Tema 13. Rapoartele financiare ale agenilor economici 1. Componena, caracteristica general i clasificarea rapoartelor financiare 2.

Lucrrile premergtoare ntocmirii rapoartelor financiare 3. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare: 3.1. ilanului conta!il 3.2. Raportului de profit i pierdere 3.3. Raportului pri"ind flu#ul capitalului propriu 3.$. Raportului pri"ind flu#ul mi%loacelor !neti $. Coninutul, caracteristica i modul de ntocmire a ane#elor la rapoartele financiare &. 'tructura i modul de ntocmire a (otei e#plicati"e la rapoartele financiare ). Reformarea !ilanului conta!il 1. Componena, caracteristica general i clasificarea rapoartelor financiare *R+, Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiune. Componena, modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare snt reglementate de urmtoarele documente normative: egea contabilitii nr. !!"#$%& din '(.)*.'))(, +.,.C. * -.articularitile contabilitii la ntreprinderile micului business/, +.,.C. 0 -.rezentarea rapoartelor financiare/ +.,.C. ( -Raportul privind fluxul mijloacelor bneti/. Conform egii contabilitii entitile de interes public! prezint rapoarte financiare semianuale i anuale, iar celelalte entiti 1 numai rapoarte anuale. Rapoartele financiare semianuale cuprind: a2 bilanul contabil condensat3 b2 raportul de profit i pierdere condensat3 c2 raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat3 d2 raportul privind fluxul capitalului propriu condensat3 e2 notele explicative selectate. 4n componena rapoartelor financiare anuale intr: a2 bilanul contabil3 b2 raportul de profit i pierdere3 c2 raportul privind fluxul mijloacelor bneti3 d2 raportul privind fluxul capitalului propriu3 e2 notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare. +uplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i raportul auditorului, n cazul n care auditul este obligatoriu. ,u snt obligate s prezinte rapoarte financiare doar entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl'. Rapoartele financiare se semneaz de ctre persoanele ce reprezint conducerea entitii, care pot fi: a2 proprietar # n cazul ntreprinztorilor individuali3 b2 parteneri # n cazul unui parteneriat3
!

.otrivit art. " din Legea conta!ilitii, entitile de interes public cuprind entitile care are importan deosebit pentru public datorit domeniului 5tipului2 de activitate i care reprezint o instituie financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii, o societate comercial ale crei aciuni se coteaz la 6ursa de &alori a Republicii 7oldova.
'

8ntitile care utilizeaz sistemul contabil n partid simpl nu trebuie s ntocmeasc rapoarte financiare. Conform art. !0 alin. 5!2 lit. a2 din Legea conta!ilitii, acest sistem poate fi aplicat de ctre entitile care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: totalul veniturilor din vnzri # cel mult " milioane de lei3 valoarea de bilan a activelor pe termen lung # cel mult ! milion de lei3 numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune # cel mult 9 persoane.

c2 membri ai organului executiv sau, ca alternativ, preedintele consiliului executiv, n numele consiliului executiv, i preedintele consiliului de supraveg:ere, n numele consiliului de supraveg:ere # la ntreprinderile cu rspundere limitat i n organizaiile necomerciale3 d2 director al filialei # n cazul unei companii strine3 e2 directorul executiv i membrii consiliului # n cazul altor entiti nespecificate la lit.a2#d23 f2 conductorul i contabilul#ef 5eful serviciului contabil2 # n cazul instituiei publice. Rapoartele financiare i anexele la acestea se ntocmesc conform formularelor unice aprobate de 7inisterul ;inanelor al Republicii 7oldova. <oate rapoartele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmesc conform metodei specializrii exerciiului. Rapoartele financiare se prezint: - +erviciului informaional al rapoartelor financiare, - proprietarilor 5asociailor, participanilor, acionarilor2, - altor organe n baza acordului cu agentul economic 5bncilor, care acord credite, investitorilor poteniali, cumprtorilor n proporii mari etc.2. 8ntitile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, cu excepia entitilor de interes public i a instituiilor publice, snt obligate s prezinte rapoarte financiare anuale n termen de 9) de zile urmtoare anului de gestiune. 8ntitile de interes public prezint rapoarte financiare anuale n termen de !') de zile urmtoare anului de gestiune. <ermenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilete de +erviciul informaional al rapoartelor financiare. 2. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea rapoartelor financiare a ntocmirea Raportului financiar anual trebuie de respectat o anumit consecutivitate n efectuarea lucrrilor, nclcarea creia poate condiiona diverse erori. 4ntocmirea raportului financiar anual cuprinde urmtoarele etape: %. ucrri premergtoare ntocmirii raportului financiar anual. %%. Completarea formularelor de rapoarte financiare i a anexelor la acestea. %%%. 4ntocmirea ,otei explicative. %&. =probarea i prezentarea raportului financiar anual. &. Reformarea bilanului contabil. 4nainte de ntocmirea raportului financiar anual trebuie s se efectueze un ir de lucrri premergtoare, din care principalele snt urmtoarele: !2 efectuarea inventarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilor '2 decontarea c:eltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent de gestiune3 "2 repartizarea consumurilor indirecte de producie3 *2 ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de eviden a operaiilor de decontare3 02 efectuarea 5dup caz2 reevalurii activelor pe termen lung3 >2 precizarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale3 (2 nc:iderea conturilor contabilitii de gestiune3 ?2 reflectarea diferenelor de curs valutar3 92 nc:iderea conturilor de venituri i c:eltuieli i determinarea profitului net 5pierderii nete2 al 5a2 anului de gestiune3 !)2 calcularea sumei efective a c:eltuielilor 5economiilor2 privind impozitul pe venit3 !!2 determinarea i reflectare n contabilitate a cotei curente a activelor i datoriilor pe termen lung3 !'2 ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor contabile. 1, efectuarea in"entarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilor Conform Legii conta!ilitii entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale. <otodat, rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor. Regulile de baz privind efectuarea inventarierii i perfectarea documentar a rezultatelor acesteia snt stabilite n Regulamentul pri"ind in"entarierea , aprobat prin -rdinul .inisterului +inanelor nr. 2/ din 20.1$.211$. %nventarierii anuale trebuie supuse toate tipurile de bunuri, creane i datorii ale entitii. =ceast inventariere urmeaz a fi realizat, de regul, la nc:eierea exerciiului financiar. @ivergenele depistate n procesul inventarierii se reflect astfel:

'

1) privind activele curente a2 plusurile de bunuri materiale, :rtii de valoare i mijloace bneti se nregistreaz i se raport la veniturile activitii operaionale a ntreprinderii, n creditul contului )12 23lte "enituri operaionale4 , debitnd conturile de active respective3 b2 lipsurile de bunuri materiale se reflect n de!itul contului /1$ 23lte c5eltuieli operaionale4 , creditnd conturile de eviden a activelor respective indiferent de cauzele acestora i faptul dac au fost identificate persoanele vinovate. Alterior aceste lipsuri evaluate la preuri de pia urmeaz a fi recuperate pe seama persoanelor vinovate 5n cazul cnd exist acordul nscris al acestora sau decizia judecii2 i se raport la alte venituri operaionale3 d2 lipsurile i pierderile n urma calamitilor naturale sau a altor evenimente excepionale se raport la contul /23 26ierderi e#cepionale4 . 2) privind activele pe termen lung: a2 surplusurile se nregistreaz n creditul contului )21 27enituri ale acti"itii in"estiionale43 b2 lipsurile de active pe termen lung la valoarea de bilan 5finalizate i n curs de execuie2 se raporteaz la c:eltuielile activitii investiionale n de!itul contului /21 2C5eltuieli ale acti"itii de n"estiii48 c2 lipsurile i pierderile n urma calamitilor naturale sau a altor situaii excepionale se raporteaz la pierderi excepionale n debitul contului /23 26ierderi e#cepionale4 . a ieirea activelor pe termen lung sumele majorrii i micorrii valorii de bilan se trec corespunztor la veniturile i c:eltuielile activitii de investiii prin urmtoarele formule contabile: a2 la suma majorrii aferent activelor pe termen lung ieite: Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, Credit contul 621 enituri din activitatea de inve!tiii" b2 la suma micorrii aferent activelor pe termen lung ieite: Debit contul #21 C$eltuieli ale activit%ii de inve!tiii, Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung &'emplul 1 4n urma inventarierii patrimoniului ntreprinderii -6/ au fost depistate lipsuri de materiale valoarea de bilan a crora constituie ! ?)) lei, iar valoarea de pia 1 ' 0') lei 5inclusiv <&=2. &om examina modul de reflectare a lipsurilor n urmtoarele dou situaii: !2 magazionerul i#a recunoscut vina i a acceptat s recupere dauna material prin reinere din salariu pe parcursul a > luni3 '2 magazionerul a fost recunoscut vinovat n baza deciziei instanei de judecat i dauna a fost ac:itat cu mijloace bneti n luna n care a fost luat aceast decizie.

"

+ormule conta!ile pentru reflectarea re9ultatelor in"entarierii i recuperrii daunei materiale

nr. crt. !. '. Coninutul operaiunii 7arianta ; < maga9ionerul i=a recunoscut "ina Casarea valorii de bilan a materialelor depistate lips la inventariere Reflectarea sumei prejudiciului material 5fr <&=2 care urmeaz a fi recuperat: # n luna curent # n lunile viitoare Calcularea sumei <&= de la valoarea de pia a materialelor depistate lips la inventariere <recerea lunar a cotei veniturilor anticipate privind recuperarea daunei materiale la veniturile curente 5formula contabil se ntocmete lunar pe parcursul a 0 luni2 Reflectarea reinerii lunare a prejudiciului material din salariu 'uma, lei ! ?)) "0) !(0) *') "0) *') Conturi corespondente :t Ct (!* ''( ''( ''( 0!0 0"! '!! >!' 0!0 0"* >!' ''( '!! 0"* >!' 0"* 0"* ''(

". *. 0. >. (. ?. 9. !) !!.

7arianta ;; < maga9ionerul a fost recunoscut "ino"at de ctre instana de %udecat Casarea valorii de bilan a materialelor depistate lips la inventariere ! ?)) (!* Restabilirea <&= anterior trecut n cont de la valoarea de bilan ">) (!" materialelor depistate lips la inventariere Reflectarea sumei prejudiciului material 5fr <&=2 ce urmeaz a fi ! ?(0 ''( recuperat de ctre magazioner Calcularea <&= de la valoarea de pia a materialelor depistate lips la "(0 ''( inventariere +tornarea <&= trecut la c:eltuieli n momentul depistrii lipsurilor 5">)2 (!" 4ncasarea creanei magazionerului n contul recuperrii prejudiciului ' '0) '*! materia cauzat ntreprinderii

2, decontarea c5eltuielilor i "eniturilor anticipate, aferente anului curent de gestiune a aceast etap se efectueaz urmtoarele lucrri: !2 precizarea i trecerea la consumurile, c:eltuielile i veniturile perioadei de gestiune a sumelor respective de c:eltuieli i venituri anticipate. =stfel, unele c:eltuieli ac:itate n avans 5c:iria, abonarea la literatur special2 se reflect n momentul plii n debitul contului 2(1 C$eltuieli anticipate curente, iar ulterior la survenirea perioadei respective se trec din creditul acestui cont n debitul conturilor corespunztoare: )13 Con!umuri indirecte de producie, #12 C$eltuieli comerciale, #13 C$eltuieli generale *i admini!trative. &eniturile anticipate se includ n veniturile perioadei de gestiune curente n funcie de perioada 5trimestrul, anul2 n care acestea au fost ctigate. @e exemplu, venitul primit n avans pentru un an va fi constatat lunar ca venit al perioadei curente n mrime de !B!' din suma acestuia n debitul contului (1( enituri anticipate curente i n creditul conturilor corespunztoare ale veniturilor perioadei curente: 611 enituri din v+n,%ri, 612 -lte venituri operaionale, 621 enituri din activitatea de inve!tiii, 622 enituri din activitatea financiar%. 4n mod similar se trece la veniturile i c:eltuielile fiecrei perioade de gestiune cota#parte respectiv a altor venituri i c:eltuieli anticipate, pornind de la termenul stabilit de ntreprindere n fiecare caz aparte3 3, reparti9area consumurilor indirecte de producie Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz n conformitate cu cerinele ./0/C/ 3 Componena con!umurilor *i c$eltuielilor +ntreprinderii i ./0/C/ 2 .tocurile de m%rfuri *i materiale i a politicii de contabilitate a ntreprinderii" &'emplul

Consumurile indirecte de producie n secia de baz n luna octombrie '))9 constituie !') ))) lei, din care: cele constante 1 0) ))) lei, iar variabile 1 () ))) lei. Capacitatea de producie pe lun constituie !)) uniti de producie, efectiv 1 () uniti. Coeficientul nsuirii capacitii de producie () C D 5#########2 D ),( !)) a sfritul lunii consumurile indirecte de producie vor fi repartizate ntre produsele fabricate /=/ i -6/ n sum de !)) ))) lei E() ))) F50) ))) lei x ),>2G, iar la c:eltuielile operaionale ') ))) lei 50) ))) lei 1 ") ))) lei2. Consumurile indirecte de producie conform .oliticii de contabilitate a ntreprinderii se repartizeaz ntre produsele H=/ i H6/ proporional consumurilor directe privind retribuirea muncii. Coeficientul de repartizare va constitui ),?": !)) ))) I D 5####################2. () ))) F 0) *?! Atiliznd coeficientul obinut efectum repartizarea consumurilor indirecte de producie ntre produsele -=/ i -6/, care constituie: = 1 0? !)) lei 5() ))) x ),?"23 6 1 *! 9)) lei 50) *?! x ),?"2. $, ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de e"iden a operaiilor de decontare =ceste nregistrri se ntocmesc la finele anului, dar pot fi ntocmite i lunar cu scopul de a nu permite casarea reciproc a creanelor i a datoriilor. 4nregistrrile date apar n cazul cnd n eviden este utilizat un anumit cont de activ sau de pasiv care include funciile contului att de pasiv, ct i de activ 5cu sold debitor i creditor, de exemplu ''( HCreane pe termen scurt cu personalul/2. =naliza decontrilor cu debitorii i creditorii const n verificarea situaiei decontrilor conform documentelor respective. &erificarea decontrilor se efectueaz prin expedierea n adresa tuturor debitorilor a extraselor din conturile analitice. @ebitorii le confirm sau comunic obieciile. Rezultatele verificrii se nregistreaz ntr#un proces#verbal. 4n unele conturi de pasiv privind decontrile pot aprea solduri debitoare 5n decontrile cu bugetul, personalul, furnizorii, organele de asigurri2. =stfel de solduri se trec n conturile de activ corespunztoare pentru evidena creanelor. @ac n conturile de activ privind decontrile se formeaz solduri creditoare, acestea se trec n conturile respective de pasiv i n bilan vor fi reflectate n componena datoriilor. 4n cazurile date nregistrrile contabile pentru soldurile creditoare a conturile de activ i soldurile debitoare ale conturilor de pasiv vor fi urmtoarele formule contabile: - pentru creanele i datoriile privind decontrile cu personalul: Debit contul 22# Creane pe termen !curt ale per!onalului Credit contul (32 Datorii fa% de per!onal privind alte operaii - pentru creanele i datoriile privind decontrile cu bugetul: Debit contul 22( Creane pe termen !curt privind decont%rile cu bugetul Credit contul (34 Datorii privind decont%rile cu bugetul - pentru creanele i datoriile privind decontrile cu cumprtorii: Debit contul 221 Creane pe termen !curt aferente facturilor comerciale Credit contul (23 -van!uri pe termen !curt primite - pentru creanele i datoriile privind decontrile cu furnizorii: Debit contul 224 -van!uri pe termen !curt acordate Credit contul (21 Datorii pe termen !curt privind facturile comerciale &'emplul 3 +oldul datoriei cumprtorului -$/ la finele perioadei de gestiune reflectat n contul ''! -Creane pe termen scurt privind facturile comerciale/ constituie 5( ))) lei2. Rezult ca cumprtorul a ac:itat n timpul anului o sum mai mare dect valoarea mrfurilor livrate, iar soldul respectiv reprezint un avans primit. .entru reflectarea corect a acestei sume n bilanul contabil este necesar de ntocmit formula contabil: Debit contul 221 Creane pe termen !curt aferente facturilor comerciale 1 # 222 lei Credit contul (23 -van!uri pe termen !curt primite 1 # 222 lei

An loc deosebit la analiza creanelor l ocup plile expirate pentru produse, lucrri, servicii. 4n conformitate cu politica de contabilitate, ntreprinderea poate s creeze pe seama c:eltuielilor comerciale o rezerv pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioasei, lundu#se n consideraie factorii de risc n perioada curent i viitoare. Crearea rezervei nominalizate se reflect prin nregistrarea: Debit contul #12 C$eltuieli comerciale Credit contul 222 Corecii la datorii dubioa!e/ @ac n urma confruntrii decontrilor s#a constatat c creanele snt dubioase 5ntreprinderea cumprtoare este lic:idat i nu are succesori, a expirat termenul de prescripie, debitorul nu recunoate datoriile etc.2 n contabilitate se ntocmesc liste privind creanele nesigure. istele nominalizate se prezint la comisie pentru a fi examinate. 4n baza avizului comisiei creanele la care a expirat termenul de prescripie 5" ani conform +,C i ' ani conform Codului ;iscal2, precum i cele adjudecate de judecat, dar nencasate n legtur cu insolvabilitatea debitorului, se perfecteaz printr#un ordin al directorului ntreprinderii. @ac ntreprinderile#debitori constatate anterior ca insolvabile, sumele datoriilor crora au fost anulate, i#au exprimat disponibilitatea de a ac:ita facturile, n contabilitatea ntreprinderii se ntocmesc formule contabile privind restabilirea creanelor considerate dubioase: din contul altor venituri operaionale: Debit contul 221 Creane pe termen !curt aferente facturilor comerciale, Debit contul 223 Creane pe termen !curt ale p%rile legate, Debit contul 223 -lte creane pe termen !curt, Credit contul 612 -lte venituri operaionale/ din contul rezervei privind creanele dubioase: Debit contul 221 Creane pe termen !curt aferente facturilor comerciale, Debit contul 223 Creane pe termen !curt ale p%rile legate, Debit contul 223 -lte creane pe termen !curt, Credit contul 222 Corecii la datorii dubioa!e/ =nalizei vor fi supuse de asemenea creanele i datoriile pe termen lung. a survenirea termenului de ac:itare mai mic de un an ntreprinderea transfer creanele i datoriile pe termen lung n creane i datorii pe termen scurt. &, efectuarea *dup ca9, ree"alurii acti"elor pe termen lung 4n urma reevalurii se determin valoarea reevaluat a activelor pe termen lung, ce reprezint valoarea lor venal la data reevalurii diminuat cu suma corespunztoare a uzurii acumulate. 4n conformitate cu prevederile ./0/C/ 13 Contabilitatea activelor nemateriale, ./0/C/ 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung *i ./0/C/ 2( Contabilitatea inve!tiiilor ntreprinderile pot s efectueze reevaluarea activelor pe termen lung, utiliznd una din urmtoarele dou metode: la valoarea iniial cu reevaluarea concomitent a uzurii acumulate3 la valoarea de bilan fr evaluarea uzurii acumulate. Rezultatele reevalurii activelor pe termen lung se nregistreaz ntr#un proces#verbal de form corespunztoare . &'emplul 4 @in cauza uzurii morale, comisia de inventariere a :otrt s reevalueze valoarea de bilan a calculatorului dup " ani de utilizare 5&aloarea de intrare 1 !? (0) lei, @urata de funcionare util 1 0 ani, data procurrii )!.)!.'))0, &aloarea rmas 1 ), Azura acumulat D " x !? (0) : 0D !! '0) lei2. &aloarea reevaluat constituie "))) lei. 4nregistrarea contabil vor fi urmtoarele: Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung = $ &11 lei Credit contul 123 4i5loace fi'e *10 /&1 < 11 2&1 < 3 111, = $ &11 lei 7odificrile valorii de bilan se reflect distinct pe fiecare activ. ,u se permite compensarea reducerii valorii de bilan din reevaluarea unui activ pe seama majorrii valorii de bilan a altui activ. ), preci9area "alorii stocurilor de mrfuri i materiale 4n conformitate cu paragrafele !9#'0 ale '.(.C. 2 2'tocurile de mrfuri i materiale4 ntreprinderile evalueaz stocurile de mrfuri i materiale n contabilitatea curent prin diferite metode: costului normativ, vnzrilor cu amnuntul, identificrii, ;%;J, costului mediu ponderat, %;J.

>

4n rapoartele financiare stocurile de mrfuri i materiale se reflect la valoarea cea mai mic dintre costul i valoarea realizabil net 5&.R.,.2 a acestora. @ac costul efectiv al stocurilor de mrfuri i materiale este mai mic ca valoarea realizabil net a acestora, n rapoartele financiare bunurile materiale vor fi reflectate la costul efectiv, calculat prin una din metodele nominalizate mai sus i acceptate de ntreprindere n politica sa de contabilitate. 4n cazul cnd valoarea de bilan 5costul efectiv2 depete valoarea realizabil net a bunurilor materiale, acestea se evalueaz la &.R.,. @iferena care depete &.R.,. a stocurilor de mrfuri i materiale se constat ca c:eltuieli ale perioadei i se reflect n contabilitate prin urmtoarea formula contabil: Debit contul #14 -lte c$eltuieli operaionale 1 la suma total a diferenei, Credit contul 21( 6roducia +n cur! de e'ecuie 1 la suma diferenei aferente soldului produciei n curs de execuie/, Credit contul 211 4ateriale 1 la suma diferenei aferente soldului materialelor, Credit contul 21# 4%rfuri 1 la suma diferenei aferente soldului mrfurilor. /, nc5iderea conturilor conta!ilitii de gestiune 4n conformitate cu .lanul de conturi contabile actual, conturile contabilitii de gestiune 5clasa ?2 se nc:id la finele fiecrei perioade de gestiune i nu au sold. +umele decontate din conturile nominalizate se iau n calcul la determinarea indicatorilor corespunztori din rapoartele financiare. a nceputul urmtoarei perioade de gestiune sumele decontate din conturile contabilitii de gestiune 5cu excepia contului ?''2 se restabilesc+uma pierderilor aferente returnrilor i reducerilor de preuri la mrfurile vndute 5serviciilor prestate2, se trece n contabilitatea financiar la c:eltuielile perioadei, se permite spre deducere n scopuri fiscale, dac snt anexate documentele necesare. 0, reflectarea diferenelor de curs "alutar 7ijloacele bnete, creanele i datoriile, ct i capitalul nevrsat n valut strin urmeaz a fi exprimate la cursul, stabilit de 6anca ,aional a 7oldovei la "! decembrie, deoarece aceste posturi trebuie reflectate n bilan n valuta naional 1 leul moldovenesc. @iferenele de curs valutar favorabile aferente mijloacelor bneti, datoriilor debitoare i cele creditoare snt incluse n componena venitului impozabil, deci prin urmare urmeaz a fi impozitate cu impozitul pe venit. &'emplul ( n componena patrimoniului S.A. XXX intr o crean pe termen scurt aferent facturilor comerciale de primit din ar la care termenul de plat nu a sosit !nc !n sum de "## dolari S$A. %a momentul !nre&istrrii ei '( octombrie) cursul stabilit de *anca +aional a ,oldovei era de -. "..# lei pentru - dolar S$A. %a momentul !ntocmirii bilanului contabil anual '/- decembrie) cursul era de -/ 0..# lei pentru un dolar S$A. @iferena favorabil de curs valutar n sum de !0) lei 50))K L 5!",?'')#!'.0'')22 n contabilitate se reflect astfel: Debit contul 221 Creane pe termen !curt aferente facturilor comerciale 1(2 lei Credit contul 622 enituri din activitatea financiar% 1(2 lei @iferenele de curs valutar favorabile aferente capitalului nevrsat nu se recunosc n scopuri fiscale, deoarece ele duc la majorarea capitalului secundar al ntreprinderii: Debit contul 313 Capital nev%r!at Credit contul 312 Capital !uplimentar &'emplul 6 %a contul valutar al S.A. XXX se afl -" ### ruble ruseti procurate de !ntreprindere la licitaie !n luna octombrie .##. la cursul de # "#.1 lei pentru o rubl ruseasc. %a momentul !ntocmirii bilanului contabil anual cursul stabilit de *anca +aional a ,oldovei era de # 2/.1 lei pentru o rubl ruseasc. @iferena nefavorabil de curs valutar n sum de ! )0) lei5!0 ))) ruble ruseti M 5),0)'9#),*"'922 se nregistreaz prin urmtoarea formul contabil: Debit contul #22 C$eltuieli ale activit%ii financiare 1 2(2 lei Credit contul 243 Cont valutar 1 2(2 lei pe cnd cele aferente capitalului nevrsat nu se permit spre deducere n scopuri fiscale:

Debit contul 312 Capital nev%r!at Credit contul 313 Capital nev%r!at/ >, nc5iderea conturilor de "enituri i c5eltuieli i determinarea profitului net *pierderii nete, al *a, anului de gestiune 4nc:iderea conturilor este un proces care se efectueaz la finele anului prin trecerea sumelor acumulate din conturile de venituri i c:eltuieli 5clasele >#(2 n contul /"- 3Re4ultat financiar total/ =cest cont se utilizeaz numai la finele anului pentru generalizarea veniturilor i c:eltuielilor realizate n cursul anului de gestiune i determinarea rezultatelor financiare din toate tipurile de activiti ale cooperativei, inclusiv posturile excepionale. 4n acest caz se ntocmesc formulele contabile 5pe tipuri de activiti2: a2 la suma total a veniturilor acumulate n anul de gestiune: Dt 611 enituri din v+n,%ri, Dt 612 -lte venituri operaionale, Dt 621 enituri din activitatea de inve!tiii, Dt 622 enituri din activitatea financiar%, Dt 623 enituri e'cepionale, Ct 3(1 7e,ultat financiar total" b2 la suma total a c:eltuielilor acumulate n anul de gestiune: Dt 3(1 7e,ultat financiar total Ct #11 Co!tul v+n,%rilor Ct #12 C$eltuieli comerciale Ct #13 C$eltuieli generale *i admini!trative Ct #14 -lte c$eltuieli operaionale Ct #21 C$eltuieli ale activit%ii de inve!tiii Ct #22 C$eltuieli ale activit%ii financiare Ct #23 6ierderi e'cepionale/ 4n cazul n care, dup nc:iderea conturilor de venituri i c:eltuieli, rulajul creditor al contului "0! -Rezultat financiar total/ este mai mare dect rulajul debitor, ntreprinderea obine profit care este trecut la contul """ -.rofit net 5pierdere2 al perioadei de gestiune/ prin formula contabil: Dt contul 3(1 87e,ultat financiar total Ct contul 333 86rofit net 9pierdere) al perioadei de ge!tiune 4n cazul n care, dup nc:iderea conturilor de venituri i c:eltuieli, rulajul debitor al contului "0! -Rezultat financiar total/ este mai mare dect rulajul creditor, ntreprinderea obine pierdere care este trecut la contul """ -.rofit net 5pierdere2 al perioadei de gestiune/ prin formula contabil: Dt contul 333 86rofit net 9pierdere) al perioadei de ge!tiune Ct contul 3(1 87e,ultat financiar total 11, calcularea sumei efecti"e a c5eltuielilor *economiilor, pri"ind impo9itul pe "enit .entru a determina venitul impozabil5pierderea fiscal2 venitul contabil al ntreprinderii urmeaz s fie corectat cu sumele diferenelor permanente i temporare. Cum am mai menionat n contabilitate venitul contabil se determin ca soldul creditor sau debitor al contului 3(1 7e,ultat financiar total dup trecerea n acest cont la finele anului a tuturor veniturilor i c:eltuielilor. .n la momentul trecerii n contul rezultatului financiar total a c:eltuielilor5economiilor2 privind impozitul pe venit acest sold este un sold preliminar i se reflect n r!ndul -/# 35rofitul'pierderea) perioadei de &estiune p!n la impo4itare din Raportul de profit i pierdere 5mai detaliat vezi tema -8videna datoriilor privind decontrile cu bugetul/2.

8lementele componente ale c:eltuielilor5economiilor2 privind impozitul pe venit snt prezentate n urmtoarea sc:em. C5eltuieli *economii, pri"ind impo9itul pe "enit Contul #31 C$eltuieli9economii) privind impo,itul pe venit
@atorie curent privind impozitul pe venit
Contul 0"* H@atorii privind decontrile cu bugetul/, subcontul 0"*! H@atorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice/

=ctiv curent privind impozitul pe venit

Contul ''0 HCreane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul/, subcontul ''0! HCreane pe termen scurt privind impozitul pe venit/

@atorie amnat privind impozitul pe venit

Contul *'0 H@atorii amnate privind impozitul pe venit/

=ctiv amnat privind impozitul pe venit

Contul !"0 H=ctiv amnat privind mpozitul pe venit/

Contul /31 ?C5eltuieli*economii, pri"ind impo9itul pe "enit4 corespondeaz n felul urmtor: nr. crt. !. '. ". *. 0. >. (. ?. 9.
Coninutul operaiunii

Corespondena conturilor :e!it ("! ("! !"0 !"0 ("! ("! *'0 "0! 0"* Credit 0"* *'0 ("! ("! *'0 !"0 ("! ("! '*'

Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit Calcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit Calcularea activului amnat privind impozitul pe venit Recalcularea activului amnat privind impozitul pe venit aferent perioadelor precedente Recalcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit aferent perioadelor precedente =nularea activului amnat privind impozitul pe venit aferent perioadelor precedente =nularea datoriei amnate privind impozitul pe venit aferent perioadelor precedente <recerea c:eltuielilor5economiilor2 privind impozitul pe venit n contul rezultatului finanicar total =c:itarea impozitului pe venit

4n continuare prin confruntarea rulajelor debitor i creditor se determin soldul contului ("! C$eltuieli 9economii) privind impo,itul pe venit, care reprezint suma efectiv a c:eltuielilor 5economiilor2 privind impozitul pe venit realizate n cursul anului de gestiune. =ceast sum se reflect n postul !*) HC:eltuieli 5economii2 privind impozitul pe venit/ din Raportul de profit i pierdere pentru anul de gestiune. a transferarea la buget plilor n avans privind impozitul pe venit se ntocmesc formulele contabile: Debit contul 22( Creane pe termen !curt privind decont%rile cu bugetul, !ubcontul 22(1 Creane pe termen !curt privind impo,itul pe venit, Credit contul 241 Ca!a, Credit contul 242 Cont de decontare, Credit contul 243 Cont valutar/

Debit contul #31 C$eltuieli 9economii) privind impo,itul pe venit, Credit contul (3( :a'a pe valoarea ad%ugat% *i acci,e ;mpo,itul pe venit pl%tit +n avan!/

de

+nca!at,

!ubcontul

4n conformitate cu art. ?! din Codul fiscal la finele anului plile n avans ale impozitului pe venit vrsate la buget se constat n @eclaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat ca trecere n cont a impozitului pe venit. 4n acest caz n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Debit contul (3( :a'a pe valoarea ad%ugat% *i acci,e de +nca!at, !ubcontul ;mpo,itul pe venit pl%tit +n avan!, Credit contul #31 C$eltuieli 9economii) privind impo,itul pe venit, Debit contul (34 Datorii privind decont%rile cu bugetul, !ubcontul (341 Datorii privind impo,itul pe venit al per!oanelor 5uridice, Credit contul 22( Creane pe termen !curt privind decont%rile cu bugetul, !ubcontul 22(1 Creane pe termen !curt privind impo,itul pe venit/ a finele anului c:eltuielile 5economiile2 privind impozitul pe venit se trec din contul #31 C$eltuieli 9economii) privind impo,itul pe venit n contul "0! 7e,ultat financiar total, iar contul #31 C$eltuieli 9economii) privind impo,itul pe venit se nc:ide. =ceast operaie se reflect n contabilitate prin formula contabil: Debit contul 3(1 7e,ultat financiar total Credit contul #31 C$eltuieli 9economii) privind impo,itul pe venit 4n condiiile aplicrii cotei -zero/ la impozitul pe venit 5art. !0 din Codul fiscal2 impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor nu se calculeaz i nu se reflect n evidena contabil. 11, @ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor conta!ile. =ici se efectueaz nc:iderea urmtoarelor registre pentru ultima lun a perioadei de gestiune: a2 jurnalelor#order sau a altor registre de eviden 5acceptate la aplicarea sistemului contabil complet2, b2 borderourilor de eviden a operaiunilor economice, balanelor de verificare , Registrului#jurnal de eviden a operaiunilor economice sau a altor registre prevzute de +.,.C. * 5la aplicarea sistemului contabil simplificat2. 4n funcie de sistemul contabil aplicat totalurile din jurnalele#order, borderourile de eviden a operaiunilor economice balanele de verificare se trec n 6artea mare sau *alana de verificare a conturilor sintetice n care se determin rulajele, se calculeaz totalurile i se determin soldul fiecrui cont sintetic. a utilizarea Re&istrului 7 jurnal de eviden a operaiunilor economice totalurile pe fiecare cont sintetic se fac nemijlocit n carte i tot aici se determin soldul pe fiecare cont. 4n baza rulajelor i soldurilor conturilor sintetice din 6artea mare, *alana de verificare sau Re&istrul 7 jurnalul de eviden a operaiunilor economice 5formularul nr. +#!2 se ntocmesc rapoartele financiare. 4ntocmirea rapoartelor financiare este precedat de confruntarea rulajelor i soldurilor conturilor contabilitii sintetice i analitice, verificarea reciproc a totalurilor din unele registre contabile distincte.

!)

3. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare 7odul de ntocmire a rapoartelor financiare este reglementat de prevederile ./0/C/ ( 6re,entarea rapoartelor financiare/ ilanul conta!il 6ilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico# financiar a ntreprinderii la un moment dat. 6ilanul se ntocmete semianual 5de ctre entitile de interes public2 i anual 5de ctre toate entitile2. ucrrile de completare a bilanului anual al ntreprinderii reprezint, prin coninutul lor, operaiuni de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul precedent i din Cartea mare sau alt registru similar. 4n coloana 0 H a finele anului de gestiune precedent/ se reflect datele la nceputul anului conform 6ilanului contabil de intrare, care trebuie s coincid cu datele din coloana * H a finele perioadei de gestiune curente/ a 6ilanului contabil pentru anul precedent, innd cont de reformarea efectuat i ajustrile incluse n urma modificrilor n politica de contabilitate. a ntocmirea bilanului contabil trebuie de respectat urmtoarele reguli principale: ne admiterea compensrii reciproce a activelor i pasivelor cu excepia cazurilor prevzute de +.,.C.3 clasificarea activelor i datoriilor dup termenul de utilizare 5ac:itare2 pe termen lung i scurt. =ctivele i datoriile pe termen lung a cror perioad de utilizare 5ac:itare2 nu depete !' luni se reflect n bilan ca active i datorii pe termen scurt3 mijloacele bneti, creanele i datoriile n valut strin trebuie s fie recalculate conform cursului 6,7 la "! decembrie a anului de raportare. @iferene de curs valutar se nregistreaz ca venituri iBsau c:eltuieli ale activitii financiare. 7odul de determinare a indicatorilor 6ilanului contabil este reglementat de +,C corespunztoare. 7rimea fiecrui element patrimonial reflectat n bilanul contabil se determin n baza relaiei urmtoare: +oldul elementului patrimonial la sfritul perioadei de gestiune +oldul elementului patrimonial la nceputul perioadei de gestiune Creterea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune 7icorarea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune

!!

;ormular nr. ! =nexa nr. ! la +.,.C. 0

;L3(ABL C-(T3 ;L
la CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC'))CCC
(r. crt. 1 1. !.! 3CT;7 2 3CT;7D 6D TDR.D( LB(E 3cti"e nemateriale =ctive nemateriale 5!!!, !!'2 =mortizarea activelor nemateriale 5!!"2 7aloarea de !ilan a acti"elor nemateriale *rd.111=rd.121, 3cti"e materiale pe termen lung =ctive materiale n curs de execuie 5!'!2 <erenuri 5!''2 7ijloace fixe 5!'"2 Resurse naturale 5!'02 Azura i epuizarea activelor materiale pe termen lung 5!'*, !'>2 7aloarea de !ilan a acti"elor materiale pe termen lung *rd.1$1Frd.1&1Frd.1)1Frd.1/1=rd.101, 3cti"e financiare pe termen lung %nvestiii pe termen lung n pri nelegate 5!"!2 %nvestiii pe termen lung n pri legate 5!"'2 7odificarea valorii investiiilor pe termen lung 5!""2 Creane pe termen lung 5!"*2 =ctive amnate privind impozitul pe venit 5!"02 =vansuri acordate 5!">2 Total s.1.3 *rd.111Frd.111Grd.121Frd.131Frd.1$1Frd.1&1, 3lte acti"e pe termen lung *1$1, 1$2, Total capitolul 1 *rd.131Frd.1>1Frd.1)1Frd.1/1, 3CT;7D CBRD(TD 'tocuri de mrfuri i materiale 7ateriale 5'!!2 =nimale la cretere i ngrat 5'!'2 Jbiecte de mic valoare i scurt durat 5'!"#'!*2 .roducie n curs de execuie 5'!02 .roduse 5'!>2 7rfuri 5'!(2 Total s. 2.1 *rd.1>1Frd.211Frd.211Frd.221Frd.231Frd.2$1, Creane pe termen scurt Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 5''!2 Corecii la creane dubioase 5'''2 Creane pe termen scurt ale prilor legate 5''"2 =vansuri pe termen scurt acordate 5''*2 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 5''02 Creane preliminate 5''>2 Creane pe termen scurt ale personalului 5''(2 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 5''?2 =lte creane pe termen scurt 5''92 Total s.2.2 *rd.2)1=rd.2/1Frd.201Frd.2>1Frd.311Frd.311Frd.321Frd.331 Frd.3$1, ;n"estiii pe termen scurt %nvestiii pe termen scurt n pri nelegate 5'"!2 %nvestiii pe termen scurt n pri legate 5'"'2 @iminuarea valorii investiiilor pe termen scurt 5'""2 Total s. 2.3 *rd.3)1Frd.3/1=rd.301, .i%loace !neti Casa 5'*!2 Conturi curente n moned naional 5'*'2 Conturi curente n valut strin 5'*"2 =lte mijloace bneti 5'**, '*0, '*>2 Total s. 2.$ *rd.$11Frd.$11Frd.$21Frd.$31, 3lte acti"e curente *2&1, 2&2, Total capitolul 2 *rd.2&1Frd.3&1Frd.3>1Frd.$$1Frd.$&1, T-T3L ED(DR3L=3CT;7 *rd.101Frd.$)1, Cod rd. 3 )!) )') )") )*) )0) )>) )() )?) )9) !)) !!) !') !") !*) !0) !>) !() !?) 5 2 5 2 La finele perioadei de gestiune curente $ La finele anului de gestiune precedent &

!.'

!."

!.* 2. '.!

!9) ')) '!) '') '") '*) '0) '>) '() '?) '9) ")) "!) "') "") "*) 3&1 ">) "() "?) "9) *)) *!) *') *") **) *0) *>) *()

'.'

'."

'.*

'.0

!'

(r. 63';7 crt. 1 2 3. C36;T3L 6R-6R;B ".! Capital statutar i suplimentar !2 Capital statutar 5"!!2 Capital suplimentar 5"!'2 Capital nevrsat 5"!"2 Capital retras 5"!*2 Total s. 3.1 *rd.$01Frd.$>1=rd.&11=rd.&11, ".' Re9er"e Rezerve stabilite de legislaie 5"'!2 Rezerve prevzute de statut 5"''2 =lte rezerve 5"'"2 Total s. 3.2 *rd.&31Frd.&$1Frd.&&1, "." 6rofit nereparti9at *pierdere neacoperit, Corectarea rezultatelor perioadelor precedente 5""!2 .rofitul nerepartizat 5pierderea neacoperit2 a anilor precedeni 5""'2 .rofitul net 5pierderea net2 a perioadei de gestiune 5"""2 .rofit utilizat al anului de gestiune 5""*2 Total s. 3.3 *Grd.&/1Grd.&01Grd.&>1=rd.)11, ".* Capital secundar @iferene din reevaluarea activelor pe termen lung 5"*!2 +ubvenii 5"*'2 Total s. 3.$ *Grd.)21Frd.)31, Total capitolul 3 *rd.&21Frd.&)1Grd.)11Grd.)$1, $. :3T-R;; 6D TDR.D( LB(E *.! :atorii financiare pe termen lung Credite bancare pe termen lung 5*!!, *!'2 4mprumuturi pe termen lung 5*!"2 =lte datorii financiare pe termen lung 5*!*2 Total s. $.1 *rd.))1Frd.)/1Frd.)01, *.' :atorii pe termen lung calculate @atorii de arend pe termen lung 5*'!2 &enituri anticipate pe termen lung 5*''2 ;inanri i ncasri cu destinaie special 5*'"2 =vansuri pe termen lung primite 5*'*2 @atorii amnate privind impozitul pe venit 5*'02 =lte datorii pe termen lung calculate 5*'>2 Total s. $.2 *rd./11Frd./11Frd./21Frd./31Frd./$1Frd./&1, T-T3L capitolul $ *rd.)>1Frd./)1, &. :3T-R;; 6D TDR.D( 'CBRT 0.! :atorii financiare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt 50!!, 0!'2 4mprumuturi pe termen scurt 50!"2 Cota#parte curent a datoriilor pe termen lung 50!*2 =lte datorii financiare pe termen scurt 50!02 Total s. &.1 *rd./01Frd./>1Frd.011Frd.011, 0.' :atorii comerciale pe termen scurt @atorii pe termen scurt privind facturile comerciale 50'!2 @atorii pe termen scurt fa de prile legate 50''2 =vansuri pe termen scurt primite 50'"2 Total s. &.2 *rd.031Frd.0$1Frd.0&1, 0." :atorii pe termen scurt calculate @atorii fa de personal privind retribuirea muncii 50"!2 @atorii fa de personal privind alte operaii 50"'2 @atorii privind asigurrile 50""2 @atorii privind decontrile cu bugetul 50"*2 @atorii preliminate 50"02 @atorii privind plile extrabugetare 50">2 @atorii fa de fondatori i ali participani 50"(2 .rovizioane aferente c:eltuielilor i plilor preliminare 50"?2 =lte datorii pe termen scurt 50"92 Total s.&.3 *rd.0/1Frd.001Frd.0>1Frd.>11Frd.>11Frd.>21Frd.>31F rd.>$1Frd.>&1, Total capitolul & *rd.021Frd.0)1Frd.>)1, T-T3L ED(DR3L=63';7 *rd.)&1Frd.//1Frd.>/1,

Cod rd. 3

La finele perioadei de gestiune curente $

La finele anului de gestiune precedent &

*?) *9) 0)) 0!) 0') 0") 0*) 00) 0>) 0() 0?) 09) >)) >!) >') >") >*) >0)

5 5

2 2

5 5

2 2

$ $

>>) >() >?) >9) ()) (!) (') (") (*) (0) (>) (()

(?) (9) ?)) ?!) ?') ?") ?*) ?0) ?>) ?() ??) ?9) 9)) 9!) 9') 9") 9*) 90) >)1 >/1 >01

!2

Capitalul statutar al agenilor economici, stabilit de fondatori la finele perioadei de gestiune curente, care nu snt obligai conform legislaiei s urmeze nregistrarea de stat a acestuia

!"

Raportul de profit i pierdere @ac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, Raportul de profit i pierdere generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr#un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. Raportul de profit i pierdere cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. %ndicatorii prezentai n Raportul de profit i pierdere se divizeaz n trei grupe: venituri, c:eltuieli i rezultate financiare 5profituri sau pierderi2. Raportul de profit i pierdere se completeaz n baza rulajelor conturilor de venituri i c:eltuieli 5clasele > i ( ale .lanului de conturi2. a ntocmirea raportului privind rezultatele financiare este necesar de respectat urmtoarele reguli: # toi indicatorii se completeaz cu total cumulativ de la nceputul anului3 # veniturile i c:eltuielile se reflect n baza principiului specializrii exerciiilor 5contabilitate de angajamente2, adic n perioada de gestiune n care ele au avut loc, indiferent de momentul ncasrii i ac:itrii mijloacelor bneti3 # veniturile i c:eltuielile generate de unele i aceleai tranzacii se constat n aceiai perioad de gestiune3 # indicatorii negativi se nscriu n paranteze.
;ormular nr. ' =nexa nr. ' la +.,.C. 0

R36-RTBL :D 6R-+;T H; 6;DR:DRD

de la CCCCCCCCCCCCCCCCCpn la CCCCCCCCCCCCCCC'))CCC
;ndicatori &enituri din vnzri 5>!!2 Costul vnzrilor 5(!!2 .rofitul brut 5pierdere global2 5rd.)!)#rd.)')2 =lte venituri operaionale 5>!'2 C:eltuieli comerciale 5(!'2 C:eltuieli generale i administrative 5(!"2 =lte c:eltuieli operaionale 5(!*2 Rezultatul din activitatea operaional: profit 5pierdere2 5rd.)")Frd.)*)#rd.)0)#rd.)>)#rd.)()2 Rezultatul din activitatea de investiii: profit 5pierdere2 5>'!#('!2 Rezultatul din activitatea financiar: profit 5pierdere2 5>''#(''2 Rezultatul din activitatea economico#financiar: profit 5pierdere2 5G rd.)?) G rd.)9) G rd. !))2 Rezultatul excepional: profit 5pierdere2 5>'"#('"2 .rofitul 5pierderea2 perioadei de gestiune pn la impozitare 5Grd.!!) G rd.!')2 C:eltuieli 5economii2 privind impozitul pe venit 5("!2 .rofit net 5pierdere net2 5G rd.!") G rd.!*)2 Cod rd. )!) )') )") )*) )0) )>) )() )?) )9) !)) !!) !') !") !*) !0) 6erioada de gestiune 6erioada corespun9toare a anului precedent

Raportul pri"ind flu#ul capitalului propriu Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz sursele de formare ale acelor active care constituie proprietatea ntreprinderii. +pre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu numai informaia la o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul 5majorarea i diminuarea2 elementelor componente ale capitalului propriu n cursul anului. 8l conine informaii privind starea i micarea 5majorarea2 elementelor capitalului propriu. Raportul are aceiai structur ca i capitolul " a bilanului contabil i cuprinde * compartimente: !. Capital statutar i suplimentar3 '. Rezerve3 ". .rofit nerepartizat 5pierdere neacoperit23 *. Capital secundar. a ntocmirea raportului trebuie luat n considerare c n componena capitalului propriu intr elemente care majoreaz mrimea acestuia 5capitalul statutar, capitalul suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat,

!*

capitalul secundar2 i elemente care se scad la determinarea mrimea capitalului propriu 5capital nevrsat, capital retras, pierderea neacoperit, profit utilizat al anului de gestiune2.
;ormular nr. " =nexa nr. " la +.,.C. 0

R36-RTBL 6R;7;(: +LBIBL C36;T3LBLB; 6R-6R;B

la CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC'))CCCC

(r. cap. 1 1

;ndicatori 2 Capital statutar i suplimentar Capital statutar 5"!!2 Capital suplimentar 5"!'2 Capital nevrsat 5"!"2 Capital retras 5"!*2 Total s. 1 *rd.111Grd.121=rd.131=rd.1$1, Re9er"e Rezerve stabilite de legislaie 5"'!2 Rezerve prevzute de statut 5"''2 =lte rezerve 5"'"2 Total s. 2 *rd.1)1Frd.1/1Frd.101, 6rofit nereparti9at *pierdere neacoperit, Corectarea rezultatelor perioadelor precedente 5""!2 .rofitul nerepartizat 5pierderea neacoperit2 a perioadelor precedente 5""'2 .rofitul net 5pierderea2 perioadei de gestiune 5"""2 .rofit utilizat al perioadei de gestiune 5""*2 Total s. 3. *rd.111Grd.111Grd.121=rd.131, Capital secundar @iferene din reevaluarea activelor pe termen lung 5"*!2 +ubvenii 5"*'2 Total s. $ *rd.G1&1Frd.1)1, T-T3L ED(DR3L *rd.1&1Frd.1>1Grd.1$1Grd.1/1,

Cod rd. 3 )!) )') )") )*) )0) )>) )() )?) )9) !)) !!) !') !") !*) !0) !>) !() !?)

La finele anului de gestiune precedent $

@ncasat *calculat, &

Consumat *"irat, )

La finele perioadei de gestiune curente /

5 5

2 2

5 5

2 2

Raportul pri"ind flu#ul mi%loacelor !neti Raportul privind fluxul mijloacelor bneti reprezint unul dintre formularele principale n cadrul rapoartelor financiare ale ntreprinderii, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare, din punctul de vedere al ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n cursul anului. 7odul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile ./0/C/ # 7aportul privind flu'ul mi5loacelor b%ne*ti/ 4ntreprinderea ntocmete Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metoda direct, n baza datelor conturilor contabile. %nformaiile obinute prin aplicarea acestei metode evideniaz principalele tipuri de ncasri i pli bneti n funcie de genul de activitate. a ntocmirea acestui raport este necesar de respectat urmtoarele reguli: n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se reflect: # mijloacele bneti ale ntreprinderii n valut naional i strin care se afl n cas, n conturile curente, pe conturile de acreditiv, pe cardurile bancare i alte conturi prevzute de legislaie3 # transferurile bneti n expediie 5mijloacele bneti depuse n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente sau speciale ale ntreprinderii sau pentru transferarea ctre beneficiari23 # documentele bneti, care se afl n casa ntreprinderii 5timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie pltite, biletele de tratament i odi:n, formularele cu regim special etc23 n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu se reflect: # mijloacele bneti din conturile de depozit, plasate n obligaiuni, certificate bancare i alte :rtii de valoare3

!0

# # # #

operaiunile nebneti, care influeneaz mrimea profitului net al ntreprinderii 5operaiunile de sc:imb, amortizarea i uzura activelor pe termen lung, impozitele amnate etc.23 micarea intern a mijloacelor bneti 5primirea mijloacelor bneti din conturile curente i conturilor speciale n cas i invers, procurarea i vnzarea valutei strine, plasarea mijloacelor bneti pe cardurile bancare, i alte sume care se reflect n conturi de mijloace bneti pentru a nu admite dublare sumelor23 micarea mijloacelor bneti se determin n baza metodei de cas n baza datelor din conturile de eviden a mijloacelor bneti pentru perioada de gestiune3 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei directe, care presupune reflectarea fluxurilor de ncasri i pli pe tipuri de activiti alte ntreprinderii 5operaional, investiional i financiar2, dezvluie intrrile i ieirile de mijloace bneti din evenimentele excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile aferente soldurilor de mijloace bneti3 pentru verificarea corectitudinii calculrii fluxului net al mijloacelor bneti ntreprinderile pot aplica metoda indirect de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti, care presupune corectarea profitului net din activitatea operaional.
=nexa nr. ! la +.,.C. ( HRaportul privind fluxul mijloacelor bneti/

R36-RTBL 6R;7;(: +LBIBL .;JL-3CDL-R K(DHT; de la CCCCCCCCCCCCCCCCCpn la CCCCCCCCCCCCCCC'))CCC

+lu#ul mi%loacelor !neti pe tipuri de acti"iti 3cti"itatea operaional 4ncasri bneti din vnzri .li bneti furnizorilor i antreprenorilor .li bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile sociale .lata dobnzilor .lata impozitului pe venit =lte ncasri ale mijloacelor bneti =lte pli ale mijloacelor bneti +lu#ul net al mi%loacelor !neti din acti"itatea operaional *rd.111=rd.121=rd.131=rd.1$1=rd.1&1Frd.1)1=rd.1/1, 3cti"itatea de in"estiii 4ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung .li bneti pentru procurarea activelor pe termen lung @obnzi ncasate @ividende ncasate inclusiv din strintate =lte ncasri 5pli2 ale mijloacelor bneti +lu#ul net al mi%loacelor !neti din acti"itatea de in"estiii *rd.1>1=rd.111Frd.111Frd.121Grd.131, 3cti"itatea financiar 4ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi .li bneti privind creditele i mprumuturile .lata dividendelor inclusiv dividende pltite nerezidenilor 4ncasri bneti din emisiunea de aciuni proprii .li bneti la rscumprarea aciunilor proprii =lte ncasri 5pli2 ale mijloacelor bneti +lu#ul net al mi%loacelor !neti din acti"itatea financiar *rd.1&1=rd.1)1=rd.1/1Frd.101=rd.1>1Grd.211, +lu#ul net din acti"itatea economico=financiar pn la articolele e#cepionale *Grd.101Grd.1$1Grd.211, 4ncasri 5pli2 excepionale ale mijloacelor bneti +lu#ul net total *Grd.221Grd.231, @iferene de curs favorabile 5nefavorabile2 +oldul mijloacelor bneti la nceputul anului 'oldul mi%loacelor !neti la sfritul perioadei de gestiune *Grd.2$1Grd.2&1Frd.2)1, Codul rndului )!) )') )") )*) )0) )>) )() )?) )9) !)) !!) !') !'! !") !*) !0) !>) !() !(! !?) !9) ')) '!) '') '") '*) '0) '>) '() 6erioada de gestiune

$. Coninutul, caracteristica i modul de ntocmire a ane#elor la rapoartele financiare -ne'a la <ilanul contabil =nexa la 6ilanul contabil se ntocmete n baza datelor privind soldurile i rulajele conturilor sintetice i subconturilor de eviden a activelor i pasivelor 5clasele !10 ale .lanului de conturi contabile2, precum i a datelor conturilor extrabilaniere 5clasa 92. %nformaia dezvluit n ea se grupeaz astfel: # date generale,

!>

existena i micarea activelor pe termen lung 5nemateriale, materiale, financiare i altele2, existena i micarea activelor curente 5stocuri de mrfuri i materiale, creane pe termen scurt, investiii pe t. scurt2, # starea i modificarea datoriilor pe termen lung, # starea datoriilor pe termen scurt, # nota informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere, # nota informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu clienii externi # nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul de stat i bugetele unitilor administrativ#teritoriale3 # nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat3 # nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical. %ndicatorii din =nexa la 6ilanul contabil care reflect soldurile conturilor sintetice la nceputul i finele anului de gestiune curent trebuie s coincid cu datele din 6ilanul contabil . -ne'a la 7aportul de profit de pierdere =nexa la Raportul de profit i pierdere se ntocmete n baza datelor privind rulajele conturilor sintetice i subconturilor din clasele > i ( ale .lanului de conturi contabile. %nformaia dezvluit n ea se grupeaz n urmtoarele compartimentele: # acti"itatea operaional 5venituri din vnzri, costul vnzrilor, alte venituri operaionale, c:eltuieli comerciale, c:eltuieli generale i administrative, alte c:eltuieli operaionale2, # acti"itatea de in"estiii 5venituri din activitatea de investiii, c:eltuieli din activitatea de investiii2, # acti"itatea financiar 5venituri din activitatea financiar, c:eltuieli din activitatea financiar2, # re9ultat e#cepional, # c5eltuieli *economii, pri"ind impo9itul pe "enit. %ndicatorii din =nexa la Raportul de profit i pierdere trebuie corelai cu datele din Raportul de profit i pierdere. &. 'tructura i modul de ntocmire a (otei e#plicati"e la rapoartele financiare Conform prevederilor +,C informaia cuprins n rapoartele financiare trebuie dezvluit n nota explicativ. ,ota explicativ este un capitol separat al rapoartelor financiare anuale, ntocmit de ntreprindere n baza ordinului conductorului privind pregtirea rapoartelor financiare anuale. 7odul de ntocmire a notei explicative este reglementat de prevederile ./0/C/ ( 6re,entarea rapoartelor financiare. +tructura notei explicative, volumul informaiei, precum i forma de expunere ntreprinderea le alege de sine stttor. <otodat n +.,.C. 0 se determin minimul de informaie, care urmeaz a fi dezvluit: ;/ Di!po,iii generale. 4n acest compartiment se prezint o caracteristic succint a activitii ntreprinderii 5tipurile de activiti curente, de investiii i financiar2, indicatorii principali ai fiecrui tip de activitate. .oate fi prezentat i structura organizatoric a ntreprinderii, numrul personalului, structura capitalului statutar, alte informaii generale privind activitatea ntreprinderii. ;;/ ;nformaii privind publicitatea politicii de contabilitate 4n conformitate cu +tandardele ,aionale de Contabilitate acest compartiment al notei explicative trebuie s cuprind: - informaii privind baza 5bazele2 de evaluare, utilizate la pregtirea rapoartelor financiare. @in aceste considerente n nota explicativ ntreprinderea dezvluie procedeele i metodele de contabilitate, utilizate la formarea politicii de contabilitate, care influeneaz evalurile i luarea de decizii3 - descrierea fiecrei metode concrete de contabilitate necesare prezentrii obiective a rapoartelor financiare. a elaborarea politicii de contabilitate potrivit unor convenii diferite de cele stipulate de ./0/C/ 1 6olitica de contabilitate ntreprinderile trebuie s publice detaliat conveniile respective i cauzele aplicrii, precum i consecinele acestora n expresie valoric3

# #

!(

declaraii privind introducerea 5sau neintroducerea2 modificrilor n politica de contabilitate. <oate modificrile n politica de contabilitate urmeaz a fi dezvluite cu argumentarea motivelor modificrilor, sumei coreciilor efectuate n perioada curent, sumei coreciilor aferente perioadelor precedente etc.3

;;;/ ;nformaii privind core!punderea rapoartelor financiare cu ./0/C/ <oate ntreprinderile, care ntocmesc rapoartele financiare n conformitate cu cerinele standardelor naionale de contabilitate, trebuie s publice acest fapt. 4n caz c rapoartele financiare nu corespund cerinelor, cel puin, ale unui standard, ele snt considerate ca necorespunztoare +.,.C. ; / -nali,a datelor coninute +n rapoartele financiare, precum *i date !uplimentare nece!are pre,ent%rii obiective *i perceperii corecte de c%tre utili,atori Raportul financiar este un document, ce permite utilizatorilor s aprecieze modificrile reale survenite n situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii pe parcursul anului. Jbiectivele analizei patrimoniale i financiare a ntreprinderii const n : a face informaia coninut n raportul financiar anual clar i neleas de toate categoriile de utilizatori3 a explica cauzele principale, ce au condiionat sc:imbrile, mai ales cele negative, a indicatorilor financiari3 a ajuta utilizatorilor rapoartelor financiare s aprecieze corect situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii n scopul lurii deciziilor corecte 5 de exemplu, referitor repartizrii profitului, etc.2. .entru atingerea obiectivelor propuse n procesul efecturii calculelor i formulrii concluziilor analitice este necesar de a ine cont de urmtoarele cerine generale: "olumul i coninutul compartimentului analitic depinde de dimensiunile i forma organizaional# juridic a ntreprinderii. =stfel, la ntreprinderile mici capitolul analitic poate fi ntocmit dup o form redus 5simplificat2, iar n societile pe aciuni, ntreprinderile cu capital strin acest compartiment trebuie s cuprind informaii diverse i detaliate privind situaia patrimonial i financiar ale acesteia3 forma de e#punere a materialului este determinat de sine stttor, i anume, partea textual s fie mai clar i accesibil, iar materialul numeric poate fi prezentat n form de tabel, diagrame, sc:eme3 la ntocmirea notei explicative este necesar s fie analizat un singur indicator analitic dintr#o grup de indicatori reciproc substituibili. 4n scopul aprecierii situaiei financiare este util ca capitolul analitic al notei explicative s conin informaii necesare pentru confruntarea indicatorilor cu una sau mai multe baze de comparaie: - cu perioadele precedente3 - cu nivelul programat n planul de afaceri3 - cu nivelul mediu pe ramur sau pe grupe de ntreprinderi cu acelai profil3 - cu nivelul stabilit n practica mondial sau solicitat n sistemul bancar al Republicii 7oldova. structura prii analitice a notei explicative trebuie s fie raional, care s cuprind toate aspectele principale ale activitii economico#financiare a ntreprinderii n perioada raportat 5 inclusiv i acele momente negative existente n activitatea ntreprinderii2. Capitolul analitic trebuie s conin un numr optimal de compartimente 5pri2, evitNnd comasarea sau detalierea lor exagerat. 4ntocmirea notei explicative potrivit cerinelor indicate mai sus va contribui la determinarea corect a rezultatelor activitii ntreprinderii, care se afl n procesul de prosperare sau de faliment. / -lte informaii =naliza rapoartelor financiare, prezentat n ,ota explicativ, trebuie s fie completat prin descrierea altor caracteristici financiare sau nefinanciare, care le vor permite utilizatorilor s estimeze obiectiv situaia financiar a ntreprinderii.

!?

). Reformarea !ilanului conta!il Reformarea bilanului este o procedur obligatorie care se efectueaz dup aprobarea i prezentarea rapoartelor financiare anuale la data de "! decembrie a anului de gestiune. 8a const decontarea: - sumelor profitului utilizat pe parcursul anului reflectate in contul ""* -@ividende pltite n avans/3 - sumelor profitului net 5pierderii2 al anului curent reflectate in contul """ -.rofit net 5pierdere2 al perioadei de gestiune/3 - rezultatelor 5profituluiBpierderii2 anilor precedeni depistate n anul curent, reflectate pe n contul ""! -Corectarea rezultatelor perioadelor precedente/. Reformarea duce la modificarea posturilor din subcapitolul "." -.rofit nerepartizat 5pierdere neacoperit2/ i se reflect n contabilitate prin nregistrrile de finalizare din luna decembrie a anului curent. @up efectuarea acestor nregistrri conturile ""*, """ i ""! se nc:id i la nceputul perioadei de gestiune urmtoare nu au sold. a trecerea soldurilor activelor i pasivelor n bilanul pe perioada de gestiune urmtoare suma reflectat n rndul 0() -Corectarea rezultatelor perioadelor precedente/ 5soldul contului ""!2 i diferena dintre rd. 09) -.rofitul net 5pierderea2 al perioadei de gestiune/ 5soldul contului """2, rd. >)) -.rofit utilizat al anului de gestiune/ 5soldul contului ""*2 se trec n rd. 0?) -.rofit nerepartizat 5pierderea neacoperit2a anilor precedeni/ 5soldul contului ""'2. D#emplul / +oldurile conturilor de clasa a " la situaie de "! decembrie '))? pn la reformarea 6ilanului contabil snt prezentate n urmtorul tabel: D#tras din ilanul conta!il pentru anul 2110 pn la reformare (r. crt. "." Corectarea rezultatelor perioadelor precedente 5""!2 .rofitul nerepartizat 5pierderea neacoperit2 al anilor precedeni 5""'2 .rofitul net 5pierderea2 al perioadei de gestiune 5"""2 .rofit utilizat al anului de gestiune 5""*2 <otal s. "." 5Frd.0()Frd.0?)Frd.09)#rd.>))2 0() 0?) 09) >)) >!) 5!' *))2 ?9 ")) '*0 >)) 5(? 0))2 '** ))) # !'* ")) # # !'* ")) Codul rd. La finele perioadei de gestiune curente La finele anului de gestiune precedent

63';7 6rofit nereparti9at *pierdere neacoperit,

4n baza datelor din exemplu vor fi ntocmite formulele contabile prezentate n urmtorul tabel: +ormule conta!ile pentru reformarea !ilanului conta!il pe anul 2110 Conturi corespondente Coninutul operaiunii 'uma, lei @ @econtarea sumei profitului utilizat al perioadei de gestiune (? 0)) """ ""* ' Reflectarea sumei profitului nerepartizat al perioadei de !>( !)) """ ""' gestiune curente 5'*0 >)) lei 1 (? 0)) lei2 " Reflectarea sumei profitului anilor precedeni depistat n anul !' *)) ""' ""! de gestiune curent

(r. crt. !. '. ".

@up reformarea 6ilanului contabil pentru anul '))? conturile ""*, """ i ""! se nc:id i la nceputul anului '))9 sold nu au.

!9

D#tras din ilanul conta!il *introducti", pentru anul 2110 dup reformare (r. crt. Codul rd. La finele perioadei de gestiune curente La finele anului de gestiune precedent

63';7 6rofit nereparti9at *pierdere neacoperit,

"." Corectarea rezultatelor perioadelor precedente 5""!2 .rofitul nerepartizat 5pierderea neacoperit2 al anilor precedeni 5""'2 .rofitul net 5pierderea2 al perioadei de gestiune 5"""2 .rofit utilizat al anului de gestiune 5""*2 <otal s. "." 5Frd.0()Frd.0?)Frd.09)#rd.>))2 0() 0?) 09) >)) >!) # '** ))) # # '** )))

')