Amortizarea contabil vs Amortizarea fiscal

n general prin amortizare se nelege alocarea sistematic, pe cheltuieli de exploatare, a valorii unui activ imobilizat pe durata de utilizare economic a acestuia. Cheltuiala cu amortizarea reprezint o cheltuial nemonetar i are ca efect diminuarea rezultatului perioadei. n practic se utilizeaz att amortizarea din punct de vedere contabil ct i cea din punct de vedere fiscal. Amortizarea fiscal are ca efect diminuarea rezultatului fiscal pe cand amortizarea contabil ine cont de beneficiile economice aduse sau nu de activele imobilizate n viitor. Reglementri contabile i fiscale aplicabile: Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (http://static.cfnet.ro/media/Legea-82-1991-contabilitatii-republicata-2008-Vmoficial.pdf); Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministerului finantelor publice nr. 3055 din 29 octombrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare: (http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf); Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.html ); Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare (http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.html ); Hotararea Guvernului nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe (http://codfiscal.net/35383/hg-2762013-stabilirea-valorii-de-intrare-a-mijloacelor-fixe);

Principalele prevederi cuprinse n reglementrile contabile i fiscale cu privire la amortizarea imobilizrilor corborale sunt: Prevederi contabile Prevederi fiscale conform O.M.F.P. nr. 3055/2009 conform Legii nr. 571/2003 Definirea activelor amortizabile Imobilizarile corporale reprezint active care: Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an (pct. 92).

a) este detinut si utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului; 1. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; Potrivit H.G. nr. 276/2013, valoarea minim de intrare a instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri mijloacelor fixe este de 2.500 lei. acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an (art. 24, alin. n curs de execuie. 2). 2.Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii (pct. 93). 1.Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. 2.n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. (pct. 94) Art. 24 din Codul Fiscal La alin. 3 al aceluiai articol sunt prezentate o serie de elemente care sunt considerate mijloace fixe amortizabile, cum ar fi: amenajrile de terenuri, o serie de investiii efectuate n legatur cu mijloacele fixe i altele. La alin. 4) sunt menionate o serie de active care nu reprezint active amortizabile, astfel: terenurile (inclusiv cele mpdurite), tablourile i operele de art, fondul commercial, lacurile, blile i iazurile (care nu sunt rezultatul unei investiii), bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare, orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor; imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile.

Stabilirea amortizrii contabile i a amortizrii fiscale 1.Amortizarea contabila se stabileste prin aplicarea cotelor de Amortizarea fiscal se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale. amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe amortizabile. 2. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu Cotele de amortizare se stabilesc n funcie de regimul de luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a amortizare utilizat i durata normal de utilizare a mijloacelor valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale fixe. sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de Potrivit art. 24, alin. 11), ca regul general, amortizarea fiscal se utilizare a acestora. (pct. 101) calculeaz ncepnd cu luna urmatoare celei n care mijlocul fix este pus n funciune. Perioada pentru care se calculeaz amortizarea Conform pct. 68, alin. 3. prin durata de utilizare economic se Durata normal de utilizare nelege durata de via util, aceasta reprezentnd: Aceasta se stabilete conform Catalogului privind clasificarea i a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin utilizare de ctre o entitate; sau Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004. ( http://codfiscal.net/1314/catalogul-privind-clasificarea-si-durateleb) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se normale-de-functionare-a-mijloacelor-fixe ); estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. Baza de calcul al amortizrii Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale este reprezentata de: Amortizarea fiscal se calculeaz ca regula generala dup ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune cost de achizitie; cost de productie; n funciune; valoarea de aport pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social; valoarea justa pentru bunurile obtinute cu titlu gratuity sau constatate plus inventariere. (conform pct. 50 alin. 1)

Regimuri de amortizare Conform pct.112, entitile amortizeaz imobilizrile corporale Pentru calculul amortizarii fiscale , entitatile pot utiliza unul din utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: urmtoarele regimuri de amortizare (conf. art.24 alin 6.): a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora; uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta amortizare liniar cu pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n accelerat; vigoare; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerci iile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare. Contabilitatea terenurilor i amenajrilor de terenuri 1. Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizri corporale i cuprind: terenuri agricole i silvice, terenurile pentru construcii, terenuri cu zcminte, terenuri fr construcii etc. La intrarea n patrimoniu, terenurile se nregistreaz n contabilitate, n funcie de clasele de calitate (fertilitate), suprafa, amplasare, la costul de achiziie sau la valoarea de aport a investitorilor.

Terenurile au durat de utilizare nelimitat i sunt singurele bunuri care nu sunt supuse amortizrii. 2. Amenajrile de terenuri reprezint cheltuiellie efectuate cu amenajrile unor terenuri, lacuri i bli, aa cum ar fi lucrrile de acces (drumuri), racordurile la sursele de energie, ndiguiri, mprejmuiri etc. Aceste investiii, legate de amenajarea terenurilor, lacurilor, blilor se amortizeaz, chiar dac terenul respectiv nu este supus amortizrii Cu ajutorul contului 211-"Terenuri i amenajri de terenuri" se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.). Principalele operaiuni privind terenurile i amenajrile de terenuri se reflect n contabilitate astfel: a. nregistrarea operaiunilor privind recepia terenurilor, reprezentnd aport n natur la capitalul social i a celor achiziionate de la teri, evaluate la valoarea de aport, respectiv de la costul de achiziie: 1. Punerea efectiv la dispoziia societii a terenurilor ce au fcut obiectul aportului n natur la capitalul social, conform actului constitutiv i a procesului verbal de recepie:

Terenuri

2111 = 456

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

2. Achiziia terenurilor de la teri, conform facturii i contractului de vnzare-cumprare:

% = 404 Terenuri T.V.A. deductibil 2111 4426

Furnizori de imobilizri

b. nregistrarea terenurilor primite n patrimoniu cu titlu gratuit, la valoarea actual, conform contractului de donaie:

Terenuri

2111 = 131

Subvenii pentru investiii

CONCLUZII Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.