SALARIOS ANTE LA NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL TIMBRADO DE LA NOMINA

Miguel Chamlaty Toledo..

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 Se expide una Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta que entr en vigor el 01 de enero de 2014, la cual presume una reduccin en su articulado, 195 Artculos contra los 238 de la actual ley. Unos de los argumentos que la autoridad dio fue la de simplificar y hacer mas fcil y sencilla su aplicacin, sin embargo y por el contrario, se observan varios problemas en su redaccin y claridad. Sin duda alguna mediante las Resoluciones Miscelneas que el SAT emita ayudarn a aclarar las dudas.

Nueva Ley del ISR 2014

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CONCEPTO
Se deben clasificar los ingresos sealados en el Captulo I del Ttulo IV de la LISR, en ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y, en ingresos que sin ser propiamente salarios, se asimilan a los mismos para efectos del impuesto sobre la renta.

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INGRESOS POR SALARIOS

El PRIMER PRRAFO del artculo 94 de la LISR, establece que se consideran, Ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado Los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral. La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y, Las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.
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INGRESOS POR SALARIOS

Adicionalmente se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado El importe de las becas otorgadas a personas que hubieran asumido la obligacin de prestar servicios a quien otorga la beca as como la ayuda o compensacin para renta de casa, transporte o cualquier otro concepto que se otorgue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el que se le designe (Art. 137 RLISR)
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ASIMILABLES
Art. 94 Fracc.
I

Obligatorios
Las remuneraciones y dems prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de gobierno aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros sociedades cooperativas de produccin y los anticipos que perciban los miembros de las S.C. y A.C.
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II

ASIMILABLES
Art. 94 Fracc.
III

Obligatorios
Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como a administradores, comisarios y gerentes generales Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, cuando se lleven a cabo en las instalaciones de ste.
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IV

ASIMILABLES
Art. 94 Fracc.
V

Optativos
Los honorarios que perciban las PF de PM o de PF con actividades empresariales, no preponderantes cuando lo soliciten por escrito. Los ingresos que perciban las PF de PM o de PF con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando lo soliciten por escrito.

VI

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ASIMILABLES
Art. 94 Fracc.
Art. 136 RLISR

Optativos
Los ingresos que perciban los socios de las sociedades de solidalidad social.

Regla I.3.10.3 RM 2014 VII

Los ingresos de comerciantes ambulantes que operen con publico en general Los ingresos obtenidos por PF por adquirir acciones de la empresa sin costo o a un precio menor
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INGRESOS GRAVADOS-EXENTOS??

No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:

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INGRESOS EXENTOS
Fraccin I y II Concepto Requisito Exento Hasta los limites legales para trabajadores de SMG. El 50% Para los de salario superior al MG, sin que la exencin exceda por semana 5 smg Prev. social Tiempo extra y trabajo en No exceder los da de descanso limites establecidos en la legislacin laboral

No

III

Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades

Que se concedan de acuerdo con las leyes o por Ilimitada contratos colectivos de trabajo o de Ley

Si

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INGRESOS EXENTOS
Fraccin IV y V Concepto Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias provenientes del SAR Requisito Ninguno Exento 15 VSMGAGC Diario Prev. social Si

VI

Reembolso de Que se concedan gastos mdicos y de de manera general funeral de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo Ninguno Prestaciones de seguridad social que otorguen las Instituciones Publicas

SI Ilimitado

VII

Ilimitado

No

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INGRESOS EXENTOS
Fraccin Concepto Prestaciones de previsin social: Subsidios por incapacidad Becas educacionales Guarderas infantiles Actividades: Deportivas Culturales Otras anlogas Requisito Exento Prev. social Que se concedan de Si. sujeto a clculo manera general de global acuerdo con las leyes o los contratos colectivos de trabajo.

VIII y IX

SI

La previsin social a que se refiere la fraccin anterior es la establecida en el artculo 7, quinto prrafo de esta Ley.

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CALCULO GLOBAL
* De acuerdo con el ltimo y penltimo prrafo del artculo 93 de la LISR estarn exentos los ingresos de previsin social sujetos a clculo global considerando lo siguiente: 1. Estarn exentos en su totalidad, si la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados ms las prestaciones de previsin social no exceden de 7 SMZGC elevado al ao. B (7x63.77x365)=162,932.35 2. Ser exenta hasta un salario mnimo, si la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados ms las prestaciones de previsin social excedan de 7 SMZGC.
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PREVISION SOCIAL EXENTA

(Art. 93 PENULTIMO Y ULTIMO PARRAFO)

I.- INGRESOS < 7 SM + SS = >7 SM A) CANTIDAD + SS = 7SM B) 1 SM ( $ 1,913.10 ) II.- INGRESOS > 7 SM ( 13,391.70) 1 SM

LA MAYOR

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PREVISION SOCIAL EXENTA

(Art. 93 PENULTIMO Y ULTIMO PARRAFO)

I
1 SUELDO PREVISION SOCIAL TOTAL SUELDO TOPE 7*63.77*365 PREVISION SOCIAL EXENTA 56,000.00 40,000.00 96,000.00 2 135,000.00 46,000.00 3 99,500.00 55,000.00

181,000.00 154,500.00

162,932.35 162,932.35 162,932.35 100.00% 23,276.05 63,432.35

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INGRESOS EXENTOS
Fraccin X Concepto Entrega de aportaciones para vivienda a instituciones pblicas y casas otorgadas por el patrn a sus trabajadores Requisito Exento Prev. social Si Si, sujeto al clculo Para las casas otorgadas por el global patrn cumplir los requisitos de deducibilidad estipulados en la LISR (Art. 36-III) Sujeta a que el patrn cumpla los requisitos de deduccin (Art.27XII p4) Generalidad Todo: cumpliendo con los requisitos de deduccin Nada: incumpliendo algn requisito Si. sujeto al clculo global

XI

Fondos de ahorro

Si

XII

La cuota de seguridad social pagada por los patrones

Si

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FONDO DE AHORRO 27 FRACCION XI

En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres prrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. (Retirar solo una vez al ao)
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INGRESOS EXENTOS
Fraccin
XIII

Concepto

Requisito

Exento
90 das de salario mnimo por cada ao de servicio; ms de seis meses se considera ao completo. Cada una hasta 15 das de SMGAG Hasta 30 das de SMGAG 1 smgagc por c/domingo Sin lmite Sin limite

Prev. Soc.
No

Primas de antigedad Hayan estado sujetos a indemnizaciones y otros una relacin laboral y pagos por terminacin de la dejen de estarlo relacin de trabajo
La participacin de utilidades Prima vacacional Gratificaciones anuales Prima dominical

XIV y XV

Ninguno

No

Que se otorguen en forma general Ninguno

No No No No

XVI XVII

Remuneraciones recibidas porQue exista reciprocidad extranjeros DIPLOMATICOS Gastos de representacin y Se cuente con viticos documentacin comprobatoria que rena requisitos y sean declarados en los trminos del artculo 150 tercer prrafo cuando se est obligado

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OBLIGACIONES DE LOS PATRONES

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EFECTUAR RETENCIONES
ART. 99 LISR.- I.- Efectuar las retenciones en los trminos del artculo 96 de esta Ley.

Es importante destacar que el incumplimiento de esta obligacin, implica la no deduccin de los salarios, conforme al segundo prrafo de la fraccin V del Art. 27 de la LISR.

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CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL

El articulo 99 de la LISR establece diversas obligaciones fiscales a cargo de los patrones, dentro de las cuales destaca precisamente la de efectuar el clculo del impuesto anual: Art 99 "Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capitulo. tendrn las siguientes obligaciones:... II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados, en los trminos del artculo 97 de esta Ley."
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CUANDO NO SE CALCULA EL IMPUESTO ANUAL

El art. 97 de la LISR obliga a los patrones a calcular el ISR del ejercicio a las personas que les hayan prestado servicios personales subordinados excepto en los siguientes casos: a) Hayan iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1 de enero del ao de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del ao por el que se efecte el clculo. b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Captulo que excedan de $400,000.00. c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarn declaracin anual.
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Art. 99. Fracc. III.- Expedir y entregar comprobantes fiscales a

las personas que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, en la fecha en que se realice la erogacin correspondiente, los cuales podrn utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislacin laboral a que se refieren los artculos 132 fracciones VII y VIII, y 804, primer prrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo.

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CFDI DE NOMINA I 2.7.5.1. RM

Para los efectos del artculo 99, fraccin III de la Ley de ISR, los CFDI que se emitan por las remuneraciones que se efecten por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern cumplir con el complemento que el SAT publique en su pgina de Internet.

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CFDI DE NOMINA
I.2.7.5.2. Para los efectos de los artculos 29, fraccin V del CFF y 99, fraccin III de la Ley del ISR, los contribuyentes entregarn o enviarn a sus trabajadores el formato electrnico XML de las remuneraciones cubiertas. Los contribuyentes que se encuentren imposibilitados para cumplir con lo establecido en el prrafo anterior, podrn entregar una representacin impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas a sus trabajadores. Dicha representacin deber contener al menos los siguientes datos: I. El folio fiscal. II. El RFC del empleador. III. El RFC de empleado. Artculo cuadragsimo transitorio.- Lo dispuesto en la regla I.2.7.5.2., estar vigente hasta el 30 de junio de 2014.

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Momento de deducibilidad del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores I.2.7.5.3. Para los efectos del artculo 27, fraccin V, segundo prrafo de la Ley del ISR, se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores, tendrn por cumplidos los requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes para efectos fiscales, al momento que se realice el pago de dichas remuneraciones, con independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado por el proveedor de certificacin del CFDI autorizado.
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CFDI DE NOMINA PRORROGA

CUADRAGSIMO CUARTO TRANSITORIO RMF2014.Para los efectos del artculo 29, primer y ltimo prrafo del CFF, LAS PERSONAS FSICAS que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables iguales o inferiores a $500,000.00, podrn continuar expidiendo hasta el 31 de marzo de 2014, comprobantes fiscales en forma impresa o CFD, segn corresponda al esquema de comprobacin que hayan utilizado en 2013, en trminos de la reglas I.2.8.1.1. y I.2.8.3.3.1.12. de la RMF para 2013, siempre que el 1 abril de 2014 migren al esquema de CFDI. Los contribuyentes que opten por la presente facilidad, no estarn obligados por el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de 2014, a expedir CFDI por las remuneraciones que efecten por los conceptos sealados en el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR, ni por las retenciones de contribuciones que efecten, en trminos de las reglas I.2.7.5.1. y I.2.7.5.3. de la presente Resolucin, respectivamente. Cuando los contribuyentes incumplan con el requisito de migracin al esquema de CFDI, perdern el derecho de aplicar la presente facilidad, quedando obligados a aplicar las disposiciones generales en materia de expedicin de comprobantes fiscales a partir del 1 de enero de 2014. CHAMLATY.COM

CFDI DE NOMINA EN RIF PRORROGA

CUADRAGSIMO CUARTO TRANSITORIO RMF2014.- Los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2014 tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal previsto en la seccin II del captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, no estarn obligados hasta el 31 de marzo de 2014 a expedir CFDI por las remuneraciones que efecten por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, ni por las retenciones de contribuciones que efecten, en trminos de las reglas I.2.7.5.1. y I.2.7.5.3. de la presente Resolucin, respectivamente.

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CFDI DE NOMINA DIFERIDO HASTA ABRIL

Cuadragsimo Quinto Transitorio RMF2014.- Para los efectos del artculo 29, primer prrafo del CFF, las personas fsicas que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables superiores a $500,000.00, as como las personas morales del Ttulo II y III de la Ley del ISR podrn optar por DIFERIR la expedicin de CFDI por concepto de las remuneraciones a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR, as como por las retenciones de contribuciones que efecten durante el perodo comprendido del 1 de enero de 2014 al 31 de marzo del mismo ao, siempre que el 1 de abril de 2014 hayan migrado totalmente al esquema de CFDI y emitido todos los CFDI de cada uno de los pagos o de las retenciones efectuadas por las que hayan tomado la opcin de diferimiento sealada. La opcin prevista en esta regla, se ejercer a travs de la presentacin de un caso de aclaracin en la pgina de Internet del SAT, en la opcin Mi portal. Cuando los contribuyentes incumplan con el requisito de migracin al esquema de CFDI, perdern el derecho de aplicar la presente facilidad, quedando obligados a aplicar las disposiciones generales en materia de expedicin de comprobantes fiscales a partir del 1 de enero de 2014

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Deduccin de salarios pagados en efectivo I.3.3.1.17. Para efectos del artculo 27, fraccin III, en relacin con el artculo 94 de la Ley del ISR y 29, primer prrafo del CFF, las erogaciones efectuadas por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado pagadas en efectivo, podrn ser deducibles, siempre que adems de cumplir con todos los requisitos que sealan las disposiciones fiscales para la deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la obligacin inherente a la emisin del CFDI correspondiente por concepto de nmina.
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PLAZO Y REQUISITO PARA ENTREGAR CONSTANCIAS

Regla II.3.6.2.- "Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaracin informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le correspondi el nmero de folio o de operacin __________, as mismo, SI ( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos que establece la Ley del ISR." Al final de la leyenda antes sealada, deber nuevamente imprimirse el sello, en caso de que se cuente con ste, y firmarse por el empleador que expida la constancia Las constancias se podrn entregar a ms tardar el 28 DE FEBRERO CHAMLATY.COM

SOLICITAR CONSTANCIA A LOS TRABAJADORES

Art. 97 IV.- Solicitar, en su caso, las constancias y los comprobantes a que se refiere la fraccin anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en que se inicie la prestacin del servicio y cerciorarse que estn inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.

Adicionalmente, debern solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de que se efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente. CHAMLATY.COM

OBLIGACION DE DEVOLVER LAS CONSTANCIAS

Por ltimo, es prudente recordar que el articulo 153 del RLISR, precisa que los empleadores al recibir las constancias de retenciones, que otros empleadores expidan slo deben obtener una copia y devolver la original al contribuyente. Art. 153 - "Los empleadores obligados a expedir las constancias a que se refiere la fraccin III del articulo 118 de la Ley, debern consignar en las mismas todos los datos de la persona que le hubiera prestado servicios personales subordinados y devolver al trabajador el original de las constancias expedidas por otros empleadores que le hubiera entregado el trabajador durante el ao de calendario de que se trate, conservando copias de estas ltimas." CHAMLATY.COM

SOLICITAR DATOS PARA EFECTOS DEL RFC

V. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del citado registro.
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OBLIGACION DE INSCRIBIR TRABAJADORES EN EL RFC

El prrafo quinto del art. 27 del CFF seala que las personas que paguen sueldos debern inscribir a sus trabajadores en el RFC, para lo cual, stos proporcionarn sus datos. La fracc. II del art. 20 del RCFF establece que los patrones presentarn por los trabajadores la solicitud de inscripcin al RFC dentro del mes siguiente contado a partir del da en que se inicie la prestacin de servicios. El prrafo segundo del art. 23 del RCFF obliga a los patrones a entregar a sus trabajadores el comprobante de inscripcin y la copia de la solicitud en 7 das.
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OBLIGACION DE INSCRIBIR A LOS TRABAJADORES EN EL RFC

I.2.4.4. Para los efectos de los artculos 27, quinto

prrafo del CFF, 20, fraccin II y 23 de su Reglamento, las solicitudes de inscripcin de trabajadores se debern presentar por el empleador de conformidad con los medios, las caractersticas tcnicas y con la informacin sealada en la ficha de trmite 41/CFF denominada Inscripcin al RFC de trabajadores contenida en el Anexo 1-A.
(Desapareci del texto de la Regla) Asimismo, los empleadores que no hayan inscrito ante el RFC a las personas a quienes les hubieran efectuado, durante el ejercicio de 2011, pagos de los sealados en el Ttulo IV, Captulo I de la Ley del ISR, tendrn por cumplida esta obligacin cuando la Declaracin Informativa Mltiple que se encuentren obligados a presentar en los trminos de la Seccin II.2.8.4., contenga la informacin de la clave del RFC A DIEZ POSICIONES Y LA CURP de las citadas personas.

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FICHA 41/CFF DEL ANEXO 1-A El resumen de esta ficha es: 1.- Presentar el tramite a travs de la pagina del sat en la seccin Mi portal.. Servicios por internet.. Servicios o solicitudes.. Solicitud.. Solicitud de inscripcion a trabajadores y asimilados. Enviando un archivo en cdigo ASCII

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PROGRAMA RU ELECTRONICO NO
MEJOR HAGAMOSLO EN EXCEL ms fcil
Las especificaciones para utilizarlos son las siguientes: Habilitar las macros (slo la primera vez). Capturar los datos del patrn (ya sea persona moral o fsica). Capturar los datos de los trabajadores. Este archivo est diseado para 200 trabajadores a la vez. No requiere nombre al archivo (txt), ya que con los datos que se capturaron se genera automticamente el nombre del archivo. Preguntar si desea otra captura de otro patrn o guardar el archivo tal y como se captur, si se guarda el archivo se recomienda realizar una copia por cada patrn que se desee capturar. Una vez capturada toda la informacin, solo se debe de pulsar el botn de Generar archivo y automticamente les solicitar la ubicacin en donde lo guardarn. Les dejo una captura del archivo en funcionamiento.

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PROGRAMA RU ELECTRONICO NO

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CONSTANCIA DE VIATICOS CFDI.

ART. 99 FRACC. VI.- Proporcionar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las personas a quienes les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia y el comprobante fiscal del monto total de los viticos pagados en el ao de calendario de que se trate, por los que se aplic lo dispuesto en el artculo 93, fraccin XVII de esta Ley.
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 El artculo 93 fraccin XVII establece: "No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:.. XIII. Los viticos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se compruebe esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes.
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Art. 128-A RLISR Podrn no comprobarse con documentacin de terceros hasta un 10% del total de viticos recibidos en cada ocasin, sin que en ningn caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio. Deber depositarse por el empleador a la cuenta del trabajador en la que perciba su nmina o en una cuenta asociada a un monedero electrnico con el fin de depositar los viticos. Las cantidades no comprobadas se considerarn ingresos exentos para ISR siempre que adems se cumplan con los requisitos del artculo 32, fraccin V de la Ley. No aplica en gastos de hospedaje y de pasajes de avin.

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 I.3.10.5. Para los efectos de los artculos 93, fraccin XVII de la Ley del ISR y 128-A, primer prrafo de su Reglamento, las personas fsicas que reciban viticos y efectivamente los eroguen en servicio del patrn, podrn no comprobar con comprobantes fiscales hasta un 20% del total de viticos erogados en cada ocasin, sin que en ningn caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate, siempre que el monto restante de los viticos se erogue mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicio del patrn. La parte que en su caso no se erogue deber ser reintegrada por la persona fsica que reciba los viticos o en caso contrario no le ser aplicable lo dispuesto en esta regla.
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PROPORCIONAR DATOS PARA SU INSCRIPCION EN EL RFC

El art. 98 de la LISR seala las obligaciones de los trabajadores, entre las que se encuentra: I. Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se refiere este Captulo, los datos necesarios, para que dichas personas los inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de registro al empleador.
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PROPORCIONAR DATOS PARA SU INSCRIPCION EN EL RFC

El primer prrafo del art. 23 del RCFF obliga a los trabajadores a proporcionar la informacin necesaria para que el empleador los inscriba en el RFC, o bien, estando inscritos, debern comprobar esta circunstancia, en caso de no tener su constancia de RFC, el trabajador o empleador podr solicitarla en las oficinas del SAT.
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SOLICITAR CONSTANCIA DE RETENCIONES

Art. 98 LISR.- II. Solicitar las constancias a que se refiere

la fraccin III del artculo 99 de esta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aqul en el que se inicie la prestacin del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el clculo del impuesto definitivo o acompaarlas a su declaracin anual. No se solicitar la constancia al empleador que haga la liquidacin del ao.
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Los trabajadores tendrn la obligacin de presentar su propia declaracin en los siguientes casos: a) Cuando adems obtengan ingresos distintos de los sealados en este Captulo. acumulables

El artculo 150 es la disposicin que regula la obligacin de presentar la declaracin del ejercicio en el caso de las personas fsicas, en su cuarto y ltimo prrafo esta disposicin precisa: "Los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, estarn a lo dispuesto en el articulo 98 de esta Ley."
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INGRESOS ACUMULABLES DE PERSONAS FISICAS

En el ttulo IV de la LISR se establecen los ingresos que sern acumulables para las personas fsicas: Salarios Actividades empresariales y servicios profesionales Arrendamiento Enajenacin de bienes Adquisicin de bienes Intereses Dividendos Dems ingresos

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b) Cuan ! "# $ub%#ra c!&un%ca ! '!r #"cr%t! a( r#t#n# !r )u# "# 'r#"#ntar* #c(arac%+n anua(. c) Cuan ! #,#n # 'r#"tar "#r-%c%!" ant#" #( ./ # %c%#&br# #( a0! # )u# "# trat# ! cuan ! "# $ub%#"#n 'r#"ta ! "#r-%c%!" a !" ! &*" #&'(#a !r#" #n 1!r&a "%&u(t*n#a. D# acu#r ! a( art. /23 #( RISR (!" traba,a !r#" )u# #,#n # 'r#"tar "#r-%c%!" ant#" #( ./ # %c%#&br# 4 "!(! !bt#n5an %n5r#"!" '!r #"t# c!nc#'t!6 a #&*" # )u# 7"t!" n! #8c# an # 9::6:::.:: 4 n! "# $a4a (ab!ra ! 'ara !" ! &*" 'atr!n#" #n 1!r&a "%&u(t*n#a6 '! r*n n! 'r#"#ntar (a #c(arac%+n anua( '!r "u 'r!'%a cu#nta6 c!&! "# (! &arca #( %nc%"! c) # (a 1racc. III #( art. //7 # (a LISR; #"t! n! a'(%ca a (!" %n5r#"!" '!r "#r-%c%!" # $!n!rar%!" a c!n"#,#r!" n% a (!" $!n!rar%!" 'r#'!n #rant#" )u# "# a"%&%(#n a "u#( !".
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) Cuan ! !bt#n5an %n5r#"!"6 '!r (!" c!nc#'t!" a )u# "# r#1%#r# #"t# Ca'<tu(!6 # 1u#nt# # r%)u#=a ub%ca a #n #( #8tran,#r! ! 'r!-#n%#nt#" # '#r"!na" n! !b(%5a a" a #1#ctuar (a" r#t#nc%!n#" #( art<cu(! 9> # #"ta L#4. In5r#"!" a1#ct!" a( ISR #n ?78%c! E( art<cu(! 94 #n "u "#8t! '*rra1! 'r#c%"a@ ATrat*n !"# # %n5r#"!" 'r!-#n%#nt#" # 1u#nt# # r%)u#=a ub%ca a #n #( #8tran,#r!6 (!" c!ntr%bu4#nt#" n! (!" c!n"% #rar*n 'ara (!" #1#ct!" # (!" 'a5!" 'r!-%"%!na(#" # #"t# %&'u#"t!6 "a(-! (! 'r#-%"t! #n #( art%cu(! 9> # #"ta L#4...A
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Obligacin de presentar pagos provisionales Por su parte el artculo 96 en su ltimo prrafo destaca: "Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a efectuar la retencin, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 99 de esta Ley, y los que obtengan ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularn su pago provisional en los trminos de este precepto y lo enterarn a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas.
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e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Captulo que excedan de $400,000.00.

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COMUNICAR POR ESCRITO SI LABORA CON 2 O MAS PATRONES

IV.

Comunicar por escrito al empleador, antes de que ste les efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.
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CFDI NOMINA
Los sueldos y salarios as como los conceptos que se asimilan a los mismos, son deducibles con fundamento en el artculo 27 fracc. V prrafo segundo de la LISR: Art. 27 V Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneracin, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artculo 99, fracciones I, II, III y V de la presente Ley, as como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social.
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RETENCION Y ENTERO
Art. 27 fracc. V.
Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir siempre que el contribuyente proporcione la informacin a que est obligado en los trminos del artculo 76 de esta Ley.
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RETENCION Y ENTERO
Artculo 99. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, tendrn las siguientes obligaciones: I. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 96 de esta Ley. Artculo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.
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PAGO DE SUELDOS
31 III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.

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PAGO DE SUELDOS
27 III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante transferencia electrnica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito, de servicios, o los denominados monederos electrnicos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria. excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado. CHAMLATY.COM

FORMA DE PAGO DEL SALARIO

Artculo 101.- ...

El salario en efectivo deber pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo en mercancas,
vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda substituir la moneda.

Previo consentimiento del trabajador, el pago del salario podr efectuarse por medio de depsito en cuenta bancaria, tarjeta de dbito, transferencias o cualquier otro medio electrnico. Los gastos o costos que originen estos medios alternativos de pago sern cubiertos por el patrn.
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NOMINA DEDUCIBLE EN EFECTIVO

I.3.3.1.17. Para efectos del artculo 27, fraccin III, en relacin con el artculo 94 de la Ley del ISR y 29, primer prrafo del CFF, las erogaciones efectuadas por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado pagadas en efectivo, podrn ser deducibles, siempre que adems de cumplir con todos los requisitos que sealan las disposiciones fiscales para la deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la obligacin inherente a la emisin del CFDI correspondiente por concepto de nmina.

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MOMENTO DE DEDUCIBILIDAD
I.2.7.5.3. Para los efectos del artculo 27, fraccin V, segundo prrafo de la Ley del ISR, se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores, tendrn por cumplidos los requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes para efectos fiscales, al momento que se realice el pago de dichas remuneraciones, con independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado por el proveedor de certificacin del CFDI autorizado.

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CALCULO ANUAL E INSCRIPCION AL RFC

El segundo prrafo de la fraccin V del artculo 27 de la LISR seala que para deducir los salarios es preciso: Retener y enterar conforme al art. 96 Calcular el impuesto anual conforme al artculo 97 . Solicitar informacin a los trabajadores para inscribirlos al RFC o bien solicitarles la citada clave
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ENTREGAR SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Artculo 27 LISR XIX. Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regulan, salvo cuando no se est obligado a ello en trminos de las citadas disposiciones.
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INSCRIBIR A LOS TRABAJADORES EN EL IMSS

El segundo prrafo de la fracc. V del art. 27 LISR tambin nos seala que se deber inscribir a los asalariados en el seguro social de acuerdo a la Ley del SS Artculo 12. Son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio: I. Las personas que de conformidad con los artculos 20 y 21 de la Ley Federal del Trabajo, presten, en forma permanente o eventual, a otras de carcter fsico o moral o unidades econmicas sin personalidad jurdica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le d origen y cualquiera que sea la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del patrn aun cuando ste, en virtud de alguna ley especial, est exento del pago de contribuciones; II.
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ENTERAR E INFORMAR EN TIEMPO Y FORMA

XVIII.

Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece esta Ley. Tratndose del comprobante fiscal a que se refiere el primer prrafo de la fraccin III de este artculo, ste se obtenga a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin. Respecto de la documentacin comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se refieren las fracciones V y VI de este artculo, respectivamente, los mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la documentacin comprobatoria se obtenga en dicha fecha. Tratndose de las declaraciones informativas a que se refieren los artculos 76 de esta Ley, y 32, fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, stas se debern presentar en los plazos que al efecto establece el citado artculo 76 y contar a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales correspondientes. Adems, la fecha de expedicin de los comprobantes fiscales de un gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.
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ENTERAR E INFORMAR EN TIEMPO Y FORMA

XIX. Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece esta Ley. Tratndose nicamente de la documentacin comprobatoria a que se refiere el primer prrafo de la fraccin III de este artculo, sta se obtenga a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin. Respecto de la documentacin comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se refieren las fracciones V y VII de este artculo, respectivamente, los mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la documentacin comprobatoria se obtenga en dicha fecha. Tratndose de las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86 de esta Ley, stas se debern presentar en los plazos que al efecto establece dicho artculo y contar a partir de esa fecha con la documentacin comprobatoria correspondiente. Adems, la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria de un gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Tipo de Documento: Tesis Aislada poca: Sptima poca Instancia: Octava Sala Regional Metropolitana Publicacin: No. 26 Septiembre 2013. Pgina: 170 DEDUCCIN DE GASTOS REALIZADOS CON FUNDAMENTO EN EL ARTCULO 24, FRACCIONES III Y IV DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN EL AO 2000.- EL HECHO DE QUE LAS FACTURAS HAYAN SIDO EXPEDIDAS CON FECHA POSTERIOR A AQUELLA EN QUE SE REALIZARON LAS OPERACIONES MERCANTILES QUE SUSTENTAN, NO INVALIDA SU EFICACIA LEGAL PARA EFECTOS DE LA.-

La procedencia de las deducciones por gastos autorizadas por la ley, est condicionada a que se colmen todos y cada uno de los requisitos sealados en las diversas fracciones del artculo 24 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el ao 2000, segn sea el caso. Por tanto, la omisin de alguno o algunos de ellos, invalida su eficacia legal para efectos de la procedencia de la deduccin. As, la fraccin III, del dispositivo mencionado, establece que los documentos con los que se compruebe la deduccin deben reunir los requisitos que sealen las disposiciones fiscales relativas a la identidad y domicilio de quien los expida, as como de quien adquiri el bien de que se trate o recibi el servicio, por otra parte, la fraccin IV, del mismo precepto, prev que los gastos se encuentren debidamente registrados en la contabilidad del contribuyente, y, la fraccin XXII, exige que la fecha de expedicin de los comprobantes corresponda al ejercicio por el cual se efecta la deduccin.

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Tipo de Documento: Tesis Aislada poca: Sptima poca Instancia: Octava Sala Regional Metropolitana Publicacin: No. 26 Septiembre 2013. Pgina: 170 DEDUCCIN DE GASTOS REALIZADOS CON FUNDAMENTO EN EL ARTCULO 24, FRACCIONES III Y IV DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN EL AO 2000.- EL HECHO DE QUE LAS FACTURAS HAYAN SIDO EXPEDIDAS CON FECHA POSTERIOR A AQUELLA EN QUE SE REALIZARON LAS OPERACIONES MERCANTILES QUE SUSTENTAN, NO INVALIDA SU EFICACIA LEGAL PARA EFECTOS DE LA.-

De tal forma, si las facturas se imprimen con fecha posterior a la que se realizaron los pagos, ello no impide realizar la deduccin de los gastos que amparan, en virtud de que, los mencionados datos no se refieren a los de identidad y domicilio, ni tampoco significa su indebido registro en la contabilidad del contribuyente, por lo que, ello no invalida su eficacia legal para efectos de la deduccin de gastos, siempre y cuando las facturas que amparen tales gastos contengan la fecha de impresin y su vigencia, de conformidad con el artculo 29-A, fraccin VIII, del Cdigo Fiscal de la Federacin, y, la fecha de expedicin de los comprobantes corresponda al ejercicio por el cual se efecta la deduccin. Adems de que, no existe dispositivo legal que prevea que la fecha de expedicin de la factura y de los registros contables deban coincidir con la de impresin de la misma.
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EXCEPCION EN INFORMATIVAS
RETENCION Y ENTERO Segn el art. 47 de RISR no se incumple con el requisito de pagar en tiempo y forma las retenciones mientras se enteren en forma espontnea a mas tardar el da en que se presente la anual y con su debida actualizacin y recargos. INFORMATIVAS El tercer prrafo de la fracc. XVIII del art. 31 LISR nos seala que no se incumple con lo referente a la presentacin de las informativas mientras se presenten a requerimiento de autoridad dentro de los 60 das contados a partir de la notificacin.
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CUOTAS DE IMSS
LISR 25.- VI.- Las cuotas a cargo de los patrones pagadas at Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.
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RESERVAS PARA PENSIONES

ART. 25 F-X.- Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de esta Ley. El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin no exceder en ningn caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportacin realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

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VALES DE DESPENSA
XI.- Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Tratndose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, sern deducibles siempre que su entrega se realice a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria.

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VIGENCIA DE VALES DE DESPENSA EN PAPEL

I.3.3.1.34. Para los efectos del artculo 27, fraccin XI, primer prrafo de la Ley del ISR, el periodo comprendido del 1 de enero al 30 de junio de 2014, los patrones que otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores, vales de despensa y se rediman o canjeen en un plazo no mayor de 30 dias posteriores a la entrega, podrn deducirlos aun cuando su entrega no se realice a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT, siempre y cuando cumplan los dems requisitos de deducibilidad que establece el artculo antes citado.

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SALARIOS EXENTOS NO DEDUCIBLES

28 XXX.- Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 at monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

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FISCALISTAS.MX

Procedimiento para cuantificar la proporcin de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones I.3.3.1.16. Para los efectos del artculo 28, fraccin XXX de la Ley del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estar a lo siguiente: I. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos ltimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
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Procedimiento para cuantificar la proporcin de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones I.3.3.1.16. II. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos ltimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. III. Cuando el cociente determinado conforme a la fraccin I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la fraccin II, se entender que hubo una disminucin de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podr deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. Para determinar el cociente sealado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarn, entre otros, las siguientes erogaciones:
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FISCALISTAS.MX
1. Sueldos y salarios. 2. Rayas y jornales. 3. Gratificaciones y aguinaldo. 4. Indemnizaciones. 5. Prima de vacaciones. 6. Prima dominical. 7. Premios por puntualidad o asistencia. 8. Participacin de los trabajadores en las utilidades. 9. Seguro de vida. 10. Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios. 11. Previsin social. 12. Seguro de gastos mdicos. 13. Fondo y cajas de ahorro. 14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa. . 15. Ayuda de transporte. 16. Cuotas sindicales pagadas por el patrn. 17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrn. 18. Prima de antigedad (aportaciones). 19. Gastos por fiesta de fin de ao y otros. 20. Subsidios por incapacidad. 21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. 22. Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de anteojos. 23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. 24. Intereses subsidiados en crditos al personal. 25. Horas extras. 26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. 27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrn

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SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer prrafo o la fraccin I del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el empleo que se aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo 96 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente:
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TABLA DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 2013

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para ingresos de $ Hasta ingresos de $ Cantidad de subsidio para el empleo mensual $

0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34

1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante

407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00

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TABLA DE SUBSIDIO AL EMPLEO LISR 2014

PARA HASTA INGRESOS DE INGRESOS $ DE $ 0.01 1,768.97 1,978.71 2,653.40 3,472.86 1,768.96 1,978.70 2,653.39 3,472.85 3,537.87 MENSUAL 407.02 406.83 359.84 343.60 310.29

3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34

4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante

298.44
354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 -

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SUBSIDIO AL EMPLEO CORREGIDO

DECRETO DE SIMP. ADMVA. Artculo 1.12. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer prrafo o la fraccin I del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, en lugar de aplicar la tabla contenida en el Artculo Dcimo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de diciembre de 2013, podrn aplicar la siguiente:

PARA HASTA INGRESOS DE INGRESOS DE $ $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 1,768.96 2653.39 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante

MENSUAL 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00

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SPE MAYOR AL ISR POR SUELDOS

En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de conformidad con la tabla anterior, el retenedor deber ENTREGAR AL CONTRIBUYENTE LA DIFERENCIA que se obtenga. El retenedor podr acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes en los trminos de este prrafo. Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no sern acumulables ni formarn parte del clculo de la base gravable de cualquier otra contribucin por no tratarse de una remuneracin al trabajo personal subordinado. CHAMLATY.COM

 En este caso se dividir cada una de las columnas de la tabla entre 30.4 y el resultado se multiplicar por el nmero de das a que corresponda el pago. La suma del subsidio para el empleo otorgado a los trabajadores en el mes no deber ser mayor al subsidio mensual conforme a la tabla. En el caso de pagos por sueldos por un periodo de dos meses o ms se multiplicar cada una de las columnas de la tabla mensual por el nmero de meses a pagar.
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PAGOS EN PERIODOS MENORES O MAYORES A UN MES

SUELDOS DE DOS O MAS EMPLEADORES

Cuando los contribuyentes presten servicios a dos o ms empleadores debern elegir, antes de que alguno les efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, al empleador que les efectuar las entregas del subsidio para el empleo, en cuyo caso, debern comunicar esta situacin por escrito a los dems empleadores, a fin de que ellos ya no les den el subsidio para el empleo correspondiente.
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SPE EN LA DECLARACION ANUAL

Los patrones para efectos de calcular el ISR del ejercicio de sus trabajadores estarn a lo siguiente: Los ingresos de un ao de calendario por concepto de sueldos (excepto asimilados), se les aplicar la tarifa del art. 152 de la LISR y a este resultado se le restar la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo le correspondi al trabajador.
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ISR DEL EJERCICIO MAYOR AL SPE

En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, el retenedor considerar como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte. Contra el impuesto que resulte a cargo ser acreditable el importe de los pagos provisionales efectuados.
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ISR DEL EJERCICIO MENOR AL SPE

En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, no habr impuesto a cargo del contribuyente ni se entregar cantidad alguna a este ltimo por concepto de subsidio para el empleo.
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SPE DE QUIENES PRESENTEN SU DECLARACION ANUAL

Los contribuyentes a que se refieren el primer prrafo y la fraccin I del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se encuentren obligados a presentar declaracin anual en los trminos de la citada Ley, acreditarn contra el impuesto del ejercicio determinado conforme al artculo 152 de la misma Ley el monto que por concepto de subsidio para el empleo se determin conforme a la fraccin anterior durante el ejercicio fiscal correspondiente, previsto en el comprobante fiscal que para tales efectos les sea proporcionado por el patrn, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado conforme al citado artculo 152.
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REQUISITOS PARA ACREDITAR EL SPE

Llevar registros de nminas identificando a cada uno de trabajadores a los que se les realice el pago. Conservar comprobantes de pago del sueldo, ISR retenido o en su caso el subsidio al empleo pagado. Cumplir con las fracc. I, II y V del art. 99 LISR Conservar el escrito en el que el trabajador elija que patrn le aplicar el Subsidio al empleo en su caso. Presentar la informativa de subsidio al empleo del ejercicio anterior. Paguen el Seguro Social correspondiente de los trabajadores con SPE. Anotar en los comprobantes de pago, el Subsidio para el Empleo e identificarlo expresamente y por separado. Entregar constancias de Subsidio al empleo determinado en el ejercicio. Entregar en su caso, en efectivo el Subsidio al empleo correspondiente.
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MECNICA GENERAL DEL CLCULO DEL ISR

Al ingreso mensual por sueldos y salarios y los que se asimilan a los mismos, se le aplicarn las tarifas del artculo 96 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo del artculo Octavo del decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo.

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MECANICA DE CALCULO DE RETENCIONES DE ISR

Ingresos por salarios y asimilados (-) (=) = X = + = = Ingresos exentos Base del ISR Lmite Inferior Excedente de Lmite Inferior % s/excedente de lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR del artculo 96 Subsidio para el empleo ISR neto a cargo o subsidio al empleo a pagar.
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Sueldo del perodo

15,000.00

Ms:

Total de horas extras del mes

1,700.00

Ms:

Previsin social del perodo

1,400.00

Igual:

Total de ingresos del periodo

18,100.00

Menos:

Horas extras exentas del perodo

850.00

Menos:

Previsin social exenta del perodo

1,400.00

Igual:

Base Gravable

15,850.00

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TARIFA DE ISR DEL ART.113 LISR

LIMITE INFERIOR
0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84

LIMITE SUPERIOR
496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

CUOTA FIJA
9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95

% SOBRE EXCEDENTE
1.92% 6.40% 10.88% 16.00% 17.92% 21.36% 23.52% 30.00%

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NUEVA TARIFA PARA SALARIOS

TABLAS PARA EL 2014 ART. 96 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 62,500.01 83,333.34 250,000.01 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 62,500.00 83,333.33 250,000.00 En adelante 9.52 247.24 594.21 786.54 1,090.81 3,327.42 6,141.95 15,070.70 21,737.57 78,404.23 1.92% 6.40% 10.88% 16.00% 17.92% 21.36% 23.52% 30.00% 32.00% 34.00% 35.00%

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SUBSIDIO AL EMPLEO CORREGIDO

DECRETO DE SIMP. ADMVA. Artculo 1.12. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer prrafo o la fraccin I del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, en lugar de aplicar la tabla contenida en el Artculo Dcimo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de diciembre de 2013, podrn aplicar la siguiente:

PARA HASTA INGRESOS DE INGRESOS DE $ $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 1,768.96 2653.39 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante

MENSUAL 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00

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RETENCION DE ISR A MIEMBROS DEL CONSEJO DIRECTIVO

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La retencin y entero a que se refiere este artculo, no podr ser inferior a la cantidad que resulte de aplicar la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 152 de esta Ley, sobre su monto, salvo que exista, adems, relacin de trabajo con el retenedor. Si ste fuera el caso, se le dara el tratamiento como cualquier asalariado.
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Honorarios al Comisario (Mensuales) Tasa del artculo 152 de la LISR (ltimo rengln)

25,000.00

(x)

35.00%

(=)

ISR a retener

8,750.00

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Los pagos por separacin, se consideran como ingresos gravados para los fines del ISR? La respuesta en primer orden es si. De acuerdo a lo sealado por el primer prrafo del artculo 94 de la LISR. En efecto, el texto conducente del numeral en estudio seala: Artculo 94. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.

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El pago por separacin est totalmente gravado para el ISR? En principio, como sealamos anteriormente, los pagos por separacin constituyen un ingreso para el trabajador sujeto al pago del ISR, sin embargo, la fraccin XIII del artculo 93 de la LISR prev una exencin (Es decir, una cantidad por la que no se est obligado el pago del ISR) por este concepto, equivalente a 90 veces el Salario Mnimo General (SMG) del rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicios. Adicionalmente el mismo dispositivo establece que, cualquier fraccin de ms de 6 meses, se considerar como ao completo para efectos de determinar la exencin.

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El Sr. Inocente Legal, obtiene un pago por separacin en cantidad de $ 45,500.00. Tiene en la empresa una antigedad de 5 aos. Cul es el ingreso exento del pago por separacin?
Pago por separacin (-) (=) Exencin en pago por separacin (90*5*63.77) Pago por separacin gravado 45,500.00 28,696.50 16,803.50
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Para ca(cu(ar #( ISR c!rr#"'!n %#nt# a (!" 'a5!" '!r "#'arac%+n6 S# #b#n c!n"% #rar )u# # acu#r ! a( art<cu(! 9> # (a LISR S# 'u# #n t#n#r !" "u'u#"t!"@ a) S% #( 'a5! '!r "#'arac%+n 5ra-a ! #" &#n!r a( B(t%&! "u#( ! &#n"ua( !r %nar%!6 #"t# c!nc#'t! "# "u&ar* a( S?O 4 "# 'a5a #( ISR # &an#ra C!n,unta. b) S% (!" 'a5!" '!r "#'arac%+n "!n &a4!r#" )u# #( B(t%&! S?O6 a %c$!" 'a5!" "# (#" a'(%car* una ta"a )u# "# ca(cu(ar* %-% %#n ! #( %&'u#"t! c!rr#"'!n %#nt# a( B(t%&! "u#( ! &#n"ua( !r %nar%!6 #ntr# %c$! "u#( !; #( c!c%#nt# !bt#n% ! "# &u(t%'(%car* '!r c%#n 4 #( 'r! uct! "# #8'r#"ar* #n '!r c%#nt!.

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ltimo salario mensual ordinario Pago por separacin Antigedad en aos Pago por separacin (-) (=) Exencin en pago por separacin Pago por separacin gravado

7,500.00 25,000.00 3.00 25,000.00 17,217.90 7,782.10

C!&! "# a'r#c%a6 #( 'a5! '!r "#'arac%+n 5ra-a ! #" &a4!r Cu# #( B(t%&! S?O '!r (! )u#6 a %c$! 'a5! "# (# a'(%car* (a Ta"a &#nc%!na a. E( ISR #n 'a5!" '!r "#'arac%+n "#r<a@
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Base Gravable Limite Inferior Excedente de L. Inferior % sobre exc de L. Inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR art. 96 Subsidio al Empleo ISR a retener
610.30 / 7500 = 0.0813 x 100 = 8.13% PAGO POR SEPARACION GRAVADO (x) TASA DE IMPUESTO

7,500.00 7,399.43 100.57 16.00% 16.09 594.24 610.30 610.30

7,782.10 8.13% 632.68 CHAMLATY.COM

(=) ISR A RETENER DE PAGO POR SEPARACION

ltimo salario mensual ordinario Pago por separacin Antigedad en aos Pago por separacin (-) (=) Exencin en pago por separacin Pago por separacin gravado

10,000.00 11,568.60 2.00 11,568.60 11,478.60 90.00

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Base Gravable Limite Inferior Excedente de L. Inferior % sobre exc de L. Inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR art. 96 Subsidio al Empleo ISR a retener

10,000.00 8,601.51 1,398.49 17.92% 250.61 786.55 1,037.16 1,037.16

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Base Gravable Limite Inferior Excedente de L. Inferior % sobre exc de L. Inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR art. 96

90.00 0.01 89.99 1.92% 1.73 1.73

Si analizamos, el ltimo salario mensual ordinario, tiene un importe de $ 10,000.00 y el pago por separacin gravado tiene un importe de $ 90.00 por lo que, para la determinacin del ISR por este concepto, debemos de aplicar al importe gravado del pago por separacin, la tarifa del artculo 96 de la LISR. No se le aplica el subsidio para el empleo a los pagos por separacin tal como lo seala el mismo ordenamiento del subsidio para el empleo.

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ISR A RETENER POR EL SALARIO MENSUAL: 1,037.16 ISR A RETENER POR EL PAGO DE SEPARACION: 1.73 RETENCION TOTAL DEL PAGO: 1,038.89

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CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL

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OBLIGACION DE HACER EL CALCULO ANUAL

El art. 97 de LISR en su primer prrafo obliga a los patrones que hagan retenciones conforme al art. 96 de la misma ley a calcular el impuesto anual de cada persona que le haya prestado servicios personales subordinados, excepto en los casos que ya se han mencionado anteriormente.

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FECHA PARA HACER EL CALCULO ANUAL

En la ley no se especifica la fecha en que ste calculo se debe realizar, sin embargo se entiende que en el mes de diciembre, toda vez que en el art. 97 de LISR se establece que en caso de resultar un saldo a favor del trabajador, se le compense contra la retencin de diciembre y posteriores.

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COMO SE HACE EL CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL

Al total de los ingresos por salarios se le resta los exentos y al resultado se le aplica la tarifa del art. 152 de la LISR, ste impuesto se disminuir con la suma de las cantidades que por concepto de crdito al salario mensual le correspondi al trabajador.
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COMO SE HACE EL CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL

Ingresos Totales por salarios Menos Ingresos Exentos del trabajador Igual Ingresos gravados por salarios ISR del art. 152 Menos Suma de SAE mensual que le correspondi al trab. Igual ISR a cargo o en ceros.

Menos Retenciones del ejercicio por el patrn. Igual ISR a cargo o a favor del trabajador
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TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS A CARGO O A FAVOR

La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los trminos de este artculo se enterar ante las oficinas autorizadas a ms tardar en el mes de febrero siguiente al ao de calendario de que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deber compensarse contra la retencin del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a ms tardar dentro del ao de calendario posterior. El contribuyente podr solicitar a las autoridades fiscales la devolucin de las cantidades no compensadas, en los trminos que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

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 El retenedor deber compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las dems personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Captulo, siempre que se trate de contribuyentes que no estn obligados a presentar declaracin anual. El retenedor recabar la documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor. Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se refiere el prrafo anterior o slo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podr solicitar la devolucin correspondiente, siempre que el retenedor seale en la constancia a que se refiere la fraccin III del artculo 99 de esta Ley, el monto que le hubiere compensado.

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CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL CUANDO SE RECIBEN INGRESOS POR TERMINACION DE LA RELACION LABORAL
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CALCULO ANUAL TERMINACION RELACION LABORAL

Artculo 95. Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separacin, se calcular el impuesto anual, conforme a las siguientes reglas: I. Del total de percepciones por este concepto, se separar una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual ordinario, la cual se sumar a los dems ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el ao de calendario de que se trate y se calcular, en los trminos de este Ttulo, el impuesto correspondiente a dichos ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al ltimo sueldo mensual ordinario, stas se sumarn en su totalidad a los dems ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no se aplicar la fraccin II de este artculo.

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CALCULO ANUAL
II. Al total de percepciones por este concepto se restar una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual ordinario y al resultado se le aplicar la tasa que correspondi al impuesto que seala la fraccin anterior. El impuesto que resulte se sumar al calculado conforme a la fraccin que antecede. La tasa a que se refiere la fraccin II que antecede se calcular dividiendo el impuesto sealado en la fraccin I anterior entre la cantidad a la cual se le aplic la tarifa del artculo 152 de esta Ley; el cociente as obtenido se multiplica por cien y el producto se expresa en por ciento.
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EJEMPLO DE CALCULO ANUAL

Ingresos por separacin: $ 55,000.00 Antigedad en el trabajo 7 aos. Ultimo Sueldo Mensual Ordinario $ 12,000.00 Ingresos acumulables del ejercicio $ 100,000.00 59,454.10 40,175.10 19,279.00 12,000.00 7,279.00
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Total de pagos Exentos Indemnizacin gravada (art. 139 RISR)

USMO sumado a los dems ingresos

Monto a que se aplica la tasa

EJEMPLO DE CALCULO ANUAL

Ingresos gravados anuales Limite Inferior Excedente de L. Inferior % sobre exc de L. Inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR anual del art. 152 112,000.00 103,218.01 8,781.99 17.92% 1,573.73 9,438.47 11,012.33
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CALCULO DE LA TASA
ISR del ejercicio de Ingresos acum. Entre Base gravable Igual Resultado Por Igual Tasa 11,012.33 112,000.00 0.0983 100 9.83%

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EJEMPLO DE CALCULO ANUAL

Base gravable ISR del ejercicio de Ingresos acum. Ingresos no acumulables Tasa de ISR a ingresos no acum. ISR de Ingresos no acumulables ISR de Ingresos acumulables ISR de Ingresos no acumulables TOTAL DE ISR NETO A CARGO 112,000.00 11,012.33 7,279.00 9.83% 715.53 11,012.33 715.53 11,727.86
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CALCULO DE AGUINALDOS
PAGO Y RETENCIONES

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OBLIGACION LABORAL
Art. 87 LFT Mnimo 15 das de aguinaldo a trabajadores con un ao Parte proporcional a trabajadores menores a un ao de servicio Se paga sobre el salario nominal. Se paga antes del 20 de diciembre.

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OBLIGACION FISCAL
Al ser una prestacin que deriva de una relacin laboral, el trabajador debe pagar ISR sobre dicha prestacin. (art. 94 LISR) La ley fiscal obliga al patrn a hacer la retencin del impuesto al momento de entregarle el aguinaldo al trabajador. Le es aplicable el subsidio para el empleo.

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AGUINALDO EXENTO
Art. 93 fracc. XIV.- Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general;

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CALCULO DE LA RETENCION ART. 96 LISR

Se deber adicionar al sueldo mensual, el aguinaldo gravado y as calcular el ISR al total de los ingresos. Al ISR determinado se le resta el ISR del sueldo mensual. La diferencia ser el ISR por el aguinaldo.
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MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

PERCEPCION 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000

ISR A RETENER 1,037 1,037 1,037 1,037 1,037 1,037 1,037 1,037 1,037 1,037 1,037 1,037 CHAMLATY.COM

CONCEPTO SUELDO AGUINALDO

PERCEPCION 10,000 5,212.10

CONCEPTO AGUINALDO EXENTO AGUINALDO GRAVADO

PERCEPCION 5,212.10 1,913.10 3,299.00

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CONCEPTO

PERCEPCION ISR A RETENE R SUELDO Y AGUINALDO 13,299.00 1,731.56 SUELDO DICIEMBRE 10,000 1,037.16 ISR DE AGUINALDO 694.40

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 Quienes hagan pagos por concepto de gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la retencin del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de dicho Reglamento se prever que la retencin se pueda hacer sobre los dems ingresos obtenidos durante el ao de calendario. (Prrafo 3)

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I. La remuneracin de que se trate se dividir entre 365 y el resultado se multiplicar por 30.4. 3,299.00 / 365 x 30.4 = 274.77

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II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior, se le adicionar el ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 96 de la Ley

274.77 + 10,000.00 = 10,274.77 10,274.77 tarifa art. 113 = 1,086.40

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III. El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este ltimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo ISR FRACC. II 1,086.40 ISR SUELDO MENSUAL 1,037.16 DIFERENCIA FRACC. III 49.24

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V. La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo entre la cantidad que resulte conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento. DIFERENCIA FRACC. III 49.24 ENTRE: FRACC. I 274.77 RESULTADO 0.1792 X 100 = 17.92 %
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IV. El impuesto a retener ser el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artculo, sin deduccin alguna, la tasa a que se refiere la fraccin siguiente

AGUINALDO GRAVADO POR TASA FRACC. V ISR AGUINALDO

3,299.00 17.92 % 591.18

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RETENCION DE AGUINALDO
CONCEPTO ISR ART. 96 LISR ISR ART. 142 RISR ISR A RETENER RETENCION 694.40 591.18 591.18

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Registro No. 165992 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXX, Noviembre de 2009 Pgina: 897 Tesis: XI.1o.A.T.48 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa. DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR POR CONCEPTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PARA QUE PROCEDA ES INNECESARIO QUE EL CONTRIBUYENTE QUE TRIBUTE BAJO EL RGIMEN DE PERSONAS FSICAS QUE PERCIBEN INGRESOS DERIVADOS DE SUELDOS, SALARIOS Y CONCEPTOS ASIMILADOS, DEMUESTRE QUE COMUNIC POR ESCRITO AL RETENEDOR QUE PRESENTARA DECLARACIN ANUAL POR SU CUENTA. Es innecesario que el contribuyente que tribute bajo el rgimen de personas fsicas que perciben ingresos derivados de sueldos, salarios y conceptos asimilados, conforme a los artculos 116 a 118 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, demuestre ante la autoridad fiscal exactora que comunic a su retenedor que presentara la declaracin anual por su cuenta, para que proceda la devolucin del saldo a favor por concepto de la citada contribucin, porque tanto el invocado numeral 116 como el 151 del reglamento de dicha ley, disponen que los sujetos obligados a efectuar retenciones calcularn el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados, excepto cuando se trate de contribuyentes que les comuniquen por escrito que presentarn declaracin anual. De lo que se advierte que tales preceptos eximen al retenedor de realizar el clculo correspondiente al ejercicio fiscal de que se trate, por haberlo decidido as el propio contribuyente (trabajador), circunstancia que de ser necesario se comprobar ante la autoridad fiscal con beneficios slo para el retenedor (patrn), sin que sea requisito indispensable para la procedencia de la mencionada devolucin conforme al artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece que podrn requerir al contribuyente los datos, informes o documentos adicionales que consideren necesarios y que estn relacionados con aqulla, ya que el sealado aviso no est relacionado con la devolucin a que alude este precepto, porque si el clculo del tributo lo hace el propio trabajador, entonces el patrn queda eximido de presentar la declaracin de ste, precisamente con motivo del indicado aviso. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL DCIMO PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 979/2008. Roberto Ramrez Campos. 23 de abril 2009. Mayora de votos. Disidente: Hugo Sahuer 155 Hernndez. Ponente: Juan Garca Orozco. Secretario: Pedro Garibay Garca

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www.estrategiasfiscales.com
Registro No. 171496 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXVI, Septiembre de 2007 Pgina: 561 Tesis: 2a. CXXII/2007 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa CRDITO AL SALARIO. LOS ARTCULOS 115 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA NO TRANSGREDEN LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2006). Los indicados numerales, al establecer que las cantidades pagadas a los trabajadores por concepto de crdito al salario podrn acreditarse contra el impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros, no transgreden los principios de proporcionalidad y equidad tributaria contenidos en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que ese mecanismo de recuperacin de las sumas pagadas tiende a evitar que el empleador resienta la carga econmica, adems de que tal recuperacin no se prolonga indefinidamente para unos en relacin con otros sujetos pasivos, ni afecta solamente a quienes tengan menor impuesto a cargo o retenido a terceros, pues si en los plazos en los que el patrn deba realizar el entero tiene saldo a favor derivado del esquema del acreditamiento, puede solicitar la compensacin o devolucin en trminos de lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Amparo en revisin 119/2007. Decoracin y Mantenimiento San Rafael, S.A. de C.V. 23 de mayo de 2007. Mayora de cuatro votos. Disidente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretarios: Israel Flores Rodrguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Gustavo Ruiz Padilla.
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 Registro No. 171339 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXVI, Septiembre de 2007 Pgina: 514 Tesis: 2a./J. 160/2007 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa RENTA. LA FALTA DE DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO PARA APLICAR LAS TARIFAS CONTENIDAS EN LOS ARTCULOS 113 Y 177 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN RELACIN CON LAS FRACCIONES I Y III DEL NUMERAL SEGUNDO DE LAS DISPOSICIONES DE VIGENCIA ANUAL DEL DECRETO DE REFORMAS A DICHA LEY, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 26 DE DICIEMBRE DE 2005, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2006).

El hecho de que dicha ley no prevea el procedimiento para aplicar las tarifas contenidas en los artculos referidos, no genera incertidumbre jurdica ni atenta contra el principio de legalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que se trata de una mecnica general para calcular el impuesto a cargo de las personas fsicas que prestan un servicio personal subordinado o asimilado, de modo que si bien contienen rangos con precisiones de lmite inferior, lmite superior, cuota fija y por ciento sobre el excedente del lmite inferior, con una representacin numrica o cifrada, ello obedece a que se crearon con base en la tcnica contable, y desde esta ptica constituyen un 157 mecanismo de clara comprensin. CHAMLATY.COM

GRACIAS POR SU PARTICIPACION EN ESTE TEMA C.P.C LD MI MIGUEL CHAMLATY TOLEDO miguel@chamlaty.com TWITTER: @CHAMLATY #CPTWITTER Facebook: Miguel Chamlaty WWW.ACTUALIZANDOME.COM WWW.LIBRERIAFISCALISTAS.COM