Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii

Capitalul propriu este definit ca fiind interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalul propriu reflect sursele de finanare permanent, care constau n: aportul la capitalul social al acionarilor / asociailor rezultatul obinut sub form de profit alte elemente de capitaluri proprii (rezerve, prime legate de capital, etc.) Aceste conturi de capitaluri proprii reflect sursele proprii de finanare ale ntreprinderii, adic sunt conturi care funcioneaz dup regulile conturilor de capitaluri: sunt conturi cu funcie contabil de capital se crediteaz cu operaiile de constituire i respectiv de majorare a capitalurilor proprii prin recunoaterea capitalulului subscris de asociai/acionari; a profitului realizat destinat creterii capitalului; transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii; i din alte surse. se debiteaz cu operaiile de diminuare a capitalurilor proprii prin: retragerea capitalului social de ctre asociai/acionari; acoperirea pierderilor din capitalurile proprii; transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii; i alte micorri. au sold final creditor , ce exprim valoarea a capitalurilor proprii aflate la dispoziia entitii economice . Contul folosit pentru evidena capitalului social este 101 Capital social, cont sintetic care cuprinde dou conturi analitice: contul 1011 Capital subscris nevrsat contul 1012 Capital subscris vrsat. Pentru a evidenia relaia cu acionarii referitoare la subscrierea i respectiv aportul (vrsarea) capitalului se folosete contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. Acest cont este un cont bifuncional:

 este un cont de creane ale societii asupra acionarilor i funcioneaz dup regulile conturilor de activ atunci cnd are loc un aport al acionarilor la capitalul social. Astfel, se debiteaz la subscrierea capitalului de ctre acionari (apare promisiunea de aport din partea acionarilor) se crediteaz cu aportul propriu-zis al acionarilor (dispare promisiunea, apare aportul) exist posibilitatea unui sold final debitor care exprim promisiunea de aport neonorat nc de acionari (crean nencasat) Respectiv, este un cont de datorii ale societii ctre acionari atunci cnd are loc o rambursare de capital ctre acionari: se crediteaz cu obligaia societii de a restitui capitalul ctre acionari se debiteaz la achitarea obligaiei ctre acionari (plata banilor sau restituirea bunurilor) exist posibilitatea unui sold final creditor, care exprim obligaia ntreprinderii fa de acionari neachitat nc.

Tranzactia 1. Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social de 400.000 lei, divizat n 400 aciuni cu o valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Acionarii depun un aport mixt, respectiv aport n natur, sub forma unui teren n valoare de 100.000 lei, i un aport n numerar pentru diferen,depus n contul bancar Tranzacia presupune urmtorii pai : 1. nregistrarea capitalul subscris de ctre acionari: 400 aciuni x 1.000 lei/aciune valoare nominal. Astfel, subscrierea de capital de ctre acionari determin creterea dreptului de crean a ntreprinderii asupra acionarilor i creterea capitalului subscris, dar nevrsat Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.

456 Decontri cu asociaii privind capitalul,Creane + Debit 1011 Capital subscris nevrsat, creterea capitalului subscris, dar nevrsat Cp+ Credit 1011 Capital subscris nevrsat

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

400.000lei

2. Se nregistreaz depunerea aporturilor subscrise, n natur i n numerar. n aceast etap, depunerea aporturilor subscrise de acionari va determina creterea valorii elementelor de activ corespunztoare bunurilor primite(A+), precum i reducerea creanei fa de acionari (A-). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 211 Terenuri,Active imobilizate A+ , Debit 512 Conturi curente la bnci,Disponibiliti baneti,A+ Debit 456 Decontri cu asociaii privind capitalul ,Creane A- Credit = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

% 211 Terenuri 512 Conturi curente la bnci

400.000 lei 100.000 lei 300.000 lei

3. Ca urmare a aportului depus de asociai se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat. Astfel, scade valoarea capitalului subscris nevrsat (C-) i crete valoarea capitalului subscris vrsat (C+). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1011 Capital subscris nevrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit 1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp+ Credit

Formula contabil este urmtoarea: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 400.000 lei

Tranzactia 2.

Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AGA aprob rambursarea ctre acetia a contravalorii aportului lor , n valoare de 40.000 lei, n numerar. 1. Se nregistreaz datoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia. Operaia determin diminuarea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor pe care le -a subscris acionarul respectiv( Cp -), concomitent cu formarea unei datorii ctre acionari ( D+). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D+ Credit 1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit

Formula contabil este urmtoarea: 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 2. Se nregistreaz plata ctre acionari a sumelor reprezentnd valoarea aportului retras. Aceast tranzacie reprezint plata unei datorii, ce implic diminuarea disponibilitilor bneti, concomitent cu reducerea datoriei ctre acionar. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D- Debit 512 Conturi curente la bnci,Disponibiliti bneti ,A- Credit 40.000 lei

Formula contabil este urmtoarea: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = 512 Conturi curente la bnci 40.000 lei

Tranzactia 3. Societatea comercial decide majorarea capitalului social cu 100.000 lei, astfel: se emit 100 aciuni cu valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Aciunile sunt vndute la preul de vnzare de 1.200 lei/aciune.

1.

Se nregistreaz subscrierea aciunilor nou emise cu valoarea de

emisiune (1.200lei x 100) > valoarea nominal (1.000 x 100). Rezult c valoarea primei de emisiune (diferena ntre preul de vnzare i valoarea nominal) este de 100 x 200lei = 20.000 lei. Subscrierea unor aciuni noi cu prim de emisiune determin creterea dreptului de crean asupra acionarilor (A+) i, concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+) cu valoarea nominal a aciunilor i o cretere a primelor de emisiune (Cp+) cu diferena dintre valoarea de emisiune i cea nominal a aciunilor. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Creane , D- Debit 1011 Capital subscris nevrsat, Cp + Credit 1041 Prime de emisiune , Cp + Credit

Formula contabil este: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul = % 1011 Capital subscris nevrsat 1041 Prime de emisiune 120.000 lei 100.000 lei 20.000 lei

2.Se nregistreaz ncasarea contravalorii aciunilor nou emise, de 120.000 lei prin contul la banc (vezi pentru analiz Tranzactia 1). 512 Conturi curente la bnci = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

120.000 lei

3.Se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat, cu valoarea nominal a aciunilor emise. (vezi pentru analiz Tranzactia 1). 1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat

100.000 lei

Tranzactia 4 Intreprinderea decide s utilizeze primele de emisiune existente pentru majorarea capitalului social.

ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social genereaz micorarea valorii primelor de emisiune (C-) i, concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1012 Capital subscris vrsat, C p+ Credit 1041 Prime de emisiune , Cp- Debit 1012 Capital subscris vrsat

Formula contabil este: 1041 Prime de emisiune = 20.000lei

Tranzactia 5. La finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul adus de acionari ca aport la nfiinarea societii, n valoare de 100.000 lei, are acum o valoare just de 140.000 lei i se decide reevaluarea acestuia. Tranzacia determin creterea valorii terenului cu 40.000 lei (A+),precum i recunoaterea acestui plus de valoare ca element de capital propriu, sub form de rezerv aprut din reevaluare (Cp+). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 211 Terenuri,Active imobilizate A + Debit 105 Rezerve din reevaluare Cp+ Credit

Formula contabil este: 211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 40.000 lei