Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2/2011
6 422657 000013
costului capitalului l Auditul extern sub impactul crizei financiare l Armonizarea rezultatului contabil cu rezultatul fiscal l Evenimente ulterioare datei bilanului n contextul Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene l Consideraii privind aplicarea ISA 550, Pri afiliate
Director tiinific: Prof.univ.dr. Pavel NSTASE, ASE Bucureti Director editorial: Dr. Redactor ef: Corneliu CRLAN Cristiana RUS
Consiliul tiinific
Academician Constantin IONETE, Academia Romn Academician Iulian VCREL, Academia Romn Prof. univ. dr. Dinu AIRINEI, Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai Prof. univ. dr. Veronel AVRAM, auditor financiar, Universitatea din Craiova Prof. univ. dr. Sorin BRICIU, Universitatea 1 Decembrie 1918, Alba Iulia Prof. univ. dr. Alain BURLAUD, Institut National des Techniques Economiques et Comptables, Paris Prof. univ. dr. Tatiana DNESCU, auditor financiar, Universitatea Petru Maior, Trgu Mure Prof. univ. dr. David HILLIER, Leeds University Business School, Marea Britanie Prof. univ. dr. Allan HODGSON, Amsterdam Business School, Olanda Prof. univ. dr. Ion IONACU, auditor financiar, Academia de Studii Economice, Bucureti Prof. univ. dr. Dumitru MATI, auditor financiar, Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca Prof. univ. dr. Marilen PIRTEA, Universitatea de Vest, Timioara Prof. univ. dr. Vasile RILEANU, auditor financiar, Academia de Studii Economice, Bucureti Prof. univ. dr. Victoria STANCIU, auditor financiar, Academia de Studii Economice, Bucureti Prof. univ. dr. Ioan TALPO, auditor financiar, Universitatea de Vest din Timioara Mircea BOZGA, auditor financiar, ACCA, PricewaterhouseCoopers, Bucureti Dr. Alexandra LAZR, auditor financiar, director adjunct n Ministerul Finanelor Publice Andreia STANCIU, director ACCA Europa de Sud-Est Monica TEFAN, auditor financiar, ACCA, Bucureti
Revist recunoscut de CNCSIS, categoria B+ B.D.I.: http://www.ulrichsweb.com; http://www.proquest.com; www.ebscohost.com Revist inclus n platforma editorial romn SCIPIO: www.scipio.ro Marc nregistrat la OSIM, sub nr. M2010 07387 Colectiv redacional: Marina ANTOFIE, Adriana COA, Alexandra JORA, Alice PETCU, Daniela TEFNU, Angela TUDOR Secretar de redacie: Cristina RADU Prezentare grafic i tehnoredactare: Nicolae LOGIN
Tipar: Universal Color S.A., str.Victoriei, bl. A2-A3, Piteti, tel.: +40 (248) 215788 ISSN 1844 - 8801 Consiliul tiinific i colectivul redacional nu i asum responsabilitatea pentru coninutul articolelor publicate n revist.
Telefon: (021) 410.74.43 interior 120; Fax: (021) 410.03.48; E-mail: revista@cafr.ro; http: revista.cafr.ro
Evaluri
1. Introducere Ethical Regulations in the Accounting Profession - an European and International Approach
The topic regarding ethics in the accounting profession exerts an increasing fascination, both for practitioners, and for the regulation authorities and the academic environment, mostly because of the events from the beginning of the XXIst century (such as the well-known Enron, WorldCom and Parmalat scandals), because of the current globalization context, of the material prosperity considered to be a priority by economic entities, as well as because of the danger of demonetization of the professions, in general. Both the international literature, as well as the national literature in the field paid increased attention to this topic. However, the Romanian literature mainly debates aspects related to the ethical regulations in force at international level. The novelty of the present article consists in its double purpose: first, that of presenting by comparison both the ethical regulations in force at international level, and the ones issued in the European Union and the ones in vigor in the United States of America and second, that of debating the necessity and adequacy of the ethical regulations in the accounting profession. The research approach is analytical-argumentative in nature and is well substantiated, especially that the ethical regulations to be observed by the accounting professionals, as well as the courses on ethical subjects to be attended by them are increasingly numerous, complex and demanding. The main conclusions of the authors consist in the fact that the strongest argument in favor of ethical regulations is the accounting profession's need for legitimizing its status (at a macro level) and the professional accountant's desire to maintain reputation (at a micro-level). Key words: accounting profession, ethics, regulation, regulation authority, reputation JEL Classification: M42, L84 Cuvinte cheie: profesia contabil, etic, reglementare, autoritatea de reglementare, reputaie Evenimentele de la nceputul secolului al XXI-lea, cum ar fi binecunoscutele scandaluri Enron, WorldCom i Parmalat, precum i actualul context al globalizrii, accentul pus din ce n ce mai mult de entitile economice pe aspecte de prosperitate material i pericolul demonetizrii profesiilor au generat o atenie crescnd asupra eticii n profesia contabil. n literatura naional de specialitate aceast tematic a prezentat un interes major, dat fiind numrul de studii publicate recent n acest domeniu. Morariu (2007) trateaz aspecte de competen, confidenialitate i comportament profesional n contextul Codului etic pentru profesionitii contabili, iar Mihilescu (2007) prezint rigorile i principiile de etic ale auditorilor n misiunile de audit. Relaia dintre profesionalism i etic n profesia contabil i de audit este dezbtut de Lazr (2008), n timp ce dilemele etice sunt prezentate ntr-o abordare structurat de ctre Badea (2008). Rusovici & Rusu (2008) abordeaz o tem nrudit cu etica i profesionalismul auditorului financiar, respectiv reputaia profesional, considerat a fi un bun de mare
* Prof. univ. dr., Academia de Studii Economice Bucureti, e-mail: eturlea@yahoo.com ** Prof. univ. dr., Academia de Studii Economice Bucureti, e-mail: stefanescu.aura@gmail.com *** Drd., Academia de Studii Economice Bucureti, e-mail: mihaela.g.mocanu@gmail.com
2/2011
Evaluri
pre. Partizan al eticii n profesia contabil, Popescu et al (2009) realizeaz un studiu privind etica profesionistului contabil n condiiile crizei financiareconomice globale prin care identific lacunele eticii n afaceri i presiunile specifice existente n condiii de criz, promoveaz ideea unui responsabil de etic i conformitate n companii i definete un sistem unitar de monitorizare a calitii i eticii n cabinetele de audit. Nu n ultimul rnd, printre studiile relevante n prezentul context se numr i cel al autorilor Morariu et al. (2009) care abordeaz prevederile standardelor de etic i conduit profesional la nivel global. Din analiza studiilor existente se poate conchide c, dei aspectelor n materie de etic relevante pentru profesia contabil li s-a acordat atenia cuvenit n literatura de specialitate din Romnia, accentul s-a pus preponderent pe reglementrile etice n vigoare la nivel internaional, dat fiind faptul c acestea sunt preluate i de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Cu toate acestea, n contextul actual al internaionalizrii profesiei contabile i al deschiderii crescnde a pieelor de capital din ntreaga lume, considerm ca importante att reglementrile etice existente la nivel internaional, cele elaborate n Uniunea European, precum i cele n vigoare n Statele Unite ale Americii. Pe de alt parte, observnd multitudinea i complexitatea reglementrilor n materie de etic pe care profesionitii contabili sunt obligai s le respecte, precum i cursurile privind aspectele de etic pe care acetia sunt obligai s le urmeze, prin cercetarea efectuat abordm problematica necesitii i adecvrii reglementrilor etice, aducnd att argumente pro, ct i argumente contra pe aceast tem. Lucrarea de fa este structurat astfel: n primul rnd, sunt prezentate regle4
mentrile etice n profesia contabil valabile la nivel internaional; n al doilea rnd, este discutat cadrul legislativ relevant pentru profesie dezvoltat n Uniunea European; iar, n al treilea rnd, sunt aduse n discuie reglementrile din Statele Unite ale Americii care privesc tema prezentului studiu. Fiecare dintre aceste trei seciuni are o structur similar, astfel: iniial, este prezentat autoritatea de reglementare, este urmrit evoluia n timp a reglementrilor n materie de etic a profesionistului contabil, sunt identificate principiile fundamentale pe care acesta este obligat s le ia n considerare i apoi sunt discutate pe scurt cerinele privind competena profesional. Seciunea final a articolului conine argumente n favoarea reglementrilor etice, contraargumente la adresa necesitii unor astfel de reglementri, precum i concluziile proprii privind tematica dezbtut.
tiv, deoarece, n urma analizei reglementrilor prezentate, sunt aduse att argumente n favoarea reglementrilor etice, ct i contraargumente la necesitatea unor astfel de reglementri, firul logic al argumentaiei astfel construite conducnd ctre concluzia final a articolului.
2. Abordare metodologic
Obiectivul prezentului articol este de a prezenta i de a analiza reglementrile existente la nivel internaional, n Uniunea European i n Statele Unite ale Americii n ceea ce privete etica profesionistului contabil. Din punct de vedere metodologic, demersul cercetrii este de natur analitic-argumentativ. Pe de o parte, demersul este de natur analitic, deoarece pentru fiecare categorie de reglementri (la nivel internaional, n Uniunea European i n Statele Unite ale Americii) sunt prezentate, secvenial, autoritatea de reglementare, evoluia n timp a reglementrilor relevante, principiile fundamentale i aspecte legate de competena profesional. Pe de alt parte, demersul este de natur argumenta-