Sunteți pe pagina 1din 54

GABRIELA SLUSARIUC

CONTROL FINANCIAR

PETROSANI

CAPITOLUL I CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR

CONTEXTUL GENERAL AL CONTROLULUI FINANCIAR N ECONOMIA DE PIA

Trecerea Romniei a economia !e "ia#$ a c$r%i &%n!amen' ( con)'i'%ie "ro"rie'a'ea "ri*a'$ +i a e c$rei mecani)me "re)%"%n coro,orarea +i (m,inarea or-anic$ a e-i or "ie#ei c% ac#i%nea )'a'% %i. )e !o*e!e+'e a &i %n "roce) com" e/ +i !e !%ra'$ 0 Acea)'1 economie. n% e i")i'$ !e inec2i'$#i +i a,%3%ri !ar. (n ace a+i 'im". e c ar &a"'% c$ a-en'% economic "ri*a' o&er$ cea mai ,%n$ "er)"ec'i*$ !e "$)'rare a i,er'$#ii. "rec%m +i ce e mai acce)i,i e c$i !e !e3*o 'are economic$0 n )ocie'a'ea con'em"oran$. economia !e "ia#$. ca &orm$ !e or-ani3are a *ie#ii economice. (n care ra"or'% !in're cerere +i o&er'$ !e'ermin$ "rinci"ii e !e "riori'a'e (n or-ani3area "ro!%c#iei +i rea i3area ,%n%ri or. are a ,a3$ a-en'% economic0 Economia !e "ia#$ e)'e o economie -%*erna'$ !e e-i )"eci&ice (n're care ce e a e "ie#ei )%n' !e'erminan'e c%m ar &i 45oc% "re#%ri or. "ro&i'% . "re)i%nea conc%ren#ei. incer'i'%!inii +i ri)c% %i0 n'r6o economie !e "ia#$ re)"on)a,i i'a'ea )ocia $ a &irmei e)'e !e a6+i &o o)i re)%r)e e +i !e a )e an)a (n ac'i*i'$#i meni'e )$6i )"orea)c$ "ro&i'% . &%nc#ionn! a''a 'im" c' re)"ec'$ re-% i e "re)%"%nn! o com"e'i#ie !e)c2i)$. !%r$ !ar i,er$ +i corec'$0 n economia !e "ia#$ oricare a-en' economic !ore+'e )$ rea i3e3e "ro&i'. iar !e)&$+%rarea ren'a,i $ a ac'i*i'$#ii e a)i-%ra'$ !e c%noa+'erea con!i#ii or economice +i &inanciare (n ra"or' c% cerin#e e +i e-i'$#i e "ie#ei0 C%noa+'erea e)'e nece)ar$ (n "rim% rn! con!%cerii a-en#i or economici +i "er)ona % %i ace)'ora +i (n a !oi ea rn! "en'r% cei a #i a-en#i economici. "ar'eneri !e a&aceri. e'c0 Acea)'$ c%noa+'ere a )i)'em% %i "a'rimonia +i &inanciar a a-en#i or economici )e rea i3ea3$ c% a5%'or% !oc%men'e or "rimare +i a e*i!en#ei 'e2nico o"era'i*e +i con'a,i e0 A)i-%rarea corec'i'%!inii. e/ac'i'$#ii +i rea i'$#ii ace)'or in&orma#ii con)'i'%ie o "ro, em$ !e mare r$)"%n!ere +i )e rea i3ea3$ c% a5%'or% con'ro % %i0 Prin con'ro con!%cerea (+i a)i-%r$ in&ormarea rea $. !inamic$ +i "re*en'i*$ care ri!ic$ *a oarea conc %3ii or +i ca i'a'ea !eci3ii or0 E n% )e re3%m$ )$ con)'a'e mani&e)'area nea5%n)%ri or. n% e n%mai concomi'en' +i % 'erior ci (n "rim% rn! e ,a3a' "e "re*i3i%nea !e)&$+%r$rii ac'i*i'$#ii. a "o)i,i i'$#i or a"ari#iei !e&icien#e or +i anoma ii or0 S'a'% 're,%ie )$ in'er*in$ ori !e c'e ori e nece)ar "rin in)'r%men'e e )a e 5%ri!ice +i &inanciare. a'%nci cn! )i'%a#ia o im"%ne (n *e!erea re)"ec'$rii e-i) a#iei +i a a 'or norme )"eci&ice0 Pe n-$ e-a i'a'ea (n're a-en#ii economici. in!e"en!en#a +i i,era ini#ia'i*$. o a '$ carac'eri)'ic$ e)en#ia $ a economiei !e "ia#$ e)'e conc%ren#a care re"re3in'$ o mani&e)'are a i,erei ini#ia'i*e. %n mo! !e com"or'amen' economic ce are a ,a3$ ri*a i'a'ea "e "ia#$0 Conc%ren#a e)'e o %"'$ (n're "ro!%c$'ori "en'r% con!i#ii mai a*an'a5oa)e (n "ro!%cerea +i !e)&acerea ,%n%ri or "rec%m +i )"orirea "ro&i'% %i0 C%noa+'erea con!i#ii or economice +i &inanciare (n ra"or' c% cerin#e e +i e-i'$#i e "ie#ei (n care )e !er% ea3$ ac'i*i'$#i e a-en#i or economici. "re*ine )i'%a#ii e !e (nce'are a " $#i or +i !e &a imen'. a)i-%rn! o,#inerea "ro&i'% %i0 C%noa+'erea )i'%a#iei "a'rimoni% %i. a ca"aci'$#ii %i !e a -enera "ro&i' e)'e a)i-%ra'$ c% a5%'or% 4 con'a,i i'$#ii c' +i a con'ro % %i &inanciar0 n ace)' con'e/' con'ro % a ni*e micro +i macroeconomic re"re3in'$ o &%nc#ie e&icien'$ +i nece)ar$ a con!%cerii care a)i-%r$ c%noa+'erea +i "er&ec'ionarea mo!% %i !e -e)'ionare a "a'rimoni% %i +i !e orien'are. or-ani3are +i !e)&$+%rare a ac'i*i'$#ii !e "ro!%c#ie +i !e)&acere0 n con!i#ii e economice !e "ia#$. con'ro % ca &orm$ !e c%noa+'ere are (n *e!ere 'rei "o3i#ii !e in'ere)e economico6&inanciare !%"$ c%m %rmea3$4
7

6 in'ere)e e a-en#i or economici ,a3a'e "e "ro&i' 8)i)'em% con'a,i +i con'ro % !e"en!en' !e con!%cerea a-en#i or economici9: 6 in'ere)e e 'er#i or a-en'i or economici 8con'ro !e cer'i&icare a )i'%a#iei "a'rimonia 6&inanciare a a-en'% %i economic9: 6 in'ere)e e )'a'% %i 8con'ro in!e"en!en'90 Con'ro % e)'e !eci o nece)i'a'e o,iec'i*$ +i )%,iec'i*$. !ar n% e)'e %n )co" (n )ine ci %n mi5 oc !e "er&ec#ionare a ac'i*i'$#ii e/ec%'i*e. inc %)i* a "roce)% %i !e con!%cere a ace)'eia0 Con'ro % are ca !irec#ii e)en#ia e4 orien'area mai ,%n$ a m%ncii. (n'$rirea or!inii +i !i)ci" inei (n or-ani3area +i !e)&$+%rarea ac'i*i'$#ii economice. -o)"o!$rirea mai ,%n$ a mi5 oace or ma'eria e +i &inanciare0 A)'&e con'ro % e)'e %n &ac'or care con'ri,%ie a men#inerea ac'i*i'$#ii (n )i'%a#ia norma $ a )o %#ionarea c% com"e'en#$ a "ro, eme or "ri*in! !e3*o 'area +i mo!erni3area economic$ (n con!i#ii !e e&icien#$ rea $0
CONTROLUL ; FUNCIE A MANAGEMENTULUI <I GESTIUNII FINANCIARE

Con'ro % (n acce"#i%nea )a )eman'ic$ e o ana i3$ "ermanen'$ )a% "erio!ic$ a %n%i ac'i*. a %nei )i'%a#ii "en'r% a %rm$ri mer)% +i "en'r% a %a m$)%ri !e (m,%n$'$#ire0 Con'ro % "oa'e &i !e&ini' ca o *eri&icare. o in)"ec#ie a'en'$ a corec'i'%!inii %n%i ac'. o ac'i%ne !e )%"ra*e-2ere. o e/aminare min%#ioa)$ )a% "%'erea !e a con!%ce ca %n in)'r%men' !e re- emen'are a %n%i "roce)0 Pri*i' !in "%nc' !e *e!ere a mi)i%nii )a e. con'ro % e)'e com"onen'$ in'rin)ec$ a mana-emen'% %i. iar !in "%nc' !e *e!ere a e/erci'$rii )a e e)'e o ac'i*i'a'e %man$. a%'onom$ +i )"eci&ic$ care )er*e+'e a'' con!%cerii &irmei. )ocie'$#i or +i "ar'eneri or ei c' +i a%'ori'$#i or "%, ice )a% c2iar "o"% a#iei0 Da'ori'$ im"or'an#ei )a e )i)'em% !e con'ro &inanciar "oa'e &i con)i!era' ca %n in)'r%men' in!i)"en)a,i mana-emen'% %i "en'r% )%"ra*e-2erea re-% a'$ a ac'i*i'$'ii &irmei c% )co"% !e a %a a 'im" !eci3ii e ce )e im"%n0 Mana-emen'% re"re3in'$ e&or'% !e a or-ani3a ac'i*i'a'ea !e con!%cere (n ra"or' c% e-i'$#i e "ie#ei (n *e!erea c%noa+'erii +i "er&ec#ion$rii mo!% %i !e -e)'ionare a "o'en#ia % %i a-en#i or economici +i !e a "re*eni a"ari#ia ri)c%ri or !e&icien#e or +i i")%ri or (n ac'i*i'a'ea ace)'ora0 n i'era'%ra !e )"ecia i'a'e con!%cerea (n're"rin!erii e)'e !e&ini'$ !e cinci &%nc#ii "rinci"a e. re)"ec'i*4 "re*e!erea. or-ani3are. coman!$ coor!onarea +i con'ro % 0 To#i a%'orii ce )6a% oc%"a' !e 'eoria mana-emen'% %i a% a'ri,%i' con'ro % %i o im"or'an#$ !eo)e,i'$ (n ca!r% &%nc'ii or ace)'%ia0 A)'&e con'ro % e)'e a ni*e micro +i macroeconomic o &%nc#ie e&icien'$ +i nece)ar$ mana-emen'% %i. armoni3n! in'ere)e e in!i*i!%a e c% ce e a e co ec'i*i'$#ii +i a e )ocie'$#ii (n'r6%n 'o' %ni'ar0 Con'ro % &inanciar. "ar'e in'e-ran'$ a mana-emen'% %i +i -e)'i%niii &inanciare con)'i'%ie e/"re)ia %nei nece)i'$#i o,iec'i*e ca &orm$ !e c%noa+'ere. a*n! o 'ri" $ )emni&ica#ie4 6 con'ro % "en'r% )ine : 6 con'ro % "en'r% a #ii : 6 con'ro % "en'r% )'a' 0 In!i&eren' "en'r% cine +i "en'r% ce )co" )6ar e&ec'%a con'ro % . e e)'e (n ace a+i 'im" %n "roce) !e c%noa+'ere a 'rec%'% %i. !e a"reciere a "re3en'% %i +i !e !e)ci&rare a *ii'or% %i (n e-$'%r$ c% ac'i*i'a'ea &irmei +i c% "er&orman#e e )a e economico6&inanciare0 De a)emenea. ace)'a a)i-%r$ "ro'ec#ia in'ere)e or ce -ra*i'ea3$ (n 5%r% &irmei. a)i-%rn! o *i3i%ne - o,a $ a)%"ra ei +i con)'i'%in! (n ace a+i 'im" %n &ac'or !e )ec%ri'a'e"en'r% )ocie'a'e0 A)'&e . con'ro % e)'e %n in)'r%men' !e re- emen'are a ac'i*i'$'ii a-en'i or economici. "rec%m +i %n -2i! "en'r% cei ce ia% 2o'$rri a orice ni*e 0 n conc %3ie con'ro % con'ri,%ie a in'e-rarea &irmei (n mecani)me e economiei !e "ia#$ "rin'r6o ac'i*i'a'e mana-eria $ com" e/$ +i con'in%$0 Mana-emen'% (n're"rin!erii inc %!e (n mo! nece)ar
=

-e)'i%nea re)%r)e or (n're"rin!erii. -e)'i%nea economic$ +i (n )"ecia -e)'i%nea &iananciar$ "rec%m +i !eci3ii e c% "ri*ire a "roc%rarea +i re"ar'i3area re)%r)e or0 Ge)'i%nea &ianciar$ ca a'%r$ e)en#ia $ a -e)'i%nii economice con)'$ (n 'o'a i'a'ea re a#ii or &inanciare "e care a-en'% economic e are (n e-$'%r$ c% &ormarea. !e3*o 'area. re"ar'i3area +i %'i i3area &on!%ri or !i)"oni,i e c% ma/im%m !e e&icien#$ (n *e!erea o,#inerii +i %'i i3$rii ra'iona e a re)%r)e or &inanciare0 n ace)' con'e/' con'ro % !e*ine n% n%mai %n a'ri,%' a con!%cerii ci (n)$+i con!%cere !a'ori'$ &a"'% %i c$ %rm$re+'e +i *eri&ic$ mo!% !e -e)'ionare a '%'%ror re)%r)e or &irmei0
OBIECTUL. ROLUL. <I FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR Con'ro % &inanciar e)'e o ac'i*i'a'e !e in'ere) )ocia !eo)e,i' !e %'i $ +i nece)ar$ (n ace a+i 'im" "en'r% "rac'ica economic$ +i )ocia $ care "re)%"%ne o m% 'i'%!ine !e "ro, eme 'eore'ice. or-ani3a'orice +i me'o!o o-ice0

n ace)' con'e/'. o,iec'% con'ro % %i &inanciar con)'$ (n e/aminarea mo!% %i (n care )e rea i3ea3$ "ro-ram% +i a mo!% %i !e re)"ec'are a "rinci"ii or )'a,i i'e c% )co"% !e a re e*a erori e. !e&icien#e e "en'r% a e reme!ia +i e*i'a (n *ii'or0 n ca!r% economiei !e "ia#$ con'ro % are o )&er$ !e ac#i%ne a"roa"e ne imi'a'$ c%"rin3n! 'oa'e ac'i*i'$#i e economico6)ocia e0 Ro % con'ro % %i &inanciar ie)e (n e*i!en#$ (n 'oa'e &a3e e "roce)e or !e "ro!%c#ie. (nce"n! !e a ac'i*i'$#i e !e "roiec'are. con'rac'are +i "n$ a &ina i3area or +i (nre-i)'rarea re3% 'a'e or o,#in%'e0 Ace)' ro a cre)c%' +i a c$"$'a' noi *a en#e "rin recon)i!erarea o,iec'% %i )$% !e ac'i*i'a'e +i a r$)"%n!eri or ce6i re*in0 F%nc#ii e )"eci&ice con'ro % %i &inanciar )%n'4 6 &%nc#ia !e "re*enire +i "er&ec#ionare ; care )e ma'eria i3ea3$ (n "ren'm"inarea "ro!%cerii %nor !e&icien#e>"a-%,e : 6 &%nc'ia !e con)'a'are a )i'%a#iei +i &%nc#ia !e corec'are (n ca3% (n care a"ar !ere- $ri ; ace)'ea "re)%"%nn! c$ "rin con'ro )e %rm$re+'e mo!% (n care )e (n!e" ine)c !eci3ii e con!%cerii re&eri'oare a &%nc#ionarea &irmei. r)"ec'i* )e *eri&ic$ +i )e a)i-%r$ r)"ec'area +i a"$rarea in'ere)e or ace)'eia : 6 &%nc#ia !e c%noa+'ere +i !e e*a %are a )i'%a#ie e/i)'en'e a %n momen' !a'. a re3% 'a'e or o,#in%'e a )&r+i'% %nei "erioa!e !e -e)'i%ne +i care "re)%"%ne o ana i3$ ri-%roa)$ (n *e!erea )e)i3$rii o"era'i*e a '%'%ror nere-% i or +i a e*en'%a e or 'en!in#e ne-a'i*e (n ac'i*i'a'ea a-en#i or economici : 6 &%nc#ia !e re- are a )i)'em% %i. a )i'%a#ie "a'rimonia e ; %rm$re+'e e iminarea &ac'ori or ce "er'%r,$ ac'i*i'a'ea. men#inerea ec2i i,r% %i +i a)i-%rarea &%nc#ion$rii &irmei a "arame'rii ma/imi0
FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR Pen'r% rea i3area &%nc#iei )a e !e re- are a )i'%a#iei "a'rimonia e a a-en#i or economici con'ro % . ca a'ri,%' a mana-emen'% %i )e !e)&$+oar$ )%, !i&eri'e &orme0

D%"$ cri'eri% )&erei !e c%"rin!ere a con#in%'% %i )a% o,iec'% %i con'ro % "oa'e &i4 'e2nic. &inanciar. a ca i'$#ii "ro!%)e or. "ro'ec#iei m%ncii. "ro'ec#iei )ocia e. e'c0 Ace)'e &orme a e con'ro % %i ac#ionea3$ con*er-en'. )e com" e'ea3$ reci"roc +i a c$'%ie)c (m"re%n$ )i)'em% in'e-ra' -enera +i c% carac'er %ni'ar a)%"ra '%'%ror !omenii or +i )ec'oare or !e ac'i*i'a'e economico )ocia $0
Con'ro % &inanciar a)i-%r$ ,%na &%nc#ionare a ac'i*i'$#ii economice +i ac#ionea3$ )i)'ema'ic (n *e!erea "re*enirii a,a'eri or +i !e&icien#e or. cre+'erii e&icien#ei. a"$r$rii "a'rimoni% %i. c%noa+'erii mo!% %i !e re)"ec'are a e-a i'$#ii. )'a,i irea r$)"%n!erii "en'r% nere)"ec'area !i)ci" inei !e -e)'i%ne )a% a "ro!%cerii %nor "a-%,e0 De a)emenea con'ro % &inanciar con'ri,%ie a ,%na &o o)ire a mi5 oace or ma'eria e +i &inanciare. a con!%cerea c' mai e&icien'$ a ac'i*i'$#ii economico6)ocia e0 ?

Sarcina "rinci"a $ a con'ro % %i &inanciar e)'e !e a "re*eni an-a5area !e c2e '%ie i &$r$ 5%)'i&icare economic$. !e a "re*eni imo,i i3area mi5 oace or economice +i !e a a)i-%ra !e)&$+%rarea ac'i*i'$#ii "e ,a3e ren'a,i e0 D%"$ 'im"% (n care )e e/erci'$. con'ro % )e mani&e)'$ )%, 'rei &orme4 6 an'ici"a'i* )a% "re*en'i* : 6 concomi'en' )a% o"era'i* c%ren' : 6 "o)' o"era'i* )a% % 'erior 0 Di&eren#ierea "e &orme a con'ro % %i (n &%nc#ie !e momen'% "ro!%cerii o,iec'i*e or con'ro a'e &ace "o)i,i $ "re*enirea. con)'a'area +i (n $'%rarea o"era'i*$ a i")%ri or +i a,a'eri or0 Con'ro % &inanciar "re*en'i* con'ri,%ie a &o o)irea c% ma/im$ !e e&icien#$ a mi5 oace or ma'eria e +i !i)"oni,i i'$#i or ,$ne+'i a (n'$rirea or!inii +i cre+'erii r$)"%n!erii (n an-a5area +i e&ec'%area c2e '%ie i or a "ren'm"inarea oric$rei &orme !e ri)i"$0 Con'ro % o"era'i* c%ren' a)i-%r$ c%noa+'erea o"era'i*$ a mo!% %i (n care )e (n!e" ine)c )arcini e +i )e -e)'ionea3$ "a'rimoni% 0 Acea)'$ &orm$ !e con'ro ac#ionea3$ )i)'ema'ic +i "ermi'e in'er*en#ia "rom"'$ "en'r% !e)&$+%rarea "roce)e or economice a "arame'rii e&icien#i0 Con'ro % &inanciar % 'erior )e e/erci'$ !%"$ !e)&$+%rarea o"era#ii or c% "ri*ire a -e)'i%nea "a'rimoni% %i. a" icarea e-i) a#iei c% carac'er &inanciar. ana i3a )i'%a#iei "a-%,e or. e'c0 n core are c% in'ere)e e economico6&inanciare "en'r% care e)'e or-ani3a' +i e/erci'a' con'ro % &inanciar "o' &i4 "ro"ri% a in)'i'%#ii or +i a-en#i or economici or-ani3a' )%, &orma con'ro % %i &inanciar "re*en'i* +i a con'ro % %i &inanciar !e -e)'i%ne0 a )'a'% %i. or-ani3a' (n )%,or!inea G%*ern% %i +i e/erci'a' !e Mini)'er% Finan#e or. "rin Direc#ia Genera $ a con'ro % %i &inanciar !e )'a' +i Gar!a &inanciar$0 a%'onom or-ani3a' (n )%,or!inea Par amen'% %i +i e/erci'a' !e c$'re C%r'ea !e Con'%ri0 SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIMARE <I E@IDEN TEANICO ; OPERATI@ <I CONTABIL. SURS <I OBIECT DE INFORMARE PENTRU CONTROL Ac'i*i'a'ea !e con!%cere "re)%"%ne %n )i)'em !e com%nica#ii care )$ a)i-%re 'ran)mi'erea c ar$. "reci)$. com" e'$ +i ra"i!$ a in&orma#ii or. in)'r%c#i%ni or +i or!ine or nece)are ,%n% %i mer) a ac'i*i'$#ii0 Si)'em% !e in&ormare im" ic$ con'ro % &%n!amen'$rii +i e/ec%'$rii !eci3iei0 Con!%cerea ,a3a'$ "e %n )i)'em a!ec*a' !e in&ormare cre+'e "o)i,i i'$#i e con'ro % %i !e c%noa+'ere a mo!% %i !e !e)&$+%rare a ac'i*i'$#ii economico6)ocia e0 Con'ro % ca &%nc#ie a con!%cerii "re)%"%ne in&orma#ii can'i'a'i*e !ar +i ca i'a'i*e. "rec%m +i o,)er*area concor!an#ei !in're ac'i*i'$#i e economico6&inanciare +i !eci3ii e !e con!%cere4 e-i. norme +i or!ine0 De a)emenea "re)%"%ne )'a,i irea c$i or !e corec'are a or-ani3$rii ac'i*i'$#ii. a !e&icien#e or +i !i&ic% '$#i or ce (n-re%nea3$ !e)&$+%rarea o"'im$ a ac'i*i'$#ii0 E*i!en#a e)'e )in'e'i3area rea $ a ac'i*i'$#ii economico6)ocia $ c' +i con'ro % a)%"ra !e)&$+%r$rii ac'i*i'$#ii +i a re3% 'a'e or &inanciare o,#in%'e0 Si)'em% !e e*i!en#$ re"re3in'$ !eci )%r)a e)en#ia $ !e in&ormare "en'r% con'ro % &inanciar0 Pen'r% o,#inerea %nei ima-ini rea e a ac'i*i'$#ii economico6&inanciare con'ro a'e e)'e nece)ar ca )%r)e e !e in&ormare )$ &ie rea e. corec'e +i e-a e0 De aceea (n )&era con'ro % %i )e c%"rin! o,iec'i*e "ri*in! (n'ocmirea !oc%men'e or "rimare c% re)"ec'area con!i#ii or !e &orm$ +i con#in%' c' +i or-ani3area +i con!%cerea e*i!en#ei 'e2nico o"era'i*e con'a,i e c% re)"ec'area norme or me'o!o o-ice0 Doc%men'e e "rimare )a% ac'e e 5%)'i&ica'i*e ca !o*e3i )cri)e a e &a"'e or economice +i &inanciare )e con)emnea3$ a oc% +i (n momen'% e&c'%$rii or +i )er*e)c "en'r% in&ormarea o"era'i*$ con!%cerii a-en#i or economici0 Pen'r% con'a,i i'a'e ace)'ea (n!e" ine)c &%nc#ia !e ac'e 5%)'i&ica'i*e0 Carac'eri)'ica e)en#ia $ a !oc%men'e or con)'$ (n &a"'% c$ re& ec'$ )i'%a#ia "a'rimonia $ +i an-a5ea3$ r$)"%n!erea ma'eria $0 De aceea !oc%men'e e 're,%ie )$ (n!e" inea)c$ an%mi'e cerin#e a'' (n ceea ce "ri*e+'e )'r%c'%ra c' +i circ% a#ia +i "$)'rarea or0 n ace)' )en) e)'e nece)ar ca &iecare !oc%men' &o o)i' ca ac' 5%)'i&ica'i* )$ con#in$ an%mi'e e emen'e o, i-a'orii !%"$ c%m %rmea3$4 60 !en%mirea !oc%men'% %i : 60 !en%mirea +i )e!i% %ni'$#ii ce ( (n'ocme+'e : 60 n%m$r% +i !a'a (n'ocmirii : 60 "$r#i e ce con'ri,%ie a rea i3area o"era#ii or : B

60 !a'e e can'i'a'i*e +i ca i'a'i*e a e o"era#ii or e&ec'%a'e : 60 )emn$'%ri e "er)oane or care r$)"%n! !e e&ec'%area o"era#iei. ce e care *i3ea3$ !oc%men'e e "en'r% con'ro &inanciar "re*en'i* )a% a% !re"'% !e a a"ro,a e&ec'%area ace)'or o"era#ii0 Con'ro % !oc%men'e or )e &ace )%, a)"ec'% &ormei +i a con#in%'% %i

Din "%nc' !e *e!ere a &ormei. con'ro % !oc%men'e or are ca o,iec'i*e mai im"or'an'e %rm$'oare e4 a%'en'ici'a'ea : e/ac'i'a'ea (n'ocmirii +i *a a,i i'$#ii !oc%men'e or : e&ec'%area corec'$ a ca c% e or 0 a9 a%'en'ici'a'ea !oc%men'e or "re)%"%ne (n'ocmirea or c% re)"ec'area con!i#ii or e-a e0 Con'ro % a%'en'ici'$#ii !oc%men'e or are a rn!% )$% %rm$'oare e o,iec'i*e mai im"or'an'e4 mo!% !e &o o)ire a &orm% are or 'i"i3a'e: 5%)'e#ea (n'ocmirii +i com" e'area or c% 'oa'e e emen'e e nece)are: con)'a'area e*en'%a e or &a )i&ic$ri +i +'er)$'%ri: e/i)'en#a )emn$'%ri or (n !re"' )$ !i)"%n$. e/ec%'e +i con'ro e3e o"era#ii e re)"ec'i*e: concor!an#a !in're !oc%men'e +i 5%)'i&icarea ane/a'$0 ,9 con'ro % e/ac'i'$#ii (n'ocmirii +i *a a,i i'$#ii !oc%men'e or )e rea i3ea3$ (n ra"or' !e momen'% +i con!i#ii e "ro!%cerii o"era#ii or economice +i &inanciare "e care e con)emnea3$0 c9 con'ro % e&ec'%$rii corec'e a ca c% e or are (n *e!ere (n "rinci"a (n $'%rarea erori or !e ca c% care "o' !ena'%ra con#in%'% o"era#ii or economico6&inanciare0 Din "%nc' !e *e!ere a con#in%'% %i. con'ro % !oc%men'e or are ca o,iec'i*e4 e-a i'a'ea )a% 5%)'e#ea ace)'ora rea i'a'ea>e/ac'i'a'ea e&icien#a a9 e-a i'a'ea e)'e "rinci"i% con&orm c$r%ia e)'e nece)ar )$ )e re)"ec'e "re*e!eri e '%'%ror ac'e or norma'i*e0 n ace)' )en) con#in%'% !oc%men'e or 5%)'i&ica'i*e )e con&r%n'$ c% "re*e!eri e e-a e (n *i-oare +i )'a,i irea concor!an#ei !in're e e0 ,9 con'ro % rea i'$#ii o"era#ii or economico6&inanciare )'a,i e+'e !ac$ ace)'ea )6a% "ro!%) (n imi'e e. con!i#ii e +i oc% in!ica' (n !oc%men'e0 n ca3% (n care e/i)'$ incer'i'%!inea a)%"ra rea i'$#ii o"era#ii or economice )e rec%r-e a con'ro % &a"'ic )o ici'n!%6)e ce or care a% )emna' !oc%men'% )$ con&irme rea i'a'ea o"era#ii or +i a%'en'ici'a'ea )emn$'%ri or !e "e !oc%men'e0 c9 con'ro % e&icien#ei. o"era#ii or economice +i &inanciare are (n *e!ere e emen'e mai com" e/e +i an%me4 nece)i'a'ea. economici'a'ea +i o"or'%ni'a'ea ace)'ora Con'ro % nece)i'$#ii are (n *e!ere -ra!% !e %'i i'a'e a o"era#ii or. con)%m%ri or )a% c2e '%ie i or con)emna'e (n !oc%men'e a)'&e (nc' )$ )e (n $'%re ri)i"a. c2e '%ie i in%'i e +i nee&icien'e0 Con'ro % economici'$#ii %rm$re+'e !ac$ o"era#ia economic$ e)'e nece)ar$ +i "rin rea i3area ace)'%ia )e o,#ine %n a*an'a5 economico6&inanciar0 Con'ro % o"or'%ni'$#ii %nei o"era#ii are (n *e!ere &a"'% !ac$ momen'% a e) +i oc% )'a,i i'' "en'r% e/ec%'area ace)'%ia )%n' ce mai core)"on!en'e !in "%nc' !e *e!ere economic0 O o"era#ie economico &inanciar$ "oa'e )$ &ie rea $ +i )$ (n!e" inea)c$ con!i#ii e e-a e !ar )$ n% &ie o"or'%n$ !in "%nc' !e *e!ere economic0 De aceea (n ca!r% con'ro % %i 're,%ie )$ )e %rm$rea)c$ +i e&icien#a economic$ a o"era#ii or. r)"ec'i* m$)%ra (n care ace)'ea )6a% e&ec'%a' (n *o %m% +i a momen'% core)"%n3$'or. !ac$ acea)'$ o"era#ie era )'ric' nece)ar$ "en'r% ,%na !e)&$+%rare a ac'i*i'$#ii. !ac$ a oca3iona' %n co)' c' mai re!%)0 Un o,iec'i* e)en#ia a con'ro % %i !oc%men'e or ( con)'i'%ie -e)'ionarea. &o o)irea +i e*i!en#a &orm% are or c% re-im )"ecia 0 Form% are e 'i"i3a'e c% re-im )"ecia a% menirea )$ e*i!en#ie3e e/i)'en#a. circ% a#ia +i %'i i3area *a ori or ma'eria e +i ,$ne+'i0 Prin &o o)irea &ra%!% oa)$. necon&orm$ c% ac'e e norma'i*e.
C

&orm% are e "o' )er*i a )coa'erea !in circ%i'% economic a %nor *a ori ma'eria e. ,$ne+'i (n )co"% (n)%+irii or (n in'ere) "er)ona 0 Din acea)'$ ca%3$ o )erie !e &orm% are )%n' )%"%)e %n%i re-im )"ecia !e -e)'ionare. &o o)ire +i e*i!en#$. con)'i'%in! %n mi5 oc im"or'an' +i e&icien' !e "re*enire a "$-%,irii "a'rimoni% %i0
Din're &orm% are e c% re-im )"ecia amin'im4 cec% "en'r% n%merar. cec% !e !econ'are. &ac'%ra &i)ca $. e'c0

Im"or'an#a e*i!en#ei 'e2nico6o"era'i*e +i con'a,i e "en'r% con'ro e)'e &oar'e mare !eoarece e)'e con)i!era'$ %n mi5 oc !e con'ro nen'rer%"' a)%"ra ac'i*i'$#ii economico6&inanciare. o con!i#ie nece)ar$ "en'r% a)i-%rarea in'e-ri'$#ii "a'rimoni% %i +i c2e '%irii c% e&icien#$ a mi5 oace or ma'eria e +i ,$ne+'i0 nre-i)'r$ri e con'a,i e. re-i)'re e +i )i'%a#ii e con'a,i e. ,i an#% +i ane/e e )a e con)'i'%ie %n e emen' !e ,a3$ a or!inii +i !i)ci" inei &inanciare "en'r% c$ &ac "o)i,i $ c%noa+'erea +i con'ro % )i'%a#iei &inanciar -e)'ionare a a-en#i or economici0 nre-i)'r$ri e con'a,i e con)'i'%ie "rin e e (n)e e %n mi5 oc !e con'ro e&icien' c% con!i#ia )$ )e e&ec'%e3e ime!ia' ce )6a !e)&$+%ra' o"era#ia re)"ec'i*$ +i "en'r% &iecare &a3$ a ace)'%ia0 Con'a,i i'a'ea (n "ar'i!$ !%, $ con)'i'%ie !e a)emenea %n mi5 oc !e con'ro a &iec$rei o"era#ii (n'r%c' "rin mo!a i'$#i "ro"rii a)i-%r$ e/ac'i'a'ea (nre-i)'r$ri or con'a,i e +i %area m$)%ri or imme!ia'e "en'r% (n!re"'area erori or )cri"'ice0

CAPITOLUL II METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR

E0F SISTEMUL METODOLOGIC DE CONTROL FINANCIAR Prin ac#i%nea !e con'ro )e )'a,i e+'e !ac$ ac'i*i'a'ea economic$ +i &inanciar$ e)'e or-ani3a'$ +i )e !e)&$+oar$ con&orm norme or. "rinci"ii or )a% re-% i or )'a,i i'e0

Momen'% e)en#ia a "roce)% %i !e con'ro (n con)'i'%ie com"ara#ia0 A)'&e orice o"era#ie )a% ac'i*i'a'e economico6&inanciar$ )e cerce'ea3$ n% n%mai (n )ine ci +i (n ra"or' c% %n cri'eri%. c% o ,a3$ !e com"ara#ie0 Com"ara#ia !e con'ro com"or'$ a)"ec'e )"eci&ice (n &%nc#ie !e na'%ra o"era#ii or +i ac'i*i'$#i or con'ro a'e. !e me'o!o o-ia !e ca c% +i )i)'em% !e e*i!en#$0 O"era#ii e )a% ac'i*i'$#i e com"ara'e 're,%ie )$ &ie omo-ene. ca c% a'e +i e/"rima'e !%"$ o me'o!o o-ie %ni'ar$0 Me'o!o o-ic. con'ro % e)'e %n "roce) !e c%noa+'ere +i "er&ec#ionare c% %rm$'oare e momen'e mai im"or'an'e4 c%noa+'erea )i'%a#iei )'a,i i'e 8"ro-rame. )arcini. norme9: c%noa+'erea )i'%a#iei rea e: !e'erminarea a,a'eri or "rin con&r%n'area )i'%a#iei rea e c% cea )'a,i i'$: conc %3ii. )%-e)'ii. "ro"%neri +i m$)%ri0 Me'o!o o-ia !e con'ro "re)%"%ne (n in'er!e"en!en#$ o a!e*$ra'$ &i ier$ !e cerce'are +i ac#i%ne care (n )%cce)i%ne 'eore'ic$ )e "re3in'$ a)'&e 4 &orm% area o,iec'i*e or con'ro % %i: &orme e !e con'ro +i or-ane e com"e'en'e )$ e&ec'%e3e con'ro % a)%"ra o,iec'i*e or )'a,i i'e: )%r)e e !e in&ormare "en'r% con'ro : a" icarea "roce!ee or. mo!a i'$#i or +i 'e2nici or )"eci&ice !e con'ro : con)'a'area a,a'eri or +i !e&icien#e or: ac'e e !e con'ro (n care )e (n)cri% con)'a'$ri e: mo!a i'$#i e !e &ina i3are a ac#i%nii !e con'ro : e&icien#a con'ro % %i "e inia "re*enirii. con)'a'$rii +i (n $'%r$rii a,a'eri or "rec%m +i "er&ec#ionarea ac'i*i'$#ii con'ro a'e0 Me'o!o o-ia !e con'ro re"re3in'$ in'ercon!i#ionarea "roce!ee or. mo!a i'$#i or. "rinci"ii or +i mi5 oace or care &ac "o)i,i $ !e)&$+%rarea ac'i*i'$#ii !e con'ro 0 Com"onen'a "rinci"a $ a me'o!o o-iei !e con'ro o con)'i'%ie an)am, % "roce!ee or !e cerce'are. c%noa+'ere +i "er&ec#ionare a ac'i*i'$#ii economico6&inanciare0 Me'o!o o-ia !e con'ro )e %'i i3ea3$ )e ec'i* (n &%nc#ie !e na'%ra ac'i*i'$#i or )a% o"era#ii or con'ro a'e. &orme e !e con'ro &inanciar. )%r)ei !e in&ormare. na'%ra a,a'eri or0 De a)emenea. me'o!o o-ia !e con'ro %'i i3ea3$ a'' c$i +i mo!a i'$#i "ro"rii !e cerce'are +i ac#i%ne. c' +i in)'r%men'e me'o!o o-ice a e a 'or !i)ci" ine +'iin#i&ice c%m )%n' ce e a e ana i3ei economico6 &inanciare. ma'ema'icii. con'a,i i'$#ii. !re"'% %i. marGe'in-% %i. e'c0
E0E PROCEDEE DE CONTROL FINANCIAR Orice ac#i%ne !e con'ro &inanciar are ca o,iec' cerce'area %nor o"era#ii )a% "roce)e (n )co"% !e'ermin$rii e*o %#iei )'a!i% %i )a% corec'i'%!inii ace)'ora (n ra"or' c% "ro-ram% . o,iec'i*e e )a% norme e e-a e care a re- emen'ea3$0

Pen'r% a &ace &a#$ %nor a)emenea cerin#e con'ro % "re)%"%ne a,or!area me'o!ic$ a rea i'$#i or economico6)ocia e (n'r6o manier$ c' mai ra#iona $ care )$ "ermi'$ c%noa+'erea !e" in$ +i e/ac'$ a )i'%a#ii or e/i)'en'e. a im" ica#ii or )a% con)ecin#e or ace)'ora. a &ac'ori or !e in& %en#$ "rec%m +i a !irec#ii or !e "er&ec#ionare *ii'oare0 Me'o!e e !e cerce'are a con'ro % %i )e concre'i3ea3$ (n'r6%n )i)'em %ni'ar !e conce"'e +i 5%!ec$#i !e *a oare care a)i-%r$ c%noa+'erea e&ec'i*$ a &enomene or economico6)ocia e +i in'er"re'area corec'$ a ace)'ora0 Me'o!e e con'ro % %i &inanciar e/"rim$ (n'rea-a ac#i%ne !e c%noa+'ere +i "re)%"%ne %'i i3area %nor "roce!ee !e con'ro )"eci&ic. care a rn!% or im"%n &o o)irea %nor 'e2nici +i in)'r%men'e !e con'ro a!ec*a'e0 Di*er)i'a'ea ac'i*i'$#i or !in economie. in'erac#i%nea +i con!i#ionarea or reci"roc$ im"%n (n mo! nece)ar e/i)'en#a mai m% 'or orien'$ri care a rn!% or im" ic$ mai m% 'e "roce!ee !e e/erci'area a con'ro % %i0 Din're "roce!ee e !e con'ro &o o)i'e (n "rac'ic$. ce e mai im"or'an'e )%n'4 6 )'%!i% -enera "rea a,i : 6 con'ro % !oc%men'ar con'a,i : 6 con'ro % &a"'ic: 6 con'ro % 'o'a +i "rin )on!a5: 6 ana i3a economico6&inanciar$0
E0E0F0 STUDIUL GENERAL PREALABIL

Ace)' )'%!i% &ace "o)i,i $ c%noa+'erea e emen'e or e)en#ia e +i )"eci&ice a e ac'i*i'$#ii ce %rmea3$ a )e con'ro a +i "e ,a3a ace)'ora orien'ea3$ ac#i%nea !e or-ani3are +i e/erci'are a m%ncii !e con'ro (n *e!erea reme!ierii !e&icien#e or )a% a mo,i i3$rii %nor re3er*e !e "er&ec#ionare a ac'i*i'$#ii economico6&inanciar$0 O,iec'i*e e "rinci"a e a e ace)'%i )'%!i% )%n'4 )arcini e re3% 'a'e !in norme e (n *i-oare a c$ror c%noa+'ere a)i-%r$ orien'area or-ane or !e con'ro a)%"ra a)"ec'e or ce 're,%ie a*%'e (n *e!ere (n ca!r% ac#i%nii ce *a &i !e)&$+%ra'$ : c%noa+'erea in)'r%c#i%ni or. com"e'en#e or +i r$)"%n!eri or (n )'r%c'%ra in'ern$ a a-en'% %i economic con'ro a' : mo!% !e or-ani3are a e*i!en#ei 'e2nico6o"era'i*e +i con'a,i e ca )%r)$ !e in&ormare "en'r% con'ro : )i'%a#ia !e &a"' e/i)'en'$ c% "ri*ire a ac'i*i'a'ea ce %rmea3$ a )e con'ro a0
S'%!i% -enera "rea a,i a)%"ra ac'i*i'$#ii con'ro a'e are ca "rinci"a e )%r)e !e in&ormare 4

6 norme e e-a e "ri*in! ac'i*i'a'ea (n ca%3$ : 6 "roce)e e *er,a e !e con'ro an'erioare +i m$)%ri e %a'e (n %rma *a ori&ic$rii ace)'ora: 6 !$ri e !e )eam$ con'a,i e +i m$)%ri e )'a,i i'e "e ,a3a or: 6 con)% '$ri e c% con!%cerea com"ar'imen'% %i )%"%) con'ro % %i:
E0E0E CONTROLUL DOCUMENTAR CONTABIL

Ace)' "roce!e% "re)%"%ne con'ro % !e )'a,i ire a rea i'$#ii. e-a i'$#ii +i e&icien#ei o"era#ii or +i ac'i*i'$#ii economice +i &inanciare "rin e/aminarea !oc%men'e or "rimare +i cen'ra i3a'oare. a (nre-i)'r$ri or (n e*i!en#a 'e2nico6o"era'i*$ +i con'a,i $. a )i'%a#iei con'a,i e +i a ,i an#%ri or0 Con'ro % !oc%men'ar con'a,i "oa'e &i4 6 "re*en'i* ; e&ec'%a' a)%"ra !oc%men'e or !e !i)"o3i#ie: 6 % 'erior ; e&ec'%a' c% a5%'or% !oc%men'e or !e e/ec%#ie care &ac !o*a!a "ro!%cerii e&ec'i*e a o"era#ii or economice +i &inanciare0

FI

Sarcini e or-ane or care e&ec'%ea3$ con'ro % !oc%men'ar con'a,i )%n' com" e/e !eoarece 're,%ie )$ %rm$rea)c$ concomi'en' !ac$ !oc%men'e e 5%)'i&ica'i*e re)"ec'$ con!i#ii e !e &orm$ !ar +i "e ce e !e &on!0 Con'ro % !oc%men'ar con'a,i )e e/erci'$ "rin'r6o )erie !e mo!a i'$#i )a% 'e2nici care )e %'i i3ea3$ )e ec'i* +i com,ina'0 Ce e mai im"or'an'e )%n'4 6 con'ro % crono o-ic: 6 con'ro % in*er) crono o-ic: 6 con'ro % )i)'ema'ic: 6 con'ro % reci"roc: 6 con'ro % incr%ci+a': 6 in*e)'i-a#ia !e con'ro : 6 e/amen% cri'ic: 6 ana i3a con'a,i $: 6 ana i3a "e ,a3a ,a an#ei !e con'ro )in'e'ic$ +i ana i'ic$: 6 'e2nica core a#ii or ,i an#iere0 Controlul cronologic )e e/erci'$ (n or!inea (n'ocmirii. (nre-i)'r$rii +i (n!o)arierii !oc%men'e or0 Acea)'$ &orm$ !e con'ro !i)'ri,%ie a'en#ia or-an% %i !e con'ro a)%"ra %n%i *o %m mare !e o"era#ii !e !i&eri'e &e %ri. nece)i'$ &o o)irea %n%i ,o-a' ma'eria e-i) a'i* ne!n! "o)i,i i'a'ea %rm$ririi %nei an%mi'e "ro, eme !e a (nce"%' +i "n$ a )&r+i'0
Con'ro % in*er) crono o-ic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control. Se utilizeaz, de regul, atunci cnd la constatarea unei abateri este necesar s se stabileasc momentul cnd aceasta s-a produs sau atunci cnd se constat anumite omisiuni sau erori de nregistrare pentru identificarea crora este necesar cercetarea document cu document.

n controlul sistematic sau pe probleme !oc%men'e e )%n' -r%"a'e (n &%nc#ie !e o an%mi'$ "ro, ema'ic$ +i a"oi )e *eri&ic$ (n or!ine crono o-ic$0 Con'ro % "e "ro, eme e)'e o me'o!$ mai e&icien'$ !e e/aminare a !oc%men'e or "rin &a"'% c$ !$ "o)i,i i'a'ea )$ )e %rm$rea)c$ c% mai m% '$ a'en#ie %n an%mi' o,iec'i*0 Controlul reciproc con)'$ (n con&r%n'area a aceia+i %ni'a'e a %nor !oc%men'e )a% e*i!en#e c% con#in%' i!en'ic (n)$ !i&eri'e ca &orma' "en'r% ace ea+i o"era'ii )a% o"era#ii !i&eri'e !ar care a% o e-$'%r$ reci"roc$0 Controlul ncruciat con)'$ (n cerce'area +i con&r%n'area '%'%ror e/em" are or %n%i !oc%men' e/i)'en' a %ni'a'e con'ro a'$ "rec%m +i a ace e %ni'$#i c% care )6a% &$c%' !econ'$ri0 Pe n-$ con&r%n'area '%'%ror e/em" are or %n%i !oc%men'. con'ro % (ncr%ci+a' c%"rin!e !oc%men'e )a% e*i!en#e !i&eri'e !in a c$ror con&r%n'are )e "o' !e)"rin!e neconcor!an#e care "ri*e)c acea+i o"era#ie0 In estiga!ia re"re3in'$ mo!a i'a'ea "rin care or-an% !e con'ro o,'ine in&orma#ii !in "ar'ea "er)ona % %i a c$r%i ac'i*i'a'e )e con'ro aea3$0 Acea)'a im" ic$ )'%!ierea %nor in&orma#ii care n% re3% '$ !in !oc%men'e e "%)e a !i)"o3i#ie0
n ace)' con'e/'. in*e)'i-a#ia n% e)'e o )%r)$ !emn$ !e (ncre!ere. (n)$ re"re3in'$ %n )%" imen' !e in&orma#ie "en'r% or-an% !e con'ro 0

C% a5%'or% analizei contabile )e !e'ermin$ con'%ri e (n care 're,%ie (nre-i)'ra'$ o"era#ia +i re a'ia !in're e e0 E emen'e e "a'rimonia e !e ac'i* +i "a)i* )e re& ec'$ (n con'a,i i'a'e c% a5%'or% con'%ri or )in'e'ice +i ana i'ice0 Con'%ri e )in'e'ice o- in!e)c e emen'e e !e ac'i* +i "a)i* (n e/"re)ie ,$nea)c$ "e -r%"e )a% ca'e-orii iar con'%ri e ana i'ice o- in!e)c "$r#i com"onen'e a e ace)'ora (n e/"re)ie ,$nea)c$ +i can'i'a'i*$0 n're con'%ri e )in'e'ice +i ce e ana i'ice e/i)'$ o )'rn)$ e-$'%r$ iar "en'r% con'ro % concor!an#ei !in're !a'e e %n%i con' )in'e'ic +i ace ea !in con'%ri e )a e ana i'ice )e %'i i3ea3$ balan!a analitic de control.
FF

Con'a,i i'a'ea !i)"%ne !e %n )i)'em !e con'ro (n care re& ec'area o"era'ii or re3% 'a'e !in mi+carea +i 'ran)&ormarea *a ori or ma'eria e +i ,$ne+'i are a ,a3$ "rinci"i% !%, ei (nre-i)'r$ri0 Ace)' "rinci"i% &ace "o)i,i $ c%"rin!erea c% a5%'or% )i)'em% %i con'%ri or a (n're-% %i o,iec' a con'a,i i'$#ii +i men#inerea %n%i ec2i i,r% "ermanen' nece)ar "en'r% con'ro % e/ac'i'$#ii !a'e or (nre-i)'ra'e (n con'%ri0 C% a5%'or% balan!ei sintetice de control )e )emna ea3$ (nre-i)'rarea -re+i'$ a %nor o"era#ii economice. ca %rmare a nere)"ec'$rii "rinci"i% %i !%, ei (nre-i)'r$ri. (n)%marea erona'$ a r% a5e or )a% )'a,i irea -re+i'$ a )o !%ri or0 Erori e !e (nre-i)'rare )e i!en'i&ic$ "rin in'erme!i% e-a i'$#i or care 're,%ie )$ e/i)'e (n're 'o'a %ri e !i&eri'e or co oane. "rec%m +i "rin in'erme!i% core a#ii or care )e)'a,i e)c c% a5%'or% or0 Po)i,i i'$#i e !e !e)co"erire a erori or c% a5%'or% ,a an#ei )in'e'ice !e con'ro con'a,i "rin e-a i'$#i e !in're co oane )%n' imi'a'e n%mai a ace e erori care )e ,a3ea3$ "e ine-a i'$#i. &$r$ a )e)i3a +i erori e care !ena'%rea3$ )en)% (nre-i)'r$ri or. c%m )%n'4 6 omi)i%ni e !e (nre-i)'rare a o"era#ii or: 6 erori or !e com"en)a#ie: 6 erori e !e im"%'a#ie: 6 erori e !e (nre-i)'rare (n re-i)'r% 5%rna 0 Omi)i%ni e !e (nre-i)'rare con)'a% (n &a"'% c$ o"era#ia economic$ n% e)'e (nre-i)'ra'$ nici (n !e,i'. nici (n cre!i'0 Ace)'ea )%n' i!en'i&ica'e "rin "%nc'area !oc%men'e or )a% (n %rma -$)irii %nor !oc%men'e ce n% "oar'$ "e e e men#i%nea !e (nre-i)'rare. "rec%m +i ca %rmare %nor rec ama#ii )a% )e)i3$ri0 Erori e !e com"en)a#ie )e !a'orea3$ ra"or'$rii -re+i'e a )%me or !in 5%rna )a% !in !oc%men'e e 5%)'i&ica'i*e (n JCar'ea mareK. (n )en)% c$ )6a 'rec%' o )%m$ (n min%) e-a $ c% cea 'rec%'$ (n " %) (n acea+i "ar'e a %n%ia )a% mai m% 'or con'%ri a)'&e (nc' "e 'o'a ce e !o%$ ca'e-orii !e erori )e com"en)ea3$0 Con!%c$'or% %ni'$#ii +i ce a com"ar'imen'% %i &inanciar6con'a,i r$)"%n! !e rea i3area +i e/ac'i'a'ea !a'e or c% "ri*ire a mo!% !e rea i3are a in!ica'ori or economico6&iananciari ra"or'a#i "rin ,i an#% cona'a,i 0 n *e!erea !e"%nerii ,i an#% %i con'a,i . con!%c$'or% com"ar'imen'% %i &inanciar6con'a,i are o, i-a'ia )$ con'ro e3e re)"ec'area "re*e!eri or !in norme e me'o!o o-ice "ri*in!4 6 (n'ocmirea. *eri&icarea +i cen'ra i3area ,i an'%ri or con'a,i e: 6 a)i-%rarea core a#ii or !in're in!ica'orii !in &orm% are: 6 concor!an#a !a'e or !in ane/e e !e ,i an#. c% ce e !in ,%-e'% !e *eni'%ri +i c2e '%ie i0
E0E07 CONTROLUL FAPTIC E)'e "roce!e% !e )'a,i ire rea $ a e/i)'en#ei +i mi+c$rii mi5 oace or ma'eria e +i ,$ne+'i +i a !e)&$+%r$rii ac'i*i'$#ii economice +i &inanciare0

Se e/erci'$ a oc% !e e/i)'en#$ a mi5 oace or ma'eria e +i ,$ne+'i +i are ca o,iec'i* !e'erminarea e/ac'$ a can'i'$#i or e/i)'en'e. a )'$rii (n care )e -$)e)c. a )'a!i% %i +i mo!% %i !e "re %crare. a re)"ec'$rii e-a i'$#ii (n %'i i3area or0 Princi"a e e 'e2nici !e con'ro &a"'ic )%n'4 6 in*en'arierea: 6 e/"er'i3a 'e2nic$: 6 o,)er*area !irec'$: 6 in)"ec#ia &i3ic$0 In entarierea are ca o,iec' con)'a'area a %n momen' !a' a e/i)'en#ei can'i'a'i*e +i ca i'a'i*e a e emen'e or !e ac'i* +i !e "a)i* a e %nei %ni'$#i -e)'ionare. "rec%m +i a e/ec%'$rii core)"%n3$'oare a
FE

)ercini or !e c$'re -e)'ionari0 S'oc%ri e &a"'ice re3% 'a'e (n %rma in*en'arierii )e com"ar$ c% ce e )cri"'ice !in e*i!en#a con'a,i $ (n *e!erea )'a,i irii e*en'%a e or !i&eren#e0 In*en'arierea e)'e o mo!a i'a'e )"eci&ic$ !e con'ro (n orice %ni'a'e. &iin! nece)ar a )e e&ec'%a "erio!ic o"era'ii !e in*en'ariere a ,%n%ri or "en'r% a )e )'a,i i in'e-ri'a'ea ace)'ora "rec%m +i mo!% !e con)er*are0 In*en'arierea ca 'e2nic$ a con'ro % %i &inanciar coinci!e n%mai "ar#ia c% ac'i*i'a'ea m% ' mai ar-$ !e in*en'ariere "erio!ic$ a -e)'i%ni or )a% "a'rimoni% %i rea i3n!%6)e "rin'6o (m,inare a e emen'e or !e con'ro &a"'ic c% ce e !oc%men'are0 n &%nc#ie !e )"eci&ic% ac'i*i'$#ii +i !e na'%ra mi5 oace or ma'eria e e)'e in!ica'$ !ec an+area )im% 'an$ a in*en'arierii !e con'ro a ace ea+i re"ere +i "e (n'rea-a %ni'a'e0 "xpertiza te#nic e)'e o mo!a i'a'e !e con'ro &a"'ic care &o o)e+'e "en'r% )'a,i irea *a ori or ma'eria e. rea i'$#ii %nei o"era#ii. ca i'a#ii %nor "ro!%)e. *o %m% mano"erei +i can'i'$#ii !e ma'eria e nece)are "en'r% e/ec%'area or0 Se e&ec'%ea3$ !e )"ecia i+'i (n !omeni% 'e2nic a )o ici'area or-ane or !e con'ro 0 $bser area direct e)'e &o o)i'$ "en'r% )'a,i irea %nor )i'%a#ii &a"'ice care n% re3% '$ !in !oc%men'e +i !e)emnea3$ o "rac'ic$ "rin care or-an% !e con'ro )e !e" a)ea3$ a &a#a oc% %i "en'r% a con)'a'a mo!% !e rea i3are a %nor o"era#ii. a mo!% %i !e or-ani3are +i !e)&$+%rare a m%ncii (n !i&eri'e com"ar'imen'e +i )ec'oare0 Inspec!ia fizic con)'$ (n e/aminarea ac'i*e or +i a a 'or re)%r)e "re)%"%nn! con)'a'area e/i)'en#ei %n%i an%mi' "o)' !e ac'i* )a% a ac'e or 5%)'i&ica'i*e (nre-i)'ra'e (n e*i!en#$0
E0E0= ANALILA ECONOMICO ; FIANANCIAR

Ana i3a economico ; &inanciar$ e)'e %n in)'r%men' me'o!o o-ic. )i)'ema'ic %'i i3a' !e con'ro % &inanciar care !e)com"%ne ac'i*i'a'ea con'ro a'$ "e e emen'e con)'i'%'i*e +i )'%!ia3$ ra"or'%ri e e/i)'en'e (n're ace)'ea0 Prin ana i3a economico6&inanciar$ )e )'%!ia3$4 6 mo!% !e rea i3are a )arcini or )'a,i i'e: 6 &ac'orii +i in& %en#e e ace)'ora a)%"ra ac'i*i'$#ii economice: 6 "o)i,i i'$#i e !e !e)co"erire +i mo,i i3are a re3er*e or in'erne0
Te2nica -enera $ !e ana i3$ economico6&inanciar$ "en'r% %n &enomen economic "re)%"%ne !e'erminarea 4

6 e emen'e or )'r%c'%ra e: 6 &ac'ori or !e in& %en#$: 6 core a#iei !in're &ac'ori: n're con'ro % !oc%men'ar con'a,i +i ana i3a economico6&inanciar$ )e )'a,i e)c re a#ii !irec'e +i reci"roce0 A)'&e . ana i3a "re)%"%ne (n mo! nece)ar %'i i3area con'ro % %i !oc%men'ar con'a,i "en'r% a )e a)i-%ra c$ in&orma#ii e &o o)i'e )%n' rea e. e/ac'e +i e-a e0 Con'ro % !oc%men'ar con'a,i %'i i3ea3$ o )erie !e conc %3ii a e ana i3ei (n )co"% o,#inerii %nei orien'$ri -enera e a)%"ra ac'i*i'$#ii a-en#i or economici con'ro a' (n *e!erea concen'r$rii a'en#iei "en'r% a !e)co"eri a'%ri e ne-a'i*e a e ace)'%ia0
E0E0? CONTROLUL TOTAL <I PRIN SONDAM

Controlul total c%"rin!e 'oa'e o"era#ii e !in ca!r% o,iec'i*e or )'a,i i'e "e (n'rea-a "erioa!$ )%"%)$ con'ro % %i0 De+i e)'e ce mai c%"rin3$'or +i )i-%r. n% "oa'e &i a" ica' (n'o'!ea%na nece)i'n! %n *o %m mare !e m%nc$0 Controlul prin sonda%. cerce'ea3$ ce e mai re"re3en'a'i*e !oc%men'e +i o"era#ii care "ermi' o,#inerea %nor conc %3ii c% carac'er -enera a)%"ra o,iec'i*% %i0 E&icien#a ace)'%i con'ro !e"in!e !e
F7

a e-erea "erioa!ei. a o"era#ii or +i !oc%men'e or ce )e con'ro ea3$ +i care !a% "o)i,i i'a'ea -enera i3$rii conc %3ii or +i m$)%ri or ce )e im"%n0 De a)emenea. e&icien#a con'ro % %i "rin )on!a5 !e"in!e (n mare m$)%r$. a*n! (n *e!ere imi'e e )a e. !e 4 mo!% c%m )%n' )e ec'a'e re"ere e "rinci"a e +i "ro"or#ia o"era#ii or (n ca!r% &iec$r%i re"er0

F=

CAPITOLUL III FINALILAREA ACIUNILOR DE CONTROL FINANCIAR

70F MSURI DE @ALORIFICARE A CONSTATRILOR CONTROLULUI FINANCIAR

Con'ro % &inanciar n% )e imi'ea3$ a con)'a'area i")%ri or. !e&icien#e or +i a,a'eri or ci e)'e %rma' !e con'ro % reme!ierii nea5%n)%ri or +i a,a'eri or con)'a'a'e0 O ac#i%ne !e con'ro n% e)'e (nc2eia'$ "n$ n% )e ic2i!ea3$ 'oa'e !e&icien#e e con)'a'a'e +i )e )'a,i e)c m$)%ri concre'e care con!%c a (m,%n$'$#irea ac'i*i'$#ii economico6&inanciare0 Con'ro % "re)%"%ne )o %#ionarea o"era'i*$ )i concre'$ a "ro, eme or. iar (n )i'%a#ia (nc$ c$rii e-i or )e ia% m$)%ri !e reme!iere. inc %)i* !e )anc#ionare a ce or *ino*a#i0 Fina i3area ac#i%ni or !e con'ro &inanciar re)"ec'i* *a ori&icarea con)'a'$ri or &$c%'e !e"in!e !e4 or-an% care a e/erci'a' con'ro % . !e con!%cerea a-en'% %i economic +i !e a" icarea )o %#ii or core)"%n3$'oare0 Pen'r% &ina i3area ace)'or ac#i%ni )e "ro"%n m$)%ri o"era'i*e (n 'im"% !e)&$+%r$rii con'ro % %i &inanciar. c%m ar &i4 6 !e"o3i'area +i "$)'rarea ,%n%ri or (n con!i#ii core)"%n3$'oare: 6 corec'area erori or !in e*i!en#a 'e2nico o"era'i*$ +i con'a,i $: 6 (nre-i)'rarea " %)%ri or (n -e)'i%ne: 6 rec%"erarea "a-%,e or0 Pe ,a3a con)'a'$ri or +i "ro"%neri or or-ane or !e con'ro &inanciar. con!%cerea a-en'% %i economic *eri&ica' +i a or-an% %i care a !i)"%) con'ro % )'a,i e+'e m$)%ri ce )e ia% (n con'in%are "en'r%4 6 (n $'%rarea +i "re*enirea a,a'eri or: 6 a" icarea )anc#i%ni or !i)ci" inare: 6 )'a,i irea r$)"%n!erii ma'eria e: 6 (nain'area a or-ane e a,i i'a'e a ac'e or (nc2eia'e (n ca3% con)'a'$rii !e &a"'e "ena e. e'c0 Pen'r% )'a,i irea re)"on)a,i i'$#i or ca mo!a i'a'e !e &ina i3are a con'ro % %i &inanciar a*em %rm$'oare e 'i"%ri !e r$)"%n!ere4 !i)ci" inar$. con'ra*en#iona $. ma'eria $ )a% "a'rimonia $ )i "ena $
70E RSPUNDEREA DISCIPLINAR Per)oane e (nca!ra'e (n m%nc$ a% !a'oria !e a rea i3a core)"%n3$'or +i a 'im" o, i-a#ii e ce e re*in a oc% !e m%nc$0 nc$ carea c% *ino*$#ie !e c$'re "er)oana (nca!ra'$ (n m%nc$ a o, i-a#ii or )a e con)'i'%ie a,a'ere !i)ci" inar$ care a'ra-e a rn!% )$% r$)"%n!erea c% carac'er !i)ci" inar0 A,a'erea !i)ci" inara e)'e o &a"'a in e-a'%ra c% m%nca )i care con)'a in'r6o ac'i%ne )a% inac'i%ne )a*ar)i'a c% *ino*a'ie !e ca're )a aria'. "rin care ace)'a a anca ca' norme e e-a e. re-% amen'% in'ern. con'rac'% in!i*i!%a !e m%nca )a% con'rac'% co ec'i* !e m%nca a" ica,i . or!ine e )i !i)"o3i'ii e e-a e a e con!%ca'ori or ierar2ici0

A,a'eri e !i)ci" inare )e )anc#ionea3$ !%"$ ca3 c%4 a*er'i)men' )cri): )%)"en!area con'rac'% %i in!i*i!%a !e m%nc$ "e o "erioa!$ !e "n$ a FI 3i e %cr$'oare: re'ro-ra!area !in &%nc#ie. c% acor!area )a ari% %i core)"%n3a'or &%nc'iei in care )6a !i)"%) re'ro-ra!area. "en'r% o !%ra'a ce n% "oa'e !e"a)i BI !e 3i e: 6 re!%cerea )a ari% %i !e ,a3$ +i a in!emni3a#iei !e con!%cere c% ? ; FI N "e o "erioa!$ c%"rin)$ (n're o %n$ +i 'rei %ni: 6 !e)&acerea !i)ci" inar$ a con'rac'% %i !e m%nca0
F?

E/i)'$ )i'%a#ii (n care. "rin )$*r+irea %nei )in-%re &a"'e i ici'e )e (nca c$ mai m% 'e (n!a'oriri !e )er*ici%. ceea ce n% a'ra-e (n)$ o " %ri'a'e !e )anc#i%ni !i)ci" inare ci )e a" ic$ o )in-%r$ )anc#i%ne "en'r% a,a'erea cea mai -ra*$0 E/i)'en#a r$)"%n!erii !i)ci" inare e)'e con!i#iona'$ !e e/i)'en#a con'rac'% %i !e m%nc$ (n're "er)oana 5%ri!ic$ +i "er)oana &i3ic$ (nca!ra'$0 Cei care n% )%n' (nca!ra#i n% "o' &i )anc#iona#i !i)ci" inar0 Sanc#i%nea !i)ci" inar$ )e a" ic$ n%mai !%"$ cerce'area "rea a,i $ a &a"'ei. a)c% 'area "er)oanei (n ca%3$. % 'erior &iin! com%nica'$ (n )cri) ace)'eia0 Ea n% "oa'e &i a" ica'$ mai 'r3i% !e B %ni !e a !a'a emi'erii0 An-a5a'or% )'a,i e)'e )anc'i%nea !i)ci" inara a" ica,i a in ra"or' c% -ra*i'a'ea a,a'erii !i)ci" inare )a*ar)i'e !e )a aria'. a*an!%6)e in *e!ere %rma'oare e4 6 am"re5%rari e in care &a"'a a &o)' )a*ar)i'a: 6 -ra!% !e *ino*a'ie a )a aria'% %i: 6 con)ecin'e e a,a'erii !i)ci" inare: 6 com"or'area -enera a in )er*ici% a )a aria'% %i: 6 e*en'%a e e )anc'i%ni !i)ci" inare )%&eri'e an'erior !e ca're ace)'a0 m"o'ri*a )anc#i%nii !i)ci" inare "er)oana )anc#iona'$ are !re"'% )$ &ac$ con'e)'a#ie0 n ca3% con)'a'$rii ne*ino*$#iei "er)oana )anc#iona'$ are !re"'% )$ &ie !e)"$-%,i'$ 8!e e/em" %4 c% "ar'ea !in )a ari% re#in%'$9 n ca3% a,a'eri or con)emna'e !e c$'re ora-n% !e con'ro . ace)'a )e con)emnea3$ (n "roce)e *er,a e. "er)oane e com"e'en'e &iin! o, i-a'e )$ a" ice )anc#i%nea0
707 RSPUNDEREA CONTRA@ENIONAL Con'ra*en#ia e)'e &a"'a )$*r+i'$ c% *ino*$#ie care "re3in'$ %n "erico )ocia mai re!%) !ec' in&rac#i%nea. &iin! "re*$3%'$ +i )anc'iona'$ "rin e-i. !ecre'e )a% a 'e ac'e norma'i*e0

Co'ra*en#ia )e )anc#ionea3$ c% a*er'i)men' )a% amen!$ +i )e a" ic$ "er)oane or &i3ice )a% 5%ri!ice 0 Ce e a" ica'e "er)oane or 5%ri!ice "o' &i im"%'a'e !e ace)'ea "er)oane or &i3ice *ino*a'e0 Prin a*er'i)men' )e a'ra-e a'en#ia con'ra*enien'% %i a)%"ra "erico % %i &a"'ei )$*r+i'e +i )e recoman!$ ca "e *ii'or )$ re)"ec'e !i)"o3i#ii e e-a e0 A*er'i)men'% )e a" ic$ a'%nci cn! &a"'a e)'e !e mic$ im"or'an#$ +i "oa'e &i a" ica' c2iar !ac$ ac'% norma'i* n% "re*e!e con'ra*en#ie0 Amen!a are carac'er a!mini)'ra'i* +i )e &ace *eni' a ,%-e'% )'a'% %i0 Dac$ acea+i "er)oan$ a )$*r+i' mai m% 'e con'ra*en#ii. )anc#i%nea )e a" ic$ "en'r% &iecare (n "ar'e !ar e e n% "o' !e"$+i !%, % ma/im% %i "re*$3%' "rin ac'% norma'i* "en'r% con'ra*en#ia cea mai -ra*$ 0 Dac$ a )a*r+irea con'ra*en#iei a% %a' "ar'e mai m% 'e "er)oane. )anc#i%nea )e a" ic$ &iec$r%i "ar'ici"an' )e"ara'0 A" icarea con'ra*en#iei )e "re)crie (n 'ermen !e 'rei %ni !e a !a'a )$*r+irii &a"'ei. (n a&ar$ !e ce e a norme e "ri*in! im"o3i'e e +i 'a/e e care )e "re)cri% (n 'ermen !e %n an0 Con'ra*en#ia )e con)'a'$ "rin'r6%n "roce) *er,a "rin care )e a" ic$ amen!a +i )e )'a,i e+'e. (n )i'%a#ia (n care )$*r+irea ace)'eia a "ricin%i' o "a-%,$ +i e/i)'$ 'ari& !e e*a %are0 Dac$ a-en'% con)'a'a'or n% e)'e (n !re"' )$ a" ice )anc#i%nea. "roce)% *er,a !e con)'a'are +i )anc#ionare a con'ra*en#iei )e 'rimi'e or-an% %i com"e'en' care a" ic$ )anc#i%nea. )'a,i in! +i !e)"$-%,irea !ac$ e)'e ca3% 0 n ca3% (n care con'ra*enien'% ac2i'$ "e oc 5%m$'a'e !in minim% amen3ii "re*$3%'e (n ac'% norma'i* 8!ac$ n% e)'e "re*$3%' a '&e 9. "roce)% *er,a n% )e mai (nc2eie0 De a)emenea. %rm$rirea

FB

(n ceea ce "ri*e+'e amen!a (nce'ea3$ (n )i'%a#ia (n care con'ra*enien'% ac2i'$ (n ma/im =D !e ore !e a (nc2eierea "roce)% %i *er,a . c%an'%m% men#iona' an'erior0 P a'a amen3ii )e &ace "e ,a3$ !e c2i'an#$ (n care )e )"eci&ic$ con'ra*en#ia "en'r% care a &o)' (nca)a'$0 m"o'ri*a "roce)% %i *er,a !e con)'a'are a con'ra*en#iei )e "oa'e &ace " n-ere (n ce m% ' F? 3i e !e a !a'a com%nic$rii ace)'eia. care )e !e"%ne a or-an% )%"erior a or-an% %i con)'a'a'or0 Dac$ amen3i e n% a% &o)' ac2i'a'e. )e 'ran)mi' )"re %rm$rire +i (nca)are a or-ane e &inanciare !in oca i'a'e (n ra3a c$rora !omici ia3$ )a% (+i are )e!i% con'ra*enien'% 0 Or-ane e !e con'ro "o' con)'a'a &a"'e care con)'i'%ie con'ra*en#ii a norme e e-a e (n !omeni% 4 con'a,i . &inanciar. &i)ca +i (n a 'e !omenii0 Con'ra*en#ii (n e-$'%r$ c% or-ani3area +i con!%cerea con'a,i i'$#ii Con&orm "re*e!erii Le-ii DE>FHHF. con'ra*en#ii e (n e-$'%r$ c% or-ani3area +i con!%cerea con'a,i i'$#ii )%n'4
6 !e#inerea !e *a ori ma'eria e +i ,$ne+'i )%, orice &orm$ +i c% orice 'i' % "rec%m +i e/i)'en#a oric$ror !re"'%ri +i o, i-a#ii "a'rimonia e &$r$ a &i (nre-i)'ra'e (n con'a,i i'a'e: 6 "rimirea +i e i,erarea !in !e"o3i'e a ,%n%ri or !e orice &e &$r$ !oc%me'e 5%)'i&ica'i*e !e in'rare +i ie+ire: 6 ne(n'ocmirea ,a an#e or !e *eri&icare: 6 nere)"ec'area norme or emi)e !e Mini)'er% Finan#e or c% "ri*ire a %'i i3area +i #inerea re-i)'re or !e con'a,i i'a'e 8Re-i)'r% 5%rna . Re-i)'r% in*en'ar. Car'ea Mare9: 6 nere)"ec'area norme or e-a e c% "ri*ire a e&ec'%area in*en'arierii "a'rimonia e: 6 nere)"ec'area norme or e-a e re&eri'oare a ar2i*area +i "$)'rarea !oc%men'e or 5%)'i&ica'i*e +i a ce or con'a,i e0 ,0 Con'ra*en#ii (n e-$'%r$ c% !e"%nerea ,i an#%ri or con'a,i e +i a a 'or !oc%men'e c% carac'er &inanciar6con'a,i Con&orm "re*e!eri or e-ii con'a,i i'$#ii. a-en'% economic. in!i&eren' !e &orma !e or-ani3are +i 'i"% !e "ro"rie'a'e. 're,%ie )$ !e"%n$ ,i an#%ri e an%a e "rec%m +i )i'%a#ia "ri*in! re3% 'a'e e &inanciare +i o, i-a#ii e &i)ca e0 Ace)'ea )e !e"%n a )'r%c'%ri e or-ani3a'orice 'eri'oria e a e Mini)'er% %i Finan#e or P%, ice "n$ a !a'a "re*$3%'$ !e ac'e e norma'i*e )"eci&ice0 Pre3en'area %nor ,i an'%ri con'a,i e )a% )i'%a#ii con'a,i e +i &i)ca e con#inn! !a'e erona'e )a% necore a'e. con)'i'%ie con'ra*en#ie +i )e )anc#ionea3$ c% amen!$ con'ra*en#iona $0 A)'&e . a-en#ii economici a% o, i-a#ia a)i-%r$rii (n'ocmirii corec'e a ,i an#% %i "e ,a3a ,a an#e or !e *eri&icare care 're,%ie )$ core)"%n!$ c% !a'e e !in re-i)'re e con'a,i e0 c0 Con'ra*en#ii a norme e e-a e "ri*in! im"o3i'e e +i 'a/e e c%*eni'e )'a'% %i Con)'i'%ie con'ra*en#ii a norme e e-a e care re- emen'ea3$ im"o3i'e e +i 'a/e e 8a 'e e !ec' ce e "re*$3%'e !e e-i e &i)ca e9 %rm$'oare e &a"'e. !ac$ a% &o)' )$*r+i'e (n a)emenea con!i#ii (nc' )$ &ie con)i!era'e in&rac#i%ni con&orm e-ii "ena e4 6 ne!e"%nerea (n 'ermen a !ec ara#ii or !e im"%nere !e c$'re a-en#ii economici +i a #i con'ri,%a,i i a or-ane e &i)ca e. "rec%m +i ne!ec ararea (n *e!erea im"%nerii a e/erci'$rii %nei ac'i*i'$#i "ro!%c$'oare !e *eni'%ri: 6 nere)"ec'area o,iec'% %i !e ac'i*i'a'e. a )e!i% %i +i a con!i#ii or !e !e)&$+%rare a ac'i*i'$#i or men#iona'e (n a%'ori3a#ia !e &%nc#ionare )a% (n )'a'%'% )ocie'$#ii: 6 re&%3% a-en#i or economici +i a "er)oane or &i3ice !e a "re3en'a a cererea or-ane or &i)ca e !a'e e cer%'e c% "ri*ire a im"o3i'e +i 'a/e: 6 ne#inerea !e c$'re con'ri,%a,i a e*i!en#e or re&eri'oare a *n3$ri e rea i3a'e +i a im"o3i'e e +i 'a/e e !a'ora'e )a% (n)crierea (n e e !e !a'e incom" e'e )a% erona'e: 6 (m"ie!icarea e/ec%'$rii )a% e&ec'%$rii con'ro % %i !e c$'re or-ane e com"e'en'e c% "ri*ire a a" icarea norme or e-a e care re- emen'ea3$ im"o3i'e e +i 'a/e e0 Con'ra*en#ii e )e con)'a'$. +i )anc#i%ni e )e a" ic$ !e or-ane e !e con'ro &inanciar +i a 'e "er)oane (m"%'ernici'e (n ace)' )en) (n ca!r% Mini)'er% %i Finan#e or "rec%m +i !e or-ane e !e con'ro &inanciar !e -e)'i%ne a e mini)'ere or. a%'ori'$#i or a!mini)'ra#iei "%, ice cen'ra e +i oca e0 n ca3% re"e'$rii %nor con'ra*en#ii )e "oa'e %a m$)%ra )%)"en!$rii ac'i*i'$#ii "e o "erioa!$ !e "n$ a B %ni0 Acea)'$ m$)%r$ )e "oa'e %a (n %rma re"e'$rii %rm$'oare or &a"'e4 6 ne!e"%nerea (n 'ermen a !ec ara#ii or !e im"%nere: 6 nere)"ec'area o,iec'% %i !e ac'i*i'a'e +i a a 'or con!i#ii !e !e)&$+%rarea a ac'i*i'$#ii: 6 re&%3% a-en#i or economici !e a com%nica. a cererea or-ane or &i)ca e !a'e e "ri*in! im"o3i'e e +i 'a/e e "rec%m +i (m"ie!icarea e&ec'%$rii con'ro % %i0 !0 Con'ra*en#ii a norme e e-a e "ri*in! !i)ci" ina ,%-e'ar$. &inanciar$ +i -e)'ionar$ Con)'i'%ie con'ra*en#ie a norme e e-a e %rm$'oare e &a"'e !ac$ ace)'ea a% &o)' comi)e (n con!i#ii care "o'ri*i' e-ii "ena e n% con)'i'%ie in&rac#i%ni4 FC

6 nere)"ec'area "re*e!eri or e-a e re&eri'oare a %'i i3area cre!i'e or ,%-e'are "o'ri*i' !e)'ina#iei: 6 a"ro,area +i e&ec'%area *ir$ri or !e cre!i'e ,%-e'are &$r$ re)"ec'area norme or e-a e:
6 e&ec'%area !e " $#i !irec' !in *eni'%ri e c%*eni'e B%-e'% %i S'a'% %i c% e/ce"#ia ca3%ri or "re*$3%'e !e e-e:

6 a"ro,area o"era#ii or "ri*in! con)'i'%irea +i %'i i3area mi5 oace or &inanciare "rec%m +i orice c2e '%ie i e&ec'%a'e !in )%me e a oca'e "rin ,%-e'% )'a'% %i. ,%-e'e e oca e )a% ,%-e'% a)i-%r$ri or )ocia e. &$r$ !oc%men'a#ie 5%)'i&ica'i*$ a*i3a'e "rea a,i +i *i3a'e !e con'ro % &inanciar "re*en'i*: 6 an-a5area. men#inerea )a% 'recerea (n &%nc#ia !e -e)'ionar a %nei "er)oane care n% (n!e" ine+'e con!i#ii e "re*$3%'e !e e-e: 6 ne %area m$)%ri or e-a e !e con)'i'%ire a -aran#ii or ma'eria e a e -e)'ionari or0
70= RSPUNDEREA PATRIMONIAL

Sa aria#ii r$)"%n! "a'rimonia (n 'emei% norme or +i "rinci"ii or r$)"%n!erii ci*i e con'rac'%a e. "en'r% "a-%,e e ma'eria e "ro!%)e an-a5a'or% %i. !in *ina +i (n e-$'%r$ c% m%nca or0 Sa aria#ii n% r$)"%n! !e "a-%,e e "ro*oca'e !e &or#a ma5or$ )a% !e a 'e ca%3e ne"re*$3%'e +i care n% "%'ea% &i (n $'%ra'e +i nici !e "a-%,e e care )e (nca!rea3$ (n ri)c% norma a )er*ici% %i0 Tr$)$'%ri e )"eci&ice r$)"%n!erii ma'eria e 8"a'rimonia e94 e)'e "ro"rie "er)oane or (nca!ra'e (n m%nc$: e)'e imi'a'$ !e re-% $. a "a-%,a e&ec'i*$ neinc %3n! &o oa)e e nerea i3a'e !e %ni'a'e: )e (n'emeia3$ e/c %)i* "e c% "$ 8*ino*$#ie9: re"ara#ia are oc "rin ec2i*a en' ,$ne)c +i n% (n na'%r$: "re)%"%ne o "roce!%r$ )"ecia $ +i n% "oa'e &%nc#iona (n com%n c% r$)"%n!erea a-en'% %i economic0
Pen'r% ca r$)"%n!erea ma'eria $ 8"a'rimonia $9 )$ ai,$ oc 're,%ie (n!e" ini'e c%m% a'i* %rm$'oare e con!i#ii4

(n're a%'or% "a-%,ei +i %ni'a'ea "$-%,i'$ )$ e/i)'e %n ra"or' 5%ri!ic !e m%nc$ a !a'a )$*r+irii &a"'ei: &a"'a )a ai,$ carac'er i ici'. )$ &ie "er)ona $ +i (n e-$'%r$ c% m%nca0 Fa"'a i ici'$ "oa'e &i o ac#i%ne )a% o inac#i%ne "ro!%c$'oare !e "re5%!ici% !ac$ con)'i'%ie o (nc$ care a norme or -enera e )'a,i i'e !e e-i +i a 'e ac'e norma'i*e. a norme or )"ecia e care re- emen'ea3$ !i)ci" ina m%ncii. a or!ine or +i m$)%ri or a!mini)'ra'i*e. a !i)ci" inei &inanciare. con'a,i e +i -e)'ionare: "rin &a"'a i ici'$ a%'or% )$ &i "ro!%) o "a-%,$ ma'eria $0 O "rim$ con!i#ie care )e cere )$ &ie (n!e" ini'$ "en'r% a ne a& a (n &a#a %n%i ac' "$-%,i'or e)'e "re5%!ici% ma'eria "ro!%c$'or a %n%i e&ec' "a'rimonia "$-%,i'or a-en'% %i economic0 Pre5%!ici% 're,%ie )$ &ie rea . a!ic$ )$ con)'i'%ie o "a-%,$ e&ec'i*$. iar ,%n% a)%"ra c$r%ia )6a "ro!%) "re5%!ici% 're,ie )$ &ie (n "o)e)ia %ni'$#ii. in!i&eren' !e 'i' % )%, care e)'e !e'in%'0 O !eo)e,i'$ im"or'an#$ "re3in'$ (n "rac'ic$ mo!% !e ca c% a "re5%!ici% %i care !i&er$ !e a ca3 a ca30 Re-% a -enera $ e)'e c$ "re5%!ici% )e ca c% ea3$ (n ra"or' !e *a oarea ,%n% %i (n momen'% "ro!%cerii &a"'ei. iar !ac$ ace)' momen' n% "oa'e &i c%no)c%' c% e/ac'i'a'e. "a-%,a %rmea3$ )$ &ie ca c% a'$ (n &%nc#ie !e !a'a cn! a &o)' con)'a'a'$0 Pen'r% ca "re5%!ici% )$ &ie rea . a )'a,i irea %i 're,%ie )$ )e #in$ )eama +i !e )'area ,%n% %i (n ca%3$0 A'&e . (n ca3% %n%i ,%n !e-ra!a' )a% !e'eriora'. "a-%,a *a &i e-a $ c% *a oarea ma'eria e or +i a mano"erei nece)are re"%nerii ,%n% %i (n )'area ini#ia $0 De a)emenea a ca c% area *a orii "a-%,e or 're,%ie )$ )e #in$ )ema +i !e -ra!% rea !e %3%r$ a ,%n% %i re)"ec'i*. iar a'%nci cn! %3%ra n% )e "oa'e !e'ermina. %rmea3$ )$ )e ia (n con)i!erare *a oarea )a in'e-ra $0 )$ e/i)'e %n ra"or' !e ca%3a i'a'e (n're &a"'a i ici'$ +i "a-%,$0

FD

A)'&e . r$)"%n!erea ma'eria $ 8"a'rimonia $9 n% )e "oa'e conce"e &$r$ acea)'$ re a#ie !e ca%3a i'a'e care !o,n!e+'e *a oare 5%ri!ic$ c% con!i#ia ca &a"'a )$ &i !e'ermina' rea i'a'ea re3% 'a'% %i. ori )$ &i crea' ce "%#in "o)i,i i'a'ea concre'$ ca re3% 'a'% )$ )e "ro!%c$0 "er)oana )$ &i )$*r+i' &a"'a c% *ino*$#ie0 @ino*$#ia ca e emen' )%,iec'i* a r$)"%n!erii ma'eria e )'$ a ,a3a ace)'eia0 Se con)i!er$ c$ e/i)'$ *ino*$#ie (n ca3% (n care4 6 "er)oana (n ca%3$ "re*e!e con)ecin#e e &a"'ei )a e +i !ore+'e )$ )e "ro!%c$. )a% acce"'$ ca e e )$ )e "ro!%c$ 8ro !irec' )a% in!irec'9: 6 "er)oana "re*e!e con)ecin#e e &a"'ei )a e. (n)$ )"er$ c$ e *a (n $'%ra 8%+%rin#$9: 6 "er)oana n% "re*e!e %rm$ri e &a"'ei )a e. !e+i (n mo! norma 're,%ia )$ e "re*a!$ 8ne- i5en#$90 Forme e r$)"%n!erii ma'eria e 8"a'rimonia e9 )%n'4 6 r$)"%n!ere in!i*i!%a $: 6 r$)"%n!ere com%n$: 6 r$)"%n!ere )o i!ar$: 6 r$)"%n!ere )%,)i!iar$0 R$)"%n!erea in!i*i!%a $ ; im"%ne "er)oanei (nca!ra'e o, i-a#ia !e a re"ara )in-%r$ +i (n (n're-ime "a-%,a ca%3a'$ %ni'$#ii "rin &a"'a )a "er)ona $ +i !in *ino*$#ie "ro"rie0 R$)"%n!erea com%n$ ; )e )'a,i e+'e a'%nci cn! e/i)'$ o )in-%r$ "a-%,$ +i mai m% #i a%'ori0 n acea)'$ )i'%a#ie "a-%,a )e &rac#ionea3$ (n're coa%'ori (n &%nc#ie !e con'ri,%#ia &iec$r%ia a "ro!%cerea ei0 n ca3% (n care -ra!% !e "ar'ici"are n% "oa'e &i !e'ermina'. r$)"%n!erea &iec$rei "er)oane )e &ace "ro"or#iona c% )a ari% !e#in%' a !a'a con)'a'$rii "a-%,ei0 R$)"%n!erea )o i!ar$ ; con)'$ (n o, i-a#ia mai m% 'or "er)oane !e a e/ec%'a acea+i !a'orie. &iecare "en'r% 'o'a i'a'ea !a'oriei0 Acea)'a )e carac'eri3ea3$ "rin aceea c$ &iecare !e,i'or "oa'e &i con)'rn) "en'r% 'o'a i'a'ea !a'oriei. " a'a &$c%'$ !e %n% !in !e,i'ori an% n! o, i-a#ii e ce or a #i0 R$)"%n!erea )%,)i!iar$ ; )e )'a,i e+'e a'%nci cn! "a-%,a e)'e "ro!%)$ !e mai m% 'e "er)oane. !ar -ra!% !e "ar'ici"are n% e)'e i!en'ic )a% )imi ar0 Acea)'$ r$)"%n!ere e)'e acea &orm$ a r$)"%n!erii (n care "er)oana *ino*a'$ a "ro!%) "a-%,a (n mo! in!irec'. a (n e)ni'6o "rin nere)"ec'area %nor o, i-a#ii !e )er*ici%0
70? RSPUNDEREA PENAL

R$)"%n!erea "ena $ are ca 'emei infrac!iunea. a!ic$ &a"'a care "re3in'$ "erico )ocia . )$*r+i'$ c% *ino*$#ie +i "re*$3%'$ !e e-ea "ena $0 In&rac#i%ni e )e "e!e")e)c c% (nc2i)oare. c% amen!$ )a% c% amn!o%$ +i a $'%ri !e e e )e mai "o' a" ica +i a 'e "e!e")e ca !e e/em" % con&i)carea a*erii0 R$)"%n!erea "ena $ "oa'e &i (n oc%i'$ c% o )anc#i%ne c% carac'er a!mini)'ra'i* ce )e a" ic$ !e in)'an#a !e 5%!eca'$ 8m%)'rare. m%)'rare c% a*er'i)men'. amen!$90 R$)"%n!erea "en'r% &a"'e c% carac'er "ena 8in&rac#i%ni9 )e )'a,i e+'e !e c$'re in)'an#a 5%!ec$'orea)c$ (n con!i#ii e "re*$3%'e !e Co!% !e "roce!%r$ "ena $0 Com"arn! in&rac#i%nea c% con'ra*en#ia re3% '$ c$ )e !eo)e,e)c "rin %rm$'oare e e emen'e4 6 con'ra*en#ia "re3in'$ %n -ra! !e "erico )ocia mai re!%): 6 con'ra*en#ia "oa'e &i "re*$3%'$ +i "rin ac'e norma'i*e emi)e !e or-ane e a!mini)'ra#iei !e )'a. )"re !eo)e,ire !e in&rac#i%ne care )e "e!e")e+'e n%mai "rin e-e: 6 )'a,i irea )anc#i%nii con'ra*en#iona e )e &ace !e or-ane a e a!mini)'ra#iei !e )'a'. iar a in&rac#i%ne )anc#i%nea )e a" ic$ "rin 2o'$rre 5%!ec$'orea)c$: 6 con'ra*en#ii e "o' &i )$*r+i'e +i !e "er)oane 5%ri!ice "e cn! in&rac#i%ni e n%mai !e "er)oane &i3ice0
FH

Dac$ &a"'e e "ena e 8in&rac#i%ni e9 a% ca%3a' "a-%,e ma'eria e in)'an#a !e 5%!eca'$ )'a,i e+'e +i r$)"%n!erea ma'eria $ 8"a'rimonia $90 R$)"%n!erea "ena $ n% e)'e !ec' %rmarea %nei in&rac#i%ni care e)'e (n mo! e/"re) "re*$3%'$ !e e-e0 n ca3% "a-%,ei "ro!%)e "rin &a"'e "ena e a"$rarea "a'rimoni% %i )e rea i3ea3$ "rin ac#i%ni ci*i e (n "roce)% "ena 0 Par'ea re)"on)a,i $ ci*i men'e e)'e "er)oana &i3ic$ )a% 5%ri!ic$ c2ema'$ (n "roce)% "ena )$ r$)"%n!$. "o'ri*i' e-ii ci*i e. "en'r% "a-%,e e "ro*oca'e "rin &a"'a (n*in%i'% %i )a% inc% "a'% %i0 Ace)'ea "o' &i "er)oane e care !a'ori'$ %nor ac#i%ni )a% omi)i%ni. )$*r+i'e c% *ino*$#ie. r$)"%n! ma'eria "en'r% "a-%,e e "ro!%)e !e -e)'ionari. (m"o'ri*a c$rora )6a "orni' "roce) "ena 0 In'ro!%cerea (n "roce)% "ena a "er)oanei re)"on)a,i e ci*i men'e "oa'e a*ea oc. a cerere )a% !in o&ici%. &ie (n c%r)% %rm$ririi "ena e. &ie (n &a#a in)'an#ei !e 5%!eca'$0 C%an'%m% !e)"$-%,iri or a care "oa'e &i o, i-a'$ "ar'ea re)"on)a,i $ ci*i men'e e)'e !e'ermina' !e &a"'% i ici' )$*r+i' +i e&ec'% "ro!%) !e ace)'a (n 'im"0 Pen'r% !e'erminarea corec'$ a "a-%,e or (n "roce)e e "ena e e)'e nece)ar )$ )e #in$ )eama !e ca%3e e 8&a"'e e i ici'e9 ce -enerea3$ "a-%,a 'o'a $ cer'$. care "oa'e &i4 !e a"i!area. ne- i5en#a -e)'ionar% %i )a% a con!%cerii. e'c0 n ca3% "roce)e or "ena e. "en'r% a in!i*i!%a i3a con'ri,%#ia "e care a a*%'6o &iecare inc% "a' a "ro!%cerea (n com%n a %nei "a-%,e. e)'e nece)ar ca "a-%,a 'o'a $ cer'$ )$ )e !e&a ce "e ca%3e e care a% -enera'6o +i "e com"onen'e e )a e. re)"ec'i* "a-%,$ )%"%)$ r$)"%n!erii ma'eria e +i "a-%,$ )%"%)$ r$)"%n!erii ci*i e0 Rec%"erarea "a-%,e or ca%3a'e "rin &a"'e "ena e 8in&rac#i%ni9 )e &ace4 6 "rin re)'i'%irea ,%n% %i: 6 "rin re)'a,i irea )i'%a#iei an'erioare )a*r+irii in&rac#i%nii: 6 "rin " a'a %nei !e)"$-%,iri ,$ne+'i: 6 !e)"$-%,iri "en'r% &o o)% !e care a &o)' i")i'$ %ni'a'ea0 Or-ane e !e con'ro &inanciar. ca or-ane !e con)'a'are a in&rac#i%ni or. a% o, i-a#ia )$ "roce!e3e a %area !e !ec ara#ii !e a &$"'%i'ori +i mar'ori. )$ (n'ocmea)c$ "roce)e *er,a e !e)"re (m"re5%r$ri e concre'e a e )$*r+irii in&rac#i%ni or. )$ )e)i)e3e or-an% !e cerce'are "ena $. )$ ia m$)%ri )$ n% !i)"ar$ %rme e in&rac#i%nii. a cor"% %i !e ic' )a% orice "ro,$0 E e "o' re#ine cor"%ri e !e ic'e +i 're,%ie )$ "roce!e3e a e*a %area "a-%,e or0 Or-ane e !e con'ro "o' &i a'ra)e (n 5%!eca'$ ca "$r#i re)"on)a,i e ci*i men'e. "en'r% "a-%,e e "ro!%)e !e -e)'ionari. !ac$ n% a% e&ec'%a' %n con'ro 'emeinic )a% a% aco"eri' %ne e in&rac#i%ni0 Proce)e e *er,a e (nc2eia'e !e or-ane e !e con'ro &inanciar )e (nain'ea3$ or-ane or !e cerce'are "ena $ +i con)i'%ie mi5 oc !e "ro,$0 Per)oana 'rimi)$ (n 5%!eca'$ )e )%)"en!$ !in &%nc#ie. " $'in!%6i6 )e (n)$ !re"'%ri e )a aria e c%*eni'e !ac$ e)'e ne*ino*a'$0 n e-$'%r$ c% ac'i*i'a'ea !e -e)'i%ne +i !e a"$rare a "a'rimoni% %i )e "o' con)'a'a %rm$'oare e ca'e-orii !e &a"'e ce con)'i'%ie in&rac#i%ni +i care )e )anc#ionea3$ "ena 4 in&rac#i%ni (n e-$'%r$ c% ac'i*i'a'ea !e -e)'i%ne4 6 crearea !e " %)%ri (n -e)'i%ne "rin mi5 oace &ra%!% oa)e: 6 ne!ec ararea (n )cri). (n 'ermen e-a . a " %)%ri or !in -e)'i%ne: 6 (n)'r$inarea ,%n%ri or mo,i e con)'i'%i'e -aran#ie: in&rac#i%ni con'ra "a'rimoni% %i4 6 (n)%+irea. &o o)irea )a% 'ra&icarea !e ,ani )a% ,%n%ri !in "a'rimoni% %ni'$#ii 8!e a"i!are9: 6 a,%3 !e (ncre!ere. -e)'i%ne &ra%!% oa)$. (n+e $ci%ne (n !a%na "a'rimoni% %i: c0 in&rac#i%ni !e )er*ici% )a% (n e-$'%r$ c% )er*ici% 4 6 ne(n!e" inirea )a% (n!e" inirea !e&ec'%oa)$ a %nei (n!a'oriri !e )er*ici% care ca%3ea3$ o '% ,%rare (n ,%n% mer) a )er*ici% %i )a% o "a-%,$0 !0 in&rac#i%ni !e &a )4
EI

6 &a )i&icarea !e cec%ri )a% a 'e ac'e "en'r% e&ec'%area " $#i or. 'im,re. ,i e'e !e c$ $'orie0

EF

CAPITOLUL I@ CONTROLUL FINANCIAR PROPRIU

Con'ro % &inanciar "ro"ri% )e or-ani3ea3$ )%, !o%$ &orme4 con'ro % &inanciar "re*en'i* con'ro % &inanciar !e -e)'i%ne Nece)i'a'ea e/ec%'$rii con'ro % %i &inanciar "ro"ri% )e !a'orea3$ &a"'% %i c$ "rin e&ec'e e )a e !e "re*enire +i corec#ie -e)'ionar$ con'ri,%ie (n mo! !eci)i* a "roce)% !e con!%cere "rin &%rni3area in&orma#ii or nece)are &%n!amen'$rii +i a" ic$rii )i)'em% %i !eci3iona 0
=0F CONTROLUL FINANCIAR PRE@ENTI@ =0F0F OBIECTI@ELE CONTROLULUI FINANCIAR PRE@ENTI@

Prin e/erci'area ac'i*i'$#ii !e con'ro &inanciar "re*en'i* )e con'ri,%ie a rea i3area "ro-ram% %i !e mana-emen' -enera a a-en#i or economici "rin a)i-%rarea in'e-ri'$#ii +i mi+c$rii (n imi'e e e-a e a mi5 oace or ma'eria e +i ,$ne+'i. "rec%m +i e*a %area rea $ a re3% 'a'e or &inanciare a e ac'i*i'$#ii economice (n )co"% cre+'eri e&icien#ei ace)'eia0 Rea i3area "rac'ic$ a con'ro % %i &inanciar "re*en'i* "re)%"%ne !in "ar'ea "er)oanei (n)$rcina'e c% acea)'$ ac'i*i'a'e com"ararea %nor "roiec'e !e o"era#i%ni (n)cri)e (n !oc%men'e e &inanciare6con'a,i e c% "re*e!eri e +i norme e e-a e "rin care ace)'ea a% &o)' !e&ini'e0 E/erci'area con'ro % %i &inanciar "re*en'i* ca &orm$ a con'ro % %i &inanciar "ro"ri% )e rea i3ea3$ "rin *i3$0 Con'ro % &inanciar "re*en'i* %rm$re+'e )$ "re(n'm"ine (nc$ carea !i)"o3i#ii or e-a e (n *i-oare +i "ro!%cerea !e "a-%,e +i )e e/erci'$ a)%"ra !oc%men'e or (n care )e con)emnea3$ o"era#ii e ce )e re&er$ a !re"'%ri e "a'rimonia e a e %ni'$#ii (n &a3a !e an-a5are +i !e " a'$. (n ra"or'%ri e c% a 'e "eroane 5%ri!ice )a% &i3ice0 Ca'e-orii e !e o"era#ii care )%n' )%"%)e con'ro % %i &inanciar "re*en'i* )%n' 4 6 (nc2eierea con'rac'e or c% "ar'enerii in'erni +i e/'erni: 6 (nca)$ri e +i " $#i e (n ei +i *a %'$ !e orice na'%r$ e&ec'%a'e (n n%merar +i "rin o"era#i%ni ,ancare: 6 'recerea "e c2e '%ie i )a% re3% 'a'e a %nor )%me care con!%c a !imin%area "ro&i'% %i )a% a ca"i'a % %i )ocia : 6 -a5area. (nc2irierea )a% conce)ionarea ,%n%ri or: 6 !e)c2i!erea !e cre!i'e ,%-e'are "rec%m +i re"ar'i3area or a in)'i'%#ii e !in )%,or!ine: 6 mo!i&icarea re"ar'i3$rii "e 'rime)'re a *eni'%ri or +i c2e '%ie i or ,%-e'are : 6 *ir$ri e !e cre!i'e (n ca!r% ca"i'o e or !e c2e '%ie i 0 n &%nc#ie !e nece)i'$#i. ace)'e o"era#ii "o' &i a!a"'a'e +i !e'a ia'e a )"eci&ic% &iec$rei %ni'$#i0Re3% '$ !eci c$ o"era#ii e )%"%)e con'ro % %i &inanciar "re*en'i* )e )'a,i e)c !e con!%ceri e %ni'$#i or (n &%nc#ie !e nece)i'$#i +i !e )'r%c'%ra or-ani3a'oric$ a ace)'ora0
=0F0E ORGANILAREA <I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PRE@ENTI@

Con'ro % &inanciar "re*en'i* )e or-ani3ea3$ !e c$'re or!ona'orii !e cre!i'e "rinci"a i. )ec%n!ari +i 'er#iari "rec%m +i !e con!%c$'orii ce or a 'e %ni'$#i economice0

EE

De re-% $. con'ro % &inanciar "re*en'i* )e e/erci'$ !e c$'re +e&% com"ar'imen'% %i &inanciar6 con'a,i 0 n &%nc#ie !e *o %m% o"era#ii or ce )e )%"%n con'ro % %i &inanciar "re*en'i*. con!%c$'or% %ni'$#ii "oa'e (m"%'ernici +i a 'e "er)oane !in ca!r% com"ar'imen'% %i &inanciar con'a,i )$ e/erci'e ace)' con'ro 0 Ace)'e "er)oane 're,%ie (n)$4 )$ n% "ar'ici"e e&ec'i* a (n'ocmirea +i con'a,i i3area !oc%men'e or con'ro a'e: )$ ai,$ "re-$'ire economic$ +i e/"erien#$ nece)ar$: )$ n% &ie (n c%r) !e %rm$rire "ena $: )$ n% &i &o)' con!amna'e c2iar !ac$ a% &o)' -ra#ia'e "en'r% &a"'e "ri*i'oare a a,%3 (n )er*ici%. &a ). %3 !e &a ). !are )a% %are !e mi'$. e'c0 m"%'ernicirea )e &ace "e ,a3$ !e or!in. !eci3ie )a% !i)"o3i#ie a con!%c$'or% %i %ni'$#ii0 Prin ace)'ea )e )'a,i e)c concre' o"era#ii e +i "erioa!a (n care "er)oane e (m"%'ernici'e !e)&$+oar$ acea)'$ ac'i*i'a'e0 E/erci'area con'ro % %i &inanciar "re*en'i* )e &ace "e ,a3$ !e !oc%men'e (n)o#i'e !e ac'e 5%)'i&ica'i*e care 're,%ie )$ con#in$ 'oa'e e emen'e e economice care )$ a'e)'e e-a i'a'ea. nece)i'a'ea o"or'%ni'a'ea +i e&icien#a e&ec'%$rii o"era#ii or0 n *e!erea acor!$rii *i3ei. "er)ona % c% )arcini !e con'ro &inanciar "re*en'i* ana i3ea3$ a'' ac'e e 5%)'i&ica'i*e c' +i a 'e !oc%men'e +i in&orma#ii nece)are +i *a con)% 'a a ne*oie "er)ona % 'e2nic care "ar'ici"$ a e&ec'%area o"era#ii or economice care &ac o,iec'% ana i3ei0 Acor!area *i3ei !e con'ro &inanciar "re*en'i* n% e/onerea3$ !e r$)"%n!ere "er)oane e care a% (n'ocmi'. )emna' +i a"ro,a' !oc%men'e e !ac$ % 'erior )e con)'a'$ c$ 'oa'e )a% n%mai an%mi'e o"era#ii (n)cri)e (n ace)'ea n% )%n' e-a e. nece)are. o"or'%ne +i e&icien'e0 Con!%c$'orii com"ar'imen'% %i &inanciar6con'a,i +i ce e a 'e "er)oane (n)$rcina'e c% e/erci'area con'ro % %i &inanciar "re*en'i* a% o, i-a#ia e-a $ !e a n% *i3a !oc%men'e e )%"%)e con'ro % %i care con#in o"era#ii ce n% (n!e" ine)c con!i#ii e !e nece)i'a'e. o"or'%ni'a'e +i e&icien#$0 O"era#ii e ce n% a% &o)' *i3a'e n% "o' &i e&ec'%a'e +i nici (nre-i)'ra'e (n e*i!en#e e 'e2nico6o"era'i*e &inanciare )a% con'a,i e0 A)'&e . !oc%men'e e care con#in a)'&e !e o"era#ii )e (nre-i)'rea3$ (n'r6o e*i!en#$ )e"ara'$ (n care )e men#ionea3$4 n%m$r% +i !a'a !oc%men'% %i: com"ar'imen'% emi'en': o"era#ia re&%3a'$: mo'i*% re&%3% %i0 Perio!ic con!%c$'or% %i %ni'$#ii (i e)'e "re3en'a'$ )i'%a#ia o"era#ii or "en'r% care a &o)' re&%3a'$ *i3a !e con'ro &inanciar "re*en'i*0 n &%nc#ie !e in'ere)e e %ni'$#ii +i !e mo'i*e e re&%3% %i. con!%c$'or% %ni'$#ii "oa'e !i)"%ne (n )cri). "e "ro"ria6i r$)"%n!ere e&ec'%area o"era#ii or "en'r% care *i3a !e con'ro % %i &inanciar "re*en'i* a &o)' re&%3a'$0 n ca3% (n care re&%3% !e *i3$ a &o)' e&ec'%a' !e c$'re o "er)oan$ (m"%'ernici'$ +e&% com"ar'imen'% %i (n care a% &o)' (n'ocmi'e !oc%men'e e "oa'e )o ici'a con!%c$'or% %i com"ar'imen'% %i &inanciar con'a,i . reana i3area !oc%men'e or "re3en'a'e a *i3$0 Ace)'a. !%"$ ce con'ro ea3$ ace)'e !oc%men'e "oa'e a"ro,a )a% n% e&ec'%area o"era#ii or ini#ia re&%3a'e0 n ca3% men#inerii re&%3% %i. !ac$ )e in)i)'$ "en'r% e&ec'%area o"era#ii or ne*i3a'e. con!%c$'or% com"ar'imen'% %i (n ca!r% c$r%ia )6a% emi) !oc%men'e e )e "oa'e a!re)a (n )cri) con!%c$'or% %i %ni'$#ii. "re3en'n! a'' mo'i*e e re&%3% %i c' +i mo'i*a#ia e&ec'%$rii o"era#i%ni or0 Pe ,a3a ace)'or !oc%men'e. con!%c$'or% %ni'$#ii "oa'e !i)"%ne (n )cri) e&ec'%area o"era#ii or0 Con!%c$'or% com"ar'imen'% %i &inanciar6con'a,i . (n ca i'a'ea ace)'%ia !e (m"%'ernici' c% e/erci'area con'ro % %i &inanciar "re*en'i* are o, i-a#ia !e a in&orma a'' con)i i% !e a!mini)'ra#ie
E7

c' +i Direc#ia Genera $ a Con'ro % %i Financiar !e S'a' c% "ri*ire a 'oa'e o"era#ii e re&%3a'e a *i3$ !ar e&ec'%a'e (n !i)"o3i#ia con!%c$'or% %i %ni'$#ii0 Pe inia or-ani3$rii +i e/erci'$rii con'ro % %i &inanciar "re*en'i* )%n' )'a,i i'e &a"'e ce con)'i'%ie con'ra*en#ie !in're care amin'im4 6 neemi'erea or!in% %i )a% !eci3iei !e or-ani3are a con'ro % %i &inanciar "re*en'i*: 6 a'ri,%irea e/erci'$rii con'ro % %i &inanciar "re*en'i* %nei "er)oane care n% core)"%n!e con!i#ii or "re*$3%'e !e e-e 6 (n'ocmirea +i "re3en'area a con'ro % &inanciar "re*en'i* a %nor !oc%men'e (n care )%n' con)emna'e o"era#ii e ne e-a e )a% !a'e nerea e: 6 *i3area "en'r% con'ro % &inanciar "re*en'i* a !oc%men'e or c% o"era#ii "rin care )e (ncarc$ "re*e!eri e e-a e: 6 (nre-i)'rarea (n con'a,i i'a'ea a !oc%men'e or care n% a% *i3a con'ro % %i &inanciar "re*en'i* )a% *i3$ com"ar'imen': 6 ne)e)i3area or-ane or com"e'en'e !e)"re re&%3% !e *i3$0 Con)'a'area con'ra*en#ii or +i a" icarea )anc#i%ni or )e "oa'e &ace !e or-ane e !e con'ro &inanciar !e )'a'. or-ane e !e con'ro &inanciar !e -e)'i%ne +i !e con!%c$'or% com"ar'imen'% %i &inanciar con'a,i (n ca3% "re3en'$rii a *i3$ a %nor !oc%men'e ce con#in o"era#ii nerea e. ne e-a e. neo"or'%ne +i ne*i3a'e !e com"ar'imen'% !e )"ecia i'a'e0
=0E CONTROLUL FINANCIAR DE GESTIUNE

Con'ro % &inanciar !e -e)'i%ne e)'e %n con'ro % 'erior care %rm$re+'e re)"ec'area !i)"o3i#ii or e-a e c% "ri*ire a -e)'ionarea )i -o)"o!$rirea mi5 oace or ma'eria e )i ,$ne+'i "e ,a3a !oc%men'e or (nre-i)'ra'e (n e*i!en#a 'e2nico6o"era'i*$ +i con'a,i $0 Con'ro % &inanciar !e -e)'i%ne are ca o,iec'i*e "rinci"a e4 6 re)"ec'area norme or e-a e c% "ri*ire a e/i)'en#a. in'e-ri'a'ea. "$)'rarea +i "a3a ,%n%ri or +i *a ori or !e orice &e )i !e#in%'e c% orice 'i' %: 6 %'i i3area *a ori or ma'eria e: 6 e&ec'%area !ec an)$ri or +i ca)$ri or !e ,%n%ri: 6 e&ec'%area "rin n%merar )a% "rin *iramen' a (nca)$ri or +i " $#i or (n ei )a% (n *a %'$: 6 (n'ocmirea +i circ% a#ia !oc%men'e or "rimare +i !e e*i!en#a con'a,i $0 Con'ro % &inanciar !e -e)'i%ne )e e/erci'$. !e re-% $. ce "%#in o !a'$ "e an. iar (n -e)'i%ni e mici ce "%#in o !a'$ a !oi ani0 Ace)' con'ro )e e&ec'%ea3$ (n 'o'a i'a'e )a% "rin )on!a5 (n ra"or' c% *o %m% . *a oare +i na'%ra ,%n%ri or. 'en'a#ii e +i "o)i,i i'$#i e !e )%)'ra-ere. con!i#ii e !e "$)'rare +i -e)'ionare. &rec*en#a a,a'eri or con)'a'a'e an'erior0 n ca!r% con'ro % %i "rin )on!a5. (n acea)'a ac#i%ne )%n' c%"rin)e %n n%m$r re"re3en'a'i* !e re"ere +i !oc%men'e care )$ "ermi'$ 'ra-erea %nor conc %3ii 'emeinice a)%"ra re)"ec'$rii ac'e or norma'i*e !in !omeni% &inanciar. con'a,i )i -e)'ionar0 n ca3% con)'a'$rii !e "re5%!icii. con'ro % )e e/'in!e a)%"ra (n're-ii "erioa!e (n care. e-a . "o' &i %a'e ma)%ri !e rec%"erare +i !e 'ra-ere a r$)"%n!ere a "er)oane or *ino*a'e0 Ac'i*i'$#i e con'ro % %i &inanciar !e -e)'i%ne )e !e&$+oar$ "e ,a3a "ro-ram% %i an%a !e con'ro (n'ocmi' !e c$'re +e&% com"ar'imen'% %i +i a"ro,a' !e con)i i% !e a!mini)'ra#ie0 n "ro-ram% !e con'ro )%n' "re*$3%'e "e %ni'$#i !e 'im"8 %ni. 'rime)'r%9-e)'i%ni e. +i (n ca!r% ace)'ora4 6 ac'i*i'$#i e ce %rmea3$ a )e con'ro a 4 6 "erioa!a )%"%)$ *eri&ic$rii: 6 !%ra'a con'ro % %i :
E=

6 or-ane e !e con'ro ce %rmea3$ a e&ec'%a *eri&ic$ri e0 Pen'r% &iecare ac#i%ne (n)cri)$ (n "ro-ram% !e con'ro . +e&% com"ar'imen'% %i !e con'ro e a,orea3$ o 'ema'ic$ (n care )e (n)cri%4 6 "rinci"a e e o,iec'i*e: "re*e!eri e e-a e care re- emen'ea3$ ac'i*i'$#i e ce %rmea3$ a &i con'ro a'e: "er)oane e !e)emna'e: 6 'ermene e !e &ina i3are a ac#i%ni or0 Se"ara' !e acea)'$ ac'i*i'a'e. con!%c$'or% com"ar'imen'% %i !e con'ro &inanciar (n ca!r% ac#i%ni or !e or-ani3are (n'r%ne+'e &iecare mem,r% a ec2i"ei !e con'ro . "re3en'n! a'' "rinci"a e e "re*e!eri e-a e care re- emen'ea3$ ac'i*i'a'ea con'ro a'$. c' +i %ne e a)"ec'e re3% 'a'e in ac'i*i'a'ea an'erioar$ !e con'ro +i mo!% !e *eri&icare a con)'a'$ri or re3% 'a'e !in acea)'a0
Or-ane e !e con'ro &inanciar !e -e)'i%ne con)emnea3$ con)'a'$ri e (n ac'e !e con'ro ,i a'era e8 "roce)e *er,a e )a% no'e !e con)'a'are9 c%4

in!icarea "re*e!eri or e-a e (nc$ ca'e: )'a,i irea e/ac'$ a con)ecin#e or economice. &inanciare )a% "a'rimonia e: )'a,i irea "er)oane or *ino*a'e. "rec%m +i a m$)%ri or %a'e (n 'im"% con'ro % %i +i a ce or ce *or &i %a'e (n con'in%are0 Pen'r% a,a'eri e con)'a'a'e. )e )o ici'$ no'e e/" ica'i*e )cri)e !e a "er)oane e *ino*a'e0 n ca3% con'ro % %i "rin in*en'ariere a %nei -e)'i%ni. a "roce)% *er,a )e ane/ea3$4 !ec ara#ii e -e)'ionari or. i)'e e !e in*en'ariere. )i'%a#ia " %)%ri or +i min%)%ri or. e/" ica#ii e -e)'ionari or0 @a ori&icarea con)'a'$ri or con'ro % %i &inanciar !e -e)'i%ne are oc. (n -enera con&orm %rm$'oarei "roce!%ri "e ,a3a ac'e or !e con'ro (n'ocmi'e. +e&% com"ar'imen'% %i "re3in'$ con!%cerii %ni'$#ii conc %3ii e con'ro % %i e&ec'%a' (m"re%n$ c% m$)%ri e ce )e "ro"%n a &i %a'e (n *e!erea (n $'%r$rii a,a'eri or +i 'ra-erii a r$)"%n!ere a "er)oane or *ino*a'e0 Con!%c$'or% %ni'$#ii are o, i-a#ia )$4 ana i3e3e m$)%ri e "ro"%)e: !i)"%n$ )anc#ionarea "er)oane or *ino*a'e +i rec%"erarea "a-%,e or: (nain'e3e ac'e e !e con'ro a or-ane e !e cerce'are "ena $.0!ac$ e)'e ca3% 0 La )o ici'area in)'an#e or !e 5%!eca'$. con!%c$'or% %ni'$#ii are o, i-a#ia )$ !i)"%n$ m$)%ri !e con'ro a -e)'i%ni e c% "ro, eme. nece)are "en'r% )'a,i irea "re5%!icii or "ro!%)e "rin in&rac#i%ne0 A'%nci cn! n% )e ia% m$)%ri. !e c$'re con!%c$'or% %ni'$#ii. +e&% com"ar'imen'% %i !e con'ro are o, i-a#ia )$ )e)i3e3e (n )cri) Con)i i% !e A!mini)'ra#ie0
=07 ORGANILAREA <I EFECTUAREA IN@ENTARIERII PATRIMONIALE In*en'arierea e)'e %n an)am, % !e o"era#ii "rin care )e con)'a'$ e/i)'en#a e emen'e or !e ac'i* +i "a)i*. can'i'a'i* +i *a oric )a% n%mai *a oric. (n "a'rimoni% %ni'$#ii a !a'a e&ec'%$rii0

Sco"% in*en'arierii e)'e )'a,i irea )i'%a#iei rea e a "a'rimoni% %i +i )e e&ec'%ea3$ (n %rm$'oare e )i'%a#ii4 6 a (nce"%'% ac'i*i'$#ii. a*n! !re"' )co" "rinci"a )'a,i irea +i e*a %area e emen'e or "a'rimonia e ce con)'i'%ie a"or' a ca"i'a % )ocia : 6 ce "%#in o !a'$ "e an !e re-% $ a )&r+i'% an% %i. c% con!i#ia *a ori&ic$rii +i c%"rin!erii re3% 'a'e or in*en'arierii (n ,i an#% con'a,i a an% %i re)"ec'i*0 Se mai e&ec'%ea3$ +i (n a 'e )i'%a#ii !in're care amin'im4 6 (n ca3% &%3ion$rii. !i*i3$rii )a% (nce'$rii ac'i*i'$#ii: 6 a cererea or-ane or !e con'ro )a% a 'or or-ane "re*$3%'e !e e-e : 6 c% oca3ia "re!$rii ; "rimirii %nei -e)'i%ni:
E?

6 ca %rmarea a ca ami'$#i or na'%ra e )a% a %nor ca3%ri !e &or#$ ma5or$: 6 ori !e c'e ori e/i)'$ in!icii c$ ar &i " %)%ri )a% min%)%ri (n -e)'i%ne0 R$)"%n!erea "en'r% -e)'ionarea "a'rimoni% %i +i !eci a or-ani3$rii +i e&ec'%$rii in*en'arierii re*ine a!mini)'ra'or% %i %ni'$#ii care are o, i-a#ia )$ emi'$ !eci3ie )cri)$ "rin care n%me+'e comi)ii e !e in*en'ariere. &orma'e !in ce "%#in !o%$ "er)oane c% "re-$'ire core)"%n3$'oare +i care 're,%ie )$ a)i-%re e&ec'%area ace)'eia a 'ermene e )'a,i i'e0 Din comi)ie n% "oa'e &ace "ar'e -e)'ionar% +i nici con'a,i % care #ine e*i!en#a -e)'i%nii re)"ec'i*e0 De a)emenea. con!%c$'or% %ni'$#ii are o, i-a#ia )$ 'ran)mi'$ comi)ii or !e in*en'ariere in)'r%c#i%ni )cri)e "ri*in! or-ani3area %cr$ri or !e in*en'ariere a!a"'a'e a )"eci&ic% %ni'$#ii0 n !eci3ia !e n%mire a comi)ii or !e in*en'ariere )e men#ionea3$ (n mo! o, i-a'ori%4 com"onen#a comi)iei: re)"on)a,i % comi)iei: mo!% !e e&ec'%are a in*en'arierii: -e)'i%ni e )%"%)e in*en'arierii : !a'a !e (nce"ere +i 'erminare a o"era#i%ni or0 Comi)ii e !e in*en'ariere )%n' coor!ona'e !e o comi)ie cen'ra $ care are )arcina )$ or-ani3e3e. in)'r%ia)c$. )%"ra*e-2e3e +i )$ con'ro e3e mo!% !e e&ec'%are a o"era#ii or !e in*en'ariere0 Pen'r% !e)&$+%rarea (n ,%ne con!i#ii a in*en'arierii comi)ia are o, i-a#ia )$ ia %rm$'oare e m$)%ri or-ani3a'orice4 6 %area !ec ara#iei )cri)e !e a -e)'ionar: 6 i!en'i&icarea '%'%ror )"a#ii or !e !e"o3i'are a e -e)'i%nii re)"ec'i*e: 6 )i-i are oc%ri or ce %rmea3$ a )e in*en'aria % 'erior: 6 ,ararea +i )emnarea !e c$'re comi)ie a &i+e or !e ma-a3ie: 6 (n'ocmirea !e c$'re -e)'ionar a ra"or'% %i !e -e)'i%ne: 6 *eri&icare )'$rii in)'r%men'e or !e m$)%rare +i con'ro 0 n ca3% (n care -e)'ionar% i")e+'e !in %ni'a'e )e "roce!ea3$ a)'&e 4 comi)ia !e in*en'ariere a" ic$ )i-i i% +i com%nic$ ace)' &a"' con!%ceri %ni'$#ii: con!%cerea (n+'iin#ea3$ (n )cri) "e -e)'ionar +i )'a,i e+'e 3i%a +i ora &i/a'$ "en'r% (nce"erea %cr$ri or: !ac$ -e)'ionar% )a% re"re3en'an'% )$% e-a n% )e "re3in'$. in*en'arierea )e e&ec'%ea3$ (n "re3en#a %nei a 'e "er)oane !e)emna'e !e con!%cere )$6 re"re3in'e "e -e)'ionar0 E)'e !e "re&era' ca (n 'im"% in*en'arierii )$ )e )i)'e3e orice "rimire )a% e i,erare !e ,%n%ri !in -e)'i%ne0 O"era#i%nea !e )'a,i ire a re3% 'a'e or in*en'arierii "re)%"%ne e&ec'%area %rm$'oare or ac#i%ni4 con&r%n'area &a"'ic ; )cri"'ic: )'a,i irea i")%ri or im"%'a,i e: com"en)area i")%ri or c% " %)%ri e: e&ec'%area )c$3$min'e or e-a e:
a90 Con&r%n'area &a"'ic ; )cri"'ic )e rea i3ea3$ !%"$ e&ec'%area in*en'arierii &a"'ice +i con)'$ (n com"ararea !a'e or re3% 'a'e &a"'ic c% ce e !in e*i!en#a con'a,i $0 Pen'r% )'a,i irea re3% 'a'e or in*en'arierii )e "roce!ea3$ a)'&e 4

)e rea i3ea3$ con'ro % e/ac'i'$#ii )'oc%ri or !in &i+e e !e ma-a3ie +i a )o !%ri or !in con'a,i i'a'e: !e a)emenea. are oc o con&r%n'are a can'i'$#i or !in i)'e c% e*i!en#a 'e2nico6o"era'i*$ "en'r% &iecare "o3i#ie (n "ar'e: "o3i#ii e c% !i&eren#e )%n' "re %a'e (n i)'a cen'ra i3a'oare iar "en'r% "a-%,e e e/i)'en'e )%n' %a'e e/" ica#ii )cri)e: "e ,a3a ace)'or e/" ica#ii )e )'a,i e+'e carac'er% " %)%ri or +i a min%)%ri or. a "ier!eri or +i !e"recieri or:

EB

!e a)emenea. )e e a,orea3$ "ro"%neri "ri*in! mo!% !e re-% ari3are a !i&eren#e or. "rec%m +i (nre-i)'rarea (n con'a,i i'a'e a !i&eren#e or con)'a'a'e0
,90 n ca3% con)'a'$rii %nor i")%ri im"%'a,i e. a!mini)'ra'orii a% o, i-a#ia )$ ia m$)%ri "en'r% im"%'area ace)'ora a *a oarea !e (n oc%ire. %n!%6)e (n con)i!erare +i -ra!% !e %3%r$ !ac$ e)'e ca3% 0 Pre#% !e (n oc%ire re"re3in'$ co)'% !e ac2i3i#ie a ,%n% %i re)"ec'i* a !a'a con)'a'$rii "a-%,ei0

Pen'r% ,%n%ri e care n% mai "o' &i c%m"$ra'e !e "e "ia#$. *a oarea or )e )'a,i e+'e !e c$'re o comi)ie !e )"ecia i+'i. !e re-% $. %n!%6)e (n con)i!erare *a oarea %nor ,%n%ri )imi are0 c90 n ca3% (n care i")%ri e (n -e)'i%ne n% )%n' con)i!era'e in&rac#i%ni. )e "o' &ace com"en)$ri c% " %)%ri e con)'a'a'e. !ac$ )%n' (n!e" ini'e %rm$'oare e con!i#ii4 e/i)'en#a ri)c% %i !e con&%3ie (n're )or'%ri e ace %ia+i ,%n (n ceea ce "ri*e+'e a)"ec'% e/'erior: !i&eren#e con)'a'a'e (n " %) )a% (n min%) )$ "ri*ea)c$ aceea+i "erioa!$ !e -e)'i%ne +i aceea+i -e)'i%ne: i")%ri e con)'a'a'e a in*en'ariere )$ n% "ro*in$ !in )%)'ra-erea )a% !e-ra!area ,%n%ri or re)"ec'i*e !a'ori'$ *ino*$#iei -e)'ionar% %i:
!90n ca3% com"en)$rii i")%ri or c% " %)%ri e )'a,i i'e a in*en'ariere )c$3$min'e e e-a e )e ca c% ea3$ n%mai (n )i'%a#ia (n care can'i'$#i e i")$ )%n' mai mari ce e con)'a'a'e (n " %)0 Pen'r% acea)'a e/i)'$ an%mi'e norme !e )c$3$min'e care n% )e a" ic$ an'ici"a' ci n%mai !%"$ con)'a'area e/i)'en#ei e&ec'i*e a i")%ri or +i n%mai (n imi'a ace)'ora0 Ace)'e norme )%n' con)i!era'e imi'e ma/ime0 Di&eren#a )'a,i i'$ (n min%) (n %rma com"en)$rii +i a a" ic$rii co'e or !e )c$3$min'e. re"re3in'$ "re5%!ici% +i )e rec%"erea3$ !e a "er)oane e *ino*a'e a *a oarea !e (n oc%ire a ,%n% %i re)"ec'i*0

Form% are e ce e mai im"or'an'e +i o, i-a'orii (n ace a+i 'im". "ri*in! in*en'arierea )%n' %rm$'oare e4 Deci3ia !e in*en'ariere ; )e (n'ocme+'e !e c$'re a!mini)'ra'or a )o ici'area con'a,i % %i +e& +i )e a'a+ea3$ a !o)ar% !e con'ro )a% !e e&ec'%are a in*en'arierii +i )e ar2i*ea3$ a com"ar'imen'% &inanciar6con'a,i 0 Dec ara#ia !e in*en'ar ; )e (n'ocme+'e (n'r6%n e/em" ar !e c$'re %n -e)'ionar +i 're,%ie )$ c%"rin!$ %rm$'oare e e emen'e4 !ac$ -e)'ionea3$ *a ori ma'eria e +i (n a 'e oc%ri !e !e"o3i'are +i are *a ori e ma'eria e a"ar#inn! 'er#i or: !ac$ are c%no+'in#$ !e e/i)'en#a %nor " %)%ri )a% min%)%ri (n -e)'i%ne: !ac$ are *a ori e ma'eria e nerece"#iona'e )a% care 're,%ie e/"e!ia'e +i "en'r% care )6a% (n'ocmi' !oc%men'e: !ac$ a% "rimi' )a% e i,era' *a ori ma'eria e &$r$ !oc%men'e e-a e: !ac$ !e#ine n%merar )a% a 'e 2r'ii !e *a oare re3% 'a'e !in *n3area ,%n%ri or -e)'iona'e: !ac$ e/i)'$ !oc%men'e !e "rimire ; e i,erare care n% a% &o)' o"era'e (n e*i!en#a -e)'i%nii +i n% a% &o)' "re!a'e a con'a,i i'a'e: % 'im% !oc%men' !e in'rare +i ie+ire a ,%n%ri or0 Dec ara#ia !e in*en'ariere )e )emnea3$ !e -e)'ionar +i )e *i3ea3$ a comi)ia !e in*en'ariere0 Proce)% *er,a !e )i-i are ; )e (n'ocme+'e ori !e c'e ori )e (n'rer%" o"era#i%ni e !e in*en'ariere +i )e "$r$)e+'e -e)'i%nea )a% cn! *a ori e )%"%)e in*en'arierii )e a& $ (n mai m% 'e (nc$"eri )a% oc%ri !e !e"o3i'are0 Li)'a !e in*en'ariere ; )e (n'ocme+'e. !e re-% $ (n'r6%n e/em" ar a oc% !e !e"o3i'are0 Ser*e+'e ca !oc%men' "en'r% )'a,i irea " %)%ri or +i a i")%ri or !e *a ori ma'eria e. !oc%men' 5%)'i&ica'i* !e (nre-i)'rare a " %)%ri or +i min%)%ri or (n e*i!en#a ma-a3ii or +i (n con'a,i i'a'e. !oc%men' "en'r% (n'ocmirea Re-i)'r% %i in*en'ar. !oc%men' cen'ra i3a'or a o"era#i%ni or !e in*en'ariere0 Li)'e e !e in*en'ariere )e )emnea3$ !e c$'re mem,rii comi)iei !e in*en'ariere. !e -e)'ionar +i !e con'a,i i'a'e "en'r% cer'i&icarea )o !%ri or0 Re-i)'r% in*en'ar ; e)'e %n !oc%men' con'a,i o, i-a'ori% (n care )e (nre-i)'rea3$ 'oa'e e emen'e e "a'rimonia e !e ac'i* +i "a)i*. -r%"a'e (n &%nc#ie !e na'%ra or0
EC

C%"rin!e %rm$'oare co oane4 reca"i'% a#ia e emen'e or in*en'aria'e: *a oarea con'a,i $: *a oarea !e in*en'ar: !i&eren#e !in e*a %are. *a oare. ca%3e0 Re3% '$ c$ Re-i)'r% in*en'ar e)'e o )in'e3$ a ac#i%ni or !e in*en'ariere e&ec'%a'e (n c%r)% %ni e/erci#i% &inanciar0 E emen'e e "a'rimonia e (n)cri)e (n ace)'a a% a ,a3$ i)'e e !e in*en'ariere )a% a 'e !oc%men'e )imi are0 Proce)% *er,a "ri*in! re3% 'a'e e in*en'arierii ; con#ine (n "rinci"a %rm$'oare e e emen'e4 !a'a (n'ocmirii: n%me e +i "ren%me e mem,ri or comi)iei: n%m$r% +i !a'a !eci3iei !e n%mire a comi)iei: -e)'i%nea in*en'aria'$: !a'a (nce"erii +i 'ermin$ri o"era#i%nii !e in*en'ariere: re3% 'a'e e in*en'arierii: conc %3ii e +i "ro"%neri e comi)iei "ri*in! ca%3e e " %)%ri or )a% min%)%ri or. "er)oane e *ino*a'e. "ro"%neri !e m$)%ri !e %a': *o %m% )'oc%ri or !e"recia'e. &$r$ mi+care. c% mi+care en'$ +i "ro"%neri !e m$)%ri "ri*in! rein'e-rarea or (n circ%i'% economic. "ro"%neri !e ca)are +i !ec a)are: con)'a'$ri "ri*in! mo!% !e -e)'ionare. !e"o3i'are. con)er*are0 Pro"%neri e c%"rin)e (n "roce)% *er,a a comi)iei !e in*en'ariere )e "re3in'$ a!mini)'ra'or% %i %ni'$#ii care. c% a*i3% con!%c$'or% %i com"ar'imen'% %i &inanciar6con'a,i +i a com"ar'imen'% %i 5%ri!ic. !eci!e a)%"ra )o %#ion$rii "ro"%neri or &$c%'e0 No'a e/" ica'i*$ ; )e )o ici'$ !e c$'re comi)ii e !e in*en'ariere ori !e c'e ori )e con)'a'$ !e&icien#e )a% a,a'eri care a'ra- m$)%ri !e )anc#ionare0 Se ia% !e a "er)oane e r$)"%n3$'oare. "rec%m +i !e a a 'e "er)oane care "o' a!%ce c ari&ic$ri a)%"ra (m"re5%r$ri or )a% ca%3e or care a% con!%) a nere)"ec'area "re*e!eri or e-a e0

ED

CAPITOLUL @ CONTROLUL FINANCIAR EXERCITAT DE ORGANELE DIN SUBORDINEA GU@ERNULUI

?0F0 EXERCITAREA CONTROLULUI FISCAL ?0F0F0 CONSIDERAII GENERALE

Con#in%'% . &orme. con'ro % &i)ca c%"rin!e an)am, % ac'i*i'$#i or care a% ca )co" *eri&icarea ca i'$#ii. e-a i'$#ii +i )inceri'$#ii !ec ara#ii or. "rec%m +i *eri&icarea corec'i'%!inii +i e/ac'i'$#ii (n!e" inirii con&orm e-ii. a o, i-a#ii or &i)ca e !e c$'re con'ri,%a,i i +i ac'i*i'a'ea !e in*e)'i-are +i con)'a'are a e*a3i%nii &i)ca e0 Proce!%ra !e e&ec'%are a con'ro % %i &i)ca !i&er$ !e a #ar$ a #ar$. (n &%nc#ie !e "o i'ica economic$ a &iec$reia. !ar c% ma5ori'a'ea ace)'ora )6a in)'i'%#iona i3a' i!eea ca e/erci'area ace)'%ia )$ )e &ac$ (n &%nc#ie !e na'%ra +i com" e/i'a'ea "ro"ri% %i )i)'em &i)ca )%, %rm$'oare e 'rei &orme4 &orma . !oc%men'ar +i e/'ern0 &0 Con'ro % &orma )e e/erci'$ a)%"ra '%'%ror !ec ara#ii or con'ri,%a,i i or ime!ia' !%"$ "rimirea ace)'ora !e c$'re )er*icii e (n)$rcina'e c% (nca)area im"o3i'e or +i 'a/e or !a'ora'e )'a'% %i0 Con'ro % &orma con)'$ (n e/aminarea. !in "%nc' !e *e!ere a &ormei. a '%'%ror e emen'e or (n)cri)e (n !ec ara#ii. "en'r% a "ermi'e (n )"ecia *a ori&icarea % 'erioar$ a ace)'or !oc%men'e0
Acea)'$ &orm$ a con'ro % %i &i)ca ) e/erci'$ )i)'ema'ic "rin com"ararea !a'e or -enera e (n)cri)e (n !ec ara#ii c% ce e (n)cri)e (n a 'e !oc%men'e. e*en'%a ane/a'e. (n )co"% reme!ierii !ac$ acea)'$ o"era#i%ne e)'e "o)i,i $ )a% (n )co"% con'in%$rii con'ro % %i0

'. Con'ro % !oc%men'e or e)'e ac'i*i'a'ea care con)'$ (n e/aminarea !a'e or (n)cri)e (n !ec ara#ii e !e im"%nere. com"ara'i* c% ce e !in )i'%a#ia &i)ca $ a con'ri,%a,i i or0 E)'e o &orm$ !e con'ro % 'erior care )e !e)&$+oar$ a oc% !e !e"%nere a !ec ara#ii or0 S%r)e e !e in&ormare a e con'ro % %i !oc%men'e or )%n' &orma e !in !a'e e +i in&orma#ii e (nre-i)'ra'e a'' (n !ec ara#ii +i a 'e !oc%men'e a& a'e (n !o)ar% con'ri,%a,i i or c' +i a 'e !oc%men'e. )o ici'a'e "e m$)%ra e/erci'$rii con'ro % %i0 Princi"a e e o,iec'i*e a e con'ro % %i !oc%men'e or )%n'4 !e"i)'area con'ri,%a,i i or care n% a% !e"%) !ec ara#ii e !e im"%nere. a ce or r$% " a'nici )a% a Je*a3ioni+'i orK: !e"i)'area !ec ara#ii or erona'e )a% incom" e'e: )e ec'area !o)are or "en'r% con'ro % e/'ern0 Me'o!o o-ic. con'ro % !oc%men'e or e)'e %n "roce) &orma' !in mai m% 'e &a3e. !%"$ c%m %rmea3$4 S'%!ierea !o)ar% %i care e)'e &a3a "remer-$'oare ce ei !e con'ro "ro"ri%63i) (n *e!erea )'a,i irii im"or'an#ei !o)ar% %i !in "%nc' !e *e!ere a m$ririi *eni'%ri or !ec ara'e. -ra!% %i !e )'a,i i'a'e a con'ri,%a,i i or +i e/ac'i'$#ii -enera e a in&orma#ii or0 6 Con'ro % e/ac'i'$#ii !a'e or +i a in&orma#ii or. (n acea)'$ &a3$ ana i3n!%6)e e-$'%ri e !in're in&orma#ii e (n)cri)e (n !ec ara#ii +i ce e (n)cri)e (n a 'e !oc%men'e a& a'e a !o)ar% con'ri,%a,i i or (n )co"% com"ar$rii ace)'ora c% a 'e !a'e !in !o)are )imi are0 Conc %3ii +i con'in%area con'ro % %i !oc%men'e or0 n ca!r% ace)'ei &a3e (n &%nc#ie !e re3% 'a'e e con'ro % %i. )e "o' (n' ni %rm$'oare e )i'%a#ii4 !oc%men'e e )%n' corec' (n'ocmi'e. !o)ar% con'in%n!%6+i c%r)% norma :
EH

con)'a'area %nor erori minore +i i3o a'e. )i'%a#ie (n care ace)'ea )%n' no'i&ica'e con'ri,%a,i i or "en'r% corec'are: con)'a'area %nor erori +i a,a'eri )emni&ica'i*e !e a "re*e!eri e e-a e. (n ace)' ca3 )o ici'n!%6)e e/'in!erea a con'ro % %i a )e!i% con'ri,%a,i i or +i e*en'%a a 'er#ii c% care ace)'a )e a& $ (n re a#ii economice0 C. Con'ro % e/'ern e)'e ac'i*i'a'ea care )e !e)&$+oar$ a )e!i% con'ri,%a,i i or. % 'erior !e"%nerii !e c$'re ace)'a a !ec ar$rii !e im"%nere. (n *e!erea )'a,i irii rea i'$#ii (n e-$'%r$ c% %ne e a,a'eri re3% 'a'e !in *eri&icarea "re iminar$ a ace)'eia + a a 'or !oc%men'e a& a'e a !o)ar0 S%r)e e !e in&ormare a e con'ro % %i e/'ern )%n' &orma'e !in an)am, % !oc%men'e or con'a,i e a e con'ri,%a,i i or +i !ac$ e)'e ca3% +i a a 'or a-en#i economici "ar'eneri0 Princi"a e e o,iec'i*e a e con'ro % %i &i)ca e/'ern )%n'4 *eri&icarea con'a,i i'$#ii con'ri,%a,i % %i: con&r%n'area e emen'e or (nre-i)'ra'e (n con'a,i i'a'e c% rea i'$#i e &a"'ice con)'a'a'e "e 'ermen: )'a,i irea a,a'eri or. +i (n &%nc#ie !e ace)'ea. a m$)%ri or !e in'rare (n e-a i'a'e0 Din "%nc' !e *e!ere me'o!o o-ic. con'ro % e/'ern. ca &orm$ a con'ro % %i &i)ca . c%"rin!e !o%$ e'a"e. &iecare c%"rin3n! mai m% 'e &a3e. !%"$ c%m %rmea3$4 Con'ro % con'a,i i'$#ii con'ri,%a,i % %i0 n ca!r% ace)'ei e'a"e. (n'r6o "rim$ &a3$ )e rea i3ea3$ a )e!i% con'ri,%a,i % %i con'ro a'. *eri&icarea mo!% %i !e (nre-i)'rare (n con'a,i i'a'e a (n're-ii ac'i*i'$#ii +i )e )'a,i e)c e*en'%a e e a,a'eri "rec%m +i m$)%ri !e (n $'%rare a or0 n'r6o &a3$ %rm$'oare rea i3ea3$ con&r%n'area !a'e or !in con'a,i i'a'e c% !a'e "ro*eni'e !e a a 'e %ni'$#i c% care con'ri,%a,i % )e a& $ (n rea i'$#i economice0 N% (n'o'!ea%na )e "arc%r-e +i acea)'$ &a3$ +i !e re-% $ )e 'rece a cea mai im"or'an'$ &a3$ a ace)'ei e'a"e "rin care )e e&ec'%ea3$ con'ro % )inceri'$#ii !ec ara#ii or !e im"%nere "e ,a3a !a'e or !in con'a,i i'a'e0 n ca3% (n care !a'e e !ec ara'e n% core)"%n! rea i'$#i. )e )'a,i e)c !i&eren#e e !e im"o3i'a' +i (n &%nc#ie !e na'%ra a,a'eri or con)'a'a'e. r$)"%n!eri e (n )arcina "er)oane or *ino*a'e0 @eri&icarea an)am, % %i )i'%a#iei &i)ca e a con'ri,%a,i % %i )e a" ic$ !oar an%mi'or con'ri,%a,i i !e)"re care e/i)'$ in!icii re&eri'oare a "rac'icarea %nor ac'i*i'$#i ne!ec ara'e )a% !in ca'e-oria ce or in'er3i)e !e e-e0 E)'e o "roce!%r$ mai !i&ici $ +i are (n *e!ere. "rin're a 'e e. *eri&icarea core)"on!en#ei. a !a'e or !in !ec ara#ii c% )i'%a#ia "a'rimonia $ +i !e 're3orerie. e'c0
5.1.2.REGLEMENTAREA CONTROLULUI FISCAL n Romnia )%n' )%"%+i con'ro % %i &i)ca con'ri,%a,i ii. "er)oane &i3ice +i 5%ri!ice. "rec%m +i a)ocia#ii &$r$ "er)ona i'a'e 5%ri!ice c$rora e re*in o, i-a#ii &i)ca e0

O, i-a#ii e &i)ca e c%"rin!4 o, i-a#ia !e !ec arare a ,%n%ri or. a *eni'%ri or im"o3a,i e )a% !%"$ ca3 a im"o3i'e or +i 'a/e or !a'ora'e : o, i-a#ia !e !ec arare. !e in*e)'i-are (n e*i!en#e e con'a,i e +i !e " a'$ a 'ermene e e-a e a im"o3i'e or. 'a/e or +i con'ri,%#ii e a &on!%ri e )"ecia e: o, i-a#ia !e a ca c% a. !e a re#ine +i !e a in*e)'i-a (n e*i!en#e e con'a,i e +i !e " a'$. a 'ermene e e-a e. im"o3i'e e rea i3a'e "rin )'o"a5 a )%r)$:
orice a 'e o, i-a#ii care re*in con'ri,%a,i i or. (n a" icarea e-i or &i)ca e0

n e/erci'area a'ri,%#ii or ce e re*in. or-ane e &i)ca e a% !re"'%ri +i o, i-a#ii m% 'i" e0 Din're !re"'%ri e or-ane or &i)ca e ce e mai im"or'an'e )%n' %rm$'oare e4 )$ *eri&ice (n 'o'a i'a'e )a% "rin )on!a5 orice !oc%men'e. re-i)'re )a% e*i!en#e con'a,i e a e con'ri,%a,i i or care "o' &i re e*a'e "en'r% )'a,i irea corec'$ a im"o3i'e or !a'ora'e +i "en'r% mo!% !e re)"ec'are a o, i-a#ii or &i)ca e !e c$'re ace+'ia:
7I

)$ )o ici'e con'ri,%a,i i or con'ro a#i 'oa'e in&orma#ii e +i 5%)'i&ic$ri e c% "ri*ire a a,a'eri e con)'a'a'e: )$ )o ici'e "re3en#a con'ri,%a,i i or )a% a re"re3en'an#i or e-a i ai ace)'ora. a )e!i% %ni'$#ii &i)ca e: )$ &ac$ con)'a'$ri &a"'ice c% "ri*ire a na'%ra ac'i*i'$#i or "ro!%c$'oare !e *eni'%ri im"o3a,i e: )$ )'a,i ea)c$ (n )arcina con'ri,%a,i i or !i&eren#e !e im"o3i' +i 'a/e +i )$ ca c% e3e ma5or$ri +i "ena i'$#i !e (n'r3iere "en'r% ne" a'a a 'ermene e e-a e a im"o3i'e or +i 'a/e or !a'ora'e: )$ !i)"%n$ corec'area (n con'a,i i'a'e a e*en'%a e or erori con)'a'a'e !%"$ !e"%nerea )i'%a#ii or &inanciare an%a e. (n an% (n care a% &o)' con)'a'a'e0 Or-ane e &i)ca e 're,%ie )$ e/erci'e con'ro % &i)ca (n a+a &e (nc' )$ a&ec'e3e c' mai "%#in !e)&$+%rarea ac'i*i'$#i or c%ren'e a e con'ri,%a,i i or. a*n! %rm$'oare e o, i-a#ii mai im"or'an'e4 )$ c%noa)c$ +i )$ a" ice corec'. c% o,iec'i*i'a'e +i "ro&e)iona i)m "re*e!eri e e-i) a#iei con'a,i e +i &i)ca e: )$ (n'ocmea)c$ +i )$ !e"%n$ a )e!i% %ni'$#ii !e care a"ar#ine ac'e e !e con'ro "ri*in! re3% 'a'e e *eri&ic$rii. "o'ri*i' me'o!o o-iei !e con'ro : )$ %'i i3e3e c% e&icien#$ 'im"% !e con'ro . )$ "$)'re3e +i )$ a"are )ecre'% o"era#i%ni or con'ri,%a,i i or *eri&ica#i: )$ )e)i3e3e or-ane !e %rm$rire "ena $ (n e-$'%r$ c% an%mi'e con)'a'$ri ce ar "%'ea (n'r%ni e emen'e e con)'i'%'i*e a e %nei in&rac#i%ni con)'a'a'e c% oca3ia e/erci'$rii a'ri,%#ii or !e con'ro &i)ca 0

?0E OBIECTI@ELE <I ORGANILAREA CONTROLULUI FINANCIAR EXERCITAT DE ORGANELE MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE Con'ro % &inanciar a )'a'% %i c%"rin!e (n )&era )a !e ac'i*i'a'e con'ro % a!mini)'r$rii +i %'i i3$rii mi5 oace or &inanciare a e or-ane or cen'ra e +i oca e a e a!mini)'ra#iei !e )'a'. "rec%m +i a e in)'i'%#ii or !e )'a' +i *eri&ic$ re)"ec'area re- emen'$ri or &inanciar6con'a,i e (n ac'i*i'a'ea !e)&$+%ra'$ !e c$'re re-ii a%'onome. )ocie'$#i comercia e +i a #i a-en#i economici (n e-$'%r$ c% (n!e" inirea o, i-a#ii or ace)'ora c$'re )'a'0 Princi"a e e o,iec'i*e a e con'ro % %i &inanciar !e )'a' )%n'4 a!mini)'rarea +i %'i i3area &on!%ri or acor!a'e !e a ,%-e' "en'r% c2e '%ie i e !e &%nc#ionare +i (n're#inere a or-ane or cen'ra e +i oca e a e a!mini)'ra#iei !e )'a': %'i i3area &on!%ri or acor!a'e !e )'a' "en'r% rea i3area !e in*e)'i#ii !e in'ere) -enera )a% )%,*en#ionarea %nor ac'i*i'$#i: &o o)irea mi5 oace or +i &on!%ri or "rec%m +i re)"ec'area re- emen'$ri or &inanciar6con'a,i e (n ac'i*i'a'ea a-en#i or economici c% ca"i'a !e )'a': e/ac'i'a'ea +i rea i'a'ea (nre-i)'r$ri or (n e*i!en#$ +i ac'e e !e con)'i'%ire a )ocie'$#i or comercia e +i a ce or a #i a-en#i economici %rm$rin! )'a,i irea corec'$ +i (n!e" inirea in'e-ra $ +i a 'ermen a '%'%ror o, i-a#ii or &inanciare +i &i)ca e &a#$ !e )'a': "re*enirea +i com,a'erea &ra%!e or +i in&rac#i%ni or !e re-im% &i)ca . *ama +i !e "re#%ri0 Or-an% cen'ra a "%'erii e/ec%'i*e care a" ic$ )'ra'e-ia +i "ro-ram% G%*ern% %i (n !omeni% orien'$rii economice +i &inan#e or "%, ice e)'e Mini)'er% Finan#e or0

Ace)'a e/erci'$ a!mini)'rarea -enera $ a &inan#e or "%, ice +i ac#ionea3$ "en'r% )'im% area !e)&$+%r$rii ac'i*i'$#ii economice "e cri'erii !e e&icien#$ +i ec2i i,r% economic0 O a'ri,%#ie "rinci"a $ a Mini)'er% %i Finan#e or con)'$ (n aceea c$ e/erci'$ "rin in'erme!i% or-ane or )a e con'ro % +i )%"ra*e-2erea &inanciar$ a in)'i'%#ii or "%, ice. "rec%m +i a ce or a #i a-en#i economici0

7F

n (n!e" inirea ace)'ei a'ri,%#ii Mini)'er% Finan#e or are !re"'% )$ emi'$ !i)"o3i#ii o, i-a'orii "en'r% %area m$)%ri or !e re)"ec'are a e-ii +i )$ ia m$)%ri !e a" icare a )anc#i%ni or e-a e0 Con'ro % &inanciar !e )'a' e)'e or-ani3a' +i &%nc#ionea3$ (n ca!r% Mini)'er% %i Finan#e or "rin A-en#ia Na#iona $ !e A!mini)'rare Fi)ca $ "rin4 Gar!a Financiar$ Direc'ia !e Con'ro Financiar Direc'ia Genera a !e In)"ec'ie Fi)ca a Direc#ii e -enera e a e &inan#e or "%, ice 5%!e#ene +i a M%nici"i% %i B%c%re+'i. (n )%,or!inea c$reia &%nc#ionea3$ a!mini)'ra#ii e &inan#e or "%, ice a e )ec'oare or m%nici"i% %i B%c%re+'i: Direc#ia -enera $ !e a!mini)'rare a mari or con'ri,%a,i i0
?07 AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Ince"an! c% !a'a !e F oc'om,rie EII7. a &o)' in&iin'a'a A-en'ia Na'iona a !e A!mini)'rare Fi)ca a. en'i'a'e care in- o,ea3a 'oa'e &%nc'ii e !e a!mini)'rare &i)ca a rea i3a'e an'erior in ca!r% !e"ar'amen'% %i )"ecia i3a' !in Mini)'er% Finan'e or P%, ice. "rec%m )i &%nc'ii e )%"or' care )e a& a in'r6o )'ran)a in'er!e"en!en'a in rea i3area o,iec'i*e or a-en'iei0 Ace)'a A-en'ie. care a !e*eni' o"era'iona a a F ian%arie EII=. are in )%,or!ine )'r%c'%ri e !e a!mini)'rare )i co ec'are a *eni'%ri or a ,%-e'% !e )'a' !in ca!r% Direc'ii or &inan'e or "%, ice 5%!e'ene )i a m%nici"i% %i B%c%re)'i )i Direc'iei -enera e !e a!mini)'rare a mari or con'ri,%a,i i )i i)i !e)&a)oara ac'i*i'a'ea in !omeni% im"o3i'e or. 'a/e or. con'ri,%'ii or )i a a 'or *eni'%ri ,%-e'are "rin in'erme!i% "roce!%ri or !e -e)'i%ne. co ec'are. con'ro &i)ca . )o %'ionare a con'e)'a'ii or )i !e3*o 'area %nor re a'ii !e "ar'eneria' c% con'ri,%a,i ii. inc %)i* "rin acor!area !e )er*icii !e a)i)'en'a0 Prin Or!onan'a nr0DB !in EII7 "ri*in! re- emen'area %nor ma)%ri in ma'erie &inanciar6&i)ca a. G%*ern% Romaniei a !i)"%) ca De"ar'amen'% !e A!mini)'rare Fi)ca a )a "reia !e a F oc'om,rie EII7 ac'i*i'a'ea !e con'ro &i)ca )i !e )o %'ionare a con'e)'a'ii or in !omeni% *eni'%ri or ,%-e'are re"re3en'an! con'ri,%'ii e )ocia e0 Acea)'a ma)%ra !e %ni&icare a or-ani)me or c% a'ri,%'ii !e con'ro &i)ca a "ermi) a'a' e iminarea "ara e i)me or !in ac'i*i'a'ea !e con'ro . "rin con)'i'%irea %nor ec2i"e a"ar'inan! ace eia)i in)'i'%'ii. ca' )i %'i i3area !e me'o!o o-ii %nice !e con'ro 0 Ince"an! c% !a'a !e F ian%arie EII=. )i ce e a 'e ac'i*i'a'i e-a'e !e co ec'area con'ri,%'ii or )ocia e. re)"ec'i* -e)'i%nea !ec ara'ii or )i co ec'area *eni'%ri or. ca c% area !o,an3i or )i "ena i'a'i or. in)'i'%irea %nor ma)%ri !e e/ec%'are )i i'a. con)'i'%ie a'ri,%'ii a e A-en'iei Na'iona e !e A!mini)'rare Fi)ca a0 Un a)emenea ac' norma'i* a!%ce o )erie !e a*an'a5e a'a' ,%-e'% %i "%, ic. ca' )i con'ri,%a,i i or. !in're care men'ionam4 mai ,%na "er&orman'a a co ec'arii e&ec'%a'a !e ca're o a%'ori'a'e %nica. in!i&eren' !e !e)'ina'ia " a'ii 8,%-e'% !e )'a' )a% ,%-e'e e )"ecia e9: cre)'erea con&ormarii *o %n'are "rin'r6o a,or!are in'e-ra'a a con'ro % %i &i)ca "ri*in! im"o3i'e e )i con'ri,%'ii e )ocia e !a'ora'e: )ca!erea "o*erii con&ormarii *o %n'are "en'r% con'ri,%a,i i. ca %rmare a re!%cerii n%mar% %i " a'i or. a !ec ara'ii or )i a in)'i'%'ii or c% care 're,%ie )a in're in con'ac'0 Din're "rinci"a e e a'ri,%#ii amin'im4

e a,orea3$ "roce!ee +i 'e2nici !e con'ro "e !omenii a e ac'i*i'$#ii !e con'ro &inanciar: ac#ionea3$ "en'r% a!a"'area "re-$'irii "ro&e)iona e a e/i-en#e e economiei !e "ia#$. cre+'erea -ra!% %i !e &ormare +i !oc%men'are a a"ara'% %i !e con'ro : co a,orea3$ c% !e"ar'amen'e +i !irec#ii !in mini)'er. "o i#ie. "roc%ra'%r$. 5%)'i#ie "e inia e a,or$rii. a" ic$rii +i e/ec%'$rii re- emen'$ri or "e " an%ri e &inanciar. &i)ca e +i con'a,i e +i a "re*enirii +i com,a'erii &enomene or !e e*a3i%ne. &ra%!e. in&rac#i%ni: (n'ocme+'e +i "re3in'$ )"re a"ro,are con!%cerii mini)'er% %i "roiec'e e !e "ro-ram !e ac'i*i'$#i mini)'eria e a e a"ara'% %i !e con'ro &inanciar !e )'a'0 Sa aria#ii c% )arcini !e con'ro r$)"%n! !i)ci" inar. con'ra*en#iona )a% "ena (n )i'%a#ii e (n care n% (n!e" ine)c )a% (n!e" ine)c !e&ec'%o) )arcini e care e re*in0
7E

Or-ane e con'ro % %i &inanciar !e )'a' )%n' (m"%'ernici'e "rin e-e )$ con)'a'e &a"'e care con)'i'%ie con'ra*en#ie re&eri'oare a o, i-a#ii e ce re*in con!%ceri or +i )a aria#i or a!mini)'ra#iei cen'ra e +i oca e +i a a-en#i or economici )%"%+i con'ro % %i0 Ac'i*i'a'ea a"ara'% %i !e con'ro % %i &inanciar !e )'a' )e !e)&$+oar$ "e ,a3$ !e "ro-rame 'rime)'ria e a"ro,a'e !e con!%cerea Mini)'er% %i Finan#e or0 Prin ace)'e "ro-rame )e %rm$re+'e re)"ec'area ac'e or norma'i*e (n !omenii e &inanciar6con'a,i . ,%-e'ar +i &i)ca 0 Pe ,a3a )arcini or ce e re*in "rin "ro-ram% a"ro,a'. Direc#ii e 5%!e#ene (n'ocme)c "ro"ri% "ro-ram !e ac'i*i'a'e0 Nomina i3area a-en#i or economici a care )e e&ec'%ea3$ con'ro % 're,%ie )$ #in$ con' !e norme e e-a e care "re*$! c$4 (n'r6%n an ca en!ari)'ic %n a-en' economic "oa'e &ace o,iec'% %n%i )in-%r con'ro a con'a,i i'$#ii. corec'i'%!inii ,i an#%ri or +i !e'ermin$rii )%me or !a'ora'e )'a'% %i0 n &%nc#ie !e a 'e ac#i%ni !e ana i3$. )e)i3$ri +i rec ama#ii )e "o' e&ec'%a +i mai m% 'e con'roa e (n'r6 %n e/erci#i% &inanciar )a% ,%-e'ar0 Pen'r% e*i'area con'ro % %i re"e'a' &iecare Direc#ie 'eri'oria $ are o, i-a#ia )$ #in$ o e*i!en#$ a ac#i%ni or !e con'ro "en'r% &iecare a-en' economic0 La (nce"%'% &iec$rei %ni "rin "ro-ram% %nar. a )e!i% Direc#ii or !e con'ro )e !e)&$+oar$ ac'i*i'a'ea !e in&ormare +i !oc%men'are a (n're-% %i a"ara' a)%"ra re- emen'$ri or &inanciar6con'a,i e +i &i)ca e no% a"$r%'e. ana i3a ac'e or !e con'ro (n'ocmi'e (n %na "rece!en'$ +i "re-$'irea ac#i%ni or "en'r% %na c%ren'$ "rin )'%!ierea 'ema'ice or +i a ac'e or norma'i*e care re- emen'ea3$ "ro, eme e ce *or &i *eri&ica'e0 Ac'e e !e con'ro &inanciar (n care )e con)emnea3$ con)'a'$ri e re3% 'a'e )%n' %rm$'oare e4 a9 "roce) *er,a !e con'ro : "roce) *er,a !e con)'a'are a con'ra*en#ii or: no'$ !e con)'a'are: no'$ %ni a'era $: no'$ !e "re3en'are0 a90 Proce)% *er,a !e con'ro e)'e "rinci"a % ac' ce )e (n'ocme+'e (n'r6o ac#i%ne !e con'ro +i are o "ar'e in'ro!%c'i*$ (n care )e men#ionea3$4 6 n%me e +i "ren%me e or-an% %i !e con'ro : 6 'emei% e-a +i !e e-a#ia (n ,a3a c$reia )e e&ec'%ea3$ con'ro % : 6 "erioa!a )%"%)$ con'ro % %i: 6 'ema'ica: 6 "erioa!a (n care )6a !e)&$+%ra' con'ro % : 6 !en%mirea a-en'% %i economic *eri&ica' +i a a 'or !a'e !e i!en'i&icare: 6 "er)oane e care ( re"re3in'$ e-a 0 n c%"rin)% ace)'%i "roce) *er,a )e con)emnea3$ con)'a'$ri e re3% 'a'e (n %rma e&ec'%$rii con'ro % %i0 Pen'r% &iecare !e&icien#$ )e con)emnea3$ (n mo! o, i-a'ori% %rm$'oare e e emen'e4 6 con#in%'% a,a'erii: 6 !i)"o3i#ii e e-a e (nc$ ca'e: 6 con)ecin#e e economice. &inanciare. ,%-e'are. &i)ca e +i e*a %area ace)'ora: 6 n%me e +i "ren%me e +i &%nc#ia "er)oane or r$)"%n3$'oare: 6 m$)%ri e "ro"%)e 0 6 m$)%ri e o"era'i*e %a'e (n 'im"% con'ro % %i c% men#ionarea !oc%men'e or "e ,a3$ c$rora )6a% ma'eria i3a': La (nc2eierea "roce)% %i *er,a )e con)emnea3$ &a"'% c$ a 'erminarea con'ro % %i a% &o)' re)'i'%i'e 'oa'e ac'e e +i !oc%men'e e "%)e a !i)"o3i#ia or-an% %i !e con'ro . "rec%m +i n%m$r% !e e/em" are (n care a &o)' (n'ocmi' "roce)% *er,a 0

77

Proce)% *er,a !e con'ro )e )emnea3$ !e or-ane e !e con'ro +i con!%cerea a-en#i or economici con'ro a#i0 n ca3% (n care )%n' con)emna'e &a"'e ce a'ra- r$)"%n!erea "ena $ "roce)% *er,a )e )emnea3$ o, i-a'ori% +i !e "er)oane e r$)"%n3$'oare0 O,iec#i%ni e a-en#i or economici a)%"ra con)'a'$ri or or-ane or !e con'ro 're,%ie c ari&ica'e (nain'e !e )emnarea "roce)% %i *er,a 0 n ca3% (n care ace)'ea )e men#in. e e )e "re3in'$ (n )cri) (n 'ermen !e 'rei 3i e !e a )emnarea "roce)% %i *er,a 0 La "roce)% *er,a )e ane/ea3$ )i'%a#ii. 'a,e e. !oc%men'e +i no'e e/" ica'i*e. nece)are )%)#inerii con)'a'$ri or0 No'e e e/" ica'i*e )e ia% (n ca3%ri e (n care )e con)'a'$ a,a'eri )a% !e&icien#e care a'ram$)%ri !e )anc#ionare. im"%'are )a% care (n'r%ne)c e emen'e e %nei in&rac#i%ni0 Ace)'e no'e e/" ica'i*e )%n' %a'e !e a "er)oane e &$c%'e r$)"%n3$'oare "en'r% a,a'eri e con)'a'a'e !e a a 'e "er)oane "en'r% c ari&icarea ca%3e or +i (m"re5%r$ri or are a% con!%) a nere)"ec'area "re*e!eri or e-a e0 Se (n'ocme)c )%, &orm$ !e r$)"%n)%ri a (n're,$ri e &orm% a'e !e or-ane e !e con'ro 0 n &%nc#ie !e r$)"%n)%ri e !a'e (n no'e e e/" ica'i*e )e !e&ini'i*ea3$ con)'a'$ri e con'ro % %i0 n ca3% (n care c% oca3ia con'ro % %i )e con)'a'$ &a"'e "ena e )e (n'ocme+'e "roce) *er,a )e"ara' care )e )emnea3$ +i !e "er)oane e r$)"%n3$'oare +i !e e*en'%a ii mar'ori (n "re3en#a c$rora )6a &$c%' con)'a'area. ace)' ac' &iin! (nain'a' or-ane or !e %rm$rire "ena $0 ,9 Proce)% *er,a !e con)'a'are a con'ra*en#ii or c%"rin!e. (n "rinci"a %rm$'oare e4 6 n%me e. "ren%me e +i &%nc#ia ce %i care ( (nc2eie: 6 &a"'a con'ra*en#iona $ con)'a'a'$ +i amen!a: 6 "er)oana r$)"%n3$'oare: 6 oc%"a#ia. !omici i% +i ac'% !e i!en'i'a'e: 6 o,iec#i%ni e &orm% a'e +i con'ra*enien'e: 6 n%me e. "ren%me e +i !omici i% mar'ori or0 Proce)% *er,a )e (nc2eie (n 'rei e/em" are4 %n% "en'r% con'ra*enien'. %n% "en'r% or-an% care a a" ica' amen!a +i %n% "en'r% )ec#ia &inanciar$ care e/ec%'$ amen!a0 c9 No'a !e con)'a'are )e &o o)e+'e a'%nci cn! (n c%r)% con'ro % %i )e &ac con)'a'$ri a c$ror recon)'i'%ire % 'erioar$ n% mai e)'e "o)i,i $ )a% cn! e)'e nece)ar a )e %a m$)%ri %r-en'e "en'r% (n $'%rarea %nor a,a'eri0 n no'a !e con)'a'are )e con)emnea3$ )i'%a#ii e !e &a"' +i m$)%ri e %a'e o"era'i* "en'r% reme!ierea !e&icien#e or con)'a'e0 Se )emnea3$ !e c$'re or-an% !e con'ro +i !e c$'re +e&% com"ar'imen'% %i %n!e )6a con)'a'a' a,a'erea0 !9 No'a %ni a'era $ )e (n'ocme+'e a'%nci cn! (n %rma con'ro % %i n% )e con)'a'$ a,a'eri0
e9 No'a !e "re3en'are re"re3in'$ %n ra"or' "er)ona a or-an% %i !e con'ro c% "ri*ire a a,a'eri e con)'a'a'e. conc %3ii +i "ro"%neri &orm% a'e0

Pen'r% *a ori&icarea con'ro % %i &inanciar !e )'a' or-ane e )"ecia i3a'e !in ca!r% Direc#iei !e (n!r%mare +i con'ro &i)ca a% !re"'% )$ !i)"%n$ %rm$'oare e4 6 %area !e m$)%ri (n *e!erea (n $'%r$rii +i "re*enirii nere-% i or con)'a'a'e: 6 corec'area +i com" e'area ,i an#%ri or con'a,i e +i *$r)area a ,%-e' a im"o3i'e or !a'ora'e: 6 a" icarea !e m$)%ri "en'r% re)"ec'area "re*e!eri or e-a e (n !omeni% "re#%ri or +i 'ari&e or: 6 )%)"en!area a" ic$rii m$)%ri or care con'ra*in re- emen'$ri or &inanciar6con'a,i e +i &i)ca e: A)'&e . (n ,a3a ac'e or !e con'ro (nc2eia'e )e !i)"%n m$)%ri "e care con!%cerea %ni'$#ii *eri&ica'e e)'e o, i-a'$ )$ e !%c$ a (n!e" inire (n 'ermene e )'a,i i'e !e or-an% !e con'ro 0 n ace)' )en). Mini)'er% Finan#e or "rin or-ane e )a e )"ecia i3a'e. emi'e JDi)"o3i#ie !e (n $'%rare +i "re*enire a !e&icien#e orK0 Ace)' !oc%men' c%"rin!e !i)"o3i#ii e !a'e %ni'$#ii con'ro a'e +i )$ 'ran)mi'$ !%"$ (nc2eierea ac'% %i !e con'ro (n 'ermen !e 7I !e 3i e !e a 'erminarea con'ro % %i0 Dac$ (n %rma ac#i%nii !e con'ro a% re3% 'a' )%me !a'ora'e ,%-e'% %i )'a'% %i. )e (n'ocme+'e !oc%men'% Ja*i3 !e %rm$rire (nca)areK. care )e 'ran)mi'e Direc#iei !e Im"o3i'e +i Ta/e "en'r%

7=

(nca)area )%me or0 n ace)' !oc%men' )e men#ionea3$ im"o3i'e e )'a,i i'e a con'ro . ce e *$r)a'e e&ec'i* +i !i&eren#a !e (nca)a' "e ca'e-orii !e im"o3i'e +i 'a/e0
?0=0 E@ALIUNEA FISCAL ?0=0F CONCEPTUL DE E@ALIUNE FISCAL

E&ec'% !e ac'i*i'$#i "ermanen'e )a% 'em"orare -enera'oare !e *eni'%ri im"o3a,i e "oa'e a*ea oc n%mai (n ,a3a %nei a%'ori3a#ii emi)e !e %n or-an com"e'en' )a% a %n%i a ' 'emei e-a 0 Con'ri,%a,i ii. "er)oane e &i3ice )a% 5%ri!ice +i care !e)&$+oar$ ac'i*i'$#ii )%"%)e im"o3i'$rii a% %rm$'oare e o, i-a#ii e-a e4 6 )$ !ec are (n 'ermen !e ? 3i e !e a (nre-i)'rare a or-an% &i)ca !in ra3a )e!i% %i !a'e e (n e-$'%r$ c% )%,%ni'$#i e. &i ia e e. "%nc'e e !e %cr% +i orice a ' oc (n care (+i !e)&$+oar$ ac'i*i'a'ea: 6 )$ !ec are or-an% %i !e con'ro ,%n%ri e )a% *a ori e im"o3a,i e !e"o3i'a'e (n a 'e oc%ri !ec' ce e men#iona'e a a inia'% "rece!en': 6 )$ e*i!en#ie3e *a ori e rea i3a'e +i c2e '%ie i e e&ec'%a'e !in ac'i*i'$#i e !e)&$+%ra'e "rin (n'ocmirea re-i)'re or +i a !oc%men'e or e-a e: 6 )$ !ec are (n mo! corec' *a ori e rea i3a'e. ,%n%ri e mo,i e +i imo,i e a& a'e (n "ro"rie'a'e +i a 'e *a ori care -enerea3$ 'i' %ri !e crean#$ &i)ca $: 6 )$ " $'ea)c$ a 'ermene e )ca!en'e )%me e !a'ora'e )'a'% %i: 6 )$ "ermi'$ e&ec'%area con'ro % %i +i )$ "%n$ a !i)"o3i#ia or-ane or !e con'ro 'oa'e !oc%men'e e con'a,i e +i a 'e e emen'e )o ici'a'e !e or-an% !e con'ro 0 M% 'i'%!inea o, i-a#ii or "e care e-i e &i)ca e e im"%n con'ri,%a,i i or a% !e'ermina' J)'im% areaK ace)'ora "en'r% a in*en'a !i*er)e "roce!ee !e e %!are a o, i-a#ii or &i)ca e0 C% "ri*ire a !e&inirea e*a3i%nii &i)ca e a% e/i)'a' +i e/i)'$ mai m% 'e "$reri0 A)'&e e*a3i%nii &i)ca e i )e a)ocia3$ 'rei )en)%ri +i o !%, $ a"reciere (n ceea ce "ri*e+'e e-a i'a'ea0 Prim% )en) ce i )6a a'ri,%i' e*a3i%nii &i)ca e. mai a e) (n "erioa!a in'er,e ic$. a &o)' ce (n care no#i%nea !e e*a3i%ne a &o)' inc %)$ (n cea !e &ra%!$0 A !oi ea )en). +i ce mai &o o)i'. "rin care e c%no)c%'$ e*a3i%nea &i)ca $ e)'e ar'a !e a e*i'a c$!erea (n cm"% !e a'rac#ie a e-ii &i)ca e +i "o'ri*i' ace)'ei "erce"#ii e*a3i%nea &i)ca $ e)'e oarec%m a)imi a'$ &ra%!ei0 Ce !e6a 'rei ea )en) con)'i'%ie %n 'ermen -eneric +i !e)emnea3$ 'o'a i'a'ea mani&e)'$ri or !e &%-$ !in &a#a im"o3i'e or0 Acea)'a e)'e o !e&inire (n )en) ar- a e*a3i%nii &i)ca e care (n- o,ea3$ +i &ra%!a0 A)'&e (n i'era'%ra !e )"ecia i'a'e e*a3i%nea &i)ca $ e)'e !e&ini'$ ca )%)'ra-erea !e a im"%nere a " $'i'or% %i !e im"o3i'e0 n ace)' ca!r% )e a"recia3$ c$ )e mani&e)'$ !o%$ &orme !e e*a3i%ne4 6 a a!$"o)'% e-ii 8 e-a $9: 6 c% (nc$ carea e-ii8i ici'$ )a% &ra%!% oa)$90 E*a3i%nea &i)ca $ e-a $ con)'$ (n )%)'ra-erea "rac'ica'$ ca %rmare a in'er"re'$ri or e-a e. ma'eria im"o3a,i $ &iin! re!%)$ "e ,a3a !i*er)e or c$i "ermi)e !e e-e a)'&e (nc' ac#i%nea n% !$ na+'ere a con'ra*en#ii )a% in&rac#i%ni0 E*a3i%nea &i)ca $ &ra%!% oa)$ con)'$ (n a)c%n!erea o,iec'% %i im"o3a,i )a% &o o)irea a 'or c$i !e )%)'ra-ere !e a " a'a im"o3i'% %i !a'ora' a)'&e (nc' con'ri,%a,i ii ce o )$*r+e)c )e a& $ )%, inci!en#a e-ii "ena e )a% a )anc#i%ni or con'ra*en#iona e 0n ca!r% noii e-i) a#ii romne+'i a &o)' %a' (n con)i!erare +i ace)' &enomen a*n! (n *e!ere rea i'a'ea mani&e)'$ri or )a e +i a 'en'a#iei %nor con'ri,%a,i i !e a )e )%)'ra-e "rin mi5 oace &ra%!% oa)e !e a " a'a o, i-a#ii or &i)ca e0 Con&orm e-ii 8 e-ea DC>OHB "ri*in! com,a'erea e*a3i%nii &i)ca e9. e*a3i%nea &i)ca $ )e !e&ine+'e ca &iin! )%)'ra-erea "rin orice mi5 oace (n (n're-ime )a% (n "ar'e !e a " a'a im"o3i'e or. 'a/e or +i a
7?

a 'or )%me !a'ora'e ,%-e'% %i a)i-%r$ri or )ocia e !e )'a' +i &on!%ri or )"ecia e e/'ra,%-e'are !e c$'re "er)oane &i3ice +i 5%ri!ice. romne +i )'r$ine !en%mi'e con'ri,%a,i i0 Acea)'$ !e&ini#ie a e*a3i%nii &i)ca e )e re&er$ !oar a e*a3i%nea &ra%!% oa)$0 E*a3i%nea &i)ca $ e-a $ "oa'e &i a"recia'$ ca o %3an#$ &a#$ !e "re*e!eri e e-ii "en'r% %+%rarea )arcinii &i)ca e )%"or'a'e !e c$'re con'ri,%a,i i0 An)am, % "o)i,i i'$#i or o&eri'e !e ca!r% e-a "en'r% %+%rarea )arcinii &i)ca e mai "oa'e &i !en%mi' +i &aci i'a'e &i)ca $ "o'en#ia $. iar !imin%area e&ec'i*$ a )arcinii &i)ca e ca %rmare a com"or'amen'% %i a!ec*a' a con'ri,%a,i i or "oa'e &i n%mi' &aci i'a'e &i)ca $ (m" ini'$ )a% e&ec'i*$0 Po)i,i i'$#i e e-a e !e)'ina'e )$ %+%re3e )arcina &i)ca $ )%n' !i*er)e +i !i&er$ !e a o #ar$ a a 'a0 A)'&e . (n m% 'e #$ri )e acor!$ re!%ceri a e im"o3i'% %i "e *eni' (n &a*oarea a-en#i or economici care in*e)'e)c o "ar'e !in "ro&i'% rea i3a' (n ac2i3i#ii !e ma+ini. %'i a5e +i a ' ec2i"amen' 'e2no o-ic. )'im% n! a)'&e ac%m% area !e ca"i'a 0 De a)emenea )e "ermi'e amor'i3area acce era'$ a ca"i'a % %i &i/. a*n! !re"' e&ec' !imin%area *eni'% %i im"o3a,i "rec%m +i con)'i'%irea !i*er)e or re3er*e )a% "ro*i3ioane care )e )ca! !in *eni'%ri e ,r%'e o,#in%'e a)'&e (nc' m$rimea ma'eriei im"o3a,i e )e re!%ce0 Pen'r% %+%rarea )arcinii &i)ca e (n ca3% com"anii or 'ran)na#iona e )e rea i3ea3$ (n&iin#area %nor &i ia e a e ace)'ora %n!e &i)ca i'a'ea e)'e mai re!%)$. "rin in'erme!i% c$rora )e !er% ea3$ cea mai (n)emna'$ "ar'e a o"era#i%ni or economice0 De men#iona' c$ (n m% 'e ca3%ri ace)'e o"era#ii )%n' &ic'i*e. (nre-i)'rn!%6)e !oar )cri"'ic0
?0=0E ASPECTE SPECIFICE DE E@ALIUNE PE CATEGORII DE OBLIGAII FISCALE Prac'ica ac#i%ni or !e con'ro "en'r% i!en'i&icarea e*a3i%nii &i)ca e "e ca'e-orii !e *eni'%ri con&irm$ &a"'% c$ %ni'$#i e c% ca"i'a ma5ori'ar !e )'a' !e#in o "on!ere mai mare (n 'o'a % )%me or )%)'ra)e (n ra"or' c% )ocie'$#i e c% ca"i'a "ri*a'0

Pe ca'e-orii !e o, i-a#ii &i)ca e. ac#i%ni e !e con'ro a% )co) (n e*i!en#$ an%mi'e !e&icien#e c% %n -ra! mai mare !e mani&e)'are0 A)'&e (n ceea ce "ri*e+'e im"o3i'% "e "ro&i'. !e&icien#e e )e re&er$ a4 6 re!%cerea ,a3ei !e im"o3i'are "rin inc %!erea (n co)'%ri a %nor c2e '%ie i &$r$ !oc%men'e 5%)'i&ica'i*e )a% &$r$ ,a3$ e-a $ 8amen3i. "ena i'$#i. c2e '%ie i "re iminare. e'c9 : 6 (nre-i)'rarea %nor c2e '%ie i )%"ra!imen)iona'e )a% "e)'e imi'a a!mi)$ 8amor'i3$ri. c2e '%ie i )ocia c% '%ra e. c2e '%ie i !e !e" a)are. !e "ro'oco . e'c9 : 6 !e!%cerea %nor c2e '%ie i "er)ona e a e a)ocia#i or : 6 ne(nre-i)'rarea in'e-ra $ a *eni'%ri or rea i3a'e "rin ne(n'ocmirea !oc%men'e or !e e*i!en#$ "rimar$ )a% (n)crierea %nor "re#%ri !e i*rare )%, ce e "rac'ica'e e&ec'i* : 6 neca c% area !e c$'re or-ani3a#ii e non "ro&i' a im"o3i'% %i a&eren' %nor ac'i*i'$#i economice: 6 ne(nre-i)'rarea (n con'a,i i'a'e a !i&eren#e or )'a,i i'e a con'ro 0 n ceea ce "ri*e+'e 'a/a "e *a oare a!$%-a'$ ac#i%ni e !e con'ro e*i!en#ia3$ %rm$'oare e &a"'e ce con)'i'%ie e*a3i%ne &i)ca $4 6 a" icarea erona'$ a re-im% %i !e!%ceri or : 6 nec%"rin!erea %nor o"era#i%ni (n ,a3a !e ca c% care in'r$ (n )&er$ T@A: 6 ne(nre-i)'rarea ca " $'i'or !e T@A a a'in-erea " a&on% %i *a ori or an%a e )'a,i i'e "rin e-e: 6 )%)'ra-erea !e a " a'a T@A a&eren'$ im"or'% %i !e ,%n%ri "rin "re3en'area %nor ac'e !e !ona#ie &ic'i*e (n oc !e ac'e !e c%m"$rare: 6 ne%'i i3area )a% %'i i3area !e&ec'%oa)$ a &orm% ari)'icii 'i"i3a'e0 n ceea ce "ri*e+'e im"o3i'% "e )a arii. &a"'e e ce con!%c a e*a3i%ne &i)ca $ )e re&er$ a4 6 neim"o3i'area '%'%ror )%me or " $'i'e )a aria#i or c% 'i' % !e *eni'%ri )a aria e: 6 a" icarea incorec'$ a 'a,e e or !e im"o3i'are: 6 nere#inerea +i ne*irarea im"o3i'% %i "e )a ari% !a'ora' "er)oane or an-a5a'e "e ,a3$ !e con*en#ii ci*i e0
7B

Ca%3e e care -enerea3$ e*a3i%nea &i)ca $ )%n' %rm$'oare e4 6 com"or'amen'% ne-a'i* a con'ri,%a,i i or: 6 nec%noa+'erea )a% i-norarea e-i) a#iei: 6 in'er"re'area +i a" icarea erona'$ a e-i) a#iei: 6 nere)"ec'area re- emen'$ri or "ri*in! or-ani3area e*i!en#ei "a'rimoni% %i. *eni'%ri or. c2e '%ie i or +i re3% 'a'e or &inanciare +i necon!%cerea corec'$ a e*i!en#ei con'a,i e0
?0=07 FAPTELE DE E@ALIUNE FISCAL CARE CONSTITUIE CONTRA@ENII SAU INFRACIUNI

Con)'i'%ie con'ra*en#ii %rm$'oare e &a"'e !ac$ n% )%n' )$*r+i'e (n a)'&e !e con!i#ii (nc' "o'ri*i' e-ii "ena e )$ con)'i'%ie in&rac#i%ni 8ce e mai im"or'an'e94 6 ne!ec ararea a 'ermene e "re*$3%'e !e e-e !e c$'re con'ri,%a,i i a *eni'%ri or +i ,%n%ri or )%"%)e im"o3i'e or. 'a/e or +i con'ri,%#ii or: 6 ne(n'ocmirea a 'ermen +i con&orm "re*e!eri or e-a e a !oc%men'e or "rimare +i con'a,i e "ri*in! *eni'%ri e rea i3a'e: 6 ne!%cerea a (n!e" inire a 'ermen a !i)"o3i#ii or !a'e "rin ac'% !e con'ro (nc2eia' !e or-ane e &inanciar6&i)ca e: 6 ne"re3en'area a con'ro a !oc%men'e or 5%)'i&ica'i*e re&eri'oare a mo!% (n care a% &o)' (n!e" ini'e o, i-a#ii e &i)ca e: 6 ne!ec ararea !e c$'re con'ri,%a,i i (n 'ermen !e cinci 3i e !e a (nre-i)'rarea a or-an% &i)ca a !a'e or cer%'e !e e-e: 6 neonorarea !e c$'re ,$nci )a% in)'i'%#ii &inanciare a care con'ri,%a,i ii a% con'%ri a 'i' %ri or !e crean#$ &i)ca $ emi)e (n *e!erea %rm$ririi )i i'e0 Pen'r% ace)'e &a"'e )e a" ic$ amen3i con'ra*en#iona e. !ar "er)oana con'ri,%a,i $ con'ra*enien'$ mai )%"or'$ o )%m$ e-a $ c% !i&eren#e e )'a,i i'e !e c$'re or-ane e !e con'ro (n ca3% (n care con'ri,%#ii e !a'ora'e )'a'% %i a% &o)' !imin%a'e "rin (nc$ carea !i)"o3i#ii or &i)ca e0 Acea)'$ )%m$ e)'e e-a $ c% !%, % !i&eren#e or con)'a'a'e !ac$ "er)oana con'ri,%a,i $ a )$*r+i' o no%$ con'ra*en#ie (n 'ermen !e %n an0 A'%nci cn!. ca %rmare a )$*r+irii %nei con'ra*en#ii n% )e "o' )'a,i i c% e/ac'i'a'e im"o3i'e e +i 'a/e e !a'ora'e. ace)'e )e !e'ermin$ !e or-an% !e con'ro "rin e)'imare %'i i3n! (n ace)' )co" !oc%men'e +i in&orma#ii re&eri'oare a ac'i*i'a'ea !e)&$+%ra'$. inc %)i* com"ararea c% ac'i*i'$#i +i ca3%ri )imi are0 De a)emenea. e-ea "en'r% com,a'erea e*a3i%nii &i)ca e )'a,i e+'e o )erie !e &a"'e care con)'i'%ie in&rac#i%ni0 Ce e mai im"or'an'e )%n' %rm$'oare e4 6 (n'ocmirea incom" e'$ )a% necore)"%n3$'oare a !oc%men'e or "rimare +i a e*i!en#ei con'a,i e (n )co"% !e a (m"ie!ica con'ro % +i i!en'i&icarea ca %rmare a ace)'ei &a"'e a ca3%ri or !e e*a3i%ne &i)ca $: 6 )%)'ra-erea !e a " a'a o, i-a#ii or &i)ca (n (n're-ime )a (n "ar'e "rin ne!ec ararea *eni'%ri or im"o3a,i e )a% a)c%n!erea )%r)ei im"o3a,i e: 6 nee*i!en#ierea "rin !oc%men'e e-a e a *a ori or rea i3a'e )a% a c2e '%ie i or e&ec'%a'e care )a% a ,a3$ o"era#ii rea e !ac$ a% a*%' ca %rmare ne" a'a ori !imin%area im"o3i'% %i: 6 or-ani3area )a% con!%cerea !e e*i!en#e con'a,i e !%, e (n )co"% !imin%$rii *eni'%ri or )%"%)e im"o3i'$rii: 6 !ec ararea &ic'i*$ c% "ri*ire a )e!i% %nei )ocie'$#i comercia e )a% a )c2im,area ace)'%ia (n )co"% )%)'ra-erii !e a con'ro % &i)ca : Ace)'e &a"'e care con)'i'%ie in&rac#i%ni )%n' )anc#iona'e "rin e-e c% amen!$ "ena $ )a% (nc2i)oare +i in'er3icerea %nor !re"'%ri0
7C

?0?0 CONTROLUL FINANCIAR EXERCITAT DE GARDA FINANCIAR

Gar!a Financiar$ e)'e in)'i'%#ie "%, ic$ !e con'ro . c% "er)ona i'a'e 5%ri!ic$. care e/erci'$ con'ro % o"era'i* +i ino"ina' "ri*in! "re*enirea. !e)co"erirea +i com,a'erea oric$ror ac'e +i &a"'e !in !omeni% economic. &inanciar +i *ama . care a% ca e&ec' e*a3i%nea +i &ra%!a &i)ca $. or-ani3a'$ ca or-an !e )"ecia i'a'e a a!mini)'ra#iei "%, ice cen'ra e (n )%,or!inea Mini)'er% %i Finan#e or P%, ice0 La )o ici'area G$r3ii Financiare. Mini)'er% A!mini)'ra#iei +i In'erne or a)i-%r$ !in ca!r% )%,%ni'$#i or )"ecia i3a'e !e in'er*en#ie ra"i!$ a "o i#iei. "er)ona % nece)ar "en'r% a)i-%rarea "ro'ec#iei +i )i-%ran#ei o"era#i%ni or !e)&a+%ra'e !e comi)arii G$r3ii Financiare (n rea i3area ac'% %i !e con'ro 0 Gar!a Financiar$ e)'e con!%)$ !e %n comi)ar -enera 0 In *e!erea rea i3$rii a'ri,%#ii or )a e. "en'r% com,a'erea ac'e or +i &a"'e or !e e*a3i%ne +i &ra%!$ &i)ca $. Gar!a Financiar$ e&ec'%ea3$ con'ro % o"era'i* +i ino"ina' c% "ri*ire a4 re)"ec'area ac'e or norma'i*e (n )co"% "re*enirii. !e)co"eririi )i com,a'erii a oric$ror ac'e +i &a"'e in'er3i)e !e e-e: re)"ec'area norme or !e comer#. %rm$rirea. "re*enirea !e"i)'area +i (n a'%rarea o"era#i%ni or i ici'e: mo!% !e "ro!%cere. !e"o3i'are. circ% a#ie )i *a ori&icare a ,%n%ri or. (n 'oa'e )"a#ii e (n care )e !e)&a+oara ac'i*i'a'ea a-en#i or economici: "ar'ici"area (n co a,orare c% or-ane e !e )"ecia i'a'e a e a 'or mini)'ere +i in)'i'%#ii )"eci3a i3a'e. a ac#i%ni !e !e"i)'are +i com,a'ere a ac'i*i'$#i or i ici'e care -enerea3$ &enomene !e e*a3i%ne +i &ra%!$ &i)ca $0 Gar!a Financiar$. (n e/erci'area a'ri,%#ii or "ro"rii. (nc2eie ac'e !e con'ro o"era'i* +i ino"ina'. con)'a'$ "rin "roce) ; *er,a con'ra*en#ii e )$*r+i'e )i a" ic$ amen3i e e-a e0 Per)ona % G$r3ii Financiare e/ec%'$ 4 o"era#i%ni !e con'ro c%ren' : o"era#i%ni !e con'ro 'ema'ic0 Con'ro % c%ren' )e e/ec%'$ o"era'i* +i ino"ina' "e ,a3a e-i'ima#iei !e con'ro . a in)i-nei !e (m"%'ernicire +i a or!in% %i !e )er*ici%0 Con'ro % 'ema'ic )e e/ec%'$ !e c$'re comi)arii G$r3ii Financiare "e ,a3a or!ine or !a'e !e con!%cerea A%'ori'$#ii Na#iona e !e Con'ro )a% !e comi)ar% -enera 0 Per)oana care !i)"%ne con'ro % 'ema'ic )'a,i e+'e o,iec'i*e e !e *eri&ica'. en'i'$#i e )%"%)e con'ro % %i. "erioa!a a)%"ra careia )e e&ec'%ea3$ *eri&icarea. "rec%m +i !%ra'a con'ro % %i0 La orice ac#i%ne !e con'ro "ar'ici"$ minim%m E comi)ari0 Per)ona % G$r3ii Financiare n% *a &i an-rena' (n ac#i%ni !e con'ro &i)ca !e na'%ra ce or "ri*in! )'a,i irea. %rm$rirea )i inca)area *eni'%ri or ,%-e'are0 n in!e" inirea a'ri,%'ii or ce e re*in. comi)arii Gar3ii Financiare a% m% 'i" e !re"'%ri )i com"e'en'e !in're care aminin'im4 P )$ e&ec'%e3e con'roa e (n )"a#ii e (n care )e "ro!%c. )e !e"o3i'ea3$ )a% )e comercia i3ea3$ ,%n%ri ori )e !e)&$+oar$ ac'i*i'$#i ce ca! )%, inci!en#a ac'e or normar'i*e (n *i-oare c% "ri*ire a "re*enirea. !e)co"erirea )i com,a'erea oric$ror ac'e )i &a"'e care )%n' in'er3i)e !e ace)'ea: P )$ *eri&ice re)"ec'area re- emen'ari or e-a e "ri*in! circ% a#ia m$r&%ri or "e !r%m%ri e "%, ice. (n "or'%ri. c$i &era'e +i & %*ia e. aero"or'%ri. (n *ecina'a'ea "%nc'e or *ama e. an're"o3i'e. 3one i,ere. "rec%m +i (n a 'e oc%ri (n care )e !e)&a)oar$ o a)emenea ac'i*i'a'e:
7D

P )$ *eri&ice e-a i'a'ea ac'i*i'$#i or !e)&$+%ra'e. e/i)'en#a +i a%'en'ici'a'ea !c%men'e or 5%)'i&ica'i*e (n ac'i*i'$#i e !e "ro!%c#ie +i "re)'$ri !e )er*icii ori "e 'im"% 'ran)"or'% %i. !e"o3i'$rii +i comercia i3$rii ,%n%ri or +i )$ a" ice )i-i ii "en'r% a)i-%rarea in'e-ri'$#ii ,%n%ri or: P )$ !i)"%n$ ma)%ri c% "ri*ire a con&i)carea. (n con!i#ii e e-ii. a ,%n%ri or a c$ror &a,rica#ie. !e"o3i'are. 'ran)"or' )a% !e)&acere e)'e i ici'$. "rec%m +i a *eni'%ri or rea i3a'e !in ac'i*i'$#i comercia e )a% "re)'$ri !e )er*icii ne e-a e +i )$ ri!ice !oc%men'e e &inanciar ; con'a,i e +i !e a '$ na'%r$ care "o' )er*i a !o*e!irea con'ra*en#ii or )a%. !%"$ ca3. a in&rac#i%ni or: P )$ con)'a'e ac'e )a% &a"'e care a% a*%' ca e&ec' e*a3i%nea +i &ra%!a &i)ca $. )$ )o ici'e or-ane or &i)ca e )'a,i irea o, i-a#ii or &i)ca e (n (n're-ime !a'ora'e. )$ cear$ or-ane or !e e/ec%'are com"e'en'e. "o'ri*i' Or!onan#ei G%*ern% %i nr0 BF>EIIE "ri*in! co ec'area crean#e or ,%-e'are. re"%, ica'$. c% mo!i&ic$ri e % 'erioare. %area m$)%ri or a)i-%ra'orii ori !e c'e ori e/i)'$ "erico % ca !e,i'or% )$ )e )%)'ra-$ !e a %rmarire )a% )a6)i a)c%n!$ ori )$ (+i ri)i"ea)c$ a*erea +i )$ )e)i3e3e. !%"$ ca3. or-ane e !e %rm$rire "ena $: P )$ con)'a'e con'ra*en'ii e +i )$ a" ice )anc#i%ni e core)"%n3$'oare. "o'ri*i' com"e'en#e or "re*a3%'e !e e-e: P )$ in'ocmea)c$ ac'e !e con'ro o"era'i* +i ino"ina' "ri*in! re3% 'a'e e *eri&ic$ri or. )$ a" ice m$)%ri e "re*$3%'e !e norme e e-a e +i )$ )e)i3e3e or-ane e com"e'en'e (n *e!erea *a ori&ic$rii con)'a'$ri or: P )$ o"rea)c$ mi5 oace e !e 'ran)"or'. (n con!i#ii e e-ii. "en'r% *eri&icarea !oc%men'e or !e (n)o#ire a ,%n%ri or +i "er)oane or 'ran)"or'a'e: P )$ )o ici'e in)'i'%#ii or &inanciar ; ,ancare. !e a)i-%r$ri )i rea)i-%r$ri. in con!i#ii e e-ii !a'e. )a% !%"$ ca3. !oc%men'e. (n )co"% in)'r%men'arii )i &%n!amen'$rii con)'a'$ri or c% "ri*ire a )$*r+irea %nor &a"'e ce con'ra*in e-i) a#iei (n *i-oare0 Comi)arii G$r3ii Financiare "oar'$ %ni&orm$ c% (n)emne )"eci&ice +i )%n' !o'a#i c% armamen'0 Per)ona % G$r3ii Financiare e)'e o, i-a' )$ re)"ec'e e-ea. )$ ai,$ o con!%i'$ corec'$. )$ &ie in'e-r% +i incor%"'i,i . )$ ac#ione3e c% 2o'$rre "en'r% "re*enirea +i com,a'erea oric$ror ac'e !e na'%ra )$ +'ir,ea)c$ a%'ori'a'ea )i "re)'i-i% in)'i'%#iei0 Gar!a Financiar$ coo"erea3$ c% or-ane e c% a'ri,%#ii )imi are !in a 'e )'a'e. "e ,a3a 'ra'a'e or in'erna#iona e a care Romnia e)'e "ar'e )a% "e ,a3a !e reci"roci'a'e. "rec%m +i c% or-ani)me e !e com,a'ere a &ra%!ei !in ca!r% Uni%nii E%ro"ene. (n ca%3e e !e in'ere) com%n. "o'ri*i' "ro'ocoa e or (nc2eia'e (n ace)' )en)0

7H

CAPITOLUL @I CURTEA DE CONTURI B0F ORGANILAREA. PERSONALUL <I CONDUCEREA CURII DE CONTURI

C%r'ea !e Con'%ri e)'e a%'ori'a'ea a!mini)'ra'i*$. a%'onom$ !e con'ro &inanciar. iar (n&iin#area ace)'eia a &o)' "re*$3%'$ !e Con)'i'%#ia Romniei !in FHHF 8re(n&iin#a'$90
Im"or'an#a +i nece)i'a'ea C%r#ii !e Con'%ri )%n' !e'ermina'e !e &a"'% c$ (n con&ormi'a'e c% "rinci"ii e c a)ice a e or-ani3$rii +i &%nc#ion$rii )'a'% %i. "o"% a#ia 're,%ie )$ c%noa)c$ !in )%r)$ in!e"en!en'$ +i com"e'en'$ !ac$ im"o3i'e e " $'i'e +i a*erea "%, ic$ )%n' a!mini)'ra'e con&orm e-ii0

C%r'ea !e Con'%ri &%nc#ionea3$ "e n-$ Par amen'% Romniei +i are a'ri,%#ia !e con'ro a)%"ra mo!% %i !e &ormare. a!mini)'rare +i (n're,%in#are a re)%r)e or &inanciare a e )'a'% %i +i a e )ec'or% %i "%, ic0 Pn$ (n an% EII7 cn! a% in'er*eni' mo!i&ic$ri e-i) a'i*e 8 O0G0 nr0 FFC "ri*in! "re %area ac'i*i'$#ii 5%ri)!ic#iona e +i a "er)ona % %i in)'an#e or C%r#ii !e Con'%ri !e c$'re in)'an#e e 5%!ec$'ore+'i9. C%r'ea !e Con'%ri a*ea +i a'ri,%#ii 5%ri)!ic#iona e0 Con)'i'%#ia "re*e!e !e a)emenea !o%$ o, i-a#ii "rinci"a e ce re*in C%r#ii !e Con'%ri4 6 )$ "re3in'e an%a Par amen'% %i %n ra"or' a)%"ra con'%ri or !e -e)'i%ne a e ,%-e'% %i "%, ic na#iona !in e/erci#i% ,%-e'ar e/"ira': 6 )$ con'ro e3e a cererea Par amen'% %i mo% !e -e)'ionare a re)%r)e or "%, ice +i )$ ra"or'e3e !e)"re ce e con)'a'a'e0 C%r'ea !e Con'%ri e)'e or-ani3a'$ +i &%nc#ionea3$ "e ,a3a "rinci"i% %i in!e"en!en#ei iar "ro-ram% )$% !e con'ro e)'e !eci) (n mo! a%'onom0 S%n' o, i-a'orii n%mai 2o'$rri e Camerei De"%'a#i or )a% Sena'% %i "ri care )e "oa'e cere C%r#ii !e Con'%ri )$ e&ec'%e3e ac#i%ni !e con'ro iar nici o a '$ a%'ori'a'e "%, ic$ n% o "oa'e o, i-a0 S'r%c'%ra or-ani3a'oric$ a C%r#ii !e Con'%ri c%"rin!e4 6 Sec#ia !e con'ro % 'erior. &orma'$ !in con)i ieri !e con'%ri +i con'ro %ori &inanciari con!%)$ !e %n "re+e!in'e a e) !in ca!r% con)i ieri or !e con'%ri: 6 Camere e !e con'%ri 5%!e#ene care e/erci'$ &%nc#ii e C%r'ii !e Con'%ri (n %ni'$#i e a!mini)'ra'i* 'eri'oria e: 6 Secre'aria'% -enera a C%r#ii !e Con'%ri con!%) !e %n )ecre'ar -enera +i care are (n com"onen#$ mai m% 'e !irec#ii4 economic$ +i a!mini)'ra'i*$: !e in&orma'ica: !e e-i) a#ie. me'o!o o-ie +i !oc%men'are. e'c0 Per)ona % C%r#ii !e Con'%ri e)'e -r%"a' "e mai m% 'e ca'e-orii4 con)i ierii !e con'%ri. care "rin e-e mai )%n' !en%mi#i +i mem,ri ai C%r#ii !e Con'%ri. )e n%me)c !e Par amen' "en'r% %n man!a' !e B ani +i 're,%ie )$ (n!e" inea)c$ %rm$'oare e con!i#ii4 *ec2ime (n ac'i*i'a'ea economici6&inanciar$)a% 5%ri!ic$ !e minim F? ani: )'%!ii )%"erioare. economice )a% 5%ri!ice0 nain'e !e (nce"erea man!a'% %i con)i ierii !e"%n 5%r$mn'. iar % 'erior n% "o' &i cerce'a#i. re#in%#i. are)'a#i )a% 'rimi+i (n 5%!eca'$ "ena $ !ec' a cererea Proc%ror% %i Genera a Romniei c% a"ro,area ,iro% %i "ermanen' a Par amen'% %i Romniei0 Princi"a e e o, i-a#ii a e con)i ieri or !e con'%ri )%n'4 )$ "$)'re3e )ecre'% !e i,er$ri or +i a *o'% %i: )$6+i e/"rime *o'% (n a!o"'area !eci3ii or: )$ com%nice (n )cri) "re+e!in'e %i C%r#ii !e Con'%ri orice )i'%a#ie !e incom"a'i,i i'a'e: )$ )e a,#in$ !e a orice ac'i*i'a'e )a% mani&e)'a#ie con'rar$ in!e"en!en#ei +i !emni'$#ii &%nc#iei or0
=I

Re*ocarea con)i ieri or )e "oa'e &ace !e c$'re Par amen' Pe 'im"% !e)&$+%r$rii ac'i*i'$#ii. con)i ierii !e con'%ri. a% )'a,i i'e "rin e-e an%mi'e in'er!ic#ii !in're care4 )$ &ac$ "ar'e !in "ar'i!e e "o i'ice: )$ e/erci'e !irec' )a% "rin "er)oane in'er"%)e ac'i*i'$#ii !e comer#: )$ "ar'ici"e a a!mini)'ra#ia )a% con!%cerea %nor ac'i*i'$#i comercia e )a% ci*i e: )$ (n!e" inea)c$ o a '$ &%nc#ie "%, ic$ )a% "ri*a'$ c% e/ce"#ia ac'i*i'$#i or !i!ac'ice (n (n*$#$mn'% )%"erior0 con'ro orii &inanciari. )%n' n%mi#i !e c$'re "re+e!in'e e C%r#ii !e Con'%ri +i )%n' )%"%+i ace or a+i incom"a'i,i i'$#i ca +i ca'e-orii e !e "er)ona men#iona'e an'erior0 Dac$ )%n' con)'a'a'e a,a'eri !e a (n!a'oriri e )%n' a" ica'e r$)"%n!eri !i)ci" inare ce )e )'a,i e)c "rin co!% e'ic a "ro&e)iei a"ro,a' !e " en% C%r#ii !e Con'%ri0
Ce $ a 'e ca'e-orii !e "er)ona !in com"onen#a C%r#ii !e Con'%ri )%n' re"re3en'a'e !e "er)ona % c% &%nc#ii !e con!%cere 8Direc'or Direc#ie. <e& com"ar'imen'9 +i "er)ona % !e )"ecia i'a'e 8re&eren'. -re&ier. a!mini)'ra'or. e'c9 care )%n' n%mi#i !e a)emenea !e "re+e!in'e e C%r#ii !e Con'%ri0 Con!%cerea C%r#ii !e Con'%ri )e e/erci'$ !e c$'re " en. comi'e'% !e con!%cere. "re+e!in'e e +i *ice"re+e!in#i0

P en% C%r#ii !e Con'%ri e)'e com"%) !in mem,rii ace)'eia 8con)i ierii !e con'%ri90 E (+i e/erci'$ a'ri,%#i%ni e c% ce "%#in E>7 !in n%m$r% mem,ri or )$i. iar 2o'$rri e )e a!o"'$ !e o ma5ori'a'e !e 7>= !in n%m$r% ce or "re3en#i0 P en% are %rm$'oare e a'ri,%#ii "rinci"a e4 )%"%ne Pre+e!in'e %i Romniei "ro"%neri !e n%mire +i re*ocarea !in &%nc#ie a 5%!ec$'ori or +i "roc%rori or &inanciari +i n%me+'e "re+e!in#ii co e-ii or 5%ri)!ic#iona e: a"ro,$ re-% amen'% !e or-ani3are +i &%nc#ionare a C%r#ii !e Con'%ri. co!% e'ic a "ro&e)iei. )'a'% !e &%nc#ii +i "ro-ram% !e con'ro : a e-e "e cei cinci con)i ieri !e con'%ri care )%n' mam,rii ai comi'e'% %i !e con!%cere +i 7 con)i ieri care &ormea3$ comi)ia !e !i)ci" in$0 Comi'e'% !e con!%cere )e com"%ne !in "re+e!in'e. *ice"re+e!in#i +i con)i ieri a e+i !e " en0 Princi"a e e %i a'ri,%#ii )%n'4 6 or-ani3ea3$ +i e&ec'%ea3$ ac#i%ni !e con'ro )o ici'a'e !e "ar amen': 6 ini#ia3$ "roce!%ri !e cerce'are a ca3%ri or !e inca"aci'a'e )a% incom"a'i,i i'a'e (n (n!e" inirea &%nc#ii or: 6 n%me+'e )ecre'ar% -enera a C%r#ii !e Con'%ri. !iec'orii +i +e&ii com"ar'imen'e or !e con'ro 0 Pre+e!in'e e C%r#ii !e Con'%ri re"re3in'$ in)'i'%#ia +i a)i-%r$ e-$'%ra c% in)'i'%#ii e +i a%'ori'$#i e "%, ice +i c% or-ani)me e na#iona e +i in'erna#iona e !e "ro&i . coor!onea3$ (n'rea-a ac'i*i'a'e. con*oac$ +i "re3i!ea3$ +e!in#e e " en% %i +i comi'e'% %i !e con!%cere +i %rm$re+'e 'ran)mi'erea c$'re "ar amen' a ra"oar'e or0

B0E ATRIBUIILE DE CONTROL ALE CURII DE CONTURI

C%r'ea !e Con'%ri e/erci'$ &%nc#i%nea !e con'ro a)%"ra mo!% %i !e &ormare !e a!mini)'rare +i !e (n're,%in#are a re)%r)e or &inanciare a e )'a'% %i +i a e )ec'or% %i "%, ic "rec%m +i a e %ni'$#i or a!mini)'ra'i*6'eri'oria e0 Con'ro % e/erci'a' !e C%r'ea !e Con'%ri are (n *e!ere re)"ec'area e-i or +i a" icarea "rinci"ii or !e economici'a'e. e&icaci'a'e +i e&icien#$ (n -e)'ionarea mi5 oace or ma'eria e +i ,$ne+'i0 Prin e-ea !e or-ani3are +i &%nc#ionare )%n' )'a,i i'e %rm$'oare e o,iec'i*e !e con'ro 4
=F

6 &ormarea +i %'i i3area re)%r)e or ,%-e'% %i !e )'a'. ,%-e'e or a)i-%r$ri or )ocia e +i ,%-e'e e %ni'$#i or a!mini)'ra'i*6'eri'oria e: 6 con)'i'%irea. %'i i3area +i -e)'ionarea &on!%ri or )"ecia e. &ormarea +i -e)'ionarea !a'oriei "%, ice. )i'%a#ia -aran#ii or -%*ernamen'a e "en'r% cre!i'e: 6 %'i i3area a oca#ii or ,%-e'are "en'r% in*e)'i#ii a )%,*en#ii or +i 'ran)&er%ri or: 6 con)'i'%irea. a!mini)'rarea +i %'i i3area &on!%ri or !e c$'re in)'i'%#ii e "%, ice: 6 )i'%a#ia. e*o %#ia +i a!mini)'rarea "a'rimoni% %i !e c$'re in)'i'%#ii e "%, ice. re-ii a%'onome +i )ocie'$#i comercia e0 Per)oane e 5%ri!ice care )%n' )%"%)e con'ro % %i )%n'4 %ni'$#i e a!mini)'ra'i* 'eri'oria e: BNR: re-ii e a%'onome: )ocie'$#i e comercia e a care ca"i'a % )ocia ma5ori'ar e)'e !e#in%' !e )'a': a 'e %ni'$#i care ,ene&icia3$ !e -aran#ii -%*ernamen'a e. )%,*en#ii )a% a 'e &orme !e )"ri5in0 Con&orm e-ii "ri*in! or-ani3area +i &%nc#ionarea C%r#ii !e Con'%ri. con'ro % e&ec'%a' !e c$'re acea)'$ in)'i'%#ie era "re*en'i* +i % 'erior0 Prin mo!i&ic$ri e e-i) a'i*e !in an% FHHH. con'ro % C%r#ii !e Con'%ri e)'e !oar % 'erior +i "ri*e+'e re)"ec'area !i)"o3i#ii or e-a e "ri*in! -e)'ionarea +i &o o)irea &on!%ri or "% ice0

B0E0F CONTROLUL CONTURILOR ANUALE DE EXECUIE <I DESCRCAREA DE GESTIUNE

Acea)'$ &orm$ !e con'ro % 'erior e/erci'a' !e C%r'ea !e Con'%ri c%"rin!e4 6 con'% an%a !e e/ec%#ie a ,%-e'% %i )'a'% %i: 6 con'% an%a !e e/ec%#ie a ,%-e'% %i a)i-%r$ri or )ocia e !e )'a': 6 con'% an%a !e e/ec%#ie a ,%-e'e or oca e: 6 con'%ri e &on!%ri or !e 'e3a%r: 6 con'% an%a a !a'oriei "%, ice a )'a'% %i: 6 )i'%a#ia -aran#ii or -%*ernamen'a e "en'r% cre!i'e in'erne +i e/'erne "rimi'e !e "er)oane 5%ri!ice0 Prin con'ro % e/erci'a' a)%"ra ace)'or o,iec'i*e. C%r'ea !e Con'%ri *a 're,%i )$ con)'a'e !ac$4 con'%ri e !e e/ec%#ie )%"%)e con'ro % %i )%n' e/ac'e +i con&orme c% rea i'a'ea: in*en'arierea "a'rimoni% %i "%, ic +i "ri*a' a )'a'% %i e)'e &$c%'$ a 'ermen +i (n con!i#ii e-a e: *eni'%ri e )'a'% %i. a e %ni'$#i or a!mini)'ra'i*6'eri'oria e +i a e in)'i'%#ii or "%, ice a% &o)' e-a con)'i'%i'e +i an-a5a'e a 'ermen: c2e '%ie i e a% &o)' an-a5a'e. or!onan#a'e +i (nre-i)'ra'e e-a : mo!i&ic$ri e a!%)e "re*e!eri or ini#ia e a e ,%-e'e or )%n' a%'ori3a'e: )%,*en#ii e +i a oca#ii e "en'r% in*e)'i#ii a% &o)' acor!a'e e-a : con'rac'area (m"r%m%'%ri or. ram,%r)area ra'e or )ca!en'e. " a'a !o,n3i or )6a &$c%' e-a : crean#e e +i o, i-a#ii e )'a'% %i )%n' -aran'a'e0 Con'ro orii &inanciari !e)emna#i )$ con'ro e3e con'%ri e (n'ocme)c ra"oar'e (n care "re3in'$ con)'a'$ri e +i con!i#ii e or ca %rmare a con'ro % %i e&ec'%a' !in care re3% '$ "ro"%neri !e m$)%ri care %rmea3$ a &i %a'e. !%"$ c%m %rmea3$4 !e)c$rcarea !e -e)'i%ne (n con!i#ii e (n care )e con)'a'$ c$ o,iec'i*e e men#iona'e an'erior a% &o)' (n!e" ini'e: )e)i3area or-ane or 5%ri)!ic#iona e "en'r% )'a,i irea r$)"%n!erii 5%ri!ice (n ca3% con)'a'$rii !e &a"'e "rin care a% &o)' ca%3a'e "re5%!icii )a% a,a'eri c% carac'er &inanciar: )e)i3area or-ane or !e %rm$rire "ena $ a'%nci cn! )e con)'a'$ &a"'e ce con)'i'%ie in&rac#i%ni:
=E

)o ici'area (nc%*in#$rii or-ane or 5%ri)!ic#iona e com"e'en'e "en'r% %area m$)%ri or a)i-%ra'orii (n imi'a "re5%!ici% %i con)'a'a': )%)"en!area a" ic$rii m$)%ri or care con'ra*in norme or e-a e !in !omeni% &inanciar6con'a,i +i &i)ca : , ocarea &on!%ri or ,%-e'are cn! )e con)'a'$ %'i i3area ne e-a $ )a% nee&icien'$ a ace)'ora: (n $'%rarea nere-% i or con)'a'a'e. corec'area ,i an#%ri or +i a con'%ri or !e e/ec%#ie: )%)"en!area !in &%nc#ie a "er)oane or r$)"%n3$'oare !e )$*r+irea &a"'e or ca%3a'oare !e "a-%,e0 C% e/ce"#ia m$)%rii "ri*in! !e)c$rcarea !e -e)'i%ne. (n ca3% ce or a 'e &a"'e con'ro orii &inanciari (n'ocme)c ra"oar'e ,i a'era e care )e ane/ea3$ a ra"or'% !e con'ro 0 Temeinicia +i e-a i'a'ea m$)%ri or "ro"%)e )e ana i3ea3$ (n 'ermen !e ? 3i e !e a (nre-i)'rare !e c$'re +e&ii !e )er*ici% care (n'ocme)c4 "roiec'% !e (nc2eiere. "rin care )e "ro"%ne &ie !e)$rcarea !e -e)'i%ne. &ie )e)i3area or-ane or 5%ri)!ic#iona e (n ca3% (n care )6a% con)'a'a' "re5%!icii )a% a,a'eri c% carac'er &inanciar: "roiec'% !e (nc2eiere "rin care )e "ro"%ne )e)i3area or-ane or !e %rm$rire "ena $ "en'r% &a"'e care con)'i'%ie in&rac#i%ni0 Proiec'e e !e (nc2eiere (m"re%n$ c% ra"oar'e e !e con'ro +i ane/e e ace)'ora )e 'ran)mi' !e c$'re !irec'orii Direc#ii or !e con'ro a con)i ierii !e con'%ri care coor!onea3$ !i*i3ia (n ca%3$ c% "%nc'% !e *e!ere a)%"ra m$)%ri or "ro"%)e0 Ace)'a a "re3in'$ "re+e!in'e %i (m"re%n$ c% e*en'%a e e o,)er*a#ii "ro"rii4 D%"$ E 3i e. "re+e!in'e e )ec#iei !e con'ro % 'erior n%me+'e com" e'% &orma' !in 7 con)i ieri !e con'%ri "en'r% e/aminarea ra"oar'e or !e con'ro 0 La ni*e % Camere or !e con'%ri 5%!e#ene. ana i3a e-a i'$#ii "ro"%neri or &$c%'e !e con'ro orii &inanciari )e &ace (n ? 3i e !e c$'re +e&% !e )er*ici%0 Ace)'a !e"%ne ra"oar'e e +e&% %i Com"ar'imen'% %i !e con'ro &inanciar. care (n 'ermen !e E 3i e n%me+'e E con'ro ori (m"re%n$ c% care &ormea3$ com" e'% !e e/aminare a ra"or'% %i0 A)%"ra ra"oar'e or. com" e'e e !e e/aminare "ron%n#$ (nc2eieri "rin care "ro"%n !%"$ ca34 !e)c$rcarea !e -e)'i%ne )e)i3area or-ane or 5%ri)!ic#iona e com"e'en'e "en'r% )'a,i irea r$)"%n!erii ci*i e: re)'i'%irea ra"or'% %i "en'r% com" e'are )a% re&acere: )%)"en!area e/amin$rii ca3% %i +i )e)i3area or-ane or !e %rm$rire "ena $: (nc%*in#area "en'r% %area m$)%ri or or-ani3a'orii (n imi'a *a orii "re5%!ici% %i con)'a'a'0 Ace)'e (nc2eieri )e com%nic$ "$r#i or in'ere)a'e +i "roc%ror% %i &inanciar (n 'ermen !e 7 3i e0 m"o'ri*a (nc2eierii "rin care )6a !e"%) !e)c$rcarea !e -e)'i%ne. "oa'e &i in'ro!%)$ " n-ere (n 'ermen !e 7I !e 3i e )a% (n ca3%ri ,ine (n'emeia'e (n 'ermen !e F an0 nc2eieri e )e com%nic$ "re+e!in'e %i )ec#iei !e con'ro % 'erior care !%"$ ana i3$ )emnea3$ "roiec'% !e !eci3ie +i ( 'ran)mi'e "er)oane or 5%ri!ice care 're,%ie )$ a!%c$ a (n!e" inire m$)%ri e !i)"%)e0 m"o'ri*a !eci3iei )e "oa'e &ace (n'm"inare (n 'ermen !e ? 3i e !e a com%nicare0 n'm"inarea n% )%)"en!$ e/ec%'area !eci3iei +i )e 5%!ec$ !e %r-en#$ "ron%n#n!%6)e o 2o'$rre (m"o'ri*a c$reia )e "oa'e !ec ara rec%r) (n 'ermen !e ? 3i e !e a com%nicare0 Ao'$rrea !e&ini'i*$ )e com%nic$ %ni'$#ii in'ere)a'e0
B0E0E CONTROLUL EFECTUAT PE PARCURSUL EXECUIEI BUGETARE n ,a3a "ro-ram% %i "ro"ri% !e con'ro . C%r'ea !e Con'%ri con'ro ea3$ "e "arc%r)% e/erci#i% %i ,%-e'ar +i a &ine e ace)'%ia4 con'%ri e -e)'i%ni or "%, ice !e ,ani: con'%ri e e/ec%#iei !e ca)$ a ,%-e'e or "%, ice: con'%ri e !e e/ec%#ie a e )%,*en#ii or +i a oca#ii or ,%-e'are "en'r% in*e)'i#ii: ,i an#%ri e +i con'%ri e !e e/ec%#ie a e or!ona'ori or !e cre!i'e ,%-e'are0

n con'ro % e&ec%a' "roce!%ra e)'e !i&eri'$ (n ra"or' c% con'ro % con'%ri or an%a e !e e/ec%#ie (n *e!erea !e)c$rc$rii !e -e)'i%ne0 A)'&e . !ac$ (n %rma con'ro % %i )e con)'a'$ &a"'e "rin care )6a% ca%3a' "re5%!icii )a% a,a'eri c% carac'er &inanciar )e (nc2eie "roce) *er,a !e con)'a'are care
=7

c%"rin!e ca3%ri e !e nere)"ec'are a e-i or. a,a'eri e !e a !i)ci" ina &inanciar$ +i ,%-e'ar$. !e&icien#e (n -o)"o!$rirea *a ori or ma'eri e +i ,$ne+'i. e'c0 n "roce)% *er,a )e (n)cri% n%mai con)'a'$ri "ro"rii ,a3a'e "e !ec%men'e e/"%)e c ar c% "reci3area concre'$ a !e&icien#ei. ac'e e norma'i*e (nc$ ca'e. !e'erminarea e/ac'$ a "re5%!ici% %i "ro!%). in& %en#e e &inanciare +i &i)ca e. ca%3e e "ro!%cerii. "er)oane e r$)"%n3$'oare +i m$)%ri e %a'e (n 'im"% con'ro % %i !e c$'re %ni'a'ea con'ro a'$0 Proce)% *er,a )e )emnea3$ !e c$'re con'ro orii &inanciari. con!%cerea "er)oanei 5%ri!ice con'ro a'e +i "er)oane e r$)"%n3$'oare "en'r% "re5%!icii e "ro!%)e0 E*en'%a e e o,iec#i%ni )e c ari&ic$ (nain'e !e )emnarea "roce)% %i *er,a )a%. !ac$ )e men#in (n con'in%are ace)'ea 're,%ie !e"%)e (n 'ermen !e 7 3i e0 Ace)'ea )e ana i3ea3$ !e c$'re con'ro orii &inanciari care (+i &orm% ea3$ "%nc'% !e *e!ere +i care e)'e "re3en'a' +e&% %i !e com"ar'imen'0

==

CAPITOLUL @II AUDITUL FINANCIAR ; CONTABIL

C0F CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR ; CONTABIL


Prin a%!i'. (n -enera . )e (n#e e-e e/aminarea "ro&e)iona $ a %nei in&orma#ii (n *e!erea e/"rim$rii %nei o"inii re)"on)a,i e +i in!e"en!en'e. "rin ra"or'area a %n cri'eri% )a% a %n )'an!ar! !e ca i'a'e0 Prin a%!i'% &inanciar6con'a,i )e (n#e e-e e/aminarea e&ec'%a'$ !e %n "ro&e)ioni)' com"e'en' con'a,i +i (n *e!erea e/"rim$rii %nei o"inii mo'i*a'e a)%"ra *a i!i'$#ii +i corec'ei a" ic$ri a "roce!%ri or in'erne )'a,i i'e !e con!%cerea in'ern$ c' +i a ima-inii &i!e e c are +i com"e'en'e a "a'rimoni% %i. a )i'%a#iei &inanciare +i a re3% 'a'eor o,#in%'e !e a-en'% economic0 Pen'r% a !e#ine o ima-ine &i!e $ a "a'rimoni% %i. )i'%a#iei &inanciare +i re3% 'a'e or o,#in%'e e)'e nece)ar )$ )e re)"ec'e re-% i e "ri*in! e*a %area "a'rimoni% %i +i ce e a 'e norme +i "rinci"ii con'a,i e c%m )%n'4 "rinci"i% "r%!en#ei. "rinci"i% "ermanen#ei me'o!e or. con'in%i'$#ii ac'i*i'$#ii. in!e"en!en#ei e/erci#i% %i. in'an-i,i i'$#ii ,i an#% %i !e !e)c2i!ere a %n%i e/erci#i%. necom"en)$rii (n're e emen'e e !e "a)i* +i ac'i*0 Pen'r% a )e "ron%n#a c% "ri*ire a ima-inea &i!e $. e/"er'% con'a,i )a% cen3or% (n ca i'a'e !e a%!i'or 're,%ie )$ )e a)i-%re c$ )%n' re)"ec'a'e %rm$'oare e cri'erii4 e/c %)i*i'a'ea 8in'e-ra i'a'ea9. re)"ec'i* (nre-i)'rarea (n con'a,i i'a'e a '%'%ror o"era#i%ni or care "ri*e)c a-en'% economic: rea i'a'ea. re)"ec'i* 'oa'e e emen'e e ma'eria e e*i!en#ia'e )cri"'ic core)"%n! c% ce e i!en'i&ica'e &i3ic +i 'oa'e e emen'e e !e ac'i*. !e "a)i*. *eni'%ri )a% !e c2e '%ie i re& ec'$ *a ori rea e +i n% &ic'i*e )a% care n% "ri*e)c a-en'% economic (n ca%3$: corec'a (nre-i)'rare (n con'a,i i'a'e +i "re3en'are a o"era#ii or (n con'%ri e an%a e "re)%"%ne c$ o"era#ii e re)"ec'i*e )$ &ie corec' e*a %a'e. (nre-i)'ra'e (n con'%ri e core)"%n3$'oare +i corec' cen'ra i3a'e0 A%!i'% &inanciar6con'a,i nece)i'$ o me'o!o o-ie !e con'ro care )$ a)i-%re o o"inie in!e"en!en'$ a)'&e (nc' )$ a"ere (n mo! e-a 'o#i %'i i3a'orii in&orma#iei con'a,i e4 ac#ionarii. )'a'% . )a aria#ii. ,$nci e. &%rni3orii. c ien#ii. e'c0 A%!i'% &inanciar6con'a,i are ca o,iec'i* a)i-%rarea ca i'$#ii +i coeren#ei )i)'em% %i con'a,i +i e)'e meni' )$ a)i-%re cer'i'%!inea re& ec'$rii (n ,i an# +i (n con'% !e "ro&i' +i "ier!eri (n mo! corec'. )incer +i com" e' a "a'rimoni% %i. )i'%a#iei &inanciare +i re3% 'a'e or e/erci#i% %i0
C0E RAPORTUL DINTRE CONTROLUL INTERN 8PROPRIU9 <I AUDITUL FINANCIAR6CONTABIL Con'ro % in'ern "ro"ri% a a-en'% %i economic or-ani3a' )%, &orma con'ro % %i &inanciar "re*en'i*. con'ro % &inanciar !e -e)'i%ne +i a con'ro % %i ierar2ic. e)'e %n con'ro !e"en!en' !e con!%cerea a-en'% %i economic +i )e eec'%ea3$ !e "er)ona % ace)'%ia c% a'ri,%#ii )"eci&ice. "e ni*e e ierar2ice "re*$3%'e !e e-e +i concre'i3are "rin re-% amen'% !e or-ani3are +i &%nc#ionare0 E emen'% &%n!amen'a a con'ro % %i in'ern (n con)'i'%ie )i)'em% con'a,i . mo!% (n care ace)'a r$)"%n!e mai ,ine ne*oi or con!%cerii a-en'% %i economic0 $ problem esen!ial pri ind orice sistem contabil este de a sti n ce msur acesta corespunde exact ne oilor conducerii, controlul intern constituind un instrument eficient la dispozi!ia conducerii n acest sens.

=?

A%!i'% &inanciar6con'a,i e)'e %n con'ro !e a'e)'are )a% cer'i&icare a !oc%men'e or +i e*i!en#e or. a )i)'em% %i con'a,i 0 Pen'r% a%!i'ori (m,%n$'$#irea con'in%$ a )i)'em% %i !e con'ro "ro"ri% a!%ce %n a5%'or !i)c%#ii or or +i "ermi'e re!%cerea %cr$ri or !e a%!i' (n'r%c' are ca e&ec' cre+'erea ca i'$#ii !oc%men'e or +i e*i!en#e or con'a,i e0 Din "%nc' !e *e!ere a a%!i'% %i. )i)'em% !e con'ro "ro"ri% re!%ce %cr$ri e !e r%'in$. *eri&ic$ri e mecanice a)%"ra e/ac'i'$#ii 'o'a i3$ri or con'a,i e +i im" ic$ accen'%area e/amin$rii !e an)am, %. ana i3a. e*a %area +i )on!a5% )'a'ic0 n con!i#ii e e/i)'en#ei con'ro % %i in'ern a%!i'% "roce!ea3$ a %n )'%!i% a"ro&%n!a' +i a o a"reciere a ace)'%ia "en'r% o o"inie a)%"ra -ra!% %i !e incre!ere "e care "oa'e )$ ( acor!e +i. (n con)ecin#$. "en'r% a !e'ermina im"or'an#a 'e)'e or a care )e imi'ea3$ "roce!%ri e !e a%!i'0 Me'o!a cea mai ,%n$ "en'r% a men#ine +i !e3*o 'a ca i'$#i e )i)'em% %i !e con'ro "ro"ri% con)'$ (n !e)emnarea %nei "er)oane a*n! "re-$'irea nece)ar$ +i care )$6+i a)%me re)"on)a,i i'a'ea !e a%!i'or in'ern. !e a'e)'are +i cer'i&icare0 Li")%ri e con'% %i in'ern "ro"ri% +i !e a'e)'are )%n' re e*a'e !e a%!i'ori% in!e"en!en' 8a%!i'% e/'ern90

C07 AUDITUL INTERN

A%!i'% in'ern e)'e o ac'i*i'a'e in!e"en!en'$ !e a"reciere. "en'r% con!%cerea %n%i a-en' economic. "rin e/aminarea o"era#ii or con'a,i e. &inanciare +i a a 'or o"era#ii0 A%!i'% in'ern e*a %ea3$ )arcini e. e)'e %n con'ro !e con&ormi'a'e a (nre-i)'r$ri or con'a,i e. ra"oar'e or. e emen'e or !e ac'i*. ca"i'a %ri or +i re3% 'a'e or0 Con'ro % !e con&ormi'a'e %rm$re+'e re)"ec'area !i)"o3i#ii or. e)'e %n con'ro a)%"ra %cr$ri or 'ermina'e "en'r% a )e con)'a'a !ac$ ace)'ea a% &o)' corec' e a,ora'e0 A%!i'% in'ern )e concen'rea3$ a)%"ra !e'ec'$rii a)"ec'e or !e e/" oa'are )a% ri)i"$. co)'%ri e/ce)i*e ce "o' &i re!%)e. !e in'ro!%cere a %nor me'o!e noi !e con'ro o"era#iona 0 Loc% a%!i'or% %i in'ern (n or-ani3area a-en'% %i economic e)'e !e'ermina' a'' !e a%'ori'a'e +i re)"on)a,i i'a'e c' +i !e in!e"en!en#$0 A%!i'% in'ern n% e/erci'$ o a%'ori'a'e !irec'$ a)%"ra a 'or "er)oane !in )'r%c'%ra or-ani3a'oric$ a a-en'% %i economic0 E con'ro ea3$ %cr$ri e. a*n! i,er'a'ea !e a 'rece (n re*i)'$ +i !e a a"recia "o i'ici e. "roce!%ri e +i (nre-i)'r$ri e0 In!e"en!en#a e)'e e)en#ia $ "en'r% e&icaci'a'ea a%!i'% %i in'ern. &iin! !e'ermina'$ !e )'a'%'% ce i )e acor!$ (n ca!r% a-en'% %i economic0 A%!i'% in'ern e)'e (n in'erior% %n%i a-en' economic. o ac'i*i'a'e in!e"en!en'$. !e a"reciere a con'ro % %i o"ea#i%ni or. (n )er*ici% mana-emen'% %i0
O,iec'i*% a%!i'% %i in'ern e)'e !e a a)i-%ra mem,rii con)i i% %i !e a!mini)'rare (n e/erci'area e&icien'$ a re)"on)a,i i'$#i or or (n &%rni3area ana i3e or. a"recieri or. recoman!$ri or "ri*in! ac'i*i'$#i e e/amina'e0 A%!i'or% in'ern are e-$'%r$ c% 'oa'e &a3e e !e ac'i*i'a'e a e a-en'% %i economic. !e care e)'e in'ere)a'$ con!%cerea0 Acea)'a "re)%"%ne )$ )e "ornea)c$ !e a a)"ec'e e con'a,i e +i )$ )e a5%n-a a o !e" in$ (n#e e-ere a o"era#i%ni or e/amina'e0

C0= AUDITUL EXTERN

E/"er'% con'a,i 8a%!i'or% 9 care e&ec'%ea3$ con'ro % (n *e!erea cer'i&ic$rii )inceri'$#ii !oc%men'e or &inanciar6con'a,i e a e c ien'% %i 're,%ie )$ ac#ione3e (n "er&ec'$ in!e"en!en#$. e ne&iin! %n &%nc#ionar a a-en'% %i economic0
=B

Sinceri'a'ea in&orma#ii or "re3en'a'e (n ca!r% !oc%men'e or &inanciar6con'a,i e &ace "ar'e in'e-ran'$ !in re)"on)a,i i'a'ea a-en'% %i economic. iar re)"on)a,i i'a'ea a%!i'or% %i a)%"ra ace)'or !oc%men'e "e care e e/aminea3$ e)'e imi'a'$ a e/"re)ia a*i3% %i )$% (n "ri*in#a or0 E/"er'% con'a,i . (n ca i'a'e !e a%!i'or. ac#ionea3$ in!e"en!en' +i (n ca!r% com"e'en#e or )a e "ro&e)iona e "en'r% a con&irma carac'er% " a%3i,i a !oc%men'e or (n &a#a 'er#i or care e %'i i3ea3$0 O"inia a%!i'or% %i re3% '$ (n %rma e/amin$rii !oc%men'e or &inanciar6con'a,i e care )e "re3in'$ )%, &orma %n%i ra"or' care con)'i'%ie cer'i&ica'% c$ !oc%men'e e )%n' corec'e0 Cer'i&icarea e)'e o e/"re)ie !e o"inie !ar n% +i o -aran#ie a,)o %'$. !eoarece a%!i'or% e/erci'$ %n con'ro "rin )on!a5 +i (n con)ecin#$ con)'a'$ri e )a e n% re& ec'$ o cer'i'%!ine a,)o %'$0 Pen'r% &%n!amen'area o"iniei )a e a%!i'or% e/aminea3$ !oc%men'e e &inanciar6con'a,i e (n acor! c% )'an!ar!e e -enera acce"'a'e +i inc %!e 'oa'e "roce!%ri e con)i!era'e nece)are0 A)'&e . cn! e/"rim$ o"inia a)%"ra !oc%men'e or &inanciar6con'a,i e. a%!i'or% in!e"en!en' in!ic$ !ac$ ace)'e !oc%men'e "re3in'$ in&orma#ii !e o manier$ )a'i)&$c$'oare. (n con&ormi'a'e c% "rinci"ii e con'a,i e -enera acce"'a'e0
C0? NORMELE DE REFERIN ALE AUDITORULUI FINANCIAR6CONTABIL

Norme e !e re&erin#$ a e a%!i'or% %i &inanciar6con'a,i )e com"%n !in4 norme con'a,i e emi)e !e o a%'ori'a'e "re*$3%'$ !e e-e 8Mini)'er% Finan'e or9. com%ne '%'%ror ce or ce )'a,i e)c. con'ro ea3$ +i %'i i3ea3$ con'%ri e0 Norme !e a%!i' &inanciar re"re3en'n! %n an)am, % !e re-% i )'a,i i'e !e a%'ori'a'ea "ro&e)iona $ 8Cor"% E/"er#i or Con'a,i i +i Con'a,i i or A%'ori3a#i9. a care )e ra"or'ea3$ a%!i'or% (n e/erci'area mi)i%nii )a e0 Ace)'e norme "ermi' a%!i'or% %i )$ !e&inea)c$ )co"%ri e !e a'in) "rin %'i i3area %nor 'e2nici !e %cr% "o'ri*i'e. iar 'er#i or )$ &ie )i-%ri c$ o"inia a%!i'or% %i )e emi'e (n &%nc#ie !e cri'erii !e ca i'a'e %ni'are0 Cor"% E/"er#i or Con'a,i i +i Con'a,i i or A%'ori3a#i a )'a,i i' %rm$'oarea )'r%c'%r$ a norme or "ro&e)iona e !e %cr% ce 're,%ie "arc%r)$ !e a%!i'or4 6 im"or'an#a re a'i*$ +i ri)c%ri e a%!i'% %i &inanciar: 6 orien'area +i "ro-ramarea a%!i'% %i &inanciar: 6 acce"'area man!a'% %i +i con'rac'area %cr$ri or !e a%!i': 6 a"recierea con'ro % %i 8a%!i'% %i in'ern9: 6 con'ro % con'%ri or4 'e2nica )on!a5% %i +i a o,)er*$rii &i3ice. "roce!%ra con&irm$rii !irec'e. 'e2nica e/amin$rii con'%ri or an%a e. e/aminarea ,i an#% %i con'a,i : 6 !oc%men'area %cr$ri or !e a%!i': 6 con'ro % !e ca i'a'e a %cr$ri or !e a%!i'0 Pen'r% a6+i &orma o"inia c% "ri*ire a ,i an#% con'a,i . a%!i'or% %'i i3ea3$ "roce!%ri care )$ "ermi'$ o,#inerea %n%i -ra! re3ona,i !e cer'i'%!ine c$ ,i an#% a-en'% %i economic e)'e corec' (n'ocmi'0 Prac'ic. e/i)'$ ine*i'a,i . ri)c% ca ine/ac'i'$#ii c2iar )emni&ica'i*e )$ n% &ie !e)co"eri'e0 A'%nci cn! e/i)'$ in!icii care "ermi' )$ )e "re)%"%n$ e/i)'en#a %nei &ra%!e )a% erori care "o' !%ce a ine/ac'i'$#i )emni&ica'i*e. a%!i'or% e/'in!e "roce!%ri e !e a%!i' (n )co"% con&irm$rii )a% in&irm$rii !%,ii or )a e0 A%!i'or% )e "oa'e con&r%n'a. !e re-% $. c% %rm$'oare e ca'e-orii !e ri)c%ri4 6 ri)c%ri -enera e. )"eci&ice a-en'% %i economic: 6 ri)c%ri e-a'e !e na'%ra o"era#ii or 'ra'a'e !e a-en'% economic: 6 ri)c%ri e-a'e !e conce"#ia +i &%nc#ionarea )i)'eme or: 6 ri)c% !e ne!e)co"erire c% oca3ia a%!i'% %i0
=C

Prin "ra- !e )emni&ica#ie )e (n#e e-e ni*e % . m$rimea %nei )%me. "e)'e care a%!i'or% con)i!er$ c$ o eroare. o ine/ac'i'a'e )a% o mi)i%ne "oa'e a&ec'a re-% ari'a'ea +i )inceri'a'ea con'%ri or an%a e +i ima-inea &i!e $ a re3% 'a'% %i. )i'%a#iei &inanciare +i "a'rimoni% a-en'% %i economic0 Orien'area mi)i%nii !e a%!i' &inanciar6con'a,i are ca o,iec'i* i!en'i&icarea ri)c%ri or care "o' a*ea o inci!en#$ )emni&ica'i*$ a)%"ra con'%ri or0 E/ec%#ia mi)i%nii 're,%ie a)'&e or-ani3a'$ (nc' cer'i&icarea )$ )e &ac$ ra#iona . e&icien' +i a 'ermen% )'a,i i'0 Pen'r% a acce"'a man!a'% . a%!i'or% (n're"rin!e o )erie !e ac#i%ni c% "ri*ire a4 c%noa+'erea - o,a $ a a-en'% %i economic: a"recierea c% "ri*ire a in!e"en!en#$ +i a,)en#a incom"a'i,i i'$#i or. e/amen% !e com"e'en#$ core)"%n3$'or )"eci&ic% a-en'% %i economic: con'rac'% c% a%!i'or% "rece!en': !eci3ia !e acce"'are a man!a'% %i: re)"ec'area a 'or o, i-a#ii "ro&e)iona e0 Mi)i%nea !e a%!i' )e concre'i3ea3$ (n'r6%n con'rac'. care c%"rin!e4 norme e !e %cr%: 'ermene e !e !e"%nere a ra"oar'e or: ca en!ar% in'er*en#ii or "en'r% rea i3area o,iec'i*e or men#iona'e +i norme e !e %cr%: onorarii e )'a,i i'e (n &%nc#ie !e 'im"% nece)ar "en'r% e&ec'%area %cr$ri or: ni*e % !e re)"on)a,i i'a'e +i ca i&icarea "ro&e)iona $ a e/"er#i or0 D%"$ (nc2eierea con'rac'% %i !e a%!i' &inanciar +i cer'i&icarea ,i an#% %i con'a,i . a%!i'or% e/'ern "roce!ea3$ a a"recierea con'ro % %i in'ern a a-en'% %i economic "rec%m +i a a%!i'% %i in'ern0 E/i)'en#a %n%i )i)'em !e con'ro +i a%!i' in'ern ra#iona conce"%'e +i corec' a" ica'e con)'i'%ie o )erioa)$ "re3%m#ie a)%"ra &ia,i i'$#ii con'%ri or +i a conc%ren#ei !in're !a'e e con'a,i i'$#ii +i rea i'a'e0 Con'ro % con'%ri or are ca o,iec'i* re*i3%irea e emen'e or "ro,an'e )%&icien'e "en'r% a "%'ea e/"rima o o"inie mo'i*a'$ a)%"ra con'%ri or an%a e0 E/amen% con'%ri or an%a e are ca o,iec'i* *eri&icarea &a"'% %i !ac$4 ,i an#% . con'% !e "ro&i' +i "ier!eri +i ane/e e )%n' corec'e. concor!$ c% !a'e e !in con'a,i i'a'e. )%n' "re3en'a'e con&orm "rinci"ii or con'a,i e +i re- emen'$ri or (n *i-oare +i #in con' !e e*enimen'e e "o)'erioare "erioa!ei !e (nc2i!ere0 Ane/e e con#in 'oa'e in&orma#ii e !e im"or'an#$ )emni&ica'i*$ a)%"ra )i'%a#iei "a'rimonia e. &inanciare +i a re3% 'a'e or o,#in%'e0 Pen'r% a o"inia c$ ,i an#% con'a,i e)'e (n'ocmi' con&orm re- emen'$ri or (n *i-oare. a%!i'or% 're,%ie )$ )e (ncre!in#e3e c$4 6 )%n' re)"ec'a'e "rinci"ii e "r%!en#ei +i con'in%i'$#ii: 6 a &o)' a" ica' "rinci"i% in!e"en!en#ei e/erci#i% %i re)"ec'i* !ac$ c2e '%ie i e +i *eni'%ri e a&eren'e e/erci#i% %i re)"ec'i* )%n' (nre-i)'ra'e: 6 ,i an#% con'a,i e)'e (n'ocmi' )%, &orm$ com"ara'i*$. me'o!e e !e e*a %are +i "re3en'are )%n' i!en'ice ce ce e a e an% %i "rece!en'. mo!i&ic$ri e in'er*eni'e )%n' (n)cri)e +i 5%)'i&ica'e (n ane/e: 6 e emen'e e !e ac'i* +i "a)i* )%n' e*a %a'e )e"ara'. &$r$ )$ )e o"ere3e con"en)a#ii: 6 ,i an#% !e !e)c2i!ere core)"%n!e c% ,i an#% !e (nc2i!ere a e/erci#i% %i "rece!en': 6 e)'e a)i-%ra'$ cre!i,i i'a'ea com"onen'e or +i )o !%ri or &iec$r%i con': 6 e/i)'$ concor!an#$ (n're *a ori e con'a,i e +i ce e !e in*en'ar "en'r% )'r%c'%ra e emen'e or !e ac'i* +i "a)i*0

=D

TESTE GRIL

Dup timpul n care se exercit controlul se manifest sub urmtoarele forme: a9 "re*en'i*. o"era'i* c%ren' +i % 'erior: ,9 !oar % 'erior: c9 !oar "re*en'i*: Controlul financiar al documentelor se face: a9 )%, a)"ec'% con#in%'% %i: ,9 )%, a)"ec'% &ormei +i con#in%'% %i: c9 n% are a ,a3$ !oc%men'e: Metodologia de control utilizeaz: a9 c$i +i mo!a i'$#i "ro"rii !e cerce'are +i ac#i%ne: ,9 in)'r%men'e me'o!o o-ice a e a 'or !i)ci" ine +'iin#i&ice: c9 n% e/i)'$ o me'o!o o-ie !e con'ro : Care dintre urmtoarele procedee sunt folosite de controlul financiar: a9 r$)"%n!erea "a'rimonia $: ,9 con'ro % !oc%men'ar con'a,i : c9 con'ro % 'o'a +i "rin )on!a5: Care dintre urmtoarele tehnici se utilizeaz de ctre controlul documentar contabil: a9 con'ro % crono o-ic: ,9 con'ro % (ncr%ci+a': c9 con'ro % "r%!en': Care dintre urmtoarele tehnici se utilizeaz n cadrul controlului financiar faptic: a9 in*en'arierea: ,9 con'ro % in*er) crono o-ic: c9 e/"er'i3a 'e2nic$: baterile disciplinare se pot sanc!iona cu: a9 a*er'i)men': ,9 !imin%area 'em"orar$ a )a ari% %i !e (nca!rare: c9 !e)&acerea con'rac'% %i !e m%nc$: "# $xisten!a rspunderii disciplinare este condi!ionat de: a9 e/i)'en#a con'rac'% %i !e m%nc$: ,9 e/i)'en#a con'ra*en#iei:
=H

c9 "ro!%cerea %nei in&rac#i%ni: Contra%en!ia se sanc!ioneaz cu: a9 a*er'i)men' )a% amen!$: ,9 !oar c% amen!$: c9 c% amen!$ )a% (nc2i)oare (n &%nc#ie !e -ra*i'a'ea &a"'ei: &eprezint contra%en!ii la normele legale pri%ind disciplina bugetar: a9 nere)"ec'area "re*e!eri or e-a e re&eri'oare a %'i i3area cre!i'e or ,%-e'are "o'ri*i' !e)'ina#iei: ,9 nere)"ec'area o,iec'% %i !e ac'i*i'a'e: c9 ne(n'ocmirea ,a an#e or !e con'a,i i'a'e: &eprezint trsturi specifice rspunderii patrimoniale: a9 e)'e "ro"rie "er)oane or (nca!ra'e (n m%nc$: ,9 )e (n'emeia3$ e/c %)i* "e c% "$: c9 re"ara#ia are oc "rin ec2i*a en' ,$ne)c +i n% (n *a %'$: 'a stabilirea pre(udiciului trebuie s se !in seama de gradul real de uzur al bunului respecti%: a9 n%: ,9 !a: c9 e-ea n% con#ine "re*e!eri (n ace)' )en): &eprezint forme ale rspunderii patrimoniale: a9 r$)"%n!erea in!i*i!%a $: ,9 r$)"%n!erea com%n$: c9 r$)"%n!erea )o i!ar$: &spunderea penal are ca tem: a9 con'ra*en#ia: ,9 in&rac#i%nea: c9 con'ra*en#ia +i in&rac#i%nea: Compar)nd contra%en!ia cu infrac!iunea rezult c: a9 con'ra*en#ia "re3in'$ %n -ra! !e "erico )ocia mai re!%): ,9 in&rac#i%nea "re3in'$ %n -ra! !e "erico )ocia mai re!%): c9 n% "o' &i com"ara'e &iin! &a"'e !e na'%r$ !i&eri'$:

*nfrac!iunile pot fi s%)r+ite de: a9 "er)oane &i3ice +i 5%ri!ice:


?I

,9 !oar !e "er)oane 5%ri!ice: c9 !oar !e "er)oane &i3ice: &spunderea pentru fapte cu caracter penal se stabile+te de ctre: a9 or-ane e !e con'ro &inanciar: ,9 or-ane e !e con'ro &inanciar )a% in)'an#a 5%!ec$'orea)c$: c9 in)'an#a 5%!ec$'orea)c$ (n con!i#ii e "re*$3%'e !e c$'re Co!% !e "roce!%r$ "ena $: Controlul financiar pre%enti% este o form a: a9 con'ro % %i &inanciar "ro"ri%: ,9 con'ro % %i &inanciar !e -e)'i%ne: c9 con'ro % %i &inanciar "rin )on!a5: $xercitarea controlului financiar pre%enti% se realizeaz prin: a9 *i3$: ,9 e&ec'%area in*en'arierii: c9 e&ec'%area %n%i con'ro (ncr%ci+a': Controlul financiar pre%enti% se exercit de ctre: a9 !irec'or: ,9 con!%c$'or% com"ar'imen'% %i &inanciar6con'a,i : c9 con'a,i +e& )a% !irec'or:

Controlul financiar de gestiune este: a9 %n con'ro % 'erior: ,9 %n con'ro "re*en'i*: c9 "re*en'i* )a% % 'erior !%"$ ca3: Care dintre procedeele de control sunt utilizate n cadrul controlului financiar de gestiune: a9 con'ro % 'o'a )a% "rin )on!a5: ,9 con'ro % &a"'ic: c9 con'ro % !oc%men'ar con'a,i : Din comisia de in%entariere nu poate face parte: a9 -e)'ionar% : ,9 con'a,i % care #ine e*i!en#a -e)'i%nii re)"ec'i*e: c9 ca)ier% %ni'$#ii:

?F

*n%entarierea se poate efectua n lipsa gestionarului: a9 n%: ,9 !ac$ con!%c$'or% %ni'$#ii !i)"%ne ace)' %cr%: c9 (n an%mi'e con!i#ii "re*$3%'e (n norme e (n *i-oare: Controlul financiar de stat este organizat +i func!ioneaz: a9 (n ca!r% Mini)'er% %i Finan#e or P%, ice: ,9 (n ca!r% Mini)'er% %i !e In'erne: c9 (n ca!r% Mini)'er% %i A!mini)'ra#iei P%, ice: Controlul financiar de stat organizat n cadrul Ministerului ,inan!elor se realizeaz prin: a9 Direc#ia Genera $ !e (n!r%mare +i con'ro &i)ca : ,9 Gar!a Financiar$: c9 C%r'ea !e Con'%ri: -arda ,inanciar exercit controlul n legtur cu: a9 a" icarea +i e/ec%'area e-i or &i)ca e: ,9 re)"ec'area re- emen'$ri or *ama e: c9 re)"ec'area norme or !e comer#: Controlul exercitat de -arda ,inanciar este: a9 &inanciar "re*en'i*: ,9 o"era'i* +i ino"inan': c9 in'ermi'en': .n cadrul ac!iunilor de control/ personalul -rzii ,inanciare poate face uz de armamentul din dotare: a9 n%: ,9 !a: c9 n% are armamen' (n !o'are: $%aziunea fiscal este sanc!ionat prin lege: a9 !a: ,9 n%: c9 n% e/i)'$ e*a3i%ne &i)ca $ (n Romnia: $%aziunea fiscal are legtur cu: a9 im"o3i'e e +i 'a/e e c%*eni'e )'a'% %i: ,9 re a#ii e con'rac'%a e (n're !o%$ "$r#i: c9 re a#ii e con'rac'%a e (n're an-a5a'or +i an-a5a':
?E

&eprezint cauze care genereaz e%aziunea fiscal: a9 nec%noa+'erea )a% i-norarea e-i) a#iei: ,9 in'er"re'area +i a" icarea erona'$ a e-i) a#iei: c9 nere)"ec'area re- emen'$ri or "ri*in! or-ani3area e*i!en#ei "a'rimoni% %i. *eni'%ri or. c2e '%ie i or +i re3% 'a'e or &inanciare +i necon!%cerea corec'$ a e*i!en#ei con'a,i e: Curtea de Conturi este subordonat: a9 G%*ern% %i: ,9 &%nc#ionea3$ "e n-$ Par amen'% Romniei: c9 Mini)'er% %i Finan#e or P%, ice: Care dintre categoriile de personal apar!ine Cur!ii de Conturi: a9 con)i ier !e con'%ri: ,9 "roc%ror &inanciar: c9 in)"ec'or &inanciar: Controlul exercitat de Curtea de Conturi este: a9 "re*en'i*: ,9 % 'erior: c9 "re*en'i* +i % 'erior:

Curtea de Conturi are: a9 a'ri,%#ii !e con'ro +i 5%ri)!ic#iona e: ,9 !oar a'ri,%#ii !e con'ro : c9 !oar a'ri,%#ii 5%ri)!ic#iona e: tunci c)nd exist indicii care permit s se presupun existen!a unei fraude sau erori/ auditorul procedeaz astfel: a9 in&ormea3$ con!%c$'or% %ni'$#ii: ,9 e/'in!e "roce!%ri e !e a%!i' (n )co"% con&irm$rii )a% in&irm$rii !%,ii or )a e: c9 in&ormea3$ or-ane e !e %rm$rire "ena $: uditorul exercit un control: a9 "rin )on!a5: ,9 'o'a : c9 &a"'ic0

?7

BIBLIOGRAFIE I0Bo)'an 6Con'ro % &i)ca . E!0 Po irom. Ia+i. EII7 M0 Bo% e)c% 6Con'ro &inanciar. E!0 E&icien'. B%c%re+'i. FHHC P0 Po"ean-$ 6Con'ro % &inanciar con'a,i . E!0 Tri,%na Economic$. B%c%re+'i. FHHH Ao'arre nr0 F?7D !in FD>FE>EII7 "en'r% or-ani3area )i &%nc'ionarea Gar3ii Financiare Or!onan'a !e %r-en'a nr0 HF !in IE>FI>EII7 "ri*in! or-ani3area Gar3ii Financiare Le-ea nr0 F7E !in EF>I=>EII= "en'r% a"ro,area Or!onan#ei !e %r-en#$ a G%*ern% %i nr0 HF>EII7 "ri*in! or-ani3area G$r3ii Financiare Or!onan'a nr0 D !in EI>IF>EII? "ri*in! )'a,i irea %nor m$)%ri !e "re %are a G$r3ii Financiare )i a A%'ori'a'ii Na'iona e a @ami or (n )%,or!inea Mini)'er% %i Finan#e or P%, ice. "rec%m +i a %nor m$)%ri !e reor-ani3are a A-en#iei Na#iona e !e A!mini)'rare Fi)ca $ Le-e nr0 F?= !in EI>I?>EII? "en'r% a"ro,area Or!onan'ei G%*ern% %i nr0 D>EII? "ri*in! )'a,i irea %nor ma)%ri !e "re %are a Gar3ii Financiare )i a A%'ori'a'ii Na'iona e a @ami or (n )%,or!inea Mini)'er% %i Finan'e or P%, ice. "rec%m )i a %nor ma)%ri !e reor-ani3are a A-en'iei Na'iona e !e A!mini)'rare Fi)ca a Le-e nr0E=F !in F? i% ie EII? "en'r% "re*enirea +i com,a'erea e*a3i%nii &i)ca e Moni'or% O&icia nr0 BCE !in EC i% ie EII?

$rdonanta (u ernului nr.)*+,--. pri ind reglementarea unor masuri in materie financiarfiscala, aprobata si modificata prin /egea nr.*-0+,--.

?=

C123I4S CAPITOLUL I

??