Sunteți pe pagina 1din 6

Slide 1

Tema: DUBLA IMPUNERE 1. Dubla impunere: concept, structur , criterii, a!anta"e i #e$a!anta"e %. Meto#e #e eliminare a #ublei impuneri &. 'olu(ionarea problemelor pri!in# #ubla impunere )n Republica Mol#o!a

Slide 2 Obiectivele de referin. Masterandul va fi capabil: 1. s defineasc conceptul de dubla impunere economic; 2. s utilizeze n activitatea sa prevederile legislaiei fiscale a Republicii Moldova cu privire la eliminarea dublei impuneri; 3. s determine particularitile dublei impuneri economice; . s aplice metodele de evitare a dublei impuneri economice. surse bibliografice recomandate: 1. !odul "iscal al Republicii Moldova; 3. !onveniile privind evitarea dublei impuneri i evaziunii fiscale nc#eiate de Republica Moldova; 2. !riclivaia$ %. &articulariti de soluionare a problemelor agenilor economici prin aplicarea conveniilor privind evitarea dublei impuneri 'cazul Republicii Moldova( : tez de doctor n )tiine economice * %.!riclivaia. + !#i)inu$ 2,,-. . 13- p. Slide3 &ractica fiscal mondial recunoa)te e/istena a trei criterii care pot sta la baza impunerii$ )i anume: 1. criteriul rezidenei 'domiciliul fiscal(; 2. criteriul ceteniei ' naionalitii(; 3. criteriul teritorialitii. 0/istena determinrilor diverse a criteriilor date de ctre diferite state duce la varietatea cauzelor apariiei fenomenului dublei impuneri 'vezi slidul 3(. &rintre ele pot fi menionate urmtoarele: abordarea diferit la determinarea statului contribuabilului; tratarea divers a obiectului impunerii; abordarea diferit la determinarea venitului impozabil etc. 1ntotdeauna rezultatul apariiei dublei impuneri este situaia c2nd venitul )i capitalul este supus impozitrii repetate. Slide 4 030M0450 !6R0 67 "689R:;65 6&6R:<:6 %7=30: :M&740R: . procesul ireversibil de internationalizare$ globalizare$ mondializare a economiilor statelor lumii; . revoluia te#nico.stiinific; . dispariia distanelor geografice; . aciuni comple/e de cooperare economic )i industrial care dep)esc graniele naionale;
1

. intens proces de internaionalizare a pieei marfurilor !oncluzie : 5oate aceste procese au condus la cre)terea volumului cantitativ )i valoric al comerului mondial )i al e/porturilor mondiale. !re)terea sc#imburilor comerciale )i a aciunilor de cooperare economico. )tiinific dintre state au condus la intensificarea circulaiei mrfurilor$ serviciilor )i capitalurilor rezultnd faptul c nici un stat din lume nu se poate izola de circuitul economic mondial fr consecine duntoare asupra propriei dezvoltri. >780R64:56506 ":>!63? 6 >565039R >uveranitatea fiscal ca )i e/isten este condiionat de dou elemente: . e/clusivitate de aplicare ' pe teritoriul unui stat au aplicabilitate numai legile )i reglementrile emise de instituiile acelei entiti (; . autonomie te#nic ' sistemul fiscal s fie complet adic s conin toate regulile pentru punerea lui n aplicare (. 0a se e/ercit prin organele publice centrale ale statului$ prin organele legiuitoare n competena crora intr instituirea impozitelor. Slide 5 "9RM030 %0 M64:"0>56R0 6 %7=30: :M&740R: 3iteratura de specialitate distinge doua forme: a( forma @uridic internaionala b( forma economic "orma @uridic internaional presupune supunerea unei anumite materii impozabile de ctre dou state diferite la acela)i tip de impozit pe acela)i e/erciiu financiar "orma economic apare n situaia n care subiecii impozabili sunt impozitai de mai multe ori pentru acela)i obiect impozabil. %ubla impunere @uridic internaional prin impozitarea repetat a veniturilor realizate$ constituie un obstacol n dezvoltarea relaiilor economice dintre state diminund veniturile operatorilor internaionali )i interesul acestora pentru efectuarea de investiii n strintate. Slide 6 0"0!5030 %7=30: :M&740R: 6>7&R6 R036<::39R 0!949M:!0 %:45R0 >5650 a( %0;686456A0 . impozitarea repetat a veniturilor constituie un obstacol n dezvoltarea relaiilor economice dintre state ' diminund veniturile operatorilor economici (; . nivelul crescut al impozitelor poate influena deciziile persoanelor fizice sau @uridice care vor s investeasc n strintate; . impunerea veniturilor conform concepiei mondiale$ adic a tuturor veniturilor n statul de reziden$ indiferent de statul de origine al acestora$ poate submina interesul pentru dezvoltarea relaiilor economice dintre state;
2

. sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din veniturile e/terne gener2nd apariia evaziunii fiscale; b( 686456A0 . mbuntirea prin completarea )i perfecionarea mi@loacelor de contracarare a evaziunii fiscale; . mbuntirea legislaiei interne; . ad2ncirea relaiilor dintre state n ceea ce prive)te prevenirea )i eliminarea evaziunii fiscale. Slide 7 6naliza practicii internaionale de aplicare a criteriilor ' conform prevalrii unui criteriu asupra celuilalt( permit generalizarea informaiei )i prezentarea acesteia n tabelul urmtor 'vezi slidul -( Ma@oritatea statelor dezvoltate )i stabilesc limitele @urisdiciei lor de impozitare potrivit dreptului su de a impune. !onflictul de interese apare atunci c2nd statele aplic principii diferite de impunere sau c2nd aplic acela)i principiu$ dar n baza diferitelor criterii. Slide 1n practica internaional de impunere a veniturilor )i capitalurilor$ sunt cunoscute dou ci de eliminare a dublei impuneri: 'vezi slidul B( %oar folosirea comple/ a ambelor ci se poate solda cu e/cluderea complet a cazurilor de dubl impunere$ deoarece$ eliminarea dublei impuneri economice este posibil doar la nivel naional )i$ invers$ n lipsa conveniilor privind evitarea dublei impuneri$ nu ar fi posibil eliminarea dublei impuneri internaionale. 0/istena acestor ci nu e/clude definitiv problemele domeniului cercetat. Slide ! 1n fiecare stat$ funcioneaz mecanisme naionale ce prote@eaz contribuabilii de o dubl impunere )i care nu depind de existena conveniilor fiscale. 1n practica internaional$ e/ist trei metode de baz privind eliminarea dublei impuneri: 'vezi slidul C( Din punctul de vedere al statului$ mai favorabile sunt ultimele dou: metoda trecerii n cont (creditul fiscal) i metoda deducerii 'trecerea n contul c#eltuielilor a sumei impozitului ac#itat peste #otare($ ultima . din cauza simplitii n administrare. Din punctul de vedere al contribuabilului$ este mai raional$ aplicarea oricreia din cele trei metode de baz analizate n tez. 6ceasta ar permite contribuabilului s obin$ n urma desf)urrii activitilor economice e/terne$ o economie fiscal esenial. 1n legtur cu cele menionate$ propunem aplicarea n practica fiscal auto#ton a metodelor satisfctoare att pentru stat$ ct )i pentru contribuabili$ adic metodele creditului fiscal i a deducerii (actualmente legislaia fiscal a Republicii Moldova prevede doar o singur metod de evitare a dublei impuneri + metoda trecerii n cont a impozitului achitat n strintate). Slide 1" Conveniile (tratatele) de evitare a dublei impuneri abordeaz problema eliminrii dublei impuneri din trei puncte de vedere: 'vezi slidul1,(.
3

%up cum se vede$ numai statul de reziden al contribuabilului este cel care aplic metoda de eliminare a dublei impuneri. >tatul.surs al veniturilor obinute de un contribuabil nu poate )i nu este n msur s aplice metode de eliminare a dublei impuneri pentru c nu cunoa)te toate veniturile mondiale obinute de contribuabil$ acesta neav2nd obligaia de a.)i declara veniturile mondiale n statul. surs$ ci numai n statul de reziden. Slide 11#12 >tudiul comparativ al aplicrii metodelor de evitare a dublei impuneri$ menionate mai sus$ ne permite demonstrarea consecinelor aplicrii unei sau altei metode 'vezi slidul 11 )i 12(. 6plicarea practic a metodelor de evitare a dublei impuneri$ utilizate n conveniile fiscale$ este prezentat potrivit e/emplului urmtor: o societate comercial obine un venit total 'din ambele state( impozabil n valoare de 2,,,,, u.m.$ din care 1D,,,, u.m. sunt realizate n statul de reziden 'ERF( )i ,,,, u.m. + n statul sursei 'E>F(. !otele impozitului n statul de reziden sunt progresive$ )i anume: 2,G pentru venituri p2n la 1D,,,, u.m. )i 3,G pentru veniturile care dep)esc 1D,,,, u.m. > presupunem$ c n statul sursei E>F cota impozitului pe venitul la surs este de 1HG 'varianta 6( sau de 3HG 'varianta =(. Menionm$ c ntre cele dou state a fost nc#eiat o convenie privind evitarea dublei impuneri. $u% cum se vede& suma impozitului datorat celor dou state$ precum )i cel ac#itat efectiv de contribuabil difer$ n funcie de metoda de evitare a dublei impuneri$ aplicat conform prevederilor conveniei$ fiind mai mic n cazul utilizrii metodelor scutirii totale )i creditrii totale )i mai mare n cazul utilizrii metodelor scutirii progresive sau creditrii limitate 'ordinare(. Slide 13 6legerea metodei potrivite aparine n ntregime statelor semnatare ale conveniilor bilaterale$ elaborate dup structura 5ratatului Model a 9!%0. %in analiza conveniilor fiscale nc#eiate de Republica Moldova$ n ceea ce prive)te metodele utilizate pentru evitarea dublei impuneri$ se poate concluziona c acestea cuprind soluii variate$ adaptate n funcie de interesele statelor contractante 'vezi slidul 13(. 9ricare ar fi metoda utilizat$ impozitul ac#itat de contribuabil va fi considerabil mai mic dec2t cel care ar fi fost datorat n absena unei convenii pentru evitarea dublei impuneri nc#eiate ntre cele dou state. Slide 14 1n scopul perfecionrii procesului de administrare a impozitului pe venitul nerezidenilor$ realizat din surse aflate n Republica Moldova$ conform !onveniilor pentru evitarea dublei impuneri$ prin intermediul 9rdinului Ministerului "inanelor ID1 din 2, octombrie 2,, au fost aprobate formele tipizate privind aplicarea !onveniilor pentru evitarea dublei impuneri )i :nstruciunii despre completarea lor i anume: !ertificat de reziden 'forma 1.%56(; !erere pentru eliberarea certificatului privind atestarea impozitului pe venit ac#itat n R. Moldova 'forma 2.%56(;

!ertificat privind atestarea impozitului pe venit ac#itat n R. Moldova 'forma 3.%56(; !erere pentru restituirea impozitului reinut din surse aflate n R. Moldova 'forma .%56(. Slide 15 Certificat de reziden (forma 1-DT )! !ertificat de reziden se utilizeaz de ctre solicitant$ respectiv persoane fizice )i @uridice$ pentru a atesta locul de reziden pe teritoriul Republicii Moldova. '(em%lu 1. !onform contractului de furnizare a autobuzelor pentru transportarea pasagerilor )i baga@elor pe rutele de comunicare internaional$ ntreprinderea ucrainean >R3 FJKLMMNOL OPQRMSTOL OPULKVTLTVL RWSOPXMTYZ MSRT[V\F ac#it ntreprinderii moldovene)ti >6 E&arcul de autobuze I2F venitul pe serviciile prestate$ transportarea pasagerilor )i baga@elor$ pe prima @umtate a anului 2,,C. 1n conformitate cu articolul B E5ransporturi internaionaleF a !onveniei ntre ]uvernul Republicii Moldova )i ]uvernul 7crainei pentru evitarea dublei impuneri pe venit )i pe proprietate )i prevenirea evaziunii fiscale$ venitul menionat este supus impunerii numai n R. Moldova$ adic conform locului rezidenei profitului obinut$ numai cu e/istena certificatului de reziden care confirm locul de reziden a >6 E&arcul de autobuze I2F pe teritoriul R. Moldova. 1n cazul ine/istenei certificatului de reziden$ ntreprinderea ucrainean are dreptul s rein impozitul la sursa de plat$ conform cotelor prevzute de ctre legislaia fiscal a 7crainei Slide 16 '(em%lu 2. Compania A ! "#D$A % &'( ) *+ rezident a epublicii ,elarus+ acord ntreprinderii moldoveneti -" .alea Dornei( )A servicii n crearea ideilor de reclam+ bazate pe planurile de mar/eting pentru promovarea produselor alimentare fr formarea unei reprezentane permanente pe teritoriul . "oldova. -n conformitate cu punctul 0 al articolului 10 o2alt2( a Conveniei ntre %uvernul epublicii "oldova i %uvernul epublicii ,elarus pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale referitor la impozitele pe venituri i bunuri+ veniturile din serviciile prestate pentru crearea ideilor de reclam sunt recunoscute ca ro2alt2 i se impoziteaz cu cota de 134. *egislaia fiscal a . "oldova de asemenea prevede impunerea ro2alt2 la sursa de plat conform cotei de 134. .enitul obinut din prestarea serviciilor date pe 0553 a fost de 113675 lei+ iar impozitul reinut la sursa de plat a constituit 1891: lei (113675 ; 134 < 155). -n acelai timp+ ntreprinderea belorus A ! "#D$A % &'( ) * desfoar activitate de conducere i dare n arend pe perioad lung a ncperilor gospodreti+ ce se afl pe teritoriul . "oldova. Compania este posesoare a acestor ncperi+ dar nu are oficiu n . "oldova i nu presteaz servicii+ legate de activitatea dat+ neform=nd astfel o reprezentan permanent. Astfel+ venitul companiei beloruse+ primit din darea n arend a ncperilor gospodreti+ n sum de :>355 lei se impoziteaz n . "oldova n conformitate cu punctul 9 al articolului 7 .eniturile de la bunurile imobiliare( Conveniei sus menionate+ indiferent de faptul c ntreprinderea belorus nu are reprezentan
H

permanent n . "oldova. *u=nd n consideraie c n anul 0553 legislaia fiscal a . "oldova prevede impunerea veniturilor nerezidenilor la sursa de plat din darea n folosin a bunurilor imobiliare+ rezult c venitul obinut este supus impunerii potrivit cotei de 154 i impozitul va fi de :>35 lei (:>355 ; 154 < 155)) 1n baza cererii date$ Ministerul "inanelor al R. Moldova$ %irecia ]eneral &olitic "iscal elibereaz !ertificatul privind atestarea impozitului pe venit ac#itat n R. Moldova conform formei 3.%56 Slide 17 Cerere pentru restituirea impozitului reinut din surse aflate n "epublica #oldova (forma $-DT ) se depune pentru restituirea impozitului pe venit$ reinut la ac#itarea veniturilor din surse aflate n Republica Moldova$ care nu sunt legate de activitatea beneficiarului venitului printr.o reprezentan permanent. Compania A$?,@A( *td.+ care este rezident a epublicii 'opulare CBineze+ timp de trei luni a efectuat lucrri+ legate de instalarea i dare n e;ploatare a utilaCului pentru confecionarea Cucriilor pentru copii+ ntreprinderii moldoveneti "DA*&?#*() *+ n sum de 173555 lei conform contractului E37 din 10.59.0553. *a momentul acBitrii venitului+ ntreprinderea moldoveneasc reine i transfer n bugetul statului+ conform articolului :1 einerile din veniturile nerezidentului(a Codului Fiscal+ impozitul n sum de 17355 lei (173555 ; 154 < 155). *u=nd n consideraie+ c lucrrile date sDau efectuat pe teritoriul . "oldova pe parcursul perioadei ce nu depete 10 luni+ atunci n conformitate cu punctul 9 al articolului 3 eprezentan permanent( i+ respectiv+ cu punctul 1 al articolului 8 'rofituri din activitatea de afaceri( a Acordului dintre %uvernul epublicii "oldova i %uvernul epublicii 'opulare CBineze pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit+ astfel de activitate nu formeaz reprezentan permanent pe teritoriul . "oldova+ deci venitul urmeaz a fi impus n epublica 'opular CBinez. -n cazul dat+ compania cBinez+ n conformitate cu articolul 03 'rocedura amiabil( a Conveniei sus menionate+ pe parcursul a trei ani poate s e;pedieze "inisterului Finanelor din . "oldova+ care este organul competent n problema eliminrii dublei impuneri+ cererea pentru restituirea impozitului reinut din surse aflate n . "oldova (forma 6DD!A) n sum de 17355 lei Slide 1 #24 *+O,-'.' 1nainte de a trece la rezolvarea problemelor privind aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri vreau s menionez c sistemul ramificat al conveniilor fiscale$ ce integreaz sistemul fiscal naional n sistemul internaional al impunerii veniturilor )i capitalurilor$ influeneaz pozitiv at2t completarea bugetului naional$ c2t )i atractivitatea investiional a rii n ntregime. :ar "epublica #oldova% n opinia noastr$ este apreciat ca ar cu posibiliti de planificare fiscal nevalorificate.
D

S-ar putea să vă placă și