3.1.

2 ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice de gradul II n concordan cu fluxurile de determinare i de decontare a TVA-ului astfel: - entru intrri ! TVA deductibil ! n contul ""#$ - entru iesiri !TVA colectat ! n contul ""#% - entru ! TVA neexigibil! aferent at&t intrilor' c&t i ieirilor contul ""#( - entru decontarea la sfarsitul lunii a taxei intervin conturile ""#)- !TVA de lata ! i ""#" !Tva de recu erat ! *unciile conturilor de TVA nt&lnite n diverse o eraii at&t cu furnizorii c&t i cu clienii sunt urmatoarele: Contul 4423 Taxa pe aloa!ea a"#u$ata "e plat#% +u a,utorul acestui cont se ine evidena taxei e valoarea adugat de lat la bugetul statului+ontul ""#) .Taxa e valoarea adugat de lat! du coninutul economic este un cont de datorii fiscale' iar du funcia contabil este un cont de asiv/n creditul contului se nregistreaz: diferenele rezultate la finele erioadei ntre taxa e valoare adugat colectat mai mare i taxa e valoare adugat deductibil mai mic' rezult&nd TVA datorat bugetului de stat ""#% .TVA colectat! 0 1 ""#) .TVA de lat! ""#$ .TVA deductibil! /n debitul contului se nregistreaz: lile efectuate ctre bugetul statului' re rezent&nd taxa e valoarea adugat 2 ""#).TVA de lat! 0 34#.+ont curent la bnci! taxa e valoarea adugat de recu erat' com ensat 2 ""#) .TVA de lat! 0 ""#" .TVA deductibil! sume anulate re rezent&nd taxa e valoarea adugat de lat aferent exerciiului curent 2 ""#) .TVA de lat! 0 %3( .Alte venituri! sume anulate re rezent&nd taxa e valoarea adugat de lat aferent exerciilor anterioare ""#) .TVA de lat! 0 %44 .Venituri din variaia stocurilor! 5oldul contului re rezint taxa e valoarea adugat datorat bugetului de statContul 4424% Taxa pe aloa!ea a"#u$at# "e !e&upe!at% +u a,utorul acestui cont se ine evidena taxei e valoarea adaugat de recu erat de la bugetul statului+ontul ""#" .Taxa e valoarea adugat de recu erat! du coninutul economic este un cont de creane fiscale' iar du funcia contabil este un cont de activ/n debitul contului se nregistreaz:

diferenele rezultate la sf&ritul erioadei ntre taxa e valoarea adugat deductibil mai mare i taxa e valoarea adugat colectat1 0 ""#$ .TVA deductibil! ""#" .TVA de recu erat! ""#% . TVA colectat! /n creditul contului se nregistreaz: taxa e valoarea adugat ncasat de la bugetul statului 34# .+onturi curente la bnci!0 ""#" .TVA deductibil! taxa e valoarea adugat de recu erat com ensat n erioadele urmtoare cu taxa e valoarea adugat de lat 34#.+onturi curente la bnci 0 ""#" .TVA deductibil! 5oldul contului re rezint creana ntre rinderii fa de bugetul statului rivind dre tul legal al acesteia de a retinde rambursarea TVA-ului 65d ""#% 75d ""#$8 Contul 442'% Taxa pe aloa!ea a"#u$at# "e"u&tu()l#! +u a,utorul acestui cont se ine evidena taxei e valoarea adaugat nscris n facturile emise de furnizori entru bunurile' serviciile' i lucrrile ac9iziionate' deductibil din unct de vedere fiscal +ontul ""#$ .Taxa e valoarea adugat deductibil! du coninutul economic este un cont de creane fiscale' iar du funcia contabil este un cont de activ/n debitul contului se nregistreaz: sumele re rezent&nd taxa e valoarea adugat deductibil otrivit legii2 1 0 #xx! +t de imobilizri! )xx . +t de stocuri i roducie n curs de execuie! $xx . +t de c9eltuieli! ""#$ . TVA deductibil! ":4! *urnizori! sau ":".*urnizori de imobilizri!

sumele re rezent&nd taxa e valoarea adugat evideniat anterior ca am&nat la lat ""#$ . TVA deductibil! 0 ""#( .TVA neexigibil! /n creditul contului se nregistreaz: sumele com ensate din taxa e valoarea adugat colectat 2 ""#% . TVA colectat! 0 ""#$. TVA deductibil! diferenele rezultate la sf&ritul erioadei ntre taxa e valoarea adugat deductibil mai mare i taxa e valoarea adugat colectat 2 ""#" .TVA de recu erat! 0 ""#$. TVA deductibil! rorata din taxa e valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil $)3 .+9 cu alte im ozite' 0 ""#$. TVA deductibil! taxe i vrsminte asimilate! ;a sf&ritul erioadei' contul nu rezint sold-

Contul 442* Taxa pe aloa!ea a"#u$at# &ole&tat#% +u a,utorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate de unitate bugetului de stat' re rezent&nd taxa e valoarea adugat aferent v&nzrilor de mrfuri i bunuri' restrilor de servicii i executrilor de lucrri+ontul ""#% .Taxa e valoarea adugat colectat! du coninutul economic este un cont de datorii fiscale' iar du funcia contabil este un cont de asiv/n creditul contului se nregistreaz: taxa e valoarea adugat colectat aferent v&nzrilor de bunuri' lucrrilor executate i serviciilor restate2 "444 .+lieni! 0 1 5au %xx .+t de venituri! "#( .Alte datorii i creane ""#% .TVA colectat! n legtur cu ersonalul! "$4 .<ebitori diveri! 3)4 . +asa! taxa e valoarea adugat aferent li surilor im utate 2 "#( .Alte datorii i creane 0 1 n legtur cu ersonalul! %3( .Alte venituri! sau ""#% .TVA colectat! "$4 .<ebitori diveri! taxa e valoarea adugat neexigibil' devenit exigibil 2 ""#( .TVA neexigibil! 0 ""#% .TVA colectat! taxa e valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate entru consumul ro riu sau redate cu titlu gratuit' cea afernt li surilor neim utabile' recum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate ersonalului sub forma avanta,elor n natur 2 $)3 .+9 cu im ozite' taxe 0 ""#% . TVA colectat! i vrsmintele asimilate! taxa e valoarea adugat aferent avansurilor facturate "444 .+lieni! 0 1 5au "4= .+lieni > creditori! 34# .+t curente la bnci! ""#% .TVA colectat!

/n debitul contului se nregistreaz: taxa e valoarea adugat deductibil' com ensat otrivit legii 2 ""#% .TVA colectat! 0 ""#$ .TVA deductibil! taxa e valoarea adugat de lat' datorat bugetului statului 2 ""#% .TVA colectat! 0 ""#) .TVA de lat! decontarea taxei e valoarea adugat aferent avansurilor ncasate ""#% .TVA colectat! 0 "444 .+lieni! ;a sf&ritul erioadei' contul nu rezint sold-

Contul 442+ Taxa pe aloa!ea a"#u$at# neex)$)()l#% /n acest cont se evidenieaz' otrivit legii' taxa e valoarea adugat neexigibil+ontul ""#( .Taxa e valoarea adugat neexigibil! du coninutul economic oate fi un cont de creane' entru cum rri de bunuri i servicii: ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor sau un cont de datorii e termen scurt' entru v&nzri de bunuri i servicii: ce nu sunt nsoite de facturi i entru stocuri de mrfuri nregistrate la reuri de v&nzare cu amnuntul n entitile care in evidena la acest re+ontul ""#( .Taxa e valoarea adugat neexigibil! du funcia contabil este un cont bifuncional' 6de activ' c&nd ex rim creanele2 de asiv' c&nd ex rim datorii8 care ine evidena TVA neexigibil: inclus n reul cu amnuntul al mrfurilor existente n gestiunea entitilor comerciale cu amnuntul2 aferent livrrilor de bunuri i servicii entru care nu s-a ntocmit factur/n debitul contului se nregistreaz: taxa e valoarea adugat aferent mrfurilor v&ndute' donate' constatate li s de inventariere' distruse de calamiti' c&nd evidena se ine la reul cu amnuntul 2 ""#( .TVA neexigibil! 0 )%4 .?rfuri! taxa e valoarea adugat neexigibil devenit colectat la emiterea facturilor 2 ""#( .TVA neexigibil! 0 ""#% .TVA colectat! taxa e valoarea adugat aferent cum rrilor de bunuri i servicii cu lata n rate2 1 0 ":4 .*urnizori! #xx! +t de imobilizri! sau )xx . +t de stocuri i roducie ":".*urnizori de imobilizri! n curs de execuie! $xx . +t de c9eltuieli! ""#( .TVA neexigibil! taxa e valoarea adugat am&nat la lat ""#( .TVA neexigibil! 0 ""$ .Alte im ozite' taxe i vrsminte asimilate! /n creditul contului se nregistreaz: taxa e valoarea adugat aferent mrfurilor intrate n gestiune sau constatate n lus la inventariere 2 )%4 .?rfuri! 0 ""#( .TVA neexigibil! taxa e valoarea adugat neexigibil devenit deductibil la sosirea facturilor 2 ""#$ .TVA deductibil! 0 ""#( .TVA neexigibil! taxa e valoarea adugat aferent garaniilor entru bun execuie' reinut de beneficiarii lucrrilor 2 ""#% .TVA colectat! 0 ""#( .TVA neexigibil! taxa e valoare adugat aferent livrrilor de bunuri' execdutrilor de lucrri i restrilor de servicii cu lata n rate! "444 .+lieni! 0 1

"%#.Venituri nreg n avans! ""#( .TVA neexigibil! taxa e valoarea adugat aferent v&nzrilor de bunuri i servicii entru care nu s-au ntocmit facturi "4( .+lieni > facturi de 0 1 ntocmit! %xx .+t de venituri! ""#( .TVA neexigibil!

5oldul debitor al contului re rezint taxa e valoarea adugat neexigibil aferent cum rrilor entru care nu s-au rimit facturi5oldul creditor al contului re rezint taxa e valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor din stoc evaluate la reul de v&nzare cu amnuntul' livrrilor entru care nu sau ntocmit facturi-4 @egularizarea taxei e valoarea adugat se face cu a,utorul contului ""#) > TVA de lat i ""#" > TVA de recu erat+om ar&nd n cursul unei luni soldul contului ""#$ >! TVA deductibil! cu soldul contului ""#% > !TVA colectat! ot a rea urmtoarele situaii: dac TVA colectat este mai mare dec&t TVA deductibil rezult c diferena re rezint TVA de lat 6""#)82 dac TVA colectat este mai mic dec&t TVA deductibil rezult ca diferena re rezint TVA de recu erat 6""#"8 TVA de recu erat oate fi utilizat n lunile urmtoare n com ensarea eventualului TVA de lat' sau utem face cerere de recu erare a lui n urmtoarele condiii: <ac diferena este rezultat dintr-un ex ort' cererea se face n luna urmtoare i suma va fi recu erat du o realabil verificarea contabilitii de ctre organele de control<ac suma de recu erat este rezultat din o eraiuni obinuite' cererea de recu erare se oate face dac suma de recu erat nu a utut fi com ensat rin TVA de lat i dac suma de recu erat de aete o anumit limit stabilit de lege la 4::: lei<u ce s-a facut cererea de recu erare de TVA c9iar dac banii nu au fost virai' suma res ectiva nu mai oate fi utilizat entru com ensarea TVA de lat;a sfiritul lunii conturile ""#$ > TVA deductibil i ""#% > TVA colectat nu au voie s aib sold 2 de aceea ele trebuie s fie soldate' adic: @ula, debitor 0 @ula, creditor 6evident acestea vor cores unde cu total sume' deoarece soldul initial li seste8 Aentru aceasta contul ""#$ fiind un cont de activ' i av&nd un rula, debitor rin colectare de TVA deductibil n cursul lunii va trebui s se crediteze cu o sum egal cu rula,ul debitor iar contul ""#% fiind cont de asiv va trebui s se debiteze cu o suma egala cu rula,ul sau creditor/nc9iderea acestor conturi se va realiza de fa t n cores onden cu conturile ""#) > !TVA de lata! i ""#" > !TVA de recu erat! astfel: - dac rula, ""#% B rula, ""#$ atunci ""#% se va debita in cores onden cu ""#$ n limita rula,ului debitor al contului ""#$ i cu contul ""#) > !TVA de lat! entru diferene rin formula contabil:
4

Ordinul ?*A nr-):33C#::= entru a robarea reglementrilor contabile conforme cu directivele euro ene

""#% 0 1 ""#$ ""#) - dac suma reflect rula,ul debitor al contului ""#$ B rula,ul contului ""#%' atunci ""#$ > !TVA deductibil! se va credita n cores ondena cu contul ""#% > !TVA colectat! n limita soldului contului ""#% i cu contul ""#" > !TVA de recu erat! entru diferene rin formula contabil: 1 0 ""#$ ""#% ""#"