Tema 7. Contabilitatea mijloacelor bneti (numerarului) 1. Componena, caracteristica i clasificarea mijloacelor bneti 2.

Contabilitatea mijloacelor bneti din casierie 3. Contabilitatea mijloacelor bneti din conturile curente n !alut naional ". Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile curente n !alut strin #. Contabilitatea mijloacelor bneti n alte conturi la banc $. Contabilitatea transferurilor n e%pediie i a documentelor bneti 7. &e'!luirea informaiei pri!ind mijloacele bneti n rapoartele (situaiile) financiare. 1. Componena, caracteristica i clasificarea mijloacelor bneti (ijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii. n contabilitate mijloacelor bneti se clasific dup urmtoarele criterii: - n dependen de valut n care snt exprimate: valut naional, valut strin. ndiferent de faptul n ce valut snt exprimate mijloacele bneti, n evidena contabil acestea se exprim n valut naional la cursul stabilit de !anc "aional. - n dependen de locul pstrrii i formei de exprimare: n numerar # care se pstreaz n casieria ntreprinderii, n conturile curente i alte conturi la bnci, alte mijloace bneti $doc. bneti, timbre potale, bilete de cltorie, .a.% care se pstreaz n casierie& - n funcie de posibilitate utilizrii mijloacelor bneti: mijloacele bneti le'ate # reprezint disponibilitile bneti, care aparin ntreprinderii, dar nu pot fi utilizate de aceasta din anumite cauze $conturi bancare sechestrate, soldul de compensare a mijloacelor creditare etc.%, mijloace bneti nele'ate # mijloace care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate de aceasta. 2. Contabilitatea mijloacelor bneti din casierie (ijloacele bneti n numerar se pstreaz la ntreprindere n casierie. )peraiile de cas snt efectuate de ctre casier care poart responsabilitate material total pentru pstrarea, folosirea mijloacelor bneti i documentele bneti aflate n casierie. *fectuarea operaiunilor de cas este re'lementat de +"ormele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia ,epublicii (oldova-, aprobate prin .otrrea /uvernului ,epublicii (oldova nr. 012 din 34.55.5663, cu modificrile i completrile ulterioare. n timpul perioadei de 'estiune la ntreprindere au loc att operaiuni de primire a numerarului n casierie, ct i de eliberare a acestora. n casierie numerarul poate fi primit din conturile curente n valut naional sau strin, din rambursarea avansurilor neutilizate de lucrtori& din vnzarea produselor, materialelor. *liberarea mijloacelor bneti se efectueaz la achitarea salariilor, premiilor, acoperirea unor cheltuieli 'enerale i administrative, la acordarea avansurilor, plata indemnizaiilor pentru pierderea temporar a capacitii de munc. 7oate operaiile de cas trebuie s fie documentate. 8a primirea mijloacelor bneti se ntocmete +&ispo'iia de ncasare de cas). 8a eliberarea banilor se ntocmete +&ispo'iia de plat de cas) sau *+orderoul de plat-. 8a sfritul zilei de munc datele din documentele de cas se nre'istreaz de ctre casier n *,e-istrul de cas) care poate fi ntocmit manual sau la computer. ,e'istrul de cas se ntocmete n 3 exemplare: primul exemplar la care se anexeaz documentele de ncasare i plata se transmite n contabilitate ca raport al casierului, 3-lea # rmne n la casier.
5

.!iden analitic a operaiunilor de cas se ine pe surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului. 9entru e!iden sintetic este destinat contul de acti! 2"1 *Casa). n debitul acestui cont se nre'istreaz ntrrile de mijloace bneti n casierie, iar n creditul # ieirile de numerar. /oldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti la o anumit dat i se reflect n capitolul a bilanului contabil. 8a primirea mijloacelor bneti se ntocmesc formulele contabile: debit contul 2"1, credit contul 2"2 # la ridicarea numerarului din banc pentru achitarea salariului i efectuarea altor pli, credit contul 2"3 # la sumele ncasate din conturile n valut, credit contul 227 # la ncasarea avansurilor neutilizate, credit contul 220 # ncasarea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate, credit contul 221 # stin'erea altor creane pe termen scurt de ctre debitori, credit conturilor "2", #23 # la suma avansurilor n numerar primite, credit contul 313 # la suma depunerilor n numerar n capitalul statutar efectuate de fondatori dup nre'istrarea ntreprinderii, credit contul #3" # la suma 7:; aferent mrfurilor vndute cu achitare imediat n numerar, credit conturilor $11, $12, $21 # la suma ncasrilor n numerar la vnzarea activelor ntreprinderii, credit contul $22 # la suma veniturilor ncasate sub form de redevene i mijloacelor bneti primite cu titlu 'ratuit. *liberarea mijloacelor bneti se reflect prin formula: debit contul 227 # la suma avansurilor spre decontare acordate titularilor de avans debit conturilor 2"2, 2"3, 2"" # la sumele depuse n conturile curente n valut naional i strin, debit contul "2", #23 # la restituirea avansurilor primite anterior, debit contul #21 # la achitarea datoriei fa de furnizori, debit contul #31 # la achitarea salariului, debit contul #32 # la recuperarea cheltuielilor efectuate de titularul de avans, fr eliberarea avansului, debit contul #37 # la achitarea datoriilor fa de fondatori, debit contul #31 # la achitarea datoriilor fa de ali creditori, credit contul 2"1. 8e'ea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. <24-= din > ianuarie 5663 stabilete limita decontrilor ce pot fi efectuate n numerar n baza obli'aiilor financiare ale ntreprinderii n mrime de 5?? de mii de lei lunar. 9entru nclcarea limitei menionate or'anele @erviciului Aiscal de @tat i Bentrului pentru Bombaterea Brimelor *conomice i Borupiei aplic sanciuni n proporie de 5? la sut din sumele pltite. ntreprinderile snt obli'ate s efectueze inventarierea valorilor aflate n casierie n termenele stabilite i n conformitate cu +,e'ulamentul privind inventarierea- nr. 30 din 3<.?2.3??2. ,ezultatele inventarierii se perfecteaz prin ntocmirea 9rocesului-verbal de inventariere a numerarului $forma ":-4%. Cac n urma inventarierii se constat lipsuri acestea se reflect prin formula contabil: debit contul 71" credit contul 2"1 ;cestea se imput casierului prin formula contabil: debit contul 227 credit conturile $12, #1#
3

n cazul n care se depisteaz plusuri de mijloace bneti acestea se nre'istreaz prin formula contabil: debit contul 2"1, credit contul $12. nformaia privind micarea mijloacelor bneti din casierie trebuie s fie sintetizat n re'istrele contabile pe fluxuri de mijloace bneti pentru facilitarea ntocmirii +,aportului privind fluxul mijloacelor bneti-. 3. Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile curente n !alut naional n conformitate cu actele normative n vi'oare toate ntreprinderile ,epublicii (oldova, indiferent de forma or'anizatorico-juridic, snt obli'ate s pstreze mijloacele lor bneti n instituiile financiare. (ijloacele bneti se pstreaz la contul curent n valut naional prin intermediul cruia se efectueaz decontrile cu a'enii economici, cu instituiile financiare, cu bu'etul etc. ntreprinderea folosete desinestttor mijloacele aflate n contul curent. Ar acordul ntreprinderii se efectueaz numai plile cu titlul executoriu. 9entru deschiderea contului bancar ntreprinderea prezint bncii urmtoarele documente: - cererea de deschidere a contului& - fia cu specimenele semnturilor persoanelor mputernicite s efectueze operaiuni pe contul curent i amprenta tampilei ntreprinderii le'alizat notarial& - copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare& - extrasul din ,e'istrul de @tat al ntreprinderilor i or'anizaiilor, eliberat de Bamera nre'istrrii de @tat a (inisterului Cezvoltrii nformaionale& - copia actului de identitate al persoanei care prezint documentele pentru deschiderea contului& - alte documente la cererea bncii. (odul de efectuare a decontrilor fr numerar prin conturile curente este stabilit de *,e-ulamentului cu pri!ire la transferul de credit) nr. 373 din 1#.12.222#. Cocumentele de plat care se utilizeaz la efectuarea plilor fr numerar pe teritoriul ,epublicii (oldova snt 3ordinul de plat), 3cererea de plat) i 3ordinul incaso). Cocumentele de plat utilizate la efectuarea plilor fr numerar pe teritoriul ,epublicii (oldova se ntocmesc n limba de stat, iar sumele nscrise n ele sunt exprimate n unitatea monetar naional $leul moldovenesc%. 9e ln' documentele enumerate se mai utilizeaz 3ordinul de ncasare a numerarului) la depunerea numerarului n contul curent n valut naional i 3dele-aia) # la retra'erea numerarului din contul curent n valut naional. 9eriodic banca prezint ntreprinderii *e%trasul din cont) n care snt reflectate operaiunile de intrare i ieire efectuate n perioada respectiv. 8a extras se anexeaz documentele n baza crora au fost efectuate operaiunile pe contul curent. .!idena analitic a mijloacelor bneti la contul curent n valut naional se ine pe bnci comerciale la care au fost deschise conturile curente. 9entru e!idena sintetic este destinat contul de activ 2"2 3Conturi curente n !alut naional) . n debitul contului 2"2 se reflect intrarea mijloacelor bneti, n creditul 2"2 # plile. /oldul contului este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti la finele perioadei de 'estiune i se nre'istreaz n capitolul a bilanului contabil. 8a intrarea mijloacelor bneti se ntocmesc formulele contabile: debit contul 2"2, credit conturile 221, 223, 227, 220, 221, 13" # la ncasarea creanelor cumprtorilor, credit conturile "11, "12, "13, #11, #12, #13 # la suma creditelor i mprumuturilor primite de ctre ntreprindere, credit conturile "2", #23 # la suma primit sub form de avansuri, credit contul 2"1 # la depunerea numerarului din casieria ntreprinderii. 8a eliberarea mijloacelor bneti din contul curent se ntocmesc formulele contabile:
>

debit conturilor 131, 132, 231, 232 # la utilizarea mijloacelor bneti pentru procurarea investiiilor, acordarea mijloacelor bneti sub form de mprumut, debit contul 2"1 4 la ridicarea mijloacelor bneti n casierie, debit conturilor "11, "12, "13, #11, #12, #13 # la achitarea creditelor bancare, mprumuturilor i plata dobnzilor, debit conturile #21, #22 # la achitarea datoriilor comerciale, debit conturile #31 # la achitarea datoriilor fa de salariai privind retribuirea muncii, debit conturile "2", #23 # la restituirea avansurilor pe termen lun' i scurt primite anterior, debit contul #33 4 la achitarea datoriilor privind contribuiile de asi'urri sociale i primele de asi'urare medical, debit contul #3" # la achitarea datoriilor fa de bu'et, debit contul #37 # la achitarea datoriilor fa de fondatori i ali participani, debit contul #31 # la achitarea datoriilor fa de ali creditori, debit contul 713 # la suma comisioanelor bancare percepute pentru prestarea serviciilor bancare, credit contul 2"2. nformaia privind micarea mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional trebuie s fie sintetizat n re'istrele contabile pe fluxuri de mijloace bneti pentru facilitarea ntocmirii +,aportului privind fluxul mijloacelor bneti-. ". Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile curente n !alut strin n conformitate cu ,e-ulamentul pri!ind desc5iderea, modificarea i nc5iderea conturilor n bncile liceniate din ,epublica (oldo!a nr. 360 din 34.55.3??2 i 6e-ea pri!ind re-lementarea !alutar nr. 13-=: din 35.?>.3??< ntreprinderile pot deschide unul sau mai multe conturi n valut strin. Ceschiderea conturilor n valut strin este condiionat de efectuarea operaiunilor de exportimport. (ijloacele bneti n aceste conturi snt exprimate n valut strin $dolari @D;, ruble ruseti etc.%, ns evidena lor se ine n lei cu aplicarea cursului !ncii "aionale a (oldovei din ziua efecturii operaiei economice. n acest caz pot s apar diferene de curs favorabile i nefavorabile. Cocumentele utilizate la efectuarea operaiilor valutare snt: 5. cererea de cumprare sau de vnzare a valutei strine, 3. ordinul de plat n valut strin, >. extrasul din cont. *videna analitic a mijloacelor valutare este or'anizat pe fiecare cont sau fiecare valut. 9entru e!idena sintetic a mijloacelor valutare este destinat contul de activ 2"3 3Conturi curente n !alut strin) care are acelai coninut ca i contul 2"2 *Conturi curente n !alut naional). 8a contul 2"3 ntreprinderea poate deschide subconturi destinate evidenei mijloacelor bneti n valutele diferitor ri precum i pentru evidena mijloacelor valutare le'ate. 8a intrarea i ieirea mijloacelor bneti din conturile curente n valut strin se ntocmesc aceleai formule contabile ca i la efectuarea operaiilor n valut naional. 9rincipala deosebire const n necesitatea reflectrii diferenei de curs valutar care apare din cauza variaiei cursului valutei strine n raport cu leul moldovenesc din momentului efecturii operaiei economice cu cursul valutei n momentul efecturii plii, i necesitatea reflectrii mijloacelor valutare n rapoartele financiare la cursul din ultima zi a perioadei de 'estiune. Ciferenele de curs valutar trebuie reflectate n eviden n conformitate cu S.N.C. 21Efectele variaiilor cursurilor valutare. Ciferena de curs valutar aferente soldului mijloacelor bneti la contul valutar se nre'istreaz prin formulele contabile: a% la suma diferenelor favorabile de curs valutar: debit contul 2"3, credit contul $22, b% la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar: debit contul 722, credit contul 2"3.
2

Bu toate c n contabilitate operaiile n valut se reflect la cursul !ncii "aionale a (oldovei ntreprinderea cumpr i vinde valuta la cursul stabilit de banca comercial. n acest caz pot aprea diferene care nu se reflect n componena veniturilor i cheltuielilor din activitatea financiar, ci n componena veniturilor i cheltuielilor neoperaionale. ;ceste diferene se mai numesc diferen de sum. )peraiunile de cumprare i vnzare a valutei strine se reflect prin urmtoarele formule contabile: . cumprarea valutei strine: 5% virarea mijloacelor bneti din conturile curente pentru procurarea valutei strine: debit contul 221, credit contul 2"2& 3% nre'istrarea n conturile valutare a valutei strine procurate la cursul oficial al !"(: debit contul 2"3, credit contul 221& . vnzarea valutei strine: 5% virarea din conturile curente a valutei strine care urmeaz a fi vndute: debit contul 221, credit contul 2"3& Aormula contabil se ntocmete la cursul oficial al !"(. 3% nre'istrarea n conturile curente a mijloacelor bneti din vnzarea valutei strine: debit contul 2"2, credit contul 221& . reflectarea veniturilor i cheltuielilor din vnzarea i cumprarea valutei strine: 5% reflectarea veniturilor din vnzarea valutei strine la un curs mai nalt dect cursul oficial al !"( sau din cumprarea valutei strine la un curs mai jos dect cursul oficial al !"(: debit contul 221, credit contul $12& 3% reflectarea cheltuielilor din vnzarea valutei strine la un curs mai jos dect cursul oficial al !"(, sau din cumprarea valutei strine la un curs mai nalt dect cursul oficial al !"(: debit contul 71", credit contul 221. #. Contabilitatea mijloacelor bneti n alte conturi la banc n afar de conturi curente n valut naional i n valut strin ntreprinderile mai pot deine mijloace bneti n conturi speciale precum cele de acreditiv i carduri bancare. ;creditivul este un an'ajament prin care o banc $banca emitent%, acionnd la cererea clientului su $ordonatorul%, efectueaz o plat n folosul unui ter $beneficiarul% la prezentarea de ctre acesta documentelor ce confirm livrarea mrfurilor sau prestarea serviciilor. Cecontrile cu utilizarea acreditivului n calitate de mijloc de plat snt re'lementate de +,e'ulamentul privind utilizarea acreditivului documentar acoperit i irevocabil pe teritoriul ,epublicii (oldova- nr. 533 din 36.?4.3??>. ;creditivul se clasific dup urmtoarele criterii: n funcie de forma juridic: a% revocabil # care poate fi modificat sau anulat fr consimmntul ordonatorului, beneficiarului, bncii emitente sau bncii beneficiare& b% irevocabil # care nu poate fi modificat fr consimmntul prilor contractante. n funcie de 'radul de acoperire: a% acoperit - reprezint acreditivul, la deschiderea cruia banca emitent transfer din contul pltitorului sau creditului acordat pltitorului toat suma acreditivului bncii beneficiare, cu condiia utilizrii acestor mijloace bneti pentru achitarea acreditivului&

b% neacoperit # reprezint acreditivul, la deschiderea cruia banca emitent transfer bncii beneficiare doar o parte din suma acreditivului, cu completarea ulterioar, pe msura necesitii a contului de acreditiv. 9e teritoriul ,epublicii (oldova se utilizeaz numai acreditivul acoperit i irevocabil. ;creditivul este destinat pentru decontri numai cu un sin'ur beneficiar i nu poate fi transferat dect dac este desemnat de banca emitent ca fiind transferabil. ;creditivul se achit prin virament n sum total sau parial. @e interzice achitarea acreditivului n numerar. *videna analitic a acreditivelor se ine pe bnci la care snt deschise acreditivele i pe clieni care beneficiaz de acreditive. Bardul bancar reprezint un suport de informaie, utilizat de deintor n modul prevzut n obli'aiile reciproce cu emitentul cardului i acceptat de comerciani n calitate de instrument de plat la procurarea de mrfuri, consumul de servicii, obinerea de numerar i altor servicii de 'hieu. (odul utilizare a cardurilor la efectuarea decontrilor fr numerar este re'lementat de ,e'ulamentului cu privire la cardurile bancare aprobat prin .otrrea !ncii "aionale a (oldovei "r. 13 din 32 februarie 3??4. Bardurile snt emise de ctre bncile comerciale la cererea clientului. ;utorizarea efecturii tranzaciei const n introducerea numrului personal de identificare $9 "%, care se consider echivalentul semnturii deintorului de card i este un instrument de asi'urare a securitii. ,eflectarea operaiilor economice privind mijloacele bneti de pe card se realizeaz n baza extraselor de cont primite de la banc. .!idena analitic a cardurilor bancare se ine pe tipuri de carduri i pe bnci emitente. 9entru e!idena sintetic a mijloacelor bneti n acreditive i mijloacelor bneti pe carduri bancare este destinat contul de acti! 2"" *Conturi speciale la bnci). 8a deschiderea acreditivelor, depunerea mijloacelor bneti pe cardurile bancare se ntocmesc formulele contabile: debit contul 2"", credit conturilor 2"2, 2"3, credit contul #11 - la deschiderea conturilor speciale din contul creditelor bancare pe termen scurt. Cin contul mijloacelor bneti pstrate la conturile speciale se achit datoriile fa de furnizorii pentru bunurile procurate, serviciile consumate. 8a achitarea acestor datorii se ntocmete formula: debit conturilor #21, #22, #31, credit contul 2"". 8a nchiderea acreditivelor, anularea cardurilor: debit conturilor 2"2, 2"3, #11, credit contul 2"". 9entru deschiderea conturilor speciale, efectuarea operaiunilor cu mijloace bneti, ntreprinderea pltete bncii comisioane, care se reflect prin formula: debit contul 713, credit contul 2"2. $. Contabilitatea transferurilor n e%pediie i a documentelor bneti n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii apar cazuri de transferare a mijloacelor bneti prin oficiile potale, prin intermediul serviciului de ncasare a bncilor comerciale etc. 9entru evidena mijloacelor bneti aflate n drum este destinat contul 2"# *Transferuri bneti n e%pediie). n debitul se nre'istreaz suma mijloacelor bneti aflate n expediie , iar n creditul # nre'istrarea mijloacelor bneti n conturile bancare. /oldul reprezint suma mijloacelor bneti aflate n expediie la o dat anumit. 8a transferarea banilor prin oficiile potale, la predarea acestora ncasatorilor se ntocmete formula contabil:
1

 debit contul 2"#, credit contul 2"1. nre'istrarea sumelor transferate la conturile bancare ale ntreprinderii se reflect prin formula contabil: debit conturilor 2"2, credit contul 2"#. n afar de mijloacelor bneti n numerar n casieria ntreprinderii se pstreaz i documentele bneti la care se refer mrci potale tichete pentru transport, foi de odihn etc. 9entru evidena acestor mijloace sau documente este destinat contul de acti! 2"$ *&ocumente bneti). n debit se reflect procurarea, n credit # ieirea. 8a procurarea documentelor bneti se ntocmete formula contabil: debit contul 2"$ # la suma total a documentelor bneti procurate, credit conturile 2"1, 2"2, 2"3 # prin achitare nemijlocit, credit conturile 227, #32 # prin intermediul titularilor de avans, credit contul #31 # la achitarea ulterioar, credit contul 221 # n urma schimbului cu alte active. eirea documentelor bneti $vnzarea, schimbul, predarea cu titlu 'ratuit%: debit contul 71", credit contul 2"$. 7otodat, dac are loc vnzarea documentelor bneti se ntocmete formula contabil: debit contul 2"1 # dac contravaloarea lor se achit imediat, debit contul 227 # dac documentele bneti se vnd lucrtorilor ntreprinderii cu achitare ulterioar, debit contul 221 # dac documentele bneti se vnd altor persoane fizice sau juridice cu achitare ulterioar, credit contul $12 # la valoarea de realizare a documentelor bneti. @uma 7:; aferent documentelor bneti vndute se reflect prin formula contabil: debit conturile 2"1, 227, 221, credit contul #3". Cocumentele bneti, de re'ul, se pstreaz n casierie i inventarierea acestora se efectueaz odat cu inventarierea mijloacelor bneti. 7. &e'!luirea informaiei pri!ind mijloacele bneti n rapoartele (situaiile) financiare. @tructura i coninutul mijloacelor bneti se reflect n cap.3 !ilanului contabil i n ,aportul privind fluxul mijloacelor bneti. )biectivul ,aportului privind fluxul mijloacelor bneti l constituie oferirea utilizatorilor rapoartelor financiare posibilitatea: - de a evalua activitatea ntreprinderii privind suficiena mijloacelor bneti pentru efectuarea operaiunilor respective, - de a aprecia capacitatea ntreprinderii de a menine nivelul necesar al mijloacelor bneti fr atra'erea lor din alte surse, - de a determina capacitatea ntreprinderii privind 'enerarea mijloacelor bneti.