Sunteți pe pagina 1din 30

Structura cursului

Cap. I. Aspecte generale privind expertiza contabil 1.1. Conceptul de expertiz 1.2. Obiectul expertizei contabile 1.3. Organizarea expertizei contabile n Romnia 1.4. Expertul contabil Cap. II. Metodologia efeturii expertizei judiciare. 2.1. Succesiunea operaiilor privind elaborarea i efectuarea expertizei contabile 2.2. Normele emise de CECCAR 2.3. Structura raportului de expertiz contabil judiciar 2.4. Etape specifice expertizei Cap. III. Principiile generale aplicabile misiunii de expertiz contabil

Capitolul I. Aspecte generale privind expertiza contabil

1.1. Conceptul de expertiz Noiunea de expertiz i are originea n limba latin, i provine din cuvntul expertus care se traduce prin priceput. Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist ce are calitatea de expert cu scopul de a stabili adevarul intr-o situaie, problem sau litigiu. Expertiza este operaia facut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura, de a evalua anumite lucruri, sau un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal efectuat de un specialist, care prin cunotinele i experiena ce o posed trebuie s aduc lamurirea diferitelor aspecte necesare soluionrii unor cauze. Mircea Boulescu definete expertiza drept un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii rinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. Prin natura i continutul faptei, expertiza poate fi: tehnic, medical, grafologic, criminalistic, artistic, contabil etc.

Expertiza contabil
este un mijloc de proba utilizabil in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil o form de cercetare tiinific n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente i n evidena tehnic-operativ i contabil anumite fapte, mprejurri, situaii etc. de natur financiar-contabil. expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR misiunea dat unui expert de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui entiti n scopul de a furniza prilor interesate datele pentru o echitabil regularizare a situaiei.

Dup destinie expertiza contabil poate fi:


judiciar - solicitat de anumite organe pentru soluionarea cauzelor aflate n stare de anchet, cercetare, judecat. Ex: poliia, parchetul, tribunalul.

-extrajudiciar - solicitat de p.f. sau p.j. interesate fr s existe un dosar de anchet, cercetare sau judecat. n expertizele contabile judiciare secretul profesional si confidenialitatea profesional trebuie s fie accentuate i nu diminuate. In cazul expertizelor contabile judiciare expertul contabil trebuie s se conformeze neconditonat reglementarilor procedurale, civile si penale. Codul de procedur civil stipuleaz c atunci cnd, pentru lmurirea unor imprejurri de fapt, instana socotete de cuviin s cunoasc prerea unor specialiti, va numi unul sau trei experi, statornicind punctele asupra crora ei urmeaz s raspund. De aici rezult c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere. Orice ntindere sau divagaie a expertului contabil usupra unor puncte pe care instana nu le-a stabilit , este neavenit i de regul se sancioneaz de ctre instan prin ignorarea sa. Codul de procedur penal restricioneaz accesul expertului contabil la informaiile care au legatur cu dosarul cauzei. Astfel art. 121 din Cpp stipuleaz c expertul are dreptul sa ia cunostin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. In cursul urmririi penale cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de urmrire penal. Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la anumite fapte i imprejurri ale cauzei. Prile, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de or ganul de urmrire penal sau de instana de judecat, pot da expertului informaiile necesare.

Rezult c n cazul dosarelor penale, organul judiciar poate restriciona accesul expertului contabil chiar i la o parte din materialele aflate la dosarul cauzei. De asemenea prin faptul c prtile implicate n dosarul penal, pot da explicaii suplimentare, expertul contabil poate i trebuie s solicite completarea materialului documentar cu acte noi, inexistente la dosar.

Trsturile expertizei contabile Are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natura economico financiare, gestionar i patrimonial Cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic financiara a unei entitati economice pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoanele care o solicit (expertiza contabila amiabila). Cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i suporii ei materiali respectiv, acte scrise, dischete, CD uri, i ali supori informaionali. Interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv.

Elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de ctre persoana care a solicitat expertiza contabil (expertiza contabila

1.2. Obiectul expertizei contabile l formeaz dosarele de anchet, cercetare sau judecat, iar obiectivele expertizei contabile sunt stabilite sub forma unor ntrebari de ctre organul de urmrire penal sau instan la cererea prilor sau din oficiu, la care trebuie s rspund expertul. expertiza contabil trebuie s se rezume, ca obiect de cercetare, la aspectele economicofinanciare i contabile ale problemelor cercetate, i s nu fac referire la ncadrarea juridic a faptelor, mprejurrilor etc. cercetate.

Expertiza contabil poate avea ca obiect: aspecte ale situaiei economico financiare a patrimoniului i a capacitii acestuia de a genera profit, aspecte ce sunt reflectate n documente de eviden primar tehnico operativ i contabil cu scopul final de a stabili n mod tiinific corectitudinea sau incorectitudinea administrrii patrimoniului; analiza economico financiar a activitii unei entiti patrimoniale cu scopul de a determina comportamentul managerilor i al persoanelor din compartimentele funcionale n raport cu atribuiunile lor de serviciu stabilite prin contractul de munc.; neglijene sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i exercitarea obligaiilor contractuale, stabilirea ntrzierilor pentru plata obligaiilor i corectitudinea stabilirii penalitilor de ntrziere, cantitile de produse, lucrri i servicii livrate ntre prile n litigiu, ponderea celor achitate i ce a mai rmas de achitat. Expertiza n materie comercial se efectueaz atunci cnd este necesar s se corecteze calcule, nscrisuri i registre de comer; Expertiza contabil cuprinde n studiu sau analiz latura economico financiar a faptelor i a mprejurrilor n care

s-au produs, latura juridic fiind exclusiv de competena organelor judiciare. Astfel n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri cu privire la existena i ponderea lipsurilor din patrimoniul entitii economice; Obiectivele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagube materiale i faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind obiective ale anchetei penale;

Obiectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar care a dispus expertiza sau de ctre persoana juridic sau fizic care a solicitat efectuarea expertizei contabile; Obiectivele expertizei contabile judiciare se limiteaz din punct de vedere al coninutului i perioadei la fapte i mprejurri care au generat litigii; Obiectivele expertizei contabile respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul se stabilesc deci de ctre organele de urmrire penal sau instanele de judecat din oficiu sau la cererea prilor cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei sunt necesare cunotinele unui expert. Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc i se consemneaz n scris n: ordonan de ctre organele de urmrire penal ncheiere de edin de ctre instanele de judecat.

Actul de dispunere a expertizei contabile cuprinde: organul care a dispus efectuarea expertizei; numrul dosarului i prile implicate n litigiu; scopul efecturii expertizei contabile; ncadrarea juridic a faptelor deduse spre soluionare; obiectul expertizei contabile respectiv ntrebrile la care se solicit rspunsuri; actele i alte documente ce urmeaz a fi avute n vedere pentru expertizare; numele expertului desemnat i a expertului parte adui la recomandarea prilor aflate n litigiu; onorariu provizoriu cuvenit expertului desemnat; termenul de depunere a raportului de expertiz.

ntrebrile la care rspunde expertul contabil (obiectivele expertizei) trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s fie formulate cu obiectivitate n mod clar i concret i n strict ordine de succesiune logic n limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului contabil;

s se refere la problemele ce necesit cunotine teoretice i practice de contabilitate; s fie n strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din mprejurrile concrete ale cauzei (litigiului); s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate mprejurrile cauzei astfel nct s previn formularea ulterioar de noi obiective; s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.

1.3. Organizarea expertizei contabile n Romnia 1907 s-au pus bazele Uniunii Absolvenilor colilor Superioare de Comer 1921 s-a organizat Corpul de Contabili Autorizai i Experi Contabili, desfiinat n 1948 i renfiinat n 1957 i s-a organizat activitatea de expert contabil sub ndrumarea Ministerului Finanelor. 1990 s-a legalizat Asociaia General a Experilor Contabili i Tehnici, grupare profesional, organizaie nonguvernamental, care se transform n 1994 in Corpul Experlor Contabili i Contabililor Autorizai, cu filiale n toate judeele (CECCAR). CECCAR este organizat pe 2 sectiuni: Sectiunea expertilor contabili i Sectiunea contabililor autorizati. Organele de conducere ale CECCAR sunt: 1.4. Expertul contabil Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare de contabilitate, de a supraveghea gestiunea entitii i de a verifica legalitatea situaiilor financiare de sintez (bilan, cont de profit i pierdere etc.). Calitatea de expert contabil se atribuie de ctre comisiile de examinare stabilite prin ordin comun al Ministerului Finanelor i al Ministerului Educaiei Cercetrii, Tineretului i Sportului pe baz de examen. Examenul se organizeaz de CECCAR. Conferina naional; Consiliul Superior al corpului; Biroul permanent al corpului.

Conditii: capacitatea de exercitiu deplin; studii ecomonice suprerioare n specialitatea contabilitate-finante cu diplom recunoscut de Ministerul Educiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului i practic n specialitate de cel puin 3 ani sau studii economice superioare i practic n producie de 5 ani. nu a suferit nicio condamnare care potrivit legislaiei interzice dreptul de gestiune i de administrare a societii comerciale. a promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil Expertizele contabile pot fi efectuate de ctre persoana care are calitatea de expert i care figureaz in evidena Biroului Central pentru Expertize Contabile Numirea experilor contabili se face de organul care dispune efectuarea expertizei, dintre experii recomandai de birourile locale. Expertul contabil odata ales, nu mai poate refuza dect n baza unor motive temeinice: boala, concediu, plecri n strainatate etc. Incompatibilitatea: este solicitat s se pronune n dosarul la care a participat n calitate de organ de control, de conducere, de organ de specialitate, a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor contabile, tehnic-operative etc; asupra sa a fost declanata aciunea de urmrire penal sau s-a dispus trimiterea sa n judecat. Drepturile expertului contabil: s examineze dosarul cauzei i alte lucrri necesare; s participe la stabilirea obiectivelor expertizei; s solicite organului care a dispus expertiza reformularea sau completarea obiectivelor; s primeasc lmuriri i explicaii de la pri; s fie remunerat. Obligatii: s sesizeze organul juridic c se afl n situaia de abinere sau refuzare; s fie imparial;

s execute personal mandatul ncredinat; s respecte normele legale privind expertiza contabil; s dea explicaii suplimentare la solicitarea organului juridic care a dispus expertiza. Interdicii: s ncredineze unei alte persoane efectuarea expertizei; s divulge datele de care a luat cunotin; s ridice i s pstreze la domiciliul su dosarul cauzei; s efectueze control financiar de gestiune. Sanctiuni: rspunde disciplinar, administrativ, civil i penal dupa caz. Sanctiunile disciplinare sunt: mustrare, avertisment scris, suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioad de la 3 luni - 1 an; interzicerea dreptului de a exercita profesia. Principiile fundamentale care trebuie sa-i ghideze pe expertii contabil: integritatea - drept, cinstit, sincer; obiectivitate, independena, secret profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale;

competena profesional i competena deontologic (bun reputaie). Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii deontologice:

independenta expertului contabil competenta expertului contabil calitatea expertizelor contabile secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile acceptarea expertizelor contabile responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

Capitolul 2. Metodologia efecturii expertizei judiciare Expertiza judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i lmurire a faptelor economico-financiare indicate de organele juridice n scopul soluionrii litigiilor sau a proceselor penale; Obiectul expertizei contabile judiciare se refer la cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme economico-financiare; Expertiza judiciara are sarcina principal s contribuie la stabilirea adevarului material i la justa soluionare a cauzei aflate n faza de cercetare sau judecat; Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului se stabilesc i se consemneaz n scris n ordonan de organul de urmarire penal sau prin ncheieri de instane de judecat. Procedura efecturii expertizei presupune examinarea materialului documentar, examinarea unor documente aflate la pri sau la teri, analiza explicaiilor prilor i a martorilor, analiza actelor de control i de expertiz anterioare, studierea concluziilor experilor tehnici etc. Obiectivele expertizei contabile n cazurile penale sunt n funcie de tipul de infraciune. Sunt astfel posibile infraciuni privind patrimoniul (furtul, gestiunea frauduloas, nelciunea, delapidarea, distrugerea, tinuirea, abuzul de ncredere), infraciuni privind serviciul (abuzul n serviciu, neglijena n serviciu), infraciuni de fals (falsificarea de valori, timbre, bilete, falsul material n nscrisuri oficiale, falsul intelectual, uzul de fals), infraciuni legate de anumite activiti economice (specula, nelciunea, divulgarea secretului economic, concurena neloial, deturnarea de fonduri), infraciuni de evaziune fiscal, infraciuni privind societile comerciale.

2.1. Succesiunea operaiilor privind elaborarea i efectuarea expertizei contabile 1. Expertul contabil trebuie s fie membru al CECCAR, nscris n Tabloul CECCAR ce se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. 2. Expertul contabil se legitimeaz cu carnetul de expert contabil vizat la zi. 3. Numirea pentru efectuarea expertizelor se face numai de organele n drept, instana de judecat, prin ncheierea de edint sau organul de cercetare penal, prin ordonan (art.201-214 Cod Procedur Civila i art. 116-127 Cod Procedura Penal). 4. Experii contabili consilieri sunt numii de aceleai organe, la cererea prilor. 5. Recomandarea experilor contabili organelor beneficiare se face de ctre Biroul local pentru expertize judiciare tehnice i contabile, n baza art.33 din OG2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar.

6. Instanele de drept civil prin ncheierea de edin numesc experii abilitai s efectueze expertiza, stabilesc obiectivele acesteia, termenul de depunere care este cu 5 zile nainte de termenul de judecat, precum i nivelul onorariilor. Expertului contabil i se comunic n scris la domiciliu, mandatul primit. 7. Att onorariile, ct i obiectivele expertizei se stabilesc unilateral n instan, de regul la sugestia avocailor parilor, expertii contabili avnd numai responsabilitatea de a le executa i aplica. Experii pot numai s cear instanei majorarea onorariului pe baza unor motivri scrise. 8. In cauze penale, n conformitate cu art. 116-127 din Codul de Procedur Penal, organul de cercetare convoac expertul contabil i prile, aducandu-se la cunotin obiectivele i termenele de execuie. Att expertul conbabil, ct i prile, au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri, pot cere modificarea i completarea lor. 9. O lucrare de expertiz contabil este considerat definitivat i poate fi depus la Biroul local pentru expertize, dac a fost semnat de toi experii, n cazul n care a fost ntocmit n colectiv i dac poart viza verificrii de calitate (normele 12264/2002 i norma profesional 3532).

2.2. Normele emise de CECCAR A. Cu privire la continutul raportului de expertiza contabil judiciar: Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea n contabilitate a evenimentelor i tranzaciilor Raportul de expertiz trebuie temeinic fundamentat pe baz de documente justificative i evidenieri contabile i nu prezumii sau declaraii ale prilor sau ale martorilor n raport se invoc acele documente i evidene contabile ce au legatur cauzal cu obiectivul ce a fost fixat. Nu se fac aprecieri asupra actelor de control i expertizelor anterioare. Nu se va face ncadrarea juridica a faptelor i nici a ncadrrilor legale. Actele i documentele care nu ntrunesc condiii legale nu se iau n considerare, dar se menioneaz acest lucru n raport. Expertul contabil nu trebuie s se refere mai mult decat se cere.

B. Cu privire la prezentarea concluziilor Concluziile s fie fundamentate pe documente i evidene contabile.

Concluzia prezentat s fie precis, concis, fr echivoc, ordonat i sistematizat. Nu pot fi prezentate rspunsuri alternative la obietivele expertizei. Concluziile se prezint pentru fiecare obiectiv n corespondent cu constatrile din cap.II Desfasurarea expertizei.

Norme de raport specifice expertizelor contabile Toate misiunile efectuate de profesionistul contabil au ca finalitate un raport scris. n cazul expertizelor contabile judiciare, documentul final este raportul de expertiz contabil judiciar (normele profesionale 130 i 3531).

2.3. Structura raportului de expertiz contabil judiciar Capitolul I. Introducere

(norma profesionala 3531A) cu urmtoarele subcapitole: Identificarea expertului Identificarea organului care a dispus efecutarea expertizei Circumstanele n care a luat natere litigiul Formularea obiectivelor expertizei Locul i perioada n care s-a efectuat expertiza Materialul documentar n legatur cu cauza Perioada n care s-a efectuat expertiza, cu meniunea dac s-au efecutat i alte expertize contabile cu acelasi obiectiv Data depunerii lucrrii i dac au mai fost acordate prelungiri fa de termenul iniial. Capitolul II. Desfasurarea expertizei contabile Se deschide cte un paragraf pentru fiecare ntrebare; Descrierea operaiunilor examinate de expert, documente, evidene; Interpretarea datelor i informaiilor n raport cu normele legale; Se inscrie opinia diferit cnd sunt mai multe aspecte cu motivarea detaliat i cu susinerea n documente i evidene Formularea raspunsului clar, concis, fr ambiguitate.

Capitolul III. Concluzii Capitolul IV. Considerente personale ale expertului contabil S fie limitat S se refere la problemele ce au legtur cu expertiza

ntocmirea raportului de expertiz Rapoartele de expertiz contabil judiciar se semneaz i parafeaz pe fiecare pagin de experii care l-au ntocmit. Raportul nu se semneaz de parte. Raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare cu urmtoarea destinaie: un exemplar pentru organul care l-a cerut un exemplar aparine expertului.

Alte exemplare sunt considerate copii.

2.4. Etape specifice 1. Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili Caracteristici: 1. Este reglementat de Codul de procedur civil, Codul de procedur penal i normele profesionale emise de CECCAR; reglementrile procedurale au prioritate. 2. Se face numai de ctre organe de cercetare abilitate; 3. Expertul contabil (expertii contabili) nominalizai trebuie s fie membrii CECCAR nscrisi n Tabloul Corpului si sa ndeplineasca conditiile de exercitare a profesiei pe anul n curs; 4. Numirea nu poate fi refuzat dect printr-o motivare temeinic; 5. Numirea este consemnat prin ncheiere de edinta emis de Instanta Judecatoreasc sau prin Ordonana emis de organul de cercetare penal. 2. Acceptarea i programarea expertizelor contabile 1. Disponibilitatea expertului contabil se raporteaza la respectarea principiilor etice fundamentale si a celor particulare expertizei contabile judiciare.

2. Programul de lucru stabileste natura, calendarul si ntinderea lucrarilor necesare pentru ndeplinirea misiunii de expertiza contabila. 3. Nu exista criterii general valabile pentru ntocmirea programului de lucru, expertul contabil dispunnd de experiena sa i de profesionalismul sau, ca principale instrumente de fundamentare. 4. Programul de lucru contabil judiciar. este parte component a dosarului de lucru privind expertiza

5. Bugetul de timp , fundamenteaza n mare parte programul de lucru si contine detalierea activitatilor pe timpi de lucru n ceea ce priveste: studierea dosarului cauzei, contactarea partilor ( daca este cazul), documentarea ( documentarea generala, documentarea specifica fiecarui obiectiv, documentare la fata locului ), prelucrarea si sistematizarea materialului documentar, privind expertiza, redactarea raportului de expertiza contabila judiciara, alte operatiuni. 6. Modificrile intervenite n programul lucrarilor ndreptatesc solicitarea majorarii onorariului. 7. Prelungirea termenului de depunere a lucrarii de expertiza contabila judiciara se face prin dispozitia consemnata prin ncheiere de sedinta sau Ordonanta, de catre organul abilitat.

3. Delegarea i supravegherea lucrarilor 1. Efectuarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata , numirea fiind efectuata n baza unui act procedural invocat de catre organul de cercetare sau organul judiciar. 4. Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile judiciare 1. Se limiteaz strict la materialul documentar necesar pentru a rspunde la obiectivele dispuse de organul abilitat. 2. Este imperativ ca materialul documentar sa fie adecvat, bazat pe documente contabile si evidentieri contabile si nu prezumtii sau declaratii ale partilor sau martorilor. 3. Expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamental diferite fata de un organ de control, este abilitat sa ia legatura cu acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor. 4. Explicatiile date de catre parti (atunci cnd se nscriu n cadrul procedurii) nu au calitatea de document probant. 5. Materialul documentar ce st la baza constatrilor i concluziilor din Raportul de expertiz contabil judiciar const n: dosarul cauzei; documentele justificative i

registrele contabile aflate n pastrarea parilor implicate n actul justitiar sau n arhivele terelor persoane fizice sau juridice care au legtura cu obiectivele expertizei contabile judiciare; procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate , aflate n posesia acestora ct si n posesia persoanelor fizice sau juridice controlate care au vreo legatura cu obiectivele expertizate. 6. Dosarul de lucru al misiunii are rolul de a asigura ntelegerea si controlul lucrarilor. 7. Dosarul de lucru al expertului contabil judiciar cuprinde: ncheierea de sedinta sau Ordonanta dispusa de Organele n drept; Programarea lucrarilor; Corespondenta purtata cu factorii implicati ( parti, organe abilitate, terti, etc.); Eventuale note, calcule, etc. ale expertului contabil; Raportul de expertiza contabila cu viza auditorului de calitate si cu dovada depunerii la organele n drept).

5. Raportarea 1. Constatarile i concluziile expertizei contabile judiciare se consemneaz n Raportul de expertiz contabil judiciar, avnd cel putin 4 capitole: Capitolul I Introducere, Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile , Cap. III Concluzii, Cap. IV. Considerente personale ale expertului contabil 2. n cazul numirii mai multor experti avnd opinii diferite se ntocmeste un singur raport care consemneaz opinia documentat i argumentat a fiecrui expert, fie n contnutul unei anexe ce nsoete raportul. 3. Raportul de expertiz contabil judiciar se supune auditului de calitate naintea depunerii acestuia la organele beneficiare.

Tipuri de rapoarte: 1. Raport de expertiz contabil obisnuit, necalificat -are structura i coninutul standard. 2. Raport de expertiz contabil cu observaii - cuprinde pe lnga elementele specifice raportului obisnuit, necalificat, un capitol distinct numit "Consideratii personale ale expertului contabil". Acest capitol face referire la parerea expertului contabil asupra obiectivelor - dac acestea au fost suficiente sau nu - sau cu privire la alte aspecte asupra

crora dorete s rein atenia beneficiarului , fiind esenial ca autorul s se conformeze normelor de etic i deontologie profesional, n special a principiului confidenialittii. 3. Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile - are structura i coninutul raportului de expertiz contabil obinuit, necalificat, cu deosebirea c n cadrul capitolelor II i III va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.

Capitolul III. Principiile generale aplicabile misiunii de expertiz contabil

Principiile misiunii de expertiz contabil 1. Determinarea naturii i obiectivului lucrrii 2. Fixarea unui plan de lucru 3. Alegerea metodelor de cercetare 4. Studiul preliminar al organismului entitii 5. Studiul funcei financiar contabile 1. Determinarea naturii si obiectivului lucrrii Este n strns corelaie cu natura cauzei i a obiectivelor stabilite de organul de cercetare competent n soluionarea cauzei CECCAR, a implementat Procedura privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea ctre Ministerul Justiiei a "Listelor Experilor Contabili pe specializri"crend o legtura direct ntre natura misiunii i principiul compeentei profesionale. Obiectivul sau obiectivele expertizei contabile, de natur a clarifica aspecte ce in de soluionarea unor litigii n cadrul crora se confrunt cel puin dou pri, reclam o analiza responsabil cu privire respectarea principiului etic privind independena expertului contabil Obligaia expertului contabil este ca naintea acceptrii misiunii de expertiz contabil s procedeze la identificarea potenialelor ameninri la adresa conformittii cu principiile etice fundamentale, evalund ntinderea, importana i persistena acestora. n situaia n care ameninrile nu sunt altfel dect n mod clar nesemnificative i nu se pot identifica mijloace de protecie adecvate, este recomandat s se renune la acceptarea mandatului.

2. Fixarea unui plan de lucru n elaborarea planului de lucru se are n vedere succesiunea etapelor procedurale , metodele de lucru utilizate, materialul documentar cu valoare probatorie, precum si distribuia timpului de lucru alocat n confomitate cu natura i ntinderea lucrrilor Planul de lucru vizeaz doua aspecte:

Destinatarii expertizelor contabile: n cazul expertizelor judiciare: Organele de instrumentare - urmrire i cercetare a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliia i Parchetul; Instanele de Judecat a cauzelor penale i civile Finalitatea (scopul) expertizelor contabile: Caracteristica esenial a expertizelor contabile este c au un scop definit n momentul acceptrii lor de catre experti. Scopul se concretizeaz n obiectivele la care trebuie s rspund expertul contabil. Rspunsurile expertului contabil sunt punctuale i sunt valabile numai n contextul n care au fost documentate si formulate. Prin urmare, rspunsurile sunt doar lmurire, de unde i optica jurisprudentei, potrivit careia expertul nu este nici judecator, nici martor, ci un consultant care l ajuta pe judecator n rezolvarea unor probleme de specialitate.

3. Alegerea metodelor de cercetare Selectarea celor mai adecvate metode de cercetare produce un impact semnificativ att asupra bugetului de timp alocat executiei efective a lucrarii, ct si asupra calitatii respectivei lucrari. Metode de cercetare: Metode progresive care pornesc de la un fenomen economic izolat, ncepnd cu identificarea celor mai simpli factori de origine i continund cu studierea proceselor i tranzaciilor n complexitatea lor, aa cum sunt evideniate n documentele justificative, primare sau de eviden contabil. Metode regresive, care pornesc de la informaiile furnizate de situaiile financiare de sintez, studiind fenomenele economice n ordinea invers de aciune a factorilor reflectai n documentele justificative

Metodele contabile utilizate n cadrul misiunilor de expertiza contabila: 1. Reconstituirea rulajelor, soldurilor i valorilor raportate, pe baza documentelor primare ce stau la baza nregistrrilor n contabilitate; 2. Efectuarea unor punctaje ncrucisate, pe baza posturilor contabile; 3. Verificarea calculelor aritmetice; 4. Verificarea modului de evaluare a elementelor patrimoniale; 5. Verificarea modului de respectare a metodologiei contabile; 6. Verificarea permanenei metodelor; 7. Analiza modului de transpunere a informaiei financiar-contabile n raportarile adresate publicului.

Metode si tehnici cu caracter extracontabil: 1. ntocmirea unor desfurtoare, care sa detalieze intrrile si ieirile de bunuri. Acestea nsoesc Raportul de expertiz contabil sub forma unor anexe i se elaboreaz n general, n cazul litigiilor privind lipsuri n gestiune. Se mai pot utiliza i n cazul n care este necesar s se constate ritmicitatea aprovizionrilor/livrrilor, sursele de aprovizionare sau locurile de consum ale diferitelor produse/repere, determinrile privind timpul de stocare al diferitelor produse/repere/sorto-tipodimensiuni, calculului perisabilitilor, ncadrrii n normele de consum specific pe diferite faze de fabricaie. 2. Reconstituirea evidentei cantitative privind unele sortimente de bunuri din gestiunile global-valorice poate viza ntreaga perioad de gestiune sau doar o parte a acesteia, n funcie de obiectivele dispuse de organul abilitat. Metoda este util n cazul lipsurilor n gestiune, sustragerilor etc., cu condiia ca reconstituirea s se efectueze pe baza de documente justificative legal ntocmite i reflectate n evidena contabil (liste de inventariere, note de recepie i constatare de diferente, monetare, facturi fiscale etc.). 3. Analiza comparativ sau n dinamic a depunerilor de numerar provenind din vnzri se utilizeaz pentru identificarea unor aspecte ce se manifest n cadrul gestiunilor globalvalorice. Analiza comparativ a depunerilor fat de sumele ncasate poate conduce la identificarea cauzelor ce privesc poteniale lipsuri n gestiune. Analiza n dinamica a depunerilor permite emiterea unor opinii legate de ritmicitatea vnzrilor i a modului de ealonare a depunerilor ntr-o anumit perioad de timp. 4. Identificarea unor bunuri eliberate din gestiune fr a fi nregistrate pe baz de documente legale. are aplicabilitate doar n conditiile n care se pot depista bunurile eliberate din gestiune fr a fi nregistrate. Obiectul acestor cercetri l constituie manoperele frauduloase, cum ar fi: procurarea de bunuri din surse neoficiale sau neautorizate; neefectuarea nregistrarii unor bunuri intrate cu intenia de a se crea plusuri gestionare pe seama unor tere persoane fizice sau juridice; tranzitarea unor bunuri interzise de lege etc. 5. Metoda analizei intra-gestionare i inter-gestionare. Necesitatea acestei metode deriva din aceea ca, n anumite circumstante, apare posibilitatea ca n cadrul aceleiai gestiuni, s se nregistreze lipsuri n gestiune la un anumit sortiment de produs i plusuri n gestiune la un alt sortiment, confundabil sau care suplinete caracteristicile tehnico-funcionale ale celuilalt. Aceeasi situaie se poate manifesta i ntre dou sau mai multe gestiuni. n cazul n care situaia caracterizeaz starea dintr-o anumit entitate, se poate constata c, pe ansamblu, efectul confuziilor sau al reflectrii necorespunzatoare a procesului economic n documentele justificative i de eviden contabil nu produce efecte economice.

6. Metoda stocului maxim posibil este aplicabil doar n cazul gestiunilor a cror eviden este reflectat global-valoric, adic n cazul entitilor care practic sistemul de vnzare cu amnuntul att n regim individual, ct si colectiv. Metoda const n reconstituirea micrilor sortimentului de produs asupra cruia se doreste cercetarea, pornind de la stocul iniial, rezultat din Listele de inventariere, continund cu intrrile reflectate de facturi fiscale, avize de nsoire a mrfii, documente de transfer etc. consemnate n note de recepie i constatare de diferene. Stocul maxim disponibil se determin:

Smd = Si+I-Ec, n care:

Smd = Stoc maxim disponibil Si I Ec = Stoc initial = Intrari = Iesiri catre consumuri colective n cazul n care stocul maxim disponibil este egal cu stocul rezultat n urma inventarierii produsului cercetat (Stocul faptic - Sf) sunt indicii ca eventualele lipsuri n gestiune ar putea avea alte cauze (Smd=Sf). n cazul n care stocul maxim disponibil este mai mic dect stocul rezultat n urma inventarierii produsului cercetat, primele indicii ar fi ca diferenta semnifica si vnzari cu amanuntul n regim individual. n cazul n care stocul maxim disponibil este mai mare dect stocul rezultat n urma inventarierii produsului cercetat, este necesar sa se continue investigaiile pentru a se identifica natura cauzelor care au condus la aceasta stare de fapt. Separarea intrrilor sau ieirilor de bunuri pe schimburi sau pe ture, n gestiunile colective - are ca principal obiectiv identificarea responsabilitilor i a rspunderii pe tipuri de activiti, timpi de lucru, prezena la locul de munca etc. Se utilizeaz preponderent n situaiile cnd o gestiune este condusa de ctre mai muli salariati, avnd calitatea de co-gestionari. Cercetarea unor fapte sau fenomene economice n corelaie cu documentele financiarcontabile ce reflect alte categorii de fapte i fenomene. Ex.: n cazul litigiilor de munc ce privesc drepturi salariale, principalele documente examinate sunt pontajele, condicile de prezen, foile colective de prezen, statele de plat etc. Pentru extinderea cercetarilor se pot ns examina i documente ce reflect producia realizat de ctre un salariat (note

de predare produse) sau alte documente relevante (facturile ntocmite de ctre un salariat, bonurile de consum ntocmite, bonurile de vnzare emise etc.) Studiul preliminar al organismului entitii n functia de natura cauzei si de obiectivele concrete, expertul contabil judiciar, cu acordul organului de cercetare si n limita obiectivelor dispuse, poate aprofunda studiile sale cu privire la unele informatii generale cum ar fi: forma juridica de organizare, managementul entitii, obiectul de activitate, administratorii, limitele decizionale, diagrama organizaional, controlul intern, partenerii de afaceri etc. Pentru o entitate din sfera serviciilor de exemplu, abordarea unor obiective ce in de studierea funciei de producie, presupune deinerea unor cunotine n ceea ce privete: sectorul de activitate, prestarea propriu-zisa a serviciilor; execuia produselor; conducerea activitii de prestaie; activitile auxiliare ce contribuie la realizarea prestaiei propriu-zise; depozitarea produselor; controlul tehnic de calitate; ntretinerea si repararea utilajelor. Pe baza informaiilor cu caracter general obinute, diagnosticul se poate aprofunda prin utilizarea unor metode cum ar fi comparaia, diviziunea rezultatelor, calcul de indicatori etc.

Studiul funcei financiar contabile Cercetarea funciei contabile este esenial n parcurgerea raionamentelor i emiterea opiniilor profesionale. Principalele argumentele care justific necesitatea aprofundarii studiului functiei financiar-contabile constau n: Obiectul contabilitatii Functiunile contabilitatii Forme de organizare a contabilitatii Documente si registre contabile Principii contabile Standarde contabile Politici contabile Examinarea regularitatii documentelor financiar-contabile

Expertiza contabil n procesul civil Procesul civil este activitatea desfurat de instan, prile aflate n litigiu, organul de cercetare i alte organe sau persoane care particip la nfptuirea justiiei n pricinile civile precum i raporturile dintre aceti participani n vederea realizrii sau stabilirii drepturilor ori intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti sau altor titluri executorii conform procedurii stabilit de lege. Procesele privind drepturile juridice civile, comerciale, de munc, administrative i de alt natur civil se judec de ctre instan. n categoria probelor administrate n procesele civile se include i expertiza contabil. Pentru declanarea unui proces civil este necesar introducerea unei aciuni civile.

Aciunea civil este: este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei judectoreti recunoaterea sau realizarea dreptului su prin ncetarea piedicilor puse n exercitarea sa de o alt persoan sau printr-o despgubire corespunztoare. presupune trei elemente: 1. prile 2. obiectul 3. cauza aciunii civile 1. PRILE a. persoana interesat n aprarea dreptului su obiectiv nesocotit sau nclcat de ctre o alt persoan; b. persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv; c. tere persoane. Persoanele nominalizate la literele a) i b) au denumiri specifice conform diferitelor faze ale procesului civil i anume: reclamant i prt n faza de judecare n fond; apelant i intimat n faza apelului; reclamant (recurent) i intimat n faza recursului;

contestatar i intimat n faza contestaiei n anulare; revizuent i intimat n faza de revizuire a unei hotrri judectoreti; creditor i debitor n faza executrii silite a unei hotrri judectoreti.

Prile din proces respectiv reclamante i prte au posibilitatea s cheme n cadrul procesului i alte tere persoane sub form de: chemri n judecat chemri n garanie artarea sau indicarea titularului dreptului.

Chemarea n judecat i a altor persoane are n vedere acele ipoteze n care terul chemat ar putea s pretind aceleai drepturi ca i reclamantul. Chemarea n garanie este admisibil atunci cnd partea care ar cdea n pretenie s-ar putea ntoarce mpotriva altei persoane cu o cerere de despgubire sau d e chemare n garanie. Artarea sau indicarea titularului dreptului se poate face numai de prt printr-o cerere motivat n conformitate cu prevederile Codului de procedur civil potrivit cruia prtul care deine un lucru pentru altul sau care exercit n numele altuia un drept asupra unui lucru va putea arta pe acela n numele cruia a deinut lucru sau a exercitat dreptul dac a fost chemat n judecat de o persoan care pretinde un drept real asupra lucrului

2. Obiectul aciunii civile const n ceea ce se cere prin aciunea introdus respectiv pretenia reclamantului: plata unei sume de bani, constatarea unui drept , protejarea unui interes. 3. CAUZA aciunii civile este: temeiul juridic al cererii respectiv fundamentul legal al dreptului pe care una din prile l invoc mpotriva celeilalte pri (temeiul de drept) nenelegerea sau conflictul care exist ntre reclamant i prt cu privire la temeiul dreptului subiectiv (temeiul de fapt sau motivele) scopul ctre care se ndreapt voina celui care reclam sau se apr

Cauza aciunii civile trebuie s ndeplineasc o serie de condiii i anume: s existe;

Actele procesului civil

s fie real; s fie licit; s fie moral.

1. actele prilor aflate n litigiu: cererea de chemare n judecat formulat de reclamant ntmpinarea formulat de prt cererea reconvenional formulat de prt cnd i acesta vine cu pretenii mpotriva hotrrii judectoreti

2. actele instanei de judecat: ncheierile de edin hotrrea judectoreasc dispoziia de comunicare a hotrrii judectoreti dispoziia de punere n executare a hotrrii judectoreti.

3. actele altor participani la proces: raportul de expertiz ntocmit de expert depoziia de martor

4. actele organelor auxiliare justiiei: dovezile de comunicare a actelor de procedur procesele verbale de luare la cunotin a msurilor asiguratorii

5. actele de executare ale executorilor judectoreti.

Msurile asiguratorii Prin msurile asiguratorii instana urmrete prevenirea dispariiei sau degradrii bunului n legtur cu care s-a nscut litigiu, iar atunci cnd n discuie sunt aciunile personale, diminuarea activului patrimonial. Prin msurile asiguratorii se nelege posibilitatea recunoaterii reclamantului de a solicita instanei msuri de indisponibilizare i conservare menite s mpiedice pe prt s distrug sau s-i nstrineze bunul ce constituie obiectul litigiului sau activul patrimonial cnd obiectul litigiului este o sum de bani. Msurile asiguratorii sunt: sechestru judiciar; sechestrul asigurator; poprirea asiguratorie.

Sechestru judiciar const n indisponibilizarea bunului i numirea de ctre instan a unei persoane creia i se ncredineaz pe timpul ct dureaz procesul, bunul n litigiu spre pstrare i conservare. Sechestrul judiciar se aplic asupra unui bun anume determinat i care face obiectul litigiului ntre pri. Sechestrul asigurator const n indisponibilizarea unor cantiti de bunuri mobile ale prtului, bunuri ce urmeaz s fie executate silit pentru realizarea creanei reclamantului (creditorului) n situaia n care acesta ctig procesul iar prtul devenit debitor nu-i exercit obligaia de bun voie. Bunurile asupra crora se instituie sechestrul asigurator fac parte din patrimoniu prtului dar nu formeaz obiect al litigiului. Poprirea asiguratorie cost n indisponibilizarea prin hotrrea instanei a sumelor de bani sau a altor titluri de credit pe care debitorul le are de primit de la un ter care i este datornic pentru ca ulterior n baza titlului executoriu obinut creditorul s -i ndestuleze creana din aceast sum prin validarea popririi. Cauza judiciar i dezbaterile orale n timpul procesului civil de la pornire pn la definitiva rezolvare se materializeaz n ncheieri de edine.

Expertiz contabil n materie civil i comercial Expertiza n general ca mijloc de prob n diverse domenii de natur tehnic, medico legal, contabil etc., este reglementat n Codul de procedur civil (art. 201 - 214) i constituie drept comun n materie i prin diferite legi speciale aa cum este cazul expertizei contabile care este reglementat prin OG 65/1994 aprobat prin L42/1995 cu modificrile ulterioare. Conform prevederilor art.201 din Codul de procedur civil se poate recurge la expertiz ori de cte ori pentru lmurirea unor mprejurri de fapt este necesar s se cunoasc i prerea unor specialiti. Sunt situaii cnd expertiza este expres prevzut de lege ca obligatorie sub sanciunea anulrii unor hotrri luate fr expertiz aa cum sunt cazurile stipulate de Legea societilor comerciale 31/1990 referitoare la expertizele privind: evaluarea aporturilor n natur a acionarilor sau asociailor avantajele rezervate fondatorilor operaiunile ncheiate de fondatori n contul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni n cazul n care nu poate fi ntrunit n adunarea constitutiv majoritatea legal expertiza pentru stabilirea valorii aportului n natur dac se nfiineaz o societate cu rspundere limitat cu asociat unic.

Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n diverse litigii cu caracter civil aa cum ar fi: asocieri n participaie dintre societile comerciale i dintre societi i persoane fizice, operaiuni de vnzare cumprare cu imobile (tranzacii imobiliare), operaiuni de mandat, contracte de servicii, partaje etc.

Litigii 1. litigii ntre comerciani sau ntre comerciant i un particular privind operaiuni comerciale. n aceste spee expertizele pot avea ca obiect nenelegeri privind o afacere cu mrfuri sau operaiuni n comision, operaiuni de banc (sconturi acordate, remiteri de efecte comerciale spre ncasare, emiteri de CEC-uri), contractele comerciale de aprovizionri cu bunuri, servicii i lucrri, contracte de asociere n participare pentru realizarea unor activiti n comun.

2. litigii n materie de societi comerciale. n aceste spee expertizele pot avea ca obiect: stabilirea prii din profit ce se cuvine unui acionar, asociat sau manager rspunderea civil a managerului fa de asociai, teri sau stat pentru faptele sale. gestiunea patrimonial frauduloas a societii dac sunt bnuieli fondate pe grave neregulariti.

3. litigii n materia asigurrilor. n acest domeniu expertiza se efectueaz pentru a stabili valoarea bunurilor asigurate la data producerii unei calamiti. 4. litigii n materie de moratorii i de concordat juridic 5. litigii n caz de faliment Moratoriu:

a. amnare pe o anumit perioad a plii datoriilor unui debitor acordat acestuia de ctre instana de judecat nainte sau dup declararea lui n stare de faliment. b. amnare cu caracter general a plii unei datorii acordat de lege pe o anumit perioad n care exist mprejurri speciale, aa cum ar fi: rzboi, calamiti naturale, crize economice etc. Concordat: convenie ncheiat de un comerciant cu creditorii si prin care acesta obine o reducere a datoriei sau o amnare a plii. n aceste litigii expertiza este necesar pentru a se stabili cauzele ncetrii plilor i dac activul depete valoarea pasivului (averea material este mai mare dect datoriile) prin verificarea registrelor i a bilanului contabil. Obiectivul unei astfel de expertize poate viza i regularitatea inerii i reflectrii tranzaciilor comerciale n registre, natura i cauza juridic a creanelor creditorului precum i realizarea lor. Expertiza contabil n litigiile civile i comerciale se efectueaz urmare: propunerii de ctre prile aflate n litigiu i n aceste situaii instana trebuie s o admit. dispunerii din oficiu de ctre instan dup punerea n discuia prealabil a prilor.

Expertiza se poate efectua: n instana, dac problemele asupra crora urmeaz s se pronune expertul contabil pot fi lmurite prin simpla expunere a prerii expertului, n aceast situaie expertul contabil este ascultat de instan n edin public iar prerea lui este consemnat de grefier ntr un proces verbal (note de edin) n afara instanei, n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare verificri i analize de documente, msurtori, confruntri, declaraii;

Activiti: 1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei; 2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur cu cauza, prin expertiz la faa locului; 3. Analiza explicaiilor prilor; 4. Analiza actelor de control financiar i de expertiz contabil efectuate anterior n aceeai cauz; 5. Studierea concluziilor expertizelor tehnice, acolo unde este cazul. 1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei: Se face la sediul instanei de judecat sau al altui beneficiar al expertizei. Dac materialul aflat n dosar este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil solicit motivat organului beneficiar, completarea acestuia. n cazul proceselor civile, completarea dosarului se impune n situaiile n care lipsesc nscrisurile ce trebuie supuse expertizrii.

2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur cu cauza, prin expertiz la faa locului: Se efectueaz atunci cnd expertul contabil apreciaz c pentru a rspunde obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu i sunt suficiente documentele existente la dosarul cauzei, i n acest caz este necesar extinderea cercetrii i asupra altor acte, evidene tehnic operative i contabile care se afl la prile n litigiu. Pentru expertiza la faa locului expertul contabil are obligaia s anune prile prin citare despre data, locul i cnd ncepe i se termin lucrrile la sediul acestora.

Tehnici specifice expertizei contabile: a. Reconstituirea cantitativ a unor evidene global valorice, pe baza inventarelor i a actelor de gestiune, n cazul unitilor de vnzare cu amnuntul; b. Comparaia de stocuri prin stabilirea soldurilor maxime posibile la inventarul final; c. Corelarea intrrilor de materiale, produse sau mrfuri n funcie de consum, eliberri sau vnzri; d. Corelarea actelor contabile, e. Controlul intergestionar . 3. Analiza explicaiilor prilor Aceast operaiune se realizeaz n funcie de datele epuizate i are menirea de a stabili concordana sau neconcordana dintre explicaii i aceste date. Cu ocazia efecturii expertizei prile au obligaia s dea expertului orice lmurire n legtur cu obiectivele lucrrii, mpiedicarea expertului contabil de a efectua lucrrile necesare ordonate de instan, nu poate fi nlturat dect prin mijloace procedurale, aa cum ar fi: Obligarea prii la despgubiri pentru mpiedicarea lucrrilor; Dispunerea prin ncheiere executorie ca prile s permit accesul expertului contabil i s-i dea tot sprijinul precum i solicitarea concursului autoritilor publice locale, poliie, procuratur n cazuri deosebite

4. Analiza actelor de control i de expertiz contabil efectuate anterior n aceast cauz Pentru asigurarea calitii expertizei contabile, expertul contabil trebuie s analizeze i coninutul actelor de control i a eventualei expertize contabile anterioare n aceeai cauz pentru a se convinge dac au fost respectate toate normele legale, dac au fost efectuate concret calculele i dac au fost delimitate just perioadele de gestiune i rspunderile persoanelor implicate n cauz. Sub aspectul fondului actelor de control expertul contabil are n vedere: Dac documentele i evidenele pe care s-au ntemeiat concluziile controlului au fost ntocmite cu respectarea normelor legale i dac conin date reale. Dac exist documente care au legtur direct cu obiectivele expertizei, dar nu au fost luate n considerare de control;

Dac s-au determinat argumentat cuantumul lipsurilor i s-au stabilit legal rspunderea persoanelor vinovate; Dac concluziile controlului sunt n concordan cu prevederile legale.

5. Studierea concluziilor expertizei tehnice Aceast activitate presupune s se efectueze mai nti expertiza tehnic i apoi cea contabil. Expertul contabil poate fi pus n imposibilitatea efecturii expertizei contabile din diverse situaii cum ar fi: Necesitatea efecturii unui control gestionar prealabil; Aducerea la zi a evidenei tehnic-operative i contabile; Necesitatea efecturii prealabile a unor expertize tehnice i grafologice; Insuficiena actelor de control puse la dispoziie .a.

Pentru constatarea imposibilitii efecturii expertizei contabile, expertul are obligaia s analizeze cu rspundere materialul de la dosarul cauzei astfel c numai n situaii absolut necesare s recurg la asemenea msur care are drept efect prelungirea termenului de soluionare a cauzei. Cnd nu se poate efectua expertiza dintr-unul din motivele artate mai sus se ntocmete proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei care se depune la beneficiarul acesteia pentru nlturarea cauzelor i asigurarea n viitor a condiiilor de ntocmire a raportului.

Bibliografie 1. Briciu Sorin, Controlul i expertiza, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2005 2. Boulescu Mircea, Expertiza contabil, E.D.P. Bucureti, 2001 3. Luminia Ionescu, Expertiza contabil n Romnia. Teorie i practic, Editura C.H.Beck, Bucuresti, 2011 4. Contabilitatea, Expertiza si Auditul afacerilor, Editura CECCAR, Bucureti, 2009 5. Neculai Tabr, Sorin Briciu, Actualiti i perspective n contabilitate i control de gestiune, Editura TipoMoldova, Iai, 2012 6. ntrebri i studii de caz privind accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i contabil autorizat, ediia a III-a, revizuit, Editura CECCAR, Bucureti, 2010 7. Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat, ediia a V-a, revizuit i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009

Acte normative
8. Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile. Ghid de aplicare, ediia a III-a, rvizuit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009 9. OG nr.65/1994 privind organizarea i functionarea CECCAR 10. Lg. nr.42/1995 - care aprob OG 65/1994 11. OG nr.89/1998 - pentru modificarea i completarea OG nr.65/1995 12. Lg. 186/1999 aprob O.G. 89/1998 13. Codul de Procedur Civil art.201-214 14. Codul de Procedur Penal art.118,120-125 15. OG 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar 16. Regulamentul de organizare i funcionare CECCAR art.112 17. Norma profesional 35/2001 privind expertizele contabile 18. Norma profesional 12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar