Sunteți pe pagina 1din 2

Aezarea i perceperea impozitelor

Aezarea impozitelor reprezint un ansamblu de operaiuni succesive referitoare la: 1) stabilirea obiectului impozabil; 2) determinarea cuantumului impozitului; 3) perceperea sau ncasarea impozitului 1) Stabilirea obiectului impozabil este operaiunea ce presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile i averea s poat fi supuse impunerii este necesar ca organele fiscale s constate mai nti existena fizic a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile presupune determinarea dimensiunii acesteia. Acest lucru se poate realiza prin dou metode: a. - metoda evalurii indirecte sau pe baz de presupuneri; b. - metoda evalurii directe sau pe baz de probe. Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante i anume: evaluarea pe baza indicilor exteriori ai obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului impozabil (pmnt, cldiri, .a.). Metoda este simpl i puin costisitoare, ns are dezavantajul c aproximeaz dimensiunea obiectului impunerii i nu ine cont de situaia personal a contribuabilului, aspecte ce afecteaz echitatea fiscal i duce la o impunere echitabil. Evaluarea forfetar, const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil,atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vreo una din pri s aib pretenia c aceasta nu a fost determinat cu exactitate. Evident nici n acest caz nu sunt create premizele respectrii echitii fiscale. Evaluarea administrativ, const n aceea c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) de care dispun. Dac subiectul impozitului nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit, se poate adresa organelor fiscale i pe baza unor elemente justificative,organul fiscal este obligat sa fac dovada afirmaiilor sale sau obiectul impunerii se poate reevalua.

Evaluarea direct a materiei impozabile se poate realiza, la rndul ei, prin douvariante: - Evaluarea pe baza propriei declaraii a contribuabilului presupune stabilirea mrimii obiectului impozabil n termeni reali pornind de la informaiile cuprinse ntr-o declaraie de impunere pe care contribuabilul are obligaia s o completeze i s o depun la organele fiscal competente pn la un anumit termen dat. Totodat contribuabilul este obligat s in o anumit eviden a veniturilor i cheltuielilor sale. Metoda are avantajul c n condiiile unor declaraii sincere ale subiectului impozitului, obiectul impozabil este real evaluat. Evaluarea realizat n acest mod are o aplicabilitate mai larg dect evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane, dar prezint dezavantajul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din materia impozabil. Aceast sustragere se poate realiza prin ntocmirea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea de a controla, n totalitate, justeea datelor nscrise n declarative. - Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane presupune dimensionarea materiei supus impunerii pe baza datelor, informaiilor oferite de un ter care cunoate adevrul despre obiectul impunerii i care nu au nici un interes s fac declaraii nesincere. Este cazul angajatorului care completeaz declaraii despre veniturile salariale ale angajailor si, al bncilor care cunosc realitatea datelor referitoare la veniturile din dobnzi, etc. Aceast metod de evaluare prezint avantajul c elimin, n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este interesat s ascund adevrul. Aplicabilitatea acestei evaluri este ns limitat, neputnd fi folosit practic dect n cazul unor anumite venituri.

2) Determinarea cuantumului impozitului Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa n impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s-au utilizat n Evul Mediu i n primele stadii ale epocii moderne i sau caracterizat prin faptul c statul n funcie de necesitile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor i taxelor ce urmau a fi ncasate de pe ntreg teritoriul ri.Aceast sum era ulterior repartizat (mprit) de sus n jos pe uniti administrativ - teritoriale, iar la nivelul unitii de baz (de exemplu comuna) se distribuia pe subiecte i obiecte impozabile. Datorit modului lor arbitrar de stabilire, impozitele de repartiie nregistrau diferenieri semnificative de la o unitate administrativ - teritorial la alta, fr a avea la baz o justificare economic. n consecin n cazul acestei modaliti de determinare a cuantumului impozitului nu se poate vorbi despre respectarea condiiilor de echitate fiscal. Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus prin aplicarea unor cote de impunere procentuale asupra obiectului impozabil, determinat pentru fiecare subiect n parte.Ca urmare, prin modul de stabilire, impozitele de cotitate nltur n cea mai mare msur neajunsurile impozitelor de repartiie, deoarece se determin innd cont de mrimea obiectului impunerii i lund n considerare situaia personal a contribuabilului. 3) perceperea sau ncasarea impozitului. Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de colectare (percepere) a impozitelor. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege. Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale. n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode: 1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul su dou variante: a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil. b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz n care spunem c impozitul este portabil. 2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sine stttor calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni. 3) stopajul la surs, care prevede c calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan (contabilul). n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii care pltesc salarii i au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege. 4) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc. 5) ncasarea forat, se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilul nu-i onoreaz obligaiunile fiscal i are restane considerabile la buget. ncasarea se efectueaz prin ridicarea numerarului din casieria agentului economic, prin sustragerea mijloacelor bneti din conturile bancare prin blocarea acestora sau prin ridicarea patrimoniului i realizrii lui la licitaii specializate.