Sunteți pe pagina 1din 8

Inspecia fiscal

Inspecia fiscal este o form a controlului financiar extern, exercitat n temeiul Legii 30/1991 i a Normelor sale de aplicare cuprinse n Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.889/2005. Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndepliniri obligaiilor de ctre contribuabli, a respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferitelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora.

Organele inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu ori de alte autoriti care sunt componente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: -constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevant pentru aplicarea legii fiscale. -analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse. -sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.

Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute organul de inspecie fiscal va proceda la:

-examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului -verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului -discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz -solicitarea de informaii de la teri -stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat -verificarea locurilor unde se realizeaz aciviti generatoare de venituri impozabile -dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii -efectuarea de investigaii fiscale -aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale -aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal

Persoanele supuse inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor fizice sau juridice, indiferent de fora lor de organizare, care au ca obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetulu i general consolidat, prevzut de lege. Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent. Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. Principalele drepturi i obligaii ale persoanei controlate Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic. Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei ficale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere, cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nici o modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal. Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util. Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. Procedura inspeciei fiscale Formele a). Inspecie fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilr fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat. b). Inspecie fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau ai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.

Metodele realizrii inspeciei fiscale n realizarea atribuiilor egale, organele inspeciei fiscale pot aplica urmtoarele metode de control:

-controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat. -controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului. - controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operainilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinue de alte persoane, acesta poate fi i inopinat.

Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale cu urmtoarele distincii: La contribuabili mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior i se poate extinde o perioad de maxim 5 ani corespunztoare termenului de prescripie. La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac: -exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. -nu au fost depuse declaraii fiscale -nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale Inspecia fiscal se desfoar de regul n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contriuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.

Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul fiscal sau in orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfsoar, de regul, n timpul programului de lucru al Contribuabilului. Inspecia fiscal s poate desfura i n afara programului de lucru al contriuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.

Durata inspeciei fiscale Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al clor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.

Desfurarea inspeciei fiscale Inspecia fiscal ncepe prin comunicarea avizului de inspecie fiscal. Astfel naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin trasmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal va cuprinde: -temeiul juridic al inspeciei fiscale -data de ncepere a inspeciei fiscale

-obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale -posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate.

Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale: -cu 30 de zile pentru marii contribuabili -cu 15 zile pentru ceilali contribuabili Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: -pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului -n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii -n cazul controlului nopinat.

Reguli privind inspecia fiscal Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sut relevante pentru impunere. Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se efectuez o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la datat ncheierii inpeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora.

Inspecia se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii,teritorialitii i descentralizrii. Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unui programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei trebuie consemnat n registrul unic de control. La finalizarea inspeciei, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. Actele controlului fiscal

Rezultatul inspeciei va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal. Dac, urmare a inspeciei se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului. Ca urmare a efecturii inspeciei fiscale, au fost sesizat organele de urmrire penal, decizia de impunere privitoare la obiectul sesizrii penale se poate emite dup soluionarea cu caracter definitiv a cauzei penale. Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.

n situaia constatrii unor fapte de natur penal organele de inspecie au obligaia de a ntocmi un proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus inspeciei refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului. mpotriva actelor de control fiscal se poate face plngere prealabil n condiiile acrticolului 7 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004.