CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR.

GHEORGHE LEPDATU

CUPRINS

1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR I REZERVELOR ....................3 1.1. Structura i formele de manifestare a capitalului 1.2. Contabilitatea capitalului social 3 4

2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE ...................................6 2.1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate 2.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 2.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale 3. CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE...........................................................................................................11 3.1. Delimitri i structuri privind stocurile i producia n curs de execuie 11 3.2. valuarea curent a stocurilor i produciei n curs de execuie 3.3. !etode de or"anizare a contabilitii sintetice i analitice a stocurilor i produciei n curs de execuie 3.4. Contabilitatea materiilor prime# materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar 3.$. Contabilitatea mrfurilor 11 12 12 14 14 17 6 6 7

4. CONTABILITATEA TERILOR.................................................................18 4.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele 4.2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii 4.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul# cu asi"urrile sociale i protecia social 1% 1% 1& 1&

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

4.4. Contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea adu"at 4.$. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri

21 23

5. CONTABILITATEA TREZORERIEI..........................................................24 $.1. Delimitri i structuri privind valorile de trezorerie $.2. Contabilitatea acreditivelor 24 26

6. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR .................2 6.1. Contabilitatea c'eltuielilor 6.2. Contabilitatea veniturilor 27 2&

6.1.1. Contabilitatea c'eltuielilor de exploatare ........................................27 6.2.1. Delimitri i structuri privind veniturile ..........................................2& 6.2.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare .........................................2& . CALCULE DE SINTEZ ALE CONTABILITII ..................................3! 7.1. (biectivul i structura situaiilor financiare anuale 7.2. *ucrrile preliminare pentru ntocmirea situaiilor financiare 3) 32

BIBLIOGRAFIE ..................................................................................................32

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR I REZERVELOR 1.1. S"#$%"$#& ' ()#*+,+ -+ *&.'(+/"&#+ & %&0'"&,$,$' Desfurarea oricrei activiti este condiionat de existena i utilizarea anumitor mi+loace economice specifice ,sub form material i bneasc-# determinate de particularitile obiectului de activitate. Sursa de provenien a mi+loacelor economice# ce dau expresia activului bilanier# o constituie capitalul. .oiunea de capital este le"at de ntreprinderea capitalist# a crei funcionalitate este valabil n modul de or"anizare socio/economic n care cate"oria social a antreprenorilor ,compus din persoane fizice sau +uridice- furnizeaz capitalul necesar dezvoltrii produciei n condiiile n care firmele produc bunuri sau servicii prin an"a+area muncitorilor. Capitalul investit n crearea de bunuri# prestaii sau informaii obine 01(234 drept remuneraie a utilizrii acestuia. 0rofitul obinut din imobilizarea de capital n active fixe i circulante este considerat a fi remuneraia factorului capital. 5ntr/o accepiune lar"# capitalul ca factor de producie# 6reprezint o valoare sub form de bani i/sau bunuri destinate activitii economice, din care se obin alte bunuri 1 i servicii7 sau 6totalitatea resurselor materiale acumulate i reproductibile, care prin asociere cu ali factori de producie particip la crearea bunurilor materiale n scopul 2 obinerii de profit7. 8unurile care dau expresie capitalului# prin natura lor# nu au ca scop satisfacerea direct a nevoilor personale. le satisfac aceste necesiti n mod indirect# prin intermediul bunurilor i serviciilor la a cror producere au participat mpreun cu ceilali factori de producie. 5n context# capitalul investit n afaceri poate fi definit ntr/o accepiune lar" ca fiind9 avuie acumulat rezultat din circuitul produciei anterioare destinat unor venituri care ar putea rezulta n urma unor noi acte de producie. Capitalul are un caracter stabil# n sensul c asi"ur finanarea activitii a"entului economic pe o perioad mai mare de un an. Din punct de vedere al modului de apropriere ,dreptului de proprietate sau sursei de finanare- capitalul mbrac forme distincte i anume9 capitalul propriu; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; mprumuturi i datorii asimilate. Capitalul propriu reprezint sumele nedatorate n momentul nchiderii exerciiului, ele aparinnd proprietarilor, sau altfel spus# 6reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia7. l este dob:ndit prin aportul proprietarilor# prin autofinanare ori din alte resurse

2undtur# D.# 0ricop# !.# 8anu# ;.# 0opescu# D.# Dic<ionar de management aprovizionare, depozitare, desfacere# ditura Diacon Coresi# 8ucureti# 1&&2# pa". 4%. 2 4uu# =.# Asigurarea necesarului de capital pentru finan<area firmei# 1evista 2inane > 8nci > =si"urri# nr.1)# 1&&&.

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

financiare. 5n mod concret# capitalul propriu se identific cu 9 aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar. Provizioanele sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor pentru acoperirea unor pierderi viitoare care la data nchiderii exerciiului financiar sunt posibile. 5n mod indirect ele reprezint ec'ivalentul unor datorii probabile "eneratoare de pierderi sau de c'eltuieli. Dac riscul ateptat se produce ori c'eltuiala are loc# precum i n cazurile n care evenimentele ateptate nu se mai produc# provizioanele constituite anterior se anuleaz prin includerea lor n venituri. xemplu9 constituirea de provizioane pentru liti"ii# "aranii acordate clienilor etc. mprumuturi i datorii asimilate reflect rezultatul finanrii strine a bunurilor componente ale patrimoniului pentru care beneficiarul trebuie s ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. le cuprind toate datoriile fa de teri pe termen lun" cum sunt9 mprumuturile din emisiunea de obli"aiuni i primele de rambursare a acestora# creditele bancare pe termen lun"# sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este le"at prin interese de participare# alte mprumuturi i datorii asimilate# precum i dob:nzile aferente acestora. 1.2. C)."&1','"&"+& %&0'"&,$,$' /)%'&, ivelul capitalului social este determinat de izvoarele de provenien sau sursele sale de constituire! aportul asociailor# persoane fizice sau +uridice? i subscripia public a aciunilor ce se emit de societatea nou constituit sau preexistent# n baza unui prospect de emisiune# ntocmit conform normelor le"ale# de ctre acionarii fondatori# respectiv de Consiliul de =dministraie n baza 'otr:rii =dunrii ;enerale a =cionarilor. R+(,+%"&#+& 2. %)."&1','"&"+ & %&0'"&,$,$' /)%'&, Ca parte a capitalurilor proprii# capitalul social are un caracter avansabil. l se constituie la nfiinarea societii fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia# iar pe parcurs poate suferi modificri fie n sensul ma+orrii# fie n sensul reducerii. *a o societate n funciune# capitalul social reprezint 6totalul sumelor puse la dispoziie n mod permanent de ctre proprietarii sau asociaii unei societi sub form de 3 participaie7 # exprimat n moned naional. $ Ca mrime# acesta este e"al cu 4 valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale ,cu valoarea aporturilor aduse n numerar i@sau n natur-# a rezervelor ncorporate i repartizrile din profit pentru mrirea
Costin C. Airiescu# "oneda#micB enciclopedie# ditura tiinific i nciclopedic# 8ucureti# 1&%2# pa". %) 4 Ac<iunea este definit ca fiind titlu de valoare care atest participarea la capitalul unei societi i care d dreptul deintorului s primeasc un dividend? exprim dreptul de proprietate al celui ce o deine asupra unei pri din valoarea societii emitente. $ $Br<ile sociale constituie o alt form de exprimare a capitalului social# reprezent:nd drepturile unui asociat ntr/o societate cu rspundere limitat sau ntr/o societate de persoane.
3

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

capitalului# precum i cu valoarea altor operaii care determin modificarea ntr/un sens sau altul a acestuia. Din punct de vedere economic i financiar constituirea capitalului se confund cu nfiinarea ntreprinderii societare. De aceea# trebuie s se respecte anumite restricii stabilite prin le"islaia economico/financiar# prin statut i contractul de societate. 0entru contabilitate# prezint interes aspectele referitoare la subscrierea capitalului i depunerea aporturilor subscrise. videna capitalului social subscris i vrsat n natur i@sau n numerar de ctre acionarii sau asociaii societii i a modificrii acestuia# ,mrire sau reducere- se realizeaz cu a+utorul contului %&% 6'apital7# cu funcie contabil de pasiv. 5n creditul su se nre"istreaz9 capitalul subscris de acionari sau asociai n natur i@sau n numerar# capitalul ma+orat prin subscripie sau emisiune de noi aciuni@pri sociale# precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de reor"anizare# potrivit le"ii ,D. ct. 4$6-? profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente# utilizat ca surs de ma+orare a capitalului social ,D. ct. 117-? rezervele destinate ma+orrii capitalului# potrivit le"ii ,D. ct. 1)6-? primele de capital# ncorporate n acesta ,D. ct. 1)4-. 5n debitul contului se nre"istreaz9 capitalul retras de acionari sau asociai precum i capitalul lic'idat cu operaiunilor de reor"anizare a entitilor# potrivit le"ii ,C. ct. 4$6-? acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente# care reduc capitalul social# conform 'otr:rii adunrii "enerale a acionarilor@asociailor ,C. ct. 117-? reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate# potrivit le"ii ,C. ct. 1)&-? diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de rscumprare ,C. ct. 141-. (oldul contului reprezint capitalul subscris# vrsat@nevrsat. Contul %&% )'apital* se dezvolt pe conturi sintetice de "radul 33# cu rolul de a evidenia decala+ul dintre mrimea capitalului social subscris i cel efectiv vrsat i anume9 %&%% 'apital subscris nevrsat %&%% 'apital subscris vrsat %&%+ $atrimoniul regiei %&%, $atrimoniul public Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe fiecare acionar sau asociat n parte# preciz:ndu/se numrul i valoarea nominal a aciunilor ori a prilor sociale subscrise i a celor vrsate. -bservaie! *a constituirea capitalului social se creeaz relaii specifice ntre societatea care se nfiineaz# pe de o parte i acionari sau asociai ,dup caz-# pe de alt parte# prima av:nd un drept de crean asupra celor din urm# din momentul subscrierii p:n la vrsarea efectiv a aporturilor promise. De aceea# considerm util prezentarea# n acest context# a contului ce evideniaz aceste relaii# .+, )Decontri cu asociaii/asociaii privind capitalul*. ste un cont de activ care se debiteaz cu9 capitalul subscris de acionari sau asociai# n natur i@sau numerar# capitalul social ma+orat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni@pri sociale# precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de reor"anizare# potrivit le"ii ,C. ct. 1)1-? valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii#

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

fuziunii@divizrii# aportului la capital i@sau din conversia obli"aiunilor n aciuni ,C. ct. 1)4-? sumele ac'itate acionarilor@asociailor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului# n condiiile le"ii ,C. ct. $12# $31# 2)$# 2)%# 211# 212-? diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut la sf:ritul exerciiului ,C. ct. 76$-. 5n creditul contului se nre"istreaz9 aportul n natura al acionarilor@asociailor la capitalul entitii ,2)$# 2)% la 231# 233# 3)1# 3)2# 3)3# 361# 371# 3%1-? sumele depuse ca aport n numerar ,D. ct. $12# $31-? mprumuturile din emisiunea de obli"aiuni convertite n aciuni ,D. ct. 161-? capitalul social retras de acionari@asociai# precum i capitalul social lic'idat# potrivit le"ii ,D. ct. 1)1-? decontarea capitalurilor proprii ctre acionari@asociai n cazul operaiunilor de reor"anizare# potrivit le"ii ,D. ct. 1)6-? diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la nc'eierea exerciiului sau cu ocazia vrsrii capitalului social subscris n valut ,D. ct. 66$-. (oldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat# iar cel creditor# datoriile entitii fa de acionari@asociai. Similar capitalului social# contabilitatea analitic a decontrilor cu asociaii se ine pe fiecare acionar sau asociat n parte. 2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE 2.1. D+,'*'"#' ' /"#$%"$#' 0#'3'.- &%"'3+,+ '*)1','4&"+ lementele componente ale patrimoniului# le"ate n mod direct# de evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii sunt9 activele; datoriile; capitalul propriu. 5n raport de utilitatea i forma concret de prezentare# activele imobilizate se "rupeaz n9 Imobilizri necorporale# denumite i active intangibile sau nemateriale /cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, etc.0; Imobilizri corporale# denumite i active tangibile sau investiii materiale /terenuri, construcii, instalaii tehnice, mi1loace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic etc.0; Imobilizri financiare# reprezint un instrument de capital propriu al altei ntreprinderi /aciuni i alte titluri0 sau un drept contractual de a ncasa numerar sau orice alte active financiare de la o alt ntreprindere /mprumuturi i garanii acordate etc.0. 2.2. C)."&1','"&"+& '*)1','4#',)# .+%)#0)#&,+ Definirea i evaluarea imobilizrilor necorporale

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

3mobilizrile necorporale sunt considerate de multe ori drept investiii nemateriale constituite din c'eltuieli pe termen lun"# altele dec:t cumprarea de active fixe de ctre firm# n scopul ameliorrii rezultatelor ei. 3mobilizrile necorporale sunt# n "eneral# "reu vandabile i de aceea valoarea lor se determin ca diferen ntre valoarea de randament i valoarea patrimonial a ntreprinderii. 0entru imobilizrile necorporale care pot fi tranzacionate pe o pia secundar# la evaluarea lor se va ine cont de preurile medii de tranzacie sau de fluxurile bneti actualizate pe care le va "enera tranzacia. 2mportana imobilizrilor necorporale /inclusiv proprietatea intelectual0 ntr#o firm nu trebuie negli1at, pentru c n acest de secol informaia este mult mai scump dect orice bun material i poate schimba radical viaa ntreprinderilor. 2.3. C)."&1','"&"+& '*)1','4#',)# %)#0)#&,+ D+('.'#+& ' +3&,$&#+& '*)1','4#',)# %)#0)#&,+ Imobilizrile corporale reprezint active care sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe Imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe sunt imobilizrile corporale care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii! > sunt deinute i utilizate n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative; > au o valoare de intrare mai mare dect limita minim prevzut de lege,. Aceast valoare poate fi actualizat anual, n funcie de indicele de inflaie; > au o durat normal de utilizare mai mare de un an. 5n cadrul imobilizrilor corporale de natura mi+loacelor fixe se cuprind9 > 'onstrucii; > 2nstalaii tehnice, mi1loace de transport, animale i plantaii; > "obilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mi+loacelor fixe se conduce cu a+utorul urmtoarelor conturi sintetice de "radul 3 i "radul 339 3%3
6

'onstrucii

5n prezent limita minim este de 1.%)) lei

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

3%4

3%.

2nstalaii tehnice, mi1loace de transport, animale i plantaii 3%4% 5chipamente tehnologice /maini, utila1e i instalaii de lucru0 3%43 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 3%44 "i1loace de transport 3%4. Animale i plantaii "obilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

6unciunea contului 3%3 )'onstrucii*! Cu a+utorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii construciilor. 5n debitul contului 3%3 )'onstrucii* se nre"istreaz9 valoarea construciilor ac'iziionate# realizate din producie proprie# primite prin subvenii pentru investiii# ca aport la capitalul social ,C. ct. 4)4# 231# 131# 132# 4$6-? valoarea construciilor primite cu titlu "ratuit ,C. ct. 133-? valoarea construciilor ac'iziionate de la entiti afiliate sau de la entiti le"ate prin interese de participare ,C. ct. 4$1# 4$3-? valoarea construciilor primite n re"im de leasin" financiar ,C. ct. 167-? creterea fa de valoarea contabil net# rezultat din reevaluarea construciilor# dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o c'eltuial aferent construciei reevaluate ,C. ct. 1)$-? creterea fa de valoarea contabil net# rezultat din reevaluarea construciilor# recunoscut ca venit care s compenseze c'eltuiala cu descreterea# recunoscut anterior la acel activ ,C. ct. 7%1-? costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden# precum i cele cu restaurarea amplasamentului ,C. ct. 1$1-? valoarea amortizrii investiiilor efectuate de c'iriai la construciile primite cu c'irie i restituite proprietarului ,C. ct. 2%1-. 5n creditul contului se nre"istreaz9 valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden ,D. ct. 6$%-? amortizarea construciilor scoase din eviden ,D. ct. 2%1-? valoarea construciilor cedate n re"im de leasin" financiar ,D. ct. 267-? descreterile fa de valoarea contabil net# rezultate din reevaluarea construciilor# n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare ,D. ct. 1)$-? valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor# recunoscut ca o c'eltuial cu ntrea"a valoare a deprecierii# atunci c:nd n rezerva din reevaluare nu este nre"istrat o sum referitoare la acel activ ,D. ct. 6%1-? valoarea amortizrii construciilor# eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora ,D. ct. 2%1-? valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti# n sc'imbul dob:ndirii de participaii n capitalul acestora ,D. ct. 261# 263# 26$-? valoarea investiiilor efectuate de c'iriai la construciile primite cu c'irie# amortizate inte"ral# restituite proprietarului ,D. ct. 2%1-? valoarea construciilor aportate retrase ,D. ct. 4$6-? valoarea construciilor distruse de calamiti ,671-. (oldul contului reprezint valoarea construciilor existente. 6unciunea contului 3%4 )2nstalaii tehnice, mi1loace de transport, animale i plantaii*! Cu a+utorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii instalaiilor

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor de reproducie i munc i a plantaiilor. 5n debitul contului 3%4 )2nstalaii tehnice, mi1loace de transport, animale i plantaii* se nre"istreaz9 valoarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor ac'iziionate# realizate din producie proprie# primite prin subvenii pentru investiii# ca aport la capitalul social ,C. ct. 4)4# 446# 231# 131# 132# 4$6-? valoarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor primite cu titlu "ratuit ,C. ct. 133-? plusurile de inventar constatate la instalaii te'nice# mi+loace de transport# animale i plantaii ,C. ct. 134-? valoarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor ac'iziionate de la entiti afiliate sau de la entiti le"ate prin interese de participare ,C. ct. 4$1# 4$3-? costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden# precum i cele cu restaurarea amplasamentului ,C. ct. 1$1-? valoarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# primite n re"im de leasin" financiar ,C. ct. 167-? creterea fa de valoarea contabil net# rezultat din reevaluarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor# dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o c'eltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate ,C. ct. 1)$-? creterea fa de valoarea contabil net# rezultat din reevaluarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor# recunoscut ca venit care s compenseze c'eltuiala cu descreterea# recunoscut anterior la acel activ ,C. ct. 7%1-? valoarea amortizrii investiiilor efectuate de c'iriai la instalaiile te'nice i mi+loacele de transport primite cu c'irie i restituite proprietarului ,C. ct. 2%1-. 5n creditul contului se nre"istreaz9 valoarea neamortizat a instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor scoase din eviden ,D. ct. 6$%-? amortizarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor scoase din eviden ,D. ct. 2%1-? valoarea instalaiilor te'nice i mi+loacelor de transport cedate n re"im de leasin" financiar ,D. ct. 267-? descreterile fa de valoarea contabil net# rezultate din reevaluarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor# n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare ,D. ct. 1)$-? valoarea descreterii rezultate din reevaluarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor# recunoscut ca o c'eltuial cu ntrea"a valoare a deprecierii# atunci c:nd n rezerva din reevaluare nu este nre"istrat o sum referitoare la acel activ ,D. ct. 6%1-? valoarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti# n sc'imbul dob:ndirii de participaii n capitalul acestora ,D. ct. 261# 263# 26$-? valoarea investiiilor efectuate de c'iriai la instalaiile te'nice i mi+loacele de transport primite cu c'irie# amortizate inte"ral# restituite proprietarului ,D. ct. 2%1-? valoarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor distruse de calamiti ,D. ct. 671-. (oldul contului reprezint valoarea instalaiilor te'nice# mi+loacelor de transport# animalelor i plantaiilor# existente. 6unciunea contului 3%. )"obilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale*! Cu a+utorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

5n debitul contului 3%. )"obilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale* se nre"istreaz9 valoarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale ac'iziionate# realizate din producie proprie# primite prin subvenii pentru investiii# ca aport la capitalul social ,C. ct. 4)4# 446# 231# 131# 132# 4$6-? valoarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale primite cu titlu "ratuit ,C. ct. 133-? plusurile de inventar constatate la mobilier# aparatura birotic# ec'ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i la alte active corporale ,C. ct. 134-? valoarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale ac'iziionate de la entiti afiliate sau de la entiti le"ate prin interese de participare ,C. ct. 4$1# 4$3-? valoarea amortizrii investiiilor efectuate de c'iriai la imobilizrile primite cu c'irie i restituite proprietarului ,C. ct. 2%1-? valoarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale# primite n re"im de leasin" financiar ,C. ct. 167-? creterea fa de valoarea contabil net# rezultat din reevaluarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale# dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o c'eltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate ,C. ct. 1)$-? creterea fa de valoarea contabil net# rezultat din reevaluarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale# recunoscut ca venit care s compenseze c'eltuiala cu descreterea# recunoscut anterior la acel activ ,C. ct. 7%1-. 5n creditul contului se nre"istreaz9 valoarea neamortizat a mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale# scoase din eviden ,D. ct. 6$%-? amortizarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale scoase din eviden ,D. ct. 2%1-? valoarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale cedate n re"im de leasin" financiar ,D. ct. 267-? descreterile fa de valoarea contabil net# rezultate din reevaluarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale# n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare ,D. ct. 1)$-? valoarea descreterii rezultate din reevaluarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale# recunoscut ca o c'eltuial cu ntrea"a valoare a deprecierii# atunci c:nd n rezerva din reevaluare nu este nre"istrat o sum referitoare la acel activ ,D. ct. 6%1-? aport n natur la capitalul social al altor entiti# n sc'imbul dob:ndirii de participaii la capitalul acestora ,D. ct. 261# 263# 26$-? valoarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale distruse de calamiti ,D. ct. 671-. (oldul contului reprezint valoarea mobilierului# aparaturii birotice# ec'ipamentelor de protecie i a altor active corporale existente.

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

3. CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 3.1. D+,'*'"#' ' /"#$%"$#' 0#'3'.- /")%$#',+ ' 0#)-$%'& 2. %$#/ -+ +5+%$'+ 0e l:n" activele fixe# ce asi"ur baza te'nic a produciei# circulaia mrfurilor i prestrilor de servicii# activitatea desfurat de unitile patrimoniale impune i folosirea unui volum mare i diversificat de active circulante ,curente-. 5n cadrul lor# cele materiale dein un rol 'otr:tor n realizarea obiectului de activitate propriu fiecrei ntreprinderi. Cn activ se clasific ca activ circulant atunci c:nd9 > este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de %3 luni de la data bilanului; > este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; > este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. 5n cate"oria activelor circulante se cuprind9 > (tocuri; > 'reane; > 2nvestiii pe termen scurt; > 'asa i conturi la bnci. Din punct de vedere al rolului economic# modului de intrare n patrimoniu# surselor de finanare# destinaiei etc.# activele circulante materiale# dei etero"ene# pot fi structurate n dou mari cate"orii9 (tocuri; $roducie /comenzi0 n curs de execuie. Dup forma fizic i destinaie# stocurile se clasific astfel9 - "ateriile prime; - "aterialele consumabile; - "aterialele de natura obiectelor de inventar; - $rodusele; - "rfurile; - Animalele i psrile; - Ambala1ele; - $roducia n curs de execuie. 3.2. E3&,$&#+& %$#+." & /")%$#',)# ' 0#)-$%'+' 2. %$#/ -+ +5+%$'+ De re"ul# intrrile de bunuri materiale nu ridic probleme sub aspectul evalurii# ntruc:t toate informaiile necesare cu privire la cantitile i preurile acestora sunt preluate din documentele +ustificative. =stfel# la intrarea n patrimoniu stocurile i producia n curs de execuie se evalueaz i se nre"istreaz n contabilitate# n funcie de sursele lor de provenien# dup cum urmeaz9

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

a0 Stocurile cumprate ,materii prime# materiale consumabile# obiecte de inventar# mrfuri# ambala+e etc.- se evalueaz la costul de achiziie# care are urmtoarea structur9 0reul de cumprare ne"ociat 6 C'eltuielile accesorii9 c'eltuieli de transport/aprovizionare? c'eltuieli de asi"urare pe durata transportului? c'eltuieli de manipulare# ncrcare/descrcare? comisioanele intermediarilor. 6 3mpozite i taxe nerecuperabile9 comisioane vamale# taxe vamale i accize ,n cazul importurilor-# 4D= la unitile nepltitoare? taxa pe valoare adu"at ,atunci c:nd nu exist dreptul de deducere a acesteia-. 7 1educerile de pre cu caracter comercial primite de la furnizori b0 Stocurile fabricate ,produse finite# semifabricate etc.- se evalueaz la costul de producie# format din9 Costul de ac'iziie a materiilor prime i materialelor consumabile directe ,E- alte c'eltuieli directe ,E- o cota parte din c'eltuielile indirecte de producie ,E- dob:nzile bancare la creditele obinute pentru producia cu ciclu lun" de fabricaie c0 Stocurile dobndite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea 1ust# care reprezint suma pentru care un activ ar putea fi sc'imbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz# n cadrul unei tranzacii# cu preul determinat obiectiv. d0 Stocurile intrate ca aport n natur pentru capitalul social se evalueaz la valoarea de aport# stabilit n urma evalurii# n funcie de preul pieei# utilitatea# starea i amplasarea acestora. 3.3. M+")-+ -+ )#8&.'4&#+ & %)."&1','"'' /'."+"'%+ ' &.&,'"'%+ & /")%$#',)# ' 0#)-$%'+' 2. %$#/ -+ +5+%$'+ Din punct de vedere practic# pentru a conduce i or"aniza contabilitatea stocurilor# astfel nc:t aceasta s rspund cerinelor informaional/decizionale# o unitate patrimonial poate opta pentru una din urmtoarele metode9 / metoda /sistemul0 inventarului permanent; # metoda /sistemul0 inventarului intermitent. -bservaie! Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric n cadrul celor dou metode. A !etoda "sistemul inventarului permanent

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

=tunci c:nd inventarul se realizeaz permanent# fiecare intrare i ieire de bunuri se nre"istreaz valoric n conturile de stocuri specifice. =ceast nre"istrare se face la nivelul contului sintetic# cantitile evalu:ndu/se la costul de ac'iziie sau costul de producie i mai rar# la preul pieei ,situaii excepionale-. Ctilizarea acestei metode de inventar permite cunoaterea n permanen a cantitilor i valorilor existente n stoc. 0otrivit acestei metode9 7sf 8 /7si 9 20 5 unde9 7si 7aloarea stocului iniial; 2 7aloarea intrrilor 7sf 7aloarea stocului final; 5 7aloarea ieirilor -bservaie! 5n cazul folosirii inventarului permanent# contabilitatea analitic a stocurilor i produciei n curs se poate or"aniza n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare a ec'ipei mana"eriale# dup una din urmtoarele metode9 metoda operativ contabil /pe solduri0# care const n evidenierea cantitativ a bunurilor materiale ,pe fie de ma"azie- pe feluri# la locurile de "estionare# iar la contabilitate# a evidenei valorice or"anizat pe "estiuni# i n cadrul "estiunilor# pe "rupe sau sub"rupe de bunuri# dup caz. Controlul dintre nre"istrrile locurilor de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz lunar# prin evaluarea stocurilor cantitative din fiele de ma"azie n re"istrul stocurilor? metoda cantitativ#valoric /pe fie de cont analitic0# are la baz evidenierea cantitativ a bunurilor deinute ,pe feluri- la locul de depozitate# iar n contabilitate evidena se realizeaz cantitativ/valoric. 5n cazul acestei metode# contabilitatea stocurilor se desfoar pe "estiuni# iar n cadrul acestora# pe feluri de bunuri. =si"urarea controlului ntre exactitatea i concordana nre"istrrilor din evidena or"anizat la locul de depozitare i contabilitate se asi"ur periodic# prin puncta+ele dintre cantitile nre"istrate n fiele de ma"azie i cele din fiele de cont analitic# inute la contabilitate? metoda global#valoric# care asi"ur evidena valoric at:t la locurile de depozitare# c:t i n contabilitate. Controlul ntre concordana nre"istrrilor din evidena depozitului ,ma"aziei- cu cea de contabilitate se realizeaz periodic. =ceast metod se aplic# n "eneral# pentru evidena mrfurilor i ambala+elor "estionate n unitile de desfacere cu amnuntul# precum i pentru alte bunuri. # !etoda "sistemul inventarului intermitent !etoda const n inventarierea la sf:ritul perioadei de "estiune a diferitelor stocuri# iar existenele cantitative# constatate faptic# sunt evaluate printr/un calcul extracontabil. 5n acest caz# ieirile se determin cu a+utorul relaiei9 5 8 /7si 9 20 7sf unde9 7si 7aloarea stocului iniial; 2 7aloarea intrrilor 7sf 7aloarea stocului final; 5 7aloarea ieirilor

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

-bservaii! %. Concepia de baz a metodei inventarului intermitent este cea potrivit creia bunurile materiale nu sunt aprovizionate n scopul stocrii# ci al consumului# astfel nc:t# n momentul aprovizionrii lor# bunurile intrate n patrimoniu nu se reflect n conturile de stocuri# ci direct n conturile specifice de c'eltuieli ,cu materiile prime# materialele consumabile etc.-? 3. Stocurile apar evideniate n contabilitate# doar la sf:ritul fiecrei perioade de "estiune c:nd se stabilesc pe baza inventarierii i a datelor oferite de contabilitatea intern de "estiune? 4. =ceast metod presupune parcur"erea urmtoarelor etape9 > la nceputul lunii se preia ca stoc iniial stocul final al lunii precedente; > acest stoc iniial este trecut n contul de cheltuieli corespunztor; > toate intrrile de stocuri din lun se contabilizeaz direct n conturile de cheltuieli corespunztoare; > la sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, concomitent cu micorarea cheltuielilor; .. Sistemul inventarului intermitent este n "eneral# preferat de unitile mici i mi+locii care nu utilizeaz un nomenclator variat de active circulante materiale# datorit dezavanta+ului ma+or pe care l prezint i anume9 este suficient o eroare de omisiune n inventarul fizic pentru a se a+un"e la informaii false n conturile anuale. 3.4. C)."&1','"&"+& *&"+#'',)# 0#'*+9 *&"+#'&,+,)# %)./$*&1',+ ' & *&"+#'&,+,)# -+ .&"$#& )1'+%"+,)# -+ '.3+."&# $luxul informaional financiar%contabil n sfera gestiunii stocurilor de materii prime& materiale consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar 5ntre unitile patrimoniale aflate n calitate de furnizor i cumprtor se nc'eie contracte economice n baza crora cumprtorul emite comenzi ctre furnizori. *a datele prevzute n contracte i comenzi furnizorul expediaz stocurile de materii prime# materiale etc.# ntocmind documentele corespunztoare9 Avizul de nsoire a mrfii i/sau factura. *a unitatea patrimonial cumprtoare# pentru urmrirea realizrii pro"ramului de aprovizionare este or"anizat evidena operativ# care cuprinde9 1e"istrul de comenzi i 2ia de urmrire a executrii comenzilor. =ctivele circulante materiale care intr n unitatea patrimonial trebuie recepionate i nre"istrate ca intrri n depozite# c'iar dac n mod cu totul excepional# n interesul produciei# ele intr direct n procesul de producie. 1ecepionarea activelor circulante materiale intrate se realizeaz din trei puncte de vedere9 recepia cantitativ# care se efectueaz n prezena "estionarului# prin numrare# msurare# c:ntrire i se confrunt datele rezultate cu cele nscrise n

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

documentele furnizorului sau persoanei care a efectuat transportul bunurilor de la furnizor la cumprtor.? recepia calitativ# care se realizeaz prin efectuarea unor probe speciale de laborator# de ctre comisia de recepie care funcioneaz n unitate. 1ezultatele acestor verificri se trec n 6:uletinul de analiz7 sau 6$roces verbal de analiza calitii7. recepia transportului se efectueaz n momentul prelurii mrfii de la crui prin verificarea si"iliilor la va"oane# containere# colete# a ncuietorilor# astfel nc:t s corespund numrul i "reutatea mi+locului de transport cu cel din documentele nsoitoare ale bunurilor. *a intrarea n "estiune a bunurilor# "estionarul ntocmete ota de intrare#recepie# av:ndu/se n vedere concordana datelor din documentele nsoitoare cu cele rezultate n urma verificrilor. 5n situaia apariiei unor decala+e se ntocmete documentul numit 6 ota de recepie i constatare de diferene7 n care se consemneaz aceste nepotriviri. Avizul de nsoire a mrfii se emite n dou exemplare# de ctre compartimentul v:nzri# pe msura livrrii bunurilor. xemplarul 1 servete ca document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului# document de primire n "estiunea cumprtorului precum i pentru nre"istrarea n contabilitate# ataat la factur i efectuarea plii ctre furnizor. xemplarul 2 servete ca document pentru eliberarea i scderea depozitului de active circulante materiale destinate v:nzrii# trimise pentru prelucrare la teri# n custodie sau pstrare# pentru nre"istrarea cantitilor ieite n evidena privind executarea contractelor i apoi ataat la factur este trimis la compartimentul financiar/contabil pentru nre"istrare. 6actura fiscal reprezint documentul care# pe l:n" funciile avizului de nsoire# ndeplinete i funcia de act +ustificativ pentru decontarea contravalorii bunurilor preluate de unitatea patrimonial cumprtoare. 2actura i avizul de nsoire# precum i datele referitoare la sosirea transportului i efectuarea plii sunt consemnate de ctre compartimentul de aprovizionare n registrul de comenzi i n fia de urmrire a executrii comenzilor. Dac bunurile materiale sosesc odat cu factura i nu se constat nepotrivire la efectuarea recepiei# se poate consemna recepia direct pe factur fr a se mai ntocmi nota de intrare/recepie. 'eflectarea n contabilitate a materiilor prime& materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar 0entru or"anizarea contabilitii acestor valori materiale vom pleca de la definirea lor conceptual9 !ateriile prime( bunuri care particip direct la realizarea produselor, regsindu# se n produsul finit integral sau parial. !aterialele consumabile( bunuri care particip sau a1ut la procesul de fabricaie fr a se regsi, de regul, n produsul finit! materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, fura1e, alte materiale consumabile; !aterialele de natura obiectelor de inventar( bunuri care nu ndeplinesc n mod cumulativ condiiile pentru a fi incluse n categoria imobilizrilor corporale de natura mi1loacelor fixe. 'u alte cuvinte, au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

pentru a fi considerate mi1loace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau au o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. -bservaie! !ateriile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la )Active* la o valoare i cantitate fixe# dac valoarea# cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ. Contabilitatea materiilor prime# materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar se conduce cu a+utorul urmtoarelor conturi sintetice de "radul 3 i "radul 339 4&% 4&3 "aterii prime "ateriale consumabile 4&3% "ateriale auxiliare 4&33 'ombustibili 4&34 "ateriale pentru ambalat 4&3. $iese de schimb 4&3+ (emine i materiale de plantat 4&3, 6ura1e 4&3; Alte materiale consumabile "ateriale de natura obiectelor de inventar Diferene de pre la materii prime i materiale

4&4 4&;

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

3.5. C)."&1','"&"+& *#($#',)# !rfurile bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Contabilitatea mrfurilor se conduce cu a+utorul urmtoarelor conturi sintetice de "radul 39 4<% 4<; "rfuri Diferene de pre la mrfuri

Contul 4<% )"rfuri* are funcie contabil de activ# n timp ce contul 4<; )Diferene de pre la mrfuri* este bifuncional. 5n debitul contului 4<% )"rfuri* se nre"istreaz9 valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor ac'iziionate ,C. ct. 4)1# 4)%# 446# $42-? valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor ac'iziionate de la entiti afiliate sau de la entiti le"ate prin interese de participare ,C. ct. 4$1# 4$3-? valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti ,C. ct. 4%1# 4%2-? valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor reprezent:nd aportul n natur al acionarilor@ asociailor ,C. ct. 4$6-? valoarea mrfurilor aduse de la teri ,C. ct. 3$7# 4)1-? valoarea la pre de nre"istrare a materiilor prime# materialelor consumabile# materialelor de natura obiectelor de inventar# animalelor i psrilor i ambala+elor# v:ndute ca atare ,C. ct. 3)1# 3)2# 3)3# 361# 3%1-? valoarea la pre de nre"istrare a produselor finite transferate ma"azinelor proprii ,C. ct. 34$-? valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu "ratuit ,C. ct. 6)7# 7$%-? valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adu"at neexi"ibil# n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul ,C. ct. 37%# 442%-. 5n creditul contului 4<% )"rfuri* se nre"istreaz9 valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor ieite din "estiune prin v:nzare i lipsurile de inventar ,D. ct. 6)7-? valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adu"at neexi"ibil aferent mrfurilor ieite din "estiune ,D. ct. 37%# 442%-? valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor ,D. ct. 4%1# 4%2-? valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor trimise la teri ,D. ct. 3$7-? valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti ,D. ct. 6$%# 671-. (oldul contului 4<% )"rfuri* reprezint valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor existente n stoc la sf:ritul perioadei.

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

4. CONTABILITATEA TERILOR Contabilitatea terilor asi"ur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii# clienii# personalul# asi"urrile sociale# bu"etul statului# entitile afiliate# asociaii@acionarii# debitorii i creditorii diveri. 4.1. D+,'*'"#' ' /"#$%"$#' 0#'3'.- -&")#'',+ ' %#+&.+,+ 1elaiile cu partenerii sunt evideniate n contabilitatea financiar prin folosirea unei clase de 6conturi de teri7. Se re"sesc aici datoriile ,obli"aiile sau an"a+amentelentreprinderii precum i creanele fa de alte persoane. 4rebuie subliniat faptul c prin aceast clas de conturi nu sunt contabilizate creanele i datoriile financiare# determinate de creditele pe termen scurt acordate i respectiv primite de unitate. Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de lucrri n folosul acestuia. =n mod generic, cel care are o datorie, poate fi numit debitor. Datoriile apar ntre relaiile dintre entitate i furnizori ,furnizori# furnizori de imobilizri# efecte de pltit-# cu personalul# cu bu"etul statului# cu bu"etul asi"urrilor sociale# n cadrul "rupului# cu asociaii# cu creditorii diveri# precum i cu clienii ,clieni/ creditori-. Creana reprezint contrapartida unei datorii i se concretizeaz n dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu, execuia unei lucrri. >itularul unei creane este numit, n mod generic creditor. 5n desfurarea activitii sale# entitatea nre"istreaz creane n relaiile cu clienii ,creane/clieni# efecte de primit-# cu debitorii# cu personalul# cu bu"etul statului ,4D= de recuperat# vrsminte de impozite peste suma real-# cu bu"etul asi"urrilor sociale# precum i n cadrul "rupului# cu asociaii# cu subunitile i c'iar cu furnizorii ,furnizori/ debitori-. 5n cate"oria datoriilor i creanelor se cuprind9 > Datorii i creane fa de furnizori i clieni; > Datorii i creane fa de personal; > Datorii i creane fa de bugetul asigurrilor sociale; > Datorii i creane fa de bugetul statului; > Datorii i creane fa de grup i acionari/asociai; > Datorii i creane fa de creditori, respectiv debitori diveri. 4.2. C)."&1','"&"+& -+%)."#',)# %$ ($#.'4)#'' $urnizorul este persoan fizic sau 1uridic care, n calitate de vnztor, pune la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra cost, n baza unei nelegeri prealabile. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii se conduce cu a+utorul urmtoarelor conturi sintetice de "radul 3 i "radul 339
.&% 6urnizori

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

.&4 .&. .&+ .&; .&?

5fecte de pltit 6urnizori de imobilizri ; 5fecte de pltit pentru imobilizri 6urnizori 6urnizori .&?% .&?3 facturi nesosite debitori 6urnizori#debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 6urnizori#debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri

<

Conturile .&% )6urnizori*# .&4 )5fecte de pltit*# .&. )6urnizori de imobilizri*# .&+ )5fecte de pltit pentru imobilizri*# .&; )6urnizori facturi nesosite* au funcie contabil de pasiv# n timp ce contul .&? )6urnizori debitori* are funcie contabil de activ. 4.3. C)."&1','"&"+& -+%)."#',)# %$ 0+#/).&,$,9 %$ &/'8$##',+ /)%'&,+ ' 0#)"+%'& /)%'&, Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat. -bservaii! %. 0entru munca prestat n baza contractului individual de munc# fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani. 3. 5n mod principial# salariile se stabilesc prin ne"ocieri individuale sau @ i colective# ntre persoanele +uridice sau fizice care an"a+eaz i salariai sau reprezentani ai acestora. Ca o excepie de la acest principiu# sistemul de salarizare al personalului din instituiile publice finanate inte"ral sau n ma+oritate de la bu"etul de stat# bu"etul asi"urrilor sociale de stat# bu"etele locale i bu"etele fondurilor speciale se stabilete prin le"e#cu consultarea or"anizaiilor sindicale reprezentative. 4. Salariul se stabilete pentru fiecare salariat n raport cu pre"tirea ,calificarea- i competena profesional# cu importana i complexitatea lucrrilor ce revin postului n care este ncadrat# i cuprinde9 Salariul de baz# care se acord n raport cu timpul lucrat. 5ncep:nd cu data de 1 ianuarie 2))%# salariul de baz minim brut pe ar "arantat n plat se stabilete la $)) lei

2unciunea contului .&4 )5fecte de plBtit* este prezentat la para"raful .... 'ontabilitatea decontBrilor comerciale pe bazB de efecte de comer< % 2unciunea contului .&+ )5fecte de plBtit pentru imobilizBri* este prezentat la para"raful .... 'ontabilitatea decontBrilor comerciale pe bazB de efecte de comer<

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

lunar # pentru un pro"ram complet de lucru de 17) ore n medie pe lun n anul 2))%# reprezent:nd 2#&41 lei@or. Conform Contractului Colectiv de !unc Cnic la .ivel .aional pentru perioada 1) 2))7/2)1)# au fost stabilii urmtorii coeficieni minimi de ierar'izare # care se aplic la salariul minim ne"ociat pe societate pentru urmtoarele cate"orii de salariai9 muncitori9 / necalificai F 1? / calificai F 1#2? personal administrativ ncadrat n funcii pentru care condiia de pre"tire este9 / liceal F 1#2? / postliceal F 1#2$? personal de specialitate ncadrat pe funcii pentru care condiia de pre"tire este9 / coala de maitri F 1#3? / studii superioare de scurt durat F1#$? personal ncadrat pe funcii pentru care condiia de pre"tire este cea de studii 11 superioare F 2 . Sporuri # i anume9 > pentru condiii de munc deosebite, grele, periculoase sau penibile? > pentru condiii novice de munc? > pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele de srbtori legale? > pentru vechime n munc9 minimum $G pentru 3 ani vec'ime i maximum 2$G pentru o vec'ime de peste 2) de ani# din salariul de baz? > pentru lucrul n timpul nopii? > pentru exercitarea i a unei alte funcii? > alte categorii de sporuri9 sporul de izolare# sporul pentru folosirea unei limbi strine ,dac aceasta nu este cuprins n obli"aiile postului-# sporul de fidelitate# sporul de confidenialitate# sporul pentru risc i suprasolicitare neuropsi'ic# sporul pentru titlul tiinific de doctor# etc. Adaosuri( > adaosul de acord? > premiile acordate din fondul de premiere?
12

&

5ncep:nd cu 1 iulie 2))%# salariul de baz minim brut pe ar "arantat n plat va fi de $4) lei lunar# reprezent:nd 3#176 lei@or# n condiiile realizrii principalilor indicatori economici pe care este construit bu"etul de stat pe anul 2))%# respectiv creterea produsului intern brut# inta de inflaie# precum i de nivelul productivitii muncii. 1) Coeficienii minimi de ierar'izare se aplic la salariul minim ne"ociat pe societate# care ,ncep:nd cu data de 1.)1.2))%- nu poate fi mai mic de $)) lei# cu excepia ramurilor pentru care este ne"ociat un salariu mai mare de $)) lei# salariu care se va aplica pentru salariaii din acea ramur ,n ramura construcii salariul minim este $7) lei# iar n ramura ener"ie electric# termic# petrol i "aze este de 62) lei-. 11 Coeficientul minim de ierar'izare 2 se aplic numai pentru personalul ncadrat pe funcii pentru care condiia de pre"tire este cea de studii superioare ,nu pentru personalul care are studii superioare# dar este an"a+at pe un post inferior pre"tirii deinute-. 12 Sporurile se acord numai la locurile de munc unde acestea nu sunt cuprinse n salariul de baz

&

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

> alte adaosuri# convenite la nivelul unitilor i instituiilor9 participarea salariailor la profit# tic'etele de mas# tic'etele cadou sau tic'ete de cre acordate conform prevederilor le"ale i nele"erii prilor. .. 0rin sinta"ma venitul brut realizat lunar se nele"e totalitatea veniturilor n bani sau n natur# realizate dintr/o activitate dependent# indiferent de fondurile din care acestea se ac'it# realizate de asi"urai. 5n venitul brut realizat de aceste cate"orii de persoane sunt incluse i acele venituri n bani sau n natur care sunt obinute ca urmare a desfurrii unor activiti remunerate# n folosul unor entiti# altele dec:t an"a+atorul@an"a+atorii la care se deruleaz activitatea de baz. Contabilitatea decontrilor cu personalul se conduce cu a+utorul urmtoarelor conturi sintetice de "radul 3 i "radul 339 .3% $ersonal # salarii datorate .34 $ersonal # a1utoare materiale datorate .3. $rime reprezentnd participarea personalului la profit .3+ Avansuri acordate personalului .3, Drepturi de personal neridicate .3< @eineri din salarii datorate terilor .3; Alte datorii i creane n legtur cu personalul .3;% Alte datorii n legtur cu personalul .3;3 Alte creane n legtur cu personalul 2mpozitul pe venituri de natura salariilor ... Conturile .3% )$ersonal # salarii datorate*# .34 )$ersonal # a1utoare materiale datorate*# .3. )$rime reprezentnd participarea personalului la profit*# .3, )Drepturi de personal neridicate*# .3< )@eineri din salarii datorate terilor*# .3;% )Alte datorii n legtur cu personalul* i ... )2mpozitul pe venituri de natura salariilor* au funcie contabil de pasiv# n timp ce conturile .3+ )Avansuri acordate personalului* i .3;3 )Alte creane n legtur cu personalul* au funcie contabil de activ. 4.4. C)."&1','"&"+& )0+#&'$.',)# 0#'3'.- "&5& 0+ 3&,)&#+& &-$8&" )axa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este calculat asupra operaiunilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii Contul 442 6>axa pe valoarea adugat7 se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de "radul 339 ..34 >7A de plat ..3. >7A de recuperat >7A deductibil ..3, >7A colectat ..3< >7A neexigibil ..3;
13 %4

.ormele metodolo"ice de aplicare a *e"ii privind sistemul asi"urrilor pentru oma+

CURS CONTABILITATE FINANCIAR PROF.UNIV.DR. GHEORGHE LEPDATU

Conturile ..34 )>7A de plat* i ..3< )>7A colectat* au funcie de contabil de pasiv# conturile ..3. )>7A de recuperat* i ..3, )>7A deductibil* au funcie contabil de activ# n timp ce contul ..3; )>7A neexigibil* este bifuncional. *xemple( 5xemplul %! (e nregistreaz aprovizionarea de materii prime la cost de achiziie de %&.&&& lei 9 >7A %?A, conform facturii furnizorului i otei de intrare#recepie! F 4!1 )6urnizori* 1 1. &)) : )"aterii prime* 1).))) 3!1 1.&)) 4426 )>7A deductibil* 5xemplul 3! (e nregistreaz lucrrile de ntreinere i reparaii efectuate la un utila1 tehnologic n baza Devizului de lucrri n valoare de +.&&& lei, >7A %?A. 6acturarea lucrrii are loc n luna urmtoare! a- 1ecepionarea lucrrii de reparaii conform 0rocesului verbal i Devizului de c'eltuieli9 F 4!8 )6urnizori # facturi nesosite* $.&$) : )'heltuieli cu ntreinerea $.))) 611 i reparaiile* 4428 )>7A neexigibil* &$) b- 0rimirea facturii pentru lucrarea de reparaii9 4!8 )6urnizori # facturi nesosite* F 4!1 )6urnizori* $.&$)

i concomitent# re"ularizarea 4D=9 4426 )>7A deductibil* F 4428 )>7A neexigibil* &$)

5xemplul 4! (e nregistreaz livrarea de produse finite la preul de vnzare de %+.&&& lei, >7A %?A. >otodat se factureaz i lucrri de consultan de ,&& lei, >7A %?A. $reul de nregistrare al produselor finite este de %3.+&& lei! a- 2acturarea produselor finite i a lucrrii de consultan9
4111 )'lieni* F : !1 !4 442 )7enituri din vnzarea produselor finite* )7enituri din lucrri executate i servicii prestate* )>7A colectat* 1%.$64 1$.))) 6)) 2.&64

b- Scoaterea din "estiune a produselor finite v:ndute9 11 )7ariaia stocurilor* F 345 )$roduse finite* 12.$))

4.5. C)."&1','"&"+& -+%)."#',)# %$ -+1'")#'' ' %#+-'")#'' -'3+#' Creanele i obli"aiile ntreprinderii fa de persoanele fizice i +uridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au le"tur cu activitatea de exploatare normal a unitii vor fi reflectate distinct n contabilitate sub forma debitorilor i creditorilor diveri. Debitorii diveri reflect creanele entitii fa de persoanele fizice i 1uridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu activitatea de exploatare normal a entitii ,bunuri constatate lips sau deteriorate# imputate terilor? v:nzarea imobilizrilor i a titlurilor de plasament# dividende de ncasat pentru titlurile imobilizate sau de plasament? alte creane izvor:te din existena unor titluri executorii etc.-. %. -bservaie ! 5n cate"oria debitorilor diveri se evideniaz i sumele reprezent:nd avansuri de trezorerie# nedecontate p:n la data bilanului. Creditorii diveri reflect datoriile entitii fa de persoanele fizice i 1uridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu activitatea de exploatare normal a entitii ,sume datorate terilor reprezent:nd desp"ubiri i penaliti? c'eltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii? sume ncasate i necuvenite? alte datorii fa de teri n baza unor titluri executorii etc.-. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri se conduce cu a+utorul urmtoarelor conturi sintetice de "rad 39 .,% Debitori diveri .,3 'reditori diveri Contul .,% )Debitori diveri* are funcie contabil de activ# n timp ce contul )'reditori diveri* are funcie contabil de pasiv. *xemple( 5xemplul %! (e imput unui ter, valoarea mrfurilor lsate n custodie, deteriorate din vina acestuia, n sum de %.&&& lei 9 >7A %?A! > nre"istrarea creanei fa de ter
461 )Debitori diveri* F : 588 442 )Alte venituri din exploatare* )>7A colectat* 1.1&) 1.))) 1&)

> scoaterea din "estiune a mrfurilor deteriorate9 6! )'heltuieli privind mrfurile* F 35 )"rfuri aflate la teri* 1.)))

5xemplul 3! - entitate vinde un mi1loc de transport complet amortizat cu preul de vnzare de ,.&&& lei 9 >7A %?A, tiind c valoarea de intrare este de +.&&& lei! > v:nzarea mi+locului de transport9
14

1e"lementri contabile conforme cu Directiva a 3D/a a Comunitilor conomice uropene

461

)Debitori diveri*

: 583 442

)7enituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital* )>7A colectat*

7.14) 6.))) 1.14)

> scoaterea din "estiune a mi+locului de transport9 2813 )Amortizarea F 2133 instalaiilor, mi1loacelor de transport, animalelor i plantaiilor* )"i1loace transport* de $.)))

5. CONTABILITATEA TREZORERIEI 5.1. D+,'*'"#' ' /"#$%"$#' 0#'3'.- 3&,)#',+ -+ "#+4)#+#'+ 4rezoreria unei entiti ocup locul central n cadrul sistemului informaional economic# ntruc:t toate operaiunile n cadrul ciclurilor de finanare# investiii i 1$ exploatare se exprim valoric ,fi".$.1.- 9 )rezoreria entitii reprezint puntea de legtur ntre cele trei activiti delimitate mai sus i 1oac rolul unui filtru de reglare a fluxurilor n cadrul relaiei fundamentale! bani marf bani. Circuitul sc'imburilor de mrfuri furnizeaz un exemplu de flux fizic care se transform n flux monetar# dup un stadiu intermediar de creane ,la v:nzare- sau datorii ,la cumprare-. =ceste operaiuni eseniale de "estiune# care circul prin vase comunicante n@din trezorerie# an"a+eaz fluxuri simultane i@sau alternative care se ec'ilibreaz. =stfel# n literatura de specialitate# la baza "ruprii fluxurilor stau# n principal# dou criterii9 Criteriul patrimonial # care definesc fluxurile ca fiind drepturi i obligaii ce nu au obligatoriu impact asupra disponibilitilor! > $luxuri patrimoniale reale# care se concretizeaz n intrri i ieiri de bunuri i servicii n cadrul tranzaciilor economice; > $luxuri patrimoniale financiare# ce pot reprezenta echivalentul fluxurilor reale, de sens opus, sau autonome /fr contrapartid fizic! plata obligaiilor fiscale, sociale dobnzii etc.0!
0arasc'ivescu# D.!.# 1adu# 2.# 6Definirea dinamicB a trezoreriei7# n volumul conomH and "lobalisation. 3nternational scientific conference / Cniversitatea 6Constantin 8r:ncui7# 4:r"u Iiu# ditura Cniversitaria# Craiova# 2))$# pa". 1$. 16 u"ui 3. 6'ontabilitatea fluxurilor de trezorerie7# ditura conomic# 8ucureti# 2))2# pa". $2.
1$

16

fluxuri monetare /de trezorerie0, sub forma ncasrilor i plilor efective; fluxuri decalate /amnate0, sub forma ncasrilor i plilor viitoare, datorate existenei creditelor comerciale i financiare > $luxuri patrimoniale de rectificare /neutre0, fr influene asupra trezoreriei, dar care au rolul de a reflecta valoarea real a patrimoniului /evaluarea stocurilor, delimitarea cheltuielilor si veniturilor, amortizri, provizioane i reevaluri etc.0.
> >

Criteriul funcional9 corespunztor celor trei tipuri de activiti specifice unei ntreprinderi! > $luxuri de trezorerie din activitatea de exploatare& determinate pe baza relaiei9 7enituri ncasate 'heltuieli pltite B 7ariaia decala1elor de trezorerie > $luxuri de trezorerie din activitatea de investiii& determinate pe baza relaiei9 7nzri de imobilizri Achiziii de imobilizri B 7ariaia decala1elor de trezorerie > $luxuri de trezorerie din activitatea de finanare& determinate pe baza relaiei9 'reteri de capital @ambursri de capital 9 =mprumuturi contractate @ambursri de mprumuturi B 7ariaia decala1elor de trezorerie 5n cadrul sistemului informaional al entitii# trezoreria cuprinde ansamblul deciziilor, regulilor i procedurilor care au ca obiectiv ma1or meninerea echilibrului financiar i creterea valorii financiare a entitii. Conceptul de trezorerie poate fi abordat din dou puncte de vedere# i anume179 +rganizatoric, >rezoreria reprezint parte din organigrama unei entiti, cu sarcini i atribuii precis delimitate. 6unciile acestei structuri administrative sunt operaionale i sunt legate de gestiunea lichiditilor i a riscurilor financiare n asigurarea echilibrului financiar pe termen scurt i lung. Structural, Definirea trezoreriei comport accepiunile! > n sens static# trezoreria se calculeaz la o dat determinat, ca diferen ntre fondul de rulment necesar /6@ 0 i nevoia de fond de rulment / 6@0 i este dependent de situaia relativ a resurselor i mi1loacelor; > n sens dinamic# trezoreria se calculeaz ntre dou date determinate, ca variaie ntre fluxurile de ncasri i pli. Contabilitatea trezoreriei asi"ur evidena existenei i micrii9 > > >
17

2nvestiiilor financiare pe termen scurt; Disponibilitilor n conturi la bnci i n cas; Acreditivelor.

0arasc'ivescu# D.!.# 1adu# 2.# lucrare cit.# pa". 1$

5.2. C)."&1','"&"+& &%#+-'"'3+,)# ="entul economic intr n relaii cu partenerii ce pot s cear drept modalitate de plat# a bunurilor livrate# lucrrilor executate i serviciilor prestate# acreditivul. Acreditivele reprezint mi1loacele bneti rezervate la banc ntr#un cont distinct, la dispoziia unui furnizor, din care se fac pli pe msura efecturii livrrilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor cu respectarea anumitor condiii. -bservaie! !ecanismul derulrii acreditivului ca modalitate de plat utilizat pentru stin"erea obli"aiilor care decur" din tranzaciile comerciale este prezentat n 2i"ura $.1. Contabilitatea acreditivelor se conduce cu a+utorul contului sintetic de "radul 3 +.% )Acreditive*# cu funcie contabil de activ# care se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de "radul 339 +.%% Acreditive n lei +.%3 Acreditive n valut 5n debitul contului +.% )Acreditive* se nre"istreaz9 valoarea acreditivelor desc'ise la dispoziia terilor ,C. ct. $%1-? diferenele favorabile de curs valutar# aferente soldului la nc'eierea exerciiului financiar# privind acreditivele desc'ise n valut ,C. ct. 76$-. 5n creditul contului se nre"istreaz9 sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului ,D. ct. 4)1# 4)4# $%1-? diferenele nefavorabile de curs valutar# aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului sau soldului privind acreditivele desc'ise n valut# la nc'eierea exerciiului financiar sau la lic'idarea acestora ,D. ct. 66$-. (oldul contului reprezint valoarea acreditivelor desc'ise n bnci# existente. Contabilitatea acreditivelor se conduce cu a+utorul contului sintetic de "radul 3 +.3 )Avansuri de trezorerie*# care are funcie contabil de activ. 5n debitul contului +.3 )Avansuri de trezorerie* se nre"istreaz9 avansurile de trezorerie acordate ,C. ct. $31-? diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut# la nc'eierea exerciiului financiar ,C. ct. 76$-. 5n creditul contului se nre"istreaz9 avansurile de trezorerie +ustificate prin ac'iziia de stocuri# inclusiv diferenele de pre nefavorabile# aferente ,D. ct. 3)1 la 3)3# 3)%# 361# 36%# 371# 3%1# 3%%# 4)1-? c'eltuieli reprezent:nd valoarea materialelor nestocate# consumurilor de ener"ie i apa# ntreinere i reparaii# primele de asi"urare# studii i cercetare executate de teri# comisioane i onorarii# protocol# reclam i publicitate# transport de bunuri# deplasri# potale i telecomunicaii# alte servicii executate de teri ,D. ct. 6)2 la 6)$# 611 la 614# 622 la 626# 62%-? sume reprezent:nd avansuri ne+ustificate ,D. ct. 42%-? sumele reprezent:nd avansuri de trezorerie# nedecontate p:n la data bilanului ,D. ct. 461-? sume restituite n numerar reprezent:nd avansuri de trezorerie neutilizate ,D. ct. $31-? sume utilizate pentru ac'itarea altor valori ,D. ct. $32-?

diferenele nefavorabile de curs valutar# aferente avansurilor de trezorerie n valut# la nc'eierea exerciiului financiar sau la lic'idarea acestora ,D. ct. 66$-. (oldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie# nedecontate. 4. 5n contul +.3)Avansuri de trezorerie* vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de card/uri. 6. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 6.1. C)."&1','"&"+& %;+,"$'+,',)# C-eltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de! > ieiri sau scderi ale valorii activelor; > creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. 6.1.1. C)."&1','"&"+& %;+,"$'+,',)# -+ +50,)&"&#+ C-eltuielile de exploatare sunt cheltuielile efectuate de entitate n vederea realizrii obiectului de activitate. 5n cate"oria c'eltuielilor de exploatare se cuprind9 > 'heltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambala1elor; > 'heltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri /colaboratori0; comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; > 'heltuieli cu personalul ,salariile# asi"urrile i protecia social i alte c'eltuieli cu personalul# suportate de entitate-? > 'heltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de unitatea patrimonial9 impozitul suplimentar pe salarii# impozitul pe cldiri# taxa pentru folosirea terenurilor# taxa asupra mi+loacelor de transport i altele? > Alte cheltuieli de exploatare ,pierderi din creane i debitori diveri? desp"ubiri# amenzi i penaliti? donaii i alte c'eltuieli similare? c'eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.-.

Contabilitatea c'eltuielilor de exploatare se conduce cu a+utorul urmtoarelor conturi sintetice de "radul 3 i "radul 339 ,&% 'heltuieli cu materiile prime ,&3 'heltuieli cu materialele consumabile ,&3% 'heltuieli cu materialele auxiliare ,&33 'heltuieli privind combustibilul ,&34 'heltuieli privind materialele pentru ambalat ,&3. 'heltuieli privind piesele de schimb ,&3+ 'heltuieli privind seminele i materialele de plantat ,&3, 'heltuieli privind fura1ele ,&3; 'heltuieli privind alte materiale consumabile 'heltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ,&4 ,&. 'heltuieli privind materialele nestocate ,&+ 'heltuieli privind energia i apa ,&, 'heltuieli privind animalele i psrile ,&< 'heltuieli privind mrfurile ,&; 'heltuieli privind ambala1ele ,%% 'heltuieli cu ntreinerea i reparaiile ,%3 'heltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile ,%4 'heltuieli cu primele de asigurare ,%. 'heltuieli cu studiile i cercetrile ,3% 'heltuieli cu colaboratorii ,33 'heltuieli privind comisioanele i onorariile ,34 'heltuieli de protocol, reclam i publicitate ,3. 'heltuieli cu transportul de bunuri i personal ,3+ 'heltuieli cu deplasri, detari i transferri ,3, 'heltuieli potale i taxe de telecomunicaii ,3< 'heltuieli cu serviciile bancare i asimilate ,3; Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri ,4+ 'heltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ,.% 'heltuieli cu salariile personalului ,.3 'heltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor ,.+ 'heltuieli privind asigurrile i protecia social ,.+% 'ontribuia unitii la asigurrile sociale ,.+3 'ontribuia unitii pentru a1utorul de oma1 ,.+4 'ontribuia anga1atorului pentru asigurrile sociale de sntate ,.+; Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social ,+. $ierderi din creane i debitori diveri ,+; Alte cheltuieli de exploatare ,+;% Despgubiri, amenzi i penaliti

 ,+;3 ,+;4 ,+;; 6.2. C)."&1','"&"+& 3+.'"$#',)#

Donaii i subvenii acordate 'heltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital Alte cheltuieli de exploatare

6.2.1. D+,'*'"#' ' /"#$%"$#' 0#'3'.- 3+.'"$#',+ .eniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de! > intrri sau creteri ale valorii activelor; > descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. 6.2.2. C)."&1','"&"+& 3+.'"$#',)# -'. +50,)&"&#+ .eniturile din exploatare sunt veniturile obinute de entitate n conformitate cu obiectul de activitate 5n cate"oria veniturilor din exploatare se cuprind9 > 7enituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii; > 7enituri din variaia stocurilor# reprezentnd variaia n plus /cretere0 sau n minus /reducere0 dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul a1ustrile pentru depreciere reflectate; > 7enituri din producia de imobilizri# reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; > 7enituri din subvenii de exploatare# reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; > Alte venituri din exploatarea curent# cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. Contabilitatea veniturilor din exploatare se conduce cu a+utorul urmtoarelor conturi sintetice de "radul 3 i "radul 339
<&% <&3 <&4 <&. 7enituri 7enituri 7enituri 7enituri din vnzarea produselor finite din vnzarea semifabricatelor din vnzarea produselor reziduale din lucrri executate i servicii prestate

 <&+ <&, <&< <&; <%% <3% <33 <.%

<+. <+;

7enituri din studii i cercetri 7enituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 7enituri din vnzarea mrfurilor 7enituri din activiti diverse 7ariaia stocurilor 7enituri din producia de imobilizri necorporale 7enituri din producia de imobilizri corporale 7enituri din subvenii de exploatare <.%% 7enituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri <.%3 7enituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile <.%4 7enituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe <.%. 7enituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului <.%+ 7enituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social <.%, 7enituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare <.%< 7enituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri <.%; 7enituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat 7enituri din creane reactivate i debitori diveri Alte venituri din exploatare <+;% 7enituri din despgubiri, amenzi i penaliti <+;3 7enituri din donaii i subvenii primite <+;4 7enituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital <+;. 7enituri din subvenii pentru investiii <+;; Alte venituri din exploatare

. CALCULE DE SINTEZ ALE CONTABILITII .1. O1'+%"'3$, ' /"#$%"$#& /'"$&'',)# ('.&.%'&#+ &.$&,+ Scopul contabilitii este producerea de situaii financiare a cror obiectiv const n furnizarea de informaii care s ofere o ima"ine fidel a poziiei financiare# performanei# modificrii poziiei financiare# modificrilor capitalului propriu# utile unei sfere lar"i de utilizatori ,investitori# an"a+ai# creditori financiari# creditori comerciali# clieni# statul# publicul# mana"eri- n luarea de decizii economice ,vezi 2i"ura 7.1.-.
$oziia financiar $erformanele "odificarea poziiei financiare "odificarea capitalului propriu

SI)/AII $I0A0CIA'*

:ilanul contabil

'ontul de profit i pierdere

(ituaia fluxurilor trezorerie

de

(ituaia modificrilor capitalului propriu

$olitici contabile i note explicative

6igura <.%. ormalizarea obiectului contabilitii 2iecare parte component a situaiilor financiare reflect o anumit ima"ine a tranzaciilor i evenimentelor economice desfurate n cadrul exerciiului financiar9 :ilanul contabil# ca ima"ine a poziiei financiare# reflect capacitatea ntreprinderii de a se adapta la sc'imbrile de mediu cu a+utorul resurselor economice controlate ,activelor-# structurii de finanare ,capitaluri proprii i datorii-# precum i cu a+utorul unor indicatori economico/financiari de lic'iditate i exi"ibilitate. > 3nformaiile despre activele controlate sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a "enera flux de numerar# iar despre structura financiar# pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare i de repartizare a fluxurilor viitoare de trezorerie ntre partenerii ntreprinderii. > 5n consecin# poziia financiar reprezint relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale unei ntreprinderi, aa cum sunt raportate n bilan. 'ontul de profit i pierdere# ca ima"ine a performanelor ntreprinderii# reflect capacitatea ntreprinderii de a "enera profit. 3nformaiile despre performane sunt utile pentru anticiparea capacitii ntreprinderii de a "enera fluxuri de trezorerie ,venituriprin utilizarea resurselor existente ,c'eltuieli-# precum i "radul de eficien n utilizarea de noi resurse ,profit sau pierdere-? (ituaia fluxurilor de trezorerie# ca ima"ine a sntii financiare a ntreprinderii# reflect capacitatea ntreprinderii de a "enera i utiliza fluxuri de numerar din activitile de exploatare# investiii i finanare? (ituaia modificrilor capitalului propriu# ca ima"ine a valorii ntreprinderii# permite analiza capacitii de meninere a capitalului fizic i financiar# precum i profitul "eneral sau pierderea "eneral a ntreprinderii# astfel9 > potrivit conceptului de meninere a capitalului fizic# profitul este rezultatul diferenelor dintre capacitatea de exploatare ,capacitatea fizic productiv- la finele exerciiului i nceputul exerciiului# dup excluderea oricror distribuii @ contribuii ctre @ din partea acionarilor? > potrivit conceptului de meninere a capitalului financiar# profitul este rezultatul diferenelor dintre valoarea financiar a activelor nete la finele exerciiului i nceputul exerciiului# dup excluderea oricror distribuii @ contribuii ctre @ din partea acionarilor.

%;

1%

0rocesul de definire a conceptelor i terminolo"iei n le"tur cu obiectul contabilitii

.2. L$%##',+ 0#+,'*'.&#+ 0+."#$ 2.")%*'#+& /'"$&'',)# ('.&.%'&#+ *ucrrile preliminare pentru ntocmirea situaiilor financiare sunt urmtoarele9 > > > > > > > > > =ntocmirea balanei de verificare primar; 2nventarierea general a patrimoniului; 'ontabilitatea operaiilor de regularizare; =nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri; Determinarea impozitului pe profit; =nchiderea contului de cheltuieli ,?% )'heltuieli cu impozitul pe profit*; @epartizarea profitului net; =ntocmirea @egistrului 'artea#mare pentru conturile utilizate dup ntocmirea balanei de verificare primare; =ntocmirea balanei de verificare finale.

BIBLIOGRAFIE 1. 2. 3. 4. $. 6. 7. %. &. 1). 11. 12. C'iraa Caraiani # !i'aela Dumitrana =.Du escu (.Calin# !.1istea !.1istea# C.Dumitru (.Calin# !.1istea !.1istea ..2elea"a # *.!alciu !.1istea ..2elea"a# 3.3onaJcu ;'eor"'e D.*epBdatu ;'eor"'e D.*epBdatu ;'eor"'e 8azele contabilitaii d. 3nfo!e"a# 8ucureti# 2))$ ;'id pentru n<ele"erea Ji aplicarea Standardelor 3nterna<ionale de Contabilitate# d Ceccar# 8azele contabilitB<ii# d. DidacticB Ji 0eda"o"icB# 8ucureJti# 2))3 Contabilitatea ntreprinderii# d.!ar"Britar# 8ucureJri# 2))1 8azele contabilitB<ii# d..a<ional# 8ucureJti# 2))) (p<iuni Ji metode contabile de ntreprindere# d 4ribuna conomicB# 8ucureJti# 2))1 0olitici Ji op<iuni contabile# d. conomicB# 8ucureJti# 2))2 8azB Ji alternativ n contabilitatea ntreprinderii# d.4ribuna economicB# 8ucureJti# 2))3 4ratat de contabilitate financiarB# d. conomicB# 8ucureJti# 1&&% ;estiunea Datoriei 0ublice# ditura 0roCniversitaria# 8ucuresti# 2))7 Contabilitate 2inanciarB# ditura 0roCniversitaria# 8ucuresti# 2)1)# Standarde# 4eorii i Sisteme de Conducere a

D.*epBdatu 13. 14. 1$. ;'eor"'e D.*epBdatu ;'eor"'e D.*epBdatu ;'eor"'e D.*epBdatu ***

***

ContabilitB ii pe 0lan !ondial# ditura 0roCniversitaria# 8ucuresti# 2)1)# Contabilitate de ;estiune# ditura 0roCniversitaria# 8ucuresti# 2)1) Contabilitatea =ctivitB ii de Comer xterior# ditura 0roCniversitaria# 8ucuresti# 2)1) =udit , intern i statutar-# ditura 0roCniversitaria# 8ucuresti# 2)1) Standarde 3nterna<ionale de 1aportare 2inanciarB ,321SS4!- incluz:nd Standardele 3nterna<ionale de 4! Contabilitate ,3=S S - Ji interpretBrile lor la )1.3.2))7# d. C CC=1# 8ucureJti# 2))7? *e"ea nr. 31@1&&) privind societB<ile comerciale republicatB n !onitorul (ficial al 1om:niei# partea 3# nr. 1)66@17.K3.2))4# modificatB prin *e"ea nr. 3)2@24.K.2))$ publicatB n !onitorul (ficial al 1om:niei# partea 3# nr. &$3@27.K.2))$? *e"ea contabilitB<ii nr. %2@1&&1 republicatB n !onitorul (ficial al 1om:niei# partea 3# nr. 4%@)4.)1.2))$? (.!.2. 0ublice nr. &)7@27 iunie 2))$# privind aprobarea cate"oriilor de persoane +uridice care aplicB re"lementBrile contabile conforme cu Standardele 3nterna<ionale de 1aportare 2inanciarB# respectiv re"lementBri contabile conforme cu Directivele europene# publicat n !onitorul (ficial al 1om:niei# partea 3# nr. $&7@11.D33.2))$? (.!.2. 0ublice nr.3)$$@2))& pentru aplicarea re"lementBrilor contabile conforme cu directivele europene?

*** ***

***