Bibliografie

Ordonana nr. 65/19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai

Expertiza contabila
Tema III
Legea contabilitatii nr. 82/1991 Standardul Profesional nr. 35/2007 Expertiza contabila si controlul financiar- Mircea Boulescu Codul etic si deontologic al expertilor contabili Legea societilor nr. 31/1990

Conf. univ.dr. Adriana Florina Popa Master CCE

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai (CECCAR)

este persoana juridic de utilitate public i autonom din care fac parte experii contabili i contabili autorizai;

1. Exercitarea profesiei de expert contabil/contabil autorizat

are filiale fr personalitate juridic n reedine de jude i n Municipiul Bucureti; prin delegaia primit din partea autoritii publice acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de contabil autorizat i expert contabil i controleaz competena i moralitatea membrilor si; este organizat pe seciuni, comisii, departamente i secretariat general.

Organele de conducere ale CECCAR conferina naional; consiliul superior al Corpului; Biroul Permanent al Consiliului Superior; Preedintele Consiliului Superior. Organele de conducere ale filialelor adunarea general; consiliul filialei; biroul permanent al consiliului filialei

organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesie; organizeaz evidena EC, a CA i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; asigur buna desfurare a activitii EC i a CA; elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a EC i a CA, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; asigur pentru EC buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare;

Condiii acces la profesia de EC:

sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe de formare i dezvoltare profesional adecvate; capacitate de exerciiu deplin; studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului; nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate; colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate; editeaz publicaii de specialitate; alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.

Condiii acces la profesia de CA:

capacitate de exerciiu deplin; studii economice medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului; nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

Discipline examen de admitere la stagiu

n vederea obinerii calitii de expert contabil: contabilitate, fiscalitate, drept, evaluarea economic i financiar a ntreprinderilor, audit, expertiz contabil i doctrina i deontologia profesiei contabile; n vederea obinerii calitii de contabil autorizat: contabilitate, fiscalitate i drept.

Discipline examen de aptitudini

Proba scris const n: studii de caz, exerciii i probleme din domeniul expertizei, monografiei contabile, analizei economico-financiare, evalurii ntreprinderilor i auditului; ntrebri de judecat profesional din doctrina i deontologia profesiei contabile, organizarea i funcionarea Corpului. Proba oral const n: cte o ntrebare din materia juridic i fiscal; cte o ntrebare din domeniile contabilitate, audit financiar i evaluarea ntreprinderilor.

Lucrari executate de expertul contabil

ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; efectueaz analize patrimoniale; economico-financiare i evaluri efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;

Forme de exercitare a profesiei de EC sau CA

execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i informatic; in mod individual, ca persoan fizic; se pot constitui n societi comerciale de profil, ca persoane juridice, unde au calitatea de asociai/acionari. La aceste societi pot fi i n calitate de salariai. ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale; acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate. ! Pot efectua activitile de audit financiar i consultan fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti

Societile comerciale de expertiz contabil - condiii:

s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; ine contabilitatea prevzute n contract; majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale; CA s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de AGA. operaiunilor

Lucrari executate de contabilul autorizat

economico-financiare

pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare.

Interdictii comune EC si CA
este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n concuren este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor. nu pot efectua pentru teri lucrrile prevzute n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.

Codul etic naional al profesionitilor contabili

Partea A - Aplicarea generala a codului Partea B Profesionistii contabili in practica publica Partea C - Profesionistii contabili angajati

Principii fundamentale (1)

Integritate s fie drept i onest in toate relaiile profesionale i de afaceri. Competen profesional i pruden s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul prevzut pentru a se asigura c un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente; i s acioneze cu atenia necesar i in conformitate cu standardele tehnice i profesionale in vigoare in procesul furnizrii de servicii profesionale. Obiectivitate s nu permit ca prejudecile, conflictul de interese sau influena nedorit a altor persoane s intervin in raionamentele profesionale sau de afaceri. Conduit profesional (profesionalismul) s respecte principalele legi i reglementri i s evite orice aciune care discrediteaz profesia.

Principii fundamentale (2)

Principii fundamentale (3)

Confidenialitate:
s nu divulge in afara firmei sau organizaiei angajatoare informaiile confideniale dobandite in urma unor relaii profesionale i de afaceri, fr a avea autorizarea necesar i adecvat, excepie fcand cazulin care acesta are dreptul legal sau profesional ori datoria de a le divulga; i s nu foloseasc informaiile confideniale dobandite in urma unor relaii profesionale sau de afaceri in avantajul personal sau in avantajul unor tere pri.

Principii fundamentale (4)

Respect fa de normele tehnice i profesionale: trebuie s ii indeplineasc sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante au datoria de a executa cu grij i cu abilitate instruciunile clientului sau ale patronului in msura in care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, in cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen. trebuie s se conformeze legislaiei relevante i normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR.

Auditul financiar i cenzorii

Situaiile financiare ale societilor supuse obligaiei legale de auditare vor fi auditate de ctre auditori financiari persoane fizice sau persoane juridice, n condiiile prevzute de lege. La societile ale cror situaii financiare anuale nu sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, AGA ordinar va hotr contractarea auditului financiar sau numirea cenzorilor, dup caz. Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii, de ctre EC, persoanele cu studii economice superioare cu diplom recunoscut de MECT i experien n activitatea financiar-contabil de cel puin 5 ani, precum i de ctre societile comerciale membre ale CECCAR.

Societatea pe aciuni va avea 3 cenzori i un supleant, dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor trebuie s fie impar. Cenzorii sunt alei de AGA. Durata mandatului lor este de 3 ani i pot fi realei. Cenzorii trebuie s i exercite personal mandatul. Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului expert contabil, care poate fi ter ce exercit profesia individual ori n forme asociative. La SA cu capital majoritar de stat, unul dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al Ministerului Economiei i Finanelor.

2. Misiunea de tinere/revizuire a contabilitatii, intocmirea si prezentarea situatiilor financiare

Cadru legislativ
Standardul profesional nr. 21 Standardul profesional nr. 22 Ordin nr. 40/2013 privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale ale operatorilor economici la unitile teritoriale ale MFP Legea contabilitatii nr. 82/1991 OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene OMFP nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate OMFP nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu IFRS, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat

Reguli speciale
Contabilitatea poate fi organizat i condus: n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare. pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR din Romnia. pe baz de contracte/convenii civile ncheiate potrivit Codului civil cu persoane fizice care au studii economice superioare

Obiectiv
Important Raspunderea pentru conducerea contabilitatii revine acestor persoane fizice care au studii economice superioare. Acestea pot semna si situatiile financiare anuale si raportarile contabile impreuna cu administratorul sau persoana care are obligatia gestionarii entitatii.

Obtinerea asigurarii ca nu s-au evidentiat elemente care sa puna in discutie sau la indoiala coerenta sau credibilitatea lucrarilor efectuate

LISTA DE VERIFICARE
Independenta Competenta Situatie: Situatie: Clientul asigura salariat/PFA partial/total Rezultat: Se determina: Posibilitatea realizarii misiunii natura si volumul de munca, bugetul de timp Onorariul Periodicitatea interventiilor lucrarile,direct/prin personal Calitatea lucrarilor Secretul profesional si confidentialitatea Informatii despre: Identificarea societatii Organizare Particularitati Sectorul de activitate Ce se cere de la profesionist

Pasul I: Cunoasterea activitatii clientului

Tehnici de cunoastere a intreprinderii Vizitarea intreprinderii Interviuri Colectarea documentelor justificative

Riscuri Lipsa regulilor scrise de organizare interna Absenta separatiei intre anumite functii Riscul de neexhaustivitate a informatiilor Factori de risc activitatea intreprinderii (sectorul de activitate, piata); situatia actuala a intreprinderii (finantare, calitatea produselor, piata de desfacere); anumite practici ce necesita un control aprofundat (politica de plati furnizori, incasari clienti); antecedentele societatii (controale fiscale, conflicte sociale)

Incheierea contractului
Contract de prestari servicii O obligatie de mijloace (obligatia de a folosi capacitatile pentru indeplinirea obiectului contractului) Prestatorul contracteaza: o obligatie de mijloace? mijloace? o obligatie de rezultat? rezultat? O obligatie de rezultat (obligatia primirii onorariului in functie de cifra de afaceri realizata /profitul obtinut)

Info utile:

Scrisoarea catre un coleg (inlocuire) Prima consultanta Documentarea dosarului permanent

Natura si intinderea lucrarilor (tinerea contabilitatii si intocmirea situatiilor finaciare; intocmirea declaratiilor fiscale, elaborarea de proceduri interne, organizarea contabilitatii de gestiune etc.) Termene de predare/ primire Obligatiile partilor Modalitati de transmitere a datelor, rapoartelor, situatiilor Conditii privind onorariul (cheltuieli de deplasare) ..

Pasul II: Organizarea si programarea lucrarilor

Atentie la: - nevoile clientului - obligatiile legale/fiscale - constrangerile legate de organizarea cabinetului Echipa desemnata Organizarea in cadrul cabinetului: - pe dosare/client - pe sectiuni de contabilitate Un supervizor Planificarea misiunii: Planul interventiilor; Planul controlului regularitatii si sinceritatii Calendarul/scadentarul declaratiilor

Delegarea si supravegherea lucrarilor

O persoana desemnata/un colaborator (confirmat din cadrul cabinetului)

Pasul III Organizarea / aprecierea organizarii contabilitatii clientului

Obiective Definirea unui plan contabil particularizat; Organizarea compartimentelor administrative si contabile Organizarea relatiei client/cabinet; Formarea / instruirea clientului /personalului contabil; Participarea la implementarea programului informatic;

Analiza programului informatic

Este cunoscut de cabinet Aprecierea modului de utilizare a procedurilor informatice Nu este cunoscut de cabinet: Corelatie TS jurnale BV CM; Teste asupra unei perioade (luna); Evidenta cronologica a listarilor; Imposibilitatea modificarii unei perioade inchise; Controlul fiabilitatii transferurilor intre softuri asociate (salarii, amortizare etc) teste; Utilizarea corecta a manualului de proceduri informatice; Verificarea procedurilor de salvare si arhivare corespunzatoare;

Pasul IV Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii

Informatii incluse in procedurile scrise: Utilizarea registrelor in concordanta cu destinatia Tinerea registrelor legale la zi Corectitudinea inregistrarilor contabile (prin sondaj) Controale privind: Existenta documentelor justificative; Corecta inregistrare in conturi Organizarea/aprecierea compartimentelor administrativ-contabile; Elaborarea unui planul de conturi adaptat; Intocmirea fisei postului; Asigurarea cu personal calificat de specialitate Circuitul documentelor justificative; arhivarea acestora; Autorizarea platilor; Masuri de protectie/conservare a activelor Inventarierea patrimoniului etc.

Pregatirea lucrarilor pentru inchiderea exercitiului financiar Registrele legale

Jurnal general Registrul inventar Statele de salarii Pregatirea anumitor situatii: declaratiile de TVA, 112, 101 etc. REVISAL Registru procese verbale AGA Registru cu procese verbale CA Registrul Cartea mare Lucrari posibil de realizat sau pregatit in cursul exercitiului: Controlul conturilor de terti;

Pasul V Lucrarile de inchidere a exercitiului financiar

Intocmirea listei punctelor de suspensie (intrbari de pus, elemente lipsa etc) Examinarea critica a situatiilor financiare; Supravegherea lucrarilor; Pregatirea si realizarea interviului final cu clientul; Intocmirea situatiilor financiare definitive; Inchiderea dosarului anual.

Inchiderea conturilor

- Procesul de inventariere; - Cotele de amortizare; - Creante incerte (lista, vechimea, somatii, % incasare); - Lucrari executate in regie proprie; - Inregistrarile contabile privind inchiderea: conturi de regularizare si asimilate, operatii repetabile, fara variatii, semnificative (asigurari, chirie, abonamente etc);

Lucrarile de inchidere: Analiza critica a situatiilor financiare

Obiectiv: Asigurarea ca situatiile financiare: Nu prezinta anomalii de prezentare; Nu sunt rezultatul greselilor matematice; Ofera informatii credibile si coerente. Se urmareste identificarea de: erori materiale, anomalii de corelalare intre diferite elemente din situatiile financiare declaratii fiscale; Tehnica procedurilor analitice informatii comparatice pentru min 2 perioade. Balanta sintetica Rezultatul inventarierii Tehnici de control asupra conturilor din bilant si pozitiilor din CPP: Justificarea soldurilor; Comparatii cu documente externe/interne etc.

Intocmirea si semnarea situatiilor financiare (Legea nr. 82/1991)

Situaiile financiare anuale si raportrile contabile se semneaz de ctre directorul economic, contabilul-sef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Primirea dosarului inventarierii anuale Situaiile financiare anuale si raportrile contabile pot fi ntocmite si semnate de persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia. Situaiile financiare anuale si raportrile contabile ale persoanelor care n exerciiul financiar precedent au nregistrat CA net sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro, se ntocmesc si se semneaz de ctre persoanele care organizeaz si conduc contabilitatea acestora Situaiile financiare anuale si raportrile contabile se semneaz si de ctre administratorul sau persoana care are obligaia gestionrii entitii.

Pasul VI Lucrarile de control ale inchiderii exercitiului

Colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exercitiului; Efectuarea controlului conturilor; Documentarea controalelor efectuate; Pregatirea declaratiilor fiscale.

Inventarierea - Ordin nr 2861/2009

Norme specifice inventarierii Proceduri premergatoare procesului de inventariere Procedurile de inventariere Finalizarea procesului de inventariere Evidenierea n contabilitate a rezultatelor inventarierii Evaluarea activelor si datoriilor. Principiul prudentei Principiul independenei exerciiilor financiare. nregistrarea cheltuielilor/veniturilor n avans

Reguli generale
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care in evidena gestiunii respective i nici auditorii interni sau statutari. Prin proceduri interne, entitile pot stabili ca la efectuarea operaiunilor de inventariere s participe i contabilii care in evidena gestiunii respective, fr ca acetia s fac parte din comisie. La entitile care nu au niciun salariat care s poat efectua operaiunea de inventariere, aceasta se efectueaz de ctre administratori. La entitile al cror numr de salariai este redus, unde inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective.

Organizarea procesului de inventariere

Administratorul aprob proceduri scrise pe care le transmite comisiilor de inventariere. Intocmit si semnat in ziua terminarii lucrarilor Raport fara observatii; Raport cu observatii; Refuz. Administratorul emite o decizie prin care numeste comisia de inventariere. Decizia mai trebuie s cuprind:
modul de efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere si terminare a inventarierii.

Pasul VII Elaborarea raportului de misiune

Toate elementele de natura activelor trebuie s fie date n rspundere gestionar sau n folosin, dup caz, salariailor ori administratorilor entitii

Documentarea lucrarilor
Dosarul permanent: - Un exemplar al contractului de prestari servicii; Dosarul anual Reguli de arhivare: la vedere dosarul exercitiului curent si 2 exercitii precedente; Arhivarea celorlalte. Pasul I: Cunoasterea activitatii clientului Pasul II: Organizarea si programarea lucrarilor

Pasi de urmat Trecere in revista

Pasul III Organizarea / aprecierea organizarii contabilitatii clientului Pasul IV Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii Pasul V Lucrarile de inchidere a exercitiului financiar Pasul VI Lucrarile de control ale inchiderii exercitiului Pasul VII Elaborarea raportului de misiune

Directii de realizare a misiunii

Un control global al credibilitatii (elimina alte verificari); Tehnici cunoscute, precum observarea fizica sau confirmarea directa (inlocuiesc procedurile controlului realitatii operatiilor); Tehnici proprii se evita cunoasterea operatiilor intreprinderii printr-un studiu/test al procedurilor de control.

Programul de lucru Regularitatea si sinceritatea contabilitatii

Conturile de regularizare si asimilate; Controlul tranzactiilor (prin sondaj) daca sunt in sarcina clientului; Teste supra softului; Controlul tinerii registrelor legale; Controlul operatiilor de inchidere; Verificarea corelatiilor CM / BV / sodurile jurnalelor;

Trezorerie / Finantare
Banca se verifica: 581 512/extras bancar Modul de pastrare a benzilor caselor de marcat in arhiva. Investitii pe termen scurt Inregistrari / documente justificative Analiza fiscala a operatiilor Conturile de dobanzi/EC ultima zi perioada; Documele justificative/inregistrari contabile; Inchiderea operatiilor de vanzare/cumparare a valorilor mobiliare; Soldul din registrul de casa / contabilitate prin sondaj => identificarea soldului creditor sau peste planul zilnic in vigoare; Casa se verifica:

Cumparari / Furnizori
Imprumuturi Sold/conditii de rambursare (cf contract) Verificarea garantiilor acordate (cf contract) Dobanzi / contract Dobanda aferenta perioadei intre data ultimei plati si data inchiderii conturilor Comparatii solduri 301 / 302 / 371 408 / facturi primite in exercitiul urmator Selectia esantionului conturilor de furnizori pentru verificare => explicatii pentru termene de plata depasite / restante, neconcordante, modul de regularizare in exercitiul urmator SD 401 explicatii? Compararea listei datoriilor / platile din primele luni din exercitiul urmator / facturile primite din primele luni in exercitiul urmator Verificarea documentelor justificative (prin sondaj)

Lucrari si servicii executate de terti

Compararea datelor cu exercitiului anterior

Vanzari / Clienti
Verificarea documentelor justificative (prin sondaj) Compararea conturilor de venituri - N/N-1

Impact fiscal => Justificarea necesitatii, prestarii efective, compararea cu documentele justificative prin sondaj; Leasing/ inchiriere/ asigurari compararea cu contractul si scadentarul Compararea documentelor justificative cu conturile aferente: 628, 622, 611 etc.

411 / facturi de intocmit in exercitiul urmator 4118 (clienti incerti / litigiu) / situatia pregatita de client / situatia exercitiului precedent % de depreciere a creantelor incerte / in litigiu an curent / an precedent Coerenta SD 4111/ 461

Stocuri
Selectarea conturilor clienti de verificat prin sondaj Explicatii privind: temenele depasite/anormale de incasare, modalitatile de regularizare/ incasare in exercitiul urmator Componenta soldurilor creditoare si a soldurilor vechi / restante avand vechimi peste 30 zile 303 / 603 respectarea incadrarii legale 332 metoda de evaluare, permanenta aplicarii Compararea sumei totale din 331 cu facturarea din prima luna a exercitiului urmator Compararea listei creantelor / incasarile din primele luni din exercitiul urmator / facturile emise din primele luni in exercitiul urmator Calcularea rotatiei stocurilor Aprecierea metodelor de evaluare, depreciere si a permanentei acestora pentru 301.345, 371 Obtinerea unei situatii recapitulative semnate (daca nu exista in dosarul de inventariere)

Imobilizari
Obtinerea unei situatii recapitulative semnate (daca nu exista in dosarul de inventariere) documentele justificative privind intrarea in patrimoniu, investitii in curs efectuate in regie proprie/antrepriza Duratele de utilizare, metoda de amortizare Iesirea imobilizarilor Implicatii fiscale Comparatie cheltuieli cu personalul N/N-1

Personal

Comparatie cheltuieli cu personalul/statele de plata/112 Verificarea concordantei remunerarii administratorilor si directorilor / deciziile AGA sau CA Asigurari sociale, protectia sociala corelatia solduri/vechime, compararea cu 112 ultimei luni/ultimului trimestru Discutii referitor la intarzierea la plata si evaluarea penalitatilor de intarziere Calcul concedii de odihna neefectuate Verificarea declaratiilor (in caz de anomalii)

Decontari cu bugetul statului

Justificarea soldurilor (componenta si vechimea) Verificarea procentelor TVA; modalitatile de recuperare Compararea cifrei de afaceri cu decontul de TVA Controlul global al TVA de recuperat Controlul impozitului pe profit / declaratiile fiscale, rezultatul fiscal, calculul impozitului pe profit Situatia avantajelor in natura Compararea de documente justificative pentru impozite si taxe locale; Controlul intocmirii situatiilor fiscale

Capitaluri proprii
Modificari ale capitalului social Rezerva legala Rezerve din reevaluare Distribuirea rezultatului inregistrari/ hotararea AGA

Provizioane
Tablou variatiilor Verificarea detaliata a dosarelor de litigii si procese Aprecierea riscurilor reale Deductibilitatea provizioanelor Evenimente posterioare inchiderii exercitiului Operatii extraordinare 455 miscari, calcul dobanzi, realitate

Alte conturi

Examinarea critica
Verificarea evolutiilor normale ale diferitelor posturi ale bilantului si a contului de rezultat Formarea rezultatului Comparatii pe baza ratelor semnificative (MC, cheltuielile financiare, rotatia stocurilor, solduri etc) Analiza explicatiilor; Analiza operatiilor diverse Interviuri cu clientul etc.

3. Exercitarea expertizei contabile

Conceptul de expertiz n general

Expert (priceput) Expertiz (lucrarea unei persoane experimentate, specializate) Expertiz control, revizie, verificare audit - opinia nu trebuie motivat - criteriu de calitate - independena De ce? Contine ideea de exprimare libera a punctului de vedere al expertului. expertului.

Exemple de expertiza
de navigatie civila, merceologica, medico-legala, criminalistica, grafologica, artistica, filatelica, comerciala, agricola, contabila etc.

Standarde i reglementri privind expertiza contabil

Expertiza contabila = activitatile desfasurate de expertii contabili prin care se stabileste adevarul in legatura cu o anumita tranzactie, soldul uni cont, post din situatiile financiare sau alte obiective in legatura cu o anumita tranzactie. Lucrare personala si critica = rezultatul examinarii faptelor dpdv formal si material + parerea expertului asupra cauzelor si efectelor
Legislaia profesional Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile Regulamentul privind auditul de calitate Legislaia special O.G. nr. 65/1994 ROF C.E.C.C.A.R. Legislaia general: - CPC - CPP - OG 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar

Caracterul tiinific i fora probant

Etica n expertiza contabil

Standardul profesional nr. 35

Standarde de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile (351) Obiectivitate Standarde de lucru (352) Integritate

1. Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile

Conduit profesional (profesionalismul) Standarde de raportare (353) Competen profesional i pruden Confidenialitate Respect fa de normele tehnice i profesionale

2. Standardele de etic specifice expertizei contabile (351)

3511 Independena 3512 Competena 3513 Calitatea 3514 Confidenialitatea 3515 Acceptarea expertizelor contabile 3516 Responsabilitile expertului contabil

Normele de lucru (352)

Dispunerea expertizelor contabile; numirea experilor (3521) Contractarea i programarea expertizelor contabile (3522) Delegarea i supravegherea lucrrilor (3523) Documentarea lucrrilor (3524)

Norme de raportare (353)

Redactarea raportului (3531) Semnarea si depunerea raportului (3532) Expertiza contabila extrajudiciara = activitatea desfasurata de expert, obiectivele fiind fixate de catre cele 2 parti de comun acord; persoane fizice sau juridice interesate fara sa existe un dosar de ancheta, cercetare sau judecata Expertiza contabila judiciara = activitatea realizata de expert, in care obiectivele sunt fixate de catre o instanta judecatoreasca; pentru solutionarea cauzelor aflate in faza de ancheta, cercetare sau judecata; Expertiza contabila extrajudiciara (amiabila) Expertiza contabila judiciara.

Clasificarea expertizelor contabile dupa natura juridic

Clasificarea expertizelor contabile dupa obiectiv

Expertiza contabila in materie civila
Obiective litigii in legatura cu: asociatiuni intre societati operatii cu imobile cumparari-vanzari cu caracter civil operatii de mandat contracte de servicii partaje Civile (dispuse sau acceptate pt rezolvarea litigiilor civile) Penale (dispuse sau acceptate pt rezolvarea aspectelor civile atasate litigiilor penale) Comerciale (dispuse sau acceptate pt rezolvarea litigiilor comerciale) Fiscale, Fiscale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale; Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau extrajudiciare solicitate de catre clienti. clienti

Expertiza in materie comerciala

1.In litigii intre comercianti sau intre un comerciant si un particular particular privind operatiile comerciale. Obiective: tranzactii cu marfuri, operatii in comision, operatii bancare (scont, efecte comerciale spre incasare, emiteri de cecuri, depozite), participatiuni, contracte comerciale (de aprovizionare, de prestari servicii), contracte de participare la beneficii, contracte de editura etc. 2.In materie de societati comerciale Obiective: -participarea la profit; -raspunderea civila a managerului fata de asociati, terti sau stat; -gestiunea societati daca sunt banuieli de grave neregularitati; 3.In asigurari - pentru a stabili valoarea bunurilor asigurate la momentul sinistrului; cand exista presupuneri ca asiguratul a avut un interes direct sa provoace sinistrul.

Expertiza contabila in materie penala

Este utilizata ca mijloc de proba care serveste, alaturi de alte mijloace de probe, la constatarea existentei sau inexistentei unei infractiuni, la identificarea persoanei care a savarsit-o si la cunoasterea imprejurarilor necesare pentru solutionarea cauzei. Infractiuni contra patrimoniului: patrimoniului furtul, abuzul, increderea, inselatoria, delapidarea, distrugerea, tainuirea. Infractiuni contra autoritatii: autoritatii sustragerea sau distrugerea de inscrisuri, sustragerea de sub sechestru. Infractiuni de serviciu sau in legatura cu serviciul: serviciul abuzul in serviciu neglijenta, in serviciu Infractiuni de fals: fals falsificare de valori, falsificare de timbre, marci postale, carti postale, bilete de calatorie sau transport, falsul intelectual, uzul de fals. Infractiuni la regimul stabilit pentru anumite activitati economice: economice inselatorie cu privire la calitate marfurilor, divulgarea secretului economic, concurenta neloiala, nerespectarea dispozitiilor privind operatii de import sau export, deturnarea de fonduri. Infractiuni referitoare la evaziunea fiscala

Trsturile caracteristice ale expertizelor contabile extrajudiciare Situatii

Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri (starea economico-financiara a potentialilor parteneri pentru decizie) Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei - un mijloc de asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii (sub aspect formal si de continut) informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control administrativ o cale posibila de argumentare a contestatiei

mijloc de fundamentare a deciziilor activitate lmuritoare pentru prile interesate se axeaz pe problemele cerute dar poate releva i probleme colaterale este o activitate contractual, solicitata de partea/partile care isi alege/aleg singura/singure expertii contabili si le stabilesc obiectivele (intrebarile)

Situatii
Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri arbitrajul unui expert contabil agreat de parti (in special desfasurarea contractelor comerciale in special cu caracter continuu/pe termen lung) alternativa la recursul la justitie Avantaje: alegerea si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive; partile au posibilitatea sa-si formuleze nerestrictiv obiectivele (intrebarile) si intinderea (in timp) a expertizei contabile; expertul contabil poate avea el insusi un rol activ in formularea obiectivelor (intrebarilor) si intinderea expertizei contabile (in timp), putand emite consideratii (opinii) lamuritoare colaterale obiectivelor (intrebarilor) fixate de parti; in caz de neconciliere, partile (in functie de interes) pot folosi ECJ drept fundamentari preliminare in actiunile adresate justitiei.

Exemplu: Contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare

Prile: Prestator: Expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr. 1000, nscris n Tabloul experilor contabili la Seciunea I, poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai; Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion. Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c). Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru obiectivul X. Valoarea contractului: 5.000 lei. Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2013. Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar restulpn la data de 05.07.2013. Data ncheierii contractului: 15.03.2013.

CONTRACT Incheiat intre: Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1.000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si, SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR, s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.

Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii (raspunsuri) la urmatorul obiectiv: Obiectivul X Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare: documentele a) , b) si c) Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2013.

Trsturile caracteristice ale expertizei contabile judiciare

Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5.000 lei, din care 1.000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si restul de 4.000 lei pana la data de 05.07.2013.

mijloc de prob n justiie ajut organele judiciare s stabileasc adevrul se limiteaz la cercetarea problemelor solicitate accesul la documente confirm sau infirm actele i faptele activitate ocazional

Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract. Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 exemplare, intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie. Iasi, 15.03.2013 Prestator, Beneficiar,

Relatia dintre controlul financiar ulterior si expertiza contabila judiciara Trasaturi comune
Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate numai de experi contabili atestai n condiiile legii Condiii de inscriere n Grupul de experi judiciari (GEJ) - la cererea acestora: a. au calitatea de expert contabil, nscrii n Tabloul Corpului, cu viza la zi i statut de membri activi; b. au depus cererea de nscriere pentru susinerea testului i nscriere n GEJ la sediul filialei Corpului, i nsoit de opiunile personale privind specializrile expertize contabile judiciare; c. au promovat testul de verificare a cunotinelor privind regulile procedurale de efectuare a expertizelor contabile judiciare, doctrina i deontologia profesiei contabile i legislatia financiar contabil; d. se bucur de o moralitate ireproabil. Sunt instrumente principale de aparare a patrimoniului si de respectare a legalitatii Se efectueaza de specialisti in domeniul contabil financiar cu reputatie nestirbita; Examineaza diferite laturi ale activitati economico-financiare dupa criterii care au la baza aceleasi dispozitii legale si acelasi domeni de acte. Utilizeaza aceeasi metodologie de investigatie in principiu. In anumite situatii se completeaza reciproc pentru stabilirea adevarului in cauza supusa anchetei sau judecatii

Diferente
Controlul financiar Este o functie a conducerii. Este o proba in justitie. Expertiza contabila judiciara Controlul financiar Expertiza contabila judiciara Este activitate cu caracte Este o activitate ocazionala permanent Examineaza intregul sistem Examineaza numai drepturile de documente si evidenta si conditiile necesare pentru lamurirea obiectelor stabilite tehnico-operativa contabila de organele judiciare sau infirma Constata pagubele,abateriile, Confirma constatarile controlului deficientele lipsurile financiar cu privire la pagubele, deficiente etc.

Este o forma de cunoastere Este o forma de lamurire pentru conducere. pentru organele judiciare. Cuprinde intreaga activitate Se limiteaza la probele economico-financiara. indicate de organele judiciare. Pe baza constatarilor Intervine ca proba pentru controlului financiar se stabilirea realitatii si conditiilor actioneaza in justitie. aparentei pagubei.

Obiecte de cercetare
aspecte ale situatiei economico-financiare a patrimoniului si ale capacitatii acestuia de a genera profit, asa cum rezulta din documentele primare si de evidenta tehnico-operativa si contabila => scop final de a stabili in mod stiintific, corectitudinea sau incorectidudinea administrarii patrimoniului; sa fie formulate cu obiectivitate, in mod clar si concret in stricta ordine de succesiune logica si in limita competentei, drepturilor si obligatiilor E.C.; sa se refere la problema care necesita cunostinte teoretice si practice de contabilitate; sa fie in stransa legatura cu continutul cauzei ce se judeca si sa decurga din imprejurarile conctrete ale cauzei; sa epuizeze toate aspectele neclare in dosarul respectiv, astfel incat sa previna formularea ulterioara de noi obiective; sa nu solicite E.C. mandatari judiciare ale faptelor cercetate; negljenta sau abuzul in serviciu in legatura cu stabilirea si executarea obligatiilor contractuale. cercetarea de calcule, inscrisuri si registre de comert. analiza economico-financiara a activitatii unei unitati patrimoniale, cu scopul de a se determina comportamentul conducatorilor si al personalului din compartimentele financiare si de productie in raport cu atributiile lor, de serviciu Cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative si probleme economico-financiare caracterizate prin pluritate si diversitate.

Obiectivele EC

Exemplu:
Obiectul este reprezentat de imprejurari de fapt, nu de drept (pe care judecatorii le stapanesc deja) Expertul nu poate aprecia aspectele juridice. Partile au posibilitatea de a conveni numirea unui expert (din lista intocmita cf OG 2/2000) In lipsa unui astfel de acord, instanta va numi prin incheiere expertul sau expertii (3) care urmeaza sa fie fie desemnati in cauza. Daca sunt mai multi experti desemnati, acestia trebuie sa lucreze intotdeauna impreuna. Expertiza contabila judiciara dispusa de organul de cercetare penal n care administratorul firmelor A i B este cercetat pentru evaziune fiscal privind impozitul pe profit i TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2011

Exemplu:
Obiectivul 1. Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2011 pentru mprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli Obiectivul nr. 2 Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuit in perioada ianuarie aprilie 2011 Obiectivul nr. 3 Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad Obiectivul 4 Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile contabile menionate mai sus?

Etapele expertizei contabile judiciare

Deschiderea cauzei ce formeaza obiectul procesului judecatoresc si al expertizei contabile; Numirea de catre instanta de judecata a expertului contabil judiciar; Stabilirea de catre instanta judecatoreasca a obiectivelor expertizei contabile judiciare (a intrebarilor) Instiintarea scrisa cu confirmare de primire a expertizei contabile judiciare privind expertiza si obiectivele sale* Fixarea primului termen de judecata privind cauza expertizei Desfasurarea propriu-zisa a misiunii de expertiza Finalizarea misiunii (intomcirea raportului de expertiza contabila judiciara) Raportul de expertiza contabila se va depune la dosarul cauzei cu min 5 zile inainte de desfasurarea procesului

 Ordonanta sau incheierea ca act de depunere a E.C. cuprind:

I. Numirea expertului, prin ncheiere de edin II. Primirea adresei prin care este ntiinat despre numire de la organul care a dispus expertiza*
Obs. Adresa de domiciliu este menionat n Listele cuprinznd experii contabili judiciari

organul care a dispus efectuarea E.C.; partile implicate in litigii; scopul efectuarii E.C.; incadrarea juridica a faptelor deduse pentru solutinarea; expertul contabil desemnat; obiectul E.C.; termenul de depunere a raportului de expertiza.

*Informatii continute in adresa

denumirea i datele de contact ale organului care a dispus numirea; numrul i obiectul dosarului n care a fost dispus efectuarea EC; numele sau dup caz denumirea prilor i datele de contact ale acestora: domiciliul sau dup caz sediul acestora, precum i numrul de telefon, numrul de fax i adresa de e-mail, dac acestea sunt cunoscute; numrul i data ncheierii prin care a fost numit expertul; obiectul EC i ntrebrile la care trebuie s rspund acesta; data depunerii raportului de expertiz; suma stabilit cu titlu de onorariu privizoriu, respectiv onorariu definitiv; meniunea c sumele provizorii, stabilite cu titlu de onorariu provizoriu i cheltuieli provizorii(diurn deplasare etc.), au fost pltite n contul biroului local pentru expertize tehnice i contabile judiciare.

Expertul este ndreptit s solicite organului care a dispus expertiza completarea ncheierii de edin solicitand un nou termen pentru depunerea raportului de expertiz contabil dac informaiile cu privire la obiective, termen sau onorariu lipsesc din ncheierea de sedin. Posibilitatea unei audieri n camera de consiliu n cadrul creia expertul este chemat s i exprime punctul de vedere cu privire la durata i costul expertizei pt. evitarea tegiversarii inutile a procesului. procesului. In acest caz este posibil ca instana s nu dea curs unei solicitri, ri a expertului numit, de majorare a onorariului pentru expertul care i-a evaluat deja volumul de munc i care putea s prevad cuantumul total al onorariului.

III. Convocarea partilor prin scrisoare recomandat, cu coninut declarat i confirmare de primire (citarea partilor) cu cel puin 5 zile naintea termenului de efectuare a lucrrii
Informatii in scrisoare: numrul dosarului, data, ora i locul la care se desfoar convocarea, documentele pe care trebuie s le aduc prile, datele de contact ale expertului etc. Este recomandat ca expertul s solicite confirmarea de participare a prilor la convocarea respectiv. Ignorarea acestei etape este considerat lips de procedur i conduce la refacerea expertizei si uneori la msuri disciplinare, nlocuire etc.

IV. Studiul dosarului (pana la data convocarii partilor)

se gsete la arhiva instanei respective expertul solicit la arhiva instanei dosarul cauzei n vederea studiului cu legitimaia de expert contabil judiciar i cu adresa de numire se convoac prile nu experii recomandai de parte, avocaii etc.

Informatii de analizat (daca nu au fost prevzute n adresa de ntiinare a numirii primit): Acceptarea expertizei Ca urmare a studierii dosarului pot aparea elemente care s determine expertul la abinerea sa de la efectuarea expertizei sau l poate pune n situaia de a fi recuzat. Instana decide dac expertul n cauz se nlocuiete sau se menine n vederea efecturii expertizei. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exista la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului. datele de identificare ale prilor nume si prenume, adresa, adresa de coresponden dac este menionat, telefoane, calitatea procesual a prilor; ncheierea de edin prin care s-a stabilit proba cu expertiza; obiectivele/ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil; termenul de depunere a raportului de expertiz; numele expertului, specialitatea expertizei; onorariul provizoriu stabilit de organul care a dispus expertiza, ce se cuvine expertului i dac a fost depus la dosarul cauzei actul doveditor prin care a fost virat/achitat n contul Biroului local pentru expertize tehnice i contabile din cadrul tribunalului onorariul stabilit. Studiaz cu aceast ocazie i actele depuse la dosar cu privire la expertiza solicitat de organul jurisdicional.

Analiza independenei i a competenei expertului legat de efectuarea expertizei n care a fost numit.

Precizari suplimentare
Dac expertul nu declar c se abine sau dac nu se solicit nlocuirea sa, se consider ca acesta a acceptat expertiza. Efectuarea expertizei dispuse este obligatie pentru expertul numit numit (excepiile vor fi temeinic justificate).

Sarcina efectuarii expertizei contabile de catre expertii numiti este obligatorie, neputand fi refuzata decat pentru motive temeinice. In caz de refuz nejustificat expertul contabil poate fi amendat si obligat la despagubiri. Daca expertul contabil nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui. Expertul contabil este sanctionat cu amenda daca nu depune in termenul stabilit raportul de expertiza contabila.

Abtinerea si recuzarea expertului contabil

Inainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de aa-i ndeplini misiunea, misiunea innd seama n special de regulile de independen, competen i incompatibilitate. In situatia in care exista posibilitatea sa nu fie obiectiv: este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai; este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al CA, al executivului acestuia sau de angajat; Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se poate finaliza intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil; Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai; Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective.

Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii; Sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor; Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate; Daca a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti. Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile. Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative; Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv;

Materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara

Dosarul cauzei, cauzei aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate Atentie In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. n cazul ECJ, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor - au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan) => trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.

Intocmirea programului de lucru: natura, natura calendarul i ntinderea lucrrilor => bugetul de timp exprimat n ore, detaliat pe etape de lucru i /sau operaiuni necesare elaborrii expertizei contabile: studierea dosarului cauzei n care a fost dispus expertiza, care deja a fost efectuat; documentarea necesar pentru efectuarea expertizei contabile (norma 3524); prelucrarea i sistematizarea materialului documentar supus expertizei contabile jdiciare; redactarea raportului de expertiz contabil; alte operaiuni. Daca au fost incuviintati unul sau mai muli experi recomandai de parte, programul de lucru se ntocmete de comun acord cu acesta /acetia.

Anterior convocrii - alcatuirea unui desfasurator al activitatiilor desfasurate cu ocazia convocrii si o lista de informaii pe care la va solicita de la pri.

V. Expertiza la fata locului

Intlnirea cu cu prile: ile: se culeg informaiile, datele si observaiile care fac obiectul desfurtorului, Se consemneaz observaiile personale, se rein elementele pertinente si relevante pentru realizarea obiectivelor expertizei. In capitolul II al Raportului de expertiz: se analizeaza explicaiile i obieciile prilor n raport cu actele justificative i contabile expertizate se menioneaza concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Dac prile nu s-au prezentat la convocare, este necesar ca expertul s se adreseze instanei iar aceaste va dispune in consecin, respectiv dac se pstreaza proba cu expertiza contabil judiciar. Cercetarea in teren - expertul poate fi n situaii diverse care s conduc la incompatibilitatea sa, situatii asupra carora codurile de procedura fac trimitere expres, i anume: primire de daruri sau promisiuni de la pri, trafic de influen etc., aspru pedepsite de lege.

Prile pot da explicaii sau formula obiecii n legtur cu expertiza sub form scris sau nu.

VI. Expertizarea celorlalte documente i a legislaiei incidente n domeniu (inclusiv acte de control, alte expertize efectuate n cauz etc.) in funcie de obiectivele stabilite de organul care a dispus expertiza
Obs. Materialul documentar nu poate fi ridicat de la prile care l au n pstrare. strare. Instana poate ncuviina obinerea unor copii dup documentele respective n vederea utilizrii lor la efectuarea expertizei. Normele de confidenialitate rmn aplicabile i n acest caz. Dac pe parcursul efecturii expertizei, expertul contabil are nevoie de documente suplimentare de la pri, care nu exist la dosarul cauzei, le solicit acestora, n scris, prin organul care a dispus numirea sa.

Toate informaiile reinute de expert pan la aceasta etap se supun prelucrrilor specifice. Tehnici de prelucrare: contabile, matematice, statistice etc. Datele prelucrate trebuie convertite in informatii simplificate, adecvate unei perceperi corecte de ctre nespecialiti, accesibile organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei. Metodele utilizate se vor meniona n raportul de expertiz.

Raportul de expertiza judiciara cuprinde: VII. Intocmirea raportului de expertiz

dac obiectivele/ntrebrile la care trebuie s rspund expertul n raport sunt clare sau au fost clarificate de organul care a dispus expertiza la cererea expertului si documentarea a fost finalizat. Daca sunt mai muli experi numii care au preri diferite lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat a fiecruia. In condiiile n care expertul nu poate respecta termenul de depunere a raportului stabilit de ctre instan, este obligatoriu s se solicitei n scris un nou termen, indicnd n solicitare i motivele care au determinat un nou termen.
expertul contabil, numarul legitimatiei, incheiere judecatoriei prin care a fost numit sa efectueze expertiza contabil;dosarul civil si termenul de judecata; partile in proces; obiectul litigiului; incheierea judecatoriei prin care s-a dispus efectuarea expertizei contabile si obiectivele acesteia; documentele si evidentele cercetate si analizate pentru a da raspunsurile la intrebarile stabilite de instanta; documentele de citare a partilor in legatura cu locul si data efectuarii expertizei; modul de desfasurare a expertizei contabile; concluzii, respectiv raspunsurile la intrebarile puse.

Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile

Opinia expertilor consilieri ai partilor (dac organul care a dispus expertiza a ncuviinat i experi consilieri ai prilor) efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii; Expertul contabil nu este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. Expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar, perioada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate. Are aceeasi structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara. Raportul de expertiz trebuie s conin pe fiecare fil alturi de parafa i semntura expertului numit i parafele i semnturile experilor consilieri ai prilor. ilor Daca acetia au opinii separate raportate la concluziile expertului numit, semnatura va fi nsoit de meniunea cu opinie separat, iar aceste opinii se anexeaz raportului. Pot s formuleze ntrebri i observaii i dac este cazul, s ntocmeasc un raport separat cu privire la obiectivele expertizei. Au posibilitatea de a ntocmi un raport propriu de expertiz prin raportare la mprejurri.

VIII. Obinerea vizei auditului de calitate

Raportul de expertiz se prezint pentru obinerea vizei auditului de calitate la filiala CECCAR al crui membru este expertul contabil judiciar numit; Viza auditorului de calitate trebuie obtinuta nainte de termenul de 10 zile raportat la ziua fixat pentru judecat. Experii numii i a experii recomandai de pri au responsabilitatea: ntocmirii, prezentrii la viza auditului de calitate i depunerii raportului.

IX. Depunerea raportului

Raportul nsoit de nota de evaluare a onorariului i de decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor cheltuieli ocazionate de efectuarea expertizei i n strns legtur cu aceasta se depune la organul care a dispus expertiza. dup obinerea vizei privind auditul de calitate; cu cel puin 10 zile nainte de termenul stabilit pentru judecat. Toate exemplarele depuse au caracter de exemplar original, purtnd parafele i semnturile experilor n original. Se depune un singur exemplar dac instana nu menioneaz numrul. Expertul contabil numit este obligat s rspund la toate obieciunile formulate de pri si acceptate de organul ndreptit, care se ncadreaz n sfera obiectivelor/ntrebrilor stabilite iniial de instan.

Onorariul expertului contabil

se fixeaza prin incheirea de numire a expertului; suma definitiva se fixeaza de instanta dupa depunerea raportului si a decontului de cheltuieli; cheltuieli de transport, cazare si diurna in cazul deplasarii expertului in alta localitate decat cea de domiciliu, pentru efectuarea expertizei; partea care a solicitat expertiza contabila este obligata sa depuna suma stabilita ca onorariu in contul tribunalului pentru expertiza; daca expertiza contabila este ordonata din oficiu instanta stabileste si partea care sa avanseze onorariul; La termenul la care se pronun asupra raportului de expertiz, organul care a dispus expertiza: se pronun i asupra sumei definitive solicitate de expert ntiineaz prile despre suma rmas de plat, ce trebuie efectuata n contul biroului local n termen de 5 zile de la ntiinare. Plata onorariilor i a cheltuielilor solicitate prin decont cuvenite experilor contabili judiciari numii se efectueaz numai prin biroul local pentru expertize tehnice judiciare i contabile Pentru virarea sumelor cuvenite, experii contabili vor emite facturi, iar birourie locale vor vira sumele n conturile personale ale acestora, reinnduse la surs 10% din cota de impozit.

Stabilirea ulterioara (dupa depunerea raportului) a unor obiective suplimentare, supliment la raportul de expertiz contabil judiciar => expertul este ndreptit s solicite acestuia majorarea onorariului dup depunerea suplimentului raportului la care anexeaz decontul de cheltuieli si nota de evaluare a acestuia. Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, organul care a dispus efectuarea acestora va dispune proba cu contraexpertiza contabila cu participarea a trei experti.

Raportul de expertiza contabila judiciara

Dosarul de lucru trebuie s cuprind, dup caz:
Cap. 1 Introducere (contine si obiectivele) datele expertului care efectueaza lucrarea - partile implicate in process - imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul - obiectivele expertizei contabile - perioada si locul desfasurarii expertizei contabile - materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei - daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti - data fixate si daca au fost prelungiri perioada expertizei Cap. 2 Desfasurarea misiunii de expertiza contabila care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte Cap. 3 Concluziile care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului

Documentarea expertizelor contabile

(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; (ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii; (iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile; (iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.

Rspunderea disciplinar
n cazul n care au svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare. Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw: mustrare avertisment scris suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an; interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat). Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin ROF.

Exemple de abateri disciplinare

comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate; absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp; refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional;

prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii. orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri;

nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;

Exemplu: Exemplu: Audit de calitate

Pasul I
CONSILIUL FILIALEI => Sesizeaza Comisia de Disciplina

ADRESA AUDITORI DE CALITATE CATRE CONSILIUL FILIALEI IASI 31.07.2013 In urma confruntarii registrului de evidenta a expertizelor contabile judiciare cu situatia expertizelor contabile judiciare depuse la Biroul Local, s-a constatat ca domnul Popescu Ion expert contabil, nu a prezentat la viza auditorilor de calitate expertiza depusa in dosar nr. 7960/285/2012 aflat pe rolul Tribunalului Iasi, incalcand reglementarile CECCAR privind expertiza contabila.

Pasul II
COMISIA DE DISCIPLINA Convoaca expertul Solicita probe (copie Raport expertiza contabila) Judeca Emite hotarare

Exemple propuse

Exemplul I
Redactai capitolul I Introducere al Raportului de expertiz contabil judiciar cunoscnd urmtorii termeni de referin: In dosarul nr.2516/99/2011 aflat pe rolul Tribunalului Sibiu, Secia Comercial i Contencios Administrativ, au fost numii prin Incheierea de edin din data de 13.09.2012 s efectueze raportul de expertiz contabil judiciar, admis ca prob n dosarul mai sus menionat, urmtorii experi contabili: Vasile Laura expert recomandat de reclamant, domiciliat n Sibiu, aleea Rozelor nr.13A, carnet EC nr. 725/2003, seciunea II din Tabloul CECCAR Pop Mihai expert recomandat de prt, domiciliat n Sibiu, str, Criana nr.10, carnet nr. 2516/2008, seciunea I din Tabloul CECCAR. Dinu Ion, expert din oficiu, domiciliat n Sibiu, str. Apusului nr.2, carnet EC nr. 1376/2006, seciunea I n Tabloul CECCAR

Prile implicate n proces: SC PRIMA CONTACT SA reclamant SC CONSTRUCT SRL prt SC PRIMA CONTACT SA cheam n judecat pe SC CONSTRUCT SRL (cererea de chemare n judecat nr. 2449 din 20.03.2011 nregistrat la Tribunalul Sibiu), solicitnd obligarea la plata sumei totale de 450.000 lei, reprezentnd: 280.000 lei contravaloare produse livrate, 170.000 lei penaliti de ntrziere.

Perioada desfurare expertiza: 16.10.2012 16.01.2013 Redactare raport: 16.01.2013 31.01.2013 Nu s-au efectuat alte expertize contabile n aceast cauz. Termen iniial depunere raport: 15.12.2012 Termen final depunere raport: 10.02.2013 Dat citare pri: 30.10.2012

Obiective
I) Obiective formulate de reclamant: 1. S se constate de ctre expert care este soldul real al operaiunilor derulate ntre cele dou societi pn n luna martie 2011, raportat la toate mrfurile livrate de SC PRIMA CONTACT SA i serviciile prestate, conform facturilor fiscale emise de aceasta i plile efectuate de prt conform nregistrrilor contabile ale celor dou societi; 2. S verifice expertul dac penalitile au fost corect calculate, conform art. 21 din contractul de furnizare nr. 438/04.02.2010, iar n cazul n care acestea nu sunt corect calculate, s se refac calculul acestora avnd n vedere perioada cuprins ntre data scadenei facturilor neachitate i pn la data efecturii expertizei. 3. S se precizeze de ctre expert ordinea de stingere a creanelor din punct de vedere legal n cazul n care plata nu este efectuat expres, neindicndu-se pe CEC, Bilet la ordin sau chitan ce anume se pltete, fiind doar meniunea c se achit contravaloare facturi. II) Obiective formulate de prt: 1. S se stabileasc de ctre expert dac cu instrumentele de plat depuse n copie la dosar, prta a achitat sau nu contravaloarea facturilor de livrare a marfurilor care privesc exclusiv contractul 438/04.02.2010.

Exemplul II
b) Precizai, dup opinia dvs., n ce a constat materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei, inclusiv legislaia n vigoare i reglementrile specifice. a) S se ntocmeasc Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile, contabile cunoscnd urmtorii termeni de referin:

Prin ordonana nr.12.701/17.06.2012 a Inspectoratului de Poliie al Judeului Cluj, Serviciul Cercetri Penale, a fost numit expert contabil din oficiu n dosarul penal nr. 19/2012 Popescu Alina, domiciliat n Iai, str. Cerna nr.17B, carnet EC nr.23106, seciunea I din Tabloul CECCAR. Reclamant: SC OMEGA SRL, cu sediul n Cluj, str. Toma Cozma nr.1 Invinuit: Vasile Mirela, ef magazin alimentar din str. Minerva nr. 201, punct de lucru al SC OMEGA SRL.

SC OMEGA SRL reclam o lips n gestiunea condus de Vasile Mirela n sum de 50.800 lei, urmarea unui inventar efectuat la magazinul alimentar, drept pentru care au procedat la sesizarea organelor de urmrire penal.

Obiective:
Ob.1. Dac exist n evidenele contabile ale SC OMEGA SRL facturi nenregistrate n rapoartele de gestiune i care este valoarea acestora pe perioada 01.01.2011 31.03.2012. Ob.2. Care este valoarea diferenei dintre soldul scriptic i cel faptic pe perioada ianuarie 2008 martie 2009? Ob.3. Stabilirea furnizorilor neachitai. Ob.4. Stabilirea obligaiilor fiscale de achitat, a TVA Ob.5. Alte modaliti de creare a prejudiciului. Ob.6. Actele normative nclcate. Termen depunere raport 15.09.2012 Documentarea s-a efectuat n perioada 01.07.2012 15.08.2012 la sediul I.P.J. Cluj i la sediul social al SC OMEGA SRL Materialul documentar: dosarul cauzei, arhiva contabil a SC OMEGA SRL, reglementri specifice care au stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. Redactare raport de imposibilitate: 16.08.2012 31.08.2012 Nu s-au efectuat alte expertize n acest cauz

Alte constatri In perioada dispus pentru expertizare contabilitatea nu a fost organizat i nici condus conform Legii nr. 82/1991, fiind condus de Luca Radu, persoan neautorizat n sensul legii contabilitii. Contabilitatea conine o serie de neajunsuri, cum ar fi: Registrele obligatorii nu au fost ntocmite; Nu s-au efectuat confruntrile lunare ntre nregistrrile din conturile sintetice de stocuri i evidenele operative i analitice ale magazinului alimentar; Nu s-au efectuat inventarieri. Nu au fost depuse garanii n conformitate cu prevederile legii privind angajarea gestionarilor. Reclamanii nu au elaborat o decizie intern prin care s stabileasc ntinderea drepturilor i obligaiilor nvinuitei.

Reclamanii au lsat n sarcina nvinuitei responsabilitatea gestiunii mrfurilor din magazinul alimentar, a gestiunii ncasrilor din vnzri, inclusiv responsabilitatea efecturii de pli din ncasri, fr a organiza nici o procedur de control contabil asupra corectitudinii efecturii acestor operaiuni.

b) In cazul n care instana se pronun asupra meninerii probei cu expertiza contabil, care considerai c ar fi materialul documentar pe care prile ar trebui s l pun la dispoziia expertului n vederea realizrii acesteia?

c) Care dintre cele 6 obiective stabilite prin ordonana nr.12.701/17.06.2012 ar trebui reformulate, astfel nct acestea s se limiteze strict la fondul cauzei care face obiectul dosarului penal nr. 19/2012?

Exemplul III
Dosar nr. 7960/285/2010 TRIBUNALUL IASI RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA Subsemnatul Popescu Ion, expert contabil, domiciliat in Iasi, strada Canta nr. 9, bloc 112, scara C, etaj 1, ap. 9, posesor al carnetului de expert contabil nr. 45789/2009, inscris in Tabloul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR), Iasi. In baza incheierii de sedinta din data de 31.03.2012 a Tribunalului Iasi am fost desemnat sa execut misiunea efectuarii unei expertize contabile privind reclamant ASOCIATIA DE PROPRIETARI Bloc B5 B6 in contradictoriu cu paratii Cararusa Elena si Cararusa Neculai in dosarul 7960/285/2012. Conform deciziei de numire, obiectivele fixate prezentei expertize sunt: 1.Verificarea tabelului ce a format tabelul actiunii 2.Sa se precizeze daca paratii datoreaza suma de 3.136 lei reprezentand cheltuieli de intretinere aferente perioadei iunie 2011 decembrie 2011 si suma de 815 lei reprezentand penalitati de intretinere pentru aceeasi perioada. 3.Calcularea debitului datorat de parati si cuantificarea lui. Materialul documentar: documentar: - Listele de cheltuieli lunare privind calculul obligatiilor de plata; - Chitantele care atesta plata cheltuielilor; - Dosarele lunare privind efectuarea calculului lunar al obligatiilor de plata

MOTIVATII EXPERT
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila a fost fixata la 30.04.2013. Pentru a raspunde la obiective s-au examinat urmatoarele documente si acte: - Studierea calculului potrivit Legii nr. 230/2007 privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari. - Listele de cheltuieli lunare privind repartizarea cheltuielilor. - Modalitatea de efectuare a calculului penalitatilor si a bazei de calcul a cheltuielilor lunare. In conformitate cu actele si documentele expertizate, formulam la obiectivele fixate: Din analiza documentelor paratii datoreaza suma de 3.136 lei la care se adauga penalitati in suma de 815 lei. Expert contabil Popescu Ion

- A fost prima sa expertiza contabila judiciara. - Lipsa experienta. - Lipsa timp.

SOLUTIE COMISIE
In Capitolul 2, lit. A, pct. 7 din ROF al Comisiei de Disciplina se precizeaza ca Actiunea disciplinara poate fi exercitata in termen de un an de la savarsirea faptei (pct. 123 din Regulamentul de Organizare si Functionare CECCAR) 1.Termenul de un an curge de la data predarii raportului de expertiza la Tribunalul Iasi, respectiv 30.04.2010. 2.Completul de judecata constata ca fapta savarsita de expertul contabil Popescu Ion este prescrisa, prin depasirea termenului de un an. In aceste conditii, sesizarea se respinge , fiind tardiva, iar fapta prescrisa. S se analizeze raportul de expertiz contabil judiciar de mai sus, avndu-se n vedere urmtoarele: a) concordana dintre obiective, constatri i concluzii; b) respectarea standardului profesional nr. 35 privind expertiza contabil c) respectarea Codului etic naional al profesionitilor contabili d) alte observaii.