Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii

1. Noiuni teoretice privind decontrile cu furnizorii i clienii Entitile patrimoniale i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile, precum i cu alte persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart denumirea de teri. Aceste relaii comerciale curente se concretizeaz n: apariia i stingerea drepturilor de crean creanele!" apariia i stingerea angajamentelor de plat datoriile!. Contabilitatea decontrilor comerciale (furnizori-clieni): relaii de decontare privind obligaiile fa de furnizori i plata acestora, precum i eventual creane fa de furnizori grupa 4 !urnizori i conturi a"imilate!" relaii de decontare privind drepturile de crean fa de clieni i ncasarea acestora, precum i eventual datorii fa de clieni grupa 41 Clieni i conturi a"imilate!" #tilizarea conturilor Contabilitatea Contabilitatea clientului furnizorului (cumprtorului) (v$nztorului) Contabilitatea #$$ %lieni #&$ 'urnizori decontrilor #$$$ %lieni #&# 'urnizori de imobilizri comerciale Contabilitatea decontri #$( Efecte de primit de la clieni #&( Efecte de pltit comerciale prin credit #&) Efecte de pltit pentru comercial cambial % imobilizri efect comercial Contabilitatea decontri #$* %lieni + facturi de ntocmit #&* 'urnizori + facturi nesosite comerciale pentru care nu ##,* -.A neexigibil, doar ##,* -.A neexigibil, doar "- au &ntocmit facturi pentru entitile pltitoare de -.A! pentru entitile pltitoare de -.A! Contabilitatea #$/ %lieni 0 creditori #&/ 'urnizori + debitori avan"urilor comerciale #&/$ 'urnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor #&/$ 'urnizori debitori pentru prestri de servicii %ontabilitatea decontrilor comerciale se difereniaz n funcie de natura creditelor i de documentele care stau la baza nregistrrii lor n: decontri comerciale prin credit comercial cla"ic (ordin de plat' cec' c(itan)) decontri comerciale prin credit comercial cambial%efect comercial (bilet la ordin' cambie) 1n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de v2nzare0cumprare, p2n la nc3iderea exerciiului financiar nu s0au ntocmit facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune ca aceste operaii s fie nregistrate n contabilitate distinct. 4e asemenea este necesar evidenierea distinct a -.A0ului aferent facturilor nentocmite 44*+ ,-. nee/igibil!. 1n cazul n care n cadul unor relaii comerciale de v2nzare0cumprate, clientul acord un avan" furnizorului, atunci clientul devine un creditor al furnitorului prin urmare furnizoul va nregistra o datorie fa de client n contul #$/ %lienti0 creditori!, n timp ce furnizorul devine un debitor al clientului prin urmare clientul va nregistra o crean fa de furnizor n contul #&/ 'urnizori0debitori!. 1n situaia n care avansul va avea la baz factura fiscal, atunci se va putea deduce sau colecta -.A0ul aferent. 0educeri comerciale i financiare 1ntr0un mediu concurenial, se poate observa existena reducerilor de preuri care se pot acorda de ctre furnizori clienilor, reduceri au n vedere volumul afacerilor, calitatea bunurilor sau ncrederea ntre parteneri. 1n literatura de specialitatea reducerile de pre sunt delimitate n dou categorii: reduceri comerciale: rabat' remiz' ri"turn) reduceri financiare: "contul. 0abatul reprezint reducerea aplicat de ctre furnizor asupra preului de v2nzare pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate. 0emiza reprezint reducerea pe care furnizorul o acord pentru importana cumprtorului n clientela v2nztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.

0i"turnul este o reducere care poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprrilor stabilit prin contract. 5educerile de pre de natur comercial (rabat' remiz) se nregistreaz la momentul acordrii acestora pe baza documentelor ce le atest. 4ac n factura iniial sunt evideniate distinct, reducerile de pre acordate, respectiv primite, at2t v2nztorul c2t i cumprtorul nregistreaz n contabilitate factura la valoarea net comercial, aceasta reprezent2nd valoarea iniial mai puin reducerile acordate. -.A aferent facturilor care conin reduceri comerciale se calculeaz la valoarea net a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor facturate.

1n situaia n care ulterior facturii iniiale, v2nztorul acord cumprtorului reduceri comerciale de obicei ri"turn! conform clauzelor contractuale, acestea se cuprind ntr0o factur ulterioar. 6e evideniaz distinct n contabilitate contul 7&/ 85educeri comerciale primite8, respectiv contul 9&/ 85educeri comerciale acordate8!, pe seama conturilor de teri. 1contul este o reducere financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i pltete nainte de scaden datoria. 5educerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer contul 979 8.enituri din sconturi obinute8!. :a furnizor, aceste reduceri acordate reprezint c3eltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer contul 779 8%3eltuieli privind sconturile acordate8!. 5educerile financiare, similar celor comerciale sunt nete de -.A. .plicaia practic nr. 1 Entitatea economic A pltitoare de -.A! l i vr eaz , la data de ,&.$&.,&$, cf. !actura! mrfuri n valoare de $&.&&& lei cost de ac3iziie *.&&& lei!, -.A ,#;, entitii economice < pltitoare de -.A!. 4econtarea se realizeaz pe baz de bilet la ordin efect de comer!. 1n acest sens au loc urmtoarele operaiuni: 0 ,$.$&.,&$, Entit at ea economi c < emite un <ilet la ordin cu scaden de (& zile ,&.$$!, acceptat de Entitatea ec onomi c A" 0 ,$.$&.,&$, Entit at ea ec onomi c A pr i me t e <iletul la ordin" 0 ,$.$&.,&$, Entit at ea ec onomi c A depune <i let ul la or di n l a banc i nca sea z c= v ac est ui a . .plicaia practic nr. * >ornind de la datele problemei de mai sus cu diferena c Enti t at ea economi c A depune <iletul la ordin l a banc spr e scontare, la data de $&.$$.,&$,, taxa scontului practicat de banc este de $&; pe an. .plicaia practic nr. 2 Entitatea economic ?A@ pltitoare de -.A! li vr eaz unei alte entiti economice ?<@ pltitoare de -.A! produse finite evaluate la pre de v2nzare de )&.&&& lei, -.A ,#;, costul lor de producie fiind de ##.&&& lei n contabilitatea entitii economice ?<@ bunurile respective sunt considerate mrfuri!. Entitatea economic ?<@ li vr ea z la r2ndul ei mr f ur i unei alte entiti economice ?%@ pltitoare de -.A! cu pre de v2nzare de )&.&&& lei, -.A ,#;, costul lor de ac3iziie fiind de #7.&&& lei n contabilitatea entitii economice ?%@ bunurile respective sunt considerate tot mrfuri!. >entru decontare, cu acceptul entiti economicelor ?A@ i ?%@, Entitatea economic ?<@ emite o cambie cu o valoare nominal de 7,.&&& lei prin care d un ordin entitii economice ?%@ s plteasc suma direct entitii economice ?A@, la scaden. :a scaden cont raval oarea cambi ei est e ac 3it at de Entitatea economic ?%@ entitii economice ?A@. .plicaia practic nr. 4 1n cursul lunii octombrie ntre 6% A:'A 65: i 6% <E-A 65: ambele pltitoare de -.A! au loc urmtoarele operaiuni: $7.$&.,&$,: 6% A:'A vinde mr f ur i 6% <E-A 65:, (.&&& buc., pre de v2nzare $&lei=buc., -.A ,#;, pe baz de .viz de &n"oire a mrfii' cost de ac3iziie * lei=buc. ,&.$&.,&$, 6% A:'A vinde mr f ur i 6% <E-A 65:, ,.&&& buc., pre de v2nzare $&lei=buc., -.A ,#;, pe baz de .viz de &n"oire a mrfii' cost de ac3iziie * lei=buc" ($.$&.,&$, 6% A:'A 65: emite !actura aferent livrrilor din cursul lunii" .plicaia practic nr. 3 6.%. A:'A 65: pltitoare de -.A! nca sea z prin virament bancar cf. 4567/tra" de cont! de la 6.%. <E-A 65: pltitoare de -.A! un avans n sum de #/.7&& lei -.A ,#; inclus! pentru care emite n prealabil o fact ur de avans. 6% A:'A 65: l i vr ea z 6.%. <E-A 65: mrfuri, pre de v2nzare de $7&.&&& lei, -.A ,#;, cf. !actura!, cost de ac3iziie $&&.&&& lei. 4ec ont area r est ul ui de pl at se realizeaz prin virament bancar cf. 4567/tra" de cont!. 6 se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor entitii economice. .plicaia practic nr. 8 A ntreprindere ac3iziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n valoare de $&.&&& lei B -.A ,#;. Clterior se

primete factura care se deconteaz prin ordin de plat. 6e v2nd apoi, produse finite la preul de v2nzare de $).&&& lei B -.A ,#;, costul de producie fiind de *.&&& lei. :a sf2ritul lunii se regularizeaz -.A0ul. .plicaia practic nr. 9 6.%. Aramis 6.5.:. pltitoare de -.A!, care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la $).&*.,&&D mrfuri la preul de #&.&&& lei plus -.A ,#;. 4atoria fa de furnizor se ac3it la ,).&*.,&&D prin banc. Angrosistul livreaz la $.&/.,&&D unui detailist care practic un adaos comercial de ,);! jumtate din mrfuri ac3iziionate la $).&*. ,&&D! cu plata n patru rate lunare la preul de ,).&&& lei, -.A ,#;. 4ob2nda lunar e de $;. 4econtrile se efectueaz prin banc la sf2ritul fiecrei luni. 6 se efectueze nregistrrile aferente at2t n contabilitatea angrosistului c2t i n contabilitatea detailistului.

Contabilitatea altor decontri cu terii

1.1 Noiuni teoretice introductive 1ubveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau ac3iziioneze active imobilizate. 6ubveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. 1n cadrul subveniilor se reflect distinct: 0 subvenii guvernamentale" 0 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii" 0 alte sume primite cu caracter de subvenii. A subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar de exemplu, o imobilizare corporal!, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. 1n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale. 6ubveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit am2nat contul 493 :1ubvenii pentru inve"tiii:!. .enitul am2nat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii c3eltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. 6ubveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare c3eltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. Contabilitatea decontrilor &ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii%a"ociaii , cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, at2t n contabilitatea entitii debitoare, c2t i a celei creditoare (conturile 431 i 432), precum i decontrile ntre acionari=asociai i entitate privind capitalul social (contul 438), dividendele cuvenite acestora (contul 439), alte decontri cu acionarii=asociaii (contul 433) i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie (contul 43+). 6umele depuse sau lsate temporar de ctre acionari=asociai la dispoziia entitii, precum i dob2nzile ferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte (conturile 4331 i 433+). Creanele%datoriile entitii fa de ali teri, alii dec2t personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori=creditori diveri (conturile 481 re"pectiv 48*). %3eltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la c(eltuieli &n avan" "au venituri &n avan" (conturile 491 re"pectiv 49*) , dup caz. 1n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele c3eltuieli i venituri: c3irii, abonamente, asigurri i alte c3eltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din c3irii, abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare. Aperaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 492 :;econtri din operaii &n cur" de clarificare:. 6umele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr0un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. Contabilitatea decontrilor &n cadrul unitii, cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, at2t n contabilitatea subunitii=unitii debitoare, c2t i a celei creditoare (conturile 4+1 i 4+*). .plicaia practic nr. 1 A entitatea economic obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru investiii n valoare de (&.&&& lei. Clterior se primete prin virament bancar subvenia respectiv. 4in aceast subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de $&&.&&& lei i -.A ,#;" durata normal de funcionare a utilajului este de ) ani. >lata furnizorului se face prin virament bancar. 4up patru ani de utilizare mijlocul fix respectiv este v2ndut la preul de (&.&&& lei i -.A ,#;. 6 se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea n primul an i trecerea la venituri a subveniei pentru investiii. .plicaia practic nr. * 6% 6olaris 6.A. Entitatea economic mam! acord filialei 6% Eercur 6rl prin banc un mprumut pe / luni de $&&.&&& lei, cu dob2nd de $7; pe an!. :a scaden, filiala ac3it dob2nda i restituie mprumutul. 6 se nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor entiti economice. .plicaia practic nr. 2 Cn asociat mprumut la $ iulie ,&$, Entitatea economic cu numerar n sum de ,&.&&& lei pentru efectuarea unor pli ctre furnizori. :a sf2ritul exerciiului se nregistreaz datoria privind dob2nda. :a (& iunie ,&$( asociatului i se restituie

suma prin virament bancar, mpreun cu dob2nda de (&; pe an.

.plicaia practic nr. 4 1n data de $&.$,.,&$, 6.%. %ontExpert 6.5.:. ac3it societii EcoEedia 6.5.:. prin virament bancar suma de $)& lei, reprezent2nd abonamente la reviste de specialitate pentru trimestrul F al exerciiul financiar ,&$(, pentru care 6.%. EcoEedia 6.5.:. a ntocmit n prealabil &).$,.,&$,! o factur. 6 se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi. .plicaia practic nr. 3 1ntr0un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de $.,#& lei, fr a fi anexate documente care s permit identificarea pltitorului. Clterior se constat c pltitorul este un client vec3i, nregistrat n contabilitatea curent la clieni inceri. .plicaia practic nr. 8 6% %ampus 6.A., transfer unei subuniti care ine contabilitate proprie p2n la balana de verificare!, piese de sc3imb n valoare de 7.&&& lei, a cror contabilitate la ambele entiti! se ine prin inventar permanent. Clterior piesele de sc3imb sunt consumate de subunitate. 6 se efectueze nregistrrile at2t n contabilitatea entitii c2t i n contabilitatea subunitii.