Bazele Contabilitatii AP Chebac

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI
BAZELE CONTABILITII
NECULINA CHEBAC
Departamentul pentru nvmnt la Distan i cu Frecven Redus Galai 2009
UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI
BAZELE CONTABILITII
NECULINA CHEBAC
I.D.F.R. Facultatea de Drept Specializarea: Administraie public An:II
Modulul 1: Error! Style not defined.
Obiectul de studiu al contabilitii

1
Obiective specifice: nelegerea conceptului de patrimoniu ca obiect de studiu al contabilitii i a sferei de aciune a obiectului contabilitii: Rezultate ateptate: identificarea obiectului de studiu al contabilitii, explicarea i interpretarea concepiilor asupra patrimoniului. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: realizeze referate aplicative legate de problematica modulului; abordeze n mod tiinific discuii cu specialitii n domeniu. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.
1.1 Definiie, coninut, trsturi

Contabilitatea este o disciplin tiinific independent, de natur economic i care are un obiect propriu de studiu. Obiectul contabilitii l reprezint reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului, a micrii i transformrii acestuia ca urmare a operaiunilor economico-financiare i a rezultatelor obinute ntr-o perioad dat. Obiectul contabilitii este strns legat n mod nemijlocit de un patrimoniu care se deosebete de alt patrimoniu prin coninutul su. Trsturile obiectului contabilitii sunt urmtoarele: a) Contabilitatea studiaz patrimoniul unei entiti n expresie bneasc; b) Contabilitatea studiaz modul n care este gestionat patrimoniul unei entiti; c) Contabilitatea studiaz echilibrul intern i global ale patrimoniului unei entiti. Studierea patrimoniului unei entiti n expresie valoric, const n nregistrarea circuitului elementelor patrimoniale aferente unei entiti precum i n msurarea i calcularea acestora n mrimi valorice. De asemenea, operaiunile economico-financiare de intrri i ieiri precum i procesele economice care stau la baza tuturor modificrilor sunt exprimate tot prin mrimi valorice. Studierea modului de gestionare a patrimoniului unei entiti are n vedere evidena, calculul, analiza i controlul asupra patrimoniului. Evidena presupune nregistrarea proceselor i fenomenelor ce au loc n cadrul unei entiti ntr-o anumit ordine, n mod operativ i pe baza unor principii. Evidena implic dou modaliti de nregistrare a operaiunilor economico-financiare i anume: Bazele contabilit ii 3
nregistrarea cronologic (are la baz informaiile cuprinse n documentele justificative); nregistrarea sistematic (pe conturi, n fiele de cont sintetic). Calculul presupune faptul c disciplina contabilitate msoar i determin costurile aferente tuturor activitilor ce se desfoar n cadrul unei entiti. Analiza presupune interpretarea prin intermediul contabilitii a fenomenelor i proceselor economice desfurate de entitate oferind date concrete necesare oricror decizii ce urmeaz a fi luate. Controlul presupune stabilirea integritii patrimoniului unei entiti la un moment dat, urmare a tuturor modificrilor i transformrilor suferite precum i a modului eficient de gestionare a acestuia. Studierea echilibrului intern i global al patrimoniului se refer la faptul c ntre bunurile economice i drepturile i obligaiile ce decurg, trebuie s existe un echilibru sub forma unei egaliti (ecuaii): Bunuri economice = Drepturi i obligaii ecuaia patrimoniului
De asemenea, ca urmare a modificrilor pe care le sufer patrimoniul unei entiti sunt generate pe de o parte consumuri (cheltuieli) i pe de alt parte venituri. n urma comparrii cheltuielilor cu veniturile, se determin rezultatele activitiilor desfurate de fiecare entitate de forma: Cheltuieli < venituri = rezultat pozitiv (+) Cheltuieli > venituri = rezultat negativ (-) Se obine astfel ecuaia rezultatului: cheltuieli +/- rezultate = venituri sau venituri - cheltuieli = rezultate Dac se combin cele dou ecuaii (a patrimoniului i a rezultatului), rezult egalitatea fundamental a contabilitii: ACTIV + CHELTUIELI = PASIV + VENITURI
Bazele contabilit ii
1.2 Patrimoniul - obiect de studiu al contabilitii

Definiia patrimoniului: Patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor nemateriale i materiale ce aparin unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii de natur economic i exprimate n bani. Existena unui patrimoniu implic dou elemente interdependente i anume: Subiectul de patrimoniu (persoan juridic sau fizic); Bunurile concrete (valorile materiale i bneti). De asemenea, la baza oricrui patrimoniu stau o serie de concepii: juridic, economic, economico-juridic. Concepia juridic este concepia conform creia, patrimoniul este privit sub aspectul drepturilor i obligaiilor pecuniare (materiale) n corelaie cu obiectele (bunurile). Sub aspect juridic, obiectul contabilitii vizeaz sfera produciei, circulaiei i schimbului, adic activitatea economic are la baz relaiile juridice. Inconvenientul const n faptul c aspectele juridice care reglementeaz producia i schimbul nu pot genera relaii financiar-contabile. Concepia economic este concepia conform creia obiectul contabilitii se definete ca un circuit al capitalului sub dou aspecte: Al destinaiei (capital fix i circulant); Al modului de dobndire (capital propriu i strin). Concepia economico-juridic este concepia conform creia obiectul contabilitii este definit ca o sintez a primelor dou concepii, n sensul c obiectul contabilitii are la baz motorul activitii (producia) i necesitatea satisfacerii cerinelor sociale. Alte aspecte legate de patrimoniu: Patrimoniul unei entiti (instituie public, agent economic, societate de asigurare, bancare, fundaii etc.) are la baz urmtoarea ecuaie patrimonial (egalitate): Bunuri economice (ca obiecte de drepturi i obligaii) Patrimoniul unei entiti implic utilizarea unor noiuni precum: avere, capital, resurse economice. Bazele contabilit ii 5 = Drepturi i obligaii
Averea reprezint totalitatea bunurilor acumulate n proprietate de o persoan fizic sau juridic. n timp ce averea reprezint latura economic, capitalul reprezint latura juridic. Averea este identificat cu capitalul sub forma urmtoarei egaliti: AVERE = CAPITAL n care averea reprezint partea concret capitalul reprezint latura juridic. Capitalul reprezint totalitatea drepturilor de proprietate asupra activelor investite i nu banii ca atare. Formele pe care le pot avea activele sunt: maini; cldiri; instalaii; echipamente; creane etc. Relaia care st la baza capitalului este urmtoarea: Capital = Avere (active datorii) Resursele economice reprezint noiunea ce delimiteaz bunurile, serviciile sau capitalurile i au la baz egalitatea: Mijloace economice = Resurse economce Considernd urmtoarea notaie: A = mijloace economice P = resurse economice, drepturi i obligaii vom avea egalitatea: ACTIV = PASIV Aadar, putem conchide c, PATRIMONIUL reprezint o categorie economic i juridic care exprim bunurile economice acumulate de o persoan fizic sau juridic precum i drepturile i obligaiile subiectului de drept.
1.3 Sfera de aciune a obiectului contabilitii

Contabilitatea are ca sfer de aciune entitatea patrimonial care cuprinde: regii autonome; ageni economici societi comerciale; instituii publice; uniti cooperatiste; persoane juridice fr scop lucrativ; alte persoane juridice; persoane fizice avnd calitatea de comerciant. Regulile autonome sunt entiti patrimoniale care sub aspect administrativ sunt sub ndrumarea ministerelor, dar care au independen i responsabiliti depline de gestionare i exercitare a dreptului de proprietate. Societile comerciale sunt entiti patrimoniale nfiinate prin asocierea persoanelor fizice sau juridice pentru efectuarea actelor de comer. Instituiile publice sunt entiti prin intermediul crora statul i ndeplinete funciile sale. Din categoria lor fac parte: Parlamentul i instituiile aflate n subordine; Preedinia; Guvernul, ministerele, organele de specialitate subordonate lor; Autoritile administraiei publice locale i instituiile publice subordonate; Autoritile judectoreti; Instituiile publice de nvmnt superior; Academia Romn i instituiile subordonate etc. Persoanele juridice fr scop lucrativ sunt entitile nfiinate cu obiective sociale precum fundaiile, asociaiile etc.
Rezumat:
n toate categoriile de entiti contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i rezultatelor, va asigura: nregistrarea cronologic (pe formule contabile) i sistematic (n T-uri) a tuturor operaiunilor economico-financiare derulate n cadrul entitii; Bazele contabilit ii 7
Controlul operaiunilor economico-financiare derulate n cadrul entitii; Furnizarea informaiilor pentru stabilirea patrimoniului naional i execuia bugetului public naional.
Concluzii:
Obiectul contabilitii l reprezint ansamblul micrilor de valori exprimate n etalon bnesc, desfurate ntr-o entitate economico-social, inclusiv raporturile economico-juridice care afecteaz patrimoniul acesteia. Calculele contabilitii consemneaz micarea i transformarea mijloacelor i resurselor n ordinea constituirii i destinaiei lor. Contabilitatea obteti. este organizat n toate entitile patrimoniale structurate conform legii n uniti economice, instituii publice i organizaii
Exemple ilustrative:
Patrimonialul se exprim sub forma unei egalitii care reprezint ecuaia patrimonial: Bunuri economice ca obiecte de drepturi i obligaii (exprimate n bani) = Drepturi i obligaii (exprimate n bani)
Referine bibliografice:
1. Creu C., Bazele Contabilitii, Editura Universitar Danubius Galai, 2008 2. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilitii, E. D. P., Bucureti, 2006.
Test de autoevaluare:
1. Obiectul contabilitii l reprezint: a. Reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului; b. Reflectarea n expresie bneasc a elementelor de activ; c. Micarea i transformarea patrimoniului ca urmare a operaiunilor economico-financiare i a rezultatelor obinute ntr-o perioad dat; d. a i c; e. b i c. 2. Trsturile obiectului contabilitii sunt: Bazele contabilit ii 8
a. Contabilitatea studiaz patrimoniul unei entiti n expresie bneasc; b. Contabilitatea studiaz echilibrul intern i extern al patrimoniului unei entiti; c. Contabilitatea studiaz echilibrul intern i global al patrimoniului unei entiti; d. a i b; e. a i c. 3. Studierea modului de gestionare a patrimoniului unei entiti are n vedere: a. Evidena, analiza i controlul asupra patrimoniului; b. Calculul, analiza i controlul asupra patrimoniului; c. Evidena, calculul, analiza i controlul asupra patrimoniului; d. Analiza i controlul asupra patrimoniului; e. Niciun rspuns nu este corect. 4. Egalitatea fundamental a contabilitii este: a. Activ Cheltuieli = Pasiv Venituri; b. Activ Pasiv = Cheltuieli Venituri; c. Cheltuieli + Venituri = Activ + Pasiv; d. Activ + Cheltuieli = Pasiv + Venituri; e. Niciun rspuns nu este corect. 5. Existena unui patrimoniu implic interdependena a dou elemente: a. Subiectul de patrimoniu; b. Bunurile concrete; c. Persoana juridic sau fizic; d. Valorile materiale i bneti ; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 6. Concepiile care stau la baza oricrui patrimoniu sunt: a. Juridic i economic; b. Economic i economico-juridic; c. Juridic i economico-juridic; d. Financiar, economic i juridic ; e. Juridic, economic i economico-juridic. 7. Relaia care st la baza capitalului unei entiti este: a. Capital = Avere Active; b. Capital = Active Datorii; c. Capital = Avere Datorii; d. b i c ; Bazele contabilit ii 9
e. a i c. 8. Resursele economice au la baz urmtoarea relaie (egalitate): a. Mijloace economice = Resurse economice; b. Datorii = Resurse economice; c. Obligaii = Resurse economice; d. Capital = Resurse economice; e. Niciun rspuns nu este corect. 9. Averea reprezint: a. Totalitatea bunurilor ce urmeaz a fi vndute; b. Totalitatea bunurilor acumulate de o persoan fizic; c. Totalitatea bunurilor acumulate de o persoan juridic; d. a i b; e. b i c. 10. Capitalul reprezint: a. Totalitatea drepturilor de proprietate asupra activelor vndute; b. Totalitatea drepturilor de proprietate asupra pasivelor investite; c. Totalitatea drepturilor de proprietare asupra activelor investite i nu banii ca atare; d. Totalitatea activelor i pasivelor i nu banii ca atare; e. Niciun rspuns nu este corect.
Tema de control: patrimoniul unei entiti publice sub aspectul definiiei

i concepiilor sale.
10
Metoda contabilitii
Obiective specifice: definirea metodei de studiu a contabilitii precum i a procedeelor utilizate i principiilor care stau la baza guvernrii contabilitii. Rezultate ateptate: cunoaterea i utilizarea noiunilor legate de metoda contabilitii, explicarea i interpretarea procedeelor utilizate de metoda contabilitii. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: realizeze referate aplicative legate de problematica modulului; poarte discuii cu specialiti n domeniu privind metoda contabilitii. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.
2
2.1 Noiuni generale privind metoda contabilitii

Contabilitatea este o tiin economic ce implic existena unui obiect propriu de studiu i a unei metode proprii de investigare a fenomenelor i proceselor din sfera de activitate a acesteia. Metoda contabilitii deriv din cuvntul de origine greac methodos care semnific drumul de parcurs cu anumite mijloace pentru a ajunge la un anumit rezultat sau scop. Metoda reprezint un produs al gndirii teoretice abstracte desfurate pe parcursul cercetrii existenei i micrii patrimoniului n scopul cunoaterii componenei, coninutului i fenomenelor care se produc n sau n legtur cu acesta. Metoda contabilitii reprezint drumul de parcurs ntr-o investigaie economic i care are la baz procedee de lucru, adic maniera de a ajunge la un anumit scop.
2.2 Procedeele metodei contabilitii

Procedeele pe care le utilizeaz metoda contabilitii permit furnizarea de informaii privitoare la producerea i desfurarea fenomenelor economice i sociale. Din categoria procedeelor utilizate de metoda contabilitii fac parte: 1. Procedee comune tuturor tiinelor; 2. Procedee comune i altor tiine economice; 3. Procedee specifice metodei contabilitii. 1. Procedeele comune tuturor tiinelor: a)Observaia reprezint faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine i care se asociaz cu trei elemente: cantitatea, calitatea i valoarea. Bazele contabilit ii 11
Poate fi: observaia direct (reprezint tehnica de lucru avnd la baz contactul nemijlocit al observatorului cu faptele i fenomenele economice); observaia indirect (const n nregistrarea datelor din surse care au consemnat anterior fenomenul ntr-un document); observaia total (reprezint tehnica de lucru ce se bazeaz pe nregistrarea tuturor unitilor care constituie masa patrimoniului cercetat); observaia parial (reprezint nregistrarea unei pri mai mari sau mai mici din masa total, conform unor reguli bine definite); observaia static (reprezint aciunea de alegere a informaiilor referitoare la unitile statistice i a caracteristicilor lor conform unor criterii definite n mod riguros). b) Raionamentul presupune stabilirea concluziilor cu valoare de generaliti avnd la baz judeci logice obinute prin observare i documentare. c) Comparaia reprezint punerea fa n fa a dou elemente sau structuri n scopul fixrii unor concluzii i care se efectueaz ntre elementele componente ale patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii. d) Clasificarea este procedeul care servete la repartizarea raional a elementelor patrimoniale, respectiv, a bunurilor economice i surselor de provenien a acestora, pe categorii de drepturi i obligaii. e) Analiza este procedeul ce permite studierea aprofundat a fiecrui element ce se aplic n situaii diferite, ncepnd cu nregistrarea zilnic a operaiunilor (efectuate la zi i corect) i terminnd cu nregistrarea lucrrilor periodice. f) Sinteza este procedeul care asigur trecerea de la particular la general i care permite generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. 2. Procedeele comune i altor tiine economice: a) Documentul reprezint singurul mijloc de analiz i control asupra justificrii necesitii, realitii, economicitii, legalitii i oportunitii tuturor operaiunilor care s-au efectuat i au produs efecte asupra patrimoniului. b) Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul monedei naionale. Bazele contabilit ii 12
c) Calculaia reprezint un ansamblu de operaiuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice cu scopul gsirii uneia sau mai multor mrimi. d) Inventarierea reprezint procedeul prin care se ntocmete o list, un registru sau un document n care sunt descrise cantitativ i valoric bunurile aflate ntr-o entitate. 3. Procedeele specifice metodei contabilitii: a) Bilanul reprezint procedeul prin care se realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului unei entiti economice i care reflect n mod sintetic i n expresie valoric n provenien). b) Contul reprezint procedeul propriu contabilitii prin care elementele patrimoniale sunt individualizate n cadrul fiecrei entiti. c) Balana de verificare reprezint procedeul prin care se verific respectarea aplicrii principiului dublei nregistrri i se certific ndeplinirea dublei reprezentri a patrimoniului unei entiti. ACTIV mijloacele economice (dup componenta material) i n PASIV aceleai mijloace (dup sursele de
2.3 Principiile contabile

A. Principiile generale: a) Principiul continuitii activitii care presupune c entitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil. b) Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor. c) Principiul prudenei, conform cruia nu sunt permise supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv, subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. d) Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale. e) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv presupune determinarea separat a valorii fiecrui element individual de activ sau pasiv, n scopul stabilirii valorii totale, corespunztoare unei poziii de bilan.
13
f) Principiul intangibilitii presupune ca soldurile elementelor patrimoniale din bilanul de nchidere al exerciiului precedent s devin solduri iniiale pentru aceleai elemente la nceputul exerciiului urmtor. g) Principiul necompensrii impune ca elementele de ACTIV i PASIV s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, fr a se compensa posturile de ACTIV i cele de PASIV ale bilanului. h) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului presupune c informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor. i) Principiul pragului de semnificaie, conform cruia orice element trebuie prezentat separat n situaiile financiare. B. Principii ale logicii contabile: a) Principiul imaginii fidele presupune prezentarea obiectiv a realitii patrimoniului i asigurarea unei informri complete i pertinente a faptelor i proceselor economice exprimate n etalon monetar. Imagine fidel = Sinceritate + Regularitate
Sinceritatea presupune aplicarea cu bun-credin procedeelor contabile.
a standardelor i
Regularitatea presupune c informaia contabil este conform cu regulile i procedurile n vigoare aplicate ntr-un exerciiu financiar sau bugetar. b) Principiul autonomiei presupune c, orice entitate patrimonial este distinct fa de proprietarii ei, fiind n opoziie cu celelalte persoane fizice sau juridice participante la actul economic sau social, dar n conformitate cu spiritul legii. c) Principiul costului istoric presupune c, orice valoare din contabilitate este bazat pe costul ei de origine, iar la nchiderea exerciiului financiar poate fi ajustat n funcie de indicele de inflaie. d) e) Principiul periodizrii presupune c, orice fenomen sau proces Principiul verificrii presupune c, toate operaiunile economicoeconomic trebuie nregistrat pe perioade distincte (lun, trimestru, an). financiare aferente unui patrimoniu trebuie verificate n scopul asigurrii unei corectitudini privind aplicarea acestora. Bazele contabilit ii 14
f)
Principiul
cuantificrii
monetare
presupune
c,
toate
fenomenele i procesele economice ce se desfoar n cadrul unei entiti n contabilitate trebuie s fie cuantificate n bani.
Rezumat:
Pentru realizarea obiectului su de studiu, contabilitatea utilizeaz o metod proprie, adic o cale de urmat. Metoda, la rndul su, utilizeaz mai multe procedee de lucru, adic o manier de atingere a unui scop. Procedeele pot fi comune tuturor tiinelor, procedee comune i altor discipline economice i specifice metodei contabilitii. n cadrul metodei contabilitii sunt utilizate anumite principii i anume principii generale legal admise i principii rezultate din logica contabil.
Concluzii:
Metoda contabilitii este un demers raional care se bazeaz pe un sistem coerent de principii, mijloace n abordarea obiectului contabilitii.
Principiul dublei reprezentri este prezentat sub forma unei ecuaii (egaliti), numit ecuaia dublei reprezentri de forma: ACTIV = PASIV sau
VALOAREA MIJLOACELOR ECONOMICE = VALOAREA SURSELOR DE PROVENIEN
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilitii, EDP. Bucureti 2006 2. Creu C., Bazele Contabilitii, Edit. Universitar Danubius Galai, 2008
1. Din categoria procedeelor utilizate de metoda contabilitii fac parte: a. Procedee comune tuturor tiinelor i altor tiine economice; b. Procedee specifice metodei contabilitii; c. Procedee comune metodei contabilitii; d. a i b; e. b i c. Bazele contabilit ii 15
2. Procedeele comune tuturor tiinelor sunt: a. Observaia, raionamentul, comparaia; b. Clasificarea, analiza, evaluarea; c. Clasificarea, analiza, sinteza; d. a i b; e. a i c. 3. Procedeele comune i altor tiine economice sunt: a. Documentul, evaluarea, calculaia; b. Documentul, evaluarea, observaia; c. Documentul, clasificarea, analiza; d. Documentul, clasificarea, raionamentul; e. Documentul, evaluarea, sinteza. 4. Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: a. Bilanul, contul, documentul; b. Bilanul, contul, balana de verificare; c. Bilanul, contul, evaluarea; d. Bilanul, balana de verificare, calculaia; e. Contul, bilanul, observaia. 5. Principiile contabile sunt: a. Continuitii activitii, permanenei metodelor; b. Prudenei, independenei exerciiului; c. Evalurii separate a elementelor de activ i pasiv; d. Intangibilitii, necompensrii, prevalenei economicului asupra juridicului, pragului de semnificaie; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 6. Principiile logicii contabile sunt: a. Imaginii fidele, autonomiei, costului istoric; b. Periodizrii, verificrii, cuantificrii monetare; c. Imaginii fidele, autonomiei, independenei exerciiului; d. a i b; e. b i c. 7. Principiul costului istoric presupune c: a. Orice valoare din contabilitate este bazat pe costul de achiziie; b. Orice valoare din contabilitate este bazat pe costul de origine; c. La ncheierea exerciiului financiar costul poate fi ajustat de indicele de inflaie; Bazele contabilit ii 16
d. a i c; e. b i c. 8. Principiul autonomiei presupune c: a. Orice entitate patrimonial este distinct fa de proprietarii ei; b. Orice entitate patrimonial este distinct fa de furnizorii i clienii ei; c. Orice entitate patrimonial este n opoziie cu celelalte persoane fizice sau juridice la actul economic sau social conform legii; d. a i c; e. b i c. 9. Principiul periodizrii presupune c: a. Orice fenomen sau proces economic trebuie nregistrat n cursul lunii; b. Orice fenomen sau proces economic trebuie nregistrat n cursul trimestrului; c. Orice fenomen sau proces economic trebuie nregistrat n cursul anului; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 10. Principiul cuantificrii monetare presupune c fenomenele i procesele economice trebuie s fie: a. Cuantificate n bunuri i bani; b. Cuantificate numai n bunuri ; c. Cuantificate n bani; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect.
Tema de control: procedeele specifice metodei contabilitii.

3 MODULUL3
17
Documentul procedeu al metodei contabilitii

Obiective specifice: definirea documentului ca procedeu al metodei contabilitii, coninutului i funciilor sale. Rezultate ateptate: cunoaterea rolului i importanei documentelor utilizate n contabilitate precum i a modului de completare a documentelor justificative i contabile. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: realizeze referate aplicative privitoare la completarea documentelor justificative i contabile; discuii cu specialitii n domeniu legate de problematica modulului. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.
3.1 Definiie, coninut, funcii

Definiia documentului: Documentul reprezint nscrisul care consemneaz un fapt, fenomen, respectiv, o aciune produs sau care urmeaz s se produc. Documentele utilizate de disciplina contabilitate devin contabile deoarece au la baz sau reflect micarea patrimoniului din momentul constituirii (nfiinrii) unei entiti i pn la restrngerea obiectului de activitate sau ncetarea activitii. Coninutul documentului: Coninutul oricrui document se difereniaz n funcie de caracterul operaiunilor consemnate, concretizate n anumite exprimri care au un caracter comun (se refer la toate categoriile de documente) sau un caracter specific (se refer numai la un document sau o operaiune economic). Caracterul comun face referire la: Denumirea documentului (atribuirea unui nume); Denumirea emitentului (persoana care l-a emis); Identificarea n timp a operaiunii (numrul i data); Identificarea participanilor la operaiunea economic; Coninutul operaiunii patrimoniale (economico-financiar); Datele cantitative i valorice; Semnturile patrimonial. persoanelor participante la operaiunea
18
Caracterul specific face referire la anumite informaii care se regsesc numai n acel document. (Exemplu: ntr-o factur fiscal se fac referiri la numele delegatului care a preluat marfa, la mijlocul de transport folosit etc.). Funciile documentelor: Funcia de consemnare (cantitativ i valoric, n cifre i litere) a operaiunii economico-financiare realizate n cadrul entitii patrimoniale; Funcia de document (act) justificativ care st la baza nregistrrii n contabilitate; Funcia de control indiferent de forma n care se realizeaz aceasta i de scopul propus; Funcia de asigurare a integritii patrimoniale sub aspectul existenei bunurilor economice, naterii drepturilor i obligaiilor etc., ct i sub aspectul responsabilitii administrrii patrimoniului; Funcia de calculaie se permite calculul costurilor i al rezultatelor; Funcia juridic reflect momentul naterii drepturilor i obligaiilor.
3.2 Documente justificative

Generaliti: n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, se stipuleaz faptul c orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate dobndind astfel calitatea de document justificativ. Ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate. nregistrrile n contabilitatea sintetic i analitic a unei entiti au la baz documente centralizatoare-cumulative. n aceste acte se nscriu mai multe documente justificative care se refer la operaiuni de aceeai natur i din aceeai perioad, privind acelai loc de activitate n vederea reducerii numrului de nregistrri n conturi. Operaiunile care nu au la baz documente justificative se contabilizeaz cu ajutorul formularului tipizat, denumit not de contabilitate; nscrierea datelor n documente se face: a) manual; b) utilizndu-se sistemele informatice de prelucrare automat a datelor.
19
Entitile sunt obligate s pstreze la sediile declarate documentele care stau la baza nregistrrii operaiunilor n contabilitate i s pun la dispoziia organelor n drept n cadrul exercitrii atribuiilor legale. Clasificarea documentelor: A. Dup forma de prezentare: 1. Documente tipizate; 2. Documente netipizate. 1. Documentele tipizate Sunt ntocmite pe formulare tip, strict determinate, cu folosire obligatorie. Din aceast categorie fac parte: Documente generale (sau comune) folosite de toate unitile patrimoniale; Documente (formulare) specifice elaborate de : Ministere; Organe de specialitate ale administraiei publice centrale subordonate Guvernului sau ministerelor; Uniti de grup; Asociaii profesionale.
2. Documentele netipizate Sunt ntocmite pe formulare specifice unor ramuri economice sau domenii de activitate ori se improvizeaz n funcie de necesiti. Exemple de formulare (documente) tipizate comune privind activitatea financiar i contabil: Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe; Not de recepie i constatare de diferen; Bonul de consum; Chitana; Factura; Statul de salarii; Extrasul de cont etc. B. Dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate la ntocmirea documentelor justificative: 1. Documente cu regim special; 2. Documente fr regim special. Bazele contabilit ii 20
1. Documente cu regim special Pentru aceste documente exist reglementri exprese de tiprire, completare, circulaie i pstrare. Exemple de documente cu regim special: Chitane; Facturi; Avize de nsoire a mrfurilor; Cecuri de numerar; Efecte de comer; Foi de parcurs etc. 2. Documente fr regim special Sunt documente utilizate cu respectarea normelor generale de ntocmire, circulaie i pstrare. Obs. 1. Modelele formularelor comune sunt prevzute n Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor contabile tipizate, comune pe economie, care nu au regim special pentru activitatea financiar i contabil, elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Obs. 2. nregistrrile n contabilitatea unei entiti publice se efectueaz pe baz de: Documente comune tuturor ramurilor de activitate (exemplu facturi, bonuri de consum, chitane etc.). Documente specifice (exemplu Cerere de deschidere a creditelor bugetare, Dispoziie bugetar privind repartizarea creditelor bugetare, Fia zilnic de alimente etc.). Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind calitatea de document justificativ. Pentru a avea valoare de document justificativ, un nscris trebuie s cuprind urmtoarele elemente: Denumirea documentului; Denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul; Numrul documentului i data ntocmirii; Menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii; Coninutul operaiunii patrimoniale i temeiul legal; Datele cantitative i valorice ale operaiunii efectuate; Bazele contabilit ii 21
Numele i prenumele, semntura persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii patrimoniale; Alte elemente care asigur consemnarea operaiunilor n documentele justificative.
3.3 Documente contabile

Principalele documente ntocmite de contabilitate sunt: 1. Registrul jurnal; 2. Registrul inventar; 3. Cartea mare 1. Registrul jurnal Este documentul contabil obligatoriu de nregistrare cronologic a modificrilor elementelor de activ i pasiv ale entitii publice. Se ntocmete zilnic sau lunar, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena contabilitii publice. Are dou forme: Registru jurnal general (la nivel de entitate public); Jurnale auxiliare (analitice). Periodic, de regul lunar, totalurile din jurnalele auxiliare (analitice) se nregistreaz n Registrul jurnal general. Registrul jurnal nu circul, fiind document de nregistrare contabil i care se pstreaz n arhivele entitii publice. nscrierea n Registrul jurnal a tuturor operaiunilor economico-financiare n succesiunea lor n timp (adic n ordinea calendaristic de ntocmire sau de intrare n unitate a documentelor de eviden), indiferent de felul operaiunilor (achiziionri, pli, ncasri etc.) i de conturile n care urmeaz a se evidenia acestea, poart denumirea de nregistrare cronologic. 2. Registrul inventar Este documentul contabil obligatoriu care se ntocmete cu prilejul efecturii inventarierii patrimoniului n urmtoarele situaii: la nfiinarea entitii publice; pe parcursul funcionrii entitii publice; n alte situaii prevzute de lege. Se ntocmete de fiecare entitate public, ntr-un singur exemplar, fr tersturi, spaii libere, fiind numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena entitii publice. Bazele contabilit ii 22
3. Cartea mare Este documentul contabil ce se utilizeaz pentru nregistrrile n form sistematic i se prezint sub form de fie deschise pentru fiecare cont sintetic utilizat de fiecare entitate. Evidena sistematic (nregistrarea sistematic) a operaiunilor economico-financiare are la baz nregistrrile n ordine cronologic efectuate n Registrul jurnal, care se grupeaz n acest scop pe conturi distincte dup natura lor (materii prime, produse finite, construcii etc.), indiferent de data cnd au avut loc acestea. n acest mod se poate stabili situaia fiecrui cont: sold iniial, rulaj (debitor, creditor), sold final.
3.4 Gestiunea documentelor

Const n alegerea i utilizarea documentelor adecvate operaiunilor economico-financiare specifice unei entiti. Reprezint aciunea de utilizare raional a nscrisurilor n scopul asigurrii inerii contabilitii corect i la zi, pentru pstrarea integritii patrimoniului. Cuprinde: primirea i nregistrarea documentelor; utilizarea i evidena documentelor; organizarea circulaiei documentelor; pstrarea documentelor.
Rezumat:
Documentul reprezint un nscris care consemneaz un fapt, un fenomen, o aciune cu caracter economic i care se clasific n documente justificative i documente contabile. Documentele justificative sunt destinate nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare care au avut loc sau urmeaz s se produc. Documentele contabile se refer la registrele de contabilitate i anume: registrul-jurnal, registrul inventar i registrul cartea mare. Documentele justificative i contabile au un anumit mod de gestionare, primire, nregistrare, utilizare, eviden, circulaie i pstrare.
23
Concluzii:
Documentele utilizate de contabilitate devin contabile deoarece reflect micarea patrimoniului unei entiti publice. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntrun nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind calitatea de document justificativ.
Formulare tipizate privind activitatea financiar i contabil: - Aviz de nsoire a mrfii; - Chitan; - Factur fiscal; - Bon de comand -chitan; - Fia de magazie a formularelor cu regim special
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilitii, E.D.P. Bucureti 2006 2. Creu C., Bazele Contabilitii, Edit. Universitar Danubius Galai, 2008
1. Documentul reprezint nscrisul care consemneaz: a. Un fapt, fenomen sau o aciune produs; b. Un fapt, fenomen sau o aciune care urmeaz s se produc; c. Un fapt, fenomen sau o aciune produs sau care urmeaz s se produc; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 2. Coninutul unui document se difereniaz n funcie de caracterul operaiunilor consemnate, concretizate n exprimri care: a. Au un caracter comun; b. Se refer la toate categoriile de documente; c. Au un caracter specific; d. Se refer numai la un document; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 3. Funciile documentelor sunt: a. Funcia de consemnare, de document justificativ; Bazele contabilit ii 24
b. Funcia de control, de asigurare a integritii patrimoniului; c. Funcia de calculaie, juridic; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 4. Calitatea de document justificativ este dobndit n condiiile n care: a. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris; b. Orice operaiune patrimonial se consemneaz ulterior efecturii ei ntr-un nscris; c. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrii n contabilitate; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 5. nscrierea datelor n documente se face: a. Numai manual; b. Numai prin utilizarea sistemelor de prelucrare automat; c. Manual sau prin utilizarea sistemelor de prelucrare automat; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 6. Dup forma de prezentare, documentele se clasific n: a. Documente tipizate; b. Documente netipizate; c. Documente cu regim special; d. a i b; e. b i c. 7. Dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate, documentele se clasific n: a. Documente numai cu regim special; b. Documente cu regim special i fr regim special; c. Documente fr regim special; d. Documente numai fr regim special; e. Niciun rspuns nu este corect. 8. Documentele contabile sunt: a. Registrul jurnal; b. Registrul inventar; c. Registrul Cartea Mare; Bazele contabilit ii 25
d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 9. Gestiunea documentelor este operaiunea care cuprinde: a. Primirea i nregistrarea documentelor; b. Utilizarea i evidena documentelor; c. Organizarea circulaiei documentelor; d. Pstrarea documentelor; e. Niciun rspuns nu este corect.
Tema de control: principalele documente contabile.

.
26

4 MODULUL 4
Evaluarea patrimoniului unei entiti

Obiective specifice: definirea conceptului de evaluare, principiilor care stau la baza evalurii precum i a formelor i regulilor de evaluare. Rezultate ateptate: cunoaterea noiunii de evaluare, nelegerea sistemului de preuri i tarife utilizat, aplicarea regulilor de evaluare a structurilor patrimoniale. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: realizeze referate aplicative legate de problematica modulului; abordeze n mod tiinific discuii cu specialitii n domeniu. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.
4.1 Definiie,scop, principii

Definiie: Evaluarea reprezint operaiunea de cuantificare i de msurare n expresie valoric a resurselor materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de munc, nmagazinate n produse sau servicii prestate i a altor activiti economice. Scop: Evaluarea - ca procedeu al metodei contabilitii - are drept scop obinerea unei imagini fidele asupra elementelor patrimoniale i asupra entitii n ansamblul ei. Principii: La baza evalurii stau urmtoarele principii: 1. Principiul corect i prudenei care s presupune previn evaluarea elementelor mijloacelor aplicarea patrimoniale n scopul obinerii unor rezultate dimensionate supraevaluarea presupune economice sau subevaluarea cheltuielilor i datoriilor. 2. Principiul permanenei metodelor normelor i regulilor de evaluare pe toat perioada exerciiului (anului) sau chiar de la un exerciiu la altul dac este posibil. 3. Principiul valorii reale presupune faptul c, valoarea real a unui patrimoniu este condiionat de valoarea de utilitate, conform creia bunurile se pot grupa n elemente patrimoniale necesare entitii sau care nu sunt necesare. 4. Principiul stabilirii obiectului evalurii presupune existena unui obiect care trebuie s fie corect delimitat n timp i spaiu. Bazele contabilit ii 27
5. Principiul alegerii formei de evaluare presupune corelaia evalurii cu natura elementului patrimonial evaluat, n funcie de scopul urmrit. 6. Principiul costului istoric presupune evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de momentul intrrii n patrimoniul entitii, consemnat n documentul justificativ.
4.2 Sistemul de preuri i tarife utilizat n evaluare

Elementele patrimoniale de activ i de pasiv sunt nregistrate la valori ce reprezint costul, preul sau tariful produsului sau serviciului respectiv. Costul reprezint ansamblul cheltuielilor efectuate pentru obinerea unui bun, efectuarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu. Poate fi: Costul de producie reprezint cheltuielile directe (costul de achiziie al materiilor prime, consumabile etc.) plus cheltuielile indirecte de producie repartizate asupra produselor fabricate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate; Costul complet reprezint costul de producie la care se adaug cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere; Costul de achiziie reprezint preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli; Costul subactivitii reprezint cheltuielile care nu sunt legate de procesul principal de activitate. Preul reprezint suma de bani care se pltete la un moment dat pe o anumit pia n scopul cumprrii unei entiti dintr-o anumit marf sau pentru obinerea unui serviciu. Formele pe care le mbrac preul sunt urmtoarele: Preul de gros (pre al productorului) pe care acesta l pretinde comerciantului; Preul cu amnuntul preul pltit de consumator (preul de gros plus adaosul comercial); Preul de achiziie costul acceptat de cumprtor la data achiziiei unui element patrimonial; Preul de livrare preul pretins de productor n condiii date de livrare. Tariful reprezint preul pltit pentru un serviciu prestat sau lucrare executat de ctre o entitate. Bazele contabilit ii 28
4.3 Formele evalurii patrimoniale

Dup modul de efectuare n timp i scopul urmrit exist dou forme de evaluare ale elementelor patrimoniale: a) Evaluarea curent are la baz datele nscrise n documentele justificative ale persoanelor fizice sau juridice cu care entitatea patrimonial se afl n raporturi; b) Evaluarea periodic se realizeaz n dou momente i anume: la inventarierea elementelor patrimoniale (evaluarea la inventar) i cu ocazia ntocmirii bilanului (evaluarea bilanier).
4.4 Reguli de evaluare a structurilor patrimoniale

A. Reguli de evaluare curent (momentele evalurii curente). 1. La intrarea n patrimoniul entitii; 2. La ieirea din patrimoniul entitii. 1. La intrarea n patrimoniul entitii La intrarea n patrimoniul unei entiti bunurile sunt evaluate la valoarea de intrare (denumit i valoare contabil) care poate fi: Valoare de aport (V.ap) pentru bunurile ce reprezint aport la capital; Cost de achiziie (Ca) pentru bunurile procurate cu titlu oneros; Cost de producie (Cp) pentru bunurile produse, realizate n cadrul entitii; Valoare just (Vj) pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Obs. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ poate fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat n mod obiectiv. 2. La ieirea din patrimoniul entitii La ieirea din patrimoniul entitii bunurile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate, utilizndu-se una din urmtoarele metode: Metoda costului mediu ponderat (CMP); Metoda primului intrat primului ieit FIFO (first in, first out); Metoda ultimului intrat primului ieit LIFO (last in, first out). Metoda costului mediu ponderat (CMP) Conform acestei metode, se poate face raportul dintre suma valoric a stocului iniial plus intrrile i suma cantitii stocului iniial plus ieirile: Bazele contabilit ii 29
CMP =
V = valoarea Vsi + Vi n care Qsi + Qi Q = cantitatea
Metoda primului intrat primului ieit (FIFO) Conform acestei metode, bunurile ieite din gestiunea entitii se
evalueaz la Costul de achiziie (Ca) sau Costul de producie (Cp) al primei intrri (lot), iar pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie), al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda ultimului intrat primului ieit (LIFO) Conform acestei metode bunurile ieite din gestiunea entitii se evalueaz la Costul de achiziie (Ca) sau Costul de producie (Cp) al ultimei intrri (lot), iar pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la Costul de achiziie (sau producie), al lotului anterior, n ordine cronologic. Obs. Evaluarea bunurilor materiale de natura stocurilor (materii prime, mrfuri, produse, ambalaje etc.) se poate face i la preuri standard, adic stabilite anterior (prestabilite) pe baza preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de Costul de achiziie (Ca) sau Costul de producie, dup caz. Utilizarea acestei metode de evaluare a intrrii i ieirii bunurilor n/din patrimoniul entitii presupune utilizarea obligatorie a dou categorii: diferena de pre sau cost; coeficientul de repartizare. Diferenele de pre sunt cele care apar ntre preul standard (costul standard) i costul de achiziie sau de producie, care trebuie repartizat prin intermediul coeficientului att asupra bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor.
soldul iniial al coef .de repartizare = +diferenele de pre aferente intrrilor
diferenelor de pre n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului x 100 soldul iniial al + valoarea intrrilor n cursul perioadei la stocurilor
5
pre de nregistrare, cumulat de la nceputul anului

B. Reguli de evaluare periodic
B. Reguli de evaluare periodic.
30
Evaluarea periodic se realizeaz cu ocazia inventarierii precum i la ncheierea exerciiului, n scopul ntocmirii bilanului. 1. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii Se realizeaz la valoarea actual (Vac) a fiecrui element, denumit valoare de inventar (Vinv), ce se stabilete n funcie de utilitatea bunului, starea lui i preul pieei. n situaia creanelor i datoriilor, valoarea de inventar se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat sau pltit a acestora. 2.Evaluarea elementelor de activ i de pasiv la ncheierea exerciiului Elementele de activ i pasiv de natura datoriilor se evalueaz la valoarea de intrare (Vi), respectiv, valoarea contabil (Vc), pus de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea de inventar (Vinv), astfel: Pentru elementele de activ diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar (Vinv) i valoarea de intrare (Vi) nu se nregistreaz n contabilitate, elementele respective se vor menine la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar (Vinv) i valoarea contabil net (VCN) a elementelor de activ se nregistreaz pe seama unei amortizri suplimentare (pt. activele amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil) sau se constituie un provizion pentru depreciere (atunci cnd deprecierea este reversibil), iar elementele respective se menin la valoarea lor de intrare (Vi). Obs. Valoarea net contabil (VNC) reprezint valoarea de intrare, mai puin amortizarea i provizioanele pentru depreciere cumulate. Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar (Vinv) i valoarea de intrare (Vi) a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion, iar elementele respective se menin la valoarea de intrare (Vi). Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar (Vinv) i valoarea de intrare (Vi) nu se nregistreaz n contabilitate, iar elementele respective se menin la valoarea lor de intrare (Vi).
Rezumat:
Bazele contabilit ii 31
Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii care are la baz anumite principii. Pentru nregistrarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv, trebuie evaluate pentru nceput, fapt ce permite utilizarea unui sistem de preuri i tarife adecvat. Structurile patrimoniale care urmeaz a fi evaluate sunt supuse unor reguli de evaluare, respectiv, momente de evaluare curent (la intrarea n patrimoniul entitii i la ieirea din patrimoniul entitii) i evaluare periodic (cu ocazia inventarierii i la ncheierea exerciiului).
Concluzii:
Ca procedeu al metodei contabilitii evaluarea deine un rol important n activitatea economic i financiar a unei entiti. Evaluarea implic existena a dou elemente: mijloacele i resursele economice adic obiectul evalurii i unitatea de msur, adic unitatea monetar.
Preul ca element al evalurii mbrac formele: - Preul de gros; - Preul cu amnuntul; - Preul de achiziie; - Preul de livrare.
1. Evaluarea reprezint operaiunea de cuantificare i de msurare n expresie valoric a: a. Resurselor materiale i a bunurilor create; b. Cheltuielilor de munc nmagazinate n produse sau servicii; c. Cheltuielilor i veniturilor obinute; d. a i b; e. a i c. 2. Principiile care stau la baza evalurii sunt urmtoarele: a. Prudenei, permanenei metodelor; b. Valorii reale, stabilirii obiectului evalurii; c. Alegerii formei de evaluare, costului istoric; Bazele contabilit ii 32
d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 3. Costul reprezint ansamblul cheltuielilor efectuate i poate fi: a. Cost de producie, cost complet, cost de achiziie; b. Cost de producie, cost de achiziie, costul subactivitii; c. Cost de producie, cost complet, cost de achiziie, costul subactivitii; d. Cost de producie, cost istoric, cost complet; e. Cost de producie, cost complet, costul subactivitii. 4. Preul reprezint suma de bani care se pltete i poate fi: a. Preul de gros ; b. Preul cu amnuntul; c. Preul de achiziie; d. Preul de livrare; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 5. Tariful reprezint preul pltit pentru: a. Achiziie de bunuri; b. Servicii prestate; c. Lucrri executate; d. b i c; e. a i b. 6. Dup modul de efectuare n timp i scopul urmrit, evaluarea are ca forme: a. Evaluarea curent; b. Evaluarea lunar; c. Evaluarea periodic; d. b i c; e. a i c. 7. La intrarea n patrimoniul unei entiti, bunurile sunt evaluate la valoarea de intrare (contabil) care poate fi: a. Valoare de aport, cost de achiziie, cost de producie; b. Valoare just, valoare de aport, cost de achiziie; c. Valoare de aport, cost de achiziie, cost de producie, valoare just; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 8. La ieirea din patrimoniul unei entiti, bunurile sunt evaluate, utilizndu-se urmtoarele metode: Bazele contabilit ii 33
a. Metoda costului mediu ponderat (CMP); b. Metoda primului intrat primului ieit (FIFO); c. Metoda ultimului intrat primului ieit (LIFO); d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 9. Regulile de evaluare periodic se refer la: a. Evaluarea cu ocazia inventarierii; b. Evaluarea la ncheierea exerciiului (anului); c. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii; d. Evaluarea elementelor de activ i pasiv la nchiderea exerciiului; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 10. Structurile patrimoniale ce urmeaz a fi evaluate sunt supuse urmtoarelor momente: a. La intrarea n patrimoniul entitii; b. La ieirea din patrimoniul entitii; c. Cu ocazia inventarierii; d. La ncheierea exerciiului; e. Toate rspunsurile sunt corecte.
Tema de control: evaluarea bunurilor la intrarea n patrimoniu.
34
Prezentarea patrimoniului unei entiti publice prin bilan

Obiective specifice: definirea bilanului ca procedeu specific al metodei contabilitii, nelegerea i definirea structurilor patrimoniale precum i a modificrilor bilaniere determinate de operaiunile economico-financiare. Rezultate ateptate: cunoaterea structurilor care formeaz patrimoniul i a modului de reprezentare a modificrilor bilaniere ca urmare a operaiunilor patrimoniale. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: realizeze referate aplicative legate de problematica modulului; discuii cu specialitii n domeniu privind bilanul unei entiti realizarea completrii unui bilan n form simplist. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4 ore.
5.1 Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan

Patrimoniul unei entiti poate fi definit ca o totalitate a elementelor de avere pe care le posed, mpreun cu sursele proprii i strine de provenien a acelor elemente. Bilanul este documentul care reflect n mod sintetic i n expresie bneasc, n activ, mijloacele economice (dup componenta lor material) iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenien. Bilanul este un procedeu specific al metodei contabilitii prin care se realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului unei entiti. Bilanul trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i performanei unei entiti pentru exerciiul financiar pentru care a fost ncheiat. Bilanul reprezint situaia static de la o anumit dat a patrimoniului unei entiti. Elementele patrimoniale din bilan denumite posturi bilaniere sunt supuse unor modificri permanente generate de operaiunile economico-financiare efectuate de ctre o entitate.
5.2 Structuri patrimoniale ale entitii publice

5.2.1 Activele fixe
Acestea reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unei entiti publice i care nu se Bazele contabilit ii 35
consum la prima lor utilizare (rmn o perioad mai mare de un an la dispoziia entitii respective). Activele fixe cuprind: Active fixe necorporale; Active fixe corporale; Active fixe n curs i avansuri pentru active fixe; Active financiare. Activele fixe necorporale reprezint activele identificabile, nemonetare, fr suport material (fr substan fizic) care sunt deinute de entitatea public n scopul furnizrii de servicii ori bunuri, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative. Exemple de active fixe necorporale: Cheltuieli de dezvoltare; Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare; nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive; Alte active fixe necorporale. Activele fixe corporale reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce a) au o valoare de intrare (Vi) mai mare dect limita stabilit prin hotrre a guvernului; b) au o durat normal de utilizare mai mare de un an. Exemple de active fixe corporale: Terenuri; Mijloace fixe: Construcii; Instalaii tehnice; Mijloace de transport; Animale i plantaii; Mobilier, aparatur birotic etc.; se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ condiiile:
Activele financiare sunt activele ce reprezint depozite constituite la
teri, un instrument de capitaluri proprii ale unei alte entiti, un drept contractual de a primi numerar ori un alt activ financiar de la o alt entitate. Exemple de active financiare: Titluri de participare; Bazele contabilit ii 36
Alte titluri imobilizate; Creane imobilizate: mprumuturi acordate pe termen lung; Alte creane imobilizate
5.2.2 Activele circulante

Acestea reprezint bunurile care sunt: bilanului; reprezentate de creane aferente ciclului de exploatare; reprezentate de numerar sau echivalente ale numerarului a achiziionate sau produse pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizate n termen de 12 luni de la data
cror utilizare nu este restricionat. Exemple de active circulante: Stocuri inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur: - Mrfuri; - Materii prime; - Materiale consumabile; - Materiale de natura obiectelor de inventar; - Ambalaje etc. Creane aferente ciclului de exploatare; Investiii pe termen scurt; Casa i conturile la bnci.
5.2.3 Creane i datorii

Terii reprezint persoanele fizice sau juridice cu care entitatea se afl n relaii bneti n sensul c are de primit de la acestea sau de dat acestora anumite sume de bani. Clienii reprezint creane ale entitii fa de teri generate de: Vnzrile de bunuri; Executarea de lucrri; Prestarea de servicii cu ncasare ulterioar. Furnizorii reprezint datorii ale entitii fa de teri generate de: Cumprri de bunuri; Executarea de lucrri; Prestarea de servicii cu plat ulterioar. Bazele contabilit ii 37
Operaiunile economico-financiare care au loc n cadrul unei entiti pot genera pe de o parte, drepturi sau creane (pe seama terilor-debitori) i pe de alt parte obligaii sau datorii (pe seama terilor-creditori).
5.2.4 Capitaluri i fonduri

Capitalul reprezint o component a pasivului patrimonial ce arat proveniena unor elemente (de regul active) care rmn n entitate (instituie public) cel puin un an. Deoarece capitalul se afl la dispoziia unei entiti publice o perioad de timp, de regul mai mare de un an, acesta se numete capital permanent. Capitalul permanent cuprinde: Capitaluri proprii; Datorii cu scaden mai mare de un an; Provizioane (pentru litigii, pentru garanii acordate clienilor etc.). Capitalurile proprii reprezint totalitatea surselor de finanare aflate la dispoziia entitii publice, dup deducerea datoriilor. Se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca diferen ntre active i datorii.
ACTIVE NETE / CAPITALURI PROPRII = TOTAL ACTIVE - TOTAL DATORII
Capitalul unei entiti publice (instituie public) cuprinde: Fondurile; Rezervele din reevaluare; Rezultatul patrimonial; Rezultatul raportat. Fondurile cuprind: Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului; Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului; Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale; Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale; Fondul activelor fixe necorporale; Fondul cu destinaie special; Bazele contabilit ii Fondul de rulment; Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat; 38
Fondul de risc etc.
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din Rezultatul patrimonial reprezint performana financiar a unei entiti Excedentul patrimonial apare cnd veniturile perioadei de gestiune sunt mai mari dect cheltuielile aceleiai perioade. Deficitul patrimonial apare atunci cnd cheltuielile perioadei de gestiune sunt mai mari dect veniturile aceleai perioade.
reevaluarea activelor fixe corporale n conformitate cu prevederile legale. publice (un rezultat economic) respectiv excedent sau deficit patrimonial.
Rezultatul reportat reprezint rezultatul patrimonial al exerciiilor
anterioare i care se preia la nceputul exerciiului (anului) din contul de rezultat patrimonial al exerciiului anterior.
5.3 Modificri ale bilanului determinate de fluxul operaional

A. Modificri de structur reprezint: - sporirea i reciproc diminuarea valoric i concomitent a dou posturi bilaniere, ambele fie de ACTIV fie de PASIV. B. Modificri de volum reprezint: - sporirea sau diminuarea valoric i concomitent a dou posturi, unul din ACTIV i cellalt din PASIV. Exemplificri: BILAN (iniial) Elemente patrimoniale ACTIV PASIV finanare de la buget furnizori mprumut contractat 9.000 6.000 5.000 20.000 mrfuri disponibil bnesc casa 8.000 10.000 2.000 20.000 Valori
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV 1. Modificri numai n ACTIV: Bazele contabilit ii
39
Creterea unui post din ACTIV i micorarea concomitent a unui alt post din ACTIV, cu aceeai sum. Exemplu de operaiune economico-financiar: Se ridic numerar din disponibilul aflat la banc, n sum de 500 lei, conform Extrasului de cont (EC) i Registrului de cas (RC). Explicaie: Sporete (crete) numerarul din casieria entitii publice i concomitent scade disponibilul aflat la banc; Avem o cretere la postul de ACTIV Casa i o micorare la postul de ACTIV Disponibil bnesc, cu aceeai sum. BILAN MODIFICAT (1) Elemente patrimoniale ACTIV PASIV finanare de la buget furnizori mprumut contractat 9.000 6.000 5.000 20.000 mrfuri disponibil bnesc (10.000-500) casa (2.000 +500) 8.000 9.500 2.500 20.000 Valori
TOTAL ACTIV
TOTAL PASIV Obs.1. Se obine relaia de egalitate bilanier:
A+X-X=P
A = Activ n care : P = Pasiv X = volumul valoric al modificrii
Obs.2. Totalul Activului nu s-a modificat, iar totalul Pasivului a rmas neatins. 2. Modificri numai n PASIV: Creterea unui post de PASIV i micorarea concomitent a unui alt post din PASIV cu aceeai sum. Exemplu de operaiune economico-financiar: Se achit unui furnizor (F) suma de 2.000 lei din finanare de la buget. Bazele contabilit ii 40
Explicaie:
scade datoria fa de furnizor (F) i concomitent crete sursa sumei alocate ce reprezint finanarea de la buget. Avem o micorare la postul de PASIV Furnizori i o cretere la postul de PASIV Finanare de la buget, cu aceeai sum. Bilanul modificat apare: BILAN MODIFICAT (2)
Elemente patrimoniale ACTIV PASIV finanare de la buget (9.000 +2.000) furnizori (6.000 - 2.000) mprumut contractat 11.000 4.000 5.000 TOTAL PASIV 20.000 mrfuri disponibil bnesc casa 8.000 9.500 2.500 20.000 Valori
TOTAL ACTIV
Obs.1. Se obine relaia de egalitate bilanier:
A=P+X-X
Obs. 2. Totalul PASIVULUI nu s-a modificat, iar totalul ACTIVULUI a rmas neatins. 3. Modificri prin sporirea ambelor pri ale bilanului: creterea unui post din activ i creterea concomitent a unui post din pasiv, cu aceea i sum: Exemplu de operaiune economico-financiar: Se achiziioneaz de la un furnizor (F) conform facturii (Fa) mrfuri n valoare de 1.000 lei. Explicaie:
Crete stocul de mrfuri i concomitent crete datoria (obligaia) fa de furnizorul de mrfuri.
41
Avem o cretere la postul de ACTIV Mrfuri i o cretere la postul de PASIV Furnizori cu aceea i sum. Bilanul modificat apare:
BILAN MODIFICAT (3) Elemente patrimoniale ACTIV Valori 9.000 9.500 2.500 21.000 11.000 5.000 5.000 21.000

PASIV
mrfuri (8.000+ 1.000) disponibil bnesc casa
TOTAL ACTIV
finanare de la buget furnizori (4.000 + 1.000) mprumut contractat
A+X = P + X
Obs. 2. Totalul ACTIVULUI i al PASIVULUI a crescut cu aceea i sum de 1.000lei. 4. Modificri prin mic orarea ambelor pri ale bilanului: micorarea unui post din activ i micorarea concomitent a unui post din pasiv cu aceea i sum Exemplu de operaiune economico-financiar: Se restituie bncii mprumuttoare o parte din mprumutul contractat n sum de 3.000 lei conform Extrasului de cont (EC). Explicaie:
Scade disponibilul din banc i concomitent scade datoria fa de banca mprumuttoare. Avem o micorare la postul de ACTIV Disponibil bnesc i o micorare la postul de PASIV mprumut contractat cu aceea i sum. Bilanul modificat apare: BILAN MODIFICAT (4) Elemente patrimoniale Valori
42
ACTIV

PASIV
mrfuri disponibil bnesc (9.500 3.000) casa
9.000 6.500 2.500 18.000 11.000 5.000 2.000 18.000
TOTAL ACTIV
finanare de la buget furnizori mprumut contractat(5.000-3.000)
A-X = P - X
Obs. 2. Totalul ACTIVULUI i al PASIVULUI s-a diminuat cu aceea i sum de 3.000 lei.
Rezumat:
Patrimoniul unei entiti publice se definete cu o totalitate a elementelor de avere pe care le posed mpreun cu sursele proprii i strine de provenien a acelor elemente. Patrimoniul i gsete expresia ntr-un tablou de bilan ntocmit de toate entitile publice. Tabloul este compus din dou pri: ACTIV i PASIV. ACTIVUL reprezint elementele de avere dup componenta lor material. PASIVUL reprezint aceleai elemente de avere dup sursele de provenien (proprii i strine).
Ecuaiile bilaniere sunt:
A + X - X = P de structur A = P + X - X
de volum
A + X = P + X A - X = P - X
1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilitii, EDP. Bucureti 2006
43
2. Creu C., Bazele Contabilitii, Edit. Universitar Danubius Galai, 2008
1. Bilanul este documentul care reflect n mod sintetic i n expresie bneasc: a. n activ, mijloacele economice dup sursa de provenien; b. n pasiv, mijloacele economice dup componenta lor material; c. n activ, mijloacele economice (dup componenta lor material) i n pasiv, aceleai economice (dup sursa lor de provenien); d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 2. Activele fixe reprezint bunurile i valorile destinate: a. S serveasc o perioad scurt n activitatea entitii; b. S serveasc o perioad ndelungat n activitatea entitii; c. Nu se consum la prima lor utilizare; d. a i c; e. b i c. 3. Activele fixe cuprind: a. Active fixe necorporale i corporale; b. Active fixe n curs i avansuri pentru active fixe; c. Active financiare; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 4. Activele fixe corporale reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinete cumulativ condiiile: a. Au o valoare de intrare (Vi) mai mare dect limita stabilit prin hotrre a guvernului (1.800 lei); b. Au o durat normal de utilizare mai mic de un an; c. Au o durat normal de utilizare mai mare de un an; d. a i b; e. a i c. 5. Capitalul unei entiti publice reprezint: a. O component a activului patrimonial; b. O component a pasivului patrimonial;
44
c. O component ce arat proveniena unor elemente (de regul, active) i care rmn cel puin un an n entitate; d. a i c; e. b i c. 6. Capitalurile proprii reprezint totalitatea surselor de finanare aflate la dispoziia entitii publice: a. Dup deducerea pasivelor; b. Dup deducerea activelor; c. Dup deducerea tuturor datoriilor; d. Dup deducerea activelor i pasivelor; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 7. Capitalul unei entiti publice cuprinde: a. Fondurile, rezervele din reevaluare, rezultatul raportat i rezultatul patrimonial; b. Fondurile, excedentul patrimonial, rezultatul reportat; c. Fondurile, rezervele din reevaluare, deficitul patrimonial; d. Fondurile, rezervele de stat, rezultatul reportat. 8. Modificrile bilaniere de structur constau n: a. Sporirea i reciproc diminuarea valoric, concomitent, a dou posturi bilaniere, unul din activ i cellalt din pasiv; b. Sporirea i reciproc diminuarea valoric, concomitent a dou posturi bilaniere, ambele fie din activ, fie din pasiv; c. Sporirea sau diminuarea valoric a dou posturi, unul din activ i cellalt din pasiv; d. Sporirea sau diminuarea concomitent a dou posturi bilaniere, ambele fie din activ, fie din pasiv; e. Niciun rspuns nu este corect. 9. Modificrile bilaniere de volum constau n: a. Sporirea sau diminuarea valoric, concomitent a dou posturi, ambele fie din activ, fie din pasiv; b. Sporirea sau diminuarea valoric a dou posturi, unul din activ i cellalt din pasiv; c. Sporirea sau diminuarea concomitent a dou posturi, unul din activ i cellalt din pasiv; d. Sporirea sau diminuarea valoric concomitent a dou posturi, unul din activ i cellalt din pasiv;
45
e. Niciun rspuns nu este corect. 10. Patrimoniul unei entiti este reprezentat printr-un tablou de bilan compus din: a. Activ; b. Pasiv; c. Elemente de avere dup componenta material; d. Elemente de avere dup sursele de provenien; e. Toate rspunsurile sunt corecte.
Tema de control: modificrile bilaniere.
46
Contul - instrument de desfurare i sistematizare a informaiei contabile

Obiective specifice: definirea contului ca procedeu specific al metodei contabilitii, nelegerea regulilor de funcionare a conturilor. Rezultate ateptate: cunoaterea modului de prezentare a contului, structurii acestuia precum i a etapelor analizei contabile a operaiunilor economico-financiare. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: realizeze referate aplicative legate de problematica modulului; determine analiza contabil a operaiunilor patrimoniale posibile n cadrul unei entiti. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4 ore.
6
6.1 Definiie, clasificare, funcii

Definiie: Contul este un mijloc de eviden care reflect existentul i micarea unui element patrimonial sau un proces economic. Contul este un procedeu specific metodei contabilitii de nregistrare, calcul i determinare a structurilor patrimoniale de la formulele cele mai simple pn la cele mai complexe ce alctuiesc masa patrimonial. Clasificare: Clasificarea conturilor are la baz anumite criterii astfel: Dup coninutul economic: conturi de mijloace economice (conturi de active fixe, de active circulante, de cheltuieli); conturi de resurse economice (conturi de capitaluri, datorii, de venituri etc.). Dup funcia contabil: conturi de activ (conturi de active fixe, active circulante, de cheltuieli); conturi de pasiv (conturi de capitaluri, datorii, venituri etc.); conturi bifuncionale (contul de rezultat patrimonial, rezultat reportat etc.). Dup sfera de cuprindere: conturi sintetice care pot fi: o de gradul I (conturi de materii prime, materiale consumabile etc.);
47
o de gradul II (conturi de materiale auxiliare, combustibili etc.). conturi analitice (contul de rezultat patrimonial - bugetul local, contul de rezultat patrimonial - bugetul de stat etc.). Funcii: Contul, definit o socoteal scris poate ndeplini urmtoarele funcii: funcia economic - are la baz aspectul economic al structurilor patrimoniale concretizate n bunuri economice i reflectate n conturi de resurse economice i conturi de procese economice; funcia contabil - are la baz modul de nregistrare a creterilor i micorrilor aferente elementelor patrimoniale determinate de fenomenele i procesele economice; funcia de control - are la baz verificarea existenei concrete a unei structuri patrimoniale; funcia de calcul - are la baz calculul existenei, majorrii, micorrii i situaiei finale a fiecrui element patrimonial; funcia de grupare - rezult din funcia de calcul adic calculul modificrilor (cretere /scdere) a unui element patrimonial.
6.2 Structura i forma conturilor

Structura contului: Elementele structurale ale contului sunt: titlul, cele dou pri opuse ale contului (debitul i creditul), data, explicaia i suma operaiunilor nregistrate, rulajul contului, totalurile sumelor nscrise n cont i soldul contului. Titlul contului este denumirea elementului patrimonial reprezentat de cont: Materiale; Casa; Finanare de la buget; Furnizori etc. Debitul i creditul, ca pri opuse ale contului, au roluri opuse: unul reflect existentul i creterile, iar cellalt micorrile. Data operaiunii economico-financiare este ziua, luna i anul cnd a avut loc operaiunea ce se consemneaz. Explicaia operaiunii este descrierea operaiunii care se nregistreaz. Suma operaiunii este expresia bneasc (valoric) a mrimii care formeaz obiectul operaiunii. Rulajul (R) sau Micarea (M) nseamn creterile sau micorrile valorice ale elementului patrimonial i este reprezentat de sumele
48
nscrise n debitul sau creditul contului n urma operaiunilor efectuate (fr ns existentul iniial). Rulajul este deci debitor (RD) i creditor (RC). Totalul sumelor (TS) nseamn totalurile sumelor nscrise n cont separat pentru debit i separat pentru credit (TSD i TSC). Unul din aceste totaluri va cuprinde i existentul de la nceputul perioadei. Soldul contului (S) nseamn existentul la un moment dat, al elementului patrimonial reprezentat de cont. Soldul poate fi iniial (SI) i final (SF).
- Soldul iniial (SI) este existentul de la nceputul perioadei i se

nscrie n cont din bilan.
- Soldul final (SF) este existentul de la finele perioadei i se

determin ca diferena ntre totalul sumelor nscrise n debit i totalul sumelor nscrise n credit sau invers. n acest context, soldul final poate fi debitor (SFD) sau creditor (SFC) Forma contului: Contul se prezint sub forma literei T, prile sale fiind denumite Debit i Credit. Debit Cont Credit
Una din aceste pri reflect existentul din bilan i creterile, iar cellalt micorrile.
6.3 Reguli de funcionare a conturilor

Regula I (pentru conturile de ACTIV) Conturile de ACTIV ncep s funcioneze prin a se debita:
Se debiteaz cu existentul i cu creterile de activ; Se crediteaz cu micorrile de activ; Au fie sold final debitor (SFD) sau sunt soldate (fr sold).
Regula II (pentru conturile de PASIV). Conturile de PASIV ncep s funcioneze prin a se credita:
49
Se crediteaz cu existentul i cu creterile de pasiv; Se debiteaz cu micorrile de pasiv; Au fie sold final creditor (SFC) sau sunt soldate (fr sold).
Sintetiznd, obinem urmtoarele scheme: D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C
Existent Creteri
Micorri
Micorri
Existent Creteri
6.4 Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Dubla nregistrare adic nregistrarea simultan i la acelai nivel a unei operaiuni singulare sau a unui grup de operaiuni inseparabile, dup caz, utiliznd debitul sau creditul unuia sau mai multor conturi i invers, poart denumirea i de nregistrare dubl. Corespondena conturilor reprezint legtura reciproc stabilit ntre conturi ca urmare a efecturii unei operaiuni economico-financiare care trebuie s fie reflectat n contabilitate. Conturile ntre care se stabilete legtura de reciprocitate se numesc conturi corespondente.
6.5 Analiza contabil a operaiunilor economico-financiare. Formula contabil

Analiza contabil este lucrarea de cercetare care se efectueaz pe baz de documente n vederea determinrii contului care se va debita i a contului corespondent care se va credita cu prilejul nregistrrilor unei operaiuni economico-financiare. Etapele de desfurare a analizei contabile: 1. Determinarea titlului conturilor corespondente afectate de operaiunea economico-financiar; 2. Determinarea locului conturilor respective ca posturi de bilan (bilaniere): de activ sau de pasiv; 3. Determinarea sensului modificrii pe care o sufer fiecare cont: cretere (+) sau micorare (-);
50
4. Determinarea prii conturilor corespondente debit sau credit n care se va nregistra operaiunea pe baza regulilor de funcionare a conturilor. Exemplificri privind analiza contabil a operaiunilor economicofinanciare: I. Se achiziioneaz de la un furnizor, conform facturii, materiale consumabile n valoare de 4.000 lei. A. Schema de desfurare a analizei contabile: 1 Materiale Furnizori 2 A P 3 (+) crete stocul de materiale (+) crete datoria fa de furnizor C D 4
B. nregistrarea n conturi (teuri) a operaiunii economico-financiare: D Sold 4.000 Materiale C D Furnizori Sold 4.000 C
II. Se achit c/v facturii furnizorului, prin banc, conform Extrasului de cont. A. Schema de desfurare n conturi (teuri) a operaiunii economico-financiare: 1 Disponibil bnesc Furnizori A P 2 3 (-) scade disponibilul (-) scade datoria fa de furnizor D C 4
B. nregistrarea n conturi (teuri) a operaiunii economicofinanciare:
51
Disponibil bnesc Sold 4.000
D 4.000
Furnizori Sold
III. Se ncaseaz prin banc, conform Extrasului de cont de la un client suma de 3.000 lei reprezentnd c/v mrfurilor vndute acestuia. A.Schema de desfurare a analizei contabile: 1 Disponibil bnesc Clieni A A 2 3 (+) crete disponibilul (-) scade creana fa de client C D 4
B. nregistrarea n conturi (teuri) a operaiunii economicofinanciare. D Disponibil bnesc Sold 3.000 C D Sold 3.000 Clieni C
Formula contabil
reprezint forma de egalitate prin intermediul
creia se face prezentarea contului care se debiteaz i a contului corespondent care se crediteaz cu prilejul nregistrrii unei operaiuni economico-financiare. Titlul contului debitor se scrie n stnga, iar titlul contului creditor n dreapta. n dreptul titlurilor se scriu sumele corespunztoare. nregistrrile contabile pot fi: cronologice (pe formule contabile) i sistematice (n teuri). Formulele contabile pot fi: simple i mixte (compuse).
Formula contabil simpl este cea format dintr-un singur cont

debitor i un singur cont creditor.
52
Exemplu: aprovizionare de la un furnizor cu materiale n sum de 40.000 lei. 40.000 - Materiale = Furnizori - 40.000 sau Materiale = Furnizori - 40.000
Formula contabil compus este cea format din dou conturi

debitoare i un singur cont creditor sau dintr-un singur cont debitor i dou conturi creditoare. Exemple: 1. Aprovizionarea de la un furnizor cu materii prime n valoare de 10.000 lei i mrfuri n valoare de 20.000 lei. % 20.000 - Mrfuri sau % Materii prime Mrfuri = Furnizori 30.000 10.000 20.000 = Furnizori - 30.000 10.000 - Materii prime
2. ncasare prin banc, de la un client a sumei de 5.000 lei reprezentnd c/v produselor finite vndute acestuia i de la un debitor a sumei de 8.000 lei. 13.000 - Disponibil bnesc = % Clien i 5.000 Debitori 8.000 sau Disponibil bnesc = % Clieni 13.000 5.000
Debitori 8.000 Obs. Semnul % amplasat n stnga sau n dreapta semnului egal, pe coloana a dou sau mai multor conturi corespondente, nseamn urmtoarele conturi. Aplicaia 1. Se achiziioneaz de la un furnizor conform facturii, mrfuri n valoare de 20.000 lei plus TVA 19%.
53
Cerin: S se efectueze analiza contabil a operaiunii economico-financiare enunate i s se nregistreze cronologic (pe formule contabile) i sistematic (n teuri). A. Schema de desfurare a analizei contabile: 1 2 A A P marf 3 (+) crete stocul de (+) (+) crete crete dreptul datoria 4 D D C
Mrfuri Taxa pe valoarea

adugat
fa de TVA fa de furnizor
Furnizori
B. nregistrarea cronologic (pe formul contabil): % 20.000 - Mrfuri sau % = Mrfuri TVA deductibil C. nregistrarea sistematic (n teu): D Mrfuri C D TVA 3.800 C D Furnizori 23.800 C 20.000 Furnizori 23.800 20.000 3.800 3.800 - TVA - deductibil = Furnizor 23.800
Aplicaia 2.
Se vnd unui client, conform facturii, mrfurile achiziionate
anterior, la o valoare de 40.000 lei plus TVA 19%. Cerin: S se efectueze analiza contabil a operaiunii economico-financiare enunate i s se nregistreze cronologic (pe formule contabile) i sistematic (n teuri). A. Schema de desfurare a analizei contabile
54
1 Clieni TVA Venituri
2 A P P
3 (+) crete dreptul (creana) fa de client (+) crete obligaia fa de buget (+) crete venitul entitii
4 D D C
B. nregistrarea cronologic (pe formul contabil): 47.600 Clieni = % Venituri TVA colectat sau Clieni = % Venituri TVA colectat C. nregistrarea sistematic (n teu): D Clieni C D TVA C D Venituri C 47.600 40.000 7.600 40.000 7.600
47.600
7.600
40.000
6.6 Planul de conturi general (pentru instituii publice)

Planul de conturi general asigur nregistrarea existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale i cuprinde: Clase de conturi (simbolizate cu o cifr); Grupe de conturi (simbolizate cu dou cifre); Conturi sintetice: o De gradul I (simbolizate cu 3 cifre); o De gradul II (simbolizate cu 4 cifre) Conturi analitice. Instituiile publice utilizeaz Planul de conturi general care cuprinde urmtoarele clase de conturi: Clasa 1 Conturi de capitaluri; Clasa 2 Conturi de active fixe;
55
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie; Clasa 4 Conturi de teri; Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale; Clasa 6 Conturi de cheltuieli; Clasa 7 Conturi de venituri i finanri.
Rezumat:
Contul ca procedeu specific al metodei contabilitii are o structur sub aspectul elementelor componente i mbrac forma literei T. Funcie de elementele patrimoniale pe care le reprezint, conturile sunt de activ, pasiv i bifuncionale. n timp ce conturile de activ reflect mijloacele economice, conturile de pasiv reflect resursele de formare a mijloacelor economice.
Concluzii:
Fiecare element patrimonial de activ sau pasiv este nregistrat cu ajutorul conturilor. nregistrrile contabile pot fi, cronologice (pe formule contabile) i sistematice (n teuri).
Forma grafic de reprezentare a contului: D (debit) Denumirea (simbol) C (credit)
1. Contul este un mijloc de eviden care reflect: a. Existentul; b. Soldul iniial; c. Micarea unui element patrimonial sau proces economic; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect.
56
2.
Contul,
ca
procedeu
specific
metodei
contabilitii,
ndeplinete
urmtoarele funcii: a. Economic, contabil, control, calcul, regrupare; b. Economic, financiar, control, calcul, grupare; c. Economic, contabil, estimare, calcul, grupare; d. Economic, bilanier, control, calcul, grupare; e. Economic, contabil, control, calcul, grupare. 3. Dup coninutul economic conturile se clasific n: a. Conturi de mijloace economice; b. Conturi de activ i pasiv; c. Conturi de resurse economice; d. a i c; e. b i c. 4. Dup funcia contabil conturile se clasific n: a. Conturi de activ; b. Conturi de pasiv; c. Conturi bifuncionale; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 5. Dup sfera de cuprindere, conturile se clasific n: a. Conturi de mijloace economice; b. Conturi sintetice (gradul I i II); c. Conturi analitice; d. a i c; e. b i c. 6. Conturile de activ: a. Se debiteaz cu existentul i cu creterile de activ; b. Se crediteaz cu existentul i cu micorrile de activ; c. Au sold final debitor sau sold final zero; d. a i c; e. b i c. 7. Conturile de pasiv: a. Se crediteaz cu existentul i cu micorrile de pasiv; b. Se debiteaz cu micorrile de pasiv; c. Au sold final creditor sau sold final zero; d. a i c;
57
e. b i c. 8. Soldul final al contului este existentul de la finele perioadei i se determin: a. Ca diferen ntre totalul rulajelor; b. Ca diferen ntre totalul sumelor nscrise n debit i credit; c. Ca diferen ntre totalul sumelor nscrise n credit i debit; d. a i b; e. b i c. 9. Formula contabil simpl este format: a. Dintr-un singur cont de activ; b. Dintr-un singur cont debitor; c. Dintr-un singur cont creditor; d. a i b; e. b i c. 10. Formula contabil compus este format: a. Din dou conturi debitoare i dou conturi creditoare; b. Din dou conturi debitoare i un singur cont creditor; c. Din dou conturi creditoare i un singur cont debitor; d. a i c; e. b i c.
Tema de control: analiza contabil a operaiunilor economico-financiare.
58
Balana de verificare
Obiective specifice: definirea balanei de verificare ca procedeu specific al metodei contabilitii, nelegerea modului de preluare a valorilor din conturi n balana de verificare. Rezultate ateptate: cunoaterea modului de ntocmire a balanei de verificare precum i nelegerea informaiilor furnizate de balan. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: realizeze o balan de verificare ca urmare a nregistrrilor contabile; identifice posibilele erori de nregistrare contabil. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4 ore.
7
7.1 Definiie, coninut, funcii

Definiie: Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii, adic un tablou care cuprinde toate conturile implicate de operaiunile economico-financiare ale entitii, aezate n ordinea cresctoare a simbolurilor acestora cu ajutorul cruia sunt centralizate informaiile i se verific exactitatea prelucrrilor de sume, a calculelor efectuate i a altor tipuri de prelucrri privind informaia contabil. Coninut: Balana de verificare cuprinde urmtoarele elemente: Simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi); Soldurile iniiale debitoare i creditoare; Rulajele debitoare i creditoare; Totalul sumelor debitoare i creditoare; Soldurile finale debitoare i creditoare. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru cele analitice. Pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor. Funcii: Balana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii: Funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiunilor economice;
59
Funcia
de
centralizare
existenei,
micrilor
transformrilor elementelor patrimoniale; Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice; Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan; Funcia de analiz a activitii economice.
7.2 Clasificare
Balana de verificare poate implica urmtoarele variante: Balana de verificare cu o serie de egaliti; Balana de verificare cu dou serii de egaliti; Balana de verificare cu trei serii de egaliti; Balana de verificare cu patru serii de egaliti.
Balana de verificare cu o serie de egaliti: Acest tip de balan preia totalul sumelor debitoare i creditoare ale
fiecrui cont din Registrul Cartea Mare: Total sume debitoare = Total sume creditoare
TSD
TSC
Dac n locul sumelor se nscriu soldurile respectiv soldurile finale ale conturilor debitoare sau soldurile finale ale conturilor creditoare se obine balana soldurilor. Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
S F
S F
Sub aspect grafic balana totalului sumelor i cea a totalului soldurilor se reprezint astfel: Unitatea________ Balana de verificare ntocmit la ___________ Simbol cont Denumirea conturilor Total sume Debitoare Creditoare
60
Unitatea_________ Balana de verificare ntocmit la ___________ Simbol cont Denumirea conturilor Solduri finale Debitoare Creditoare
Balana de verificare cu dou serii de egaliti Acest tip de balan mbin cele dou variante ale balanei de
verificare cu o singur serie de egaliti i se mai numete balana totalurilor sumelor i a soldurilor. Sub aspect grafic balana cu dou serii de egaliti se prezint astfel: Unitatea__________Balana de verificare ntocmit la ___________
Simbol cont Denumirea conturilor Debitare Creditare Debitoare Creditoare Total sume Solduri finale
Balana de verificare cu trei serii de egaliti

Acest tip de balan cuprinde urmtoarele serii de egaliti: Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare
SID RD
SFD
SIC RC
SFC
Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Unitatea_________Balana de verificare ntocmit la____________

Simbol cont Denumirea conturilor Solduri iniiale Debit. Credit. Rulaje curente Debit. Credit. Total sume Debit. Credit Solduri finale Debit. Credit
Balana de verificare cu patru serii de egaliti

Acest tip de balan este complet verificnd toate egalitile: Total solduri iniiale debitoare = Bazele contabilit ii Total solduri iniiale creditoare 61
SID
Total rulaje curente debitoare =
SIC
Total rulaje curente creditoare
RD
Total sume debitoare =
RC
Total sume creditoare
TSD
Total solduri finale debitoare =
TSC
Total solduri finale creditoare
SFD
SFC
Sub aspect grafic, balana cu patru serii de egaliti se reprezint astfel: Unitatea_________Balana de verificare ntocmit la____________
Simbol cont Denumirea conturilor Solduri iniiale Debit. Credit. Rulaje curente Debit. Credit. Total sume Debit. Credit Solduri finale Debit. Credit
Balana de verificare se ntocmete lunar cu scopul de a verifica exactitatea nregistrrii operaiunilor economice n conturi precum i pentru ntocmirea bilanului la finele exerciiului 31.12 N. 7.3
Identificarea erorilor de nregistrare

1. Erori de nregistrare contabil ca urmare a lipsei unor egaliti valorice din cadrul balanei de verificare a conturilor.
Erorile privind nregistrrile contabile pot fi:
Exemple: Erori privind sumele nregistrate n evidena cronologic (pe formule contabile); Erori privind preluarea sumelor din "Registrul jurnal" i "Registrul Cartea Mare", respectiv evidena sistematic; Erori privind calculul elementelor valorice din conturi:
rulaje, totalul sumelor, solduri finale;
Erori privind ntocmirea balanei de verificare (greeli ale totalurilor pe coloane sau preluarea incorect din evidena sistematic).
62
2. Erori de nregistrare contabil identificate prin lips de corelaii valorice din balana de verificare ah a conturilor sintetice i balanele de verificare ale conturilor analitice. Exemple: Omisiuni privind nregistrrile contabile; Erori de compensaie ca urmare a transcrierii n mod greit a anumitor sume din Registrul Jurnal i Cartea Mare; Erori privind imputaiile ca urmare a unei transcrieri eronate a unor sume n debitul sau creditul anumitor conturi; Erori de nregistrare n evidena contabil ca urmare a nregistrrii anumitor operaiuni de dou ori, stabilirii greite a contului corespondent, debitarea, respectiv creditarea greit a conturilor.
Rezumat:
Ca procedeu specific metodei contabilitii, balana de verificare are forma unui tablou i cuprinde conturile utilizate pentru nregistrarea operaiunilor economico-financiare derulate n cadrul entitii, conturile fiind aezate n ordinea cresctoare a simbolurilor. Elementele patrimoniale cuprinse n balana de verificare sunt: simbolul i denumirea conturilor, soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, precum i soldurile finale debitoare i creditoare.
Concluzii:
Balana de verificare reprezint o punte de legtur ntre cont i bilan i se ntocmete lunar n urma desfurrii activitii de nregistrare n conturi a operaiunilor economico-financiare. nregistrrile pot fi cronologice (pe formule contabile) i sistematice (n teuri).
Balana de verificare cu patru serii de egaliti:
SID = SIC RD = RC TSD = TSC SFD = SFC

1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilitii, EDP. Bucureti 2006
63
2. Creu C., Bazele Contabilitii, Edit. Universitar Danubius Galai, 2008
1. Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii care: a. Cuprinde conturile implicate de operaiunile economico-financiare; b. Permite centralizarea informaiilor din conturi; c. Permite verificarea exactitii sumelor preluate i a calculelor efectuate; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 2. Balana de verificare cuprinde: a. Simbolul i denumirea conturilor, soldurile iniiale debitoare; b. Simbolul i denumirea conturilor, soldurile iniiale creditoare; c. Rulajele, totalul sumelor soldurilor debitoare i creditoare; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 3. Balana de verificare implic urmtoarele variante: a. Balana cu o serie de egaliti; b. Balana cu dou serii de egaliti; c. Balana cu trei serii de egaliti; d. Balana cu patru serii de egaliti; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 4. Balana de verificare se ntocmete: a. Zilnic; b. Lunar; c. Trimestrial; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 5. Scopul balanei de verificare este: a. De verificare a exactitii nregistrrilor n conturi; b. De verificare a exactitii nregistrrilor n Registrul Jurnal; c. Pentru ntocmirea bilanului unei entiti; d. a i b; e. a i c.
64
5. Balana de verificare cu patru serie de egaliti este dat de relaia: a. Total sume debitoare = Total sume creditoare
TSD
SID
TSC
SIC
b. Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare
c. Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare
RD SFD
RC SFC
d. Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
e. Toate rspunsurile sunt corecte. 7. Balana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii: a. De centralizare a existenei elementelor patrimoniale; b. De centralizare a micrilor elementelor patrimoniale; c. De centralizare a transformrilor elementelor patrimoniale; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 8. Balana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii: a. Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor; b. Funcia de legtur dintre conturile de activ i pasiv; c. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i analitice; d. a i c; e. b i c. 9. Balana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii: a. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i analitice; b. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan; c. Funcia de analiz a activitii economice; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Nici un rspuns nu este corect. 10. Balana de verificare reprezint: a. Procedeu comun metodei contabilitii; b. Procedeu specific metodei contabilitii; c. Procedeu specific i altor discipline economice; d. Niciun rspuns nu este corect;
65
e. Toate rspunsurile sunt corecte.
Tema de control: ntocmirea unei balane de verificare cu patru serii de

egaliti.
66
Inventarierea patrimoniului unei entiti

Obiective specifice: definirea inventarierii patrimoniului ca procedeu al metodei contabilitii, etapelor inventarierii precum i nelegerea importanei i necesitii operaiunilor de inventariere. Rezultate ateptate: cunoaterea modului de efectuare a inventarierii i de nregistrare a rezultatelor inventarierii. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: realizeze inventarierea patrimoniului unei entiti publice; nregistreze inventariere. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4 ore.
8
rezultatele
plus
sau
minus
constatate
la
8.1 Definiie i situaiile inventarierii

Definiie: Inventarierea, ca procedeu comun disciplinelor economice, reprezint modalitatea de stabilire a situaiei faptice, reale a patrimoniului unei entiti publice, respectiv, a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor, a bunurilor altor persoane fizice sau juridice aflate temporar n posesia entitii. n conformitate cu prevederile Legii Contabilitii nr. 82/1991, entitile publice sunt obligate s efectueze inventarierea general n urmtoarele situaii: la nceputul activitii; cel puin odat pe an (de regul la 31 decembrie); n cazul ncetrii activitii; n alte situaii prevzute de lege.
8.2 Funcii
Inventarierea vizeaz urmtoarele funcii: Funcie de control i verificare a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitatea economic (adic concordana dintre datele scriptice i realitate); Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului, (adic confirmarea prin inventariere a realitii activelor patrimoniale i a datoriilor, respectiv, determinarea corect a situaiei nete); Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor vizeaz evidena i gestionarea stocurilor.
67
8.3 Clasificare (criterii)

1. Dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale n operaiunea de inventariere: Inventariere patrimoniale); Inventarierea parial (cuprinde anumite elemente sau structuri patrimoniale). 2. Dup momentul n care se efectueaz: Inventariere periodic (se efectueaz n funcie de planificrile proprii entitii); Inventariere anual (se efectueaz nainte de nchiderea conturilor i ntocmirea bilanului). 3. Dup factorii care o genereaz: Inventariere ordinar (este cea reglementat sau planificat); Inventarierea extraordinar, (este cea generat de situaii excepionale, imprevizibile). 4. Dup modalitatea de efectuare: Inventariere total (este cea efectuat asupra tuturor bunurilor, indiferent de natura lor); Inventariere prin sondaj (este cea care vizeaz anumite bunuri). general (cuprinde toate elementele
8.4 Etape
Pregtirea inventarierii este etapa premergtoare inventarierii propriu-zise, n care se iau o serie de msuri organizatorice i se efectueaz unele lucrri contabile. Constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii este etapa inventarierii propriu-zise n urma creia se efectueaz constatrile i se trec n "listele de inventariere". Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere este etapa final a inventarierii n cadrul creia comisia de inventariere formuleaz propuneri consemnate ntr-un proces-verbal de inventariere.
Rezumat:
Inventarierea ca procedeu comun disciplinelor economice const n determinarea faptic, real a patrimoniului entitii, adic o existenei i strii
68
mijloacelor economice, a creanelor i dotrilor i bunurilor aflate temporara n posesia entitii. Inventarierea presupune etape precum: pregtirea inventarierii, inventarierea propriu-zis i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate cu ocazia inventarierii. Rezultatele inventarierii se consemneaz ntr-un proces-verbal de inventariere care cuprinde: perioada i gestiunile inventariate, persoanele care au participat la inventariere, plusurile sau minusurile constatate.
Concluzii:
Inventarierea c, activitate ce vizeaz punerea de acord a evidenei scriptice cu situaiile faptice, se efectueaz cel puin o dat n timpul exerciiului (anului) deoarece n cadrul desfurrii de ctre entitate a activitii economice i financiare pot avea loc deprecieri sub aspect fizic i valoric al bunurilor. Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor care au ca scop redarea imaginii fidele a patrimoniului unei entiti.
Ieiri din patrimoniu = Stocul iniial + Intrri n cursul perioadei Stoc final inventariat
1. Inventarierea este un procedeu comun disciplinelor economice prin care se: a. Stabilete situaia faptic, real a patrimoniului; b. Stabilete existena i starea mijloacelor economice; c. Stabilete existena creanelor, datoriilor, bunurilor; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect.
69
2. Situaiile n care poate avea loc inventarierea sunt: a. La nceputul i ncetarea activitii; b. Cel puin de dou ori pe an; c. Cel puin o dat pe an i n alte situaii prevzute de lege; d. a i b; e. a i c. 3. Inventarierea implic urmtoarele funcii: a. Funcia de control a concordanei dintre datele scriptice i realitate; b. Funcia de stabilire a situaiei nete i rezultatului exerciiului; c. Funcia de calcul, eviden i gestiune a stocurilor; d. Toate rspunsurile sunt corecte; f. Niciun rspuns nu este corect. 4. Dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale, inventarierea poate fi: a. General; b. Periodic; c. Parial; d. a i c; e. b i c. 5. Dup momentul efecturii, inventarierea poate fi: a. Periodic; b. General; c. Anual; d. a i c; e. a i b. 6. Dup factorii care o genereaz, inventarierea poate fi: a. Ordinar; b. Prin sondaj; c. Extraordinar; d. a i c; e. b i d. 7. Dup modalitatea de efectuare, inventarierea poate fi: a. General; b. Total; c. Prin sondaj; d. a i c;
70
e. b i c. 8. Etapele inventarierii sunt: a. Pregtirea inventarierii; b. Constatarea inventarierii; c. Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 9. Rezultatele operaiunii de inventariere se consemneaz n: a. Registrul Cartea Mare; b. Registrul jurnal; c. Proces-verbal de inventariere; d. Balana de verificare; e. Bilan. 10. Procesul-verbal de inventariere cuprinde: a. Perioada i gestiunile inventariate; b. Persoanele participante la inventariere; c. Plusuri sau minusuri constatate; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. i descrierea elementelor patrimoniale supuse
Tema de control: nregistrarea plusurilor i minusurilor de active fixe.
71
Situaiile financiare, document de sintez i raportare contabil

Obiective specifice: definirea situaiilor financiare trimestriale i anuale ca documente de sintez i raportare contabil, nelegerea importanei lucrrilor contabile pentru entitile publice. Rezultate ateptate: cunoaterea coninutului lucrrilor contabile de sintez precum i a lucrrilor pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare. Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s: Realizeze lucrrile pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare; ntocmeasc situaiile financiare trimestriale sau anuale la o entitate public. Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4 ore.
9
9.1 Definiie, rol i structur

Definiie: Situaiile financiare reprezint documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativteritoriale, precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli. n cadrul unei entiti publice situaii financiare se ntocmesc trimestrial i anual. Rol: Situaiile financiare trimestriale i anuale au ca rol principal realizarea unei imagini fidele asupra poziiei financiare i performanei activitii desfurate de entitile patrimoniale. Informaiile pe care le conin situaiile financiare au drept caracteristici eseniale: Inteligibilitatea (adic situaiile trebuie s fie nelese uor de utilizatorii ei); Relevana (adic informaiile trebuie s influen eze procesul de elaborare a deciziilor n sensul pozitiv); Credibilitatea (adic informaiile contabile trebuie s fie neutre, prudente, integrale fr erori semnificative i s reprezinte n mod fidel rezultatele i poziia financiar a entitii); Comparabilitatea (adic informaiile contabile pot fi comparate n timp i spaiu adic raportate la alte valori de referin). Structur:
72
Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind urmtoarele componente: Bilanul; Contul de rezultat patrimonial; Situaia fluxurilor de trezorerie; Situaia modificrilor n structura activelor /capitalurilor; Anexele la bilan (politicile contabile i notele explicative); Contul de execuie bugetar. Bilanul reprezint documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu al entitii publice la sfritul trimestrului sau anului i n celelalte situaii prevzute de lege. Contul de rezultat patrimonial reprezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent. Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existentul i micrile de numerar i cuprind: Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional; Fluxuri de investiii; Fluxuri de finanare. Contul de execuie bugetar cuprinde veniturile ncasate i plile efectuate conform structurii bugetului aprobat.
9.2 Lucrri pregtitoare pentru ntocmirea situaiilor financiare

Lucrrile pregtitoare (preliminare) denumite i lucrri contabile de nchidere cuprind: Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere; Inventarierea general a patrimoniului; Contabilizarea operaiunilor de regularizare; Stabilirea balanei conturilor dup inventariere; nchiderea finanrii.
Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere

Balana conturilor nainte de inventariere are drept rol centralizarea i controlul exactitii datelor nscrise n conturi i reprezint instrumentul de verificare a soldurilor conturilor n sensul c acestea trebuie s reflecte operaiunile economico-financiare reale consemnate n documentele justificative.
73
Inventarierea general a patrimoniului

Inventarierea este operaiunea de stabilire a situaiei reale a activelor i datoriilor i de constatare a mrimii faptice, evaluate la nivelul valorii actuale denumite valoare de inventar.
Contabilizarea operaiunilor de regularizare

Dup stabilirea rezultatelor inventarierii adic plusuri i minusuri de inventar are loc nregistrarea i decontarea lor. Plusurile sunt nregistrate de regul ca intrri n patrimoniul entitii publice. Minusurile, dup caz, sunt imputate persoanelor vinovate, sumele respective fiind ncasate i virate la bugetul statului.
Stabilirea balanei conturilor dup inventariere.

Dup efectuarea inventarierii i a regularizrilor, entitatea public ntocmete o nou balan a conturilor n scopul pregtirii informaiilor necesare nchiderii finanrii i ntocmirii situaiilor financiare.
nchiderea finanrii presupune nchiderea conturilor specifice,

iar n cazul finanrilor bugetare, sumele (creditele bugetare) neconsemnate pn la sfritul anului (31 decembrie) se vor retrage. nchiderea finanrii presupune: nchiderea finanrii din bugetul central; nchiderea finanrii din bugetul local; nchiderea finanrii din fondurile speciale i fondurile cu destinaie special; nchiderea finanrii din fonduri extrabugetare.
9.3 ntocmirea situaiilor financiare

Dup ntocmirea ultimei balane a conturilor i punerea de acord a acesteia cu operaiunile privind nchiderea finanrii, entitatea public ntocmete situaiile financiare. Situaiile financiare ntocmite se vor prezenta unitilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de disponibiliti, apoi se depun la organul ierarhic superior. Situaiile financiare ale ministerelor, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale se depun la Ministerul Finanelor
74
nsoite de Raportul privind certificarea bilanului i a contului de execuie bugetar.
Rezumat:
Entitile publice sunt obligate s prezinte activitatea economicofinanciar trimestrial i anual, prin intermediul lucrrilor periodice de sintez denumite Situaii financiare. Utilitatea informaiilor coninute n acestea depinde de patru caracteristici calitative precum: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. n cadrul situaiilor financiare pe care le ntocmete o entitate public, cele anuale sunt cele mai reprezentative deoarece ofer imaginea fidel a patrimoniului i a rezultatelor financiare pentru ntreg exerciiul bugetar ncheiat. Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind: bilanul, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor /capitalurilor, anexele la bilan i contul de execuie bugetar.
Concluzii:
Situaiile financiare ntocmite de entitile publice trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete /patrimoniu net /capital propriu), precum i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial al acestora. Spre deosebire de agenii economici, entitile publice au obligaia s ntocmeasc situaii financiare la sfritul trimestrului i anului, la 31 decembrie, pentru fiecare exerciiu bugetar.
Situaiile financiare sunt:
Bilan; Contul de rezultat patrimonial; Situaia fluxurilor de trezorerie; Situaia modificrilor n structura activelor /capitalurilor; Anexele la bilan; Contul de execuie bugetar.
75
1. Caracteristicile informaiilor coninute de Situaiile financiare sunt: a. Autenticitatea, credibilitatea; b. Inteligibilitatea, relevana; c. Credibilitatea, comparabilitatea; d. a i c; e. b i c. 2. Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind: a. Bilanul, contul de rezultat patrimonial; b. Situaia fluxurilor de trezorerie, contul de execuie bugetar; c. Anexele la bilan; d. Situaia modificrilor n structura activelor i capitalurilor; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 3. Contul de rezultat patrimonial reprezint: a. Situaia activelor i pasivelor; b. Situaia veniturilor i finanrilor; c. Situaia cheltuielilor; d. a i b; e. b i c. 4. Situaia fluxurilor de trezorerie cuprinde: a. Fluxuri din activitatea operaional; b. Fluxuri de investiii; c. Fluxuri de finanare; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 5. Lucrrile pregtitoare pentru ntocmirea Situaiilor financiare cuprind: a. Stabilirea balanei conturilor nainte i dup inventariere; b. Inventarierea general a patrimoniului; c. Contabilizarea operaiunilor de regularizare;
76
d. nchiderea finanrii; e. Toate rspunsurile sunt corecte. 6. Plusurile constatate cu ocazia inventarierii sunt nregistrate: a. Ca intrri n patrimoniul entitii; b. Ca ieiri din patrimoniul entitii; c. Ca intrri sau ieiri din patrimoniul entitii; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 7. Minusurile constatate cu ocazia inventarierii: a. Sunt imputate entitii; b. Sunt imputate persoanelor vinovate; c. Sunt ncasate i virate la bugetul statului; d. a i b; e. b i c. 8. nchiderea finanrii presupune: a. nchiderea finanrii din bugetul central i local; b. nchiderea finanrii extrabugetare; c. nchiderea finanrii din fondurile speciale i cele cu destinaie special; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect. 9. Entitile publice sunt obligate s prezinte activitatea economicofinanciar: a. Zilnic; b. Lunar; c. Trimestrial i anual; d. Toate rspunsurile sunt corecte; e. Niciun rspuns nu este corect
Tema de control: ntocmirea (simplificat) a bilanului unei entiti publice.
77
Rspunsuri la testele de autoevaluare:
Capitolul (modul) nr.1: 1.d; 2.e; 3.c; 4.d; 5.e; 6.e; 7.d; 8.a; 9.e; 10.c; Capitolul (modul) nr.2: 1.d; 2.e; 3.a; 4.b; 5.e; 6.d; 7.e; 8.d; 9.d; 10.c; Capitolul (modul) nr.3: 1.c; 2.e; 3.d; 4.c; 5.c; 6.d; 7.b; 8.d.;9.e; Capitolul (modul) nr.4: 1.d; 2.d; 3.c; 4.e; 5.d; 6.e; 7.c; 8.d; 9.e; 10.e; Capitolul (modul) nr.5: 1.c; 2.e; 3.d; 4.e; 5.e; 6.c; 7.a; 8.b; 9.d; 10.e; Capitolul (modul) nr.6: 1.d; 2.e; 3.d; 4.d; 5.e; 6.d; 7.e; 8.e; 9.e; 10.e; Capitolul (modul) nr.7: 1.d; 2.d; 3.e, 4.b; 5.e; 6.e; 7.d; 8.d; 9.d; 10.b; Capitolul (modul) nr.8: 1.d; 2.e; 3.d; 4.d ;5.d; 6.d; 7.e; 8.d; 9.c; 10.d; Capitolul (modul) nr.9: 1.e; 2.e; 3.e; 4.d; 5.e; 6.a; 7.e; 8.d; 9.c;
98
Planul de Conturi General pentru Institu iile Publice

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10 CAPITAL, REZERVE, FONDURI 100 Fondul activelor fixe necorporale 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unit ilor administrativeteritoriale 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unit ilor administrativeteritoriale 105 Rezerve din reevaluare 1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la terenuri 1052 Rezerve din reevaluarea construc iilor 1053 Rezerve din reevaluarea instala iilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i planta iilor 1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protec ie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale 1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului 106* Diferen e din reevaluarea i diferen e de curs aferente dobnzilor ncasate (SAPARD) 11 REZULTATUL REPORTAT 117 Rezultatul reportat 117.01 Rezultatul reportat institu ii publice finan ate integral din buget (de stat, local, asigurri, sntate, omaj) 117.02 Rezultatul reportat bugetul local 117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat 117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj 117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate 117.08 Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe nerambursabile 117.10 Rezultatul reportat institu ii publice i activit i finan ate integral sau par ial din venituri proprii 12 REZULTATUL PATRIMONIAL 121 Rezultatul patrimonial 121.01 Rezultatul patrimonial institu ii publice finan ate integral din buget (de stat, local, asigurri, sntate, omaj, sntate) 121.02 Rezultatul patrimonial - bugetul local 121.03 Rezultatul patrimonial - bugetul asigurrilor sociale de stat 121.04 Rezultatul patrimonial - bugetul asigurrilor pentru omaj 121.05 Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate 121.08 Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile
99
121.09 Rezultatul patrimonial bugetul de stat 121.10 Rezultatul patrimonial - institu ii publice i activit i finan ate integral sau par ial din venituri proprii 13 FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA 131 Fondul de rulment 132 Fondul de rezerva al bugetului asigurrilor sociale de stat 133 Fondul de rezerva constituit conform Ordonan ei de urgenta a Guvernului nr.150/2002 134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe de inute de serviciile publice de interes local 135 Fondul de risc 136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru construc ii de locuin e 137 Taxe speciale 139 Alte fonduri 1391 Fondul de dezvoltare a spitalului 1399 Alte fonduri 15 PROVIZIOANE 151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garan ii acordate clien ilor 1518 Alte provizioane 16 IMPRUMUTURI i DATORII ASIMILATE pe termen mediu i lung 161 mprumuturi din emisiunea de obliga iuni 1611 mprumuturi din emisiunea de obliga iuni cu termen de rscumprare n exerci iul curent 1612 mprumuturi din emisiunea de obliga iuni cu termen de rscumprare n exerci iile viitoare 162 mprumuturi interne i externe contractate de autorit ile administra iei publice locale 1621 mprumuturi interne i externe contractate de autorit ile administra iei publice locale cu termen de rambursare n exerci iul curent 1622 mprumuturi interne i externe contractate de autorit ile administra iei publice locale cu termen de rambursare n exerci iile viitoare 163 mprumuturi interne i externe garantate de autorit ile administra iei publice locale 1631 mprumuturi interne i externe garantate de autorit ile administra iei publice locale cu termen de rambursare n exerci iul curent 1632 mprumuturi interne i externe garantate de autorit ile administra iei publice locale cu termen de rscumprare n exerci iile viitoare 164 mprumuturi interne i externe contractate de stat 1641 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n exerci iul curent
100
1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n exerci iile viitoare 165 mprumuturi interne i externe garantate de stat 1651 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n exerci iul curent 1652 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n exerci iile viitoare 166 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat din contul curent general al trezoreriei statului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 1671 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerci iul curent 1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerci iile viitoare 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obliga iuni 1682 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autorit ile administra iei publice locale 1683 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autorit ile publice locale 1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat 1685 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate 169 Prime privind rambursarea obliga iunilor CLASA 2 - CONTURI DE ACTIVE FIXE 20 ACTIVE FIXE NECORPORALE 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licen e, mrci comerciale, drepturi i active similare 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 208 Alte active fixe necorporale 2081 Programe informatice 2082 Alte active fixe necorporale 21 ACTIVE FIXE CORPORALE 211 Terenuri i amenajri la terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri la terenuri 212 Construc ii 213 Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii 2131 Echipamente tehnologice (ma ini, utilaje i instala ii de lucru) 2132 Aparate i instala ii de msurare, control i reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale i planta ii 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale
101
215 Alte active ale statului 23 ACTIVE FIXE n CURS i AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE 231 Active fixe corporale n curs de execu ie 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale 233 Active fixe necorporale n curs de execu ie 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale 26 ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an) 260 Titluri de participare 2601 Titluri de participare cotate 2602 Titluri de participare necotate 265 Alte titluri imobilizate 267 Crean e imobilizate 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2676 Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung 2678 Alte crean e imobilizate 2679 Dobnzi aferente altor crean e imobilizate 269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare 28 AMORTIZARI PRIVIND ACTIVELE FIXE 280 Amortizri privind activele fixe necorporale 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen elor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2808 Amortizarea altor active fixe necorporale 281 Amortizri privind activele fixe corporale 2811 Amortizarea amenajrilor la terenuri 2812 Amortizarea construc iilor 2813 Amortizarea instala iilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i planta ii 2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protec ie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale 29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A ACTIVELOR FIXE 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale 2904 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licen elor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2908 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale 291 Ajustri pentru deprecierea activele fixe corporale 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor la terenuri 2912 Ajustri pentru deprecierea construc iilor 2913 Ajustri pentru deprecierea instala iilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i planta iilor
102
2914 Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protec ie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale 293 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execu ie 2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execu ie 2932 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de execu ie 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a ac iunilor 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI i PRODUCTIE n CURS DE EXECUTIE 30 STOCURI DE MATERII i MATERIALE 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Semin e i materiale de plantat 3026 Furaje 3027 Hrana 3028 Alte materiale consumabile 3029 Medicamente i materiale sanitare 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin a 304 Materiale rezerva de stat i de mobilizare 3041 Materiale rezerva de stat 3042 Materiale rezerva de mobilizare 305 Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare 3051 Ambalaje rezerva de stat 3052 Ambalaje rezerva de mobilizare 307 Materiale date n prelucrare n institu ie 309 Alte stocuri 33 PRODUCTIA n CURS DE EXECUTIE 331 Produse n curs de execu ie 332 Lucrri i servicii n curs de execu ie 34 PRODUSE 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privata a statului 348 Diferen e de pre la produse
103
349 Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale 35 STOCURI AFLATE LA TERTI 351 Materii i materiale aflate la ter i 3511 Materii i materiale la ter i 3512 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la ter i 354 Produse aflate la ter i 3541 Semifabricate aflate la ter i 3545 Produse finite aflate la ter i 3546 Produse reziduale aflate la ter i 356 Animale aflate la ter i 357 Mrfuri aflate la ter i 358 Ambalaje aflate la ter i 359 Bunuri n custodie sau n consigna ie la ter i 36 ANIMALE 361 Animale i pasri 37 MARFURI 371 Mrfuri 378 Diferen e de pre 38 AMBALAJE 381 Ambalaje 39 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR i PRODUCTIEI n CURS DE EXECUTIE 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor 3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile 3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 393 Ajustri pentru deprecierea produc iei n curs de execu ie 394 Ajustri pentru deprecierea produselor 3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor 3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite 3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la ter i 3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la ter i 3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la ter i 3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la ter i 3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la ter i 3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la ter i 3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la ter i 3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la ter i 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
la mrfuri (adaos comercial)
104
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor CLASA 4 - CONTURI DE TERTI 40 FURNIZORI i CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de active fixe 4041 Furnizori de active fixe sub 1 an 4042 Furnizori de active fixe peste 1 an 405 Efecte de pltit pentru active fixe 408 Furnizori factori nesosite 409 Furnizori debitori 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri 41 CLIENTI i CONTURI ASIMILATE 411 Clien i 4111 Clien i cu termen sub 1 an 4112 Clien i cu termen peste 1 an 4118 Clien i incer i sau n litigiu 413 Efecte de primit de la clien i 418 Clien i facturi de ntocmit 419 Clien i creditori 42 PERSONAL i CONTURI ASIMILATE 421 Personal salarii datorate 422 Pensionari pensii datorate 4221 Pensionari civili - pensii datorate 4222 Pensionari militari - pensii datorate 423 Personal- ajutoare i indemniza ii datorate 424 omeri indemniza ii datorate 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Re ineri din salarii i din alte drepturi datorate ter ilor 4271 Re ineri din salarii datorate ter ilor 4272 Re ineri din pensii datorate ter ilor 4273 Re ineri din alte drepturi datorate ter ilor 428 Alte datorii i crean e n legtura cu personalul 4281 Alte datorii n legtura cu personalul 4282 Alte crean e n legtura cu personalul 429 Bursieri i doctoranzi 43 ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA i CONTURI ASIMILATE 431 Asigurri sociale 4311 Contribu iile angajatorilor pentru asigurri sociale
105
4312 Contribu iile asigura ilor pentru asigurri sociale 4313 Contribu iile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 4314 Contribu iile asigura ilor pentru asigurri sociale de sntate 4315 Contribu iile angajatorilor pentru accidente de munca i boli profesionale 4317 Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizaii 437 Asigurri pentru omaj 4371 Contribu iile angajatorilor pentru asigurri de omaj 4372 Contribu iile asigura ilor pentru asigurri de omaj 4373 Contribuiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 438 Alte datorii sociale 44 BUGETUL STATULUI, BIGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT i CONTURI ASIMILATE 440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale 441 Sume ncasate pentru bugetul capitalei 442 Taxa pe valoarea adugata 4423 Taxa pe valoarea adugata de plata 4424 Taxa pe valoarea adugata de recuperat 4426 Taxa pe valoarea adugata deductibila 4427 Taxa pe valoarea adugata colectata 4428 Taxa pe valoarea adugata neexigibila 444 Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 448 Alte datorii i crean e cu bugetul 4481 Alte datorii fata de buget 4482 Alte crean e privind bugetul 45 DECONTARI CU COMUNITATEA EUROPEANA PRIVIND FONDURILE NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA, etc.) 450* Sume de primit i de restituit Comunitatii Europene - PHARE, SAPARD, ISPA4501* Sume de primit de la Comunitatea Europeana - PHARE, SAPARD, ISPA 4502* Sume de restituit Comunitatii Europene - PHARE, SAPARD, ISPA451* Sume de primit i de restituit Fondului National - PHARE, SAPARD, ISPA4511* Sume de primit de la Fondul National - PHARE, SAPARD, ISPA4512* Sume de restituit de la Fondul National - PHARE, SAPARD, ISPA452* Sume datorate Agen ilor de Implementare - PHARE, SAPARD, ISPA453* Sume de primit i de restituit Autorittilor de Implementare - PHARE, SAPARD, ISPA4531* Sume de primit de la Autorit ile de Implementare - PHARE, SAPARD, ISPA4532* Sume de restituit Autorittilor de Implementare - PHARE, SAPARD, ISPA454* Sume de primit i de restituit beneficiarilor* - PHARE4541* Sume de primit de la beneficiar - PHARE4542* Sume de restituit beneficiarilor - PHARE-
106
455* Sume de primit i de restituit bugetului (cofinan are, indisponibilitati temporare de fonduri de la Comisia Europeana - PHARE, SAPARD, ISPA4551* Sume de primit de la buget (cofinan are, indisponibilitati temporare de fonduri de la Comisia Europeana - PHARE, SAPARD, ISPA4552* Sume de restituit bugetului (cofinan are, indisponibilitati temporare de fonduri de la Comisia Europeana - PHARE, SAPARD, ISPA456* Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neexigibile - PHARE, SAPARD, ISPA457* Sume de recuperat de la Agen iile de Implementare - PHARE, SAPARD, ISPA458* Sume de primit de la Agen ii/Autoritati de Implementare (la beneficiarii finali) 459 Sume datorate bugetului Uniunii Europene 46 DEBITORI i CREDITORI DIVERSI, DEBITORI i CREDITORI AI BUGETELOR 461 Debitori 4611 Debitori sub 1 an 4612 Debitori peste 1 an 462 Creditori 4621 Creditori sub 1 an 4622 Creditori peste 1 an 463 Crean e ale bugetului de stat 464 Crean e ale bugetului local 465 Crean e ale bugetului asigurrilor sociale de stat 466 Crean e ale bugetelor fondurilor speciale 4664 Crean e ale bugetului asigurrilor pentru omaj 4665 Crean e ale bugetului Fondului National unic de asigurri sociale de sntate 467 Creditori ai bugetelor 4671 Creditori ai bugetului de stat 4672 Creditori ai bugetului local 4673 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat 4674 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj 4675 Creditori ai bugetului Fondului National unic de asigurri sociale de sntate 468 mprumuturi acordate potrivit legii 4681 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat 4682 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local 4684 mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur 4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii 469 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate 47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans
107
473 Decontri din opera ii n curs de clarificare 48 DECONTARI 481 Decontri intre institu ia superioara i institu iile subordonate 4811 Decontri privind opera iuni financiare 4812 Decontri privind activele fixe 4813 Decontri privind stocurile 4819 Alte decontri 482 Decontri intre institu ii subordonate 49 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR 491 Ajustri pentru deprecierea crean elor clien i 4911 Ajustri pentru deprecierea crean elor clien i sub 1 an 4912 Ajustri pentru deprecierea crean elor clien i peste 1 an 496 Ajustri pentru deprecierea crean elor - debitori 4961 Ajustri pentru deprecierea crean elor debitori sub 1 an 4962 Ajustri pentru deprecierea crean elor debitori peste 1 an 497 Ajustri pentru deprecierea crean elor bugetare CLASA 5 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI i BANCI COMERCIALE 50 INVESTITII PE TERMEN SCURT 505 Obliga iuni emise i rscumprate 509 Vrsminte de efectuat pentru investi iile pe termen scurt 51 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI i BANCI 510 Disponibil din mprumuturi din disponibilit ile contului curent general al trezoreriei statului 511 Valori de ncasat 5112 Cecuri de ncasat 512 Conturi la bnci 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valuta 5125 Sume n curs de decontare 513 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat 5131 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de stat 5132 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe contractate de stat 514 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat 5141 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de stat 5142 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe garantate de stat 515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile 5151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile 5152 Disponibil n valuta din fonduri externe nerambursabile 5153 Depozite bancare 516 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de autorit ile administra iei publice locale 5161 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de autorit ile administra iei publice locale
108
5162 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe contractate de autorit ile administra iei publice locale 517 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de autorit ile administra iei publice locale 5171 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de autorit ile administra iei publice locale 5172 Disponibil n valuta din mprumuturi interne i externe garantate de autorit ile administra iei publice locale 518 Dobnzi 5186 Dobnzi de pltit 5187 Dobnzi de ncasat 519 mprumuturi pe termen scurt 5191 mprumuturi pe termen scurt 5192 mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scadenta 5194 mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiin area unor institu ii sau a unor activitati finan ate integral din venituri proprii 5195 mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiin area unor institu ii i servicii publice sau activitati finan ate integral din venituri proprii 5196 mprumuturi interne i externe contractate de autorit ile administra iei publice locale 5197 Sume primite din fondul de rulment conform legii 5198 mprumuturi primite din disponibilit ile contului curent general al trezoreriei statului 52 DISPONIBIL AL BUGETELOR 520 Disponibil al bugetului de stat 521 Disponibil al bugetului local 5211 Disponibil al bugetului local 5212 Rezultatul execu iei bugetare din anul curent 522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local 5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local 5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local 523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echiligrarea bugetelor locale 524 Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei 525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat 5251 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat 5252 Rezultatul execu iei bugetare din anul curent 5253 Rezultatul execu iei bugetare din anii preceden i 526 Disponibil din fondul de rezerva al bugetului asigurrilor sociale de stat 527 Disponibil din fondul de rezerva constituit conform Ordonan ei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002 528 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silita 529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete 5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat 5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
109
5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor 53. CASA i ALTE VALORI 531. Casa 5311. Casa n lei 5314. Casa n valuta 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale i po tale 5322. Bilete de tratament i odihna 5323. Tichete i bilete de calatorie 5324 Bonuri valorice pentru carburan i auto 5325 Bilete cu valoare nominala 5326 Tichete de masa 5328. Alte valori 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive n lei 5412. Acreditive n valuta 542. Avansuri de trezorerie 55 DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA 550 Disponibil din fonduri cu destina ie speciala 551 Disponibil din aloca ii bugetare cu destina ie speciala 552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit 553 Disponibil din taxe speciale 554 Disponibil din amortizarea activelor fixe de inute de serviciile publice de interes local 555 Disponibil al fondului de risc 556 Disponibil din depozite speciale constituite pentru construitea de locuin e 557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privata a statului 558 Disponibil din cofinan area de la buget aferenta programelor/proiectelor finan ate din fonduri externe nerambursabile 56 DISPONIBIL AL INSTITUTIILOR PUBLICE i ACTIVITATILOR FINANTATE INTEGRAL SAU PARTIAL DIN VENITURI PROPRII 560 Disponibil al institu iilor publice finan ate integral din venituri proprii 5601 Disponibil curent 5602 Depozite ale institu iilor publice finan ate integral din venituri proprii 561 Disponibil al institu iilor publice finan ate integral din venituri proprii i subven ii 562 Disponibil al activit ilor finan ate din venituri proprii 57 DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE 571 Disponibil din veniturile Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate
110
5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate 5712 Rezultatul execu iei bugetare din anul curent 5713 Rezultatul execu iei bugetare din anii preceden i 5714 Depozite din veniturile Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate 574 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj 5741 Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurrilor pentru omaj 5742 Rezultatul execu iei bugetare din anul curent 5743 Rezultatul execu iei bugetare din anii preceden i 5744 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne 59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obliga iunilor emise i rscumprate CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind semin ele i materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6027. Cheltuieli privind hrana 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6029. Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 606. Cheltuieli privind animalele i pasrile 607. Cheltuieli privind mrfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 609. Cheltuieli cu alte stocuri 61. CHELTUIELI CU LUCRARILE i SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI 610. Cheltuieli privind energia i apa 611.Cheltuieli cu ntre inerea i repara iile 612. Cheltuieli cu chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu deplasri, deta ri, transferuri 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
111
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 6241. Cheltuieli cu transportul de bunuri 6242. Cheltuieli cu transportul de personal 626. Cheltuieli po tale i taxe de telecomunica ii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter i 629. Alte cheltuieli autorizate prin dispozi ii legale 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE i VARSAMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli salariale n natura 645. Cheltuieli privind asigurrile sociale 6451. Contribu iile angajatorilor pentru asigurri sociale 6452. Contribu iile angajatorilor pentru asigurri de omaj 6453. Contribu iile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 6454. Contribu iile angajatorilor pentru accidente de munca i boli profesionale 6455. Contribuiile angajatorilor pentru concedii i indemnizaii 6456. Contribuiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protec ia sociala 646. Cheltuieli cu indemniza iile de delegare, deta are i alte drepturi salariale 647. Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului 65. ALTE CHELTUIELI OPERATIONALE 654. Pierderi din crean e i debitori diver i 658. Alte cheltuieli opera ionale 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din crean e imobilizate 664. Cheltuieli din investi ii financiare cedate 665. Cheltuieli din diferen e de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobnzile 667*. Sume de transfer bugetului de stat reprezentnd c tiguri din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA 668*. Dobnzi de transfer Comunitatii Europene sau de alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA 669*. Alte pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare) - PHARE, SAPARD, ISPA 67. ALTE CHELTUIELI FINANTATE DIN BUGET 670. Subven ii
112
671. Transferuri curente intre unitati ale administra iei publice 672. Transferuri de capital intre unitati ale administra iei publice 673. Transferuri interne 674. Transferuri n strintate 675. Contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene 676. Asigurri sociale 677. Ajutoare sociale 679. Alte cheltuieli 68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE i AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE 681. Cheltuieli opera ionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere 6811. Cheltuieli opera ionale privind amortizarea activelor fixe 6812. Cheltuieli opera ionale privind provizioanele 6813. Cheltuieli opera ionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe 6814.Cheltuieli opera ionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 682. Cheltuieli cu activelor fixe neamortizabile 6821. Cheltuieli cu activelor fixe corporale neamortizabile 6822. Cheltuieli cu activelor fixe necorporale neamortizabile 686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursarea obliga iunilor 689. Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare 6891. Cheltuieli privind rezerva de stat 6892. Cheltuieli privind rezerva de mobilizare 69. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 690. Cheltuieli cu pierderi din calamita i 691. Cheltuieli extraordinare din opera iuni cu active fixe CLASA 7 CONTURI DE VENITURI I FINANRI 70. VENITURI DIN ACTIVITATI ECONOMICE 701. Venituri din vnzarea produselor finite 702. Venituri din vnzarea semifabricatelor 703. Venituri din vnzarea produselor reziduale 704. Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705. Venituri din studii i cercetri 706. Venituri din chirii 707. Venituri din vnzarea mrfurilor
113
708. Venituri din activitati diverse 709. Varia ia stocurilor 71. VENITURI DIN PRODUCTIA DE ACTIVE FIXE 714. Venituri din crean e reactivate i debitori diver i 719. Alte venituri opera ionale 72. VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE 721. Venituri din producia de active fixe necorporale 722. Venituri din producia de active fixe corporale 73. VENITURI FISCALE 730. Impozit pe venit, profit i c tiguri din capital de la persoane juridice 7301. Impozit pe profit 7302. Alte impozite pe venit, profit i c tiguri din capital de la persoane juridice 731. Impozit pe venit, profit i c tiguri din capital de la persoane fizice 7311. Impozit pe venit 7312. Cote i sume defalcate din impozitul pe venit 732. Alte impozite pe venit, profit i c tiguri din capital 7321. Alte impozite pe venit, profit i c tiguri din capital 733. Impozit pe salarii 734. Impozite pe taxe pe proprietate 735. Impozite i taxe pe bunuri i servicii 7351. Taxa pe valoarea adugata 7352. Sume defalcate din TVA 7353. Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii 7354. Accize 7355. Taxe pe servicii speciale 7356. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desf urarea de activitati 736. Impozit pe comer ul exterior i tranzac iile interna ionale 7361. Taxe vamale i alte taxe pe tranzac iile interna ionale 739. Alte impozite i taxe fiscale 74. VENITURI DIN CONTRIBUTII DE ASIGURARI 745. Contribu iile angajatorilor 7451. Contribu iile angajatorilor pentru asigurri sociale 7452. Contribu iile angajatorilor pentru asigurri de omaj 7453. Contribu iile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 7454. Contribu iile angajatorilor pentru accidente de munca i boli profesionale 7455. Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap nencadrate 7459. Alte contribu ii pentru asigurri sociale datorate de angajatori 746. Contribu iile asigura ilor 7461. Contribu iile asigura ilor pentru asigurri sociale 7462. Contribu iile asigura ilor pentru asigurri de omaj
114
7463. Contribu iile asigura ilor pentru asigurri sociale de sntate 7469. Alte contribu ii ale altor persoane pentru asigurri sociale 75. VENITURI NEFISCALE 750. Venituri din proprietate 751. Venituri din vnzri de bunuri i servicii 7511. Venituri din prestri de servicii i alte activitati 7512. Venituri din taxe administrative, eliberri permise 7513. Amenzi, penalitatea i confiscri 7514. Diverse venituri 7515. Transferuri voluntare, altele dect subven iile (dona ii, sponsorizri) 76. VENITURI FINANCIARE 763. Venituri din crean e imobilizate 764. Venituri din investi ii financiare cedate 765. Venituri din diferen e de curs valutar 766. Venituri din dobnzi 767*. Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA 768*. Alte venituri financiare - PHARE, SAPARD, ISPA 769*. Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (Cheltuieli neeligibile-costuri bancare - PHARE, SAPARD, ISPA -) 77. FINANTARI, SUBVENTII, TRANSFERURI, ALOCATII BUGETARE CU DESTINATIE SPECIALA, FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA 770. Finan area de la buget 7701. Finan area de la bugetul de stat 7702. Finan area de la bugetele locale 7703. Finan area de la bugetul asigurrilor sociale de stat 7704. Finan area de la bugetul asigurrilor pentru omaj 7705. Finan area din bugetul Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate 771. Finan area n baza unor acte normative speciale (compensri) 772. Venituri din subven ii 7721. Subven ii de la bugetul de stat 7722. Subven ii de la alte bugete 773. Venituri din aloca ii bugetare cu destina ie speciala 774. Finan area din fonduri externe nerambursabile 7741. Finan area din fonduri externe nerambursabile n bani 7742. Finan area din fonduri externe nerambursabile n natura 776. Fonduri cu destina ie speciala 778. Venituri din cofinan area de la buget aferent programelor/proiectelor finan ate din fonduri externe nerambursabile 779. Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit
115
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE i AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDERILE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea opera ionala 7811. Venituri din provizioane 7812. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor fixe (necurent) 7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante (curente) 7814. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare 786. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare 7863. Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare 7864. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante (curente) 79. VENITURI EXTRAORDINARE (DIN CAPITAL i ALTELE) 790. Venituri din despgubiri din asigurri 791. Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
116
Bibliografie
1. Clin O., Ristea M., Bazele Contabilitii, Editura Economic, Bucureti 2004; 2. Creu C., Bazele Contabilitii, Editura Universitar "Danubius" Galai, 2008; 3. Horomnea E., i colectiv Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2007; 4. Mati D., i colectiv, Bazele contabilitii, Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005; 5. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 6. OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare; 7. OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice.
117
CUPRINS
Cap.1. Obiectul de studiu al contabilitii ....................................................3
Definiie, coninut, trsturi.......................................................................3 Patrimoniul - obiect de studiu al contabilitii ...........................................5 Sfera de aciune a obiectului contabilitii ................................................7 Cap.2. Metoda contabilitii ....................................................................... 11 2.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii.........................................11 2.2. Procedeele metodei contabilitii............................................................11 2.3. Principiile contabile.................................................................................13 Cap.3. Documentul procedeu al metodei contabilitii ............................ 18 3.1. Definiie, coninut, funcii ........................................................................18 3.2. Documente justificative ..........................................................................19 3.3. Documente contabile..............................................................................22 3.4. Gestiunea documentelor ........................................................................23 Cap.4. Evaluarea patrimoniului unei entiti .............................................. 27 4.1. Definiie,scop, principii............................................................................27 4.2. Sistemul de preuri i tarife utilizat n evaluare.......................................28 4.3. Formele evalurii patrimoniale ...............................................................29 4.4. Reguli de evaluare a structurilor patrimoniale ........................................29 Cap.5. Prezentarea patrimoniului unei entiti publice prin bilan .............. 35 5.1. Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan........................................35 5.2. Structuri patrimoniale ale entitii publice...............................................35 5.2.1. Activele fixe 35 5.2.2. Activele circulante 37 5.2.3. Creane i datorii 37 5.2.4. Capitaluri i fonduri 38 5.3 Modificri ale bilanului determinate de fluxul operaional......................39 Cap.6. Contul - instrument de desfurare i sistematizare a informaiei contabile ................................................................................................... 47 6.1. Definiie, clasificare, funcii .....................................................................47 6.2. Structura i forma conturilor ...................................................................48 6.3. Reguli de funcionare a conturilor...........................................................49 6.4. Dubla nregistrare i corespondena conturilor.......................................50 6.5. Analiza contabil a operaiunilor economico-financiare. Formula contabil .................................................................................................50 6.6. Planul de conturi general (pentru instituii publice).................................55 Cap.7. Balana de verificare ....................................................................... 59 7.1. Definiie, coninut, funcii ........................................................................59 7.2. Clasificare ..............................................................................................60 7.3. Identificarea erorilor de nregistrare .......................................................62 Cap.8. Inventarierea patrimoniului unei entiti ......................................... 67 8.1. Definiie i situaiile inventarierii .............................................................67 8.2. Funcii.....................................................................................................67 8.3. Clasificare (criterii)..................................................................................68 8.4. Etape ......................................................................................................68 Cap.9. Situaiile financiare, document de sintez i raportare contabil .... 72 9.1. Definiie, rol i structur ..........................................................................72 9.2. Lucrri pregtitoare pentru ntocmirea situaiilor financiare ...................73 9.3. ntocmirea situailor financiare................................................................74 Rspunsuri la testele de autoevaluare.............................................................98 Planul de Conturi General pentru Institutiile Publice .....................................99 Bibliografie .......................................................................................................117 1.1. 1.2. 1.3.
118
119

Bazele Contabilitatii AP Chebac

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitatii AP Chebac

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI

Departamentul pentru nvmnt la Distan i cu Frecven Redus Galai 2009

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI

I.D.F.R. Facultatea de Drept Specializarea: Administraie public An:II

Modulul 1: Error! Style not defined.

Obiectul de studiu al contabilitii

1.1 Definiie, coninut, trsturi

Modulul 1: Error! Style not defined.

Modulul 1: Error! Style not defined.

1.2 Patrimoniul - obiect de studiu al contabilitii

Modulul 1: Error! Style not defined.

Modulul 1: Error! Style not defined.

1.3 Sfera de aciune a obiectului contabilitii

Modulul 1: Error! Style not defined.

Modulul 1: Error! Style not defined.

Modulul 1: Error! Style not defined.

Tema de control: patrimoniul unei entiti publice sub aspectul definiiei

Modulul 2: Error! Style not defined.

2.1 Noiuni generale privind metoda contabilitii

2.2 Procedeele metodei contabilitii

Modulul 2: Error! Style not defined.

Modulul 2: Error! Style not defined.

2.3 Principiile contabile

Modulul 2: Error! Style not defined.

Sinceritatea presupune aplicarea cu bun-credin procedeelor contabile.

Modulul 2: Error! Style not defined.

Modulul 2: Error! Style not defined.

Modulul 2: Error! Style not defined.

Tema de control: procedeele specifice metodei contabilitii.

Modulul 3: Error! Style not defined.

Documentul procedeu al metodei contabilitii

3.1 Definiie, coninut, funcii

Modulul 3: Error! Style not defined.

3.2 Documente justificative

Modulul 3: Error! Style not defined.

Modulul 3: Error! Style not defined.

Modulul 3: Error! Style not defined.

3.3 Documente contabile

Modulul 3: Error! Style not defined.

3.4 Gestiunea documentelor

Modulul 3: Error! Style not defined.

Modulul 3: Error! Style not defined.

Modulul 3: Error! Style not defined.

Tema de control: principalele documente contabile.

Modulul 4: Error! Style not defined.

Evaluarea patrimoniului unei entiti

4.1 Definiie,scop, principii

Modulul 4: Error! Style not defined.

4.2 Sistemul de preuri i tarife utilizat n evaluare

Modulul 4: Error! Style not defined.

4.3 Formele evalurii patrimoniale

4.4 Reguli de evaluare a structurilor patrimoniale

Modulul 4: Error! Style not defined.

V = valoarea Vsi + Vi n care Qsi + Qi Q = cantitatea

pre de nregistrare, cumulat de la nceputul anului

B. Reguli de evaluare periodic.

Modulul 4: Error! Style not defined.

Modulul 4: Error! Style not defined.

Modulul 4: Error! Style not defined.

Modulul 4: Error! Style not defined.

Tema de control: evaluarea bunurilor la intrarea n patrimoniu.

Modulul 5: Error! Style not defined.

Prezentarea patrimoniului unei entiti publice prin bilan

5.1 Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan