i politici
contabile i note explicative.
Procedura i modul de prelucrare a informaiilor i structura registrelor contabile
utilizate n parcurgerea etapelor ciclului contabil se regsesc sub denumirea de sistem
contabil sau form de contabilitate.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se termin la 31 decembrie, excepie
fcnd primul an de activitate, cnd exerciiul financiar ncepe la data nfiinrii firmei i
termin la 31 decembrie, i ultimul an de activitate, cnd exerciiul financiar ncepe la 1
ianuarie i se termin la data desfiinrii firmei.
nchiderea exerciiului financiar presupune ntocmirea situaiilor financiare anuale.
Produs final al contabilitii financiare, situaiile financiare trebuie s ofere imagine fidel a
poziiei financiare, performanei firmei i modificrilor poziiei financiare.
ntocmirea situaiilor financiare anuale reprezint un proces complex de prelucrare
a datelor, respectiv o suit de lucrri, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele se
refer la redactarea sau completarea propriu-zis a situaiilor financiare.
Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar presupun:
1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere
2. inventarierea general a patrimoniului
3. contabilizarea operaiilor de regularizare viznd:
a) diferenele de inventar
b) amortizrile
c) ajustrile pentru deprecieri
d) provizioanele
e) diferenele de curs valutar pentru creanele, datoriile i disponibilitile n valut
f) delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor
4. ntocmirea balanei conturilor dup inventariere i operaiile de regularizare
5. determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii
6. nchiderea conturilor de activ, creditndu-se prin debitul contului 892 Bilan de
nchidere i a conturilor de pasiv, debitndu-se prin creditul contului 892 Bilan de
nchidere.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 154
1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere.
Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi se
ntocmete balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului. Datele din aceast
balan servesc ca referine necesare comparrii inventarului faptic cu soldurile din
inventarul contabil, de aceea aceast balan poate fi interpretat i ca un inventar
contabil. Relaiile de control balanei sunt:
dintre totalul sumelor nregistrate pe debitul i creditul conturilor;
dintre nregistrarea cronologic (totalul din Registrul Jurnal) i nregistrarea
sistematic (totalul rulajului din Cartea mare, de unde s-a preluat n balan).
dintre nregistrarea sintetic i cea analitic.
2. Inventarierea general a patrimoniului.
Inventarierea general a patrimoniului reprezint lucrarea prin care se stabilete
situaia real a patrimoniului, aceasta viznd:
att constatarea mrimii faptice a elementelor patrimoniale
ct i evaluarea lor la nivelul valorii actuale.
Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observare direct (prin
numrare, cntrire, msurare, calcule tehnice, dup caz) pentru bunurile corporale
(materiale), pe baz de registre sau documente (extrase de cont confirmate de teri) pentru
bunurile necorporale, creane i datorii.
Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate se face la nivelul valorii actuale,
denumit valoare de inventar.
Relaia proprie inventarului prin care se determin situaia real a patrimoniului
la un moment dat este de forma:
Situaia net a patrimoniului(Activul net) = Activul inventariat Datoriile inventariate
Bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere, care pot fi distincte sau
reprezint prima parte a Registrului inventar, liste difereniate n raport de felul i natura
activelor i datoriilor constatate efectiv pe teren (active imobilizate, stocuri etc.)
3. Contabilizarea operaiilor de regularizare
Prin aceast etap se asigur fidelitatea imaginii pe care situaiile financiare anuale
trebuie s o ofere asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare, performanei i
trezoreriei entitii.
a) operaii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar
Rezultatele inventarierii stabilite anterior (plusuri / minusuri de inventar) urmeaz
s fie nregistrate n contabilitate. De regul:
plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul ntreprinderii;
minusurile se imput; dac lipsurile constatate nu sunt din vina cuiva se
deconteaz, dup caz, asupra cheltuielilor sau veniturilor ntreprinderii.
Se admit compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile, n cazurile n care exist
riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai produs, fr a se diminua patrimoniul unitii.
Compensarea se admite, de regul, numai pentru plusurile i lipsurile constatate la aceeai
gestiune i pentru aceeai perioad de gestiune.
Pentru bunurile materiale acceptate drept perisabiliti (pierderi naturale) se
acord sczminte fr a depi valoarea constatat n minus. Calculul sczmintelor se
aplic mai nti la valorile materiale la care s-au constatat lipsurile i numai dac mai
CAPITOLUL
VII
Pagina | 155
rmn diferene cantitative n minus, cotele de sczminte se pot aplica i pentru celelalte
valori materiale. Diferenele stabilite n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor
cotelor de sczminte, reprezentnd un prejudiciu pentru patrimoniu, se recupereaz de la
persoanele vinovate.
b) operaii privind calculul amortizrilor imobilizrilor
n cursul exerciiului financiar, n fiecare lun, se calculeaz i se nregistreaz
amortizarea imobilizrilor. La nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii
generale a patrimoniului, de regul, valoarea de inventar a imobilizrilor este egal cu
valoare contabil net (valoarea rmas de amortizat). Dac valoarea de inventar este mai
mic dect cea rmas de amortizat, rezult c deprecierea stabilit la inventariere este
mai mare dect cea calculat i nregistrat sub forma amortizrii, diferena nregistrndu-
se astfel:
n cazul constatrii unei deprecieri ireversibile, se nregistreaz o amortizare
suplimentar;
n cazul constatrii unei deprecieri reversibile, se nregistreaz o ajustare pentru
depreciere sau pierdere de valoare.
c) operaii privind ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
n cazul elementelor patrimoniale a cror valoare de inventar la data nchiderii
exerciiului este mai mic dect valoarea contabil de intrare, iar diferena nu este
considerat depreciere ireversibil (amortizare), atunci va fi nregistrat ca ajustare
pentru depreciere sau pierdere de valoare.
d) operaii privind provizioanele
La nchiderea exerciiului, se compar provizioanele constituite la sfritul anului
precedent i n cursul exerciiului cu cele care trebuie constituite, rezultnd:
fie majorarea provizionului;
fie diminuarea sau anularea provizionului.
f) operaii privind diferenele de curs valutar
Toate creanele i datoriile n valut trebuie s figureze n bilanul contabil la cursul
de schimb din 31 decembrie. Acest lucru poate duce la modificarea valorii contabile de
intrare a creanei sau a datoriei:
diferenele nefavorabile sunt nregistrate pe seama cheltuielilor (scade cursul de
schimb n cazul creanelor / crete cursul n cazul datoriilor);
diferenele favorabile sunt nregistrate pe seama veniturilor (crete cursul de
schimb n cazul creanelor / scade cursul n cazul datoriilor).
n cazul disponibilitilor n valut, deoarece pe parcursul exerciiului financiar,
acestea au fost nregistrate n contabilitate la diferite cursuri (ale zilelor cnd au avut loc
operaiile), rezult diferene fa de cursul de schimb din 31 decembrie:
favorabile, care vor fi nregistrate pe seama veniturilor;
nefavorabile, care vor fi nregistrate pe seama cheltuielilor.
g) operaiile privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans
Determinarea corect a rezultatului exerciiului financiar impune separarea n timp
a cheltuielilor i veniturilor care au fost nregistrate n cursul exerciiului. Ca urmare,
dintre conturile de cheltuieli (clasa 6) i cele de venituri (clasa 7) vor fi separate acele
cheltuieli, respectiv venituri nregistrate n acest exerciiu financiar, dar care nu-l privesc.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 156
Acestea nu vor fi incluse n Contul de profit i pierdere, ci vor fi nregistrate la posturile de
regularizare din bilan: cheltuieli, respectiv, venituri nregistrate n avans.
4. ntocmirea balanei conturilor dup inventariere i operaiile de regularizare
Dup inventarierea patrimoniului i contabilizarea operaiilor de regularizare, se
ntocmete o nou balan de verificare. Aceast balan va reprezenta fundamentul
urmtoarelor lucrri contabile de nchidere a exerciiului.
5. determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea
pierderii
Pentru stabilirea rezultatului exerciiului, toate conturile de venituri i cheltuieli vor
fi nchise pe seama contului 121 Profit sau pierdere. Relaiile de calcul a rezultatului sunt
urmtoarele:
Rezultatul
contabil (nainte
de impozitare)
=
Veniturile
realizate
Cheltuielile corespunztoare
veniturilor realizate, inclusiv cele
reprezentnd impozitul calculat pe
parcursul exerciiului
+
Cheltuielile cu
impozitul pe profit
calculat n cursul
exerciiului
soldul contului 121 Profit sau pierdere
sau:
Rezultatul
contabil (nainte
de impozitare)
=
Veniturile
realizate
Cheltuielile corespunztoare veniturilor realizate

(exclusiv cele reprezentnd impozitul pe profit calculat
pe parcursul exerciiului)
Rezultatul
fiscal
=
Rezultatul contabil
(nainte de
impozitare)
-
Deducerile fiscale
(veniturile neimpozabile
i alte deduceri fiscale)
+
Nededucerile fiscale
(cheltuielile
nedeductibile fiscal)
n cazul obinerii unui rezultat fiscal = profit, atunci se va calcula impozitul de profit,
aplicnd cota procentual de impozit stabilit prin lege (16%) asupra rezultatului fiscal.
Impozitul pe profit va fi nregistrat n contabilitate pe seama cheltuielilor, astfel, n final, n
contul 121 Profit sau pierdere, soldul va reflecta rezultatul net al exerciiului.
Profitul obinut i rmas dup plata impozitului pe profit reprezint profitul net i
este supus distribuirii pe destinaiile legale: rezerve (legale, statutare, alte rezerve),
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, dividende .a.
Redactarea situaiilor financiare se concretizeaz n completarea formularelor
existente prin preluarea i prelucrarea n acest sens a datelor din balana conturilor final
i din registrele contabile.
n cadrul Bilanului, datele sunt n dou momente (nceputul i sfritul anului),
aceasta pentru a permite cunoaterea evoluiei financiare a ntreprinderii cercetate. n
ceea ce privete stabilirea indicatorilor, unii sunt determinai prin preluarea soldurilor
unor conturi, n timp ce alii sunt obinui prin agregarea unor indicatori primari.
Contul de profit i pierdere se va completa prin preluarea i prelucrarea datelor
din conturile de cheltuieli (clasa 6) i de venituri (clasa 7) pe feluri de activiti i dup
CAPITOLUL
VII
Pagina | 157
natura lor. Ca i la bilan, datele sunt prezentate comparativ n dou momente (nceputul i
sfritul anului).
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint fluxurile de numerar din timpul
perioadei grupate pe cele trei categorii de activiti: de exploatare, de investiie de
finanare.
Situaia modificrilor capitalului propriu ofer informaii privind evoluia
capitalului propriu sub influena urmtorilor factori: profitul net sau pierderea net,
elementele de venituri sau cheltuieli care sunt recunoscute direct n capitalul propriu,
efectul modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.
Notele explicative la situaiile financiare anuale cuprind:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie,
conducere i de supraveghere
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaii
Notele explicative reprezint o alt component a situaiilor financiare anuale prin
care se completeaz i explic datele nscrise n bilan, contul de profit i pierdere i , dup
caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
Raportul administratorilor, ntocmit de consiliu de administraie, cuprinde cel
puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale
financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se
confrunt. n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea entitii,
performana sau poziia sa financiar, analiza cuprinde indicatori financiari i, atunci cnd
este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performan, relevani pentru activiti
specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i angajaii.
Situaiile financiare anuale ale entitilor se auditeaz de ctre una sau mai multe
persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile legii. Prin auditarea situaiilor
financiare se confirm c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a poziiei
financiare i a rezultatului exerciiului financiar.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda
naional. Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru
exerciiul financiar n cauz i de raportul de audit semnat de persoana responsabil,
potrivit legii, sau raportul cenzorilor sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, potrivit legislaiei n vigoare. Odat aprobate, situaiile financiare se vor
publica public n conformitate cu legislaia n vigoare.
Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public n
ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora auditorii
statutari sau persoanele care au efectuat verificarea, dup caz, i-au ntocmit raportul lor.
Acestea trebuie s fie nsoite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de
verificare, dup caz.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 158
1. Ciclul contabil de prelucrare a datelor: semnificaie, etape.
2. nchiderea exerciiului financiar
3. Elaborarea, auditarea i depunerea situaiilor financiare anuale
1. Ciclul contabil de prelucrare a datelor reprezint _____________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________
2. Etapele lunare ale ciclului contabil de prelucrare a datelor sunt:
a)
b)
c)
d)
3. Etapele ciclului contabil de prelucrare a datelor la sfrit de exerciiu financiar sunt:
a)
b)
c)
d)
4. Enumerai lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar.
5. Ce reprezint inventarierea general a patrimoniului? Indicai relaia proprie
inventarului.
6. Care este rolul efecturii operaiilor de regularizare i ce vizeaz ele?
7. Cum se determin rezultatul exerciiului? Care sunt destinaiile pe care se repartizeaz
profitul?
8. n cazul profitului obinut i rmas dup plata impozitului pe profit, prezentai cteva
dintre destinaiile legale de distribuie:
7. n ce const redactarea situaiilor financiare anuale?

8. Ce reprezint auditarea situaiilor financiare?
CAPITOLUL
VII
Pagina | 159
9. Presupunem urmtoarea situaie:
I. Situaia iniial la 1 ianuarie anul N
S.C. Kandia, avnd ca obiect de activitate comerul, prezint la 1 ianuarie exerciiul N
urmtoarea situaie patrimonial iniial:
Balan de verificare
ntocmit la 31 decembrie exerciiul N-1
Simbol
cont
Denumire cont
Solduri finale
D C
1012 Capital subscris vrsat 0 500.000
1068 Rezerve legale 0 100.000
212 Construcii 400.000 0
2812 Amortizarea construciilor 0 40.000
371 Mrfuri 100.000 0
401 Furnizori 0 200.000
4111 Clieni 100.000 0
5121 Conturi la bnci n lei 240.000 0
TOTAL 840.000 840.000
Contul sintetic 371 Mrfuri, avnd soldul iniial de 100.000 lei, se dezvolt pe
urmtoarele conturi analitice (evidena mrfurilor se ine cantitativ-valoric):
371.01 Marfa X: 80 buc x 500 lei/buc=40.000 lei; 371.02 Marfa Y: 100 buc x
600 lei/buc=60.000 lei.
Contul sintetic 401 Furnizori, avnd soldul iniial de 200.000 lei, se dezvolt pe
urmtoarele analitice: 401.01 Furnizorul A: 100.000 lei; 401.02 Furnizorul B:
80.000 lei; 401.03 Furnizorul C: 20.000 lei.
II. Operaiile din timpul lunii ianuarie anul N
Pe parcursul lunii ianuarie, presupunem c au loc urmtoarele operaii economico
financiare:
(1) Se achiziioneaz mrfuri, conform facturii, de la furnizorul A, TVA 24%. Mrfurile
cumprate sunt urmtoarele: Marfa X: 20 buc x 500 lei/buc=10.000 lei; Marfa Y:
10 buc x 600 lei/buc=6.000 lei; Marfa Z: 60 buc x 100 lei/buc=6.000 lei
(2) Se pltete datoria fa de furnizorul A n sum de 30.000 lei, conform ordinului de
plat.
(3) Se vnd mrfuri, conform facturii, n sum de 8.500 lei (pre de vnzare, TVA 24%.
Mrfurile vndute sunt urmtoarele: Marfa Y: 20 buc x 700 lei/buc=14.000 lei;
Marfa Z: 20 buc x 150 lei/buc=3.000 lei.
III. Operaiile de la sfritul lunii ianuarie anul N
La sfritul lunii ianuarie exerciiul N au loc urmtoarele operaii economico-
financiare:
(1) Se scot din gestiune, la cost de achiziie, mrfurile vndute.
(2) Se regularizeaz TVA-ul.
(3) Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.
Se cere:
(a) analizarea i ntocmirea formulelor contabile pentru fiecare operaie n parte (cu
ntocmirea documentelor justificative specifice);
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 160
(b) nregistrarea cronologic i sistematic (sintetic i analitic) a operaiilor
analizate;
(c) ntocmirea balanei de verificare sintetice cu patru serii de egaliti i a balanelor
analitice pentru conturile sintetice dezvoltate pe analitice;
(d) ntocmirea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere (formulare).
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 161
BIBLIOGRAFIE
1. Needles B. E. jr.,
Anderson H.R.,
Caldwell J.C.
Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Ed. Arc,
2000.
2. Bistriceanu D. Gh. Lexicon de finane, bnci, asigurri, Ed. Economic,
Bucureti, 2001.
3. Botez, D. Tradiii, actualiti i perspective ale profesiunii contabile
din Romnia, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005.
4. Calu D. A. Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia,
Editura Economic, Bucureti, 2005.
5. Clin O., Ristea M. Bazele contabilitii, Ed. Naional, 2000.
6. Colasse B. Contabilitate general, Ediia a 4-a, Editura Moldova, Iai,
1995.
7. Deju M., Muntean M.,
Rotil A., Dragomirescu
S.E., Solomon D.C.,
Pcurari D.
Contabilitate general. Concepte. Aplicaii i studii de caz.,
ediie revzut i actualizat, Editura Alma Mater, Bacu,
2011.
8. Dragomirescu S.E.,
Solomon D.C.
The relevance of the information given by costs in decision
grounding process, publicat n The Annals of the tefan
cel Mare , University of Suceava, Fascicle of the Faculty
of Economics and Public Administration, 2009,Volume 9,
Special number, ISSN 2066-575X, pp. 184-189.
9. Horomnea, E., (coord.),
Tabr, N., Budugan, D.,
Georgescu, I., Beianu, L.
Bazele contabilitii. Concepte. Modele. Aplicaii, Editura
SedcomLibris, Iai, 2008.
10. Ionacu I. Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane. Studii
privind paradigmele i practicile contabilitii, Ed.
Economic, Bucureti, 2003.
11. Muntean M. Analiza echilibrului economico - financiar al
ntreprinderilor comerciale, Editura EduSoft, Bacu, 2006.
12. Pcurari D., Tataru S.E. Lucrri contabile premergtoare ntocmirii situaiilor
financiare anuale, Revista Studii i cercetri tiinifice,
seria tiine Economice, Universitatea Bacu, 2005, nr.
10, ISSN 1224-9858, pp. 191-200;
13. Ptru V.,
Dragomirescu S.E.
Iniiere n limbajul universal al afacerilor sau
contabilitatea pe nelesul tuturor, ediia a doua
actualizat i adugit, Editura EduSoft, Bacu, 2010.
14. Ptru V., Rotil A. Contabilitate si diagnostic financiar: fundamente teoretice
si aplicaii practice, ediia a 2-a revizuit i actualizat,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2010.
15. Ptru V., Rotil A. Contabilitate i diagnostic financiar. Fundamente teoretice
i aplicaii practice, Editura SedcomLibris, Iai, 2005.
16. Ptru V., Tataru S. Bazele contabilitii, Note de curs - ediia a II-a
actualizat, Suport de curs, Universitatea din Bacu,
2007.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 162
17. Petri R. Bazele contabilitii, Editura Gorun Iai 2002.
18. Ristea M., Clin Oprea Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2003.
19. Tabr N., Tataru S. E. Costul - instrument al controlului de gestiune,
Simpozionul tiinific Naional Contabilitatea i
tehnologiile informaiei i comunicrii, 19 ianuarie 2007,
Bacu, Universitatea din Bacu, publicat n Volumul
Contabilitatea i tehnologiile informaiei i comunicrii,
Editura Edusoft, Bacu, 2007, ISBN 978-973-1882-04-8,
pp. 105-106;
20. Tataru S. E., Pcurari D. Accountancy documents and the digitizing of information,
Studies And Scientific Researches - Edition Economics,
University of Bacu, 2007, nr. 12, ISSN 1224-9858,
pp. 98-102;
21. *** http://dexonline.ro
22. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat (r4) n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454/2008.
23. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 766 i 766 bis /2009.
24. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/2010
pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile publicat n Monitorul Oficial nr. 882/2010.
25. *** Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2861/2009
pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, nr. 704/2009.
26. *** Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008
privind documentele financiar-contabile, Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 870/2008.
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 163
FIA DISCIPLINEI
Denumirea disciplinei BAZELE CONTABILITII
Codul disciplinei UB07CI103F Semestrul I Numrul de credite 6
Facultatea DE TIINE ECONOMICE Numrul orelor pe semestru/activiti
Domeniul CONTABILITATE Total SI S L P
Specializarea CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE 136 108 28
Categoria formativ a disciplinei
DF-fundamental, DG-general, DS-de specialitate, DE-economic/managerial, DU-umanist F
Categoria de opionalitate a disciplinei: DI-impus, DO-opional, DL-liber aleas (facultativ) DI
Obiective
Disciplina are ca obiectiv asigurarea fondului de cunotine privind fundamentele teoretice i
metodologice ale contabilitii i formarea la studeni, pe aceast baz, a aptitudinilor globale n
contabilitate, a competenelor specifice, a unei gndiri economice orientate spre administrarea
eficient i rentabil a resurselor economice separate patrimonial, a unei gndiri contabile logice i a
unei atitudini responsabile n raport cu avutul privat sau public, n raport cu normele juridice din
domeniul economic-financiar.
Coninut
(descriptori)
Capitolul I. NATURA I SCOPUL CONTABILITII
MODULUL 1 Definiia i obiectul contabilitii
MODULUL 2 Metoda contabilitii
MODULUL 3 Sistemul informaional-contabil. Obiectivul fundamental al contabilitii
Capitolul II. MODELE DE BAZ N CONTABILITATE: BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
MODULUL 4 Bilanul i poziia financiar etimologia cuvntului bilan i structurile bilanului
4.1. Bilanul i poziia financiar (etimologia cuvntului bilan, structurile bilanului, activul
bilanier, pasivul bilanier)
MODULUL 5 Bilanul i poziia financiar formele bilanului i tipurile de modificri bilaniere
5.1. Bilanul i poziia financiar (formele bilanului, tipuri de modificri bilaniere)
MODULUL 6 Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii
Capitolul III. CONTUL I PARTIDA DUBL
MODULUL 7 Contul i dubla nregistrare
MODULUL 8 nregistrarea operaiilor n contabilitate. Conturile sintetice i conturile analitice i
legtura dintre ele
MODULUL 9 Clasificarea conturilor. Analiza conturilor de active bilaniere
9.1. Analiza i funcionarea conturilor (clasificarea conturilor, planul de conturi model
normativ de clasificare i codificare a conturilor, analiza conturilor patrimoniale - clasa
conturilor de active bilaniere)
MODULUL 10 Analiza conturilor de pasive bilaniere
10.1. Analiza i funcionarea conturilor (analiza conturilor patrimoniale - clasa conturilor de
pasive bilaniere
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 164
Capitolul IV. DOCUMENTELE N CONTABILITATE
MODULUL 11 Documentele n contabilitate
Capitolul V. EVALUAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE N CONTABILITATE
MODULUL 12 Evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate
Capitolul VI. CALCULAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
MODULUL 13 Calculaia procedeu al metodei contabilitii
Capitolul VII. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR
MODULUL 14 Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar
Teste si teme
de control
Forma de evaluare (E-examen, C-colocviu/test final, LP-lucrri de control) E
Stabilirea
notei finale
(procentaje)
-rspunsurile la examen / colocviu / lucrri practice 70%
-activiti aplicative atestate / laborator / lucrri practice/proiect etc. 30%
-teste pe parcursul semestrului -
-teme de control -
Bibliografia
1. Clin, O., Ristea, M. - Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003;
2. Horomnea, E., Tabr, N., Goergescu, I., Budugan, D., Beianu, L. - Bazele contabilitii. Concepte,
Modele, Aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008;
3. Ptru, V., Dragomirescu ,S. E. - Iniiere n limbajul universal al afacerilor sau Contabilitatea pe
nelesul tuturor, Ediia a doua actualizat i adugit, Editura EduSoft, Bacu, 2010;
4. Ptru, V., Tataru, S. - Bazele contabilitii. Note de curs, ediia a II-a revizuit, Universitatea din
Bacu, Bacu, 2007;
5. Legea Contabilitii nr. 82/1991, cu completrile i modificrile ulterioare;
6. Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene;
7. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii;
8. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1826/2003 pentru aprobarea precizrilor privind unele
msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Lista materialelor
didactice necesare
Coordonator Titular de Grad didactic, titlu, prenume, nume Semntura
a) Disciplin Lect. univ. dr. Dragomirescu Simona-Elena
Legenda: SI studiu individual, S-seminar, L activiti de laborator, P-proiect sau lucrri practice
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 165
CALENDARUL DISCIPLINEI
Sptmna
SEMINAR / LUCRRI PRACTICE
Data
VERIFICRI
CURENTE
Tematica abordat
Tipul
E/C/V
Data
P
r
e
g
t
i
r
e

c
u
r
e
n
t
1 Definiia i obiectul contabilitii Dezbatere 2 ore

oct.
2012
2 Metoda contabilitii Dezbatere 2 ore
3
Sistemul informaional-contabil.
Obiectivul fundamental al contabilitii
Dezbatere 2 ore
4
Bilanul i poziia financiar etimologia
cuvntului bilan i structurile bilanului
Dezbatere 2 ore
5
Bilanul i poziia financiar formele
bilanului i tipurile de modificri
bilaniere
Dezbatere , Lucrare
practic 2 ore
6
Contul de profit i pierdere i
performana ntreprinderii
Dezbatere , Lucrare
practic 2 ore
7 Contul i dubla nregistrare Dezbatere , Lucrare
practic 4 ore 8
9 nregistrarea operaiilor n contabilitate.
Conturile sintetice i conturile analitice i
legtura dintre ele
Dezbatere , Lucrare
practic 4 ore
10
11 Monografie contabil (bilan iniial,
nregistrarea operaiilor economico-
financiare n timpul lunii, ntocmirea
registrelor contabile, bilan contabil
final)
Lucrare practic
8 ore
12
13
14
S
e
s
i
u
n
e
e
x
a
m
e
n
eExamen E
ian.-febr.
2013
Restan E examen, C colocviu, V verificare pe parcurs
E
sept. 2013
Reexaminare
E
sept. 2013
Titular de disciplin,
Lect. univ. dr. Dragomirescu Simona-Elena
Asistent,
Lect. univ. dr. Dragomirescu Simona-Elena
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 166
PLANUL DE CONTURI
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital
41
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public
42
(P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1068. Alte rezerve (P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt(A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit(A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin
IAS 29
43
(A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
14. CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA
CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectri imobilizri corporale i alte aciuni similare legate
de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
41
n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei, etc.
42
Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura
patrimoniului public.
43
Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr.94/2001 i pn la
nchiderea soldului acestui cont.
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 167
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat(P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat(P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de
participare (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entiti afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin
interese de participare (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizri necorporale (A)
21. IMOBILIZRI CORPORALE
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii (A)
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133. Mijloace de transport
2134. Animale i plantaii
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale (A)
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 168
22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE (A)
223. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale n curs de aprovizionare
23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI (A)
231. Imobilizri corporale n curs de execuie
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
233. Imobilizri necorporale n curs de execuie
234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
26. IMOBILIZRI FINANCIARE (A)
261. Aciuni deinute la entiti afiliate
263. Interese de participare
264. Titluri puse n echivalen
44
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creane imobilizate (A)
2671. Sume datorate de entitile afiliate
2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
2673. Creane legate de interesele de participare
2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2675. mprumuturi acordate pe termen lung
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2678. Alte creane imobilizate
2679. Dobnda aferent altor creane imobilizate
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare (P)
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute a entiti afiliate
2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale (P)
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor
i activelor similare
2807. Amortizarea fondului comercial (apare, de regul, n situaiile financiare anuale
consolidate)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale
281. Amortizri privind imobilizrile corporale (P)
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812. Amortizarea construciilor
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale
29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (P)
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial (apare, de regul, n situaiile
financiare anuale consolidate)
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale (P)
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
44
Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 169
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (P)
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie
2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (P)
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entiti afiliate
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30. STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326. Animale n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33. PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
356. Animale aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 170
36. ANIMALE
361. Animale i psri (A)
368. Diferene de pre la animale i psri (A/P)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
CLASA 4 - CONTURI DE TERI
40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A)
41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni - facturi de ntocmit (A)
419. Clieni - creditori (P)
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 171
42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit (P)
45
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit (P)
46
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibil (A)
4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45. GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri privind interesele de participare
4531. Decontri privind interesele de participare (A/P)
4538. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare (A/P)
455. Sume datorate acionarilor/asociailor
4551. Acionari/asociai - conturi curente (P)
4558. Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
45
Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.
46
Se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul microntreprinderilor, definite conform legii.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 172
458. Decontri din operaii n participaie
4581. Decontri din operaii n participaie - pasiv (P)
4582. Decontri din operaii n participaie - activ (A)
46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)
47. CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaii n curs de clarificare (A/P)
475. Subvenii pentru investiii
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
48. DECONTRI N CADRUL UNITII
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii (P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P)
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTIII PE TERMEN SCURT
501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51. CONTURI LA BNCI
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte emise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 173
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5412. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie (A)
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne (A/P)
59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane
asimilate (P)
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind animalele i psrile
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 174
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6456. Contribuia unitii la schemele de pensii facultative
6457. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 175
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus
47
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI NET
701. Venituri din vnzarea produselor finite
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
48
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creane imobilizate
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
47
Se utilizeaz conform reglementrilor legale.
48
Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
BAZELE CONTABILITII
Pagina | 176
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
49
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI N AFARA BILANULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie
8039. Alte valori n afara bilanului
804. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat
50
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
89. BILAN
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
49
Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
50
Acest cont se folosete de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing,
BAZELE CONTABILITII
Simona-Elena
DRAGOMIRESCU
Pagina | 177
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
51
90. DECONTRI INTERNE
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. CONTURI DE CALCULAIE
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCIEI
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
51
Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este opional.

Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitatii

Titlu original:

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Cheltuielile corespunztoare veniturilor realizate

7. n ce const redactarea situaiilor financiare anuale?

1 Definiia i obiectul contabilitii Dezbatere 2 ore

S-ar putea să vă placă și