CAPITULO I NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800 1.

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS 1.1 Definiciones A continuacin se definen trminos que figuran en esta norma: Estados Financieros con fines especficos: estados financieros

preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos. Marco de informacin con fines especficos: un marco de informacin financiero diseado para satisfacer las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. Estados financieros: conjunto completo de estados financieros con fines especficos, incluidas las notas explicati as !estas inclu"en normalmente un resumen de las polticas conta#les significati as " otra informacin explicati a. 1.2 A c!nce $a presente %&A est' redactada en contexto de un conjunto de estados financieros con fines especficos " trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de las %&A ())*+)) a este tipo de auditoras. El auditor, al aplicar las %&A en una auditora de estados financieros con fines especficos, de#e tratar de manera adecuada las consideraciones aplica#les a la aceptacin del cargo, la planificacin " la reali,acin del encargo " la formacin de una opinin " el informe so#re los estados financieros. 1." Consi#e$!ciones En una auditora de estados financieros con fines especficos, el auditor o#tendr' conocimiento de la finalidad de los estados financieros, los usuarios

del informe " las medidas de la direccin para la determinacin de si el marco de informacin financiera aplicado es acepta#le !%&A -)).. Al momento de la planificacin de una auditora de estados financieros con fines especficos, el auditor de#er' determinar si es necesaria la toma de consideraciones especiales al momento de aplicar las %&A para este tipo de encargo. 1.".1 Consi#e$!ciones $e !%i&!s ! ! fo$'!ci(n #e ! o)ini(n * ! info$'e El auditor de#e e aluar si los estados financieros /acen referencia al marco de informacin financiera aplica#le para formarse una opinin " ela#orar el informe ", en caso los estados financieros estu ieran preparados en #ase a disposiciones de un contrato, de#e e aluar si los estados financieros descri#en de forma adecuada cualquier interpretacin significati a del contrato so#re el que se #asan los estados financieros. 0uando se ela#ora un informe de auditora so#re estados financieros con fines especficos, el informe de#e descri#ir la finalidad para la cual /an sido ela#orados los estados financieros, " la explicacin de la responsa#ilidad de la direccin en relacin con los estados financieros. El informe de auditora so#re estados financieros con fines especficos de#e incluir un p'rrafo de nfasis para ad ertir a los usuarios de que los estados financieros se /an preparado de conformidad con un marco de informacin financiera con fines especficos. 1.".2 Definici(n #e '!$co #e info$'!ci(n con fines es)ec+ficos En caso de que un marco de informacin con fines especficos se #ase en un marco de informacin financiero esta#lecido por un organismo emisor de normas autori,ado, por disposiciones legales " reglamentarias, es posi#le que este pueda no ser un marco de imagen fiel. En estas circunstancias, los estados financieros preparados conforme a un marco de informacin con fines especficos, puede ser utili,ado por usuarios distintos a los que fue diseado el marco de informacin financiera.

1."." Consi#e$!ciones )!$! ! !ce)%!ci(n #e enc!$,o En caso que el marco de informacin financiera aplica#le a#arque normas de informacin financiera esta#lecidas por organismo emisor de normas autori,ado, se presumir' que estas normas son aplica#les para dic/a finalidad si el organismo cumple con un proceso esta#lecido " transparente. En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden prescri#ir el marco de informacin financiera en el cual la direccin de#e #asar sus estados financieros con fines especficos. 0uando las normas de informacin financiera mencionadas son

complementadas con disposiciones legales o reglamentarias, es requerimiento del auditor determinar si existe alg1n conflicto entre las normas de informacin financiera " las disposiciones adicionales, " prescri#ir las medidas a tomar para dic/os conflictos. 2ara determinar la acepta#ilidad del marco de informacin financiera cuando el marco de informacin financiera aplica#le a#arque las disposiciones de informacin financiera de un contrato, el auditor de#e considerar si el marco presenta los atri#utos que generalmente muestran los marcos de informacin financiera acepta#les. 3especto a los marcos de informacin financiera con fines especficos, la importancia relati a del encargo es cuestin de juicio profesional. 1.".- Consi#e$!ciones )!$! ! ) !nific!ci(n * $e! i.!ci(n #e /n! !/#i%o$i! 4eg1n la %&A -)), el auditor de#e cumplir los requerimientos de tica aplica#les " las %&A aplica#les a la auditoria. El auditor de#e cumplir con todos " cada uno de los requerimientos esta#lecidos de una %&A sal o que esta no sea aplica#le en totalidad o que el requerimiento inclu"a una condicin " esta no concurra5 si esto sucede, el auditor de#e aplicar procedimientos alternati os para cumplir con dic/o requerimiento. En el caso de estados financieros con fines especficos, preparados de conformidad con disposiciones de un contrato, la direccin puede acordar con los usuarios del informe, un margen m'ximo de inmaterialidad de#ajo del cual

las incorrecciones encontradas en el transcurso de la auditoria no sean corregidas o ajustadas. CAPITULO II NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 800 2. CONSIDERACIONES ESPECIALES 1 AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO2 CUENTA O PARTIDA ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO 2.1 In%$o#/cci(n $a %orma &nternacional de Auditora 6)7 de#e adaptarse seg1n sea requerido, "a sea a una auditora de informacin financiera /istrica, un solo estado financiero o elemento especfico de un estado financiero. 8n elemento, cuenta o partidas especficas de un estado financiero, pueden ser las siguientes: 0uentas por co#rar 2ro isin para cuentas inco#ra#les &n entarios Acti os intangi#les 4eguros Acti os tangi#les netos, que inclu"an las notas relacionadas. Acti os administrados externamente " los ingresos de un plan de pensiones pri ado, que inclu"a las notas relacionadas. 2.2 A c!nce Esta %&A trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfico de un estado financiero, puede /a#er sido preparado de conformidad con un marco de

informacin con fines generales o con fines especficos, tam#in es de aplicacin a la auditora la %&A 6)). Esta %&A no es de aplicacin al informe del auditor de un componente que se emita como resultado del tra#ajo reali,ado so#re la informacin financiera de un componente, a peticin del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditora de los estados financieros del grupo. !%&A 9)). 2.". O34e%i&o El o#jeti o del auditor, al aplicar las %&A en la auditora de un solo estado financiero o de un elemento, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son rele antes con respecto a: la aceptacin del encargo5 la planificacin " la ejecucin de dic/o encargo5 " la formacin de una opinin " el informe so#re el estado financiero o so#re el elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero. Es importante mencionar que como lo esta#lece esta norma, un estado financiero 1nico o un elemento especfico de un estado financiero tam#in inclu"e las notas relacionadas. Estas notas contienen las polticas conta#les importantes que se relacionan o refieren al elemento del estado financiero auditado, " otras explicaciones que a"uden a aclarar los elementos de este. 2.-. Definiciones a. Elemento de un estado financiero: cuenta o partida de un estado financiero. #. %ormas &nternacionales de &nformacin Financiera: se refieren a las %ormas Financiera emitidas por el 0onsejo de %ormas &nternacionales de 0onta#ilidad !&nternational Accounting 4tandards :oard.5 " c. 8n solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero comprenden las correspondientes notas explicati as. $as notas explicati as, normalmente, inclu"en un resumen de las polticas

conta#les significati as " otra informacin rele ante para el estado financiero o para el elemento. 2.0. Re5/e$i'ien%os $os requerimientos que esta %orma &nternacional de Auditora propone a seguir en una auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero son los siguientes: 0onsideraciones para la aceptacin del encargo 0onsideraciones para la planificacin " reali,acin de la auditora 0onsideraciones relati as a la formacin de la opinin " a los informes

2.0.1. Consi#e$!ciones )!$! ! !ce)%!ci(n #e enc!$,o $a %&A -)) requiere que el auditor cumpla con todas las %ormas &nternacionales de Auditoria aplica#les. En el caso de la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, dic/o requerimiento es de aplicacin independientemente de si el auditor tam#in /a sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. 4i el auditor no /a sido contratado tam#in para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad, el auditor determinar' si la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de dic/os estados financieros es facti#le, de conformidad con las %&A. As tam#in $a %&A -() requiere que el auditor determine la acepta#ilidad del marco de informacin financiera que /a sido aplicado en la preparacin de los estados financieros. En este caso el auditor de#e tomar en consideracin la aplicacin del marco de informacin financiera adecuada, que permita a los usuarios a quienes se emita el informe, entender la informacin que el estado proporciona, as como el efecto de las transacciones " /ec/os materiales so#re la informacin que se proporciona en el estado financiero o elemento, cuenta o partida especfica.

$a %&A -() requiere que en los trminos acordados en el encargo se inclu"a la estructura para cualquier informe a emitir. En caso de que se audite un solo estado financiero o una parte especifica del mismo, el auditor de#e considerar si la forma acordada para la opinin es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias. 2.0.2. Consi#e$!ciones )!$! ! ) !nific!ci(n * $e! i.!ci(n #e ! !/#i%o$+! $a %&A -)) esta#lece que las %&A est'n redactadas en el contexto de una auditora de estados financieros. 0uando las %&A se apliquen a auditoras de otra informacin financiera /istrica, se adaptar' de manera que requieran las circunstancias. 2.0.". Consi#e$!ciones $e !%i&!s ! ! fo$'!ci(n #e ! o)ini(n * ! os info$'es 2ara formarse una opinin " emitir un informe so#re un solo estado financiero o so#re un elemento especfico de un estado financiero, el auditor aplicar' los requerimientos de la %&A +)). 2.6. Info$'es so3$e e con4/n%o co') e%o #e es%!#os fin!ncie$os #e ! en%i#!# * so3$e /n so o es%!#o fin!ncie$o o so3$e /n e e'en%o es)ec+fico #e #ic7os es%!#os fin!ncie$os 4i el auditor acepta un encargo para emitir un informe so#re un solo estado financiero, elemento o partida en especfica " al mismo tiempo acepta el encargo de auditar los estados financieros en su conjunto, al momento de la emisin de opinin esta de#e reali,arla por separado. 8n solo estado financiero auditado o un elemento especfico auditado de un estado financiero pueden /acerse p1#licos a la e, que el conjunto completo de estados financieros auditados de la entidad. 4i el auditor conclu"e que la presentacin del estado financiero o del elemento especfico de un estado financiero no los distingue suficientemente del conjunto completo de estados financieros, el auditor solicitar' a la direccin que rectifique la presentacin. El auditor tam#in diferenciar' la opinin so#re un solo estado financiero o so#re el elemento especfico de un estado financiero, de la opinin so#re el conjunto

completo de estados financieros. El auditor no emitir' el informe de auditora que contenga la opinin so#re un solo estado financiero o so#re un elemento especfico de un estado financiero /asta que no se /a"a satisfec/o de la diferenciacin. 2.6.1. O)ini(n 'o#ific!#!2 )8$$!fo #e 9nf!sis o )8$$!fo so3$e o%$!s c/es%iones en e info$'e #e !/#i%o$+! so3$e e con4/n%o co') e%o #e es%!#os fin!ncie$os #e ! en%i#!# 4i la opinin del auditor so#re el conjunto completo de estados financieros de la entidad es una opinin modificada, o si dic/o informe inclu"e un p'rrafo de nfasis o un p'rrafo so#re otras cuestiones, el auditor determinar' el efecto que esto pueda tener so#re el informe de auditora so#re un solo estado financiero o so#re un elemento especfico de dic/os estados financieros. El auditor expresar' una opinin modificada so#re el estado financiero o so#re el elemento especfico de un estado financiero, o incluir' un p'rrafo de nfasis o un p'rrafo so#re otras cuestiones en su informe de auditora, seg1n corresponda. 4i el auditor conclu"e que es necesario expresar una opinin desfa ora#le o denegar la opinin so#re el conjunto completo de estados financieros de la entidad, en su conjunto, pero, en el contexto de una auditora separada so#re un elemento especfico que est' incluido en dic/os estados financieros, el auditor considera, sin em#argo, que resulta apropiado expresar una opinin no modificada so#re dic/o elemento, slo lo /ar' si: $as disposiciones legales o reglamentarias no lo pro/#en5 $a opinin se expresa en un informe de auditora que no se pu#lica conjuntamente con el informe de auditora que contiene la opinin desfa ora#le o la denegacin de opinin5 " El elemento especfico no constitu"e una parte importante del conjunto completo de estados financieros de la entidad;.

El auditor no expresar' una opinin no modificada so#re un estado financiero que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si /a expresado una opinin desfa ora#le o /a denegado la opinin so#re los estados financieros en su conjunto. Esto es as incluso cuando no se pu#lique el informe de auditora so#re un solo estado financiero conjuntamente con el informe de auditora que contiene la opinin desfa ora#le o la denegacin de opinin. Esto se de#e a que se considera que un solo estado financiero constitu"e una parte importante de dic/os estados financieros. 2.:. Consi#e$!ciones )!$! ! !ce)%!ci(n #e enc!$,o 2.:.1. A) ic!ci(n #e !s NIA $a %&A -)) requiere que el auditor cumpla los requerimientos de tica aplica#les, incluidos los relati os a la independencia, en relacin con los encargos de auditora de estados financieros. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplica#le de una %&A mediante la aplicacin de procedimientos de auditora alternati os para alcan,ar el o#jeti o de dic/o requerimiento. El cumplimiento de los requerimientos de las %&A aplica#les a la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero puede no ser facti#le cuando el auditor no /a"a sido tam#in contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. En estos casos, a menudo, el auditor no tiene el mismo conocimiento de la entidad " de su entorno, incluido su control interno, que tiene un auditor que tam#in audita el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. El auditor tampoco tiene la e idencia de auditora so#re la calidad general de los registros conta#les u otra informacin conta#le que se consigue en una auditora del conjunto completo de los estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor puede necesitar e idencia adicional para corro#orar la e idencia de auditora o#tenida de los registros conta#les. En el caso de una auditora de un elemento especfico de un estado financiero,

algunas

%&A

requieren

un

tra#ajo

de

auditora

que

puede

resultar

desproporcionado con respecto al elemento que se audita. 2.:.2. Ace)%!3i i#!# #e '!$co #e info$'!ci(n fin!ncie$! 8n solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero pueden /a#er sido preparado de conformidad con un marco de informacin financiera aplica#le, que est #asado en un marco de informacin financiera esta#lecido por una organi,acin emisora de normas autori,ada o reconocida que emite normas para la preparacin de un conjunto completo de estados financieros. 2.:.". Fo$'! #e ! o)ini(n $a forma de la opinin que exprese el auditor depender' del marco de informacin financiera " de las disposiciones legales o reglamentarias aplica#les de conformidad con la %&A +)). En el caso de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el marco de informacin financiera puede no a#ordar, de forma explcita, la presentacin del estado financiero o del elemento. $a decisin del auditor con respecto a la forma pre ista de la opinin es una cuestin de juicio profesional. 2uede erse afectada por el /ec/o de que sea o no generalmente aceptada en esa determinada jurisdiccin la utili,acin de las frases <presenta fielmente, en todos los aspectos materiales;, o <expresa la imagen fiel;, en la opinin del auditor so#re un solo estado financiero o so#re un elemento especfico de un estado financiero preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. 2.:.-. Consi#e$!ciones )!$! ! ) !nific!ci(n * $e! i.!ci(n #e ! !/#i%o$+! $a aplica#ilidad de cada una de las %&A requiere una especial consideracin. &ncluso cuando slo es o#jeto de auditora un elemento especfico de un estado financiero. Asimismo, las %&A est'n redactadas en el contexto de una auditora de estados financieros. 0uando las %&A se apliquen a la auditora de un solo estado

financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, /an de adaptarse en la medida quelas circunstancias lo requieran. 0uando se realice la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero junto con la auditora del conjunto completo de estados financieros de la entidad, el auditor puede utili,ar, la e idencia de auditora o#tenida en la auditora del conjunto completo de los estados financieros de la entidad. CAPITULO III NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 810 ". ENCAR;OS PARA INFORMAR SO<RE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS ".1 A c!nce Esta %&A trata de las responsa#ilidades del auditor al informar so#res estados financieros resumidos deri ados de estados financieros auditados de conformidad con las %&A. ".2 O34e%i&os $os o#jeti os del auditor son: =eterminar si es adecuado informar so#re los estados financieros resumidos5 Formarse una opinin so#re los estados financieros resumidos, en #ase a una e aluacin de las conclusiones extradas de la e idencia o#tenida5 Expresar en dic/a opinin en un informe escrito.

"." Definiciones 2ara efectos de esta %&A, se proporcionan estas definiciones: a. 0riterios aplicados: los criterios aplicados por la direccin para la preparacin de los estados financieros resumidos.

#. Estados financieros auditados: estados financieros auditados de los cuales deri an los estados financieros resumidos. c. Estados financieros resumidos: informacin financiera /istrica deri ada de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros ".- Re5/e$i'ien%os ".-.1 Ace)%!ci(n #e enc!$,o El auditor aceptar' informar so#re estados financieros resumidos 1nicamente si /a sido contratado para auditar los estados financieros de los que deri an los estados financieros resumidos. $a auditora de los estados financieros de los que se deri an los estados financieros resumidos proporciona al auditor el conocimiento necesario para cumplir las responsa#ilidades en relacin con los estados financieros resumidos de conformidad con $a %orma &nternacional de Auditora 6(). $a aplicacin de dic/a norma no proporcionar' informacin suficiente " adecuada en la que #asar la opinin so#re los estados financieros resumidos, si el auditor no /a auditado tam#in los estados financieros de los que se deri an los estados financieros resumidos. Antes de aceptar el encargo, el auditor determinar' si los criterios aplicados son acepta#les5 la preparacin de estados financieros resumidos requiere que la direccin determine la informacin que es necesario reflejar en dic/os estados para que sean congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados o para que constitu"an un resumen fiel de ellos. =e#ido a que, por su naturale,a, unos estados financieros resumidos contienen informacin agregada " re elaciones limitadas, por lo que existe un alto riesgo de que puedan no contener la informacin que resulta necesaria para no inducir a error en las circunstancias. =ic/o riesgo aumenta cuando no existen criterios esta#lecidos para la preparacin de estados financieros resumidos. $os factores que pueden influir en la determinacin por el auditor de la acepta#ilidad de los criterios aplicados inclu"en los siguientes: $a naturale,a de la entidad.

$a finalidad de los estados financieros resumidos. $as necesidades de informacin de los usuarios a los que se destinan los estados financieros resumidos.

4i los criterios aplicados tienen como resultado unos estados financieros resumidos que no inducen a error en las circunstancias.

$os criterios para la preparacin de estados financieros resumidos pueden ser esta#lecidos por las disposiciones legales o reglamentarias, o por un organismo autori,ado o reconocido para emitir normas. 0uando no existan criterios esta#lecidos para la preparacin de estados financieros resumidos, la direccin puede desarrollarlos. $a adecuada re elacin de la naturale,a resumida as como la identificacin de los estados financieros auditados puede lograrse, por ejemplo, titul'ndolos Estados Financieros resumidos preparados a partir de los estados financieros auditados para el ejercicio terminado a >( de diciem#re de -)(?. Adem's de#e o#tener el acuerdo con la direccin de reconocer " comprender la responsa#ilidad de: 2reparar los estados financieros resumidos de conformidad con los criterios aplicados. 2oner los estados financieros auditados a disposicin de los usuarios a quienes se destinan los estados financieros resumidos, sin excesi a dificultad. &ncluir el informe de auditora so#re los estados financieros resumidos en cualquier so#re ellos. 4i el auditor conclu"e que los criterios aplicados no son acepta#les o no consigue el acuerdo con la direccin, no aceptar' informar so#re los estados financieros resumidos, sal o que las disposiciones legales o reglamentarias le requieran /acerlo. En este 1ltimo caso, al reali,ar el informe de auditora, no se documento que contenga dic/os estados financieros resumidos " en el que se indique que el auditor /a emitido un informe

de#e indicar que el encargo fue reali,ado en #ase a %&A, en su lugar el auditor incluir' una referencia adecuada a este /ec/o en los trminos del encargo " determinar' el efecto que esto pueda tener so#re el encargo de los estados financieros. ".-.2 N!%/$! e.! #e os )$oce#i'ien%os El auditor reali,ar' los siguientes procedimientos, as como cualquier otro procedimiento necesario que pueda serle 1til para formarse una opinin so#re los estados financieros resumidos: a. E aluar si los estados financieros resumidos re elan adecuadamente el /ec/o de ser resumidos e identifican los estados financieros auditados. #. 0uando los estados financieros resumidos no se encuentren

acompaados de los estados financieros auditados de#er' e aluar si descri#en de forma clara de quien se pueden o#tener los estados financieros auditados o el lugar en el que est'n disponi#les o las disposiciones legales "@o reglamentarias que especifican que no es necesario que los estados financieros auditados sean puestos a disposicin de los usuarios a quienes se destinan los estados financieros resumidos " que esta#lecen los criterios para la preparacin de estos. c. E aluar si los estados financieros resumidos re elan adecuadamente los criterios aplicados. d. $a comparacin de los estados financieros resumidos con la correspondiente informacin de los estados financieros auditados, para determinar si concuerdan o si pueden ser re calculados a partir de la correspondiente informacin que presentan los estados financieros auditados. e. E aluar si los estados financieros resumidos /an sido preparados conforme los criterios aplicados. f. E aluar si contienen informacin necesaria " ni el de agregacin adecuado, de manera que no indu,can a error.

g. E aluar si los estados financieros resumidos est'n a disposicin de los usuarios a los que estn destinados, sal o que existan disposiciones legales " reglamentarias que dispongan que no es necesario ser puestos a su disposicin " esta#le,can criterios para la ela#oracin de los estados financieros resumidos. ".-." Fo$'! #e ! o)ini(n Al terminar de reali,ar los procedimientos " o#tener e idencia suficiente " adecuada el 0ontador 21#lico " Auditor puede concluir que es adecuado esta#lecer una opinin no modificada so#re los estados financieros resumidos, siempre que las disposiciones legales "@o reglamentarias no esta#le,can otra cosa, podr' /acer uso de las frases: $os estados financieros resumidos son congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados, de conformidad con Alos criterios aplicadosB. $os estados financieros resumidos son un resumen fiel de los estados financieros auditados, de conformidad con Alos criterios aplicadosB. 4i las disposiciones legales " reglamentarias indican una manera especfica de redaccin para la opinin en trminos diferentes a los descritos en el p'rrafo anterior, el auditor de#er' aplicar los procedimientos que crea necesarios para expresar la opinin esta#lecida ", si en caso de que los usuarios de los estados financieros resumidos mal interpreten la opinin del auditor, e aluar' si una explicacin adicional en el informe de auditora so#re los estados financieros resumidos podra aclarar el malentendido. 4i el auditor considera que esta explicacin adicional en el informe no es suficiente para aclarar el malentendido, el auditor no asumir' el encargo, sal o que las disposiciones legales o reglamentarias se lo requieran. 4i este fuera el caso, el informe de auditora no indicar' que el encargo se reali, en #ase a %&A.

".-.- Mo'en%o #e $e! i.!ci(n #e %$!3!4o * 7ec7os )os%e$io$es ! ! fec7! #e info$'e #e !/#i%o$+! so3$e os es%!#os fin!ncie$os !/#i%!#os. Al informe de auditora so#re los estados financieros resumidos se le puede colocar una fec/a posterior a la indicada en el informe de auditora so#re los estados financieros auditados. En este caso, el informe de auditora so#re los estados financieros resumidos no se presenta en la misma fec/a que el informe so#re los estados financieros auditados, " se /ar' notar que los estados financieros resumidos " los estados financieros auditados no reflejan los efectos de los /ec/os que /a"an ocurrido con posterioridad a la fec/a del informe de auditora so#re los estados financieros auditados que pudieran requerir un ajuste o re elar informacin en ellos, puesto que los estados financieros resumidos se deri an de los estados financieros auditados " no actuali,a los datos que en estos se presentan. 4i el auditor llegase a enterarse de /ec/os que sucedieron en la fec/a del informe so#re los estados financieros auditados pero que no conoca anteriormente, no emitir' el informe de auditora de los estados financieros resumidos /asta no /a#er relacionado esos /ec/os con los estados financieros auditados de conformidad con la %&A 79). ".-.0 Info$'e #e !/#i%o$+! so3$e es%!#os fin!ncie$os $es/'i#os El informe de auditora so#re los estados financieros resumidos incluir' los siguientes elementos: 8n ttulo, el cual indique claramente que se trata de un informe de un auditor independiente. =ic/o ttulo pone de manifiesto que el auditor /a cumplido todos los requerimientos de tica aplica#les con respecto a la independencia. Esto distingue el informe de un auditor independiente de informes emitidos por otros. 2or ejemplo, &nforme de auditora independiente. 8n destinatario, los factores que pueden afectar a la e aluacin por el auditor de la adecuacin del destinatario de los estados financieros

resumidos inclu"en los trminos del encargo, la naturale,a de la entidad " la finalidad de los estados financieros resumidos. 8n apartado introductorio, dic/o apartado de#e identificar los estados financieros resumidos so#re los que el auditor informa, e incluir el ttulo de cada estado que forman parte de los estados financieros resumidos. 0uando el auditor tiene conocimiento de que los estados financieros resumidos se incluir'n en un documento que contiene otra informacin, puede considerar, si la forma de presentacin lo permite, identificar los n1meros de las p'ginas en las que se presentan los estados financieros resumidos. Esto puede a"udar a los lectores a identificar los estados financieros resumidos a los que se refiere el informe de auditora. =ic/o apartado introductorio tam#in de#e identificar los estados financieros auditados. Mencionar el informe de auditora so#re los estados financieros auditados, su fec/a ", el /ec/o de que en dic/o informe se expres una opinin no modificada so#re los estados financieros auditados, si as /u#iese sido, o indicar la opinin que el auditor expreso. 4i la fec/a del informe de auditora so#re los estados financieros resumidos es posterior a la fec/a del informe de auditora so#re los estados financieros auditados, se de#e indicar que los estados financieros resumidos " los estados financieros auditados no reflejan los efectos de los /ec/os que /an ocurrido con posterioridad a la fec/a del informe de auditora so#re los estados financieros auditados " se de#e poner de manifiesto que los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin a re elar requerida por el marco de informacin financiera aplicado para preparar los estados financieros auditados deri ado de lo cual la lectura de los estados financieros resumidos no equi ale a la lectura de los estados financieros auditados. 8na descripcin de la responsa#ilidad de la direccin, a descripcin de responsa#ilidad de#e ser en relacin con los estados financieros resumidos, esta descripcin de#e explicar que la direccin es responsa#le de la preparacin de los estados financieros resumidos de conformidad con los criterios aplica#les.

8na afirmacin de que el auditor es responsa#le de expresar una opinin que se expresara por los estados financieros resumidos so#re la #ase de los procedimientos requeridos en la %&A.

8n p'rrafo en el que se exprese claramente una opinin. Firma del auditor. Fec/a del informe de auditora. =ireccin del auditor.

En caso existan distintos destinatarios para los estados financieros resumidos " los estados financieros auditados, el auditor e aluar' si es adecuada la existencia de diferentes destinatarios. El auditor no fec/ar' el informe de auditora so#re los estados financieros resumidos con anterioridad a la fec/a en la que el auditor /a"a o#tenido suficiente e idencia en la cual #asar su opinin, inclu"endo la e idencia de que los estados financieros resumidos /an sido preparados " que el directorio asume la responsa#ilidad de los mismos5 " la fec/a del informe de auditora de los estados financieros auditados. ".-.6 O)ini(n 'o#ific!#!2 )8$$!fo #e 9nf!sis o )8$$!fo so3$e o%$!s c/es%iones en e info$'e #e !/#i%o$+! so3$e os es%!#os fin!ncie$os !/#i%!#os 0uando el informe de auditora so#re los estados financieros auditados contiene una opinin con sal edades, un p'rrafo de nfasis o un p'rrafo so#re otras cuestiones " el auditor se /a satisfec/o de que los estados financieros resumidos son congruentes, en todos los aspectos materiales con los estados financieros auditados, o son un resumen fiel de estos, de conformidad con los criterios aplicados, el informe de auditora so#re los estados financieros resumidos de#er' contener adem's de los elementos "a mencionados los siguientes:

8na manifestacin, indicando que el informe de auditora so#re los estados financieros auditados contienen una opinin con sal edades, un p'rrafo de nfasis o un p'rrafo so#re otras cuestiones5 "

8na descripcin, se descri#ir' el fundamento de la opinin con sal edades so#re los estados financieros auditados " dic/a opinin con sal edades5 o el p'rrafo de nfasis o p'rrafo so#re otras cuestiones en el informe de auditora so#re los estados financieros auditados " su efecto so#re los estados financieros resumidos.

0uando el informe de auditora so#re los estados financieros auditados contenga una opinin desfa ora#le o una denegacin de opinin, adem's de los elementos indicados con anterioridad, el informe de auditora so#re los estados financieros resumidos contendr': 8na manifestacin, manifestando que el informe de auditora so#re los estados financieros auditados contiene una opinin desfa ora#le o una denegacin de opinin5 8na =escripcin, indicando el fundamento de una opinin desfa ora#le o de la denegacin de opinin5 e &ndicacin, la cual pondr' de manifiesto que como resultado de la opinin desfa ora#le o de la denegacin de opinin, no resulta adecuado expresar una opinin so#re los estados financieros resumidos. ".-.: O)ini(n 'o#ific!#! so3$e os es%!#os fin!ncie$os $es/'i#os 4i los estados financieros resumidos no son congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados o no constitu"en un resumen fiel de estos, de conformidad con los criterios aplicados, " si la direccin re/1sa reali,ar los cam#ios necesarios, el auditor expresar' una opinin desfa ora#le so#re los estados financieros resumidos, es decir, se expresara una opinin modificada.

".-.8 Res%$icci(n ! ! #is%$i3/ci(n o ! ! /%i i.!ci(n o !#&e$%enci! ! os ec%o$es so3$e ! 3!se con%!3 e 0uando est restringida la distri#ucin o el uso del informe de auditora so#re los estados financieros auditados, o cuando el informe de auditora so#re los estados financieros auditados ad ierta a los lectores de que estos /an sido preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, el auditor incluir' una restriccin o una ad ertencia similar en el informe de auditora so#re los estados financieros resumidos. ".-.= Info$'!ci(n co')!$!%i&! 4i los estados financieros auditados contienen informacin comparati a, se presume que los estados financieros resumidos tam#in la contendr'n, cuando los estados financieros resumidos la omitan, el auditor es el encargado de determinar si dic/a omisin es ra,ona#le teniendo en cuenta las condiciones del encargo. El auditor determinar' el efecto que una omisin no ra,ona#le de informacin comparati a tendr' so#re los estados financieros resumidos. $a informacin comparati a en los estados financieros puede consistir en cifras o informacin financiera relati a a uno o m's periodos anteriores. 4i los estados financieros resumidos contienen informacin comparati a so#re la que inform otro auditor, el informe de auditora so#re los estados financieros resumidos contendr' seg1n %&A +(), un p'rrafo sealando que los estados financieros fueron auditados por un auditor predecesor, el tipo de opinin que el auditor predecesor emiti " las ra,ones por las cuales emiti dic/a opinin, as como tam#in la fec/a de dic/o informe. ".-.10 Info$'!ci(n !#icion! es%!#os fin!ncie$os $es/'i#os El auditor e aluar' si cualquier informacin adicional no auditada que se presente junto con los estados financieros resumidos se distingue claramente de estos. 4i el auditor conclu"e que la forma en que la entidad presenta la informacin adicional no auditada no se distingue claramente, solicitar' a la direccin que modifique la presentacin de la informacin adicional no no !/#i%!#! )$esen%!#! 4/n%o con os

auditada, si la direccin se niega a /acerlo, el auditor explicar', en el informe de auditora que dic/a informacin no est' cu#ierta. 4eg1n la %orma &nternacional de Auditora +(), el auditor manifestara en un p'rrafo so#re otras cuestiones del informe de auditora que la informacin adicional no /a sido auditada. 4in em#argo dic/a declaracin no exime al auditor del requerimiento de erificar si dic/a informacin no afecta de forma material a los estados financieros resumidos que se est'n presentando. ".-.11 O%$! info$'!ci(n en #oc/'en%os 5/e con%ienen es%!#os

fin!ncie$os $es/'i#os El auditor examinar' la otra informacin contenida en el documento que inclu"en los estados financieros resumidos, con el fin de identificar incongruencias materiales con los mismos. 4i el auditor identifica una incongruencia material, determinar' si es necesario re isar los estados financieros resumidos u otra informacin. 4i al re isar la otra informacin, el auditor detecta una aparente incorreccin material, discutir' el asunto con la direccin. 4eg1n la %orma &nternacional de Auditora +-) si la direccin se re/1sa a corregir el auditor notificar' " adoptar' cualquier medida adicional que considere adecuada. ".-.12 Asoci!ci(n #e !/#i%o$ 4i el auditor tiene conocimiento de que la entidad pre mencionar que el auditor /a emitido un informe so#re unos estados financieros resumidos en un documento que contiene dic/os estados, pero no inclu"e el informe de auditora, el auditor solicitar' a la direccin que lo inclu"a. 4i la direccin se re/1sa, el auditor determinar' las medidas adecuadas para e itar que la direccin lo asocie de manera inadecuada con los estados financieros resumidos contenidos en el documento. El auditor puede /a#er sido contratado para informar so#re los estados financieros de una entidad " no /a#er sido contratado para informar so#re los estados financieros resumidos, en tal caso el auditor se cerciorara que la entidad /aga referencia en el documento, de que solo los estados financieros /an sido auditados " una afirmacin en la que se indique que este no /a

informado so#re los estados financieros resumidos. 4i no se cumple, el auditor solicitar' que modifiquen o que no se refieran al auditor en el documento. Entre las medidas adecuadas que el auditor puede adoptar est' la de informar a los usuarios " a terceros usuarios conocidos de que existe una referencia inadecuada al auditor. $a forma de actuar del auditor depender' de sus derec/os " o#ligaciones legales, en consecuencia puede solicitar asesoramiento jurdico.