Sunteți pe pagina 1din 118

http://www.scritube.com/economie/contabilitate/POLITICI-SI-TRATAM !T CO!TA"I#$%&%'%(#.php POLITICI SI TRATAM !T CO!TA"IL PRI)I!* )AL+AR A STOC+RILOR %.% Aria ,e ,e-initie si aplicabilitate a stocurilor.

*e-initii si concepte cheie .. %.$ Re-erentialul contabil. Stan,ar,e si re.lementari contabile /n ,omeniu ..

%.$.% Le.ea contabilitatii nr.'$/%&&% si Re.ulamentul ,e Aplicare ..

%.$.$ Or,inul Ministrului ,e 0inante nr.%#1$ ,in %# noimenbrie $221 ..

%.$.3 *irecti4a a I)-a a Comunitatilor conomice uropene ..

%.$.( IAS $ 5Stocuri5 .. %.3 Sinte6a ,in literatura ,e specialitate .. %.( -

Recunoasterea si e4aluarea elementelor7 tran6actiilor si e4enimetelor. Principii si re.ulile e4aluarii ..

%.(.% Recunoasterea stocurilor si a costului lor ,rept cheltuiala ..

%.(.$ 4aluarea stocurilor .. %.1 Tratamentele si practicile contabile speci-ice ..

%.1.% Contabilitatea primara. Sistemele ,e conturi si contabili6are ..

%.1.$ Contabilitatea ,e raportare. Situatiile -inanciare speci-ice stocurilor. Pre6entarea in-ormatiilor .. %.8 Interpretari si anali6e -inanciare ..

CAP. II. CO!TRI"+9II P RSO!AL . PROI CT * P R0 C9IO!AR sI APRO0+!*AR

pa.. $.% ... $.$ ... $.3 ...

"I"LIO:RA0I A! ;

... ...

CAP. I. STA*I+L C+!OAsT RII <! *OM !I+. SI!T =A *I! LIT RART+RA * SP CIALITAT

Lucrarea ,e -ata este ro,ul unui stu,iu /n,elun.at asupra lucrarilor /n ,omeniu pri4in, stocurile. <n ca,rul lucrarii sunt pre6entate si elemente continute ,e IAS $ 5Stocuri5 care pre6inta tratamente contabile aplicabile stocurilor /n con,itiile costului istoric7 continutul in-ormatiilor pri4in, mto,ele ,e ,eterminarea costurilor7 cheltuieli ce trebuie luate /n calcul la ,eterminarea 4alorii acestuia7 contabili6area ulterioara a cheltuielilor a-erente7 aspecte re-eritoare la ,eprecierea costului p>na la 4aloarea neta reali6abila si -i?ea6a re.uli ,e e4aluare la /nchi,erea e?ercitiului.

Primul capitol al lucrarii este structurat /n sase subcapitole pornin, ,e la concepte cheie si -inali6>n,u-se cu elemente ,e anali6a -inanciara7 asa cum se pre6inta /n cele ce urmea6a.

%.%. Aria ,e ,e-initie si aplicabilitate a stocurilor. *e-initii si concepte cheie.

Cea mai inte.rata si bine a,aptata ,e-initie a stocurilor /n contabilitatea contemporana este ,e-initia ,ata ,e Stan,ar,ele Internationale ,e Contabilitate si anume norma contabila IAS $ Stocuri @en.le6a: in4entoriesA7 re4i6uita /n %&&3. Stocurile sunt acti4e : aA bA ,etinute pentru a -i 4>n,ute pe parcursul ,es-asurarii normale a acti4itatiiB /n curs ,e e?ecutie pentru a -i 4>n,ute /n perioa,ele urmatoareB

cA sub -orma ,e materii prime si materiale consumabile7 -olosite pentru pro,uctia unor bunuri sau pentru reali6area unor ser4icii. IAS $ se aplica pentru contabili6area tuturor stocurilor re-lectate /n situatiile -inanciare /ntocmite /n sistemul costului istoric7 cu e?ceptia : aA pro,uctiei /n curs ,e e?ecutie obtinuta /n ca,rul contractelor ,e constructie7 inclusi4 celor ,e prestari ,e ser4icii ,irect le.ate ,e acestea @IAS %% - Contracte ,e constructieAB bA instrumentelor -inanciare @IAS 3$- Instrumente -inanciare: pre6entare7 IAS 3&Instrumente -inanciare: recunoasterea si e4aluareAB cA acti4ele biolo.ice le.ate ,e acti4itatea a.ricola si ,e pro,uctia a.ricola /n momentul recoltarii @IAS (%- A.riculturaAC%D. )aloarea neta reali6abila este pretul ,e 4>n6are estimat a -i obtinut pe parcursul ,es-asurarii normale a acti4itatii7 mai putin costurile estimate pentru -inali6area elementului ,e stoc7 precum si a costurilor asociate 4>n6arii acesutia. <n cate.oria stocurilor se cuprin, bunurile si ser4iciile care7 ,e re.ula7 se asteapta sa -ie reali6ate /n termen ,e %$ luni ,e la ,ata bilantului. Stocurile se pot clasi-ica ,upa mai multe criterii7 ast-el: a. ,upa -orma -i6ica si ,estinatie:

4 mar-urile - sunt stocurile cumparate /n 4e,erea re4>n6arii acestora /n aceeiasi stare sau pro,usele pre,ate spre 4>n6are ma.a6inelor propriiB 4 materiile prime - care participa ,irect la -abricarea pro,uselor si se re.asesc /n pro,usul -init inte.ral sau partial7 -ie /n starea lor initiala7 -ie trans-ormata @repre6inta substanta principala a pro,uselor -initeAB 4 materiale consumabile sau -urniturile - cuprin, materialele au?iliare7 combustibilii7 materiale pentru ambalat7 piesele ,e schimb7 semintele si materialul ,e plantat7 -uraEele si alte materiale consumabile care participa sau aEuta la procesul ,e -abricatie sau ,e e?ploatare -ara a se re.asi7 ,e re.ula7 /n pro,usul -initB 4 materiale ,e natura obiectelor ,e in4entar - sunt bunuirle care nu /n,eplinesc con,itiile ,e 4aloare si/sau ,e ,urata pentru a se inclu,e /n cate.oria imobili6arilor corporaleB 4 pro,usele - repre6entate ,e semi-abricate7 pro,use -inite si pro,use re6i,uale.

o semi-abricatele sunt pro,usele al caror proces tehnolo.ic a -ost terminat /ntr-o sectie @-a6a ,e -abricatieA si care trec /n continuare /n proceul tehnolo.ic al unei sectii @ respecti47 -a6e ,e pro,uctieA sau se li4rea6a tertilorB o pro,usele -inite sunt pro,usele care au parcurs /n /ntre.ime -a6ele procesului ,e -abricatie si nu mai au ne4oie ,e prelucrari ulterioare /n ca,rul entitatii7 put>n, -ii ,epo6itate /n 4e,erea li4rarii sau e?pe,iate ,irect clientiilorB o pro,usele re6i,uale sunt repre6entate ,e rebuturi7 materiale recuperabile si ,eseuri.

4 animalele si pasarile - sunt repre6entate ,e: animale nascute si cele tinere ,e orice -el @4itei7 miei7 purcei7 m>nEi7etc.A crescute si -olosite pentru repro,uctieB animalele pentru pro,uctie @l>na7 blana7 ouaA7 coloniile ,e albineB 4 amablaEele - sunt stocurile utili6ate pentru pastrarea si transportul bunurilor7 care inclu, ambalaEe re-olosibile7 achi6itionate sau -abricate7 ,estinate pro,uselor 4>n,ute si care /n mo, temporar pot -i pastrate ,e terti7 cu obli.atia restituirii /n con,itiile pre4a6ute ,e contract. 4 pro,uctia /n curs ,e e?ecutie - este repre6entata ,e pro,uctia care nu a trecut prin toate -a6ele @sta,iileA ,e prelucrare ale procesului tehnolo.icB pro,usele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate /n /ntre.imeB lucrarile si ser4iciile7 perecum si sta,iile /n curs ,e e?ecutie sau neterminateB b. ,upa sursa ,e pro4enienta : 4 stocuri cumparate: materii prime7 materiale consumabile7 obiecte ,e in4entar7 baracamente si amenaEari pro4i6orii7 animale7 ambalaEeB

4 stocuri -abricate: pro,uctie /n curs ,e e?ecutie7 semi-abricate7 pro,use re6i,uale7 pro,use -inite. c. ,upa apartenenta la /ntreprin,ere: 4 stocuri care -ac parte ,in /ntreprin,ere7 care se pot a-la /n spatiile proprii7 -ie se a-la la terti /n custo,ie7 /n consi.natie7 pentru prelucare sau pentru reparareB 4 stocuri care nu -ac parte ,in /ntreprin,ere7 ,ar se a-la /n .estiunea entatii7 -iin, primte ,e la terti pentru 4>n6are /n consi.natie7 pentru prelucare7 reparare7 etc. ,. ,upa .ra,ul ,e in,i4i,uali6are si mo,ul ,e .estionare: 4 stocuri i,enti-icabile7 care sunt in,i4i,uali6ate pentru -iecare articol sau cate.orie ,e bunuri7 /n care se inclu,7 ,e re.ula7 bunuri ,e -olosinta /n,elun.ta: autoturisme7 tele4i6aore7 calculatoare7 etc. 4 Stocuri -un.ibile sau interschimbabile7 care /n ca,rul -iecarei cate.orii7 nu pot -i /n mo, i,enti-icabile: pun.ile cu 6ahar ambalat care apartin aceluiasi sort7 chiar ,aca sunt cumparate la preturi ,i-erite7 etc. Structura stocurilor se mo,i-ca /n -unctie ,e etapele /n care se re.asesc /n ca,rul ciclului ,e e?ploatare7 care7 /n ca,rul entitatilor ,e pro,uctie se poate repre6enta ast-el: Materii prime si materiale Pro,uctie neterminata Semi-abricate Pro,use -inite si re6i,uale

4 4

4 <n ca6ul entitatilor ,in ,omeniul comertului7 ciclu ,e e?ploatare consta /n cumpararea ,e mar-uri7 care se 4>n, ulterior /n aceeasi stare. Pentru o mai buna /ntele.ere a acestor concepte7 am luat ca punct ,e anali6a societatea S.C. PRO SO0T S.R.L.7 ce se caracteri6ea6a ast-el: I. *AT : ! RAL 0irma cu capital pri4at7 /nmatriculata la Re.istrul Comertului "raso4 cu numarul F2'/%$#3/%&&37 Co, -iscal RO (2##$2%. Asociat unic ec.Procop Constantin 0orma societatii - Societate cu Raspun,ere Limitata Capital social - 12.222 RO! Se,iul societatii - "raso47 Str. =i6inului %$% *omeniu ,e acti4itate - comert cu ri,icata a pro,uselor a.ro-alimentare si bauturi7 ,in %&&8 trec>n, la ,istribuirea acestor pro,use. Ci-ra ,e a-aceri - $223 - %#.#%2.222 RO! $22( - $(.$$2.222 RO! $221 - $2.'8#.222 RO! $228 - $1.38(.222 RO! II. ST+CT+RA * 0+!C9I!OAR

%. *epo6it principal /n "raso4 Str. =i6inului %$% supra-ata 3222 m patrati7 mo,erni6at la stan,ar, european /n luna mai $22#. @in4estitie 4al. '22.222 euroA $. *epartament ,e ,istributie7 -unctional ,in %&&' - peste %222 ,e clienti acti4i - ' a.enti comerciali - un super4isor 3. =one ,e acoperire G ' a.enti Eu,. "raso4 - ( a.enti ruta oras - 3 a.enti ruta e?terior - % a.ent retele (. Parc auto @$1 masiniA - tonaE ,e la %71 la %2 tone. 1. So-t speciali6at pentru lucru /n retea si ,istributie. III. P RSO!AL+L 0IRM I - #2 ,e an.aEati I). R LA9II COM RCIAL CO!TRACT+AL C+ PO!* R 7 +! L C+ ;CL+SI)ITAT P !TR+ F+*. "RAsO %. Alimente - SC. A:RA!A "+=H+ - SC. ROMA!A PRO* ROMA! - SC. "+!: ROMA!IA - SC. A*A=IA CRAIO)A - SC. S !IC COM CRAIO)A - SC. CALIPRI; "+C+R sTI

- SC. 0A!=O! "RHILA - SC. PATISSIMO :ALA9I - SC. CROCO O! sTI - SC. ALM IA "RHILA - SC. 0: 0OO* CARPA9I - ROLLTO! - SC. APO: +S SRL "RHILA - SC. RISO SCOTTI ROMJ!IA - SC. T CSA - SC RO!I! IMP ; - SOL ! 7 I !T7 PAMIR - SC. 0ORT+!A CA0 A - SC. ROM 0OO*- :AMA *ISTI!S - SC. KAM ROMJ!IA - *ARLI!: $. "auturi - SC. AST S :AMA A!: LLI - SC. LOCAL M *IA SRL. MI RC+R A CI+C - SC. TR+ST L0 SRL. 0OCsA!I - SC. ALCOROM SRL. SAT+ MAR - SC. P R0 CT R !AISSA!C SRL. - SC. )I!ALCOOL SRL. S0. :K OR:K - SC. SALI; SRL. - SC. )I!TO! SRL. - SC. "ACK+S SA. PI TROAS

). )I* !9I RI <! A0AC RI G <n perioa,a %&&'- $223 S.C. PRO SO0T S.R.L. a -ost nominali6ata cu locul al IIlea /n -iecare an /n Topul Fu,etean al 0irmelor Mici si MiElocii ,in "raso4. G <n $22( a ocupat locul I Topul Fu,etean al 0irmelor Mici si MiElocii ,in "raso4. G <n $221 a primit ,iploma /n Topul ?celentei /n A-aceri ,atorita clasarii timp ,e # ani /n Topul !ational al 0irmelor -a6a Eu,eteana7 pentru per-ormante economice7 ,e64oltare ,inamica7 calitate si copeti4itate7 mana.ement per-ormant.

%.$. Re-erentialul contabil. Stan,ar,ele si re.lementarile contabile /n ,omeniu Re-erentialul contabil pri4in, stocurile este constituit ,in ,irecti4a 7 IAS-uri si re.lementarile nationale7 le.i si or,ine ale ministrului ,e -inante7 pre6entate ,upa cum urmea6a: %.$.%. Le.ea contabilitatii nr.'$/%&&% si Re.ulamentul ,e Aplicare Le.ea contabilitatii nr.'$/%&&% pre4e,e /n capitolul %7 art.' ca e4aluarea elementelor ,etinute cu oca6ia in4entarierii si pre6entarea acestora /n situatiile -inanciare anuale sa se -ac potri4it re.lementarilor contabile aplicabile. Ree4aluarea imobili6arilor corporale sa se -aca la 4aloarea Eusta ,e la ,ata bilantului. )aloarea Eusta se ,etermina pe ba6a unor e4aluari e-ectuate7 ,e re.ula7 ,e e4aluatori autori6ati con-orm re.lementarilor le.ale /n 4i.oare. Con-orm capitolului $7 art.%$ si art.%3 contabilitatea imobili6arilor se tine pe cate.orii si pe -iecare obiect ,e e4i,enta. Contabilitatea stocurilor se tine cantitati4 si 4aloric sau numai 4aloric7 /n con,itiile stabilite ,e re.lementarile le.ale. <nre.istrarea /n contabilitate a elementelor ,e acti4 se -ace la costul ,e achi6itie7 ,e pro,uctie sau la 4aloarea Eusta pentru alte intrari ,ec>t cele prin achi6itie sau pro,uctie7 ,upa ca6. <n le.atura cu e4aluarea - element cheie /n con,ucerea corecta a contabilitatii7 Re.ulamentul ,e Aplicare a Le.ii Contabilitatii @emis in ba6a pre4e,erilor art. ($ ,in Le.ea Contabilitatii nr. '$ ,in $( ,ecembrie %&&%A pre4e,e urmatoarele L la articolul 8# - la intrarea in patrimoniu7 bunurile materiale se e4aluea6a si se /nre.istrea6a /n contabilitate ast-el: materiile prime7 materialele consumabile7 obiectele ,e in4entar si alte bunuri procurate cu titlu oneros la costul ,e achi6itieB

L la art. 8'7 se preci6ea6a ca la iesirea ,in patrimoniu7 bunurile materiale se e4aluea6a si se /nre.istrea6a /n contabi%itate prin aplicarea meto,ei 5costului me,iu pon,erat57 5meto,ei primului intrat - primului iesit5 sau a meto,ei 5ultimul intrat - primul iesit5. L la art. %& ,in Re.ulament se speci-ica ca /n con-ormitate cu pre4e,erile art. # si art. & ,in le.e7 pentru e4aluarea elementelor patrimoniale7 se stabilesc urmatoarele re.uli: a. la ,ata intrarii /n patrimoniu7 elementele se /nre.istrea6a /n contabilitate la 4aloarea ,e intrare7 ,enumita 4aloarea contabila7 respecti4: - la 4aloarea ,e utilitate pentru bunurile repre6ent>n, aport la capitalul social sau obtinute cu titlu .ratuit - la cost ,e achi6itie pentru bunurile procurate cu titlu oneros - la cost ,e pro,uctie pentru bunurile pro,use /n /ntreprin,ere. b. e4aluarea bunurilor cu oca6ia in4entarierii se -ace la 4aloarea actuala sau ,e utilitate ,enumita 4aloare ,e in4entar. c. la /ncheierea e?ercitiului elementele patrimoniale se e4aluea6a si se re-lecta /n bilantul contabil la 4aloarea ,e intrare /n patrimoniu7 respecti4 cu 4aloarea contabila pusa ,e acor, cu re6ultatele in4entarierii. L la art. %3$ ,in Re.ulamentul ,e Aplicare a Le.ii contabilitatii se preci6ea6a ca ,i-erentele constatate /ntre sol,urile scriptice corespun6atoare bunurilor e4aluate la 4aloare actuala si stocurile constatate cu oca6ia in4entarierii se /nre.istrea6a /n contabilitate cu minusuri sau plusuri ,e in4entar ,upa e-ectuarea /n prealabil7 a compensatiilor a,mise7 ,e re.ula numai /n ca6urile /n care e?ista riscul ,e con-u6ie /ntre acestea7 pentru aceeasi perioa,a ,e .estiune. "unurile ,epreciate se e4aluea6a la 4aloarea ,e utilitate7 stabilita /n -unctie ,e 4aloarea lor probabila ,e /ncasat7 respecti4 plata. L la art. %3' se preci6ea6a ca in bilantul contabil elementele patrimoniale se e4aluea6a si se re-lecta a4>n, /n 4e,ere normele pre4a6ute la punctul %&7 litera c ,in pre6entul Re.ulament. L la art. $2 ,in Re.ulament7 meto,ele ,e e4aluare a patrimoniului utili6ate /n contabilitate trebuie sa -ie aceleasi /n tot cursul e?ercitiului -inanciar precum si ,e la un e?ercitiu la altul. Mo,i-icarea meto,elor ,e e4aluare operea6a /ncepan, cu anul -iscal urmator. Anul -iscal al -iecarui contribuabil este anul calen,aristic. <n le.atura cu in4entarierea7 Re.ulamentul ,e Aplicare a Le.ii Contabilitatii @emis /n ba6a pre4e,erilor art. ($ ,in Le.ea Contabilitatii nr. '$ ,in $( ,ecembrie %&&%A pre4e,e uraatoarele:

L la articolul %$# - /n con-ormitate cu pre4e,erile art. ' ,in le.e7 persoanele autori6ate au obli.atia sa e-ectue6e in4entarierea .enerala a patrimoniului: la /nceputul acti4itatii7 cel putin o ,ata pe an pe parcursul -unctionarii sale7 /n ca6ul -u6ionarii sau /ncetarii acti4itatii7 precum si /n alte situatii pre4a6ute ,e le.e. In4entarierea are ca scop principal stabilirea situatiei rea%e a patrimoniului -iecarei unitati si cuprin,e toate elermentele patrimoniale7 precum si bunurile ,etinute cu orice titlu7 apartin>n, altor persoane Euri,ice sau -i6ice. In4entarierea repre6inta ansamblul operatiilor prin care se constata e?istenta tuturor elementelor ,e acti47 ,atorii si capitalurii proprii7 cantitati4 si 4aloric sau numai 4aloric7 ,upa ca67 e?istente /n /ntreprin,ere7 la ,ata la care aceasta se e-ectuea6a. La /nceputul acti4itatii7 in4entarierea are ca obiect principal stabilirea si e4aluarea elermentelor patrimoniale ce constituie aportul /n natura. Pe parcursul -unctionarii sale7 /ntreprin,erea e-ectuea6a in4entarierea patrimoniului cel putin o ,ata pe an7 ,e re.ula7 cu oca6ia /ncheierii e?ercitiului -inanciar. L la articolul %3% in4entarierea se e-ectuea6a la locurile ,e e?istenta ,e ,epo6itare sau pastrare a bunurilor7 prin numarare7 c>ntarire7 masurare sau prin alte miEloace ,e ,eterminare a e?istentei -aptice a acestora. L la articolul %3$ e4aluarea elementelor patrimoniale7 cu oca6ia in4entarierii7 /n sensul pre4e,erilor pct. %&7 lit. b ,in pre6entul re.ulament7 se -ace ast-el: @aA "unurile ,e natura imobili6arilor7 stocurile si celelalte bunuri se e4aluea6a la 4aloarea actuala7 ,enumita 4aloare ,e in4entar. *i-erentele /ntre sol,urile scriptice corespun6atoare bunurilor respecti4e si stocurile constatate cu oca6ia in4entarierii se /nre.istrea6a /n contabilitate ca plusuri sau minusuri ,e in4entar7 ,upa e-ectuarea7 /n prealabil7 a compensarilor a,mise7 ,e re.ula7 numai /n ca6urile /n care e?ista riscul ,e con-u6ie /ntre acestea7 pentru aceeasi perioa,a ,e .estiune. @bA "unurile ,epreciate se e4aluea6a la 4aloarea ,e utilitate a -iecarui element7 /n -unctie ,e utilitatea bunului /n /ntreprin,ere si ,e pretul pietei. Re6ultatele in4entarierii se consemnea6a /ntr-un proces 4erbal ,e in4entariere7 /n care se /nscriu7 /n principal: perioa,a si .estiunile in4entariate7 precum si persoanele care au e-ectuat in4entariereaB plusurile si minusurile constatateB compensarile e-ectuateB bunurile ,epreciate7 precum si creantele si ,atoriileB 4alori-icarea re6ultatelor in4entarieriiB constituirea si re.ulari6area pro4i6ioanelor7 precum si alte elemente pri4in, conclu6iile si propunerile re-eritoare la in4entarierea /ntreprin,erii. %.$.$. Or,inul Ministrului ,e 0inante nr. %#1$ ,in %# noiembrie $221 <ncep>n, cu ,ata ,e % ianuarie $2287 se aplica OM0 %#1$/$228 care7 /mpreuna cu re.lementarile contabile a-erente abor,ea6a: -ormatul si continutul prescris pentru

situatiile -inanciare anuale7 principiile contabile si re.ulile ,e e4aluare7 re.ulile pentru /ntocmirea7 aprobarea7 au,itarea si publicarea situatiilor -inanciare statutare. Con-orm pct.%$2 ,in ane?a nr.% la or,in7 /n cate.oria acti4elor circulante se cuprin,: - stocuri7 inclusi4 4aloarea ser4iciilor prestate pentru care nu au -ost /ntocmite -acturaB - creanteB - in4estitii pe termen scurtB - casa si conturi la banci. Con-orm pct.%$%. ,in Ane?a nr.% la or,in7 acti4ele circulante trebuie e4aluate la costul ,e achi6itie sau costul ,e pro,uctie7 ,upa ca67 cu respectarea pre4e,erilor alin.@$A ,e mai Eos. AEustarile ,e 4aloare se -ac pentru acti4ele circulante /n 4e,erea pre6entarii acestora la cea mai mica 4aloare ,e piata sau7 /n circumstante speciale7 la o alta 4aloare minima atribuita acestora la ,ata bilantului @alin. $A. 4aluarea e-ectuata con-orm pre4e,erilor ,e la pct.%$% alin. @$A nu pot -i continuata ,aca moti4ele pentru care au -ost -acute aEustarile ,e 4aloare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare7 /n situatia /n care aEustarea ,e4ine total sau aprtial -ara obiect7 /ntruc>t moti4ele care au ,us la re-lectarea acesteia au /ncetat sa mai e?iste /ntr-o anumita masura7 atunci acea aEustare trebuie reluata corespun6ator la 4enituri. *aca acti4ele circulante -ac obiectul aEustarilor ,e 4alaore cu caracter e?ceptional7 e?clusi4 /n scop -iscal7 suma aEustarilor si moti4ele pentru care acestea au -ost e-ectuate trebuie pre6entate /n notele e?plicati4e. Con-orm pct.%$8@%A ,in Ane?a nr.% la or,in7 ,etinerea7 cu orice titlu7 ,e bunuri materiale7 precum si e-ectuarea ,e operatiuni economice7 -ara sa -ie /nre.istrate /n contabilitate sunt inter6ise. <n aplicarea alin.@%A al pct.%$8 este necesar sa se asi.ure: aA receptionerea tuturor bunurilor materiale intrate /n entitate si /nre.istrarea acestora la locurile ,e ,epo6itare. "unurile materiale primte pentru prelucrare7 /n custo,ie sau /n consi.natie se receptionea6a si /nre.istrea6a ,istinct ca intrari /n .estiune. <n contabilitate7 4aloarea acestor bunuri se /nre.istrea6a /n conturi /n a-ara bilantuluiB bA /n situatia unor ,ecalaEe /ntre apro4i6ionarea si receptia bunurilor care se ,o4e,esc a -i /n mo, cert /n proprietatea entitatii7 se proce,ea6a ast-el:

- bunurile sosite si receptionate -ara -actura se /nre.istrea6a ca intrari /n .estiune at>t la locul ,e ,epo6itare7 c>t si /n contabilitate7 pe ba6a receptiei si a ,ocumentelor /nsotitoareB - bunurile sosite si nereceptionate se /nre.istrea6a ,istinct /n contabilitate ca intrare /n .estiune. cA /n ca6ul unor ,ecalaEe /ntre 4>n6area si li4rarea bunurilor7 acestea se /nre.istrea6a ca iesiri ,in entitate7 nemai-iin, consi,erate proprietatea acesteia7 ast-el: - bunuri 4>n,ute si neli4rate se /nre.istrea6a ,istinct /n .estiune7 iar /n contabilitate /n conturi /n a-ara bilantuluiB - bunuri li4rate7 ,ar ne-acturate7 se /nre.istrea6a ca iesiri ,in .estiune at>t la locurile ,e ,epo6itare7 c>t si /n contabilitate7 pe ba6a ,ocumentelor care con-irma iesirea ,in .estiune potri4it le.iiB ,A bunurile apro4i6ionate sau 4>n,ute cu clau6e pri4in, ,reptul ,e proprietate se /nre.istrea6a la intrari si respecti47 la iesiri7 at>t /n .estiune7 c>t si /n contabilitate7 potri4it contractelor /ncheiate. Con-orm art. %$#@%A ,in Ane?a nr.%7 la or,in7 costul stocurilor trebuie sa cuprin,a toate costurile a-erente achi6itiei si prelucrarii7 precum si alte costuri suportate pentru a a,uce stocurile /n -orma si /n locul /n care se .asesc. Con-orm art. %32@%A ,in Ane?a nr.% la or,in7 /n -unctie ,e speci-icul acti4itatii7 pentru ,eterminarea csotului poti -i -olosite7 ,e asemenea7 meto,a costului stan,ar,7 /n acti4itatea ,e pro,uctie sau meto,a pretului cu amanuntul7 /n comertul cu amanuntul. Con-orm art. %3%@%A ,in Ane?a nr.% la or,in7 la iesirea ,in .estiune a stocurilor si altor acti4e -un.ibile7 acestea se e4aluea6a si /nre.istrea6a /n contabilitate prin aplicarea uneia ,intre meto,e: aA meto,a primului intrat- primul iesit - 0I0OB bA meto,a costului me,iu pon,erat - CMPB cA meto,a ultimului intrat - primul iesit - LI0O. Con-orm pct. %3$@$A ,in Ane?a nr.% la or,in7 prin 4aloarea reali6abila neta se /ntele.e pretul ,e 4>n6are estimat care ar putea -i obtinut pe parcursul ,es-asurarii normale a acti4itatii7 minus costurile estimate pentru -inali6area bunului7 atuni c>n, este ca6ul7 si costurile estimate necesare 4>n6arii. %.$.3. *irecti4a a I)-a a Comunitatilor conomice uropene

<ncep>n, cu anul $2287 toate entitatile contabile aplica re.elmentarile contabile con-orme cu ,irecti4ele europene. Rom>nia a implementat ,irecti4a contabila /nainte ,e ,ata pre4a6uta pentru a,erarea la +ninuea uropeana. Prin Or,inul nr.%.#1$/%#.%%.$2217 Ministerul 0inantelor Pubilce a aprobat re.lementari con-orme cu *irecti4a a I)-a a Comunitatilor economice uropene. *irecti4a a I)-a a Consiliului @#'/882/C A pri4in, conturile anuale ale anumitor societati a aparut sub -orma ,e proiect /n anul %&#%7 -iin, in-luentata initial ,e Le.ea societatilor comerciale .ermane ,in %&81. Acest -apt7 ce a impre.nat proiectului o anumita ,o6a ,e ri.i,itate /n continut7 a ,us la o ,etaliere a pre6entarilor si a pus accent pe pru,enta /n e4aluare. +lterior /n anul %&#(7 asupra acestui proiect a /nceput sa se mani-este si in-luenta Marii "ritanii. <n -orma sa -inala7 *irecti4a a I)-a a -ost a,optata la $1 iulie %&#'. *irecti4a a I)-a inclu,e cerinte stricte re-eriotare la -ormatele stiuatiilor -inanciare prin preluarea ,in re.lementarile .ermane. Cu toate ca ,irecti4a sta la ba6a normali6arii contabile ,in toate tarile europene7 tari precum an.lia7 Olan,a sau Irlan,a au un ca,ru contabil mai -el?ibil at>t ,in punct ,e 4e,ere al -ormatelor situatiilor -inanciare7 c>t si ,in acela al terminolo.iei. Prin emiterea *irecti4a a I)-a s-a intentionat asi.urara unei coerente /ntre re.ulile ,e e4aluare7 -ormatul si publicarea situatiilor -inanciare ale societatilor ,in Comunitatea conomica uropeana. *irecti4a a I)-a consi,era a -i necesare re.ulile ,e e4aluare pentru a se asi.ura comparabilitatea si echi4alenta in-ormatiilor continute /n conturile anulae. <n acest sens sunt pre6entate sase principii ,e ba6a pri4in, e4aluarea @continuitatea acti4itatii7 consec4enta@permanenta - 4ersiunea -rance6aA meto,elor7 pru,enta7 in,epen,enta e?ercitiilor7 e4aluarea separata a elementelor7 intan.ibilitatea bilantului ,e ,eschi,ereA7 precum si con4entiile pri4in, stabilirea 4alorii elementelor. *irecti4a a I)-a impune ca ba6a ,e e4aluare costul istoric7 care poate -i completat /n anumite circumstante ,e o serie ,e alternati4e ,e e4aluare. *irecti4a a I)-a sustine e4aluarea la cost istoric @art.3$A7 preci6>n, ca acti4ele trebuie e4aluate la cost ,e achi6itie @-ormat ,in pretul ,e cumparare la care se a,au.a cheltuielile accesoriiA sau costul ,e pro,uctie @-ormat ,in costul ,e achi6itie al mateiilor prime si materialelor ,irecte7 la care se a,au.a costuirle ,irect reparti6abile pro,usului a4ut /n 4e,ereA. Costul lor se 4a ,iminua cu orice corectie ,e 4aloare calculata pentru amorti6area 4alorii pe parcursul utili6arii sau pentru re-lecatrea unei ,iminuari permanente a 4alorii respecti4elor elemente. Pentru acti4ele imobili6ate este mentinata si posibilitatea inclu,erii /n 4aloarea ,e intrare a ,ob>n6ilor a-erente capitalurilor /mprumutate pentru a -inanta -abricarea ,e imobili6ari /n masura /n care aceste ,on>n6i pri4esc perioa,a ,e -abricatie. <n bilant7 stocurile se 4or e4alua la cea mai mica 4aloare ,intre costul lor @,e achi6itie sau pro,uctieA si 4aloarea ,e piata. Costul ,e achi6itie sau ,e pro,uctie a stocurilor 4a -i ,eterminat prin interme,iul uneia ,in urmatoarele meto,e: costul me,iu pon,erat7 0I0O- primul intrat7 primul iesit7 LI0O- ultimul intrat7 primul iesit sau o alta meto,a similara.

Prin ,ero.area ,e la re.ulile ,e e4aluare la cost istoric7 articolul 33 al *irecti4a a I)-a permite ree4aluarea acti4elor corporale cu ,urata ,e 4iata limitata pe ba6a unei 4alori ,e /nlocuire7 utili6area altor ba6e ,e e4aluare care sa permita luarea /n calcul a in-latiei7 precum si ree4aluarea acti4elor -i?e corporale si -inanciare. %.$.(. IAS $: 5Stocuri5 Obiecti4ul Stan,ar,ului International ,e Contabilitate IAS $ este acela ,e a ,escrie tratamentul contabil pentru contabilitatea stocurilor /n sistemul costului istoric. O problema -un,amentala /n contabili6area stocurilor o constituie 4aloarea costului ce urmea6a a -i recunoscut ,rept acti4 si reportat p>na c>n, 4eniturile a-erente sunt recunoscute. Aceste Stan,ar, -urni6ea6a in,icatii practice re-eritoare la ,eterminarea costului si recunoasterea ulterioara ,rept cheltuiala7 inclu6>n, orice /nre.istrare la 4aloarea reali6abila neta si re-eritoare la proce,eele ,e ,eterminare a costului care sunt utili6ate la la calcularea costurilor stocului. %.3. Sinte6a ,in literatura ,e specialitate Stocurile sunt pre6entate /n numeroase lucrari ,e specialitate. *intre acestea amintim: L Contabilitatea 0inanciara 7 ,itie a $-a re4i6uita si /mbunatatita 7 autorii Mihai Ristea 7 Corina :ra6iella *umitru7 ,itura Mar.aritar $2237 "ucuresti7 /n capitolul & intitulat 5Contabilitatea analitica a stocurilor5 un,e stocurile si pro,uctia /n curs ,e e?ecutie sunt ,e-inite ca -iin, bunurile materiale7 lucrari si ser4icii ,estinate sa -ie consumate la prima lor utili6are7 sa -ie 4>n,ute /n situatia /n care au starea ,e mar-a sau pro,use re6ultate ,in prelucrare7 precum si ,in pro,uctia /n curs ,e e?ecutie. 4i,entia6a -aptul ca pretul ,e /nre.istrare /n conturi7 corespun6ator 4alorii contabile ,e intrare a stocurilor si pro,uctiei /n curs ,e e?ecutie7 este e.al cu costul ,e achi6itie pentru bunurile procurate ,in a-ara si costul ,e pro,uctie pentru bunurile obtinute ,in pro,uctia proprie. A,uce /n 4e,ere cele ,oua meto,e ,e in4entariere7 -olosite pentru e4i,enta miscarii stocurilor. L Contabilitatea 0inanciara 7 ,itie a $-a7 coor,onator Mihai Ristea7 Cate,ra ,e Contabiliate7 Au,it si Control ,e .estiune- AS "ucuresti7 ,itura +ni4ersitara7 $2217 /n care intr-o mainera ,i,actica pre6inta pricipiile teroretice7 re.ulile7 con4entiile si practicile speci-ice contabilitatii -inanciare. ste pre6entata tematica stocurile cu tot ceea ce /nseamna ,e-initii7 ,elimitari7 recunoastere si e4aluare. <n ca6ul recunoasterii pune accent pe recunoasterea 4>n6arii ,e stocuri ,rept 4enit si a costului stocurilor ,rept cheltuiala7 iar /n ca6ul e4aluarii stocurilor pre6inta toate mo,alitatiile ,e e4aluare -ac>n, trimtere ,e -iecare ,ata la IAS $ 5Stocuri5. ste reali6ata o pre6entare .enerala a costurilor stocurilor7 meto,elor ,e in4entariere permanent si intermitent si stu,iate unele ca6uri particulare.

L 4aluarea stocurilor7 *umitru :heor.he7 Tribuna economica7 nr.#7 /n care pre6inta pe lar. meto,ele ,e e4aluare a stocurilor. Autorul caracteri6ea6a -iecare meto,a /n parte7 meto,a i,enti-icarii speci-ice7 meto,a prima intrare - prima iesire @0I0OA7 meto,a costului pon,erat7 meto,a utlima intrare - prima iesire @LI0OA7 speci-ic>n, a4antaEele si ,e6a4antaEele -iecarei meto,e. L Sisteme contabile comparate7 4ol II - !ormele contabile internationale7 !iculae 0elea.a7 ,itia a II -a7 ,itura conomica7 $2227 repre6inta e?presia .riEii ,e a pre6enta specialistilor rom>ni nucleul ,ur al celei ,e a ,oua etape a re-ormei sistemului nostru contabil. !ucleul constituit ,in re-erentialul or.anismului international ,e normali6are contabila. O sectiune /n acest nucleu ,ur pune /n e4i,enta mai multe straturi. <n ca,rul capitolului I)7 intitulat 5Stocurile si contractele ,e constructie7 autorul pre6inta conceptele ,e bata pri4in, stocurile7 meto,ele ,e e4aluare a stocurilor si ,e ,eterminare a costului. L Recunoasterea7 e4aluarea si estimarea /n contabilitatea internationala7 !iculae 0elea.a7 Liliana Malciu7 ,itura C CCAR7 "ucuresti7 $22(7 pre6inta /n capitolul )III intitulat 5Probleme pri4in, e4luarea7 estimarea si calculul /n .estiunea stocurilor si lucrarilor /n curs57 e4aluarea stocurilor la intrare7 meto,ele ,e ,eterminare a costului si e4aluarea7 estimarea si calculatia /n conte?tul lucrarilor /n curs.

%.(. Recunoasterea si e4aluarea elementelor7 tran6actiilor si e4enimentelor. Principiile si re.ulile e4aluarii

Miscarea stocurilor /ntreprin,erii7 concreti6ata /n -unctie ,e ,estinatia lor cumparari - 4>n6ari7 respecti4 cumparari - pro,uctie - 4>n6ari7 oca6ionea6a cheltuieli si .enerea6a 4enituri speci-ice. Orient>n,u-se ,upa -lu?ul real al stocurilor7 ar trebui tratate mai /nt>i cheltuielile si apoi 4eniturile. 4aluarea stocurilor /n contabilitatea curenta si /n situatiile -inanciare ale /ntreprin,erii se -ace ,upa normele .enerale ,e e4aluare7 elaborate /n acor, cu principiile contabile -un,ametale. Particularitatile -iecarei cate.orii ,e elemente bilantiere7 ,eci si ale stocurilor con,uce la necesitatea abor,arii problemelor speci-ice ,e e4aluare. %.(.%. Recunoasterea stocurilor si a costului lor ,rept cheltuiala Recunoasterea7 asa cum este ,e-inita /n Ca,rul .eneral pentru /ntocmirea si pre6entarea situatiilor -inanciare7 este procesul /ncorporarii /n bilant sau /n contul ,e pro-it

si pier,ere a unui element care /n,eplineste criteriile ,e recuonastere. Acest proces implica ,escrierea /n cu4inte a elementului respecti4 si asocierea unei anumite sume7 precum si inclu,erea sumei respecti4e /n totalul bilantului sau al contului ,e pro-it si pier,ere. <n calitatea lor ,e elemente ,e natura acti4elor7 stocurile sunt recuonscute /n con,itiile /n care se respecta simultan pre4e,erile a ,oua criterii: - este probabil ca orice bene-iciu economic 4iitor asociat sa intre sau sa iasa /n sau ,in /ntreprin,ereB - elementul are un cost sau o 4aloare care poate -i e4aluat@aA /n mo, cre,ibil. Primul criteriu se re-era la .ra,ul ,e incertitu,ine /n reali6area uno bene-icii 4iitoare asociate unui element. 4aluarea .ra,ului ,e incertitu,ine mentionat ia /n calcul in-ormatia ,isponibila /n momentul /ntocmirii situatiilor -inanciare. <n ce pri4este bene-iciile economice 4iitoare /norporate /n acti4e7 acestea repre6inta potentialul ,e a contribui7 ,irect sau in,irect7 la -lu?ul ,e numerar si echi4alentul ,e numerar catre /ntreprin,ere. Aceste potential poate -i unul pro,ucti47 -iin, partea acti4itatilor ,e e?ploatare ale /ntreprin,erii. *e e?emplu7 stocurile sunt utili6ate ,e o /ntreprin,ere7 ,e obicei7 pentru a pro,uce bunuri sau pentru a presta ser4icii7 capabile sa satis-aca ,orintele sau necesitatile clientilor. *in aceste consi,erente clientii sunt ,ispusi sa plateasca pentru a le obtine7 contribuin, ast-el la -lu?ul ,e numerar al /ntreprin,erii. !umerarul /n sine con-era un a4antaE /ntreprin,erii7 /ntruc>t permite controlul celorlalte resurse. *e retinut ca bene-iciile economice 4iitoare /ncorporate /n acti4e7 ,eci si /n stocuri7 pot intra /n /ntreprin,ere /n mai multe mo,uri cum ar -ii: - utili6area separata sau /mpreuna cu alte acti4e pentru prestarea ,e ser4icii sau reali6area pro,uctiei ,e bunuri ,estinate 4>n6ariiB - schimb cu alte acti4eB - utili6area pentru ,econtarea unei ,atorii. Al ,oilea criteriu ,e recunoastere a acti4elor ,e natura stocurilor /l repre6inta cre,ibilitatea e4aluarii e-ectuataa con-orm Ca,rului .eneral re-eritoare la cre,ibilitate ca o caracteristica calitati4a a situatiilor -inanciare. *e re.ula7 acest criteriu este satis-acut ,eoarece la intrarea stocurilor costul este i,enti-icabil /n mo, cert. <n multe ca6uri /nsa7 costul sau 4aloarea trebuie estimat@aAB -olosirea unor estimari re6onabile constituie o parte esentiala /n elaborarea situatiilor -inanciare si nu in-luentea6a cre,ibilitatea lor. Atunci c>n, nu poate -i reali6ata o estimare re6onabila7 elementul nu este /nscris /n bilant sau /n contul ,e pro-it si pier,ere.

<n mo, normal7 recunoasterea stocurilor potri4it criteriilor mentionate nu constituie o problema pentru pro-esionalismul contabil. Ca,rul .eneral ri,ica /nsa probleme7 /n ca6ul elementelor ,e stocuri7 /n con,itiile unor situatii ,eosebite. <n asemenea situatii trebuie apelat la conceptele7 principiile7 re.ulile si practicile contabile pri4in, e4aluarea stocurilor. Iata c>te4a e?emple: - stocurile apro4i6ionate: materii prime7 materiale7 mar-uri7 etc. sunt recunoscute /n bilant c>n, este probabila reali6area ,e bene-icii economice 4iitoare ,e catre /ntreprin,ere si c>n, ele au un cost sau o 4aloare7 care poate -i e4aluat@aA /n mo, cre,ibil. Atunci c>n, /ntreprin,erea se apro4i6ionea6a cu elemente materiale nestocabile sau cu utilitati @ener.ie7 .a6e naturale7 apa7 etc.A -iin, improbabile sa .enere6e bene-icii economice 4iitoare7 acestea nu sunt recunoscute /n bilant7 ci ca si cheltuieli /n contul ,e pro-it si pier,ere. - maEoritatea stocurilor: materii prime7 mar-urile7 etc. au o -orma -i6ica @corporalaA. Cu toate acestea7 -orma -i6ica nu este esentiala pentru recunoasterea unui stoc. ste ca6ul7 ,e e?emplu7 al lucrarilor si prestarilor ,e ser4iciu /n curs ,e e?ecutie care sunt recunoscute ca stocuri /n bilant ,eoarece ele .enerea6a bene-icii economice 4iitoare /ntreprin,erii. - ca o re.ula7 stocurile ,etinute ,e o /ntreprin,ere sunt asociate cu ,repturi le.ale7 inclusi4 cu ,reptul ,e proprietate7 care implica asumarea tuturor riscurilor si a4antaEelor ,etinerii stocurilor ,e catre proprietar. *reptul ,e proprietar nu este /nsa esential ,eterminarea e?istentei unui acti4 ,aca /ntreprin,erea nu controlea6a bene-iciile o-erite ,e proprietatea respecti4a. <n ast-el ,e ca6uri7 /n care -orma le.ala a tran6actiilor nu re-lecta realitatea economica 7 trebuie utili6at principiul pre4alentei economicului asupra Euri,icului pentru a ,etermina ,aca stocurile respecti4e trebuie sa -ie recunoscute ca acti4e. *aca prin contractul /ncheiat cu pro,ucatorul se pre4e,e ram>nerea stocurilor /n proprietatea acestuia p>na al momentul 4>n6arii7 cumpararii sau returnarii /n ca6ul ne4>n6arii ,upa un numar ,e ani con4enit7 /n aceeasi stare /n care au -ost primite7 plus ,ob>n6ile si platile compensarii stabilite7 ,eterminarea ,e cresterea anuala a pretului respecti4elor stocuri7 re6ulta7 ca ,e -apt7 pro,ucatorul a trans-erat comerciantului riscurile si a4ataEele ,etinerii stocurilor. Comerciantul7 ,etin>n, controlul asupra stocurilor trebuie sa le recunoasca /n bilantul sau. *aca /nsa se pre4e,e ,oar ,etinerea spre 4>n6are /n consi.natie si returnarea /n ca6 ,e ne4>n6are7 /n aceeasi stare -ara con,itii -inanciare compensatorii7 atunci comerciantul nu ,etine controlul asupra stocurilor si7 /n consecinta nu le recunoaste ca acti4e ale sale. - acti4ele7 ,eci si stocurile unei /ntreprin,eri7 recunoscute /n bilant7 re6ulta ,in tran6actii sau e4enimente anterioare: cumpararea sau pro,ucerea acestora7 primirea prin sub4entii .u4ernamentale s.a. Tran6actiile sau e4enimentele ce sunt asteptate /n 4iitor nu .enerea6a prin ele /nsele acti4e. *e e?emplu7 intentia ,ea cumpara un bun7 /nscrisa /ntr-un contract ,e 4>n6are-cumparare7 nu satis-ace prin ea /nsasi ,e-initia unui acti4 si ca atare7 stocul respecti4 nu poate -i recunoscut.

+n alt aspect al recunosterii si7 /n continuare al ,erecunoasterii stocurilor se re-era la momentele /n care acestea au loc: - recunoasterea stocurilor se reali6ea6a la intrarea lor /n .estiune potri4it surselor ,e pro4eninta7 a,ica: la achi6itie7 la obtinerea ,e pro,uctie7 la a,ucerea lor ca aport la capitalul social7 al primirea prin ,onatie si sub4entii .u4ernamentale7 etc. - ,erecunoasterea stocurilor @anularea recunoasteriiA se reali6ea6a la iesirea ,in .estiunea potri4it ,estinatiilor acestora7 a,ica: la 4>n6are7 la pre,area lor ca aport la capialul altor /ntreprin,eri7 la pre,area lor prin ,onatie7 la constatarea pier,erilor ,in calamitati7 s.a. Recunoasterea costului stocurilor ,rept cheltuiala repre6inta un alt aspect -un,amental al contabilitatii stocurilor. <n aceasta problema trebuie plecat ,e la -aptul ca miscarea stocurilor /ntreprin,erii7 concreti6ata /n -unctie ,e ,estinatia lor /n: cumparari-4>n6ari7 respecti4 cumparari-pro,uctie-4>n6ari7 oca6ionea6a cheltuieli si .enerea6a 4enituri speci-ice. Oreint>n,u-se ,upa -lu?ul real al stocurilor7 ar trebui tratate mai >nt>i cheltuielile si apoi 4eniturile. Principiul conectarii cheltuielilor cu 4eniturile con,uce /nsa catre meto,a con-orm careia 5cheltuielile urmea6a 4eniturile5. *e aici7 necesitatea tratarii prealabile a 4eniturilor. Recunoasterea 4>n6arilor ,e stocuri ,rept 4enituri )eniturile sunt cresteri ale a4antaEelor economice /nre.istrate pe parcursul perioa,ei contabile sub -orma ,e intrari sau cresteri ale acti4elor ori ,escresteri ale ,atoriilor7 care au ca re6ultat maEorarea capitalurilor proprii sub alte -orme ,ec>t cea pro4enita ,in contributiile proprietarilor. Potri4it normei contabile IAS %' 5)eniturile ,in acti4itati curente57 4eniturile se e4aluea6a la 4aloarea Eusta a miEloacelor ,e plata sau ,e primit /n contraparti,a7 e?clusi4 re,ucerile comerciale. Recunoasterea @constatareaA 4eniturilor ,in 4>n6ari are loc atunci c>n, s-a pro,us o crestere ,e a4antaEe economice 4iitoare7 .enerata ,e o crestere ,e acti4e sau ,e o ,iminuare ,e ,atorii7 iar aceasta poate -ii masurata /n mo, cre,ibil. <n acest sens. IAS %' in,ica ansamblul con,itiilor care trebuie /n,eplinite pentru recunoasterea 4eniturilor ,in 4>n6ari ,e bunuri7 si anume: aA /ntreprin,erea a trans-erat cumparatorilor riscurile si a4antaEele semni-icati4e ce ,ecur. ,in proprietatea asupra bunurilorB bA /ntreprin,erea nu mai .estionea6a bunurile 4>n,ute la ni4elul la care ar -i -acut-o7 /n mo, normal7 /n ca6ul ,etinerii /n proprietate a acestora si nici nu mai ,etine controlul e-ecti4 asupra lorB

cA marimea 4eniturilor poate -i masurata /n mo, re6onabilB ,A este probabil ca bene-iciile economice asociate tran6actiei sa -ie .enerate catre /ntreprin,ereB si eA costul tran6actiei poate -i masurata tn mo, re6onabil. Recunoasterea costului stocurilor ,rept cheltuiala Cheltuielile sunt ,iminuari ale a4antaEelor economice /n cursul perioa,ei contabile sub -orma ,e iesiri sau ,e micsorari ale 4alorii acti4elor ori cresteri ale ,atoriilor7 care au ca e-ect re,ucerea capitalurilor proprii sub alte -orme ,ec>t ,istribuirile /n bene-iciul proprietarilor. 4aluarea cheltuielilor se -ace la ni4elul costului istoric @4alorii contabile sau ,e intrareA. Calculul se -ace /n -unctie ,e posibilitatile ,e i,enti-icare la iesirea bunurilor7 ,upa meto,e care apro?imea6a costul: CMP7 0I0O7 LI0O7 pretul stan,ar,7 pretul cu amanuntul. Recunoasterea costului stocurilor iesite ,rept cheltuiala are loc atunci c>n, se pro,uce o re,ucere a a4antaEelor economice 4iitoare7 .enerata ,e o ,iminuare ,e acti4e sau ,e o crestere ,e ,atorii7 re,ucere ce poate -i e4aluata /n mo, cre,ibil. 0iin, .enerate ,e ,iminuari ,e acti4e sau ,e cresteri ,e ,atorii7 cheltuielile trebuie recunoscute /n acelasi moment @perioa,aA cu mo,i-icarile respecti4e: la intrarea /n posesia ,reptului ,e proprietate asupra bunurilor sau ser4iciilor prestate ,e terti7 la constatarea ,iminuarii costului stocurilor s.a. <n acest sens7 IAS $ 5Stocuri5 pre4e,e patru situatii /n care costul trebuie recunoscut ,rept cheltuiala: aA c>n, stocurile sunt 4>n,ute7 4aloarea contabila a lor trebuie recunoscuta ca o cheltuiala /n perioa,a /n care a -ost recunoscut 4enitul corespun6atorB bA c>n, are loc o ,iminuare a costului p>na la ni4elul 4alorii relai6abile nete ca urmare a ,eprecierilor. )aloarea ,eprecierilor este recunoscuta ca o cheltuiala a perioa,ei /n care s-a calculatB cA c>n, are loc o pier,ere ,e stocuri: stocuri a caror perioa,a ,e .arantie a e?pirat7 -ara posibilitate ,e 4alori-icare7 stocuri ,eteriorate s.a. Costul acestora este recunoscut rept cheltuiala /n perioa,a /n care s-au constatat pier,erileB ,A c>n, unele stocuri sunt alocate altor conturi ,e acti4e. *e e?emplu: un stoc -olosit ,rept componenta pentru o imobili6are corporala construita /n re.ie proprie. Costul unor ast-el ,e stocuri este recunoscut ca o cheltuiala pe parcursul ,uratei utile ,e 4iata a acelui acti4.

!ormele ,in tara noastra pre4a, ca /n ca6ul -olosirii meto,ei in4entarului permanent7 cumpararile ,e stocuri sa -ie contabili6ate ca acti4e /n conturile ,in clasa 37 iar la -inele perioa,ei /n care au -ost 4>n,ute sau ,ate /n consum costul lor sa -ie contabili6at ca cheltuieli. Re.lementarea mentionata a,uce atin.erea conceptului ,e contabilitatea ,e an.aEamente7 con-orm caruia e-ectele tran6actiilor si alte e4enimente sunt recunoscute atunci c>n, se pro,uce. <n consecinta7 /mpartasim opiniile e?primate /n literatura ,e specialitate ca orice cumparare ,e stocuri sa -ie contabili6ata ca o cheltuiala pri4in, stocurile ,eoarece operatia corespun,e cu an.aEarea /ntreprin,erelui7 reali6ata in momentul trans-erarii ,reptului ,e proprietate7 pentru e-ectuarea unei plati pre6ente sau 4iitoare. <n aceasta optica7 intrarile si iesirile ,e stocuri /n/,in .etiune urmea6a sa -ie contabili6ate printr-un cont ,e 5)ariatia stocurilor ,in cumparari5. La s->rsitul perioa,ei ,e .estiune sol,urile conturilor ,e cheltuieli pri4in, stocurile si 4ariatia stocurilor ,in cumparari se preiau ,in contul ,e 5Pro-it si pier,ere5 un,e7 /nsumate7 -orema6a cotul stocurilor iesite prin 4>n6are sau consum. Recunoasterea costului stocurilor ,rept cheltuiala /n momentul sca,erii ,in .estiune a stocurilor 4>n,ute @mar-uri7 pro,use -inite7 etc.A si al consumului stocurilor cumparate pentru pro,uctie @materii prime7 materiale consumabile7 etc.A are acelasi e-ect asupra marimii re6ultatului e?ercitiului ca si solutia pre6entata /n literatura ,e specialitate si /n practica contabila a unor tari occi,entale7 ca ,e e?emplu 0ranta. *aca se aplica meto,a in4entarului intermitent7 recunoasterea costului stocurilor ,rept cheltuiala are loc /n momentul apro4i6ionarii7 -iin, concor,anta cu conceptul ,e contabilitate ,e an.aEamente.

%.(.$. 4aluarea stocurilor Stocurile sunt e4aluate la 4aloarea cea mai mica ,intre cost si 4aloarea reali6abila neta. Costul stocurilor Costul stocurilor trebuie sa cuprin,a toate costurile a-erente achi6itiei si prelucrarii7 precum si alte costuri suportate pentru a a,uce stocurile /n -orma si locul /n care se .asesc /n pre6ent. Aceste costuri pot -i: aA costuri ,e achi6itie a stocurilor care cuprin, pretul ,e cumparare7 ta?e ,e import si alte ta?e @cu e?ceptia acelora pe care /ntreprin,erea le poate recupera ,e la autoritatile -iscaleA7 coturi ,e transport7 manipulare si alte costuri care pot -i atribuite ,irect achi6itiei ,e

pro,use -inite7 materiale si ser4icii. Re,ucerile comercilae7 rabaturile si alte elemente similare sunt ,e,use pentru a ,etermina costurile ,e achi6itie. Costurile ,e achi6itie pot inclu,e ,i-erentele ,e curs 4alutar care au aparut ,irect ,in achi6itionarea recenta ,e bunuri -acturate /n 4aluta ,oar /n acele ca6uri rare care sunt permise prin tratamentul alternati4 pre4a6ut ,e IAS $% 5 -ectele 4ariatiei cursurilor ,e schimb 4alutar5. Aceste ,i-erente ,e curs 4alutarse limitea6a ,oar la acelea care a6 re6ultat ,intr-o ,epreciere monetara accentuata /mpotri4a careia nu e?ista nici u miEloc practic ,e acoperire a riscului si care a-ectea6a ,atorii care nu pot -ii ,econectate7 re6ultate ,in achi6itia recenta a stocurilor. bA costurile ,e prelucrare a stocurilor inclu, costurile ,irect a-erente unitatilor pro,use7 cum ar -i costurile cu manopera ,irecta. *e asemenea7 ele inclu, si alocarea sistematica a re.iei ,e pro,uctie7 -i?a si 4ariabila7 .enerata ,e trans-ormarea materialelor /n pro,use -inite. Re.ia -i?a ,e pro,uctie consta /n acele costuri in,irecte ,e pro,uctie care ram>n relati4 constante7 in,i-erent ,e 4olumul pro,uctiei7 cum sunt: amorti6area7 /ntretinerea sectiilor si utilaEelor7 precum si costurile cu con,ucerea si a,ministrarea sectiilor. Re.ia 4ariabila ,e pro,uctie consta /n acele costuri in,irecte ,e pro,uctie care 4aria6a ,irect proporional sau aproape proportional cu 4olumul pro,uctiei7 cum sunt costurile in,irecte cu amteriile prime si materialele si cu -orta ,e munca. Alocarea re.iei -i?e ,e pro,uctie asupra costurilor ,e prelucrare se -ace pe ba6a ,e capacitatii normale ,e pro,uctie. Capacitatea normala ,e pro,uctie este pro,uctia estimata a -i obtinuta7 /n me,ie7 ,e-a lun.ul unui anumit numar ,e perioa,e sau se6oane7 /n con,itii normale7 a4>n, /n 4e,ere si pier,erea ,e capacitate re6ultata ,in /ntretinerea plani-icata a echipamentului. !i4elul actual ,e pro,uctie poate -i -olosit ,aca se consi,era ca acesta apro?imea6a capacitatea normala. )aloarea re.iei -i?e alocate -iecarei unitati ,e pro,use se maEorea6a ca urmare a obtinerii unei pro,uctii sca6ute sau a neutili6arii unor acti4e. Ra.ia nealocata este recunoscuta ,rept cheltuiala /n perioa,a care a aparut. <n e?ercitiile /n care se /nre.istrea6a o pro,uctie neobisnuita @anormalaA ,e mare7 4aloarea re.iei -i?e alocate -iecarei unitati ,e pro,us este ,iminuata7 ast-el /nc>t stocurile sa nu -ie e4aluate la o 4aloare mai mare ,ec>t costul lor. Re.ia 4ariabila este alocata -iecarei unitati ,e pro,us pe ba6a -olosirii reale a -acilitatilor pro,ucti4e. +n proces ,e pro,uctie poate a,uce la obtinerea simultana a mai multor pro,use. ste ca6ul7 ,e e?emplu7 al pro,uselor cuplate sau /n ca6ul /n care un pro,us este principlaul si altul este un pro,us secun,ar. Atunci c>n, costurile ,e prelucrare nu se pot i,enti-ica ,istinct7 pentru -iecare pro,us /n parte7 acesta se aloca pe ba6a meto,ei rationale aplicate cu consec4enta. Alocarea se poate ba6a 7 ,e e?emplu7 pe 4aloarea ,e 4>n6are relati4a pe -iecare pro,us7 -ie /n sta,iul ,e pro,uctie /n care pro,usele ,e4ini,enti-icabile7 -ie /n momentul -inali6arii procesului ,e pro,uctie. Prin natura lor7 maEoritatea pro,uselor secun,are au o 4aloare nesemni-icati4a. <n aceste ca6uri7 ele sunt a,esea e4aluate la 4aloarea reali6abila neta si aceasta 4aloare care se ,e,uce ,in costul pro,usului principal. Ca urmare7 4aloarea contabila a pro,usului principal nu ,i-era /n mo, semni-icati4 -ata ,e costul sau.

cA alte costuri se inclu, /n costul stocurilor numai /n masura /n care repre6inta costuri suportate pentru a a,uce stocurile /n -orma si /n locul /n care se .asesc /n pre6ent. Mai Eos sunt enumerate e?emple ,e costuri care nu trebuie incluse /n costul stocurilor7 ci sunt recunoscute ,rept cheltuieli ale perioa,ei /n care au sur4enit: M pier,eri ,e materiale7 manopera sau alte costuri ,e pro,uctie /nre.istrate peste limitele normale a,miseB M cheltuieli ,e ,epo6itare7 cu e?ceptia ca6urilor /n care ast-el ,e costuri sunt necesare /n procesul ,e pro,uctie7 anterior trecerii /ntr-o -a6a noua ,e -abricatie: M re.ii .enerale ,e a,ministratie care nu participa la ,ucerea stocurilor /n -orma ti /n locul /n care se .asesc ti /n pre6entB M costuri ,e ,es-acere <n unele circumstante7 costul /n,atorarii poate -i inclus /n costul stocurilor. Aceste circumstante sunt i,enti-icate prin tratamentul contabil IAS $3 5Costul /n,atorarii5. Costul stocurilor unui prestator ,e ser4icii Costul stocurilor unui prestator ,e ser4icii consta7 /n primul r>n,7 ,in manopera si ,in alte costuri le.ate ,e personalul ,irect an.aEat /n -urni6area ser4iciilor7 inclusi4 personalul /nsarcinat cu supar4e.herea7 precum si re.iile corespun6atoare. Costurile cu personalul an.aEat /n acti4itatea ,e ,es-acere ti a,ministrasie nu se inclu,7 ci sunt recunoscute ,rept cheltuieli /n perioa,a /n care au loc. Potri4it re.elementarilor romanesti7 e4aluarea stocurilor se -ace la urmatoarele momente: la intrarea /n /ntreprin,ere7 la in4entariere7 la /ncheierea e?ercitiului -inanciar7 la iesire. 4aluarea stocurilor la intrarea /n /ntreprin,ere Stocurile intrate /n /ntreprin,ere sunt e4aluate si /nre.istrate /n contabilitate /n -unctie ,e mo,ul lor ,e ,ob>n,ire7 ast-el: aA Stocurile cumparate @materii prime7 materiale7 mar-uri7 ambalaEe etc.A se e4aluae6a la costul ,e achi6itie care are urmatoarea structura: M pretul ,e cumparare -ara T)AB M ta?e nerecuperabile @ta?e 4amale7 acci6e7 comisioane7 ta?e ,e asi.urare etc.AB M cheltuieli ,e transport7 manipulare si alte cheltuieli care pot -i atribuite ,irect achi6itiei ,e stocuriB

M T)A /nscrisa /n -actura -urni6orului7 /n ca6ul /n care cumparatorul nu este platitor ,e T)A. bA Stocurile -abricate @pro,use -inite7 semi-abricate etc.A se e4aluea6a la costul ,e pro,uctie7 -ormat ,in: M cheltuieli ,irecte: cu materiile prime7 cu materialele7 cu salariile muncitorilor ,irect pro,ucti4iB M cota ,e cheltuieli in,irecte: cu amorti6area utilaEelor7 cu reparatiile7 cu salariile personalului ,e con,ucere ,in sectii etc. cA Stocurile obtinute cu titlu .ratuit se e4aluea6a la 4aloarea Eusta @,e utilitateA7 care repre6inta pretul presupus pe care /l accepta un client /n ca,rul unei tran6actii comerciale cu pretul ,eterminat obiecti4. ,A Stocurile a,use ca aport /n natura se e4aluea6a la 4aloare ,e aport7 stabilita /n urma e4aluarii. 4aluarea stocurilor la in4entariere si la /nchi,erea e?ercitiului -inanciar La in4entarierea /ntreprin,erelui ,e la s->rsitul e?ercitiului -inanciar7 stocurile se e4aluea6a la 4aloarea actuala7 ,enumita si 4aloare ,e in4entar. )aloarea actuala se stabileste /n -unctie ,e utitlitatea bunului7 starea acestuia si pretul pietei. Cu acest prileE se stabilesc: N *i-erentele cantitati4e /n plus sau /n minus ,intre situatia -aptica stabilita la in4entariere si situatia scriptica ,in contabilitateB N *i-erentele 4alorice /n plus sau /n minus ,intre 4aloarea contabila @,e intrareA si 4aloarea actuala @,e in4entarA. <n situatiile -inanciare7 stocurile trebuie sa -ie /nre.istrate la 4aloarea cea mai mica ,intre 4aloarea contabila si 4aloarea ,e in4entar. Ast-el7 ,aca se constata ca: O 4aloarea ,e in4entar P 4aloarea contabila7 /n listele ,e in4entariere se 4a scrie 4aloarea contabilaB O 4aloarea ,e in4entar Q 4aloarea contabila7 /n listele ,e in4entariere se 4a scrie 4aloarea ,e in4entar. Pentru ,i-erenta ,e 4aloare contabila @mai mareA si 4aloarea ,e in4entar @mai micaA se calculae6a aEustari pentru ,eprecierea stocurilor. ?emplu - pri4in, e4aluarea stocurilor la in4entariere si /n situatiile -inanciare

*enumire +M Cantitati )aloarea contabila )aloarea ,e in4entar )aloarea /n bilant 0apti ce Scripti ce *i-erente Pret unitar )aloarea *i-erente Pret unitar )aloare *eprecieri +lei pet 3$ 32 $ 312 %%.$22 R#22 382 %%.1$2 %%.$22 =ahar S. (% (1 -( %22 (.%22 -(22 &1 3.'&1

$21 3.'&1

La articolul 5+lei5 se 4a /nre.istra un plus la in4entar ,e #22lei7 iar /n bilant se 4a transcrie7 con-orm principiului pru,entei7 4aloarea cea mai mica ,intre 4aloarea contabila @%%.$22leiA si 4aloarea ,e in4entar @%%.1$2leiA. La articolul 5=ahar5 se 4a /nre.istra un minus ,e in4entar ,e (22lei7 perecum si o aEustare pentru ,eprecierea stocurilor7 /n 4aloare ,e $21lei. <n bilant se 4a transcrie 4aloarea cea mai mica7 a,ica 4aloarea ,e in4entar ,e 3.'&1lei. 4aluarea stocurilor la iesirea ,in /ntreprin,ere La iesirea ,in /ntreprin,ere prin 4>n6are7 consum7 ,onatii7 ,istru.ere etc. Stocurile se e4aluea6a si se sca, ,in .estiune la 4aloarea ,e intrare7 utili6>n,u-se urmatoarele meto,e: M Meto,a i,enti-icarii speci-ice @ISA - consta /n e4aluarea bunurilor la costul istoric @,e intrareA. Se poate -olosi /n ca6ul pro,uselor ,e -olosinta /n,elun.ata7 care se pot i,enti-ica prin serie7 ,ata ,e intrare7 cost ,e achi6itie. M Meto,a costului me,iu pon,erat @CMPA - presupune calcularea me,iei pon,erate a costurilor unui anumit element7 -ie perio,ic @ ,e e?emplu7 la s->rsitul luniiA7 -ie ,upa -iecare receptie. C>n, se calculea6a la s->rsitul lunii7 costul me,iu pon,erat @CMPA se stabileste ca raport /ntre 4aloarea stocului initial @) Si A plus 4aloarea intrarilor @)iA si cantitatea e?istenta /n stocul initial @TSiA plus cantitatile intrate @TiA7 a,ica: CMP U @)Si R )iA : @TSi R TiA C>n, se calculea6a ,upa -iecare receptie7 costul me,iu pon,erat @CMPA se stabileste ca un raport /ntre 4aloarea stocului prece,ent @)SpA plus 4aloarea intrarilor @)iA si cantitatea /n stocul prece,ent @TSpA plus cantitatile intrate @TiA7 aica : CMP U @)Sp R )iA: @TSp R TiA *aca se pon,erea6a cantitasile iesite @T A cu costul unitar me,iu pon,erat se obtine 4aloarea bunurilor iesite @) A a,ica: ) U CMP? T M Meto,a 5prima intrare - prima iesire5 @0I0OA - se ba6ea6a pe ipote6a ca primele articole iesite ,in /ntreprin,ere sunt e4aluate la costul primelor articole intrate. Aplicarea meto,ei 0I0O are ca e-ect e4aluarea stocului -inal la cele mai recente preturi7 -iin, atribuite stocurile iesite la preturile cele mai 4echi.

Meto,a 0I0O poate -i utili6ata in,i-erent ,e -lu?ul real al stocurilor7 ,eoarace presupunerea se -ace /n le.atura cu -lu?ul costurilor si nu al bunurilor. A4antaEele aplicarii meto,ei 0I0O: - e4aluarea stocului -inal se -ace la cele mai recente preturi @realisteA7 conect>n,u-se mult mai usor stocul la calorile actuale - usurime in calcul - meto,a recoman,ata ,e IAS $ *e6a4antaEele aplicarii meto,ei 0I0O : - pro-ituirle pot -i suprae4aluate -ata ,e costurile curente7 /n perioa,a ,e schimbari rapi,e ,e preturi7 ,in cau6a -aptului ca iesirile sunt e4aluate la cost istoric7 iar 4eniturile ,in 4>n6ari sunt e4aluate la costuri curenteB - /ntreprin,erile au o ten,inta ,e a maEora preturile ,e 4>n6are o ,ata cu cresterea costurilor ,e achi6itie7 in,i-erent ,e -aptul ca unele stocuri s-ar putea sa -ie achi6itionate /nainte ,e cresterea preturilor. M Meto,a ultima intrare - prima iesire @LI0OA - se ba6ea6a pe ipote6a ca primele articole iesite ,in /ntreprin,ere sunt e4aluate la costul ultimelor articole intrate. <n acest -el7 stocul -inal este e4aluat la cele mai 4echi preturi. Presupunerea -olosita ,e aceasta meto,a nu corespun,e cu miscarea reala a stocurilor ,in maEoritatea entitatilor economice. A4antaEele meto,ei: - sunt -olosite costurile actuale la ,ata care elementele ,e stoc sunt eliberate /n pro,uctie sau 4>n,uteB - usurime /n calculB - sunt -olosite preturile actuale mentionate pe -acturile ,e achi6itieB - /n perioa,ele in-lationiste7 meto,a LI0O tin,e sa stabileasca o 4aloare mai mica a 4enitului7 /n comparatie cu celelalte meto,e ,e e4aluare7 re,uc>n,u-se riscul impo6itarii cresterii 4enitului ca urmare a in-latiei. *e6a4antaEele meto,ei:

- 4aloarea stocurilor ,eclarata /n situatiile -inanciare poate -i sube4aluata7 ,eoarece re-lecta 4aloarea unor stocuri e4aluate la preturi 4echi7 4aloarea care este ireala comparati4 cu 4aloarea stocului la preturi curenteB - este permisa ,e catre IAS $ ca un tratament alternati47 ,ar nu ca un tratament ,e ba6aB - nu urmareste ,istributia normala a elementelor -i6ice ,e stocB - /n perioa,ele cu ,e-latie7 meto,a LI0O tin,e sa stabileasca o 4aloare mai mare a 4enitului7 /n comparatie cu celelalte meto,e ,e e4aluareB - re-lectarea stocurilor /n situatiile -inanciare la 4alori sube4aluate ,enaturea6a in-ormatiile re,ate ,e anumiti in,icatori bilantieri @ lichi,itatea7 sol4abilitatea7 -on,ul ,e rulment7 etc.AC$D Tratamentul contabil alternati47 respecti4 meto,a 5ultimul intrat-primul iesit5 @LI0OA nu se mai este permisa ,e noua 4arianta a IAS $. Inter6icerea meto,ei este moti4ata ,e -aptul ca mo,alitatea ,e ,eterminare a 4alorii la iesirea prin aceasta meto,a nu este /ntru totul compatibila cu principiul costului istoric. O entitate trebuie sa utili6e6e aceleasi meto,e ,e ,eterminare a costului pentru toate stocurile care au natura si uitili6are similare. Meto,a aleasa trebuie aplicata cu consec4enta ,e la un e?ercitiu -inanciar la altul. *aca7 /n situatii e?ceptionale7 a,ministratorii ,eci, sa schimbe meto,a pentru un anumit element ,e stocuri7 /n !otele e?plicati4e ,in ca,rul Situatiilor -inanciare anuale trebuie sa pre6inte moti4ul schimbarii meto,ei si e-ectele sale asupra re6ultatului. ?emplu nnn <n tabelul ,e mai Eos se pre6inta stocul initial si miscarile ,in cursul lunii septembrie pri4in, materia prima 5-aina5 : *ata Operatitia Cantitatea @S.A Cost unitar @leiA 2%.2& Stoc initial 322 27'2 2'.2& Apro4i6ionare

122 %722 %8.2& Consum (22 $%.2& Apro4i6ionare 322 %7$( $'.2& Consum 822

Se e4aluea6a iesirile @consumulA ,e -aina7 precum si stocul -inal pe ba6a meto,elor ,e e4aluare cunoscute.

aA Meto,a 5prima intrare-prima isire5 @0I0OA: *ata Operatia Intrari Iesiri Stoc T C.+. ) T C.+. ) T C.+.

) 2%.2& Stoc initial

322 27'2 $(2 2'.2& Apro4i6ionare 122 %722 122

322 122 27'2 %722 $(2 122 %8.2& Consum

322 %22 27'2 %722 $(2 %22

(22 %722 (22 $%.2& Apro4i6ionare 322 %7$( 3#$

(22 322 %722 %7$( (22 3#$ $'.2& Consum

(22 $22 %722 %7$( (22 $(' %22 %7$( %$( TOTAL '22 '#$ %.222

&'' %22 %7$( %$(

bA Meto,a 5ultima intrare-prima iesire5 @LI0OA: *ata Operatia Intrari Iesiri Stoc T C.+. ) T C.+. ) T C.+. ) 2%.2& Stoc initial

322 27'2 $(2 2'.2& Apro4i6ionare 122 %722 122

322

122 27'2 %722 $(2 122 %8.2& Consum

(22 %722 (22 322 %22 27'2 %722 $(2 %22 $%.2& Apro4i6ionare 322 %7$( 3#$

322 %22 322 27'2 %722 %7$( $(2

%22 3#$ $'.2& Consum

322 %22 $22 %7$( %722 27'2 3#$ %22 %82 %22 27'2 '2

TOTAL '22 '#$ %.222 %.23$ %22 272' '2

cA Meto,a costului me,iu pon,erat @CMPA calculat ,upa -iecare receptie:

*ata Operatia Intrari Iesiri Stoc T C.+. ) T C.+. ) T C.+. ) 2%.2& Stoc initial

322 27'22 $(2 2'.2& Apro4i6ionare 122 %722 122

'22 27&$1 #(2 %8.2& Consum

(22

27&$1 3#2 (22 27&$1 3#2 $%.2& Apro4i6ionare 322 %7$( 3#$

#22 %7282 #($ $'.2& Consum

822 %7282 838 %22 %7282 %28 TOTAL '22 '#$ %.222 %.228 %22 %7282 %28

,A Meto,a costului me,iu pon,erat @CMPA calculat la s->rsitului lunii: *ata

Operatia Intrari Iesiri Stoc T C.+. ) T C.+. ) T C.+. ) 2%.2& Stoc initial

322 27'2 $(2 2'.2& Apro4i6ionare 122 %722 122

'22

%8.2& Consum

(22

(22

$%.2& Apro4i6ionare 322 %7$( 3#$

#22

$'.2& Consum

822 %22

TOTAL '22 '#$ %222 %72% %.2%2 %22 %72% %2%

Alte meto,e ,e e4aluare a stocurilor

<n -unctie ,e speci-icul acti4itatii7 se mai pot -olosi urmatoarele meto,e ,e e4aluare a stocurilor: aA Costul sau pretul stan,ar, - ia /n consi,erare ni4elurile normale ale consumurilor materiale si ,e manopera7 ,e e-icienta si ,e utili6are a capacitatilor ,e pro,uctie. Aceste costuri trebuie perio,ic7 /n -unctie ,e con,itiile e?istente la un moment ,at. M *i-erentele ,intre costul stan,ar, si costul e-ecti4 @,e achi6itie sau ,e pro,uctieA se /nre.istrea6a ,istinct /n contabilitate7 recunosc>nu,u-se /n costuri pe masura consumului pro,ucti4 sau 4>n6arii bunurilor respecti4e. M *i-erentele ,e pret se reparti6ea6a asupra 4alorii bunurilor iesite cu aEutorul unui coe-icient @IA care se care se calculea6a ast-el:

Sol,ul initial al ,i-erentelor ,e pret R *i-erentele ,e pret cumulate a-erente intrarilor /n cursul anului IU Sol,ul initial al stocurilor la pret stan,ar, R )aloarea cumulata la pret stan,ar, a stocurilor intrate Acest coe-icient se pon,erea6a cu 4aloarea bunurilor iesite la cost stan,ar,7 obtin>n,u-se ,i-erentele ,e pret a-erente bunurilor iesite7 care se reparti6ea6a asupra costurilor. bA Pretul cu amanuntul - este -olosit /n comertul cu amanuntul pentru a ,etermina costul stocurilor ,e articole numeroase si cu miscrae rapi,a7 care au marEe ,e a,oas comercial similare si pentru care nu este practic sa se -oloseasca alta meto,a. Costul stocurilor 4>n,ute se calculea6a prin ,e,ucerea 4alorii marEei brute ,in pretul ,e 4>n6are al stocurilor.

)aloarea reali6abila neta este pretul ,e 4>n6are estimat /n con,itiile normale ,e acti4itate7 ,iminuat cu costurile necesare -inali6arii lor precum si cu costurile ,e 4>n6are. Costul stocurilor nu este recuperabil ,aca aceste stocuri au su-erit ,eteriorari7 au -ost uVate moral inte.ral sau partial sau preturile lor ,e 4>n6are s-au ,iminuat.

Practica ,iminuarii 4alorii stocurilor sub cost7 p>na la 4aloarea reali6abila neta7 este consec4enta cu principiul con-orm caruia acti4ele nu trbuie re-elctate /n bilant la o 4aloare mai mare ,ec>t 4aloarea care se poate obtine prin utili6area sau 4>n6area lor. *e obicei7 stocurile sunt ,iminuate p>na la o 4aloare reali6abila neta element cu element. <n unele ca6uri poate -i mai a,ec4ata .ruparea elementelor similare sau cone?e. Acestea poate -i ca6ul unor elemente ,e stoc care apartinb aceleiasi .ame ,e pro,use care au scoprui sau utili6ari similare7 stocuri care sunt pro,use sau comerciali6ate /n aceeasi 6ona .eo.ra-ica7 etc. stimarea 4alorii reali6abile nete se ba6ea6a pe cele mai cre,ebile ,o4e6i /n momentul /n care are loc estimarea stocurilor si trebuie sa ia /n consi,erare -lucuatiile ,e pret si ,e cost care sunt ,irect le.ate ,e e4enimentele care au inter4enit ,upa -inele perioa,ei7 /n masura /n care aceste e4enimente con-irma con,itiile e?istente la s->rsitul perioa,ei. stimarea 4alorii reali6abile nete ia /n consi,erare7 ,e asemenea7 scopul pentru care stocurile sunt ,etinute. Ast-el7 4aloarea reali6abila neta a stocurilor ce urmea6a a -i li4rate /n ba6a unor contracte -erme pentru 4>n6area ,e bunuri sau prestarea ,e ser4icii este pretul stabilit contractual. <n situatia /n care cantitatea contractata este mai mica ,ec>t cantatea ,etinuta7 4aloarea reali6abila neta a surplusului se 4a ,etermina pornin, ,e la preturile .enerale ,e 4>n6arepracticate pe piata. )aloarea materialelor si a consumabilelor -olosite /n pro,uctie nu este ,iminuata sub cost ,aca se estimea6a ca pro,usele -inite ce urmea6a sa se /ncorpore6e 4or -i 4>n,ute pentru un pret mai mare sau e.al cu costul lor. <n ca6 contrar7 costul materialelor a-erente se ,iminuea6a p>na la 4aloarea reali6abila neta. Pentru -iecare perioa,a ulterioara se e-ectuea6a o noua e4aluare a 4alorii reali6abile nete. *aca acele con,itii care au ,eterminat ,eci6ia ,e a ,iminua 4aloarea reali6abila neta au incetat sa mai e?iste7 atunci 4aloarea cu care s-a re-lectat ,iminuarea se 4a storna7 ast-el /nc>t noua 4aloare contabila a stocului sa -ie e.ala cu cea mai mica ,intre 4aloarea ,e intrare si 4aloarea reali6abila neta re4i6uita.

%.1. Tratamentele si practicile contabile speci-ice Realitatea economica contemporana7 a-lata /ntr-o perpetua trans-ormare are ca sin.ura constanta schimbarea /nsasi. <ntr-o lume a mo,i-icarilor spectaculoase /n timp relati4 scurt7 contabilitatea ca limbaE al a-acerilor trebuie sa se a,apte6e noilor cerinte ale peisaEului international. *eci6iile -inanciare sunt luate 6ilnic ,e in,i4i6i care se ba6ea6a ,irect sau in,irect pe acuratetea si rele4anta in-ormatiilor contabile. *aca aceste in-ormatii se ,o4e,esc /nsa

necon-orme cu e4enimentle economice pe ba6a carora au -ost .enerate sau sunt .resit /ntelese7 re6ultatul ,eci6iilor 4a -i ,eparte ,e ni4elul scontat. Placa turnanta a realitatii economice7 /n era postin,ustriala 7 a constituit-o trecerea ,e la pro,uctia ,e bunuri si ser4icii la ,etinerea ,e in-ormatii si cunostiinte speciali6ate. Puterea economica si -inanciara a celor mai importante companii trnasnationale consta /n capacitatea acestora ,e a controla si utili6a in-ormttiile pentru atin.erea obiecti4elor ,orite. In-ormtia repre6inta un set ,e ,ate care ,etermina schimbarea probabilitatilor pe care bene-iciarul le asteapta7 /n urma pro,ucerii e4enimentelor 4iitoare @Arnol,7 %&&2A. )aloarea unei in-ormatii ,epin,e ,e impactul acesteia asupra ,eci6ilor 4iitoare7 ,e un,e re6ulta un mare .ra, ,e subiecti4ism al interpretarii si utli6arii sale. <n ,eterminarea 4alorii unei in-ormatii7 trebuie anali6at care este utili6atorul acesteia si care este scopul pentru care in-ormatia este utli6ata. O in-ormatie are 4aloare7 ,in punct ,e 4e,ere contabil7 ,aca -oloseste utli6atorilor sai /n luarea ,e ,eci6ii care sa con,uca la re6ultatele scontate. <n pre6ent in-ormatiile -inaniciar-contabile stau la ba6a ,eci6ilor ,e in4estitii7 acuratetea si rele4anta acestora in-luent>n, in mo, ,ecisi4 atin.erea ni4elului optim si al re6ultatelor scontate. *istinctia ,intre in-ormatiile 4alabile si cele inutile este cruciala7 pro-esia contabila trebuin, sa se preocupe cu preca,ere ,e -urni6area ,e in-ormatii a,ec4ate7 pentru a nu ,e4eni o arie ,e cercetare sterila. Atributele calitati4e ale in-ormatiei contabile trebuie sa -ie rele4anta7 cre,ibilitatea7 comparabilitatea si inteli.ibilitatea. In-ormatia contabila trebuie sa -ie ,e asemenea cuanti-icabila monetar7 ceea ce impune aEustari perio,ice ,atorita instabilitatii mani-estate /n acest ,omeniu. Contabilitatea -inanciara are ca obiect /nre.istrarea tuturor operatiilor si tran6actiilor care a-ectea6a patrimoniul a.entilor economici7 masurarea 4ariatiilor la care acesta este supus7 calcularea si e?plicarea re6ultatelor -inanciare7 /ntocmirea situatiei -inanciare ,e sinte6a7 ,ocumente care trebuie sa asi.ure me,iului e?terior ima.inea -i,ela si retrospecti4a a situatiei /ntreprin,erii. Re-lect>n, relatiile ,e schimb ale /ntreprin,erii cu me,iul e?terior7 contabilitatea -inanciara trebuie or.ani6ata pe ba6a ,e norme unitare pentru a asi.ura in-ormatiile necesare tuturor utili6atorilor cum sunt clientii7 -urni6orii7 asociatii7 bancile7 statul7 si sa permita comparabilitatea in,icatorilor .estiunii economico--inanciare /ntre ,i-erite unitati. Pentru relatia cu statul contabilitatea -inanciara costituie suportul pe ba6a caruia se e4aluea6a si se stabilesc obli.atiile -inanciare si sarcinile sociale. Contabilitatea -inanciara se caracteri6ea6a prin:

- este or.ani6ata pe ba6a ,e norme unitare si obli.atorii pentru toate unitatile patrimoniale a4>n, la ba6a planul .eneral ,e conturi - e4i,entia6a patrimoniul unitatilor si re6ultatele -inanciare7 urmarin, /n -inal stabilirea conturilor anuale necesare /ntocmirii ,ocumentelor ,e sinte6a - pre6inta patrimoniul pe structuri .lobale 0unctiile principale: aA ,e /nre.istrare completa a tran6actiilor /ntreprin,erii /n scopul ,eterminarii perio,ice a situatiei patrimoniale si a re6ultatului .lobal bA ,e comunicare e?terna /n relatiile cu tertii7 institutii publice si ,i4ersi utili6atori ,e in-ormatii cA ,e instrument ,e .estiune ,A ,e in-ormare sau ,e -urni6are a in-ormatiilor necesare reali6arii ,e anali6e economico-inanciare precum si sinte6e macro-economice.

%.1.%. Contabilitatea primara. Sistemul ,e conturi si contabili6are Or.ani6area contabilitatii sintetice a stocurilor Or.ani6area contabilitatii sintetice a stocurilor se reali6ea6a a4>n,u-se /n 4e,ere pre4e,erile Re.ulamentului contabil care7 printre altele7 recoman,a a,optarea ,upa ca67 a meto,ei in4entarului permanent sau a meto,ei in4entarului intermitent. %A Meto,a in4entarului permanent Consta7 /n esenta7 /n utili6area conturilor ,e stocuri pentru a ,etermina si urmari stocul scriptic ,upa -iecare operatie ,e intrare si ,e iesire. Meto,a are la ba6a urmatoarele cerinte: n /n cursul perioa,ei7 toate operatiile ,e intrari si respecti4 iesiri ,e stocuri @materii prime7 mar-uri7 etc.A se /nre.istrea6a7 /n or,ine cronolo.ica7 pe ,ebitul sau cre,itul respecti4elor conturi ,e stocuri7 /n ba6a ,ocumentelor primare sau centrali6atoareB n /n urma /nre.istrarii miscarii stocurilor pe ,ebitul si cre,itul conturilor ,e stocuri7 -ie la s-arsitul lunii7 -ie /n cursul lunii7 se stabileste sol,ul scriptic7 care se compara cu stocul -aptic7 stabilit /n urma in4entarierii stocurilorB

n ,aca apar ,i-erentele /n plus sau /n minus /ntre in4entarul -aptic si sol,ul scriptic calculat ca ba6a in-ormatiilor ,in conturile ,e stocuri7 ele se re.ulari6ea6a ast-el: W plusul la in4entar se /nre.istrea6a prin ,ebitarea conturilor ,e stocuri /n corespon,enta cu conturile ,e cheltuieli @iesirile e-ecti4e pot -i sub ni4elul celor scriptice /nre.istrate /n contabilitateAB W minusurile la in4entare se /nre.istrea6a prin ,ebitarea conturlior ,e cheltuieli cu amterialele consumate sau cu mar-urile 4>n,ute7 /n corespone,enta cu conturile ,e stocuri. ste 4orba ,e ,i-erenta ,e in4entar ne.ati4a7 suportata ,e /ntreprin,ere. <n ceea ce pri4este ,eterminarea stocurilor potri4it acestei meto,e7 aceasta se reali6ea6a ast-el: L stocul -inal la s->rsitul e?ercitiului prece,ent ,e4ine stoc initial la /nceputul e?ercitiului curentB L stocul -inal7 stabilit prin punerea ,e acor, a ,atelor ,in contabilitate cu cele constatate la in4entariere se raportea6a ca stoc initial la e?ercitiul urmator. Meto,a in4entarului permanent o-era posibilitatea cunoasterii7 /n orice moment7 a marimii stocurilor. !ecesita un 4olum relati4 mare ,e munca /n prelucrarea ,atelor7 /n schimb perimte o urmarire si un control corespun6ator pri4in, .estiunea stocurilor. <n ca,rul acestei meto,e7 contabilitatea analitica se poate or.ani6a ,upa trei proce,ee /n -unctie ,e speci-icul acti4itatii si necesitatile proprii ale -iecarei /ntreprin,eri ast-el: aA Meto,a operati4-contabila @pe sol,uriA +tili6area meto,ei operati4-contabilepresupune ,es-asurarea urmatoarelor acti4itati: %A 4i,enta cantitati4a a bunurilor la locurile ,e ,epo6itare7 iar /n ca,rul acestora7 pe cate.orii ,e stcuri7 cu aEutorul -iselor ,e ma.a6ie. 0isele ,e ma.a6ie se /ntocmesc 6ilnic ,e catre ma.a6iner7 pe ba6a ,ocumentelor ,e intrare @-acturi7 a4i6e7 note ,e receptie7 bonrui ,e pre,are7 etc.A si a ,ocumentelor ,e iesire @bonuri ,e consum7 bonuri ,e trenas-er-restituire7 ,ispo6itii ,e li4rare7 etc.AB $APreluarea ,ocumentelor ,e intrare-iesire /n contabilitate. La cel mult o saptam>na ,upa /nre.istrarea lor /n -isele ,e ma.a6ie7 ,ocumentele ,e intrare si ,e iesire se preiau ,e contabilitate7 oca6ie cu care se e-ectuea6a controlul /nre.istrarilor ,in -isele ,e ma.a6ie. Preluarea ,ocumentelor se -ace pe ba6a bor,eroului ,e pre,are a ,ocumentelorB 3A <ntocmirea re.isturlui stocurilor la s->rsitul perioa,ei7 /n care se /nscriu:

O cantitatile ,e stocuri preulate ,in 0isele ,e ma.a6ieB O 4alorile stocurilor calculate prin /nmultirea cantitatilor cu preturile ,e -acturareB O totalurile 4alorilor pe pa.ini7 pe .rupa7 sub.rupe7 ma.a6ii7 conturi sintetice. )alorile stabilite /n re.istrul stocurilor se compara cu situatia ,in conturile sintetice care se /ntocmesc ,e catre contabilitate. Se obser4a ca /n ca6ul acestei meto,e7 re.istrul stocurilor /nlocuieste balanta analitica. (A Pentru usurarea ,epistarii unor erori7 la contabilitate se -olosesc 0isa centrali6atoare a miscarilor 4alorice pe .rupe ,e bunuri. bA Meto,a cantitati4-4alorica @pe -ise ,e cont analiticeA 0olosirea meto,ei cantitati4-4alorice presupune parcur.erea urmatoarelor etape: %A <nre.istrearea cantitati4a a intrarilor si iesirilor ,e stocuri /n -isele ,e ma.a6ieB $A Preluarea ,ocumentelor ,e intrare si ,e iesire ,e catre contabilitate pe ba6a bor,eroului ,e pre,are a ,ocumentelorB 3A <nre.istrarea ,ocumentelor /n -isele ,e cont analitice pentru 4alori materialeB (A )eri-icarea concor,antei /nre.istrarilor ,in -isele ,e ma.a6ie cu cele ,in -isele ,e cont analiticeB 1A )eri-icarea concor,antei ,in -isele ,e cont analitice cu situatia ,in -isele ,e cont sintetice cu aEutorul balantelor ,e 4eri-icare analitice. cA Meto,a .lobal-4alorica Aceasta meto,a consta /n tinerea numai e4i,entei 4alorice at>t la ni4elul .estiunii @cu aEutorul raportului ,e .estiuneA7 c>t si /n contabilitate @cu aEutorul -iselor ,e cont pentru operatii ,i4erseA. Perio,ic7 se -ace controlul concor,antei ,intre e4i,enta operati4a cu cea ,in contabilitate. Meto,a .lobal-4alorica se utili6ea6a7 mai ales7 /n ca6ul mar-urilor si amabalaEelor a-late /n entitatile ,e ,es-acere a mar-urilor cu amanuntul. Acesta meto,a se poate -olosi si /n ca6ul rechi6itelor ,e birou7 imprimantelor si materialelor pentru ambalat. Pe masura ,otarii cu tehnica ,e calcul corespun6atoare7 entitatile 4or trece la utili6area meto,ei cantitati4 4alorice.

<n practica se pot /nt>lni ,i-erite combinatii ale meto,elor ,e e4i,enta operati4a si analitica a stocurilor. $A Meto,a in4entarului intermitent Aceasta meto,a este recoman,ata pentru unitatile patrimoniale ,in cate.oria celor mici si miElocii si consta /n stabilirea si /nre.istrarea /n contabilitate a iesirilor numai la s->rsitul perioa,ei ,e .estiune7 pe ba6a in4entarierii -aptice a stocurilor ,e 4alori materiale. )aloarea iesirilor sau a ,i-erentei ,e stocuri se stabileste e?tracontabil ca ,i-erenta /ntre 4aloarea stocurilor initiale cumulata cu 4aloarea intrarilor si 4aloarea stocurilor -inale7 ,eterminate pe ba6a in4entarierii7 ,upa -ormula: stocuri initiale R intrari - stocuri -inale U iesiri *i-erenta /ntre stocul -inal si cel initial in-luentea6a cheltuielile ,e e?ploatare sau 4eniturile ,in pro,uctia stocata7 ,upa cum 4alorile materiale ,e la care pro4ine sunt obtinute prin achi6itionare si respecti4 ,in pro,uctie proprie. In4entarul intermitent presupune stabilirea iesirilor si /nre.istrarea lor /n contabilitate pe ba6a in4entarierii stocurilor la s->rsitul perioa,ei. <n acest ca6: X Conturile ,e stocuri se ,ebitea6a la s->rsitul perioa,ei cu sol,urile ,eterminate la in4entariere si se cre,itea6a la /nceputul perioa,ei urmatare7 cu oca6ia inclu,erii /n cheltuili a sol,urilor constante la s->rsitul perioa,ei prece,ente. X Intrarile ,e stocuri ,in cursul perioa,ei se /nre.istrea6a ,irect /n conturile ,e cheltuieli7 con-orm premisei ca aceste stocuri sunt ,estinate consumului sau 4>n6arii si nu pastrarii acestora /n ,epo6it. Meto,a intermitentei in4entarului7 /n con,itiile preturilor -luctuante ,in economia ,e piata7 este consi,erata ca -iin, cea mai simpla si economicoasa sub aspectul 4olumului ,e munca pe care-l oca6ionea6a. <n contabilitatea sintetica se reali6ea6a numai un in4entar scriptic intermitent @perio,icA al stocurilor ,e 4alori materiale7 -ara sa e?iste posibilitatea cunoasterii /n orice moment @permanentA7 prin interme,iul conturilor ,e stocuri7 a 4alorii bunurilor e?istente /n stoc. Meto,a anali6ata pre6inta /nsa unele neaEunsuri7 ,intre care se retine lipsa unor in-ormatii ,etaliate pri4in, stocurile e?istente /n /ntreprin,ere7 la un moment ,at7 imposibilitatea e?ercitarii unui control ri.uros asupra inte.ritatii 4alorilor materiale prin interme,iul contabilitatii7 iar orice pier,ere sau sustra.ere ,in .estiune apare ca iesire normala prin 4>n6are sau consum si in-luentea6a cheltuielile ,e e?ploatare sau 4eniturile ,in pro,uctia stocata7 ,upa ca6. Toto,ata7 orice eroare sau omisiune /n in4entarul -aptic ,uce la ,enaturarea 4alorii iesirilor si implicit a in-ormatiei contabile care se pre6inta /n ,ocumentele contabile ,e

sinte6a. <n plus7 ,in consi,erente ,e or,in -iscal7 a.entii economici ar putea -i tentati sa e-ectue6e sube4aluarea stocurilor ,e 4alori materiale7 ceea ce ,etermina7 pe ,e o parte7 cresterea arti-iciala @nerealaA a cheltuielilor ,e e?ploatare7 iar pe ,e alta parte ,iminuarea pro-itului impo6abil.

Stu,iu ,e ca6 nnn Or.ani6area contabilitatii stocurilor la societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. Pri4in, ,in punct ,e 4e,ere or.ani6ational stu,iul contabilitatii stocurilor /n ca,rul societatii comerciale PRO SO0T S.R.L. trebuiesc mentionate ,oua trasaturi principale si anume prima trasatura care 4i6ea6a meto,a aleasa ,e con,ucerea societatii cu pri4ire la e4aluarea7 la iesire a stocurilor7 iar cea ,e a ,oua trasatura 4i6ea6a meto,a ,e in4entariere @permanenta sau intermitentaA -olisita /n .estionarea stocurilor. <n continuare 4om pre6enta pe r>n, aceste ,oua aspecte ce sunt e4i,entiate /n tabelul ,e mai Eos. Societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. G 4aluarea la iesire a stocurilor: meto,a 0.I.0.O. primul intrat primul iesit. G Meto,a ,e in4entariere: in4entarul P RMA! !T.

Le.ii contabilitatii nr. '$ ,in $( ,ecembrie %&&% republicata.

Y Or,inului nr. %.#1$ ,in % ianuarie $228 pentru aprobarea Re.lementarilor contabile armoni6ate cu *irecti4a a I)-a a Comunitatilor conomice uropene si cu Stan,ar,ele Internationale ,e Contabilitate.

Z 4aluarea con-orm meto,ei 0.I.0O. consta /n 4alori6area iesirilor ,e stocuri /n or,inea /n carea au intrat7 la costul ,e achi6itie7 sau ,e pro,uctie al primei intrari /n lot. Pe masura epui6arii lotului bunurile iesite ,in .estiune se e4aluea6a la costul ,e achi6itie sau ,e pro,uctie al lotului urmator7 /n or,ine cronolo.ica. <n consecinta stocul -inal este -ormat ,in elementele e4aluate la 4alorile cele mai recente. <n ca6ul cresterii ,e preturi prin aplicarea meto,ei 0.I.0.O. iesirile sunt e4aluate la 4alorile cele mai sca6ute7 stocurile -inale la 4alorile cele mai ri,icate7 re6ult>n, o maEorare a re6ultatului /ntreprin,erii. *in contra7 ,aca preturile sunt /n sca,ere aplicarea meto,ei 0.I.0.O. con,uce la e4aluarea iesirilor ,e stocuri la 4aloarea ma?ima7 stocul -inal si bene-iciul -iin, micsorate. Z Aplicarea meto,ei in4entarului permanent presupune contabili6area -iecarei intrari ,e stocuri7 cantitati4 si 4aloric la: cost istoric @care poate -i cost ,e achi6itie sau cost ,e pro,uctieAB pret stabilit /n -unctie ,e 4aloarea ,e utilitate @pentru stocurile a,use ca aport la capitalul social7 plusuri la in4entar7 primite ca ,onatie sau obtinute cu titlu .ratuitA sau la o alta 4aloare ,e /nre.istrare @pret stan,ar,7 pret ,e 4>n6areA. *e asemenea -iecare iesire ,in stoc este contabili6ata -i6ic si 4aloric. Meo,a in4entarului permanent este superioara in4entarului intermitent prin -aptul ca /nre.istrarea7 /n conturi ,e stocuri7 a -iecarei intrari sau iesiri7 pe masura pro,ucerii operatiilor7 at>t cantitati4 c>t si 4aloric7 ,a posibilitatea cunoasterii /n orice moment a marimii stocurilor.

Pre6entarea operatiilor si a -ormulelor contabile la S.C. PRO SO0T S.R.L. Pentru pre6entarea aplicatiei practice ,in lucrarea ,e -ata s-au -olosit 5situatii5 contabile ce au re-lectat ,i4erse miscari /n operatiile cu stocuri ,in perioa,a 2%.2'.$22# 32.%$.$22#. Respecti4ele operatii contabile au -ost preluate ,in acti4itatea societatii comerciale PRO SO0T S.R.L.7 respecti4 ,in e?ercitiul -inanciar 2%.2%.$22# - 3%.%$.$22#. Prin aceste e?emple s-a urmarit pre6entarea c>t mai multor tipuri ,e operatii cu stocuri ce pot inter4eni /n acti4itatea unei /ntreprin,eri pe parcursul unui e?ercitiul -inanciar.

Pe ,ata ,e 2(.2'.$22# /n urma re6ultatului in4entaririi pe trimestrul al ,oilea al e?ercitiului -inanciar 2%.2%.$22# - 3%.%$.$22# /n ca,rul societatii comerciale PRO SO0T S.R.L. s-a constatat un plus la in4entar /n 4aloare ,e 312 lei la ambalaEe @%22 ,e ambalaEeA si a unui minus ,e in4entar la materiale consumabile /n 4aloare ,e %22 lei. aA <nre.istrarea plusului ,e in4entar pentru cele %22 ,e ambalaEe pe ,ata ,e 2(.2'.$22#: 3'% ambalaEe

U 82' cheltuieli pri4in, ambalaEele 312 lei 312 lei

bA 82$$

<nre.istarea minusului ,e in4entar la materiale consumabile pe ,ata ,e 2(.2'.$22#:

cheltuieli cu materialele consumabile U 32$ materiale consumabile %22 lei %22 lei

Pe ,ata ,e 21.2'.$22# se pre6inta un sol, ,e mar-a e4aluat la pretul ,e 4>n6are cu amanuntul ,e %.($' lei @%.222 lei pretul ,e -acturare7 $22 lei a,ousul comercial7 $$' lei T)A nee?i.ibilaA. Se achi6itionea6a mar-uri ,e la -urni6orul S.C. A*A=IA CRAIO)A la pretul ,e cumparare ,e $222 lei plus T)A7 care se achita prin banca. Cota ,e a,aos comercial este ,e 32[ ,in pretul ,e cumparare. Se 4>n, pe ,ata ,e 28.2'.$22# /n numerar mar-uri unui client7 /n 4aloare ,e $7%($ lei7 inclusi4 T)A colectata. Se scot ,in e4i,enta mar-urile li4rate. aA <nre.istrarea ,atoriei catre -urni6or si a intrarii ,e mar-uri con-orm -acturii nr. 2(1883$ ,in 21.2'.$22#: [ U (2% -urni6ori

$3'2lei 3#% mar-uri $.222 lei (($8 T)A ,e,uctibila 3'2 lei

bA <nre.istrarea a,ousului comercial si a T)A nee?i.ibile: 3#% mar-uri U [ %.2&( lei

3#' ,i-erente ,e pret la mar-uri $.222? 32[ U 822 lei

(($' T)A ne?i.ibila

@$.222R822A ?%&[ U (&( lei

cA Plata -urni6orului S.C. A*A=IA CRAIO)A con-orm or,inului ,e plata nr. (1'&181 ,in 21.2'.$22#: (2% -urni6ori U 1%$% conturi la banci /n lei $.3'2 lei $.3'2 lei

,A <nre.istrarea 4>n6arii mar-urilor catre client ,in 28.2'.$22# 13%% casa /n lei U [ $.%($ lei

#2# 4enituri ,in 4>n6area mar-urilor @$.%($ ?%22:%%&A U %.'22 lei

(($#

T)A colectata @$.%($ ?%&:%%&A U 3($ lei G coe-icientul me,iu ,e rabat: IU @Si3#' R Rc3#'A: @Si3#%R R,3#% - Si(($' - Rc(($'A U '22: 3.'22 U 27$%21 eA *escarcarea ,e .estiune ,e mar-uri 4>n,ute: [ U 3#% mar-uri $.%($ lei 3#' ,i-erente ,e pret la mar-uri 3#'7& lei 82# cheltuieli pri4in, mar-urile %.($%7% lei (($' T)A nee?i.ibila 3($ lei

Societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. cumpara pe ,ata ,e 2#.2'.$22# ,e la -urni6orul A:RA!A ROMJ!IA S.R.L.7 mar-uri sub -orma a %2#1 cutii @271S./cutieA ,e 6ahar brun @%2#1 cut. ? $ leiA. Cheltuielile ,e transport a-erente acestei tran6actii sunt ,e 312 lei7 cheltuielile ,e manipulare %12 lei. 0urni6orul 4a -i platit pe ,ata ,e $%.2'.$22#. aA <nre.istrarea ,atoriei catre -urni6or si a intrarii ,e mar-uri con-orm -acturii nr. 22(#$%( ,in 2#.2'.$22#: G G [ U (2% -urni6ori 3.%1371 lei 3#% mar-uri $.812 lei (($8 T)A ,e,uctibila 12371 lei 4aloarea ,e intrare U %2#1 cut ? $ R 312 R %12 U $812 lei. pretul ,e achi6itie a unei cutii ,e 6ahar U $812 /%2#1 buc U $7(# lei.

bA Plata -urni6orului A:RA!A ROMJ!IA S.R.L. con-orm or,inului ,e plata nr. (1'&18# ,in $%.2'.$22#:

(2% -urni6ori U 1%$% conturi la banci /n lei 3.%1371 lei 3.%1371 lei

Pe ,ata ,e %$.2'.$22# societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. receptionea6a obiecte ,e in4entar ,e la -urni6orul "AS ! S.A.7 pret ,e cumparare (82 lei. Pentru ,econtarea contra4alorii -acturii7 -urni6orul "AS ! S.A. emite o cambie catre societatea PRO SO0T S.R.L.7 termen ,e ,econtare 32.2'.$22#. aA <nre.istrarea ,atoriei -ata ,e -urni6orul "AS ! S.A si a intrarii ,e obiecte ,e in4entar con-orm -acturii nr. 22('$$1 ,in ,ata ,e %$.2'.$22#:

[ U (2% -urni6ori 1(#7( lei 323 materiale ,e natura obiectelor ,e in4entar (82 lei (($8 T)A ,e,uctibila

'#7( lei

bA <nre.istrearea cambiei emise ,e societatea "AS ! S.A.: (2% -urni6ori U (23 e-ecte ,e platit 1(#7( lei 1(#7( lei

cA *econtarea cambiei ,e catre societatea comerciala SIAT S.A. pe ,ata ,e 32.2'.$22#: (23 e-ecte ,e platit U 1%$% conturi la banci /n lei 1(#7( lei 1(#7( lei

Pe ,ata ,e 2%.2&.$22# se acor,a un a4ans ,in casieria societatii comerciale PRO SO0T S.R.L. /n 4aloare ,e #2 lei unei persoane /mputernicite ,in societate pentru a cumpara materiale ,e curatire si ,e6in-ectare. <n aceiasi 6i se ,econtea6a a4ansul pe ba6a -acturilor cu care s-au cumparat aceste materiale7 pretul mentionat /n -actura este ,e 12 lei7 ,i-erenta neutili6ata ,in a4ansul acor,at se ,epune /n casieriea unitatii. aA <nre.istrarea acor,arii a4ansului ,in ,ata ,e 2%.2&.$22#:

1($ a4ansuri ,e tre6orerie U 13%% casa /n lei #2 lei #2 lei

bA *econtarea a4ansului pe ba6a -acturii primite ,e la persoana careia i s-a acor,at a4ansul @-actura nr 22#'11% ,in 2%.2&.$22#AB si ,epunerea restului ,e bani neutili6ati ,in a4ans /n casieriea unitatii: G G [ U 1($ a4ansuri ,e tre6orerie #2 lei 32$ materiale consumabile 12 lei (($8 T)A ,e,uctibila ,econtarae /n suma ,e: 12 R 12 ? %& [ U 1&71 lei. restul ,e bani ,e ,epus /n casierie: #2 - 1&71 U %271 lei.

&71 lei 13%% casa /n lei %271 lei

Pe ,ata ,e 2(.2&.$22# se acor,a ,e catre societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. ,in ,isponibilitatile ,in cont un a4ans -urni6orului S.C. KAM ROMJ!IA /n 4aloare ,e %22 lei /n contul unei apro4i6ionari ulterioare cu mar-uri si anume %11 cutii pateu .>sca. Pe ,ata ,e 2&.2&.$22# se primesc respecti4ele materiale7 pretul ,e cumpararea -iin, ,e 2.& lei. Pe ,ata ,e %%.2&.$22# se ,econtea6a a4ansul acor,at -urni6orului si se plateste restul ,e bani catre acesta. aA <nre.istrarea acor,arii a4ansului catre -urni6orul S.C. KAM ROMJ!IA pe ,ata ,e 2(.2&.$22#: (2& -urni6ori ,ebitori U 1%$% conturi la banci /n lei %22 lei %22 lei

bA <nre.istrarea intrarii ,e mar-uri ,e la -urni6orul S.C. KAM ROMJ!IA7 precum si /nre.istrarea ,atoriei -ata ,e acesta ,in ,ata ,e 2&.2&.$22# con-orm -acturii nr. %118#'&: [ U (2%

-urni6ori %8872% lei 3#% mar-uri %3&71 lei (($8 T)A ,e,uctibila $871% lei

cA *econtarea a4ansului acor,at -urni6orului S.C. KAM ROMJ!IA ,in ,ata ,e %%.2&.$22# si plata ,i-erentei ,e bani catre acesta /n 4e,erea achitarii inte.rale a achi6itiei ,e mar-uri ,in ,ata ,e 2&.2&.$22#. Plata ,i-erentei ,e bani se -ace prin or,inul ,e plata nr. (1'&18' ,in ,ata ,e %%.2&.$22#: G ,i-ereta ,e bani ,e platit: %8872% - %22 U 8872% lei

(2% -urni6ori U [ %8872% lei

(2& a4ansuri acor,ate -urni6orilor

%22 lei

1%$% conturi la banci /n lei 8872% lei

Pe ,ata ,e %(.2&.$22# se /nre.isttrea6a primirea sub -orma ,e ,onatie a unor mar-uri ,e la S.C. ALM IA "RHILA 7 4aloare ,e %.222 lei. aA <nre.istrarea primirii ,onatiei pe ,ata ,e %(.2&.$22# 3#% mar-uri U #1'$ 4enituri ,in ,onatii si sub4entii primite %.222 lei %.222 lei

Pe ,ata ,e %1.2&.$22# se ,eschi,e un acre,iti4 /n 4aloare ,e $122 lei la ,ispo6itia -urni6orului S.C. 0ORT+!A CA0 A /n 4e,erea apro4i6ionarii ,e la acesta cu pun.i ,e ca-ea Facobs. Pe ,ata ,e $(.2&.$22# se primeste mar-a7 pretul consemnat /n -actura este ,e %'22 lei. aA *eschi,erea acre,iti4ului catre -urni6orul S.C. 0ORT+!A CA0 A pe ,ata ,e %1.2&.$22#: 1(%% acre,iti4e /n lei

U 1%$% conturi la banci /n lei $122 lei $122 lei

bA <nre.istrarea intrarii ,e mar-uri si a ,atoriei -ata ,e -urni6or con-orm -acturii nr. 33(18'# ,in ,ata ,e $(.2&.$22#: [ U (2% -urni6ori $.%($ lei 3#% mar-uri %.'22 lei (($8 T)A ,e,uctibila 3($ lei

cA *econtarea -urni6orului prin acre,iti4ul ,eschis catre acesta: (2%

-urni6ori U 1(%% acre,iti4e /n lei $.%($ lei $.%($ lei

,A Reinte.rarea /n contul curent a ,i-erentei ,e acre,iti4 neutili6ata: G 1%$% conturi la banci /n lei U 1(%% acre,iti4e /n lei 31' lei 31' lei ,i-erenta ,e acre,iti4 reinte.rata: $122 - $.%($ U 31' lei.

Pe ,ata ,e 2$.%2.$22# societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. achi6itionea6a ,in import ,e la o societatea mar-uri7 termenul ,e ,econatre -iin, 32.%2.$22#. )aloarea /n 4ama a mar-urilor %.222 \7 ta?a 4amala %$ [7 comision 4amal % [. Cursul 4alutar a /nre.istrat urmatoarele 4alori: - la ,ata -acturii si a stabilirii 4alorii /n 4ama -$7388& lei @2$.%2.$22#A. - la ,ata ,econtarii - $73%'% lei @32.%2.$22#A. aA Calculul si /nre.istrarea obli.atiilor -iscale: G G 4aloarea /n 4ama U %.222 \ ? $7388& lei / +S* U $.3887& lei. ta?a 4amala U $.3887& ? %$ [ U $'(72$' lei.

G G [ U 1%$%

comision 4amal U $.3887& ? % [ U $3788& lei. T)A U @$.3887& R $'(72$' R $3788&A ; %& [ U 12'7%#$(3 lei.

conturi curente la banci '%17'8&(3 lei ((8 alte impo6ite ta?e si 4arsaminte asimilate 32#78&# lei U $'(72$' R $3788& (($8 T)A ,e,uctibila 12'7%#$(3 lei

bA <nre.istrarea importului ,e mar-uri con-orm -acturii /ntocmite ,e -urni6orul strain : 3#% mar-uri U [ $8#(71&# lei

(2% -urni6ori $.3887& lei.

((8 alte impo6ite ta?e si 4arsaminte asimilate 32#78&# lei

cA Plata -urni6orului e?tern pe ,ata ,e 32.%2.$22#: G echi4alentul celor %.222 \ la ,ata ,e 32.%2.$22# U %.222 \ ? $73%'% lei / +S* U $.3%'7% lei. G (2% -urni6ori U [ $.3887& lei ,i-ernta ,e curs 4alutar: $.3887& - $.3%'7% U ('7' lei.

1%$% conturi curente la banci $.3%'7% lei

#81 4enituri ,in ,i-erete ,e curs 4alutar ('7' lei

Pe ,ata ,e %8.%2.$22# societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. primeste un aport la capitalul social constituit ,in bunuri ,e natura stocurilor ,upa cum urmea6a: materii prime $.122 lei B materiale consumabile 3.%22B obiecte ,e in4entar %.122 lei. aA <nre.istrarea aportului la capital pe ,ata ,e %8.%2.$22#: [ U (18 ,econtari cu asociatii pri4in, capitalul #.%22 lei 32% materii prime $.122 lei 32$ materiale consumabile 3.%22 lei 323 materiale ,e natura obiectelor ,e in4entar

%.122 lei

Societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. cumpara pe $2.%2.$22# ,e la -urni6orul S.C 0A!]O! "RHILA mar-uri repre6entan, biscuiti umpluti7 /n 4aloare ,e %.$12 lei7 /n ba6a -acturiii nr. 211(($3. 0urni6orul -ace urmatoareale re,uceri: rabat %2[B risturn 1[B scont ,e ,econtare $[. Toate re,ucerile sunt /nscrise /n -actura. *econtarea -acturii se -ace pe ,ata ,e 2(.%%.$22#. G 0actura arata ast-el: Mar-uri %.$12 Rabat %2 [ %.$12 ^ %2 [ U %$1 %.$12 - %$1 U %.%$1 Risturn 1 [ %.%$1 ^ 1 [ U 187$1 Re,ucerea comerciala %$1 R 187$1 U %'%7$1 ! TA comerciala %.$12 - %'%7$1 U %.28'7#1 Scont ,e ,econtare $[ %.28'7#1 ^ $ [ U $%73#1 ! TA -inanciara %.28'7#1 - $%73#1 U %.2(#73#1

T)A ,e,uctibila %& [ %.2(#73#1 ^ %& [ U %&& ! TA ,e plata %.2(#73#1 R %&& %.$(873#1

AA <nre.istrari contabile in con,itiile /n care re,ucerile -inanciare se contabili6ea6a la primirea -acturii si receptia stocurilor. a%A <nre.istrarea -acturii nr. 211(($3 ,in $2.%2.$22#: [ U [ %.$8#7#1 lei %.$8#7#1 lei 3#% mar-uri (2% -urni6ori %.28'7#1 lei %.$(873#1 lei (($8 T)A-,e,uctibila #8# 4enituri ,in sconturile obtinute %&& lei $%73#1 lei

b%A *econtarea -acturii prin or,inul ,eplata nr. '''3&((8 ,in 2(.%%.$22#:

(2% -urni6ori U 1%$% conturi curente la banci /n lei %.$(873#1 lei %.$(873#1 lei

"A <nre.istrarile contabile /n con,itiile /n care scontul ,e ,econtare se /nre.istrea6a la achitarea -acturii. a$A <nre.istrarea -acturii nr. 211(($3 ,in $2.%2.$22#:

[ U (2% -urni6ori %.$8#7#1 lei 3#% mar-uri %.28'7#1 lei (($8

T)A-,e,uctibila %&& lei

b$A *econtarea -acturii prin or,inul ,eplata nr. '''3&((8 ,in 2(.%%.$22#: (2% -urni6ori U [ %.$8#7#1 lei

1%$% conturi curente la banci /n lei %.$(873#1 lei

#8# 4enituri ,in sconturile obtinute

$%73#1 lei

Pe ,ata ,e 2&.%%.$22#. societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. ,a /n consum obiecte ,e in4entar /n 4aloare ,e %.122 lei. aA *area /n consum a obiectelor ,e in4entar pe ,ata ,e 2&.%%.$22#:

823 cheltuieli pri4in, materialele ,e natura obiectelor ,e in4entar U 323 materiale ,e natura obiectelor ,e in4entar %.122 lei %.122 lei

Societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. 4in,e pe ,ata ,e %1.%%.$22# mar-uri /n 4aloare ,e 3.122 unui client. AmbalaEele consemnate /n -actura nr.33%(118 au o 4aloare ,e 122 lei ele 4or -i restituite pe ,ata ,e %&.%%.$22#. AA <nre.istrari contabile /n situatia /n care ambalaEele 4or -i restituite societatii ,e catre cumparator. a%A <nre.istrarea 4>n6arii con-orm -acturii nr. 33%(118 ,in ,ata ,e %1.%%.$22#: (%% clienti U [ (.881 lei

#2# 4enituri ,in 4>n6area mar-urilor 3.122 lei

(($# T)A colectata 881 lei

(%& clienti-cre,itori 122 lei

b%A Returnarea ambalaEelor pe ,ata ,e %&.%%.$22# ,e la clientul : (%& clienti-cre,itori U (%% clienti 122 lei 122 lei

"A Situatia /n care ambalaEele nu 4or -i restituite societatii ,e catre cumparator7 acestea -iin, achitate ,e catre acesta. a$A <nre.istrarea 4>n6arii con-orm -acturii nr. 33%(118 ,in ,ata ,e %1.%%.$22#: (%% clienti U [ (.#82 lei

#2# 4enituri ,in 4>n6area mar-urilor 3.122 lei

#2' 4enituri ,in acti4itati ,i4erse 122 lei

(($# T)A colectata #82 lei

b$A Scoaterea ,in .estiunea societatii PRO SO0T S.R.L. a ambalaEelor 4>n,ute: 82' cheltuieli pri4in, ambalaEele U 3'% ambalaEe 122 lei 122 lei

Societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. 4in,e pe ,ata ,e $2.%%.$22# mar-uri /n 4aloare ,e $.822 lei unui client. AmbalaEele consemnate /n -actura %22 ,e bucati ? %2 lei

bucata. Pe ,ata ,e $1.%%.$22# clientul restituie #2 ,e ambalaEe7 la pretul consemnat /n -actura. +n numar ,e $2 ,e ambalaEe sunt recuperate la un pret in-erior celui consemnat /n -actura respecti4 ' lei bucata ,atorita ,e.ra,arii acestora ,e catre client. Restul ,e %2 ambalaEe sunt retinute ,e catre client pentru ne4oi proprii. aA <nre.istrarea 4>n6arii ,in $2.%%.$22# potri4it -acturii cu nr. #8#8&'(: G (%% clienti U [ (.2&( lei 4aloarea ambalaEelor ,e recuperat:%22 bucati ? %2 U %.222 lei

#2# 4enituri ,in 4>n6area mar-urilor $.822 lei

(($# T)A colectata (&( lei

(%& clienti-cre,itori %.222 lei

bA Restituirea celor #2 ,e ambalaEe pe ,ata ,e $1.%%.$22#:

G (%&

4aloarea restituita: #2 bucati ? %2 U #22 lei.

clienti-cre,itori U (%% clienti #22 lei #22 lei

cA Restituire celor $2 ,e ambalaEe la pret in-erior ,atorita ,e.ra,arii lor: G G G 4aloarea restituita: $2 bucati ? ' U %82 lei 4aloarea reala: $2 bucati ? %2 U $22 lei ,eci se /nre.istrea6a un 4enit ,e $22 - %82 U (2 lei

Se consi,era ca acest 4enit contine si T)A: 873'88 lei ,eci 4enitul este ,e (2 - 873'88 U 3378%3( lei (%& clienti-cre,itori U [ $22lei

(%% clienti

%82lei

#2' 4enituri ,in acti4itati ,i4erse 3378%3( lei

(($# T)A colectata 873'88 lei

,A Se /nre.istrea6a restul ,e %2 ambalaEe retinute ,e clientB ca6ul unei 4>n6ari ,e ambalaEe pentru care se /ntocmeste o -actura complementara cu nr. &1'#'$% pe ,ata ,e $1.%%.$22#7 -actura care inclu,e si T)A: G 4aloarea ,e recuperat: %2 bucati ? %22 lei U %.222 lei

[ U [ %.%&2 lei %.%&2 lei (%& clienti-cre,itori #2' 4enituri ,in acti4itati ,i4erse %.222 lei %.222 lei (%%

clienti (($# T)A colectata %&2 lei %&2 lei

Pe ,ata ,e 2%.%$.$22# societatea comeriala PRO SO0T S.R.L. cumpara ,e la -urni6orul S.C. T CSA mar-uri -ra.ile ce necesita ca acestea sa -ie li4rate /n ambalaEe. Pretul mar-urilor este ,e (.122 lei li4rate /n 82 ,e ambalaEe a cate ' lei ambalaEul. Pe ,ata ,e 21.%$.$22# societatea PRO SO0T S.R.L. returnea6a (2 ,e ambalaEe la pretul ,in -actura7 un numar ,e %1 ambalaEe sunt returnate la un pret in-erior 8 lei7 ,atorita ,e.ra,arii acestora. Pe ,ata ,e 2#.%$.$22# societatea PRO SO0T S.R.L. cumpara restul ,e 1 ambalaEe pentru ne4oi proprii. aA <nre.istrarea cumpararii ,e mar-uri con-orm -acturii cu nr. $$88''# ,in 2%.%$.$22#: G [ U (2% -urni6ori 1.'31 lei 3#% mar-uri (.122 lei (($8 T)A ,e,uctibila ambalaEele consemnate /n -actura: 82 bucati ? ' U ('2 lei.

'11 lei (2& -urni6ori ,ebitori ('2 lei

bA Restituirea ,e catre societatea PRO SO0T S.R.L. catre -urni6orul S.C. T CSA a (2 ,e ambalaEe la pretul ,in -actura pe ,ata ,e 21.%$.$22#: G (2% -urni6ori U (2& -urni6ori ,ebitori 3$2 lei 3$2 lei 4aloarea ambalaEelor ,e restituit: (2 bucati ? ' U 3$2 lei.

cA Restituirea ,e catre societatea PRO SO0T S.R.L. catre -urni6orul S.C. T CSA a %1 ambalaEe ,eteriorate: G G G 4aloarea reala a ambalaEelor ,e restituit: %1 bucati ? ' U %$2 lei. 4alaorea ambalaEelor restituite: %1 bucati ? 8 U &2 lei. cheltuiala cu ambalaEele consemnate: %$2 - &2 U 32 lei.

Se consi,era ca ta?a pe 4aloare a,au.ata este inclusa /n pret ,eci T)A : (7#& leiB cheltuiala cu ambalaEele este ,e 32 - (7#& U $17$% lei.

[ U (2& -urni6ori ,ebitori %$2 lei (2% -urni6ori &2 lei 82' cheltuieli pri4in, ambalaEele $17$% lei (($8 T)A ,e,uctibila (7#& lei

,A Achi6itia ,e catre societate a 1 ambalaEe con-orm -acturii complementare cu nr. #'''188 ,in 2#.%$.$22#. G [ U pretul ambalaEelor: 1 bucati ? ' U (2 lei.

[ (#78 lei (#.8 lei 3'% ambalaEe (2& -urni6ori-,ebitori (2 lei (2 lei (($8 T)A ,e,uctibila (2% -urni6ori #78 lei #78 lei Societatea comerciala PRO SO0T S.R.L. e4i,entia6a cu oca6ia compararii 4alorii ,e in4entar trimestrial @mai micaA a stocului ,e mar-uri @sticle lichior An.elliA cu 4aloarea ,e intrare a acestora @mai mareA7 o ,epreciere @pier,ere ,e 4aloareA7 cu caracter re4ersibil7 /n suma ,e 3.122 lei. La -inele e?ercitiului -inanciar @3%.%$.$22#A7 4aloarea ,e in4entar este e.ala cu 4aloarea ,e intrare a mar-urilor @sticle lichior An.elliA. aA Constituirea pro4i6ionului pentru ,eprecierea materiilor prime la constatarea ,i-erentei ,intre 4aloarea ,e in4entar si 4aloarea ,e intrare a acestora: 8'%( cheltuieli ,e e?ploatare pri4in, aEustarile pentru ,eprecierea acti4elor circulante U 3&#

aEustari pentru ,eprecierea mar-urilor 3.122 lei 3.122 lei

bA Anularea pe ,ata ,e 3%.%$.$22# a pro4i6ionului constituit anterior: 3&# aEustari pentru ,eprecierea mar-urilor U #'%( 4enituri ,in aEustari pentru ,eprecierea acti4elor circulante 3.122 lei 3.122 lei

%.1.$. Contabilitatea ,e raportare. Situatiile -inanciare speci-ice stocurilor. Pre6entarea in-ormatiilor !orma contabila internationala IAS $ pre4e,e un minimum ,e in-ormatii care trebuie -urni6ate /n le.atura cu stocurile. Situatiile -inanciare trebuie sa pre6inte cel putin urmatoarele in-ormatii: aA politici contabile a,optate la e4aluarea stocurilor7 inclusi4 -ormulele -olosite pentru ,eterminarea costuluiB bA 4aloarea contabila totala a stocurilor si 4aloarea contabila a cate.oriilor ,e stocuri7 .rupate /ntr-un mo, a,ec4at entitatiiB cA 4aloarea contabila a stocurilor /nre.istrate la 4aloarea Eusta minus costurile ,e 4>n6areB ,A 4aloarea stocurilor recunoscute ,rept cheltuiala pe parcursul perioa,eiB eA 4aloarea oricarei ,iminuari a 4alorii stocurilor recunoscuta ,rept cheltuiala /n cursul perioa,ei

-A 4aloarea oricarei stornari a oricarei ,imniunari ,e 4aloare care este recunoscuta ca o cheltuiala a perioa,eiB .A circumstantele sau e4enimentele care au con,us la stornarea unei ,iminuari a 4alorii stocurilorB hA 4aloarea contabila a stocurilor .aEate /n contul ,atoriilorC3D. Pre6entarea in-ormatiilor solicitata ,e IAS $ are mai multe cerinte: - ,e a nu consi,era ca o cerinta u6uala /n ceea ce pri4este pre6entarea in-ormatiilor e4i,entierea separata a in-ormatiilor pri4in, 4aloarea ,e /nre.istrare a stocului ce a -ost re,usa la 4aloarea reali6abila neta. Totusi se consi,era ca este important pentru 4aloarea pro.no6ata a situatiilor -inanciare ca utili6atorii sa cunoasca 4aloarea stocurilor unei /ntreprin,eri7 a caror 4aloare contabila a -ost re,usa. - pre6entarea in-ormatiilor solicitata este utila /n e-ectuarea comparatiilor ,atorita caracterului special al meto,ei LI0O. Totusi7 acesta necesita calcularea 4alorii stocului la ,ata bilantului utili6>n, -ie meto,a me,iei pon,erate7 meto,a 0I0O sau meto,a costurilor curente. *in punct ,e 4e,ere practic7 in-ormatiile necesare pentru aceasta calculatie sunt ,e re.ula ,isponibile7 iar /n cele mai multe ca6uri7 ,i-erentele /ntre aceste trei meto,e sunt nesimni-icati4e. - -ormatele alternati4e permise pentru pre6entarea in-ormatiilor re-eritoare la costurile a-erente 4eniturilor raportate pentru perioa,a ,e e?ercitiu sunt consec4ente cu ,i4erse -ormate ale contului ,e pro-it si pier,ere7 ce sunt perimse /n mai multe tari si aporbate ,e Comunitatea uropeana. - IAS $ solicita pre6entarea in-ormatiilor pri4in, 4aloarea ,e /nre.istrare a stocurilor7 clasi-icarea /ntr-o maniera corespun6atoare tipului ,e /ntreprin,ere. Cele mai u6uale clasi-icari sunt apro4i6ionarile7 materii prime7 pro,uctia /n curs ,e e?ecutie si po,uctia -inita. Totusi7 aceste clasi-icari nu sunt potri4ite pentru toate /ntreprin,erile si trebuie utili6ate numai /n mo, corespun6ator. O,ata -acuta ale.erea7 clasi-icarea trebuie aplicata /n mo, consec4ent. Ast-el7 situatiile -inanciare trebuie sa -urni6e6e in-ormatii pri4in,: meto,e ,e e4aluare a stocurilor si /n special con4entia retinuta pentru e4aluarea iesirilor ,e stocuriB 4aloarea repre6ent>n, stocurile e4aluate la 4aloarea lor neta ,e reali6areB suma aEustarilor reluate la 4enituri @reinte.rate /n re6ultatul e?ercitiuluiAB circumstantele si e4enimentele care au con,us la reinte.rarea acestor aEustari /n re6ultatul e?ercitiuluiB 4aloarea contabila a stocurilor care constituie .arantii pentru ,atoriile an.aEateB <n contul ,e pro-it si pier,ere trebuie sa -ie preci6ate: -ie 4aloarea consumurilor ,e stocuri /n cursul perioa,eiB -ie cheltuielile ,e e?ploatare corespun6atoare 4eniturilor e?ercitiului7 pre6entate ,upa natura lor.

<n ca6ul utili6arii meto,ei LI0O @ultimul intrat primul iesitA norma internationala IAS $ stipulea6a ca /ntreprin,erea trebuie sa in,ice7 /n plus si ,i-erenta /ntre 4aloarea stocurilor pre6entate /n bilant si cea re6ultata ,in retinerea 4alorii minime ,intre costul me,iu pon,erat7 meto,a 0I0O @primul intrat primul iesitA si 4aloarea neta ,e reali6areB sau cea obtinuta utili6>n, 4aloarea cea mai mica ,intre 4aloarea actuala pre6entata /n bilant si 4aloarea neta ,e reali6are. )aloarea neta ,e reali6are @en.le6a: net realisable 4alueA este pretul ,e 4>n6are estimat /n cursul normal al acti4itatii7 ,in care sunt ,e,use costurile estimate pentru terminarea bunului /n cau6a si costurile estimate pentru a reali6a 4>n6areaC(D. *e asemenea o /ntreprin,ere trebuie sa utili6e6e aceleasi meto,e ,e ,eterminare a costului pentru toate stocurile cu natura si util6are similara pentru /ntreprin,ere. Pentru stocurile cu natura sau utili6are ,i-erita poate -i Eusti-icata -olosirea unor meto,e ,i-erite ,e calcul. O,ata ales7 tratamentul este aplicat /n mo, consec4entC1D. Acest aspect -oarte inportant este pre4a6ut si /n ca,rul re.lementarilor contabile armoni6ate cu ,irecti4a a I)-a a Comunitatilor conomice uropene @C A si cu Stan,ar,ele Internationale ,e Contabilitate @IASA7 re.lementari ce actionea6a /n tara noastra prin Or,inul Ministrului ,e 0inante nr. %.#1$/%#.%%.$221. Situatiile -inanciare constituie o parte a procesului ,e raportare -inanciara si cuprin,e bilantul contabilB contul ,e pro-it si pier,ereB situatia -lu?urilor ,e tre6orerieB situatia mo,i-icarilor capitalului propriuB note e?plicati4e la situatiile -inanciare. Pot -i incluse7 ,e asemenea7 in-ormatii pri4in, riscurile si incertitu,inile ce a-ectea6a entitatea7 precum si orice resurse si obli.atii care nu apar /n bilant @,e pil,a re6er4ele mineraleA7 in-ormatiile ,espre se.mentele .eo.ra-ice si in,ustriale7 precum si e-ectul mo,i-icarii preturilor asupra entitatii. +n element care corespun,e ,e-initiei unei structuri a situatiei -inanciare trebuie recunoscut atunci c>n,: aA este probabil ca orice bene-iciu economic 4iitor asociat sa intre sau sa iasa /n sau ,in entitateB bA elementul are un cost sau o 4aloare7 care pot -i e4aluate /n mo, cre,ibil. Y Y <n "ILA!97 stocurile sunt /nca,rate ast-el: <n OM0P %#1$/$2217 Sectiunea $ 50ormatul "ilantului5 a4em /n 4e,ere urmatoarele:

% "ilant:

stocurile sunt incluse /n ca,rul :

acti4e

acti4e circulante:

%. stocuri - %.materii prime si materiale consumabile @ct. 32%R 32$ R323R/-32'R31%R31'R 3'%R/-3''-3&%-3&$-3&1%-3&1'-3&'A $.pro,uctia /n curs ,e e?ecutie @ct.33%R33$R3(%R/-3('^-3&3-3&(%-3&1$A

3.pro,use -inite si mar-uri @ct.3(1R3(8R/-3('^R31(R318R31#R38%R/-38'R3#%R/-3#' -3&(1-3&(8-3&13-3&1(-3&18-3&1#-3&8-3&#-(($'A (.a4ansuri pentru cumparari ,e stocuri @ct. (2&%A

TOTAL: @r, $2 la $3A

Y <n CO!T+L * PRO0IT sI PI R* R a4em /n 4e,ere urmatoarea clasi-icare con-orm re.lementarilor pre6entate /n OM0P %#1$/$221:

0ORMAT+L CO!T+L+I * PRO0IT sI PI R* R C8D 3#. - 0ormatul contului ,e pro-it si pier,ere este urmatorul: %. Ci-ra ,e a-aceri neta $. )ariatia stocurilor ,e pro,use -inite si a pro,uctiei /n curs ,e e?ecutie 3. Pro,uctia reali6ata ,e entitate pentru scopurile sale proprii si capitali6ata (. Alte 4enituri ,in e?ploatare 1. aA Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile

bA Alte cheltuieli e?terne 8. Cheltuieli cu personalul: aA Salarii si in,emni6atii bA Cheltuieli cu asi.urarile sociale7 cu in,icarea ,istincta a celor re-eritoare la pensii #. aA AEustari ,e 4aloare pri4in, imobili6arile corporale si imobili6arile necorporale

bA AEustari ,e 4aloare pri4in, acti4ele circulante7 /n ca6ul /n care acestea ,epasesc suma aEustarilor ,e 4aloare care sunt normale /n entitatea /n cau6a '. Alte cheltuieli ,e e?ploatare &. )enituri ,in interese ,e participare7 cu in,icarea ,istincta a celor obtinute ,e la entitatile a-iliate %2. )enituri ,in alte in4estitii si /mprumuturi care -ac parte ,in acti4ele imobili6ate7 cu in,icarea ,istincta a celor obtinute ,e la entitatile a-iliate %%. Alte ,ob>n6i ,e /ncasat si 4enituri similare7 cu in,icarea ,istincta a celor obtinute ,e la entitatile a-iliate %$. AEustari ,e 4aloare pri4in, imobili6arile -inanciare si in4estitiile ,etinute ca acti4e circulante %3. *ob>n6i ,e platit si cheltuieli similare7 cu in,icarea ,istincta a celor pri4in, entitatile a-iliate

%(. Pro-itul sau pier,erea ,in acti4itatea curenta %1. )enituri e?traor,inare %8. Cheltuieli e?traor,inare %#. Pro-itul sau pier,erea ,in acti4itatea e?traor,inara %'. Impo6itul pe pro-it %&. Alte impo6ite nepre6entate la elementele ,e mai sus $2. Pro-itul sau pier,erea e?ercitiului Y !OTA &7 cuprin,e urmatoarele elemente cu pri4ire la 5stocuri5

%. In,icatorul lichi,itatii curente @In,icatorul capitalului circulantA Acti4e curente *atorii curente 4aloarea recoman,ata acceptabila - /n Eurul 4alorii ,e $: o-era .arantia acoperirii ,atoriilor curente ,in acti4ele curente.

$. In,icatorul lichi,itatii ime,iate @In,icator test aci,A Acti4e curente - Stocuri *atorii curente 3. In,icatorii ,e acti4itate @in,icatori ,e .estiuneA - -urni6ea6a in-ormatii cu pri4ire la: 4ite6a ,e intrare sau ,e iesire a -lu?urilor ,e numerar ale persoanei Euri,iceB

capacitatea persoanei Euri,ice ,e a controla capitalul circulant si acti4itatile sale comerciale ,e ba6a.

)ite6a ,e rotatie a stocurilor @rulaEul stocurilorA - apro?imea6a ,e c>te ori stocul a -ost rulat pe parcursul e?ercitiului -inanaciar Costul 4>n6arilor Stocul me,iu sau: !umar ,e 6ile ,e stocare - in,ica numarul ,e 6ile /n care bunurile sunt stocate /n unitate Stoc me,iu Costul 4>n6arilor

%.8. Interpretari si anali6e -inanciare <ntr-o 4i6iune ,inamica acti4itatea unei /ntreprin,eri repre6inta un sistem ,e -lu?uri7 -lu?uri ,e intrare @,e apro4i6ionareA7 -lu?uri ,e ser4icii7 -lu?uri ,e iesire @4>n6areA. <n ca,rul acestui sistem7 stocurile sunt ,estinate sa asi.ure continuitatea -lu?urilor ,e iesire. *aca notam cu CA -lu?uirle ,e iesire7 cu I -lu?urile ,e intrare7 atunci stocul poate -i schemati6at ast-el: Stocuri

_I

_ CA

Stocul apare ca un -el ,e 5re6er4or5 al carui ni4el 4aria6a /n -unctie ,e ,i-erenta al.ebrica a -lu?urilor ,e intrare si iesire. <n aceste con,itii7 stocul la momentul 5t5 /nre.istre6a 4aloarea:

Problema intrarilor si iesirilor stocurilor este -oarte ,i-erita /n -unctie ,e tipul ,e acti4itate si ,e speci-icul pro,uselor care -ac obiectul stocarii. :estiunea are ca scop corelarea -lu?urilor ,e intrare si ,e iesire si amorti6area nere.ularitatilor .enerate ,e nesincroni6area ,i-eritelor componente ale acti4itatii. Mentienrea /n retea a unor stocuri optime este o con,itie a rentabili6arii capacitatii retelei prin echilibrarea a ,oua costuri anta.onice: costul stocaEului @care creste cu cantitatea coman,ataA si costul ,e coman,a @care sca,e cu cantitatea coman,ataA. Abor,area stocurilor /ntr-o optica -unctionala permite ,e-inirea a trei cate.orii principale: stocuri acti4e @re.ulatoareA7 stocuri ,e si.uranta si stocuri conEuncturaleC#D. Anali6a stocurilor -inale Scopul anali6ei stocurilor -inale /l constituie stabilirea operati4a a cau6elor cresterii7 respecti4 sca,erii acestora7 /n 4e,erea -un,amentarii ri.uroase a pro.ramului 4>n6arilor /n concor,anta cu ten,intele pietei. L Cau6ele cresterii stocurilor -inale se pot schemati6a ast-el: AA !eritmicitatea intrarilor !erespectarea ,e catre -urni6or a termenelor ,e raspuns la cererile ,e apro4i6ionare7 e?pe,ierea cu /nt>r6iere7 catre s->rsitul perioa,ei ,e .estiune con,uc la cresterea neEusti-icata a stocurilor -inale si la /ncetinirea rotatiei mar-urilor. Pentru e4itarea acestei situatii se impune urmarirea operati4a a mo,ului ,e reali6are a intrarilor pe .rupe si sortimente7 pe -urni6ori si impulsionarea acestora. "A 0ormarea stocului se6onier <n ca6ul unor .rupe ,e mar-uri la care pro,uctia sau consumul au caracter se6onier7 /n 4e,erea asi.urarii continuitatii 4>n6arilor. Constituire acestor stocuri este Eusti-icata /n masura /n acre au 4>n6are asi.urata CA 0ormarea stocului ,e mar-uri lent si .reu 4an,abil ,atorita Acceptarii li4rarilor /n a4ans la mar-urile ,e 4>n6are lentaB apro4i6ionarii cu /nt>r6iere cu mar-uri ,e se6on care nu mai au 4>n6area asi.urataB ,e-icientelor la receptia calitati4a a mar-urilor si patrun,erii /n retea a unor mar-uri ,emo,ate7 necorespun6atoare calitati4B nee-ectuarii /n toate ca6urile si la termenele in,icate a re,ucerilor ,e preturiB ,e-icientelor /n asi.urarea unui sistem in-ormational corespun6ator cu pri4ire la situatia stocurilor care sa permita cunoasterea structurii lor ,in punct ,e 4e,ere al 4an,abilitatii.

*A *iminuarea -lu?urilor ,e iesire. *e4ansarea lor ,e catre -lu?urile ,e intrare.

L Cau6ele sca,erii stocurilor -inale sunt: AA *epasirea -lu?urilor intrarilor ,e catre -lu?ul iesirilor. "A !ereali6area -lu?ului ,e intrari con-orm pro.ramului stabilit: - /ntr-o proportie mai mare ,ec>t nereali6area -lu?urilor iesirilor. - /n con,itiile reali6arii %22 [ a -lu?urilor iesirilor. - /n con,itiile ,epasirii -lu?urilor iesirilor. CA Re,ucerea stocului initial.

OPentru ,emonstrarea7 prin calcul economic7 a primelor ,oua cau6e se compara -lu?ul intrarilor cu -lu?ul iesirilor:

OPentru cea ,e-a treia cau6a se calculea6a 4ariatia stocului initial:

Anali6a stocurilor me,ii ,e mar-uri ?istenta /n retea a unor stocuri re.ulatoare me,ii7 corespun6atoare ca 4olum si structura ne4oilor e?ploatarii7 constituie ,o4a,a unei politici comerciale e-iciente7 -un,amentata pe cunoasterea operati4a a realitatilor -irmei. +n rol important /n reali6area acestei cunoasteri re4ine si anali6ei economice orientate spre in4esti.area analitica a structurii7 ,inamicii stocurilor7 a e-icientei .estiunii lor. In4esti.area stocurilor me,ii prin prisma -actorilor ,e in-luenta se -ace pe ba6a unor sisteme cau6ale ,i-erentiate pe trepte structurale speci-ice. Y La ni4elul pro,uselor @.rupelor ,e pro,useA anali6a -actoriala a stocurilor me,ii are la ba6a relatia:

G G

ca - repre6inta ci-ra ,e a-aceri me,ie 6ilnica pe pro,use. 4 - ,urata ,e rotatie a stocurilor ,e pro,use.

Y La ni4elul /ntreprin,erii7 un,e .ama sortimentelor este -oarte mare7 stocul me,iu total este -ormat ,in:

un,e : repre6inta stocul me,iu al sortimentului %7 $ 7 ... n.

*eci :

respecti4 :

G G

- repre6inta ci-ra ,e a-aceri me,ie 6ilnica la ni4elul /ntreprin,erii. - ,urata me,ie ,e rotatie a stocurilor @e?primata /n 6ileA. Anali6a stocurilor ,e si.uranta

Stocul ,e si.uranta este suplimentul ,e stoc care permite ,epasirea 5ni4elului ,e ser4iciu5 atins ,e stocul acti4. 5!i4elul ,e ser4iciu57 care masoara .ra,ul ,e satis-acere a solicitarilor sau probabilitatea ,e non-ruptura ,e stoc se poate ,etermina /n ,i4erse 4ariante:

numarul ,e solicitari satis-acute pe parcursul perioa,ei T I U ------------------------

numarul total ,e solicitari /n perioa,a T

sau numarul ,e 6ile lucratoare -ara ruptura ,e stoc /n perioa,a T I U ------------------------

numarul total ,e 6ile lucratoare ale perioa,ei T

<n s-era ,istributiei7 5ni4elul ,e ser4iciu5 in,ica pur si simplu /n c>te ca6uri /ntreprin,erea a raspuns po6iti4 solicitarilor pietei.

4olumul cererii sati-acute /n perioa,a T I U -------------------

4olumul total al cererii e?primate /n perioa,a T

Stabilit cu -ormula ,e mai sus in,icatorul 5ni4elul ,e ser4iciu5 permite aprecieri asupra .ra,ului ,e satis-acere a 4olumului cererii. <n ca6ul pro,uselor ,e cerere 6ilnica7 la care 4>n6arile e4oluea6a uni-orm /n cursul anului7 iar -urni6orii respecta termenele ,e li4rare7 -lu?ul iesirilor se reali6ea6a pe seama stocului acti47 care se re/nnoieste /n momentul epui6arii @.ra-icul %A asi.uran,u-se un ni4el ,e ser4iciu ma?im.

- repre6inta stocul me,iu acti4 e?primat /n 6ile rulaE.

La pro,usele la care cererea /nre.istrea6a abateri -ata ,e me,ie pe parcursul unei perioa,e ,ate sau la care continuitatea -lu?urilor intrarilor nu este certa7 reali6area unui anumit ni4el ,e ser4iciu ,epin,e ,e marimea stocului ,e si.uranta. <n acest ca67 stocul total @ St A este -ormat ,in stocul acti4 @ Sa A si stocul ,e si.uranta. Stocul acti4 permite satis-acerea cererii me,ii. Stocul ,e si.uranta absoarbe -luctuatiile cererii -ata ,e me,ie7 p/na la un anumit ni4el ,e ser4iciu @.ra-icul $A.

G G

- repre6inta ni4elul me,iu al cererii /n perioa,a t2 - t%B - repre6inta ni4elul ma?im al cererii /n perioa,a t2 - t%7 posibil ,e satis-acut

*aca cererea me,ie se .aseste /ntre si 7 5ni4elul ,e ser4iciu5 este reali6at pe seama celor ,oua cate.orii ,e stocuriB ,aca cererea e-ecti4a este mai mica ,ec>t cea me,ie7 cererea este satis-acuta inte.ral pe seama stocului acti4. *aca inter4alul ,intre ,oua apro4i6ionari se mareste @*tA7 atunci este necesar un stoc total care sa -ie superior pentru a asi.ura acelasi ni4el ,e ser4iciu @IA7 @.ra-icul 3A.

*escompunerea stocului /n cele ,oua parti se Eusti-ica prin rolul lor ,i-erit /n procesul e?ploatarii7 prin ,i-erenta ,e rotatie @stocul acti4 se re/nnoieste inte.ral pe parcursul perioa,ei spre ,eosebire ,e cel ,e securitate a carui rotatie e ,epen,enta ,e anplitutu,inea 4ariatiilor cereriiA7 precum si prin mo,ul ,e calcul. Y Anali6a stocului ,e si.uranta @`A stoc ,e si.uranta necesar /n con,itiile caracterului 4ariabil al cererii. Se calculea6a ,upa relatia:

G t- este un coe-icient ,e corectie /n -unctie ,e ni4elul ,e ser4iciu asi.uratB pentru SU &1 [7 tU $B G

s- abaterea me,ie patratica a 4>n6arilor e-ecti4e @ ? A -ata ,e cele me,ii B se calculea6a ,upa relatia:

G G

V- raportul ,intre termenul ,e reapro4i6ionare si inter4alul anali6at. n- numarul ,e apro4i6ionari.

Aceasta relatie se -oloseste at>t pentru ,eterminarea stocului ,e si.uranta7 c>t si pentru optimi6area stocului me,iu total. Y Anali6a stocului ,e si.uranta a7 stoc ,e si.uranta necesar /n con,itiile neritmicitatii intrarilor ,e mar-uri. Pentru a pre4eni ,e-icientele .enerate ,e nerespectarea ,e catre -urni6ori a clau6elor contractuale pri4in, cantitatea si termenele ,e li4rare7 /ntreprin,erea este ne4oita sa-si constituie un anumit stoc ,e si.uranta. Stocul ,e si.uranta se calculea6a ,upa relatia:

G s- repre6inta abaterea me,ie patratica a intrarilor e-ecti4e @ 6 A -ata ,e cele me,ii @ b AB se calculea6a ,upa relatia:

G t- este un coe-icient ,e corectie /n -unctie ,e ni4elul ,e ser4iciu asi.uratB pentru SU &1 [7 tU $B G n- numarul ,e apro4i6ionari.

Y Stocul me,iu optim necesar ,es-asurarii normale a acti4itatii. Se stabileste ,upa relatia:

G G

Ustocul acti4 /n 6ile. @S` R SaA U stocul total ,e si.uranta. )ite6a ,e rotatie a stocurilor

O buna .estiune a /ntreprin,erii presupune cunoasterea unui in,icator care masoara 4ite6a ,e rotatie a stocurilor. )ite6a ,e rotatie a stocurilor este e?primata ,e ,oi in,icatoriC'D: !umarul ,e rotatii -lu?ul ,e rotatie al perioa,ei @-lu? ,e acti4itateA U -------------------stocul me,iu al perioa,ei

Acest in,icator arata numarul ,e rotatii e-ectuate ,e un anumit tip ,e stoc /ntr-o perioa,a7 ,e re.ula un an. *eterminarea lui ri,ica o serie ,e probleme: e4aluarea numaratorului si a numitorului pe ba6a aceluiasi criteriuB ,i-icultatea maEora ,e a e4alua stocul me,iu. Pentru a creste 4ite6a ,e rotatie7 /ntreprin,erea ,ispune ,e ,oua miEloace7 cresterea -lu?ului ,e rotatie @acti4itateaA si ,iminuarea stocului me,iu7 a ,oua solutie -iin, limitata ,e riscul rupturii ,e stoc.

*urata unei rotatii @/n 6ileA stocul me,iu ,e mar-uri U ------------------ ? 382 costul ,e achi6itie al mar-urilor 4an,ute

Pentru /ntreprin,erile cu acti4itate ,e ,istributie.

*urata unei rotatii

@/n 6ileA stocul me,iu ,e materii prime U ------------------ ? 382 costul ,e achi6itie al materiilor prime consumate

*urata unei rotatii @/n 6ileA stocul me,iu ,e pro,use -inite U ------------------ ? 382 costul ,e pro,uctie al pro,uselor 4an,ute

Pentru /ntreprin,erile cu acti4itate ,e pro,uctie in,ustriala.

*urata unei rotatii in,ica numarul ,e 6ile necesare pentru rotatia stocului me,iu sau numarul ,e 6ile ,e stocaE al 4alorilor materiale respecti4eC&D. Pentru a apro-un,a anali6a 4ite6ei ,e rotatie a stocurilor se impune e-ectaurea anali6ei pe elemente componente. <n acest scop se raportea6a -iecare element ,e acti4 circulant @ca sol, me,iuA la componenta speci-ica ,in ci-ra ,e a-aceriC%2D. Relatiile ,e calcul sunt urmatoarele: <! CA=+L STOC+L+I * -ormula e?plicatii Materii prime:

stocul me,iu al materiilor prime si materialelor. consumul total ,e materii prime si materiale. Pro,uctia /n curs: stocul me,iu ,e pro,uctie neterminata. costul pro,uctiei -abricate. Pro,use -inite: stocul me,iu ,e pro,use -inite. ci-ra ,e a-aceri /n costuri ,e pro,uctie. Mar-uri: stocul me,iu ,e mar-uri. costul mar-urilor 4>n,ute.

Caile ,e accelerare a 4ite6ei ,e rotatie a stocurilor sunt multipleC%%D. le sunt proprii -iecarui sta,iu al rotatiei capitalului in4estit. <n sta,iul apro4i6ionarii pentru a se accelera 4ite6a ,e rotatie7 e?ista ,oua cai principale7 respecti4 apro4i6ionarea sa se -aca la timp7 iar stocurile ,e materiale7 piese ,e schimb7 obiecte ,e in4entar sa -ie re,us la minimum necesar. <n sta,iul pro,uctiei caile principale ,e accelerare a 4ite6ei ,e rotatie a stocurilor au /n 4e,ere re,ucerea ,uratei cilului ,e pro,uctie si ,iminuarea consumurilor speci-ice ,e materii prime si materiale. <n sta,iul 4>n6arii caile principale se re-era la cresterea ritmului 4>n6arilor7 ceea ce ,etermina re,ucerea stocurilor ,e pro,use -inite si ,e semi-abricate ,estinate 4>n6arii. Stu,iu ,e ca6 n n n Situatia patrimoniului S.C PRO SO0T S.R.L.7 con-orm bilantului /ncheiat la 3%.%$.$22# se pre6inta ast-el: L M !T * PATRIMO!I+ 3%.%$.$228 -3%.%$.$22#

ACTI) 2 % IMO"ILI=ARI "R+T %38.13#.#81 %'3.'$$.128 ACTI) CIRC+LA!T @"R+TA ,in care: %$.'32.'$1 3%.8%#.8$( -stocuri %3$.#'( %3'.#%1 - total creante (.382.#(% &.12$.2&1 - ,isponibilitati '.%%(.(8& $%.1('.331 - cheltuieli /n a4ans $$$.'3% ($'.(#& TOTAL ACTI) %(&.38'.1&2 $%1.((2.%32 CAPITAL+RI PROPRII sI *ATORII

CAPITAL+RI PROPRII %28.3&%.&#2 %2#.(8'.2$( AMORTI=AR $.#'%.1&1 1.&1$.'1% *ATORII 0I!A!CIAR @ leasin.A 8'&.3%1 %33.'%2 S+RS * 0I!A!9AR %2&.'8$.''2 %%3.11(.8'1 *ATORII *I! ;PLOATAR ,in care: 3&.121.#%2 %2%.''1.((1 - aEustari pt ,epreciere stocuri si creante 8%2.3&2 1&8.&#3 - ,atorii comerciale #.38&.#'# &.%1#.(&% - ,atorii cu personalul %'(.(&8 3#%.('2 - alte ,atorii %&&.&83

$.(2%.823 - cre,ite pe termen lun. 3%.%$3.'(3 '&.333.822 - 4enituri /nre.istrate /n a4ans %#.$3% $(.$&' TOTAL CAPITAL+RII PROPRII sI *ATORII %(&.38'.1&2 $%1.((2.%32

I!*ICATORI * CKILI"R+

CKILI"R+ 0I!A!CIAR

I!*ICATORI * 0I!A!CIAR 3%.%$.$228 3%.%$.$22# *I0 R !T

% $ 3U$-% 0O!*+L * R+LM !T -$#.38(.$22 -#2.(2%.83% -(3.23#.(3%

! C SAR+L * 0O!* *

R+LM !T -(.31(.'$8 -$.8%8.388 %.#3'.(82

TR =OR RIA ! TH -$3.22&.3#( -8#.#'1.$81 -((.##1.'&%

0on,ul ,e rulment este mai mic ,ec>t necesarul ,e -on, ,e rulment7 /nre.istr>n,u-se un ,e6echilibru al tre6oreriei7 respecti4 o tre6orerie ne.ati4a7 -iin, ast-el necesara recur.erea la cre,ite pe termen lun.. La ni4elul acti4itatii SC. PRO SO0T S.R.L.7 echilibrul -inanciar este reali6at7 ,eoarece -on,ul ,e rulment -unctional este mai mare ,ec>t -on,ul ,e rulment bancar. Y In,icator $228 $22# me,ie %.rata curentaUacti4e/pasi4e 273% 27$( %7'2 RAT * LICKI*ITAT

<n cursul anului $22#7 acti4ele curente /nre.istrea6a un ritm ,e crestere in-erior -ata ,e pasi4ele curente7 -apt care a ,eterminat sca,erea acestui in,icator ,e apreciere a sol4abilitatii pe termen scurt.

In,icator $228 $22# me,ie $. rata rapi,aUacti4e-stoc/pasi4e 2732 27$( 27'2

*in anali6a acestor rate se aprecia6a ca societatea se bucura ,e lichi,itatea necesara ,atorita cre,itelor ,e tre6orerie pe termen lun.. Y In,icator $228 $22# %. nr.rotatii stocurilor %'2 %'$ I!*ICATORI PRI)I!* MA!A: M !T+L ACTI) LOR/ PASI) LOR

$. 6ile rotatii stoc $ (

)alorile acestor rate in,ica -aptul ca societatea nu operea6a cu stocuri mai mult ,e>t este necesar. In,icator $228

$22# 3. nr. 6ile /ncasare clienti %$71 %(78

(. nr. 6ile plata -urni6ori %%( %%3

Anali6a combinata a acestor in,icatori e4i,entia6a -aptul ca societatea bene-icia6a ,e un mana.ement -oarte bun. Raportul cre,it client-plata -urni6or se aprecia6a ca -iin, /n -a4oarea acti4itatii ,es-asurate ,e societate /n sensul ca aceasta bene-icie6a ,e un cre,it la -urni6ori mai mare ca numar 6ile ,ec>t cel acor,at cliettilor. Corelatia stabilita /ntre ,urata /n 6ile 7 ,e stocaE 7 cre,it clienti si cre,it -urni6ori este buna7 permit>n, societatii sa apele6e la cre,ite pe termen scurt a caror rambursare rapi,a este posibila ,atorita rotatiei rapi,e a elementelor ciclului ,e e?ploatare. CO!CL+=I : *in anali6a acestor in,icatori re6ulta ca societatea a -acut -ata cu succes tuturor e-orturilor -inanciare ,in acest an7 ,atorita unui mana.ement per-ormant. Mana.erul operational /mpreuna cu echipa ,in subor,ine7 a ,epus e-orturi sustinute pentru atra.erea ,e noi clienti7 /n 4e,erea mentinerii unui .ra, ,e ocupare ri,icat @intre '#7(8[ si &37#&[A7 printr-o o-erta ,e ser4icii ,e calitate7 prospectarea permanenta a pietei si printr-o campanie publicitara e-icienta. )olumul ,e /ncasari obtinut7 /mpreuna cu linia ,e cre,it7 au permis ,es-asurarea /n con,itii optime a acti4itatii curente si sustinerea ,epartamentului ,e in4estitii /n ,emararea si -inali6area obiecti4elor propuse pentru anul $22#. In4entarierea patrimoniului societatii s-a -acut la s->rsitul anului cu respectarea pre4e,erilor Le.ii Contabilitatii nr.'$/%&&% - republicata si a !ormelor Ministerului 0inantelor Publice nr.%#13/$22( pri4in, or.ani6area si e-ectuarea in4entarierii elementelor ,e acti4e si ,e capitaluri si ,atorii. Prin *eci6ia nr. %8/21.%2.$228 s-a stabilit componenta comisiei si .ra-icul ,e in4entariere.

<n sensul pre4e,erilor punctului 8$@%A ,in Re.lementarile contabile con-orme cu *irecti4a a I)-a a Comunitatii conomice uropene7 aprobate prin Or,inul ministrului -inantelor publice nr. %#1$/$221 societatea nu a i,enti-icat e4enimente ulterioare ,atei bilantului.

CAP. II. CO!TRI"+9II P RSO!AL . PROI CT * P R0 C9IO!AR sI APRO0+!*AR $.%. Aplicarea pentru prima ,ata a unui I0RS Pro.ramul ,e *e64oltare a Contabilitatii ,in Rom>nia a a,optat solutia mi?ului @hibri,uluiA ,intre ,irecti4ele contabile europene si Stan,ar,ele Internationale ,e Raportare 0inanciara. A,optarea unor re.lementari contabile orientate spre I0RS a -ost apreciata po6iti47 cu ,eosebire ,e institutiile europene si internationale ,e contabilitate. <n %&&&7 secretarul .eneral ,e atunci al ISAC7 Sir "rain Carsber.7 -elicita Rom>nia pentru strate.ia aleasa /n ,omeniul contabilitatii7 accentu>n, -aptul ca entitatiile pot a-irma ca situatiile -inanciare sunt con-orme cu IAS ,oar ,aca respecta toate stan,ar,ele si interpretarile. Prin or,inul nr. %'$# ,in $$ ,ecembrie $223 pri4in, 7mo,i-icarea si completarea unor re.elmentari /n ,omeniul contabilitatii stipulea6a7 la rticolul 87 obli.ati4itatea aplicarii Stan,ar,elor Internationale ,e Raportare 0inanciara7 /ncep>n, cu situatiile -inanciare ale anului $2217 asa cum sunt pre6entate si publicate ,e consiliul pentru Stan,ar,ele Internationale ,e Contabilitate7 pentru o serie ,e cate.orii ,e persoane Euri,ice7 ,upa cum urmea6a: 5aA persoanele Euri,ice care aplica Re.lementarile contabile armoni6ate cu *irecti4a a I)-a a Comunitatilor uropene si cu stan,ar,ele Internationale ,e Contabilitate7 aprobate prin Or,inul ministrului ,e -inante publice nr.&(/$22%7 cu mo,i-icarile ulterioareB bA institutiile re.lementate si supra4e.heate ,e Comisia !ationala a 4alorilor mobiliareB cA institutiile ,e cre,itB ,A societatile ,e asi.urare7 asi.urare-reasi.urare si ,e reasi.urare si borSerii ,e asi.urareB eA companiile si societatile nationale7 re.iile autonome si alte persoane Euri,ice ,e interes public nominali6ate ,e Ministerul 0inantelor Publice prin or,i al ministrului -inatelor publiceB

-A persoanele Euri,ice care apartin unui .rup ,e societati si intra /n perimetrul ,e consoli,are ,e catre o societate mama care aplica Stan,ar,ele Internationale ,e Raportare 0inanciaraB .A persoanele Euri,ice care la s->rsitul anului prece,ent /n,eplinesc ,oua ,in urmatoarele trei criterii: L ci-ra ,e a-aceri - peste #73 milioane euroB L total acti4e - pste 3781 milioane euroB L numar me,iu ,e salariati - peste 12B hA persoanele Euri,ice7 altele ,ec>t cele pre4a6ute la lit. aA-.A7 pe ba6a aprobarii ,ate ,e *irectia ,e re.lementari contabile ,in Ministerul 0inantelor Publice7 ca urmare a optiunii acestora ,e aplicare a I0RS. Aceste personaEe Euri,ice pot aplica pre4e,erile Stan,ar,elor Internationale ,e raportare 0inanciara chiar ,e la /n-iintarea lor.5 Stan,ar,ele ,e Raportare 0inanciara au -ost elaborate ,e-a lun.ul unui amplu proces ce a inclus apelarea la contabili7 analisti -inanciari7 utili6atori ai situatiilor -inanciare7 comunitatea ,e a-aceri7 bursele ,e 4alori7 autoritati le.ale si ,e re.elementare7 uni4ersitati7 alte or.anisme7 /n interesul public7 pentru a se promo4a un set unic ,e stan,ar,e contabile la ni4el international7 care sa asi.ure in-ormatii transparent si comparabile /n situatiile -inanciare. Stan,ar,ele ,e Raportare 0inanciara cuprin,: - Stan,ar,ele ,e Raportare 0inanciaraB - Stan,ar,ele Internationale ,e ContabilitateB - Interpretarile emise ,e Comitetul pentru Interpretarea Stan,ar,elor Internationale ,e raportare -inanciara @I0RICA sau ,e -ostul Comitet permanent pentru interpreatrea Stan,ar,elor @SICA si a,optate ,e ISA". Stan,ar,ul International ,e raportare 0inanciara nr. % @I0RS %A 5Prima a,optare a Stan,ar,elor Internationale ,e Raportare 0inanciara5 pre6inta mo,alitatea ,e e-ectuare a tran6itiei catre I0RS ,e catre /ntreprin,erile raportoare. I0RS% /nlocuieste SIC -' 5Prima aplicare a Stan,ar,elor Internationale ,e Contabilitate ca ba6a a contabilitatii.5 Obiecti4ul I0RS % este ,e a se asi.ura ca situatiile -inanciare /ntocmite con-orm I0RS contin in-ormatii calitati4e7 care asi.ura o transparenta pentru utili6atori si o comparabilitate pentru perioa,ele pre6entate7 -urni6>n, un punct ,e plecare pentru contabilitatea sub noile re.elementari7 precum si .enerarea ,e costuri care sa nu ,epaseaasca bene-iciile utili6atorilor.

<ncep>n, cu 2%.2%.$221 situatiile -inanciare ale /ntreprin,erilor rom>nesti mentionate /n Or,inul nr. %'$# sunt tratate con-orm pre4e,erilor I0RS7 ast-el /nc>t7 la 3%.%$.$2217 primele situatii -inanciare /ntocmite con-orm I0RS au mentionat /n mo, e?plicit ca sunt /ntocmite con-orm I0RS. Con-orm Or,inului nr.%'$#7 /n 4e,erea asi.urarii comparabilitatii cu situatiile -inanciare ale anului $2217 situatiile -inanciare ale anului $22(7 /ntocmite ,e persoanele Euri,ice raportoare7 potri4it re.elementarilor contabile aplicabile si ,epuse la or.anele /n ,rept /n con-ormitate cu pre4e,erile le.ale7 au -ost retratate con-orm Stan,ar,elor internationale ,e Raportare 0inanciara.7 -ara sa -ii -ost ,epuse la unitatile teritoriale ale Ministerului 0inantelor Publice. Aceste situatii -inanciare retratate au -ost /ntocmite pe ba6a balantei ,e ,eschi,ere I0RS @ openin. I0RS balance sheetA. Politicile pe care o /ntreprin,ere le utili6a6a /n balanta I0RS ,e ,eschi,ere pot sa ,i-ere -ata ,e cele aplicate con-orm ca,rului .eneral ,e raportare anterior 7 ast-el /nc>t 4or re6ulta aEustari .enerate ,e e4enimente si tran6actii /ncheiate anterior ,e tran6itia la I0RS. Aceste aEustari nu au -ost pre6entate /n contul ,e pro-it si pier,ere al anului ,e retratare7 ci /n conturile ,e capitaluri /n clasa %. O /ntreprin,ere a trebuit sa e?plice ,etaliat implicatiile tran6itiei ,e la ca,rul .eneral ,e raportare antrior @:AAPA la aplicarea I0RS7 /n ca6ul po6itiei -inanciare7 per-ormantei -inanciare si situatiei -lu?ului ,e numerar. <n acest conte?t primele situatii -inanciare retratate I0RS ar -i trebuit sa inclu,a o serie ,e elemente re-eritoare la: - reconcilierea capitalului raportat anterior con-orm :AAP cu cel stabilit prin aplicarea I0RS pentru ambele ,ate: ,ata e-ectuarii tran6itiei I0RS si ,ata ultimei raportari :AAPB - reconcilierea contului ,e pro-it si pier,ere raportat sub :AAP pentru ultimul an7 cu contul ,e pro-it si pier,ere I0RS pentru aceeasi perioa,aB - ,aca /ntreprin,erea recunoaste sau re4ersea6a o pier,ere ,in ,epreciere /n balanta ,e ,eschi,ere con-orm I0RS7 trebuie mentionat ca IAS %8 5*eprecierea acti4elor5 4a aplicat ,aca /ntreprin,erea recunoaste pier,eri ,in ,epreciere sau re4ersarea pier,erii ,in ,epreciere /n prioa,a cu ,ata tran6itiei la I0RS. Reconcilierile mentionate la primele ,oua puncte ,e mai sus trbuie sa o-ere utili6atorilor ,etalii pentru a permite /ntele.erea corecta a aEustarilor semni-icati4e ,in bilant si contul ,e pro-it si pier,ere. <n ca6ul /ntreprin,erilor care au raporteat ,eEa con-orm pre4e,erilor Or,inului nr &(/$22% pri4in, aplicarea re.lementarilor contabile armoni6ate si care au /ntocmit si situatia -lu?urilor , enumerar a -ost necesara o pre6entare a aEustarilor e-ectuate con-or I0RS.

*e asemenea7 s-a preci6at ca ar -i necesar o ,istinctie si o pre6entare separata a schimbarilor , epolitici contabile7 -ata ,e e4entualele erori ,etectate /n situatiile -inanciare /ntocmite con-orm :AAP si corectate o,ata cu retratarea con-orm I0RS. +lterior retratarii situatiilor -inanciare7 anul $2217 a -ost primul an ,e aplicare e-ecti4a a I0RS @-irst I0RS reportin. perio,A /n care /ntreprin,erea a /ntocmit primele situatii -inanciare /n con-ormitate cu I0RS @-irst I0RS -inancial statementsA. $.$. Stu,iu comparati4 /ntre stan,ar,ele internationale ,e contabilitate @IASA si principiile contabile .eneral acceptate ,in S.+.A @+S - :AAPA

Stu,iul comparati4 IAS - +S :AAP a -ost e-ectuat /n scopul i,enti-icarii si e4i,entierii ,i-erentelor sesi6ate /ntre cele ,oua cate.orii ,e stan,ar,e. Conclu6ia .enerala a -ost lipsa ,e i,entitate ,intre ISA si +S :AAP ce poate -i Eusti-icata prin moti4atiile: G Obiecti4ul IASC nu a -ost ,e64oltarea ,e stan,ar,e i,entice cu cele elaborate ,e 0AS" G S-era ,e aplicabilitate si implicit se.mentele la care se a,resea6a sunt ,i-erite @international 4ersus nationalAB G Raspun, unor cerinte in-ormationale ,i-erite si se ba6ea6a pe tehnici ,i-erite7 re6ulta ,in structuri si procese ,i-erite. *i-erentele ,intre cele ,oua cate.orii ,e stan,ar,e sunt ine4itabile si nu neaparat nepotri4ite. Ast-el7 situatiile -inanciare /ntocmite pe ba6a IAS se consi,era a -i potri4ite pentru accesul pe piata mon,iala ,e capital @inclu6>n, si piata ,in S+AA7 ,eci stan,ar,ele IASC trebuie sa raspun,a cerintelor acestei piete /n pri4inta calitatii ,eosebite a in-ormatiilor -inanciare. Ca urmare7 a crescut interesul -ata ,e IAS si mai ales posibilitatea compararii situatiilor -inanciare /ntocmite /n ba6a IAS si +S :AAP. +nele stu,ii comparati4e e-ectuate /ntre stan,ar,ele IAS si +S :AAP au aEuns la conclu6ia ca cele ,oua seturi ,e stan,ar,e sunt /n .eneral similare si ca prin aplicarea lor se aEun.e la re6ultate similare. Totusi7 chair ,aca unele stan,ar,e sunt -oarte apropiate7 e?istenta alternati4elor ,uce la re6ultate -oarte ,i-erite. +n e?emplu poate -i IAS $3 5Costurile /n,atorarii5. Ast-el7 tratamentul alternati4 cere capitali6area costurilor /n,atorarii care sunt ,irect atribuite achi6itiei7 consturctiei sau pro,uctiei unui acti47 solutie similara celei pre4a6ute ,e :AAP.

Tratamentul ,e ba6a cere /nre.istrarea costurilor /n,atorarii ca o cheltuiala /n perioa,a /n care au aparut7 ceea ce este -oarte ,i-erit -ata ,e tratementul alternati4 si implicit ,e cerintele :AAP. Ca urmare7 e?istenta unui tratament ,e ba6a si alternati4 nu 4or -ace posibile comparatii pe ba6a ,e IAS si +S :AAP /n pri4inta situatiilor -inanciare. Alte stu,ii au consi,erat ca ,atorita caracterului -oarte .eneral al stan,ar,elor IASC7 re6ultatele 4or -i ,i-erite chiar ,aca con,itiile ,e aplicare si meto,ele alese sunt similare. ?istenta unor .hi,uri ,e aplicare a stan,ar,elor aEuta mai mult sau mai putin la aplicarea acestora. <n .eneral7 .hi,urile ,e aplicare a IAS chiar ,e64olta unele elemente. +n e?emplu conclu,ent ar -ii IAS $ 5Stocurile5. At>t IAS $ c>t si +S :AAP se ba6ea6a la e4aluare pe costuri7 IAS $ ,a mai multe ,etalii pri4in, cate.oriile ,e costuri si sturctura acestora7 inclusi4 le.ate ,e costul stocurilor unui prestator ,e ser4icii7 ceea ce :AAP nu mentionea6a. Pe ,e alta parte7 lipsa unor .hi,uri ,e implementare7 relati4 la unele stan,ar,e7 con,uce la ,i-erente chair ,aca stan,ar,ele sunt similare. Ast-el7 IAS 33 5Re6ultatul pe actiune5 si +S :AAP7 0AS" Statement !o.%$' 5Re6ultatul pe actiune5 au emanat ,in cooperarea IASC si 0AS"7 ,eci sunt similare. Totusi7 Statement !o.%$' cere ,e64oltari suplimentare pentru calculul re6ultatului pe actiune7 mai ales /n ceea ce pri4este mpactul nepre4a6utului asupra actiunilor nepre4a6ute. Ca urmare7 societatile care aplica IAS 33 4or aEun.e la re6ultate ,i-erite -ata ,e cele care aplica Statement !o.%$'. <n urma cercetarii se poate spune ca nu s-au reali6at stu,ii comparati4e ,in care sa re6ulte ca situatiile -inanciare elaborate ,e ,oua tari ,i-erite @e?emplu - 0ranta si FaponiaA pe ba6a stan,ar,elor IASC sunt comparabile. +n ast-el ,e stu,iu ar -i interesant mai ales ,eoarece Stan,ar,ele Internationale se aplica /n me,ii national -oarte ,i-erite7 -iecare a4>n, un set ,e stan,ar,e nationale si un ca,ru conceptual. Stan,ar,ele IASC trebuie sa -ie interepretate si aplicate corect pentru a atin.e obiecti4ele ,e comparabilitate internationala /ntre toate /ntreprin,erile care le aplica. Stu,iul comparati4 /ntre IAS - +S :AAP 4a scoate /n e4i,enta similaritati si ,i-erente /ntre cele ,oua steuri ,e stan,ar,e -ara /nsa a ,o4e,i meritul sau calitatile particulare ale unuia -ata ,e celalalt. Testul real ,e calitate este consecinta stais-acerii cerintelor , ein-ormatii ale me,iului /n care se intentionea6a sa -ie aplicate. Scoaterea /n e4i,enta anumitor ,i-erente re6ultate ,in aplicarea stan,ar,elor ,uce la o mai buna /ntele.ere a situatiilor -inanciare elaborate ,upa principii ,i-erite si ,a posibilitatea unei Eu,ecati obiecti4e si implicit o alternati4a ,eci6ionala.

Anali6a comaprati4a IAS - +S :AAP permite e4i,entierea ,i-erentelor care pot a-ecta situatiile -inanciare si comparabilitatea acestora si ,i-erentele meto,olo.ice care ,uc la re6ultate relati4 apropiate. +ltimul ca6 nu a-ectea6a bene-iciarii ,e situatii -inanciare si ca urmare nu se iau /n consi,erare ,i-erentele ,e concepte. Primul ca6 a-ect>n, in-ormatiile raportate /n situtiile -inanciare -ace ,i-icila o comparatie /ntre acestea si ar repre6enta obiectul stu,iului comparati4. <n consecinta7 ,i-erentele semin-icati4e /n compararea situatiilor -inanciare ar putea -i .rupate /n urmatoarele cate.orii: L *i-erente ,in recunoastere .enerate ,e criteriile ,e recunoastere initiala sau ulterioara a aceluiasi element al situatiilor -inanciare pot con,uce la urmatoarele ,i-erente: aA c>n, un element particular este recunoscut /n totalitateB bA cum recunoatterea unui element a-ectea6a situatiile -inanciare @,e e?emplu7 capitali6area unui element /n bilant 4ersus cheltuiala a-erenta consumata /n contul ,e re6ultateAB cA c>n, @/n ce perioa-a ,e raportareA se recunoatte initial un element. L *i-erente ,e masurare @apreciereA. *i-eritele mo,alitati ,e masurare initiala sau ulterioara pot con,uce la ,i-erente /n pri4inta 4alorii recunoascute a aceluiati element /n situatiile -inanciare. *e e?emplu7 un stan,ar, poate sa ceara o e4aluare ulterioara unui element la 4aloarea amorti6abila /n timp ce un stan,ar, corespon,ent sa impuna pentru acelasi element o ree4aluare la costuri curente sau o 4aloare Eusta. L Alternati4e acceptate. O serie ,e ,i-erente /ntre in,icatorii situatiilor -inanciare pot sa apara ,aca se permite o ale.ere /ntre ,oua sau mai multe alternati4e pentru o anumita tran6actie sau ,aca impune o solutie unica @e?emplu7 capitali6area sau recunoasterea ,e cheltuieli si numai capitali6areA. L Lipsa unor .hi,uri sau cerinte poate con,uce la re6ultate ,i-erite7 mai ales /n ca6urile speciale mentionate ,e Stan,ar,e @e?emplu: ,onatiile .u4ernamentale pot -i sa nu mentionate /n cele ,oua seturi ,e stan,ar,e7 con,uc>n, la solutii ,i-eriteA. L Alte ,i-ernete. ste 4orba ,espre ,i-erente speci-ice /ntre IAS - +S :AAP re6ultate ,in ba6a ,e pre6entare a in-ormatiilor /n situatiile -inanciare. *e -apt7 ,eosebirile pro4in ,in aria acoperita ,e in-ormatii7 ,in se.mentul raportat7 combinari ,e /ntreprin,eri7 politica ,e consoli,are7 etc. *i-erentele pre6entate sunt consecinta mai multor -actori:

m Ast-el7 ,i-erentele ,e recunoastere si masurare sunt semni-icati4e numai ,aca se re-era la /ntreprin,eri comparabile7 ast-el /si pier, importanta. <n ca6ul contractelor ,e constructii7 ,i-erentele ,e recunoastere si masurare sunt semini-icati4e si rele4ante ,aca se re-era la ,oua /ntreprin,eri pro,ucatoare ,e na4e care se ba6ea6a pe IAS si +S :AAP7 -ara a -i importante /n ca6ul unor institutii -inanciare. m *i-erente ,e recunoastere si masurare pot sa apara si pentru e4enimentele si tran6actiile comune maEoritatii /ntreprin,erilor7 ,aca se con,uc ,upa cele ,oua seturi ,e stan,ar,e. ste ca6ul recunoasterii 4eniturilor7 a impo6itelor asupra re6ultatelor. Orice alta in-ormatie a,itionala asi.ura un .ra mare ,e comparabilitate si elimina incertitu,inile bene-iciarilor /n ,eci66ia ,e in4estire. m Comparabilitatea poate -i a-ectata -ie numai pentru o perioa,a7 -ie pentru mai multe perioa,e ,e raportare. Ast-el7 multe elemente pot -i recunoscute ,e unele stan,ar,e si nerecunoscute ,e altele. *e e?emplu7 un cost poate -i recunoscut ca atare ,e un stan,ar, /n timp ce altul impune amorti6area acestuia pe o anumita perioa,a7 ca urmare comparabilitatea /n pri4inta perioa,ei ,e raportare /n care costul initial este recuonscut si ulterior amorti6at 4a -i ascunsa. Totusi7 la amorti6area completa a costului7 e-ectul ,i-erentei /n situatiile -inanciare ,ispare. *i-erentele .enerate ,e criteriile ,e recunoastere nu a-ectea6a numai mo,elul ,e recunoastere a unui element a4>n, impact si asupra perioa,ei sau perioa,elor /n care acel moment este recunoscut. Anali6a ,i-erentelor IAS - +S :AAP 4 *i-erente ,e recunoastere. Consecintele acestor ,i-erente .enerate ,e aplicarea IAS si +S :AAP sunt7 ,aca7 cum si c>n, un element este raportat /n situatiile -inaciare. C>te4a e?emple ar -i ilustrati4e. aA Recunoasterea sau nerecunoasterea. +n element poate -i recunoscut ,e un stan,ar, si nerecunoscut ,e stan,ar,ul corespon,ent. +n e?emplu /n acest sens /l constituie operatiunile ,e leasin.. Compar>n, IAS %# 5Leasin.5 cu 0AS" Statement !o.%37 5Contabilitatea leasin.ului57 se constata numeroase asemanari si anume: w am>n,oua ,au aceeasi ,e-initie leasin.uluiB w cele ,oua stan,ar,e cer recunoasterea elementului ca acti4 /n bilantul locatarilor cu trans-erul /n mare masura a tuturor riscurilor si a4antaEelor a-erente ,reptului ,e proprietate asupra bunului. Titlul ,e proprietate poate -i trans-erat /n cele ,in urma sau nuB w clasi-icarea operatiunilor ,e leasin. este similara:

- leasin. operational -ara recunoastere ,e acti4eB - leasin. -inanciar @IAS %#A sau 5Capital leases5 @Statement %3A. *eosebiri /ntre IAS %# si Statement !o.%3: O clasi-icarea operatiunilor ,e leasin. este mai sumara /n IAS %# sI Statement !o.%37 un,e se mentionea6a criterii cantitati4e cerute ,e capitali6area elemntelor /n leasin.B O IAS %# pune accent pe Eu,ecata pro-esionala /n stabilirea 5substantei5 tran6actiilor ,e leasin.. *e aceea7 se pune /ntrebarea7 toti cei care aplica IAS %# interpretea6a la -el substanta operatiilor ,e leasin. O /n S+A contor4erse le.ate ,e recunoastere sau nu ca acti4e a elementelor operatiilor ,e leasin. mai ales asupra momentului recunoasterii. *in cele pre6entate re6ulta ca este .reu ,e preci6at ,aca un element capitali6at con-orm Statement !o.%3 4a -i capitali6at si con-orm IAS %#. *aca un elemnt este recunoscut sau nu7 creea6a probleme le.ate ,e comparabilitatea situatiilor -inanciare prin prisma utili6atorilor7 mai ales /n pri4inta struturii capitalului7 a ratelor -inanciare si a masurarii per-ormantelor. bA lemente similare - tratamente contabile ,i-erite Acti4ele necorporale. IAS 3' 5Acti4ele necorporale5 consi,era: - toate costurile ,e cercetare ,rept cheltuialaB - costurile ,e ,e64oltare capitali6abile ,aca /n,eplinesc creiteriile pre4a6ute. +S :AAP consi,era toate costurile interne ,e cercetare si ,e64olatre ,rept cheltuieli. Ca urmare7 orice comparare a situatiilor -inanciare ale aceleiasi /ntreprin,eri elaborate pe ba6a celor ,oua seturi ,e stan,ar,e 4a .enera ,i-erente 7 si anume: - -olosin, stan,ar,ele IASC /ntreprin,erea 4a raporta un pro-it maEorat /n anul /n care se an.aEea6a costuirle ,e ,e64oltare si pro-it ,iminuat7 aplic>n, +S :AAPB - comparabilitatea cash--low 4a -i7 ,e asemenea7 a-ectata7 ,eoarece aplic>n, +S :AAP7 se 4a consi,era cash--low ,in e?ploatare7 /n timp ce7 con-orm IAS7 cash--lows 4a -i le.at ,e acti4itatea ,e in4estitiiB - capitali6area unui element sau tratarea acestuia ca o cheltuiala .enerea6a asupra situatiilor -inanciare un impact pe termen lun..

Amorti6ari si pro4i6ioane. *i-erentele ce pot sa apara sunt consecinta tratarii aEustarilor 4alorice re6ultate ,in schimbari /n meto,ele ,e amorti6are si anume: - stan,ar,ele IASC pre4a, impactul schimbarii cu Eustarea7 cheltuiala curenta si prospecti4a a-erenta perioa,elor a-ectate ,e schimbareB - +S :AAP cer recunoasterea7 /n perioa,a curenta7 a e-ectului cumulat al schimbarii. Contractele ,e constructii. Impactul ,i-erentelo asupra situatiilor -inanciare este .enerat ,e recunoasterea aceloarasi elemente ,e o maniera speci-ica ast-el: - IAS %% 5Contracte ,e constructii5 si +S :AAP trate6a ,i-erit combinarea si se.mentarea contractelor ,e constructiiB - IAS % cere -olosirea meto,ei procentului ,e ,e-initi4are a contractului /n recunoasterea 4eniturilor si a cheltuielilorB +S :AAP recoman,a /n anumite situatii -olosirea meto,ei contractului ,e-initi4. Combinari ,e /ntreprin,eri. IAS $$ 5Combinari ,e /ntreprin,eri5 cere capitali6area cheltuielilor ,e cercetare si ,e64oltare a-erent achi6itiei7 -ie ca elementele separate7 -ie ca parte a .oo,will-ului. Pentru aceleasi elemente7 +S :AAP pre4a, e4i,entierea cheltuielilor a-erente. Instrumente -inanciare. IAS 3$ 5Instrumente -inanciare5 cere: - pentru instrumentele -inanciare clasi-icarea ca ,atorii7 ,i4i,en,ele a-erente sa -ie clasi-icate ,rept cheltuieli si pre6entate an contul ,e pro-it si pier,ere. Similar +S :AAP pre4a, ,e,ucerea ,i4i,en,elor ,in re6ultatul netB - pre6entarea separata /n bilantul contabil a elementelor si ,e capitaluri proprii7 create printr-un instrument -inanciar7 /n timp ce +S :AAP inter6ice acest mo, ,e pre6entare. cA *i-erense .enerate ,e timp Chiar ,aca ,oupa stan,ar,e impun recunoasterea aceluiasi element si acelasi tratamnet contabil7 pot sur4eni ,i-erente .enerate ,e perioa,a ,i-erita ,e raportare. IAS %$ 5Impo6itul pe pro-it5 pre4e,e ca orice schimbare /n ceea ce pri4este rata ,e impo6itare intra /n 4i.oare ,in momentul punerii /n actiune7 ce poate implica scur.erea unei anumite perioa,e ,e timp@c>te4a luniA. Statement %2& recunoaste actuala schimbare ,in momentul semnarii le.ii ,e catre prese,intele S+A. Combinari ,e /ntreprin,eri. IAS $$ 5Combinari ,e /ntreprin,eri5 pre4e,e perioa,e ,i-erite ,e recuonasterea a -on,ului comercial ne.ati4 ca re6ultat a aplicarii ,i-eritelor meto,e ,e

amorti6are speci-icate /n AP" Opinion !o. %8. +S :AAP pre4a, perioa,e ,i-ertie at>t pentru -on,ul comercial si /n .eneral pentru acti4ele necorporale. Acti4itati /n curs ,e /ntrerupere. IAS 31 5Acti4itati /n curs ,e /ntrerupere5 si +S :AAP pre4a, perioa,e ,i-erite ,e separare a operatiilor continue ,e cele ,iscontinue si ,e recunoastere a c>sti.urlior sau pier,erilor si implicit conesemnarea acestora /n contul ,e pro-it si pier,ere. *i-erentele /n momentul recunoasterii elementelor apar si la IAS 3# 5Pro4i6ioane7 ,atorii si acti4e contin.ente5 si 0AS" Statement !o. 17 si la IAS 3( 5Continutul unui raport -inanciar intern5 si +S :AAP. <n acest utlim ca67 ,i-erentele apar ca urmare a momentelor ,i-erite /n care se recunsc mo,i-icarile ,e pret contractuale sau anticipate7 ,i-erentele /nre.istrate la costurile ,e pro,uctie pentru perioa,a interimara si corelatia costuri estimatepro-ituri asteptate pentru ,oua sau mai multe perioa,e. 4 *i-erente ,e masurare. Aceasta cate.orie apare ca urmare a mo,ului ,e e4aluare a elementelor7 ulterioara recunoasterii initiale. Masurarea ulterioara. IAS 38 5*eprecierea acti4elor5 pre4e,e o reluare a pier,erilor ,in ,epreciere pentru -on,ul comercial /n anumite con,itii. <n opo6itie7 Statement %$% inter6ice reluarea unei pier,eri ,in ,eprecierea /n toate circumstantele pentru toate acti4ele ,etinute si -olosite. Ca urmare7 marimea 4alorica a ,i-eritelor acti4e poate 4aria /n -unctie ,e stan,ar,ele luate /n consi,erare. Leasin.ul. IAS %# 5Leasin.ul5 4ersus +S :AAP .enerea6a ,i-erente relati4 la suma minima ,e platit si la rata implicita a ,ob>n6ii ,in contractul ,e leasin.. "ene-iciile ana.aEatilor. IAS %& 5"ene-iciile an.aEatilor5 permite la masurarea obli.atiilor an.aEatorului ,in bene-icii7 sa anticipe6e schimbarile /n 4iitoarele 5"ene-icii post an.aEare57 ba6ate pe schimbarile estimate a sur4eni /n le.ile ,e la ba6a acestora. +S :AAP inter6ice orice anticipare /ntr-o posibila schimbare a le.ii7 /n schimb7 recunoaste un cuantum minim al ,atoriilor /n bilant e.al cu cea ,in urma pensie cumulata7 ceea ce IAS %& nu -ace. Pro4i6ioanele. Comparabilitatea /ntre sumele recunoscute pentru ,i-erite tipuri ,e pro4i6ioane este a-ectata ,e criteriile ,i-erite mentionate IAS 3# 5Pro4i6ioane7 ,atorii si acti4e contin.ente5 si +S :AAP. Ca urmare7 suma pro4i6ioanelor poate 4aria /n -unctie ,e stan,ar,ele aplicate IAS sau +S :AAP. Acti4itati /n curs ,e /ntrerupere. IAS 31 5Acti4itati /n curs ,e /ntrerupere5 pre4e,e ca re6ultatele actuale ,in e?ploatare a-erente unei acti4itati /n curs ,e /ntrerupere se raportea6a ca parti ale operatiei ,iscontinue atunci se creea6a obli.atiile. Con-orm AP" Oinion !o. 327 re6ultatele estimate ,in e?ploatare7 a-erente acti4itati in curs ,e intrerupere7 sunt incluse in re6ultatul estimat pentru masurarea pro-itului sau pier,erii ,e care 4a ,ispune intreprin,erea.

Costul in,atorari. Masurarea ,i-erentelor poate sa a-ecte6e comparabilitatea in con,itiile aplicarii principiilor similare ,e recunoastere a elementelor ast-el: intreprin,erile care ale. capitali6area costului in,atorarii prin tratamentul alternati4 con-orm IAS $3 5Costul in,atorarii5 @similartratamentului cerut ,e +S :AAPA7 masoara aceste costuri ,i-erit ,e cele cre aplica +S :AAP ,aca inclu, si 4ariatia costurilor mone,elor straine. 4 *i-erente ,in alternati4e. ?istenta unor tratamente alternati4e pentru acelasi element -ace ,i-icila sau chair imposibila comparbilitatea situatiilor -inanciare elaborate pe ba6a celor ,oua setrui ,e stan,ar,e sau numai pe ba6a aceluiasi set. aA In unele ca6uri stan,ar,ele IASC permit o ale.ere in timp ce stan,ar,ele +S :AAP nu permit. *e e?emplu IAS %8 5Imobli6ari corporale5 permite intreprin,erilor masurarea ulterioara recunoasterii initiale7 un tratament ,e ba6a la cost7 mai putin amorti6area cumulata a-erenta si orice pier,eri cumulate ,in ,epreciere sau un tratamnet alternati4 la 4aloarea Eusta mai putin orice amorti6are ulterioara cumulata a-erenta si pier,erile ulterioare cumulate ,in ,epreciere. In ca6ul in care 4aloarea contabila au unui acti4 este maEorata ca urmare a unei ree4aluari7 aceasta maEorare trebuie inre.istrata ,irect in cre,itul contuilor ,e capitaluri proprii ca 5,i-erenta ,in ree4aluare5. Aceasta maEorare trebuie recunoascuta ca 4enit in masura in care aceasta compensea6a o ,escrestere a aceluiasi acti4 ,in ree4aluare7 recunoascuta ulterior ca o cheltuiala. In ca6ul in care 4aloarea unui acti4 este ,iminuata care re6ultat al unei ree4aluari7 aceasta ,iminuare trebuie recunoascuta ca o cheltuiala si trebuie sca6uta ,in surplusul ,e ree4aluare7 corespun6ator aceliasu acti47 in masura in care ,iminuarea nu ,epaseste 4aloarea inre.istrata anterior ca surplus ,in reee4aluare. +S :AAP cere tratament similar clui ,e ba6a ,in IAS %87 ,ar nu permite ree4aluarea acti4elor -i?e. Ca urmare7 a compara situatii -inanciare ca au la ba6a +S :AAP si IAS %87 este -oarte ,i-icil7 chiar si in con,itiile in care se ale.e tratamentul ,e ba6a. Impactul e4aluarii este .reu ,e i,enti-icat si ,epin,e ,e -rec4enta ree4aluarii7 .ruparea acti4elor si solutia ,e pre6entare in situatiile -inanciare. Pe ,e alta parte7 a aEusta situatiile -inanciare ba6ate pe +S :AAP la IAS nu este o solutie usor ,e reali6at. In pri4inta utili6atorilor7 se poate mentiona ca a -ace comparatii creea6a o stare ,e incertitu,ine le.ata ,e mo,ul ,e stabilire a sumelor reee4aluate7 ,e 4ali,itatea anumitor rate ale acti4elor si ,e abilitatea e4aluarii per-ormatelor lor.

bA In alte ca6uri +S :AAP7 permite o ale.ere intre mai multe alternati4e7 iar stan,ar,ele IASC nu permit. *e e?emplu IAS %% si AICPA Statement o- position '%-% 5Contabilitatea Per-ormantelor Constructiilor- Tipuri ,e pro,uctii- Tipuri ,e contracte5 pre4a, mo,ul ,e ,eterminare a elementelor ,e re6ultate. In timp ce IAS %% 5Contracte ,e constructii5 cere recunoasterea cheltuielilor si 4eniturilor contractuale7 SOP '%-% permite ale.erea intre ,oua solutii: cheltuieli - 4enituri si re6ultatul brut. cA +neori ambele stan,ar,e permit tratamente similare pntru un anumit subiect. *e e?emplu7 IAS $ 5Stocuri5 si AR" !o. (37 Cap. ( 5Pretul stocurilor5 permit tratamente similare /n masurarea costului stocurilor. Ast-el7 ambele stan,ar,e pre4a, ca tehnici ,e masurare a costurilor meto,a costului stan,ar, sau meto,a pretului cu amanuntul7 c>t si meto,a i,enti-icarii speci-ice. Cu toate acestea7 re6ultate i,entice apar numai prin coinci,enta. ,A alte situatii ,e ,i-erenta .enerate ,e alternti4e pot -i: - situatia -lu?ului , enumerar. <n .eneral cele ,oua stan,ar,e IAS # 5Situatiile -lu?urilor ,e numerar5 si 0AS" Statement !o. &17 situatia -lu?ului ,e numerar sunt similare7 ,ar au anumite ,omenii /n care ,i-era si anume: c ,i4i,en,e si ,ob>n6i platite sau /ncasate ca -lu?uri ,in e?ploatareB c

C%D Stan,ar,ele Internationale ,e Raportare 0inanciara7 ,. a 3-a re4. - "ucuresti7 ,itura C CCAR7 $22#7 pa. '8&- '#2 C$D *umitru :heor.he7 4aluara stocurilor7 Tribuna conomica7 $2217 4%87 nr.#7 pa. 1' C3D Stan,ar,ele Internatinoale ,e Raportare 0inanciara7 ,. a 3-a re4. - "ucuresti7 ,itura C CCAR7 $22#7 pa. '#1 C(D !iculae 0elea.a - Sisteme contabile comparate74ol. $7 e,itura conomica7 "ucuresti $2227 pa..%12. C1D :hi, practic ,e aplicare a Stan,ar,elor Internationale ,e Contabilitate7 e,itura conomica7 "ucuresti $22%7 pa..'&-&2. C8D Mihai Ristea7 Contabilitatea -inanciara a /ntreprin,erii7 Cap.I - 5 Teorie si or.ani6are pri4in, contabilitatea -inanciara57 p..8$ C#D Maria !iculescu - *ia.nostic .lobal starte.ic7 ,itura conomica7 "ucuresti %&&#7 pa. %$(7 pa. %$' C'D Maria !iculescu - *ia.nostic .lobal strate.ic7 ,itura conomica7 "ucuresti%&&#7 pa..%33 C&D!iculae 0elea.a7 Ion Ionascu7 Tratat ,e contabilitate -inanciara7 4ol.$7 ,itura conomica7 "ucuresti %&&'7 pa. 31- 38

C%2D Iose-ina Morosan7 Anali6a economica -inanciara - Meto,e si tehnici7 ,itura -un,atiei Rom>nia ,e M>ine7 "ucuresti $22$7 pa. %'( C%%D Marin 9ole7 Anali6a economico--inanciara a -irmelor7 ,itura -un,atiei Rom>nia ,e M>ine7 "ucuresti $2227 pa. $3%