Sunteți pe pagina 1din 121

AUDITUL FINANCIAR

CAPITOLUL 1 1. Conceptul de audit financiar 1.1. Definire Audit nseamn examinarea de ctre o persoan competent i independent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Obiectul auditului a evoluat progresiv de la o corectare specific a fraudelor n documentele contabile pn la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de agenii economici i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora. Prin audit se nelege: o examinare profesionist a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate o cercetare, n scopul de a produce o !udecat motivat i independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficienei sistemelor i procedurilor unui agent economic un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului procesul desfurat de persoane fizice sau !uridice legal abilitate "auditori# prin care se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin te$nici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit. Pe baza probelor de audit, auditorii emit, n raportul de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat. Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor standarde naionale sau internaionale. %uditorii sunt persoane care dobndesc aceast calitate n condiiile strict reglementate de legislaia n vigoare. &ntitatea auditat poate fi: o unitate patrimonial "societate comercial, regie autonom etc.#, guvernul n ansamblu, ministere,
'

departamente, programe, aciuni, tranzacii, operaiuni. %naliza informaiilor n misiunea de audit se face pe baza unor procedee i te$nici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz auditorului probe de audit, pe baza crora i fundamenteaz opinia. &valuarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existente i lurii n considerare a unor criterii de evaluare, care au la baz referine contabile identificate "norme contabile naionale sau internaionale sau referine contabile recunoscute unanim n domeniu# sau principiile sntoase de management, respectiv, buna practic managerial recunoscut de specialiti n domeniu. Auditul financiar este: ( o examinare independent "o expresie de opinie# a situaiilor financiare efectuat de un auditor delegat, n conformitate cu orice obligaie statutar relevant ( un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de agentul economic. Pentru persoane exterioare agentului economic, avizul sau opinia unui profesionist contabil independent asupra documentelor financiare ale agentului economic constituie cea mai bun indicaie privind gradul de ncredere pe care poate s)l acorde acestor documente. %vizul presupune o examinare complet a documentelor financiar)contabile i actelor !ustificative i are scopul de a arta dac documentele respective prezint corect sau nu situaia financiar a agentului economic i rezultatul operaiunilor privind perioada specificat. *r aceast atestare a unui auditor independent, documentele financiar)contabile pot fi puse la ndoial sub aspect real i !uridic ( o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar)contabile determinate ( o examinare efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra valabilitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de agentul economic. +maginea fidel este asociat cu regularitatea i sinceritatea contabilitii. ,egularitatea presupune conformitate cu regulile i procedurile contabile. -inceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiunilor, evenimentelor i situaiilor din cadrul agentului economic ( o atestare sau certificare a documentelor i evidenelor, a sistemului contabil. Pentru auditori, mbuntirea continu a sistemului de control
./

intern aduce un a!utor clienilor lor i permite reducerea lucrrilor de audit, ntruct are ca efecte creterea calitii documentelor i evidenelor contabile. 0in punct de vedere al auditului, sistemul de control intern reduce volumul lucrrilor de rutin, verificrile mecanice asupra exactitii totalizrilor contabile i implic raionamentul i !udecata, accentuarea examenului de ansamblu, analiza, evaluarea i sonda!ul statistic. 1n condiiile existenei controlului intern, auditul procedeaz la un studiu aprofundat i la o apreciere a acestuia pentru a opina asupra gradului de ncredere pe care poate s l acorde i, n consecin, pentru a determina importana testelor la care se limiteaz procedurile de audit. Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale *ederaiei +nternaionale a 2ontabililor "+*%2#, adoptate de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia. %uditul financiar are ca obiective: .. reflectarea imaginii fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n bilanul contabil i contul de profit i pierdere 3. exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine fidel a afacerilor agentului economic la data bilanului i a rezultatelor pentru exerciiul nc$eiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ara n care agentul economic i are sediul 4. meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i contul de profit i pierdere, n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor exerciiului 5. mbuntirea utilizrii informaiei contabile 6. aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare. %uditul financiar necesit o metodologie de examinare care s asigure opinia independent, astfel nct s apere, n mod egal, toi utilizatorii informaiei contabile: acionari7asociai, statul, salariaii, bncile, debitorii, clienii, furnizorii etc.

..

..3. 8ipuri fundamentale de audit financiar 1n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate auditul poate fi de conformitate sau legalitate, de atestare financiar i al performanei. Auditul conformitii au le!alitii cuprinde atestarea responsabilitii financiare a agenilor economici. Presupune examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare. 2onst n auditul: ( sistemelor i tranzaciilor financiare, respectiv evaluarea conformitii cu statutele i reglementrile n vigoare ( controlului intern i al funciilor acestuia ( onestitii i al caracterului adecvat n legtur cu deciziile administrative luate n cadrul agentului economic auditat. Auditul de ate tare financiar const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare i n furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare. -e atest sau nu se atest, dac declaraiile financiare prezint corect situaia financiar i tranzaciile agentului economic. Practic, auditul de conformitate i auditul de atestare financiar se deruleaz concomitent sub denumirea generic de audit financiar. %uditul performanei sau al rezultatelor, care: ( este sinonim cu sintagma 9valoare pentru bani: ( const n economicitate, eficien i eficacitate i acoper: activiti economice i administrative, urmrind principii i practici de manangement eficiena utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor umane de agenii economici auditai eficiena i performana n legtur cu atingerea obiectivelor agentului economic auditat, precum i impactul efectiv al activitilor comparativ cu impactul dorit. &conomicitatea presupune ca un obiectiv dat s fie atins prin minimizarea costurilor, dar cu condiia respectrii calitii. &ficiena reprezint raportul dintre costuri i rezultate. &ficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu inteniile i obiectivele propuse este o examinare obiectiv i sistematic a realitii pentru evaluarea performanei unui program sau unei activiti, n scopul de a obine informaii referitoare la utilizarea fondurilor i facilitarea lurii deciziilor de ctre manageri n legtur cu supraveg$erea i iniierea msurilor corective care se impun
.3

urmrete dac banii publici au fost bine c$eltuii, examineaz msurile ntreprinse de agenii economici auditai pe linia respectrii economicitii, eficienei i eficacitii i rezultatele obinute n atingerea indicatorilor de performan urmrete dac activitatea a condus la rezultatele programate. %naliza auditului se deplaseaz de la procese la rezultate. %uditul performanei combin rigoarea auditului de conformitate i auditului de atestare financiar cu principiul de baz al auditului, acela de adugare de valoare i credibilitate, n condiii de independen i obiectivitate ale auditorului. 1.". O#iecti$ul %i aria de aplica#ilitate a auditului O#iecti$ul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu privire la: ( ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar "auditul de atestare financiar# ( respectarea reglementrilor legale, a statutelor i reglementrilor, a normelor i deciziilor manageriale "auditul conformitii sau legalitii# ( aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n utilizarea fondurilor "auditul performanei sau rezultatelor#. ;pinia emis de auditor sporete credibilitatea situaiilor financiare, atest conformitatea cu legile n vigoare i recunoate respectarea i promovarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea agenilor economici auditai. 2u toate acestea, utilizatorul raportului de audit nu trebuie s considere c opinia este o garanie a valabilitii viitoare a activitii i a eficienei de perspectiv a conducerii agentului economic auditat. Aria de aplica#ilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului. Procedurile de audit se determin de auditor pe baza: ) standardelor de audit ) cerinelor organismelor profesionale relevante ) legislaiei i reglementrilor n vigoare ) termenelor anga!amentului i cerinelor de raportare.

.4

Procedurile de audit reprezint ansamblul testelor realizate prin te$nici specifice pe care auditorul le aplic pentru culegerea probelor de audit, care s)i susin opinia emis prin raportul de audit. Prin standarde naionale de audit se nelege un set de standarde privind activitatea de audit, definite prin lege sau alte reglementri sau de ctre o autoritate competent la nivel naional, a cror aplicare i satisfacere este obligatorie pentru efectuarea unui audit sau a serviciilor conexe. %nga!amentul de audit reprezint acordul ntre auditor i agentul economic auditat "client# privind obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului. 8ermenii anga!amentului de audit, agreai de ambele pri, se pot integra ntr)o societate de anga!ament sau ntr)o form adecvat de contract, stabilit de pri. Probele de audit sau informaiile obinute de auditor pentru depistarea concluziilor pe care este bazat opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele !ustificative i nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare i informaiilor coroborate din alte surse. 0efiniia ariei de aplicabilitate a auditului necesit relevarea cel puin a dou probleme importante pentru auditor i utilizrii raportului de audit i anume: necesitatea delimitrii clare a ariei de aplicabilitate a auditului de domeniul auditului. 1n cele mai multe cazuri, domeniul auditului este diferit de aria de aplicabilitate, n sensul c domeniul auditului cuprinde ansamblul activitilor desfurate de un agent economic n concordan cu obiectul su de activitate ntr)o anumit perioad de timp. ;r, auditul nu poate i nici nu trebuie s aplice procedurile de audit la tot domeniul. %ria de audit se ntinde ntr)un domeniu att ct se ntind procedurile de audit aplicate ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele inerente ale auditului care, la rndul ei, depinde de particularitile i limitele fiecrei proceduri n parte i de specificul fiecrui tip fundamental de audit. 2a atare, aria de aplicabilitate a auditului conformitii sau a auditului performanei este, de regul, mult mai ntins dect a auditului de atestare financiar, c$iar dac auditurile respective cuprind acelai agent economic i aceeai perioad de timp.

.5

CAPITOLUL & Or!ani'area acti$itii de audit financiar %i e(ercitarea independent a profe iei de auditor financiar &.1. Camera Auditorilor Financiari din Rom)nia 2.1.1. Definire i atribuii Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan !uridic autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ, care, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n ,omnia. 2amera poate nfiina reprezentane n ar i n strintate. 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia are urmtoarele atri#uii: a# ela#orarea re!lementrilor privind: a..# ,egulamentul de organizare i funcionare a 2amerei, care se aprob prin $otrre de <uvern. ,egulamentul cuprinde prevederi referitoare la: ) organele de conducere ale 2amerei i modul de desemnare a acestora ) atribuiile i rspunderile 2amerei ) regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar ) centrele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar ) abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare. a.3# 2odul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar a.4# -tandardele de audit financiar a.5# Programa analitic pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor financiar a.6# =ormele privind controlul calitii auditului financiar a.># =ormele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari a.?# =ormele minimale de audit financiar a.@# -tandardele de audit intern a.'# =ormele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu
.6

a../# =ormele privind perioada de pregtire practic profesional a stagiarilor n activitatea de audit financiar. ,eglementrile prevzute la lit.a.3# A a../# se aprob prin $otrri ale 2onsiliului 2amerei. b# atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea independent a acestei profesii c# organizarea i urmrirea programului de pregtire continu a auditorilor financiari d# controlul calitii activitii de audit financiar e# promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale f# elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind activitatea 2amerei g# retragerea temporar sau definitiv a dreptului de exercitare independent a profesiei de audit financiar n condiiile prevederilor ,egulamentului de organizare i funcionare a 2amerei $# reprezentarea profesiei de auditor financiar din ,omnia n instituiile i organizaiile profesionale europene i internaionale i# elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea prevederilor legale cu privire la auditul financiar. 2.1.2. Organele de conducere, decizie i control ale Camerei ;rganele alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control sunt: Conferina, Consiliul i Biroul permanent al 2onsiliului 2amerei. 2.1.2.1. Conferina Camerei Conferina Camerei este organul de conducere al 2amerei i poate fi ordinar i extraordinar. Conferina ordinar a Camerei: a# se ntrunete o dat pe an, la convocarea 2onsiliului 2amerei, n cel mult 5 luni de la nc$eierea exerciiului financiar precedent b# are ca principale atri#uii: ) dezbaterea raportului anual de activitate al 2onsiliului 2amerei ) dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale ale 2amerei
.>

) dezbaterea i aprobarea raportului comisiei de auditori statutari asupra gestiunii financiare a 2onsiliului 2amerei ) aprobarea execuiei bugetului de venituri i c$eltuieli pentru exerciiul financiar nc$eiat proiectului bugetului de venituri i c$eltuieli aferent exerciiului financiar urmtor normelor de reprezentare la 2onferin ) alegerea i revocarea membrilor 2onsiliului 2amerei 2omisiei de auditori statutari 2omisiei de apel ) stabilirea obiectivelor strategice ale 2amerei ) aprobarea programului de activiti al 2onsiliului 2amerei pe anul n curs ) aprobarea constituirii, reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor din ar i din strintate ale 2amerei ) aprobarea modificrilor i completrilor la ,egulamentul de organizare i funcionare a 2amerei c# Pentru validitatea deliberrilor 2onferinei ordinare este necesar prezena ma!oritii simple a membrilor cu drept de vot, iar $otrrile trebuie s fie adoptate cu votul ma!oritii simple a celor prezeni. 1n cazul nendeplinirii acestor condiii, 2onferina ntrunit la a doua convocare poate s $otrasc asupra problemelor de pe ordinea de zi, oricare ar fi numrul membrilor prezeni, cu ma!oritate simpl de voturi. d# Bembrii 2amerei cu drept de vot sunt auditorii financiari care i)au ndeplinit toate obligaiile ctre 2amer la termenele stabilite prin $otrrile acesteia. *. Conferina e(traordinar a Camerei: a# poate fi con$ocat de Ciroul Permanent sau la cererea a cel puin dou treimi din numrul membrilor 2onsiliului 2amerei ori a unei cincimi din numrul 2amerei, cu drept de vot, care adreseaz cererea -ecretariatului general, specificnd n aceasta problemele propuse s fie dezbtute n cadrul 2onferinei extraordinare b# Pentru $aliditatea deli#errilor 2onferinei extraordinare este necesar: ) la prima convocare, prezena membrilor reprezentnd dou treimi din numrul de voturi, iar $otrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri, care s reprezinte cel puin !umtate plus unu din numrul de voturi valabil exprimate ) la a doua convocare, prezena membrilor reprezentnd !umtate din numrul de voturi, iar $otrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri, care s reprezinte cel puin !umtate plus unu din numrul de voturi valabil exprimate
.?

c# poate adopta +otr)ri n ceea ce privete: ) modificarea i completarea ,egulamentului de organizare i funcionare a 2amerei ) sc$imbarea sediului social ) orice alt $otrre pentru care este necesar aprobarea 2onferinei extraordinare a 2amerei d# se con$oac cu cel puin 4/ de zile nainte de data ntrunirii: ) %nunul privind convocarea se public n cel puin dou cotidiene de circulaie naional i cuprinde locul, data de desfurare i ordinea de zi a 2onferinei ) Da anunarea 2onferinei se stabilesc locul, ziua i ora desfurrii acesteia. 1n cadrul aceluiai anun, se stabilesc locul, ziua i ora pentru desfurarea 2onferinei la a doua convocare, n caz de neinstruire a cvorumului statutar pentru desfurarea acesteia la prima convocare ) *iecare membru persoan fizic al 2amerei are dreptul la un singur vot la 2onferin ) Bembrii 2amerei pot fi reprezentai n 2onferin de ali membri, n baza unei procure speciale, autentificat de un notar public. Procurile se depun n original la -ecretariatul general, nainte de data la care are loc 2onferina, fcndu)se meniune despre aceasta n procesul)verbal. En membru nu poate reprezenta mai mult de cinci persoane. Bembrii 2onsiliului 2amerei sau persoanele din aparatul executiv al acesteia nu pot reprezenta ali auditori financiari. ) 2onferina se desc$ide de preedintele 2onsiliului 2amerei sau de nlocuitorul desemnat de acesta. 0up constatarea ndeplinirii cerinelor legale pentru desfurarea 2onferinei, de ctre preedinte i secretarii desemnai de acesta, se trece la dezbaterea subiectelor nscrise pe ordinea de zi. ) Fotrrile 2onferinei se adopt prin vot desc$is. Gotul secret este obligatoriu pentru alegerea i revocarea membrilor 2onsiliului 2amerei, ai 2omisiei de auditori statutari i ai 2omisiei de apel. ) Prin procesul)verbal, semnat de preedintele i de secretarii lucrrilor 2onferinei, se constat ndeplinirea formalitilor referitoare la convocare, data i locul de desfurare a 2onferinei, numrul membrilor prezeni, numrul de voturi valabil exprimate, dezbaterile n rezumat, $otrrile luate, iar la cererea membrilor, declaraiile fcute de acetia n cadrul edinei. Pentru a fi opozabile terilor, $otrrile 2onferinei sau sintezele acestora, dup caz, se public n Bonitorul ;ficial al ,omniei, Partea +.
.@

2.1.2.2. Consiliul Camerei Bembrii 2onsiliului 2amerei se aleg de 2onferina ordinar a 2amerei pentru o perioad de cinci ani. Pot ndeplini cel mult dou mandate. 2onsiliul are n componena sa .6 membri. ;rice membru al 2amerei, cu excepia persoanelor !uridice, poate fi ales ca membru al 2onsiliului 2amerei, cu condiia ca: ) s fi respectat procedura de depunere a candidaturii. 2andidatura se depune la -ecretariatul general n termenul i conform modelului publicat n cel puin dou cotidiene de larg circulaie. 2onsiliul 2amerei poate cere unui candidat s dea declaraii privind respectarea condiiilor de eligibilitate ) la data depunerii candidaturii sale s aib capacitate deplin de serviciu ) mpotriva sa s nu se fi $otrt anterior sanciunea excluderii din 2amer ) n ultimii cinci ani anteriori datei depunerii candidaturii sale s nu se fi $otrt de ctre 2amer vreo sanciune disciplinar mpotriva sa ) s nu dein o funcie eligibil ntr)un alt organism profesional 2andidaii trebuie s respecte condiiile de eligibilitate. %legerea se face prin vot secret. Da prima edin membrii 2onsiliului 2amerei aleg din rndul lor, prin vot secret, un preedinte, un prim)vicepreedinte i cinci vicepreedini. Bembrii 2onsiliului 2amerei care n perioada mandatului devin incompatibili cu aceast calitate au obligaia s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein n 2onsiliu, pe durata incompatibilitii. 2alitatea de membru al 2onsiliului 2amerei nceteaz n una dintre urmtoarele situaii: ) pierderea calitii de membru al 2amerei ) pierderea capacitii de exerciiu i interzicerea exercitrii unor drepturi ) aplicarea de ctre 2amer a unei sanciuni disciplinare rmase definitiv mpotriva sa ) neparticiparea la 5 edine consultative ale 2onsiliului 2amerei, fr o aprobare n acest sens ) demisia din funcie. 2onsiliul 2amerei se ntrunete lunar i ori de cte ori se consider necesar, la cererea preedintelui sau cel puin a unei treimi din numrul membrilor si.
.'

2onsiliul 2amerei coordoneaz, conduce i controleaz activitatea 2amerei. 1n acest scop, are urmtoarele atri#uii: ) asigur ducerea la ndeplinire a $otrrilor conferinelor 2amerei ) asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului 2amerei ) stabilete strategia i avizarea proiectului bugetului de venituri i c$eltuieli al 2amerei ) prezint spre aprobare 2onferinei raportul de activitate pe perioada anterioar, situaiile financiare i proiectul programului de activitate al 2amerei ) aprob ,egulamentul intern de organizare i funcionare a Ciroului permanent ) aprob organigrama i politica de personal ale 2amerei ) aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului executiv al 2amerei ) stabilete anual indemnizaiile membrilor 2onsiliului 2amerei, ai Ciroului permanent al 2onsiliului 2amerei, ai 2omisiei de auditori statutari i ai 2omisiei de apel ) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege i $otrrile 2onferinei. 1n exercitarea atribuiilor, 2onsiliul 2amerei emite $otrri. Preedintele ales al 2onsiliului 2amerei este preedintele 2amerei, al 2onsiliului i Ciroului permanent. 1n exercitarea atribuiilor sale, preedintele emite ordine. 2.1.2. . !iroul "ermanent al Consiliului Camerei a# are n componena sa preedintele, prim)vicepreedintele i cei cinci vicepreedini ai 2onsiliului 2amerei b# se ntrunete cel puin o dat pe lun i ori de cte ori este necesar c# atribuii: ) elaboreaz bugetul de venituri i c$eltuieli anual pe care l nainteaz spre aprobare 2onsiliului 2amerei, nu mai trziu de data de .6 decembrie a fiecrui an anterior anului la care se refer bugetul respectiv ) supraveg$eaz lunar execuia bugetului de venituri i c$eltuieli al 2amerei ) examineaz i propune spre aprobare 2onsiliului 2amerei programul de activitate al 2amerei ) aprob programele de activitate ale departamentelor executive
3/

) numete, sancioneaz i revoc secretarul general, efii departamentelor 2amerei i alte persoane cu funcii de conducere din aparatul executiv al 2amerei ) aprob organigrama aparatului executiv al 2amerei i salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n aceasta ) monitorizeaz ,egistrul auditorilor financiari ) aprob documentele emise de 2amer, supuse publicrii. 1n exercitarea atribuiilor, Ciroul permanent emite decizii. 2.1. . Comisia de auditori statutari a Camerei i Comisia de a"el Comi ia de auditori tatutari: a# este alctuit din trei persoane alese dintre membrii 2amerei =u pot ndeplini mandatul de auditor statutar al 2amerei: ) membrii 2onsiliului 2amerei sau personalul executiv al 2amerei ) asociaii, anga!aii, rudele sau afinii pn la gradul al +G)lea al membrilor 2onsiliului 2amerei sau personalului executiv al 2amerei b# are urmtoarele atribuii: ) efectueaz auditul situaiilor financiare ale 2amerei ) ntocmete raportul de audit, precum i alte rapoarte solicitate de 2onsiliul 2amerei i le prezint 2onferinei spre dezbatere i aprobare ) particip la edinele 2onsiliului 2amerei fr drept de vot. Comi ia de apel este compus din cinci membri: trei auditori financiari activi, membri ai 2amerei, alei de 2onferin i care nu fac parte din alte organe de conducere ale 2amerei, un reprezentant al Binisterului *inanelor Publice i un reprezentant al Binisterului Hustiiei. Bembrii 2omisiei de apel aleg dintre ei un preedinte, care este auditor financiar activ. Bandatul 2omisiei de apel este de cinci ani i poate fi rennoit o sigur dat. 2.1.#. A"aratul e$ecuti% al Camerei %paratul executiv al 2amerei este format din: ) secretariatul general ) departamente executive de: nvmnt i admitere servicii pentru membri monitorizare i competen profesional conduit i disciplin profesional servicii generale relaii internaionale.
3.

2.1.#.1. &ecretarul general a# coordoneaz, conduce i controleaz activitatea departamentelor executive ale 2amerei b# are un compartiment propriu de lucru c# este numit de Ciroul permanent d# are, n principal, urmtoarele atribuii: ) prezint Ciroului permanent al 2onsiliului 2amerei proiectul programului de activitate al 2amerei ) propune spre avizare Ciroului permanent anga!area personalului executiv, potrivit organigramei 2amerei ) asigur punerea n aplicare a deciziilor Ciroului permanent cu privire la execuia bugetului de venituri i c$eltuieli al 2amerei ) propune Ciroului permanent ordinea de zi a edinelor acestuia i ale 2onsiliului 2amerei i asigur elaborarea i prezentarea documentelor care fac obiectul edinelor respective. 2.1.#.2. De"artamentele e$ecuti%e ale Camerei Departamentul de ,n$m)nt %i admitere are, n principal, urmtoarele atribuii: ) organizarea i desfurarea testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar)contabil pentru accesul la stagiu i a examenului de aptitudini profesionale pentru atribuirea calitii de auditor financiar ) elaborarea normelor privind admiterea la stagiu a persoanelor care au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar)contabil pentru accesul la stagiu ) monitorizarea auditorilor financiari activi care ndrum pregtirea practic a stagiarilor n activitatea de audit financiar ) ntocmirea documentaiei privind atribuirea calitii de auditor financiar i de membru al 2amerei ) stabilirea cerinelor de pregtire profesional continu i organizarea acestor activiti ) elaborarea normelor privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari i a programului de pregtire a stagiarilor n audit financiar ) asigurarea conformitii cu normele federaiei +nternaionale a 2ontabililor "+*%2# i cu alte norme internaionale n materie de pregtire profesional.
33

Departamentul de er$icii pentru mem#ri are urmtoarele atribuii: ) ntocmirea, actualizarea i publicarea ,egistrului auditorilor financiari ) actualizarea i publicarea ediiilor revizuite ale normelor profesionale privind activitatea de audit financiar ) organizarea activitii de documentare i informare )asigurarea asistenei profesionale pentru membrii 2amerei ) aplicarea reglementrilor privind asigurarea pentru riscul profesional al membrilor 2amerei. Departamentul de monitori'are %i competen profe ional are, n principal, atribuii privind respectarea de ctre membri a normelor 2amerei, care se refer la: ) standardele de audit financiar ) codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar ) =ormele minimale de audit financiar ) =ormele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari ) Procedurile de control al calitii auditului financiar ) standardele de audit intern ) alte norme de reglementare a profesiei. Departamentul de conduit %i di ciplin profe ional analizeaz cazurile de abatere disciplinar la sesizarea 0epartamentului de monitorizare i competen profesional. Departamentul de er$icii !enerale are, n principal, urmtoarele atribuii: ) elaborarea bugetului de venituri i c$eltuieli al 2amerei, pe care l prezint spre dezbatere i avizare 2onsiliului 2amerei, n vederea aprobrii de ctre 2onferin ) conducerea i organizarea activitii financiar)contabile i de execuie bugetar proprie ) urmrirea ncasrii cotizaiilor, taxelor i a altor venituri ale 2amerei ) asigurarea serviciilor administrative i de gestionare a patrimoniului 2amerei i de te$nologie informatic. Departamentul de relaii internaionale are, n principal, ca atribuii, s asigure: ) cunoaterea, sistematizarea, precum i prezentarea 2onsiliului 2amerei i Ciroului permanent a materialelor referitoare la organismele
34

internaionale ale profesiei contabile i la organizaiile profesionale de profil din alte ri ) realizarea msurilor necesare n vederea aderrii 2amerei la organismele profesionale internaionale de profil ) colaborarea i cooperarea cu instituiile din alte ri care activeaz n domeniul auditului financiar ) participarea reprezentanilor 2amerei la aciuni de colaborare profesional cu organisme internaionale i instituii de profil din alte ri. Departamentul de audit intern face parte din aparatul executiv al 2amerei i are, n principal, urmtoarele atribuii: ) asimilarea, actualizarea i publicarea -tandardelor +nternaionale de %udit +ntern, denumite -tandarde de %udit +ntern, precum i a 2adrului <eneral al -tandardelor +nternaionale de %udit +ntern, denumit 2adrul <eneral al -tandardelor de %udit +ntern ) elaborarea i publicarea =ormelor profesionale de audit intern ) coordonarea i monitorizarea activitii de audit intern ) colaborarea cu celelalte departamente ale 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omnia n ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni, membri ai 2amerei, precum i respectarea -tandardelor i =ormelor profesionale de audit intern ) asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n domeniul auditului intern ) colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru n domeniul auditului intern ) alte atribuii stabilite de 2onsiliul i Ciroul Permanent ale 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omnia. Prin Fotrrea nr.4>73//5 intrat n vigoare ncepnd cu . ianuarie 3//6, 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia a aprobat asimilarea -tandardelor +nternaionale de %udit +ntern, ediia 3//5, elaborate i publicate de +nstitutul %uditorilor +nterni, inclusiv a 2adrului <eneral al -tandardelor +nternaionale de %udit +ntern. 2adrul <eneral al -tandardelor de %udit +ntern se compune din: %. -tandardele de %udit +ntern care cuprind: 2odul deontologiei =orme de 2alificare =orme de *uncionare =orme de +mplementare, de %sigurare i de 2onsultan C. =orme profesionale de audit intern: ) Bodaliti Practice de %plicare
35

) =orme minimale de %udit +ntern: 2arta de %udit +ntern Banualul de %udit +ntern Planul de %udit +ntern 0osarele de %udit +ntern 0ocumentele de Ducru ) <$iduri Profesionale. 2onsiliul 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omnia este autorizat s actualizeze -tandardele de %udit +ntern i 2adrul <eneral al -tandardelor de %udit +ntern n conformitate cu revizuirile efectuate de +nstitutul %uditorilor +nterni. Profesionitii care efectueaz lucrri de audit intern au obligaia s respecte -tandardele de %udit +ntern i 2adrul <eneral al -tandardelor de %udit +ntern. ,espectarea -tandardelor de %udit +ntern i a =ormelor profesionale de audit intern se controleaz i monitorizeaz de ctre 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia. =erespectarea prevederilor -tandardelor de %udit +ntern constituie abatere disciplinar i se sancioneaz potrivit prevederilor ,egulamentului de organizare i funcionare a 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omnia. Procesul de pregtire profesional continu cuprinde pentru auditorii financiari cursuri referitoare la cunoaterea i aplicarea -tandardelor de %udit +ntern. 0epartamentul de nvmnt i admitere elaboreaz programa de pregtire i asigur cadrul tiinific i organizatoric pentru realizarea pregtirii profesionale n domeniul auditului intern. 2.1.'. &u"ra%eg(erea autorit)ii de stat %ctivitatea 2amerei %uditorilor *inanciari se desfoar sub supraveg$erea autoritii de stat reprezentat de Binisterul *inanelor Publice. %utoritatea de stat urmrete permanent ca reglementrile emise de 2amer, deciziile i $otrrile luate de organele de conducere ale acesteia s nu contravin reglementrilor legale. 1n cazul n care autoritatea de stat constat c nu se respect condiiile i obligaiile prevzute de lege, aceasta ia msurile legale ce se impun. -upraveg$erea autoritii de stat nu aduce atingere independenei 2amerei ca organism profesional, aceast activitate fiind privit n contextul colaborrii, astfel nct activitatea de audit financiar s corespund exigenelor n domeniu impuse de normele i standardele europene. 2ategoriile de entiti economice ale cror situaii financiare se auditeaz se stabilesc de ctre Binisterul *inanelor Publice n acord cu
36

Programul de implementare a ,eglementrilor contabile armonizate cu 0irectiva a +G)a nr.?@7>>/ a 2&& i cu -tandardele +nternaionale de 2ontabilitate. 2.1.*. Auditorul financiar 2.1.*.1. Definire %uditorul financiar este persoana fizic sau persoana !uridic ce dobndete aceast calitate n condiiile legii. 2.1.*.2. &tagiarii +n acti%itatea de audit financiar -ta!iar este persoana fizic ce a promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar)contabil, pentru accesul la stagiu i i desfoar activitatea pe baza normelor de audit financiar. -tagiu este perioada de pregtire practic a stagiarului n activitatea de audit financiar. -unt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a# sunt liceniai ai unei faculti de profil economic i au o vec$ime n activitatea financiar)contabil de minimum 5 ani sau au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice b# au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar)contabil, pentru accesul la stagiu. c# au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. Pentru nscriere la te tul de $erificare a cuno%tinelor ,n domeniul financiar.conta#il pentru acce ul la ta!iu fiecare candidat depune un dosar care conine urmtoarele documente: ) cerere ) copie de pe documentul de ac$itare a taxei de nscriere ) copie de pe diploma de licen i copie de pe carnetul de munc sau copie de pe actul care atest deinerea calitii de expert contabil ori de contabil autorizat cu studii superioare economice ) copie de pe actul de identitate ) cazier !udiciar n perioada de valabilitate ) 4 fotografii tip buletin.

3>

0isciplinele testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar) contabil pentru accesul la stagiu i bibliografia se stabilesc prin programa analitic care se d publicitii. Probele se susin prin completarea unui test)gril. Ducrrile candidailor sunt secrete. Gerificarea testelor)gril se face electronic, sub supraveg$erea 2omisiei 2entrale de examinare. Pe baza puncta!elor obinute, evideniate n listinguri, 2omisia central de examinare ntocmete proces)verbal de stabilire a rezultatelor testului de acces la stagiu. %tribuirea calitii de stagiar se efectueaz n ordinea descresctoare a puncta!ului pn la limita minim stabilit. -tagiarii n activitatea de audit financiar au obligaia s efectueze pro!ramul de pre!tire practic prin participarea la activitatea de audit financiar n cadrul cabinetelor individuale sau societilor de profil cu forme legale de ncadrare sau fr remuneraie, pentru care se elibereaz adeverina de efectuare a stagiului. Programul de pregtire a stagiarilor n activitatea de audit financiar se desfoar conform normelor stabilite de 2amer, care constau n: ) condiiile de acces i admitere la stagiu ) durata, organizarea i desfurarea stagiului ) atribuiile ndrumtorilor de stagiu ) modul de completare a 2aietului de practic n activitatea de audit financiar ) alte obligaii ale stagiului. -tagiul n activitatea de audit financiar se efectueaz de ctre persoanele care au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar)contabil, pentru accesul la stagiu, organizat de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia. %. ,entru admiterea -accesul. la stagiu a stagiarului +n acti%itatea de audit financiar, candidaii admii la testul de %erificare a cunotinelor +n domeniul financiar/contabil urmeaz) urm)toarele "roceduri: a# /n crierea la ta!iu, pe baza unei cereri)tip adresate 2amerei, dup ac$itarea tarifului de nscriere la stagiu. 2ererea)tip se adreseaz 0epartamentului de nvmnt i admitere pentru verificarea i nscrierea ca stagiar n activitatea de audit financiar. 0epartamentul de nvmnt i admitere elibereaz pentru fiecare stagiar o legitimaie de stagiar n activitatea de audit financiar, care se vizeaz anual o dat cu plata cotizaiei fixe
3?

b# Durata ta!iului: -tagiul n activitatea de audit financiar se desfoar pe o perioad de 4 ani. Perioada de stagiu ncepe de la data la care stagiarul a fost nregistrat la 0epartamentul de nvmnt i admitere al 2amerei. Da cererea stagiarului, perioada de pregtire practic poate fi suspendat cel mult un an. Da reluarea stagiului se ntocmete o nou cerere) tip. Da expirarea duratei de 4 ani a stagiaturii, stagiarul se poate prezenta la susinerea examenului pentru atribuirea calitii de auditor financiar, pe baza certificatului de stagiu emis de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia. 2ertificatul de stagiu este documentul care atest efectuarea celor 4 ani de pregtire profesional practic n domeniul auditului financiar c# Or!ani'area ta!iului: ) 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia monitorizeaz activitatea desfurat n perioada de pregtire profesional practic a stagiarului, prin 0epartamentul de nvmnt i admitere i prin 0epartamentul de monitorizare i competen profesional ) 0epartamentul de nvmnt i admitere ine evidena stagiarilor nscrii, n ordinea aprobrii cererilor de nscriere la stagiu, ntr)un registru cu regim special. *iecare stagiar are un dosar personal unde se ar$iveaz toate documentele i actele acestuia. =umrul de nregistrare din registrul de eviden a stagiarilor se nscrie n dosarul personal i pe orice document sau coresponden referitoare la stagiar. 0osarul stagiarului cuprinde: documentele depuse pentru susinerea testului de acces la stagiu i nscrierea la stagiu testele de pregtire profesional susinute de stagiar rapoartele anuale ale ndrumtorului de stagiu copii de pe rapoartele inspectorilor de la 0epartamentul de monitorizare i competen profesional caietul de practic al stagiarului, cu vizele anuale aferente ) %ctivitile practice desfurate de stagiar, documentele i rapoartele acestuia se consemneaz i conserv ntr)un dosar numit 9 Caiet de "ractic):, respectiv caietul i documentaia ntocmite de ctre stagiarul n activitatea de audit fianciar, prin care se consemneaz i se certific activitile desfurate de acesta ) Da expirarea stagiului efectuat, pe baza raportului ndrumtorului de stagiu i a rapoartelor inspectorilor de la 0epartamentul de monitorizare i competen profesional, stagiarului i se elibereaz de ctre 2amer un 2ertificat de stagiu, n baza cruia stagiarul are dreptul de a se prezenta la
3@

examenul de aptitudini profesionale pentru obinerea calitii de auditor financiar. ) 0esfurarea stagiului se deruleaz n cadrul a dou module distincte: anul + de stagiu destinat pregtirii teoretice i aplicative a stagiarului anul ++ i +++ de stagiu destinai practicii efective a stagiarului n cadrul societilor sau cabinetelor de audit financiar. *. Acti$itatea de f%urat ,n anul I de ta!iu Pregtirea teoretic i aplicativ se organizeaz centralizat de ctre 2amer astfel: primul semestru A pregtire teoretic semestrul al doilea A pregtire aplicativ. a# Acti$itile pentru pre!tirea teoretic se organizeaz de ctre societile de audit financiar membre ale 2amerei, care dispun de posibilitile materiale necesare organizrii acestei activiti. 2ursurile se in de ctre formatori agreai de 2amer. Pregtirea teoretic se stabilete de 2onsiliul 2amerei i se refer, n general, la: ) -tandardele de 2ontabilitate A ,eactualizarea cunotinelor stagiarilor n conformitate cu modificrile -tandardelor +nternaionale de 2ontabilitate ) -tandardele de %udit *inanciar i, n principal, standardele .//) %nga!amente de audit .3/)2adrul <eneral al -tandardelor +nternaionale de %udit 3//);biective i principii generale ce genereaz un anga!ament de audit al situaiilor financiare 3./)8ermenii ang!amentelor de audit 35/) *raud i eroare 4//)4'' A Planificarea 5//)5'' A 2ontrolul intern 6//) 6/6 A Probele de audit '//)''' A -evicii conexe ) 2odul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. %ctivitile de pregtire teoretic se studiaz pe un fond de timp de 36 ore. Da sfritul programului de pregtire profesional, stagiarii n activitatea de audit financiar susin un test de verificare a cunotinelor dobndite, organizat de societile de audit financiar care au asigurat pregtirea. -ubiectele testului de semestru i puncta!ul de admitere se stabilesc de ctre 2onsiliul 2amerei iar verificarea rezultatelor se face de ctre o comisie format din reprezentani ai societilor de audit financiar care au organizat cursul i din reprezentani ai 0epartamentului de nvmnt i admitere din cadrul 2amerei. 2andidaii neadmii la testul organizat la sfritul programului de pregtire profesional pot susine un al doilea test la un interval de 4 luni. 2ei care nu promoveaz nici cel de)al doilea test repet primul an de stagiu.
3'

2andidaii declarai admii la testul organizat la sfritul cursului de pregtire profesional urmeaz pro!ramul de pre!tire aplicati$ organizat de 2amer, ce se desfoar n semestrul al doilea al primului an de stagiu. 1n cadrul programului de pregtire aplicativ, stagiarii n activitatea de audit financiar elaboreaz un proiect privind o seciune a =ormelor minimale de audit. Proiectul se pred la 0epartamentul de nvmnt i admitere, iar evaluarea se realizeaz de ctre asistenii)inspectori din cadrul departamentului de monitorizare i competen profesional i de ctre 0epartamentul de nvmnt i admitere. 2onsiliul 2amerei stabilete criteriile minimale ce trebuie realizate n cadrul proiectului. 1n cazul n care n urma acestei evaluri stagiarul nu ndeplinete condiiile minimale de pregtire, poate s prezinte un al doilea proiect n termen de o lun. 2andidaii care nu obin rezultate care s ateste ndeplinirea condiiilor minimale stabilite de 2amer nici n urma refacerii proiectului repet primul an de stagiu. C. Acti$itatea de f%urat ,n anii II %i III de ta!iu -tagiarii care ndeplinesc cerinele de pregtire profesional cerute de programul de pregtire teoretic i de programul de pregtire aplicativ trec n anul ++ de stagiu. %ctivitatea de stagiu n anii ++ i +++ de stagiu se desfoar n cadrul societilor de audit financiar sau al cabinetelor de audit. 1n vederea desfurrii stagiului n anii ++ i +++ de stagiu, stagiarul prezint la 0epartamentul de nvmnt i admitere: ) acceptul ndrumtorului de stagiu. 1ndrumtorul este persoan fizic, auditor financiar activ, sau !uridic, membr a 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omnia, sub ndrumarea creia se desfoar stagiul unuia sau mai multor stagiari n activitatea de audit financiar ) declaraia pe propria rspundere a ndrumtorului de stagiu care are n derulare cel puin un contract de audit. Pe baza acestor documente, stagiarul primete 2aietul de practic. 1n perioada de stagiu, stagiarul este obligat s efectueze anual un minimum de 36 de zile lucrtoare efectiv, de experien profesional, n fiecare dintre domeniile: contabilitate, audit i opionale. ,epartizarea timpului de stagiu pe activiti se stabilete de ndrumtor, care acord stagiarului toate facilitile, pentru a)i permite s efectueze instruirea.
4/

Pe ntreaga perioad de desfurare a stagiului, stagiarul trebuie s)i ndeplineasc obligaiile privind ntocmirea 2arnetului de practic n care se reflect n mod corect i complet experiena profesional acumulat. Da fiecare > luni stagiarul prezint ndrumtorului un raport sintetic al experienei profesionale dobndite. Da sfritul fiecrui an de stagiu, ndrumtorul prezint 0epartamentului de nvmnt i admitere un raport referitor la activitatea desfurat de stagiar pe parcursul anului respectiv. -tagiarul prezint anual sau la cerere, 0epartamentului de nvmnt i admitere, 2aietul de practic pentru verificare. 1n afara stagiului, stagiarii au obligaia s participe i la cursurile de pregtire profesional continu organizate de 2amer. 0epartamentul de nvmnt i admitere este autorizat: ) s stabileasc numrul de ore de pregtire i repartizarea acestora pe domenii de activitate ) s ntrerup perioada de stagiu, la cererea stagiarului, din motive cum ar fi: satisfacerea stagiului militar, sntate sau alte motive considerate !ustificate. =erespectarea, de ctre stagiar, a obligaiilor de a efectua anual un minimum de 36 de zile lucrtoare efectiv, de experien profesional, de a prezenta raport referitor la activitatea desfurat de stagiar, de a prezenta 2arnetul de practic pentru verificare, precum i de a participa la cursurile de pregtire profesional continu poate determina o decizie a 2amerei, de prelungire a perioadei de stagiu pentru stagiar, i, totodat, de retragere a atestrii ndrumtorului. -ta!iul e efectuea' pe l)n! o per oan fi'ic0 auditor financiar acti$0 au ,n cadrul unei ocieti comerciale de audit0 mem#r a Camerei. Persoanele fizice i !uridice, membre ale 2amerei, care fac dovada c au n derulare cel puin o misiune de audit financiar, pot s nainteze 0epartamentului de nvmnt i admitere o scrisoare prin care i iau anga!amentul de a lua sub ndrumare stagiari n activitatea de audit financiar. En ndrumtor nu poate avea mai mult de ./ stagiari n activitatea de audit sub ndrumare. -tagiarul n activitatea de audit financiar are obligaia de a)i gsi un ndrumtor de stagiu, care s ofere garanii suficiente n ceea ce privete asigurarea condiiilor pentru desfurarea perioadei de pregtire profesional practic. 1ndrumtorul este o persoan fizic. 2nd stagiul este realizat ntr)o societate comercial de audit financiar, nscris n ,egistrul auditorilor
4.

financiari, persoane !uridice, aceasta precizeaz numele i calitatea ndrumtorului din rndul anga!ailor, asociailor, care trebuie s aib calitatea de auditor financiar activ. %cordarea i retragerea calitii de auditor financiar ndrumtor se $otrsc de 2onsiliul 2amerei, n urma rapoartelor primite de la 0epartamentul de nvmnt i admitere. 1ndrumtorul trebuie: ) s creeze stagiarilor condiii pentru a urma pregtirea aplicativ i a se ac$ita cu regularitate de obligaiile ce le revin n perioada de stagiu ) s mreasc treptat nivelul de dificultate al lucrrilor ncredinate stagiarilor n activitatea de audit financiar i s i a!ute s)i nsueasc disciplinele profesionale ale pregtirii te$nice de baz "contabilitate i audit#, n conformitate cu 2aietul de practic al stagiarului ) s rspund la solicitrile 0epartamentului de nvmnt i admitere i ale 0epartamentului de monitorizare i competen profesional, n legtur cu furnizarea de informaii privind activitatea stagiarului. D. Controlul %i aprecierea acti$itilor de f%urate de ctre ta!iari ,n acti$itatea de audit financiar Bodul de desfurare a stagiului se urmrete i apreciaz de ndrumtor i de ctre 0epartamentul de nvmnt i admitere, n colaborare cu 0epartamentul de monitorizare i competen profesional. 1ndrumtorul este obligat: ) s controleze activitile desfurate de stagiari i s notifice evidena detaliat a experienei profesionale din 2aietul de practic al stagiarului, la fiecare > luni ) s fac o evaluare, la fiecare > luni, o evaluare a activitii stagiarului pe urmtoarele domenii: n ce msur a fost respectat programul de stagiu cunotinele i aptitudinile de specialitate gradul de nuire a experienei profesionale raionamentul profesional. Pentru fiecare domeniu de evaluare se poate da unul dintre calificativele: satisfctor nesatisfctor ) s ntocmeasc un raport scris de evaluare periodic a stagiarului, n care s consemneze: progresele nregistrate de stagiar deficienele constatate n experiena profesional aciunile de ntreprins n viitor opinia general privind evoluia profesional a stagiarului. ,aportul se depune la sfritul fiecrui an de stagiu la 0epartamentul de nvmnt i admitere. 0epartamentul de monitorizare i competen profesional poate organiza prin sonda! sau ori de cte ori este selectat de 2onsiliul 2amerei, un contabil al calitii activitii stagiarilor i a ndrumtorilor de stagiu.
43

+nspectorii din cadrul 0epartamentului de monitorizare i competen profesional ntocmesc un raport n urma controlului efectuat. %cest raport cuprinde o evaluare a activitii stagiarului, precum i propuneri de mbuntire a activitii stagiarilor sau de prelungire a perioadei de stagiu, n cazul n care inspectorii au constatat nerespectarea normelor de stagiu. %cordarea vizei anuale de ctre 0epartamentul de nvmnt i admitere se face inndu)se cont de raportul inspectorilor din cadrul 0epartamentului de monitorizare i competen profesional. 1n situaia n care nu ndeplinete condiiile minimale de promovare a stagiului, condiii stabilite de 2onsiliul 2amerei, stagiarul repet un an din stagiu. Da sfritul perioadei de stagiu: ) stagiarul prezint 0epartamentului de nvmnt i admitere din cadrul 2amerei 2aietul de practic, completat i vizat, cu activitatea depus n cei doi ani de pregtire profesional practic. ) ndrumtorul ntocmete i depune 0epartamentului de nvmnt i admitere un ,aport de stagiu, n conformitate cu activitatea nregistrat n 2aietul de practic al stagiarului. 1n urma analizrii dosarului fiecrui stagiar, care conine testul i lucrarea practic din primul an de stagiu, 2aietul de practic i ,aportul de stagiu, 2amera elibereaz un certificat de atribuire a stagiului, care d dreptul de prezentare la examenul de obinere a calitii de auditor financiar.

2.1.*. . Atribuirea calit)ii de auditor financiar "ersoane fizice i "ersoane 0uridice Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: A. Per oanele fi'ice a# s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o vec$ime n activitatea financiar)contabil de minimum 5 ani sau s aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice b# au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar)contabil, pentru accesul la stadiu c# au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele 2odului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar
44

d# au efectuat un stagiu practic de 4 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditor financiar, stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a condiiilor privind licena i vec$imea n activitatea financiar)contabil, calitatea de expert contabil i promovarea testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar)contabil "lit. a i b# e# s promoveze examenul de aptitudini profesionale. 1(amenul de aptitudini profe ionale 2alitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de aptitudini profesionale, prin care se certific un nivel corespunztor de cunotine teoretice i capacitatea de a le aplica. &xamenul pentru atribuirea calitii de auditor financiar se organizeaz de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia i const n susinerea de probe scrise la urmtoarele discipline: a# .. audit financiar 3. contabilitate general: reglementri naionale, europene i internaionale aspecte teoretice, metodologice i practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate internaional evaluarea elementelor bilaniere determinarea profitului i pierderii 4. analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare 5. reguli de consolidare a conturilor 6. contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial relaia dintre contabilitate i management >. audit intern ?. standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a bilanurilor consolidate i metodele de evaluare a elementelor bilaniere i de determinare a profitului i pierderii @. normele legale i profesionale privind auditul financiar al situaiilor financiare i al celorlalte documente contabile i persoanele care efectueaz audit financiar b# alte discipline corelate cu auditul financiar: .. drept comercial 3. drept fiscal 4. drept civil 5. dreptul muncii i proteciei sociale 6. sisteme informaionale i sisteme informatice >. economia ntreprinderii, economia general i financiar ?. matematic i statistic @. principii de baz privind managementul financiar al ntreprinderii.
45

Camera Auditorilor Financiari din Rom)nia poate atri#ui calitatea %i dreptul de e(ercitare a profe iei de auditor financiar pentru per oanele care po ed o calificare profe ional ,n audit financiar au profe ii a imilate ace tuia0 atri#uit de alt tat ,n acord cu re!lementrile pecifice din acel tat. 1n aceast categorie se includ att persoanele fizice strine, ct i cele romne care au dobndit calitatea de auditor financiar atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat. Prin profesii asimilate profesiei de audit financiar se neleg profesiile care vizeaz activitile pe care le pot desfura persoanele fizice care sunt membre ale unui organism profesional din domeniul contabilitii i auditului financiar, recunoscut de *ederaia +nternaional a 2ontabililor "+*%2#, care au competena, potrivit legislaiei naionale, s reglementeze activitatea de audit fianciar pe teritoriul statului respectiv. 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia poate atribui calitatea i poate acorda dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar persoanei fizice care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a# posed o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat b# a fost pentru cel puin 4 ani auditor independent sau a prestat activitate de audit financiar n calitate de anga!at, asociat, acionar al unei societi ori grup de societi care are n obiectul de activitate auditul financiar c# a satisfcut cerinele 2odului de etic profesional al *ederaiei +nternaionale a 2ontabililor "+*%2#, adoptat integral de 2amer d# face dovada c posed cunotinele necesare pentru desfurarea activitii de control financiar n ,omnia. Pentru satisfacerea acestor cerine solicitanii A persoane fizice cu calificare profesional obinut n alt stat A depun la sediul 2amerei un dosar care conine urmtoarele documente:

a# cerere A tip pentru acordarea calitii de auditor financiar, conform urmtorului model:

46

C1R1R1 pentru acordarea calitii de auditor financiar -ubsemnatul 7 -ubsemnata ................................., nscut 7 nscut la data de ................... n localitatea 7 !udeul ..............., au domiciliul n .............................., str. ...................................... nr. ...., bl......., sc. ......, ap......, !udeul ......................., telefon "fax, mobil# ....................................., adres de coresponden ................................................................................................... ..............., e)mail ..........................................., legitimat 7 legitimat cu buletin 7 carte de identitate 7 paaport seria ................... nr. ..........................., eliberat 7 eliberat de .................. la data de ......................, cod numeric personal "2=P# ........................................................, persoana de contact ................., telefon ........................, solicit atribuirea calitii de membru al 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omnia. b# Da cerere se anexeaz urmtoarele acte doveditoare: ) copie de pe paaport sau alt act de identitate ) copie de pe certificat 7 diplom sau alte acte speciale care atest pregtirea superioar financiar)contabil obinut n alt stat ) scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat al crui membru este, cu precizarea expres a calitii de membru pe care o deine la data emiterii scrisorii i a faptului c nu are nici o sanciune disciplinar rmas definitiv de la organismul profesional respectiv ) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional, din care s rezulte c instituia respectiv este recunoscut de +2%*, c organismul profesional este membru cu drepturi depline sau membru asociat al +*%2 i a asimilat 2odul de etic emis de aceasta ) curriculum vitae care s ateste cei trei ani de experien n activitatea de audit financiar ) 4 fotografii tip legitimaie "475#
4>

) copie de pe documentul care atest ac$itarea taxei de nscriere la interviul A test "3./// lei# ) cazier !udiciar n termen legal de valabilitate. 0ocumentele menionate trebuie s fie nsoite de traducerea n limba romn, legalizat de un notar public din ,omnia. 2amera poate solicita autoritilor competente din statul de origine sau de provenien confirmarea autenticitii unora din documentele anexate la cererea pentru acordarea calitii de auditor financiar. 0epartamentul de nvmnt i admitere verific dosarele depuse i notific solicitanilor, n termen de 4/ de zile de la data depunerii acestora, dac documentele naintate sunt corespunztoare sau nu. 1n cazul n care documentele depuse nu sunt corespunztoare, termenul pentru completarea dosarului este de cel mult .6 zile de la data primirii comunicrii "notificrii#. 0ac dosarul nu este completat n acest termen cererea se consider respins, iar 0epartamentul de nvmnt i admitere comunic solicitantului aceast situaie. 2onstatarea situaiilor n care documentele naintate nu sunt corespunztoare, respectiv cererea este considerat respins se face de ctre 0epartamentul de nvmnt i admitere, prin not scris, care se anexeaz la dosarul solicitantului. 2omunicarea acestor situaii se face de ctre 0epartamentul de nvmnt i admitere, sub semntura secretarului general al 2amerei. -olicitanii, persoane fizice, care au depus documentaia complet, susin un interviu)test organizat de ctre 2amer, conform programei stabilite de comisia de examinare i comunicate solicitanilor de ctre 0epartamentul de nvmnt i admitere. +nterviulAtest se susine n limba romn, iar rezultatele sunt disponibile la sediul 2amerei i se public pe site)ul acesteia. Persoanele declarate admise la interviul)test organizat de 2amer se aprob prin $otrre a 2onsiliului 2amerei. Fotrrea de aprobare a listei se public n Bonitorul ;ficial al ,omniei, Partea +, prin gri!a -ecretariatului general. Persoanele declarate respinse la interviul)test pot face contestaie n termen de cel mult .6 zile de la data publicrii rezultatelor. 0epartamentul de nvmnt i admitere analizeaz contestaia solicitantului i o nainteaz 2onsiliului 2amerei. 2ontestaia se soluioneaz de ctre o comisie format din 4 membri, numit de Ciroul permanent al 2onsiliului 2amerei, constituit din alte persoane dect cele care au participat n comisia de examinare pentru interviul)test. -oluia dat contestaiei este definitiv i se comunic celui n
4?

cauz de ctre 0epartamentul de nvmnt i admitere n cel mult 6 zile de la data adoptrii acesteia. 2omisia de examinare pentru interviul)test este format din minimum 4 persoane, membri ai 2onsiliului 2amerei, un !urist, un cadru universitar sau reprezentant al Binisterului Hustiiei, pentru examinarea cunotinelor de drept romnesc ale solicitanilor, i un secretar, salariat al 2amerei. 8ematica de examinare cuprinde subiecte din urmtoarele discipline: a# audit financiar, contabilitate, analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare, reguli de consolidare a conturilor, audit intern, standardele privind ntocmirea situaiilor financiare, auditul financiar al situaiilor financiare b# alte discipline corelate cu auditul financiar: drept comercial, fiscal, civil, muncii i proteciei sociale, sisteme informaionale i informatice, economia ntreprinderii, matematic i statistic, managementul financiar al ntreprinderii. -ubiectele de examinare n cadrul interviului)test se stabilesc de ctre comisia de examinare i se pun la dispoziia candidailor de ctre 0epartamentul de nvmnt i admitere. ,ezultatele interviului)test sunt disponibile i se public prin gri!a 0epartamentului de nvmnt i admitere n baza procesului)verbal ntocmit de secretarul comisiei de examinare. Persoanele fizice declarate admise completeaz o cerere de nscriere n ,egistrul auditorilor financiari i prezint documentul care atest ac$itarea tarifului de atribuire a calitii de membru al 2amerei i de nscriere n ,egistrul auditorilor financiari i cazierul !udiciar. 2amera elibereaz certificatul, carnetul i parafa de membru al 2amerei, n cazul persoanelor fizice declarate admise. *. Per oanele 2uridice Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii persoane !uridice trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: a# persoanele fizice care afecteaz auditul financiar al situaiilor financiare n numele societilor de audit financiar s ndeplineasc condiiile stabilite pentru atribuirea calitii de auditor financiar persoan fizic b# ma!oritatea drepturilor de vot s fie deinut direct sau indirect de persoane fizice A auditori financiari activi ori de societi de audit financiar c# ma!oritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de audit financiar s fie persoane fizice active sau societi de audit financiar
4@

2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia, la cerere, poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar persoanelor !uridice care au dobndit calitatea de auditor financiar ntr)un stat strin sau care fac parte dintr)un grup de societi n care ma!oritatea acionarilor sau7i a anga!ailor deine calitatea de auditor financiar n statul respectiv i care sunt membri ai 2amerei. Da cererea persoanelor !uridice n cauz, depus la 2amera %uditorilor *inanciari, se prezint actele i documentele !ustificative potrivit legii. 2.1.*.#. ,ierderea calit)ii de auditor financiar %uditorii financiari pierd aceast calitate n una dintre urmtoarele situaii: a# exercit profesia de auditor financiar fr a fi membru al 2amerei %uditorilor *inanciari b# nu solicit atribuirea calitii de membru al 2amerei %uditorilor *inanciari n termen de un an de la data la care a fost declarat admis n urma susinerii examenului de aptitudini profesionale sau de la data publicrii n Bonitorul ;ficial al ,omniei, Partea +, a $otrrii cu privire la acordarea calitii de auditor financiar persoanelor care au dobndit aceast calitate potrivit prevederilor altui stat, dup caz. 2.1.*.'. Auditor financiar acti% sau nonacti% 0in punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, 2amera %uditorilor *inanciari are ca membri auditori financiari persoane fizice care pot fi activi sau nonactivi. -unt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar. %uditorul financiar nonactiv nu are dreptul s execute profesia de auditor financiar activ, ct timp se afl n situaia de incompatibilitate. =u pot fi auditori financiari activi ntr)o entitate economic sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii economice respective, decad din aceast calitate: ) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor ) persoanele care primesc, sub orice fom, pentru alte funcii dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitatea economic auditat
4'

) persoanele crora le este interzis funcia de administrator ) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Binisterului *inanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege. -c$imbarea calitii declarate de auditor financiar activ sau nonactiv se comunic n scris 2amerei %uditorilor *inanciari, de ctre persoana n cauz, n termen de .6 zile de la modificarea situaiei existente anterior. 2.1.*.*. Registrul auditorilor financiari %uditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i !uridice, se nscriu n ,egistrul auditorilor financiari, care se public n Bonitorul ;ficial al ,omniei, Partea + i se actualizeaz i public anual cu modificrile intervenite. 1n ,egistrul auditorilor financiari se menioneaz cel puin urmtoarele informaii: a# pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul de telefon i numrul certificatului, carnetului i parolei de auditor financiar, membru al 2amerei b# pentru persoanele !uridice: ) denumirea societii, adresa sediului social, numrul de telefon i numrul autorizaiei de funcionare ) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale: persoanelor fizice active care efectueaz auditul financiar n numele i n contul societii de audit financiar asociailor sau ale acionarilor, precum i ale membrilor consiliului de administraie. %uditorii financiari, membri ai 2amerei se nscriu n ,egistrul auditorilor financiari pe cele dou categorii, activi sau nonactivi, n baza declaraiei date pe propria rspundere. ,efuzul 2amerei de a nscrie ca membri persoane care consider c ntrunesc cerinele legale poate fi atacat pe calea contenciosului administrativ. 2.1.*.1. R)s"underea auditorilor financiari 1nclcarea prevederilor legale privind activitatea de audit financiar atrage, dup caz, rspunderea administrativ, disciplinar, civil sau penal.
5/

2.1.*.1.1. R)s"underea disci"linar) a auditorilor financiari A. A#ateri di ciplinare. -unt abateri disciplinare svrite de auditorii financiari urmtoarele fapte: a# nerespectarea 2odului de conduit etic i profesional n domeniul auditului financiar al 2amerei b# desfurarea activitii profesionale n condiii nesatisfctoare, ineficiente sau cu incompeten, care au avut ca efect pre!udicierea grav a reputaiei profesionale c# nclcarea dispoziiilor legale aplicabile, al regulamentului de organizare i funcionare a 2amerei i $otrrilor, normelor i ale altor acte emise de ctre 2amer d# nclcarea dispoziiilor legale, ale regulamentului 2amerei i ale celorlalte $otrri, norme sau acte emise de 2amer de ctre un anga!at, asociat, acionar sau administrator al unei societi de audit financiar, membr a 2amerei e# nclcarea altor reglementri legale n vigoare, incidente, din domeniul propriu de activitate f# existena unei $otrri a unei instane de !udecat din ,omnia sau din alt ar privind comiterea unei fapte care atrage sanciunea de excludere din 2amer. *. -anciuni. %uditorii financiari, persoane fizice active sau !uridice, membri ai 2amerei, pot fi sancionai pentru abateri disciplinare cu: a# avertisment b# mustrare c# suspendarea calitii de membru al 2amerei pe o perioad de la > luni pn la un an d# excluderea din 2amer. -anciunile disciplinare se comunic n termen de 4/ de zile de la data $otrrii de sancionare. -anciunile se public prin intermediul mi!loacelor de comunicare n mas ale 2amerei. C. Procedurile de con tatare a a#aterilor di ciplinare %i de aplicare a anciunilor di ciplinare a# Or!ane competente: 2onsiliul 2amerei i 2omisia de apel b# Problemele, faptele sau circumstanele care sunt de natur s atrag rspunderea disciplinar a unui membru e aduc la cuno%tin
5.

-ecretariatului !eneral, care, dup analiz, transmite documentaia 0epartamentului de conduit i disciplin profesional c# Departamentul de conduit %i di ciplin profe ional: ) efectueaz cercetri asupra documentaiei primite i solicit informaiile pe care le consider necesare, inclusiv registre, documente, dosare sau evidene, auditul financiar fiind obligat s le prezinte ) se pronun asupra unei sanciuni disciplinare i stabilete termene pentru furnizarea de ctre persoana n cauz a informaiilor necesare, oferindu)i posibilitatea de a face declaraii scrise sau verbale nainte de a nainta propuneri 2onsiliului 2amerei. 0ac 0epartamentul de conduit i disciplin profesional consider c sunt ndeplinite condiiile pentru atragerea rspunderii disciplinare, $otrte: emiterea unui ordin, cu consimmntul persoanei reclamate "Iordin cu consimmnt:#, precum i sesizarea 2onsiliului 2amerei n vederea aprobrii sanciunii propuse. -esizarea se face prin trimiterea unui raport cuprinznd faptele reclamate la adresa unui auditor financiar i unei sinteze a probelor care vin n spri!inul reclamaiei, precum i orice alte informaii pe care se bazeaz opinia propunerii unei sanciuni disciplinare d# Con iliul Camerei, aplic procedurile referitoare la comunicare, audiere, deliberare i comunicare a hotrrii, astfel: d..# comunic ,n cri per oanei reclamate, n termen de 4/ de zile de la primirea sesizrii, urmtoarele: ) coninutul reclamaiei aduse, locul i data la care va avea loc audierea persoanei respective ) elementele care stau la baza reclamaiei ) o sintez a procedurilor 2onsiliului 2amerei privind soluionarea reclamaiei, n forma aprobat de acesta ) solicitarea adresat persoanei reclamante de a confirma, n termen de .6 zile de la data comunicrii, acceptarea total sau parial a faptelor puse n sarcina acestuia, intenia de a participa la audiere i de a fi reprezentat sau asistat de avocat ori de un alt specialist. Pentru faptele neacceptate, persoana reclamat poate prezenta probe n aprarea sa d.3# ta#ile%te audierea, n termen de pn la >/ de zile de la data primirii sesizrii. 1n acest scop, persoanele se citeaz la 2amer. Persoana reclamat sau reclamantul poate solicita, prin cerere scris, amnarea audierii pentru o dat ulterioar, n vederea formulrii aprrii, n caz de boal sau n alte mpre!urri temeinic motivate. 1n absena nemotivat a persoanei
53

reclamate sau a reprezentantului acesteia audierea nu are loc i se trece la procedura urmtoare. d.4# deli#erea' ,n raport cu fiecare fapt pu ,n arcina per oanei reclamate %i emite o +otr)re mpotriva acesteia, cuprinznd sanciunea disciplinar stabilit. 1n cazul n care 2onsiliul 2amerei constat c faptele reclamate sunt nentemeiate, emite o $otrre de respingere. Fotrrea: ) se anun n edin i n scris, n termen de cinci zile de la adoptare ) poate fi atacat n faa 2omisiei de apel de ctre prile implicate ) devine executorie de la data mplinirii termenului de apel, cu excepia cazului n care, nainte de mplinirea termenului, prile o atac la 2omisia de apel. -edinele 2onsiliului 2amerei sunt publice. =u sunt publice edintele n care ar fi adus atingere imaginii publice a persoanelor implicate, 2amerei i terilor, n cazurile n care s)ar afecta principiul confidenialitii, precum i la solicitarea prilor. e# Atacarea +otr)rilor Con iliului Camerei la Comi ia de apel Fotrrile 2onsiliului 2amerei pot fi atacate, n termen de 4/ de zile de la primirea comunicrii scrise, att de persoana reclamat, ct i de reclamant. 2ererea de apel trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: ) s fie formulat n scris i s fie adresat 2omisiei de apel prin -ecretariatul general ) s prezinte motivele atacrii $otrrii. 2omisia de apel: ) notific ambelor pri data i locul !udecrii apelului. Da !udecare, apelantul are dreptul s fie reprezentat sau asistat. %pelul poate fi !udecat n absena apelantului, cu respectarea cerinelor privind trimiterea comunicrii scrise. Prezena celorlalte pri este obligatorie ) poate amna !udecarea apelului pentru o dat ulterioar, n vederea formulrii aprrii, n caz de boal sau n alte mpre!urri temeinic motivate ) poate $otr confirmarea, modificarea sau anularea $otrrii 2onsiliului 2amerei ) anun $otrrea n edin public i o comunic n scris prilor n termen de .6 zile de la pronunarea apelului. Fotrrile 2omisiei de apel privind suspendarea sau excluderea unui membru se public prin gri!a 2onsiliului 2amerei n Bonitotul ;ficial al ,omniei, Partea +.

54

Fotrrile 2omisiei de apel sunt de natur disciplinar i pot fi atacate la instana competent. Bsurile sancionrii luate pot fi contestate i direct la instanele !udectoreti competente.

2.1.*.1.2. R)s"underea contra%enional) sau "enal) %uditorii financiari persoane !uridice rspund, n calitatea lor de membri ai 2amerei, dac unul dintre asociai, administratori sau anga!ai, care nu are calitatea de auditor, intervine, n exercitarea independent a profesiei de auditor financiar astfel nct s pre!udicieze independena persoanelor fizice care desfoar aceast activitate n numele persoanei !uridice. %ceste prevederi se aplic i persoanelor fizice care sunt membre ale 2amerei i care desfoar activitatea de auditor financiar n numele unor auditori financiari persoane !uridice. 1n msura n care nu sunt infraciuni, faptele menionate constituie contravenie i se sancioneaz cu amend ntre ./ i 36 milioane lei. 2onstatarea contraveniei se face de persoane anume mputernicite de 2onsiliul 2amerei. 2.1.1. 2embrii Camerei Auditorilor Financiari 2.1.1.1. Calitatea de membru al Camerei Auditorilor Financiari 2andidaii admii la examenul de aptitudini profesionale completeaz o cerere i prezint documentul care atest ac$itarea tarifului de atribuire a calitii de membru al 2amerei %uditorilor *inanciari i nscrierea n ,egistrul auditorilor financiari, inclusiv cazierul !udiciar. 2ererile se analizeaz de 0epartamentul de nvmnt i admitere, care propune 2onsiliului 2amerei luarea unei decizii privind: ) acordarea calitii de membru al 2amerei i nscrierea n ,egistrul auditorilor financiari ) respingerea cererii 1n cazul aprobrii cererii, 2amera elibereaz certificatul, carnetul i parafa de membru al 2amerei.

55

1n situaia n care cererea nu este aprobat, 0epartamentul de nvmnt i admitere comunic n scris solicitantului decizia 2omisiei i i restituie acestuia !umtate din taxa de nscriere. 0up aprobarea cererii, solicitantul semneaz un anga!ament prin care se oblig ca, dup ce este nscris ca membru al 2amerei i att timp ct este membru, s respecte dispoziiile legii, ale regulamentului de organizare i funcionare a 2amerei %uditorilor *inanciari i ale normelor interne i s nu uzeze de titlul profesional de auditor financiar sau de alt titulatur care ar putea sugera vreo asociere cu 2amera, dup retragerea calitii de membru al 2amerei. Pentru atribuirea calitii de membru al 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omnia, persoanele cu calificare profesional obinut n alt stat nainteaz 0epartamentului de nvmnt i admitere formularul de solicitare a calitii de membru i urmtoarele acte doveditoare: ) copie legalizat a cerificatului 7 diplomei sau a altor acte oficiale care atest pregtirea superioar financiar)contabil obinut n alt stat ) scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat al crui membru este, cu precizarea expres a calitii de membru pe care o deine la data emiterii scrisorii ) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional c acesta este recunoscut de *ederaia +nternaional a 2ontabililor i c a asimilat 2odul de etic emis de aceasta. Per oanele 2uridice A nainteaz 0epartamentului de nvmnt i admitere urmtoarele documente: ) cerere semnat de reprezentantul legal al persoanei !uridice ) dovada ac$itrii tarifului de acordare a calitii de membru al 2amerei i nscriere n ,egistrul auditorilor financiari ) copii legalizate de pe documentele care atest atribuirea calitii de auditor financiar pentru persoanele fizice care efectueaz auditul financiar n numele societii de audit fiananciar, precum i pentru persoana !uridic. 1n cazul aprobrii cererii, 2amera elibereaz autorizaie de funcionare a persoanei !uridice ca membru al 2amerei. Pentru persoanele !uridice autorizate potrivit altui stat se prezint urmtoarele acte: ) copie legalizat a autorizaiei eliberate de un organism profesional autorizat din ara respectiv, care atest c societatea de audit financiar solicitant este membr a acestuia

56

) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional c acesta este recunoscut de *ederaia +nternaional a 2ontabililor i c a asimilat 2odul de etic emis de aceasta. 0ocumentele !ustificative, potrivit legii, trebuie s fie nsoite de traducerea n limba romn, legalizat la un notar public din ,omnia. Pe baza actelor depuse, 0epartamentul de nvmnt i admitere notific solicitantului, n termen de 4/ de zile de la data depunerii documentelor, dac acestea sunt sau nu sunt corespunztoare. 2.1.1.2. Dre"turile i obligaiile membrilor Camerei "ersoane fizice i "ersoane 0uridice A. Drepturile %i o#li!aiile mem#rilor Camerei per oane fi'ice Auditorii financiari persoane fizice, membri ai Camerei: a# au dreptul: ) de exercitare independent a profesiei n care acetia trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional ) s foloseasc n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar I%*: ) s aleag i s fie alei n organele de conducere cu rol reprezentativ, de decizie i control ale 2amerei. Bembrii alei au dreptul la un vot n edinele organelor de conducere cu rol reprezentativ, de decizie i control ale 2amerei. b# au o#li!aia: b...# s transmit, n termen de 4/ de zile, notificri n legtur cu: ) sc$imbarea numelui, situaie n care persoana n cauz solicit, n scris, eliberarea unui nou carnet i certificat de auditor financiar, membru al 2amerei ) sc$imbarea adresei ori a adresei de coresponden ) orice modificare privind statutul de anga!at, asociat sau administrator al unei societi de audit financiar ori de persoan fizic autorizat ) orice alte date care se refer la calitatea de membru al 2amerei. ;dat cu notificarea naintat 2amerei se depun i actele, n copie legalizat, care dovedesc solicitarea fcut. b.3.# s notifice 2amerei, n termen de pn la cinci zile, producerea unor evenimente n activitatea lor, cu menionarea informaiilor corespunztoare, cum sunt:
5>

) aplicarea unor sanciuni disciplinare auditorului financiar persoan fizic de ctre o autoritate legal sau un alt organism profesional al crui membru este persoana n cauz ) orice condamnare definitiv pronunat de instana competent ) existena unei $otrri !udectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice auditorului financiar exercitarea funciei de administrator al unei societi comerciale, sau, n general, exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi comerciale ) orice alte informaii pentru evaluarea reputaiei profesionale i etice a auditorului financiar. *. Drepturile %i o#li!aiile mem#rilor Camerei per oane 2uridice 3em#rii Camerei0 per oane 2uridice 4 ocieti de audit financiar5 : a# au dreptul: ) s exercite independent profesia de auditor financiar ) s foloseasc n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar I%*: ) s)i susin problemele, interesele i propunerile n faa programelor alese, cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control, prin asociaii, acionarii sau administratorii societii respective care sunt membri ai 2amerei. b# au obligaia: b...# s notifice 2amerei, n termen de 4/ de zile, n legtur cu: ) sc$imbarea denumirii sub care este nregistrat persoana !uridic. Bodificarea denumirii este nsoit de solicitarea unei noi autorizaii ) sc$imbarea sediului social ori a adresei de coresponden ) desc$iderea sau nc$iderea unei filiale sau a unei subuniti ) orice modificare privind statutul anga!ailor, asociailor, acionarilor sau administratorilor societii de audit financiar ) orice alte date care se refer la calitatea de membru al 2amerei ; dat cu notificarea naintat 2amerei se depun i altele, n copie legalizat, care dovedesc solicitarea fcut. b.3.# s transmit, n termen de cinci zile, notificri n legtur cu: ) demisia sau demiterea unui administrator ori retragerea, excluderea sau decesul unui acionar ori asociat al societii de audit financiar ) aplicarea unor sanciuni disciplinare societii de audit financiar ori luarea de msuri mpotriva acesteia de ctre o autoritate sau un alt organism profesional al crui membru este persoana !uridic n cauz
5?

) orice condamnare definitiv pronunat de instanele competente din ar i din strintate mpotriva reprezentantului legal al societii de audit financiar ) existena unei $otrri !udectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice reprezentantului legal al societii de audit financiar exercitarea funciei de administrator sau exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi ) orice modificri survenite n coninutul informaiilor furnizate anterior 2amerei ) numirea unui lic$idator de ctre autoritatea competent. 2.1.1. . Renunarea la calitatea de membru al Camerei %uditorii financiari, membri ai 2amerei, persoane fizice sau !uridice, care doresc s renune la calitatea de membru al 2amerei notific 2onsiliul 2amerei. =otificarea se face n scris i se transmite cu preaviz de .6 zile lucrtoare. 2onsiliul 2amerei poate $otr amnarea ncetrii calitii de membru i, implicit, a radierii persoanei respective din ,egistrul auditorilor financiari, n urmtoarele situaii: ) existena unor datorii ale auditorului financiar fa de 2amer ) existena unor msuri sancionatorii disciplinare mpotriva auditorului financiar, aflate n curs de soluionare. %uditorul financiar care a renunat la calitatea de membru al 2amerei poate solicita redobndirea acesteia. 2.1.1.#. Retragerea calit)ii de membru al Camerei 2alitatea de membru al 2amerei se retrage n una dintre urmtoarele situaii: ) pierderea calitii de auditor financiar ) neac$itarea cotizaiilor i a altor obligaii anuale, la termenele stabilite de 2onsiliul 2amerei ) aplicarea sanciunii de excludere din 2amer prin $otrre rmas definitiv ) reorganizarea persoanei !uridice. %uditul financiar cruia i s)a retras calitatea de membru al 2amerei poate solicita redobndirea.
5@

2.1.3. 4eniturile Camerei Auditorilor Financiari 2amera i asigur veniturile necesare pentru efectuarea c$eltuielilor de organizare i funcionare din urmtoarele surse: A. Coti'aii: a# coti'aii fi(e anuale datorate de ctre toi membrii 2amerei, persoane fizice i !uridice, active sau nonactive, n vederea meninerii n ,egistrul %uditorilor *inanciari i a asigurrii accesului la serviciile gratuite de 2amer membrilor acesteia. 2otizaiile fixe anuale sunt de: .// lei pentru auditorii financiari persoane fizice active 6/ lei pentru auditorii financiari persoane fizice nonactive i 3/ lei pentru auditorii financiari persoane !uridice. Plata cotizaiilor fixe anuale se face pn la data de 4. ianuarie a fiecrui an. b# Coti'aii $aria#ile anuale datorate de auditorii financiari, membri ai 2amerei, persoane fizice i persoane !uridice, calculate procentual asupra cifrei de afaceri realizate din activitatea de audit financiar, audit intern i a altor venituri realizate din exercitarea profesiei de auditor financiar, cum ar fi, de exemplu: ) auditul programelor cu fonduri provenite de la Eniunea &uropean, PF%,&, alte organizaii ) auditul situaiilor financiare al cooperativelor de credit ) audit de conformitate privind obligaiile din contractele de privatizare a societilor comerciale potrivit solicitrilor %utoritii pentru Galorificarea %ctivelor -tatului ) rapoarte de revizuire cu scop limitat ) asisten n vederea retratrii situaiilor financiare ) organizarea de msuri de specialitate ) servicii de consultan i alte lucrri care necesit calitatea de auditor financiar. Pentru calculul cotizaiilor variabile se are n vedere totalul onorariilor aferente perioadei de raportare, obinut prin nsumarea valorii facturilor emise n cursul anului de raportare "fr 8G%#, mai puin sumele care au fost cedate subcontractorilor, auditori financiari membri ai 2amerei, cu obligaia menionrii sumelor respective i a beneficiarilor acestora n ,aportul anual al membrilor. 2alcularea cotizaiilor variabile datorate anual de ctre membrii 2amerei se face prin aplicarea urmtoarelor procente la totalul onorariilor pe trane astfel:
5'

Totalul onorariilor ) pn la 6/./// lei ) ntre 6/././ A 3//./// ) ntre 3//.//. lei i >//./// lei ) ntre >//.//. lei i ..///./// lei ) mai mare de ..///.//. lei

Procentul care e aplic /,6J /,@J /,'J .J .,3J

2otizaiile variabile anuale se ac$it n cursul anului, sub form de avans, pn pe data de 4/ septembrie, n funcie de totalul onorariilor obinute reprezentnd valoarea facturilor emise n cursul anului de raportare "fr 8G%# pn la data de 4/ iunie, mai puin sumele cedate subcontractorilor i colaboratorilor auditori financiari membri ai 2amerei, cu obligaia menionrii ulterioare a sumelor respective i a beneficiarilor acestora n ,aportul anual al membrilor. Pe baza situaiilor financiare ntocmite pentru exerciiul financiar care se nc$eie la 4. decembrie se stabilete cuantumul definitiv al cotizaiei variabile datorate de membrii 2amerei, aferente cifrei de afaceri raportate, rezultat din cumularea veniturilor obinute din activitatea de audit financiar, audit intern i a altor venituri realizate din exercitarea profesiei de auditor financiar. 0in cuantumul definitiv al cotizaiei se scade avansul ac$itat pn la data de 4/ septembrie. 0iferena se regularizeaz "ac$it de membrii 2amerei sau se ramburseaz de ctre 2amer, dup caz# pn la data de 4. martie a anului urmtor. *. Tarife pentru ta!iarii ,n acti$itatea de audit financiar: a# tarif de examinare pentru accesul la stagiu: .6/ lei. -e ac$it la nscrierea pentru susinerea testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar)contabil pentru accesul la stagiu b# tarif pentru monitorizarea activitii de pregtire practic a stagiarilor: 6/ lei7an. -e ac$it corespunztor perioadei de stagiu, pn la data de 4. martie a fiecrui an de stagiu. C. Tarife pentru: ) nscrierea la examenul de aptitudini profesionale n vederea atribuirii calitii de auditor financiar ) atribuirea calitii de membru al 2amerei i nscrierea n ,egistrul auditorilor financiari. D. /nca ri din $)n'area pu#licaiilor proprii 1. Donaii0 pon ori'ri %i alte $enituri
6/

2uantumul i nivelurile cotizaiilor, tarifelor i ale altor venituri ale 2amerei se stabilesc periodic prin $otrri ale 2onsiliului 2amerei.

&.&. 1(ercitarea independent a profe iei de auditor financiar 2.2.1. Acti%it)i ce "ot fi desf)urate de auditorii financiari Auditorii financiari persoane fizice sau persoane !uridice, care au dobndit aceast calitate i sunt membri ai 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omnia, n exercitarea independent a profesiei pot de f%ura acti$iti de: ) audit financiar ) audit intern ) consultan financiar)contabil i fiscal ) asigurare a managementului financiar)contabil ) pregtire profesional de specialitate n domeniu ) expertiz contabil ) evaluare ) reorganizare !udiciar i lic$idare. Persoanele fizice i !uridice care au calitatea de auditor financiar pot practica activitile economico)financiare menionate, cu respectarea reglementrilor specifice fiecreia dintre activitile respective, dup caz, i a principiului independenei. 2.2.2. Condiii "entru e$ercitarea inde"endent) a "rofesiei de auditor financiar %uditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai dac ndeplinete urmtoarele condiii: a# are calitatea de auditor financiar b# este membru al 2amerei, persoan activ c# ndeplinete condiiile stabilite prin ,egulamentul de organizare i funcionare a 2amerei. Profesia de auditor financiar se exercit avnd la baz:
6.

a# contractul de audit financiar nc$eiat cu clientul, care include n mod obligatoriu clauza de confidenialitate i eventualele condiii speciale, adoptate de la caz la caz b# rapoartele de audit financiar c# viza anual, respectiv autorizaia pentru exercitarea profesiei. 1n exercitarea independent a profesiei, auditorii financiari, membri activi ai 2amerei, trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional. Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de persoanele care ndeplinesc condiiile de independen. %uditorii financiari activi, membri ai 2amerei, nu pot desfura activiti de audit financiar i audit intern care pre!udiciaz sau care pot pre!udicia integritatea, obiectivitatea, independena ori reputaia profesional astfel cum acestea sunt definite n 2odul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar sau al auditului intern. +ntegritatea, obiectivitatea sau independena profesional nu este afectat dac auditorul financiar i exercit profesia la dou sau mai multe entiti economice n acelai timp, dac sunt respectate prevederile legii i 2odului de conduit etic i profesional. %uditorul financiar, membru activ al 2amerei, nu poate exercita independent profesia de auditor financiar la o entitate economic dac este anga!at a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu care entitatea respectiv are relaii care conduc la situaia de incompati#ilitate au conflict de intere e. Prin incom"atibilitate sau conflict de interese se neleg toate situaiile care conduc la atingerea cerinei fundamentale de independen n exercitarea profesiei de auditor financiar activ. 0ac pe durata exercitrii profesiei nu mai ndeplinete condiiile pentru exercitarea acesteia, auditorul financiar activ are obligaia s renune imediat la ndeplinirea contractului i s notifice clientului asupra motivului renunrii la contract. 1n cazul n care 2amera %uditorilor *inanciari ia cunotin de situaia n care un auditor financiar activ, n timpul exercitrii profesiei, nu a ndeplinit cerinele profesionale conform normelor de audit i 2odului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, aceasta sesizeaz autoritatea statului competent "la care se depun situaiile financiare ale entitii economice respective# asupra acestor deficiene i ia msuri disciplinare mpotriva auditorului financiar respectiv. 1n situaia n
63

care autoritatea de stat sesizat solicit efectuarea unui al doilea audit financiar, entitatea economic ia msurile necesare pentru a se conforma, n cel mai scurt timp, dar nluntrul unui termen ce nu va depi ase luni de la data primirii de ctre entitatea economic a comunicrii scrise. /n e(ercitarea independent a profe iei auditorii financiari per oane fi'ice %i per oane 2uridice aplic %i re pect: ) -tandardele +nternaionale de audit financiar, adoptate integral de 2amer, =ormele minimale de audit financiar, -tandardele de %udit intern i =ormele de audit intern, precum i alte norme profesionale elaborate de 2amer ) 2odul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar elaborat de *ederaia +nternaional a 2ontabililor "+*%2#, ediia 3//4 i adoptat de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omnia prin Fotrrea 2onsiliului 2amerei nr.4/ din 3> august 3//5 ) =ormele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari, emise de 2amer ) Procedurile de control al calitii activitii de audit financiar, emise de 2amer ) =ormele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizaii i tarife, elaborate de 2amer ) =ormele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de 2amer. Dimita sumei asigurate pentru riscul profesional se stabilete n funcie de rspunderea patrimonial a auditorului financiar, conform contractului de audit nc$eiat cu clientul. 2.2. . Reguli generale "entru desf)urarea acti%it)ii de audit financiar %uditorii financiari activi au obligaia s se conformeze, pentru asigurarea respectrii principiilor fundamentale de desfurare a activitii de audit financiar, urmtoarelor re!uli !enerale: a# s nu nc$eie contractul dac n ultimii doi ani anteriori acceptrii acestuia au fost administratori sau anga!ai ai clientului ori ai unei entiti economice din cadrul aceluiai grup b# s nu nc$eie contractul dac n conducerea sau n acionariatul semnificativ al clientului ori al unei entiti economice din cadrul aceluiai grup se regsesc rude sau afini pn la gradul al +G)lea ai auditorului financiar
64

c# s nu se implice direct sau indirect n desfurarea activitii financiare a clientului, neavnd dreptul s dein aciuni sau pri sociale, s nc$eie contracte de mprumut sau de garantare a unor mprumuturi, s nc$eie acte de comer ori s beneficieze de alte avanta!e din partea clientului, cu excepia onorariilor d# pe parcursul desfurrii activitii de audit financiar nu pot efectua operaiuni contabile pentru clientul respectiv, ns pot face recomandri privind nregistrrile contabile e# dac desfoar activiti de contabilitate, consultan, fiscalitate sau alte activiti profesionale similare, s nu accepte contract pentru activitatea de auditor financiar la acelai client f# contractul de audit financiar cu clientul trebuie s cuprind clauza de confidenialitate i eventualele condiii speciale, adaptate de la caz la caz g# s respecte $otrrile 2amerei referitoare la eventualele limitri n timp ale numrului contractelor care pot fi nc$eiate cu acelai client $# s organizeze propriile mecanisme de control pentru a asigura acceptarea sau continuarea n mod corespunztor a fiecrui anga!ament. 2.2.#. Obligaii ale auditorilor financiari acti%i 1n desfurarea activitii, auditorii financiari activi au obligaia: a# s dea dovad de: ) integritate n toate relaiile profesionale, de afaceri i personale. +ntegritatea implic onestitate, !ustee i corectitudine i nu trebuie s fie afectat de interese de natur familial ) obiectivitate n exercitarea profesiei, avndu)se n vedere toate considerentele relevante n cazul nc$eierii fiecrui anga!ament profesional ) independen n exercitarea profesiei. Prin independen se nelege exercitarea profesiei de ctre auditorii financiari activi care nu au raporturi !uridice de munc sau civile cu clienii i nu au nici un fel de alte interese materiale directe sau indirecte n raport cu acetia, cu excepia onorariilor cuvenite pentru munca prestat n calitate de auditor financiar. +ndependena nu trebuie s fie afectat n nici un caz de interese de natur familial b# s accepte i s desfoare activitatea pentru care sunt competeni. 1n cazul n care este necesar, auditorii financiari pot colabora cu specialiti i din alte domenii c# s desfoare activitatea profesional cu respectarea confidenialitii asupra informaiilor cu care opereaz.
65

Principiul este derogatoriu pentru datele solicitate expres de organele competente. 1n condiiile pstrrii confidenialitii informaiilor asupra clienilor, 2amera are acces la acestea ca urmare a atribuiei sale privind controlul calitii auditului financiar. 2.2.'. Asigurarea "entru risc "rofesional %uditorii financiari, n exercitarea independent a profesiei, aplic i respect normele privind asigurarea pentru risc profesional. ,iscul profesional este riscul ca auditorul financiar s emit un raport care s induc n eroare utilizatorii acestuia, n condiiile n care reglementrile emise de 2amer n domeniu au fost respectate cu profesionalism i bun)credin. Bembrii 2amerei garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat prin exercitarea calitii de auditor financiar prin nc$eierea contractului de asigurare civil profesional. A. -u#iectul a i!urrii %uditorii financiari trebuie s aib n vigoare un contract de asigurare de rspundere civil profesional nc$eiat pentru toat perioada n care desfoar efectiv activitate n calitate de auditor financiar, auditor intern sau pentru alte activiti desfurate prin exercitarea calitii de auditor financiar. 2ontractul de asigurare se nc$eie cu un asigurtor, altul dect cel pentru care se efectueaz activiti prin exercitarea calitii de auditor financiar, condiiile minime ale acestuia fiind n concordan cu prevederile legii privind asigurrile i reasigurrile n ,omnia. Dimita minim de acoperire a riscului profesional asumat de auditorul financiar reprezint valoarea riscurilor asumate de acesta prin contractele nc$eiate cu beneficiarii activitii desfurate n calitate de auditor financiar. 1n cazul n care aceast valoare a riscurilor nu este menionat n contract, limita minim de acoperire a riscului profesional asumat de auditorul financiar reprezint valoarea veniturilor brute din onorarii stabilite prin contractele de audit, nmulit cu 3. Prin venit brut din onorarii, se nelege totalul onorariilor obinute din activitatea de audit financiar, audit intern, precum i alte onorarii obinute din exercitarea profesiei de auditor financiar. 0ac asigurarea se face pe evenimente, limita minim pe eveniment asigurat nu poate fi mai mic dect cea mai mare valoare a riscului profesional asumat n contractele de audit. 1n cazul n care aceast valoare a
66

riscului profesional asumat nu este menionat n contract, limita minim de acoperire a riscului profesional asumat de auditorul financiar pe eveniment o reprezint valoarea maxim a veniturilor brute din onorarii stabilite prin contractele de audit, nmulit cu 3. *. 3onitori'are %uditorul financiar, persoan fizic, care este anga!at, asociat7acionar, administrator al unui auditor financiar, persoan !uridic, nu nc$eie contract de asigurare n nume propriu dac nu desfoar i activiti individuale. Pentru activiti individuale desfurate n calitate de auditor financiar, persoan fizic, acesta este obligat s nc$eie contract de asigurare. 2amera, prin departamentele sale, monitorizeaz modul n care membrii si respect normele privind asigurarea pentru risc profesional. Bembrii 2amerei au obligaia de a pune la dispoziia 0epartamentului de servicii pentru membri din cadrul 2amerei dovada valabilitii contractului de rspundere civil profesional, precum i a plii primei de asigurare. Pentru contractele de asigurare de rspundere civil profesional, care prevd plata primei de asigurare n rate, se depune dovada plii fiecrei rate. 0epartamentul de servicii pentru membri, precum i 0epartamentul de monitorizare i competen profesional, pentru clarificarea unor aspecte rezultate din analizele i, respectiv, din inspeciile efectuate privind respectarea normelor de asigurare pentru risc profesional, pot solicita membrilor 2amerei informaii i documente suplimentare, ca de exemplu, acte adiionale ale contractului de asigurare. 2.2.*. Codul "ri%ind conduita etic) i "rofesional) +n domeniul auditului financiar 2odul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar constituie baza pe care se fundamenteaz normele de etic "codul de etic, reguli detaliate, ndrumri, standarde de desfurare a activitii etc.# pentru auditorii financiari. 2odul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar sunt reprezentate de desfurarea activitii la cele mai nalte standarde de
6>

profesionalism pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i pentru a ndeplini cerinele interesului public. O#iecti$ele impun ,ndeplinirea urmtoarelor cerine de #a': ) 2redibilitatea informaiilor i sistemelor de informaie ) Profesionalism: clienii, anga!atorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu claritate ca profesioniti n cadrul domeniului de audit financiar ) 2alitatea serviciilor, respectiv asigurarea c toate serviciile sunt efectuate la cel mai nalt grad de performan ) 1ncredere: utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari profesioniti s poat avea ncredere c exist un cadru al conduitei, eticii profesionale care guverneaz desfurarea acestora. 2onform 2odului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, auditorul financiar e(ercit profe ia cu urmtoarele principii fundamentale: ) Inte!ritatea: s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale ) O#iecti$itatea: s fie corect, s nu ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de pre!udeci, conflicte de interese sau influene externe ) Competena profe ional: s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate s)i menin permanent cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un anga!ator beneficiaz de avanta!ele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i te$nici. ) Confidenialitatea: s nu dezvluie nici o informaie dobndit pe parcursul derulrii serviciilor profesionale fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii ) Conduita profe ional: s activeze ntr)o manier corespunztoare reputaiei profesiei i s evite orice comportament care ar putea discredita profesiunea ) -tandardele te+nice: s desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele te$nice i profesionale relevante. %uditorii financiari profesioniti au datoria de a ndeplini cu gri! i competen instruciunile clientului sau anga!atorului, conform cerinelor de integritate, obiectivitate i independen, precum i de a se conforma standardelor te$nice i profesionale promulgate de: *ederaia +nternaional a 2ontabililor "+*%2#, 2omitetul pentru -tandardele +nternaionale de
6?

2ontabilitate, ;rganismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare i legislaie te$nic. &.&.6.Cooperarea cu Camera i monitori'area acti$itatii auditorilor financiari acti$i %uditorii financiari activi, membri ai 2amerei, au obligatia: ) ca in exercitarea profesiei sa coopereze cu 2amera si sa se asigure ca toate persoanele in asociere cu acestia coopereaza cu 2amera in activitatea de monitorizare in aplicarea legii, normelor si regulamentului ) sa conduca evidenta corecta a activitatii lor si sa prezinte 2amerei toate datele si informatiile necesare pentru a permite acesteia sa desfasoare in mod eficient procesul de monitorizare. Bonitorizarea activitatii auditorilor financiari activi, membri ai 2amerei, se organizeaza si se desfasoara potrivit =ormelor privind procedurile de control al calitatii auditului financiar emise de 2amera, potrivit carora: a# auditorii financiari activi, membri ai 2amerei, au obligatia de a intocmi si de a prezenta acesteia, pana la data de 4. martie a anului urmator, raportul anual asupra activitatii pentru anul expirat b# auditorii financiari, membri ai 2amerei, personae fizice active sau personae !uridice, care sunt anga!ati, administatori sau actionari ai unei firme de audit financiar si nu efectueaza aceasta activitate in nume propriu, transmit 2amerei o declaratie, in care specifica aceasta situatie c# nedepunerea raportului si a declaratiei in termenul stabilit constituie abatere disciplinara si se sanctioneaza. 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala al 2amerei organizeaza inspectii asupra realitatii si legalitatii informatiilor cuprinse in rapoartele inaintate 2amerei de catre auditorii financiari activi, membri ai acesteia. %nual, 2amera intocmeste si transmite Binisterului *inantelor Publice un raport sintetic asupra calitatii activitatii de audit financiar. &.&.6.1. Raportul anual al mem#rilor Camerei Auditorilor Financiari din Romania %uditorii financiari, membri ai 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omania, au obligatia de a intocmi si de a prezenta 2amerei un raport
6@

anual, care se refera la perioada . ianuarie A 4. decembrie a anului aferent raportarii si se depune pana la data de 4. martie a anului urmator. %uditorii financiari, membri ai 2amerei, care sunt anga!ati, administratori, asociati sau actionari ai unor firme de audit, membre ale 2amerei, si care nu efectueaza audit financiar, audit intern si alte acivitati desfasurate in calitate de auditor financiar, in nume propriu, au obligatia sa transmita 2amerei un raport anual sub forma unei declaratii in care specifica faptul ca nu desfasoara activitate in nume propriu. ,aportul anual al membrilor reprezinta o declaratie adevarata si corecta privind circumstantele in care se desfasoara activitatea de audit si este cerut de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omania pentru monitorizarea activitatii desfasurate de catre membrii sai. =edepunerea raportului anual al membrilor sau a declaratiei, dupa caz, la termenul stabilit constituie caz de abatere disciplinara.+n cadrul efectuarii inspectiilor "controlului#, inspectorii "controlorii# 2amerei au obligatia de a controla realitatea si legalitatea datelor din raportul anual. &.&.6.1.1. Raportul anual al mem#rilor 7 per oane 2uridice Prin raport se confirma ca: ) structura actionariatului si controlul firmei sunt in concordanta cu reglementarile de audit financiar in vigoare ) firma a stabilit si aplicat procedurile necesare pentru ca auditorii A asociati, anga!ati, colaboratori sau subcontractanti care desfasoara activitati de audit financiar, audit intern si alte activitati desfasurate in calitate de auditor financiar, sa fie si sa continue sa fie competenti pentru a desfasura activitatile pentru care sunt responsabili sau anga!ati ) firma are o buna reputatie morala si profesionala pentru a desfasura activitatile de audit ) firma a notificat 2amerei in mod prompt toate modificarile de circumstante aparute. ,aportul reprezinta si un anga!ament al firmei ca activitatea acesteia se va desfasura in permanenta in conformitate cu reglementarile de audit financiar in vigoare. ,aportul anual al membrilor A persoane !uridice cuprinde:
%. 0ate fixe:
6'

%... 0ate de identificare a societatii de audit7sediu social si punct de lucru %.3. %sociati7actionari si administratori ai societatii %.4. %uditori financiari care efectueaza auditul financiar in numele si in contul societatii A anga!ati si alti colaboratori decat subcontractanti %.5. -ocietati de audit cu conducere comuna %.6. 2olaborare cu auditori financiari: activitate de audit cu utilizare de subcontractanti, activitate de audit in calitate de subcontractant, contracte comune %.>. 2olaborare cu experti C. 0ate variabile: C... =umarul de clienti A clienti de audit C.3. Genituri din onorarii 2. 2riterii de autoevaluare a independentei, competentei si calitatii activitatii 2... +ndependenta 2.3. ,eputatie profesionala si morala 2.4. %sigurare profesionala si reclamatii 2.5. 2ompetenta in audit 0. %lte organisme profesionale de profil Bodelul in detaliu al ,aportului anual al membrilor A persoane !uridice se prezinta astfel: ,%P;,8ED %=E%D %D B&BC,+D;, A P&,-;%=& HE,+0+2& Ace t raport e refera la acti$itatea de audit de fa urata in cur ul anului.....................de catre ocietatea............................. Nr. autori'atie.................... ,aportul anual al membrilor este cerut de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omania pentru monitorizarea activitatii desfasurate de catre membrii sai. 2;=*+,B%,+ -+ %=<%H%B&=8& 0aca nu puteti sa declarati unul sau mai multe din urmatoarele puncte, va rugam sa taiati si sa includeti o prezentare detaliata a motivelor pentru care nu puteti sa faceti declaratia respectiva. +=,&<+-8,%,& .. 2onfirm ca structura actionariatului si controlul firmei sunt in concordanta cu reglementarile de audit financiar in vigoare. 3. 2onfirm ca firma a stabilit si aplicat procedurile necesare pentru ca auditorii A asociati, anga!atii, colaboratorii sau subcontractantii care desfasoara activitati de audit financiar, audit intern si alte activitati desfasurate in calitate de auditor financiar, sa fie si sa continue sa fie competenti pentru a desfasura activitatile mai sus mentionate pentru care sunt responsabili sau anga!ati. 4. 2onfirm ca firma are o buna reputatie morala si profesionala pentru a desfasura activitatile mai sus mentionate. 5. 2onfirm ca firma a notificat 2amerei in mod prompt toate modificarile de
>/

circumstante aparute. 6. +mi iau anga!amentul ca activitatea firmei se va desfasura in permanenta in conformitate cu reglementarile de audit financiar in vigoare. -13NATURI -ubsemnatul, certific in deplina cunostinta de cauza ca anga!amentele, confirmarile si informatiile continute in acest raport reprezinta o declaratie adevarata si corecta privind circumstantele in care firma isi desfasoara activitatea. =umele reprezentantului societatii..................................... -emnatura reprezentantului societatii....................... .L.-.

0ata completarii............................ Informatii !enerale pri$ind completarea formularului Ga rugam ca la completare sa adaugati orice explicatii sau note direct pe acest formular. 0aca spatiul nu este suficient, atasati pagini suplimentare si scrieti pe formular ca ati facut acest lucru, notand numarul de pagini adaugate.

A. DAT1 FI81 Informatii !enerale pri$ind completarea ectiunii -ectiunile care incep cu litera I%: sunt sectiuni ce contin date relativ constante. &le se vor completa incepand cu anul 3//6 pentru perioada de raportare aferenta anului 3//5, iar din anul 3//> se vor completa doar acele rubrici pentru care au aparut modificari in perioada de raportare, c$iar daca acestea au fost notificate 2amerei in termenul legal prevazut in ,egulamentul de organizare si functionare a 2amerei. A.1. DAT1 D1 ID1NTIFICAR1
A.1.1. ID1NTIFICAR1A -OCI1TATII D1 AUDIT9-ediu ocial 0enumirea societatii

2odul fiscal72od unic de inregistrare %dresa sediului social 2odul postal 8elefon7fax &)mail =umarul autorizatiei A.1.&. ID1NTIFICAR1A -OCI1TATII D1 AUDIT9Punct de lucru: >.

%dresa punctului de lucru 2odul postal 8elefon7fax &)mail K in cazul in care exista mai multe puncte de lucru, atasati pagini suplimentare si scrieti pe formular ca ati facut acest lucru.
A.&. A-OCIATI9ACTIONARI -I AD3INI-TRATORI AI -OCI1TATII =r. crt. A.&.1. A-OCIATI9ACTIONARI AI -OCI1TATII =ume si 8elefon %uditor =r.certificat Parti prenume7 financiar "daca este cazul# detinute "J# 0enumire "0%7=E# A.&.&. AD3INI-TRATORI AI -OCI1TATII =ume si 8elefon %u prenume7 ditor 0enumire financiar "0%7=E# sociale7actiuni

=r.crt.

=r.certificat "daca Parti este cazul# detinute "J#

sociale7actiuni

A.". AUDITORI FINANCIARI CAR1 1F1CTU1A;A AUDITUL FINANCIAR IN NU31L1 -I IN CONTUL -OCI1TATII 7 an!a2ati i alti cola#oratori decat cei declarati la punctul A.<.1. Nr. crt. Numele i prenumele Nr. certificat

A.=. -OCI1TATI D1 AUDIT CU CONDUC1R1 CO3UNA *irmele cu conducere comuna reprezinta doua sau mai multe firme de audit la care unul sau mai multi administratori sunt comuni. %sociatii7actionarii7administratorii societatii sunt asociati7actionari7 administratori la alte societati de auditL 0aca 0% se va mentiona: %uditor -ocietate asociat7actionat7 conectata administrator si 0%7=E

=r. crt.

=r.autorizatie

2alitatea in cadrul societatii conectate

%.6. 2;D%C;,%,& 2E %E0+8;,+ *+=%=2+%,+ % colaborat societatea in elaborarea lucrarilor de audit cu alti auditori financiari, persoane fizice sau !uridiceL

0%7=E

=r. crt.

0aca 0% se va mentiona: %.6... %28+G+8%8& 0& %E0+8 2E E8+D+M%,& 0& -EC2;=8,%28%=8+ =ume70enumire =r.certificat7 2lient de ;norariu subcontractant autorizatie audit subcontractant

>3

%.6.3. %28+G+8%8& 0& %E0+8 += 2%D+8%8& 0& -EC2;=8,%28%=8 =r. =ume70enumire =r.certificat7 2lient de ;norariu crt. contractor"i# autorizatie audit subcontractant principal"i#

=r. crt.

%.6.4. 2;=8,%28& 2;BE=& =ume70enumire =r.certificat7 partener"i# autorizatie

2lient de audit

;norariu parteneri

%.>. 2;D%C;,%,& 2E &NP&,8+ % colaborat societatea in elaborarea lucrarilor de audit cu diversi expertiL 0aca 0% se va mentiona: =ume si prenume 70enumirea expertului

0%7=E

=r. crt.

2alitatea

;rganism profesional al carui membru este "dupa caz#

2lient de audit

*. DAT1 >ARIA*IL1 Informatii !enerale pri$ind completarea ectiunii -ectiunile ce incep cu litera :C: sunt sectiuni ce contin date variabile ele trebuie completate cu informatiile valabile la data de 4. decembrie a anului pentru care se intocmeste raportul anual al membrilor. +n anumite circumstante, raportul cere atasarea unei declaratii ce contine informatii suplimentare. %colo unde astfel de informatii au fost oferite 2amerei intr)un raport anterior, iar circumstantele nu s)au sc$imbat de la acea data, ata ati copia acelei declaratii. %colo unde se cer raspunsuri de tipul 0%, =E sau =+2+ E=%, incercuiti optiunea adec$ata..

*.1. NU3ARUL D1 CLI1NTI


>4

%tunci cand se completeaza aceasta sectiune, societatile ce fac parte dintr)un grup trebuie sa fie tratate ca un singur client, daca ocietatea auditea'a intre!ul !rup. >a ru!am mentionati in ectiunea *.1.10 i clientii cu care ati inc+eiat contract de pre tari er$icii0 c+iar daca nu ati emi facturi in anul de raportare.

*.1.1. CLI1NTII D1 AUDIT -ituatia clientilor de =r.clienti audit audit la data de 4...3............. financiar 2.P. K "i# Canci: 0in care cotate:)C.G.C. ),.%. -.0.%.O. "ii# 2ooperative de credit: "iii# -ocietati de asigurari: 0in care cotate:)C.G.C. ),.%. -.0.%.O. "iv# +nstitutii reglementate si supraveg$eate de 2.=.G.B.: -ocietati care aplica reglementarile ;.B.*.P. '573//. "fara cele mentionate anterior# 0in care cotate:) C.G.C. ),.%. -.0.%.O. "vi# %lte societati "v# .K -

=r.clie nti audit intern 2 .P. -.

=r.clienti alte activitati desfasurate in calitate de auditor financiar 2.P. -.

8;8%D <&=&,%D K2.P. inseamna clienti unde societatea de audit este contractant principal. -. +nseamna clienti unde societatea de audit este subcontractant la un alt contract de audit.

*.&. >1NITUL DIN ONORARII 8otalul onorariilor obtinute din activitatea de audit financiar, audit intern, precum si din alte activitati desfasurate prin exercitarea calitatii de
>5

auditor financiar, pentru perioada de raportare, se obtine prin insumarea valorii facturilor emise in cursul anului de raportare "fara 8.G.%.#, mai putin sumele ce au fost cedate subcontractorilor si colaboratorilor, membri ai 2amerei, cu obligatia mentionarii lor la sectiunea %.6...
4mii lei5

Total $enituri o#tinute0 din care? %.) activitati de audit financiar "inclusiv servicii conexe conform +-% '//)'''# C.) activitati de audit intern 2.) alte activitati desfasurate prin exercitarea calitatii de auditor financiar "consultanta, cursuri de specialitate etc.#. Total $enituri o#tinute din e(ercitarea profe iei de auditor financiar 4A@*@C5& C. CRIT1RII D1 AUTO1>ALUAR1 A IND1P1ND1NT1I0 CO3P1T1NT1I -I A CALITATII ACTI>ITATII C.1 IND1P1ND1NTA "a# % stabilit si aplicat firma dvs.proceduri privind asigurarea respectarii de catre auditori) asociati, toti anga!atii, subcontractantii si colaboratorii a principiilor de =E confidentialitate si independenta asa cum sunt stipulate in 2odul privind conduita etica si profesionalaL "b# 0etine firma dvs.sau persoanele implicate in activitatile de audit,inclusiv dvs.o influenta notabila asupra unei alte societati sau alta societate detine o influenta notabila =E asupra firmei dvs.sau asupra persoanelor implicate in activitatile de audit, inclusiv dvsL 0acaI0%:,care este obiectul principal de activitate al acestei societatiL "c# &ste amenintata independenta firmei dvs.de unul sau mai multi dintre factorii: "iP dependenta financiara fata de un client de auditL "ii# relatii personale sau familialeL "iii# participatii la fonduri mutuale ce au investit intr)un client de auditL =E "iv# implicare ca administrator de fonduri al unui client de auditL "v# interese de afaceri comune cu clientiiL =E "d# % stabilit si urmat firma dvs. proceduri pentru: "i# a impiedica orice persoana, sa aiba o influenta ce ar putea sa afecteze =E independenta sau integritatea in cadrul activitatilor de audit desfasurateL "ii# a asigura faptul ca independenta sau capacitatea de a efectua auditul in mod =E corespunzator sunt asigurate inaintea inc$eierii contractuluiL Daca e ra punde cu ANUBla punctul a50cu ADABla punctul #50cu ADABla una =E din intre#arile de la punctul c5 au cu ANUB la una din intre#arile de la punctul d5 $a ru!am a ata ati odeclaratie care a clarifice ituatia i pre'entati orice alte ma uri de protectie adoptate de firma. =E =E C.&. R1PUTATI1 PROF1-IONALA -I 3ORALA "a#% stabilit si urmat firma dvs.proceduri pentru a se asigura ca dvs.ca asociat) auditor, precum si persoanele implicate in activitatile de audit au o reputatie profesionala =E si morala adecvataL "b# &xista aspecte in ceea ce va priveste pe dvs., toti anga!atii, subcontractantii sau colaboratorii care sa ridice semne de intrebare asupra bunei reputatii profesionale si morale a firmei dvs.L =E >6 0%7

0%7

0%7

0%7 0%7 0%7 0%7 0%7 0%7 0%7

0%7

"c# 0aca I0%: a fost 2amera incunostiintata de aspectele respectiveL Daca e ra punde cu ANUB pentru punctul a50 cu ADAB la punctul #5 au cu ANUB la punctul c5 $a ru!am a ata ati o declaratie e(plicati$a. =E

0%7

CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC . 2onform Fotararii nr.3@ 7 3//5 a 2onsiliului 2amerei, publicata in B.;. nr.?6?7.'./@.3//5 3 ,eprezinta baza de calcul a cotizatiei variabile aferente anului pentru care se intocmeste ,aportul anual al membrilor.

C.".A-IDURAR1 PROF1-IONALA -I R1CLA3ATII 0% "a# % fost firma dvs.asigurata profesional, pentru riscul de audit financiar, audit intern sau riscul din alte activitati exercitate in calitate de auditor financiar, pe perioada 7=E de raportare, conform cerintelor 2amereiL "b# Privind activitatea de audit desfasurata, a primit firma reclamatii care nu au 0% fost rezolvate sau care este probabil sa ramana nerezolvate de la ultimul raport anual sau 7=E7 de la inregistrare"daca prezentul este primul raport anual#L ",aspundeti cu I=+2+ E=%:, =+ daca nu s)au inregistrat reclamatii#. 2+ E=% Daca ra pundeti cu ANUB la punctul a5 au cu ADAB la punctul #50 $a ru!am a oferiti informatii uplimentare. C.=. CO3P1T1NTA IN AUDIT 0%7=E "a# %plica firma procedurile minimale de auditL 0%7=E "b# &ste utilizata o lista de verificare a prezentarii conturilor actualizataL 0%7=E7 "c# -e utilizeaza o documentatie adecvata acolo unde anga!amentul de audit =+2+ E=% presupune utilizarea unor expertiL ",aspundeti cu I=+2+ E=%:daca nu ati avut nici un client care sa necesite utilizarea acestora.# 0%7=E "d#"i# 0vs.si anga!atii care sunt auditori financiari ati efectuat orele de pregatire profesionala continua structurate si nestructurate,conform normelor emise de 2ameraL "ii# &xista o pregatire adecvata pentru anga!amentele de audit 0%7=E7 specializateL ",aspundeti I=+2+ E=%: daca nu aveti clienti de tipul mentionat.# =+2+ E=% "iii# Pastreaza firma evidente privind procesul de pregatire profesionala 0%7=E continuaL Daca ra pundeti cu ANUB la oricare din intre#arile de mai u 0 $a ru!am a ata ati o declaratie oferind detalii de pre cum e te mentinuta i tinuta e$identa competentei indi$iduale in audit. D. ALT1 ORDANI-31 PROF1-IONAL1 D1 PROFIL "a# &ste firma dvs.membra a altor organisme profesionale de profilL"0aca se raspunde cu I0%:, va rugam sa atasati lista cu aceste organisme.#
0%7=E

P,;2&0E,% 0& G&,+*+2%,&: +nainte de a expedia ,aportul completat, va rugam sa revedeti toate sectiunile, pentru a va asigura ca raportul este complet si corect. 2orecturile si corespondenta asociate sunt costisitoare. Pa ul 1. Gerificati daca ati completat toate sectiunile. Pa ul &. Gerificati daca anga!amentele si confirmarile de pe prima pagina au fost citite si semnate de persoana"ele# potrivita"e#. Pa ul ". %sigurati)va ca toate valorile monetare sunt exprimate in mii lei.
>>

Pa ul =. Gerificati ca ati atasat raportului toate declaratiile cerute, acolo unde este cazul. Pa ul <. Pastrati o copie a ,aportului si a oricaror declaratii impreuna cu datele primare utilizate pentru compilarea acestuia. Pa ul E. %sigurati)va ca trimiteti 2amerei toate paginile completate ale ,aportului, impreuna cu orice declaratii cerute. Pa ul 6. Ga rugam sa anexati urmatoarele documente: a# o copie a contractului de asigurare pentru risc profesional aferent perioadei de raportare b# copii ale documentelor care atesta indeplinirea obligatiilor de catre toti auditorii financiari asociati7actionari, administratori sau anga!ati, privind cele 3/ ore de pregatire profesionala continua structurata, in cazul in care v)au fost eliberate c# copii ale documentelor care atesta indeplinirea obligatiilor de catre toti auditorii financiari asociati7actionari, administratori sau anga!ati, privind cele 3/ ore de pregatire profesionala continua nestructurata, in cazul in care v)au fost eliberate. G% BED8EB+B 2% %8+ 2;BPD&8%8 %2&-8 ,%P;,8.

&.&.6.1.&. Raportul anual al mem#rilor 7 per oane fi'ice Prin raport se confirma ca auditorul financiar activ: indeplineste conditiile legale pentru exercitarea independenta a profesiei, in concordanta cu reglementarile de audit financiar in vigoare a stabilit si a aplicat procedurile necesare pentru ca el, anga!atii, colaboratorii si subcontractantii sa poata desfasura, intr)un mod competent, activitatea de audit financiar, audit intern, precum si alte activitati desfasurate in calitate de auditor financiar anga!atii, colaboratorii si subcontractantii au o buna reputatie morala si profesionala pentru a desfasura activitati de audit s)a notificat 2amerei in mod prompt toate modificarile de circumstante aparute.

) )

) )

>?

,aportul reprezinta si un anga!ament al membrului 2amerei A persoana fizica precum ca activitatea acestuia se va desfasura in permanenta in conformitate cu reglementarile de audit financiar in vigoare.

,aportul anual al membrilor A persoane fizice cuprinde: %. 0ate fixe: %... 0ate de identificare a persoanei fizice %.3. %uditori financiari care efectueaza auditul financiar in numele si in contul persoanei fizice A anga!ati si alti colaboratori decat subcontractanti %.4. Parteneriate cu alte societati de audit: activitate de audit cu utilizare de subcontractanti, activitate de audit in calitate de subcontractant, contracte comune %.5. 2olaborare cu experti C. 0ate variabile: C... =umarul de clienti A clienti de audit C.3. Genituri din onorarii 2. 2riterii de autoevaluare a independentei, competentei si calitatii activitatii: +ndependenta, ,eputatie profesionala si morala, %sigurare profesionala si reclamatii, 2ompetenta in audit 0. %lte informatii Bodelul in detaliu al ,aportului anual al membrilor A persoane fizice se prezinta astfel:

,%P;,8ED %=E%D %D B&BC,+D;, A P&,-;%=& *+M+2& Ace t raport e refera la acti$itatea de audit de fa urata in cur ul anului.....................de catre auditorul financiar per oana fi'ica ............................. Nr. certificat....................

>@

,aportul anual al membrilor este cerut de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omania pentru monitorizarea activitatii desfasurate de catre membrii sai. 2;=*+,B%,+ -+ %=<%H%B&=8& 0aca nu puteti sa declarati unul sau mai multe din urmatoarele puncte, va rugam sa taiati si sa includeti o prezentare detaliata a motivelor pentru care nu puteti sa faceti declaratia respectiva. +=,&<+-8,%,& .. 2onfirm ca indeplinesc conditiile legale pentru exercitarea independenta a profesiei, ca auditor financiar activ. 2onfirm ca sunt in concordanta cu reglementarile de audit financiar in vigoare. 3. 2onfirm ca am stabilit si aplicat procedurile necesare pentru ca eu, anga!atii, colaboratorii si subcontractantii sa putem desfasura, intr)un mod competent, activitatea de audit financiar, audit intern si alte activitati desfasurate in calitate de auditor financiar. 4. 2onfirm ca eu, anga!atii, colaboratorii si subcontractantii avem o buna reputatie morala si profesionala pentru a desfasura activitatile mai sus mentionate. 5. 2onfirm ca am notificat 2amerei in mod prompt toate modificarile de circumstante aparute. 6. +mi iau anga!amentul ca activitatea mea, a anga!atilor, colaboratorilor si subcontractantilor, se va desfasura in permanenta in conformitate cu reglementarile de audit financiar in vigoare. -13NATURI -ubsemnatul, certific in deplina cunostinta de cauza ca anga!amentele, confirmarile si informatiile continute in acest raport reprezinta o declaratie adevarata si corecta privind circumstantele in care imi desfasor activitatea. -emnatura auditorului financiar..................................... 0ata............................ Informatii !enerale pri$ind completarea formularului Ga rugam ca la completare sa adaugati orice explicatii sau note direct pe acest formular. 0aca spatiul nu este suficient, atasati pagini suplimentare
>'

.L.-.

si scrieti pe formular ca ati facut acest lucru, notand numarul de pagini adaugate.

A. DAT1 FI81 Informatii !enerale pri$ind completarea ectiunii -ectiunile care incep cu litera I%: sunt sectiuni ce contin date relativ constante. &le se vor completa incepand cu anul 3//6 pentru perioada de raportare aferenta anului 3//5, iar din anul 3//> se pot completa doar acele rubrici pentru care au aparut modificari in perioada de raportare. A.1. DAT1 D1 ID1NTIFICAR1 A.1.1. ID1NTIFICAR1A P1R-OAN1I FI;IC1 =umele si prenumele auditorului financiar %dresa 8elefon7fax 2odul fiscal P*% "daca este cazul# 2od numeric personal 2odul postal &)mail =umarul certificatului de auditor -ocietatea 7 +nstitutia unde se desfasoara activitatea de baza *unctia A.&. AUDITORI FINANCIARI CAR1 1F1CTU1A;A AUDITUL FINANCIAR IN NU31L1 -I IN CONTUL -OCI1TATII 7 an!a2ati i alti cola#oratori decat cei declarati la punctul A.".1.
N r. crt. A.". PART1N1RIAT1 CU ALT1 -OCI1TATI D1 AUDIT %ti colaborat in elaborarea lucrarilor de audit cu alti auditori financiari, persoane fizice sau !uridiceL 0aca 0% se va mentiona: ?/ Numele i prenumele Nr. certificat

0%7=E

A.".1. ACTI>ITAT1 D1 AUDIT CU UTILI;AR1 D1 -U*CONTRACTANTI =r. =ume70enumire =r.certificat7 2lient de ;norariu crt. subcontractant autorizatie audit subcontractant

A.".&. ACTI>ITAT1 D1 AUDIT IN CALITAT1 D1 -U*CONTRACTANT =r. 0enumire =r.certificat7 2lient de ;norariu crt. contractor"i# autorizatie audit subcontractant principal"i# A.".". CONTRACT1 CO3UN1 =r. =ume70enumire =r.certificat7 crt. partener"i# autorizatie

2lient de audit

;norariu parteneri

A.=. COLA*ORAR1 CU 18P1RTI % colaborat societatea7pers.fizica in elaborarea lucrarilor de audit cu diversi expertiL 0aca 0% se va mentiona: =r. =ume si crt. prenume 70enumirea expertului 2alitatea ;rganism profesional al carui membru este "dupa caz#

0 %7=E 2lient de audit

*. DAT1 >ARIA*IL1 Informatii !enerale pri$ind completarea ectiunii -ectiunile ce incep cu litera :C: sunt sectiuni ce contin date variabile ele trebuie completate cu informatiile valabile la data de 4. decembrie a anului pentru care se intocmeste raportul anual al membrilor. +n anumite circumstante, raportul cere atasarea unei declaratii ce contine informatii suplimentare. %colo unde astfel de informatii au fost oferite 2amerei intr)un raport anterior, iar circumstantele nu s)au sc$imbat de la acea data, ata ati copia acelei declaratii. %colo unde se cer raspunsuri de tipul 0%, =E sau =+2+ E=%, incercuiti optiunea adec$ata. *.1. NU3ARUL D1 CLI1NTI
?.

%tunci cand se completeaza aceasta sectiune, societatile ce fac parte dintr)un grup trebuie sa fie tratate ca un singur client, daca ati auditat intre!ul !rup. >a ru!am mentionati in ectiunea *.1.10 i clientii cu care ati inc+eiat contract de pre tari er$icii0 c+iar daca nu ati emi facturi in anul de raportare.
*.1.1. CLI1NTI D1 AUDIT -ituatia clientilor de =r.clienti audit audit la data de 4...3............. financiar 2.P.K "iv#Canci: 0in care cotate:)C.G.C. ),.%.-. 0.%.O. "v# 2ooperative de credit: "vi#-ocietati de asigurari: 0in care cotate:)C.G.C. ),.%.-. 0.%.O. "iv# -ocietati sub reglementarea 2.=.G.B.: "v# -ocietati care aplica reglementarile ;.B.*.P. '573//. "fara cele mentionate anterior# 0in care cotate:)C.G.C. ),.%.-. 0.%.O. "vi# %lte societati 8;8%D <&=&,%D K2.P. inseamna clienti unde sunteti contractant principal. -. +nseamna clienti unde sunteti subcontractant la un alt contract de audit. -.K

=r.clienti audit intern 2.P. -.

=r.clienti alte activitati desfasurate in calitate de auditor financiar 2.P. -.

*.&. >1NITUL DIN ONORARII 8otalul onorariilor obtinute din activitatea de audit financiar, audit intern, precum si din alte activitati desfasurate prin exercitarea calitatii de auditor financiar, pentru perioada de raportare, se obtine prin insumarea valorii facturilor emise in cursul anului de raportare "fara 8.G.%.#, mai putin sumele ce au fost cedate subcontractorilor si colaboratorilor, membri ai 2amerei, cu obligatia mentionarii lor la sectiunea %.4...
4mii lei5

Total $enituri o#tinute0 din care? %.) activitati de audit financiar "inclusiv servicii conexe conform +-% '//) ?3

'''# C.) activitati de audit intern 2.) alte activitati desfasurate prin exercitarea calitatii de auditor financiar "consultanta, cursuri de specialitate etc.#. Total $enituri o#tinute din e(ercitarea profe iei de auditor financiar4A@*@C5&

C. CRIT1RII D1 AUTO1>ALUAR1 A IND1P1ND1NT1I0 CO3P1T1NT1I -I A CALITATII ACTI>ITATII C.1. IND1P1ND1NTA "a# %ti stabilit si aplicat proceduri privind asigurarea respectarii de catre dvs., anga!atii, subcontractantii si colaboratorii dvs. a principiilor de confidentialitate si independenta asa cum sunt stipulate in 2odul privind conduita etica si profesionalaL "b# 0etineti dvs.sau persoanele implicate in activitatile de audit o influenta notabila asupra unei alte societati sau alta societate detine o influenta notabila asupra dvs.sau asupra persoanelor implicate in activitatile de auditL0acaI0%:,care este obiectul principal de activitate al acestei societatiL "c# &ste amenintata independenta dvs.de unul sau mai multi dintre urmatorii factori: "iP dependenta financiara fata de un client de auditL "ii# relatii personale sau familialeL "iii# participatii la fonduri mutuale ce au investit intr)un client de auditL "iv# implicare ca administrator de fonduri al unui client de auditL "v# interese de afaceri comune cu clientiiL "d# %ti stabilit si urmat proceduri pentru: "i# a impiedica orice persoana, sa aiba o influenta ce ar putea sa afecteze independenta sau integritatea activitatilor de audit desfasurateL "ii# a asigura faptul ca independenta sau capacitatea de a efectua auditul in mod corespunzator sunt luate in consideratie si inregistrate inaintea inc$eierii contractuluiL Daca e ra punde cu ANUBla punctul a50cu ADABla punctul #50cu ADABla una din intre#arile de la punctul c5 au cu ANUB la una din intre#arile de la punctul d5 $a ru!am a ata ati odeclaratie care a clarifice ituatia i pre'entati orice alte ma uri de protectie adoptate de d$ . 0%7=E 0%7=E

0%7=E 0%7=E 0%7=E 0%7=E 0%7=E 0%7=E 0%7=E

C.&. R1PUTATI1 PROF1-IONALA -I 3ORALA "a#%ti stabilit si urmat proceduri pentru a va asigura ca, dvs.ca auditor, precum si 0%7=E persoanele implicate in activitatile de audit au o reputatie profesionala si morala adecvataL "b# &xista aspecte in ceea ce va priveste pe dvs. sau persoanele implicate in activitatile de audit care sa ridice semne de intrebare asupra bunei reputatii profesionale si 0%7=E moraleL "c# 0aca I0%: a fost 2amera incunostiintata de aspectele respectiveL Daca e ra punde cu ANUB pentru punctul a50 cu ADAB la punctul #5 au cu 0%7=E ANUB la punctul c5 $a ru!am a ata ati o declaratie e(plicati$a.
CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC . 2onform Fotararii nr.3@ 7 3//5 a 2onsiliului 2amerei, publicata in B.;. nr.?6?7.'./@.3//5 3 ,eprezinta baza de calcul a cotizatiei variabile aferente anului pentru care se intocmeste ,aportul anual al membrilor.

?4

C.".A-IDURAR1A PROF1-IONALA -I R1CLA3ATII "a# %ti fost asigurat profesional, pentru riscul de audit financiar, audit intern sau riscul din alte activitati exercitate in calitate de auditor financiar, pe perioada de raportare, conform cerintelor 2amereiL "b# Privind activitatea de audit financiar si audit intern desfasurata, ati primit reclamatii care nu au fost rezolvate sau care este probabil sa ramana nerezolvate de la ultimul raport anual sau de la inregistrare"daca prezentul este primul raport anual#L ",aspundeti cu I=+2+ E=%:, daca nu s)au inregistrat reclamatii#. Daca ra pundeti cu ANUB la punctul a5 au cu ADAB la punctul #50 $a ru!am a oferiti informatii uplimentare.

0%7=E 0%7=E7 =+2+ E=%

C.=. CO3P1T1NTA IN AUDIT 0%7=E "a# %plicati procedurile minimale de auditL 0%7=E "b# Etilizati o lista de verificare a prezentarii conturilor actualizataL 0%7=E7 "c# Etilizati o documentatie adecvata acolo unde anga!amentul de audit =+2+ E=% presupune utilizarea unor expertiL ",aspundeti cu I=+2+ E=%:daca nu ati avut nici un client care sa necesite utilizarea acestora.# 0%7=E "d#"i# 0vs.si7sau anga!atii care sunt auditori financiari au participat la orele de pregatire profesionala continua structurate si nestructurate,conform normelor emise de 2ameraL "ii# &xista o pregatire adecvata pentru anga!amentele de audit 0%7=E7 specializateL ",aspundeti I=+2+ E=%: daca nu aveti clienti de tipul mentionat.# =+2+ E=% "iii# Pastrati evidente privind procesul de pregatire profesionala continuaL 0%7=E Daca ra pundeti cu ANUB la oricare din intre#arile de mai u 0 $a ru!am a ata ati o declaratie oferind detalii de pre cum e te mentinuta i tinuta e$identa competentei indi$iduale in audit. D. ALT1 INFOR3ATII "a# -unteti.membru al altor organisme profesionale de profilL"0aca se raspunde cu I0%:, va rugam sa faceti o anexa in care sa enumerati aceste organisme.# "b# %ti intrat in posesia tuturor numerelor revistei 2amerei I%udit financiar:L"0aca I=E:, va rugam sa faceti o anexa in care sa enumerati numerele pe care nu le)ati primit.#
0%7=E 0%7=E

D+-8% 0& G&,+*+2%,&: +nainte de a expedia ,aportul completat, va rugam sa revedeti toate sectiunile, pentru a va asigura ca raportul este complet si corect. 2orecturile si corespondenta asociate sunt costisitoare. Pa ul 1. Gerificati daca ati completat toate sectiunile.
?5

Pa ul &. Gerificati daca anga!amentele si confirmarile de pe prima pagina au fost citite si semnate de persoana"ele# potrivita"e#. Pa ul ". %sigurati)va ca toate valorile monetare sunt exprimate in mii lei. Pa ul =. Gerificati ca ati atasat raportului toate declaratiile cerute, acolo unde este cazul. Pa ul <. Pastrati o copie a ,aportului si a oricaror declaratii impreuna cu datele primare utilizate pentru compilarea acestuia. Pa ul E. %sigurati)va ca trimiteti 2amerei toate paginile completate ale ,aportului, impreuna cu orice declaratii cerute. Pa ul 6. Ga rugam sa anexati urmatoarele: a# o copie a contractului de asigurare pentru risc profesional aferent perioadei de raportare b# copii ale documentelor care atesta indeplinirea obligatiilor de catre dvs. si7sau anga!ati, privind cele 3/ ore de pregatire profesionala continua structurata, in cazul in care v)au fost eliberate c# copii ale documentelor care atesta indeplinirea obligatiilor de catre dvs. si7sau anga!ati, privind cele 3/ ore de pregatire profesionala continua nestructurata, in cazul in care v)au fost eliberate. G% BED8EB+B 2% %8+ 2;BPD&8%8 %2&-8 ,%P;,8. &.&.6.1.". Declaratia cu pri$ire la acti$itatea de fa urata -e completeaza numai de catre persoane fizice fara activitate si se prezinta astfel: D1CLARATI1 cu pri$ire la acti$itatea de fa urata in anul............... -ubsemnatul7subsemnata..........................................., domiciliat7domiciliata in......................... str. .............................nr. .........., bl. ........, sc. ......et. .....,ap........, !udetul7sectorul ..........,telefon........., mobil.............., fax ..............., e)mail ..........., anga!at7anga!ata la..........., in functia de.............., avand calitatea de membruAactiv, posesor al carnetului de auditor financiar nr................., confirm ca nu am desfasurat activitate de audit financiar, audit intern sau orice alte activitati in calitate de auditor financiar in nume propriu si, drept urmare, nu am obtinut nici un fel de venituri din aceasta activitate in anul.................... .
?6

0ata............................ -emnatura................................... D.-.

&.&.6.&. Controlul calitatii an!a2amentelor de a i!urare

acti$itatii

de

audit

aferent

2ontrolul calitatii activitatii de audit desfasurate de catre auditorii financiari, persoane fizice si !uridice active, membri ai 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omania se efectueaza asupra: a# anga!amentelor de audit financiar b# anga!amentelor de audit intern c# altor anga!amente prevazute in -tandardele +nternationale de %udit, dupa cum urmeaza: anga!amente de revizuire a situatiilor financiare, anga!amente de efectuare a procedurilor agreeate privind informatiile financiare si anga!amente de compilare a informatiilor financiare. 2ontrolul asupra modului de exercitare a profesiei de auditor financiar este organizat si se desfasoara de catre 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala, care efectueaza inspectiile prin inspectori si asistenti A inspectori, salariati in aparatul executiv al 2amerei.

&.&.6.&.1. Pro!ramarea acti$itatii de control al calitatii acti$itatii de audit Programarea activitatii de control, desfasurata de catre 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala, se realizeaza, in principal, pe baza urmatoarelor documente: ) situatia auditorilor financiari membri ai 2amerei, persoane fizice si !uridice active, autorizate de 2amera sa exercite profesia in anul respectiv
?>

) programul de inspectie trimestrial care prevede auditorii financiari care urmeaza a fi controlati, perioada supusa inspectiei, precum si ec$ipele care efectueaza inspectia. 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala: ) intocmeste si prezinta programul de control trimestrial Ciroului permanent, pentru a fi supus aprobarii 2onsiliului 2amerei ) colaboreaza cu 0epartamentul de servicii pentru membri in vederea cunoasterii la zi a situatiei auditorilor financiari membri ai 2amerei, persoane fizice si !uridice active, autorizate de 2amera sa exercite profesia in anul respectiv ) asigura cuprinderea auditorilor financiari, in programele trimestriale de control, astfel incat, de regula, o data la maximum 4 ani sa fie controlat fiecare membru al 2amerei care a primit autorizatia de exercitare a profesiei. &ventualele modificari in programele de control trimestriale se aduc la cunostinta Ciroului permanent al 2onsiliului 2amerei inainte de inceperea controlului la membri respectivi sau imediat dupa aceea, in cazul primirii unor sarcini urgente ca urmare a unor sesizari etc. 0ocumentele de planificare a controlului se intocmesc si pastreaza astfel incat sa se asigure confidentialitatea obiectivelor inspectiei.

&.&.6.&.&. Or!ani'area acti$itatii de e(ercitare a controlului calitatii acti$itatii de audit 2ontrolul calitatii activitatii de audit se efectueaza in ordinea si la data prevazuta in programele de inspectie trimestriale. ;biectivele controlului calitatii activitatii de audit financiar, audit intern si a altor activitati din domeniul auditului financiar si a auditului intern sunt: ) continutul contractelor de audit financiar, audit intern si a altor servicii prestate de catre membrii 2amerei, precum si concordanta acestora cu -tandardele de %udit +ntern, -tandardele +nternationale de %udit si cu alte norme emise de 2amera ) corectitudinea datelor inscrise in cererea7declaratia pentru obtinerea autorizatiei de exercitare a profesiei: corectitudinea raportarii veniturilor din activitatea de audit financiar si intern, precum si a
??

celorlalte activitati, a ac$itarii integrale si la termen a cotizatiilor si a celorlalte obligatii catre 2amera ) indeplinirea obligatiilor cu privire la pregatirea profesionala continua a auditorilor financiari ) existenta la societatea de audit7auditorul financiar persoana fizica a unui sistem de control al calitatii conform -tandardului +nternational al 2ontrolului 2alitatii "+-O2 .# si -tandardului +nternational de %udit 33/ "+-% 33/#, pentru anga!amentele de audit al situatiilor financiare ale entitatilor cu care are contract de efectuare a auditului financiar, audit intern sau alte anga!amente prevazute de -tandardele +nternationale de %udit ) elaborarea de catre societatile de audit7auditorii financiari persoane fizice, pentru entitatile aflate in subordinea si supraveg$erea 2omisiei =ationale a Galorilor Bobiliare, a unor proceduri de auditare specifice acestei categorii de entitati ) respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu)zisa a auditului financiar in conformitate cu normele 2amerei si cu -tandardele +nternationale de %udit ) modul in care societatea de audit inspectata a organizat si a desfasurat propriul control intern al calitatii lucrarilor de audit. Dista obiectivelor de control se elaboreaza de 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala, care o prezinta Ciroului permanent al 2onsiliului 2amerei, iar acesta, spre aprobare, 2onsiliului 2amerei. En membru al 2amerei poate face, de regula, obiectul unui control asupra calitatii activitatii de audit o data la maximum 4 ani, pentru controlul modului de indeplinire a anga!amentelor si de intocmire a rapoartelor de audit financiar, audit intern si a altor servicii potrivit normelor 2amerei, -tandardelor +nternationale de %udit, 2odului de etica si conduita profesionala si a modului de indeplinire a obligatiilor fata de 2amera. *ac exceptie de la aceasta regula, actiunile organizate de 2amera pentru documentarea, informarea, analiza si urmarirea implementarii unor noi reglementari, controlul remedierii deficientelor constatate cu ocazia controalelor efectuate, precum si controlul reclamatiilor cu privire la activitatea auditorilor financiari. 2onsiliul 2amerei si Ciroul permanent al 2onsiliului 2amerei pot, la propunerea 0epartamentului de monitorizare si competenta profesionala, sa dispuna efectuarea controlului calitatii activitatii desfasurate de catre membrii 2amerei la perioade ma mici de 4 ani, in functie de factorii de risc materializati in:
?@

) numarul de clienti ) numarul entitatilor considerate a fi de interes public ) rezultatele anterioare ale inspectiilor pentru asigurarea calitatii, inclusiv: incalcarea cerintelor de pregatire profesionala continua incalcarea principiului independentei deficiente in proiectul sau conformitatea cu sistemul societatii de control al calitatii. 0urata controlului se stabileste in functie de natura actiunii de control si de volumul activitatii societatii sau auditorului financiar persoana fizica ce urmeaza a fi controlat. 2ontrolul se efectueaza in totalitate sau prin sonda!, in raport de volumul activitatii membrilor 2amerei, precum si de frecventa abaterilor constatate anterior si cuprinde un numar reprezentativ de rapoarte si documente, care sa permita formularea unor concluzii temeinice asupra gradului de respectare a dispozitiilor normative din domeniul auditului financiar, auditului intern si al altor activitati conexe acestora. +n nota de control se inscriu constatarile ce reprezinta abateri de la normele profesionale, fara a se mentiona clientul la care se face referire. -e tine seama si deponderea clientului in totalul veniturilor auditantului controlat. Persoanele imputernicite se exercite, in numele 2amerei, controlul calitatii activitatii auditului financiar, auditului intern si al altor activitati sunt obligate sa respecte normele profesionale emise de 2amera si prevederile 2odului privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar. Da cererea organelor de control, membrii 2amerei inspectati au obligatia: ) sa puna la dispozitie toate documentele !ustificative si sa dea toate explicatiile necesare controlului corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea7declaratia pentru obtinerea autorizatiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum si a ac$itarii cotizatiilor si a celorlalte obligatii catre 2amera ) sa prezinte pentru control actele si documentele de orice fel pe care le gestioneaza sau le au in pastrare, care intra sub incidenta controlului ) sa semneze, cu sau fara obiectii, actele de control si sa comunice in scris, la termenele fixate, modul de aplicare a masurilor stabilite in urma controlului.
?'

&.&.6.&.". Intocmirea documentelor de control ;rganele de control consemneaza constatarile in cadrul =otei de control care este intocmita pe urmatoarele capitole: +ndeplinirea obligatiilor fata de 2amera, inclusiv a celor financiare, Planificarea auditului, %ctivitatea de audit si *inalizarea auditului, corespunzator obiectivelor care se controleaza. =ota de control se intocmeste in doua exemplare care se inregistreaza la auditorul controlat, din care un exemplar este luat de organele de control si se inregistreaza la -ecretariatul <eneral al 2amerei. +n =ota de control se inscriu: ) aspectele de neconformitate cu normele minimale de audit emise de 2amera, cu -tandardele +nternationale de %udit, cu prevederile 2odului privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, constatate ca urmare a controlului ) concret, elementele sonda!elor efectuate la auditul financiar controlat, documentele si evidentele supuse controlului, raspunderea organelor de control revenind numai in legatura cu acestea ) in mod obligatoriu urmatoarele elemente: denumirea auditorului financiar controlat codul clientului de audit datele de identificare a auditorului controlat numele, prenumele, semnatura si functia membrilor ec$ipei de control numele, prenumele, semnatura si stampila membrului 2amerei controlat obiectivele controlului intr)o forma succinta. Da nota de control se anexeaza lista detaliata a obiectivelor controlate. =ota de control cuprinde urmatoarele elemente: ) componenta ec$ipei de control, delegatia in baza careia s)a efectuat controlul, data sau perioada la care acesta s)a efectuat si denumirea auditorului controlat ) datele de identificare a asociatilor si auditorilor financiari care reprezinta auditorul controlat ) datele de identificare a auditorului controlat ) perioada supusa controlului, clientii de audit din respectiva perioada, precum si clientul de audit al carui dosar este controlat ) datele referitoare la gradul in care auditorul controlat si)a indeplinit obligatiile fata de 2amera "cotizatia fixa, cotizatia variabila, polita de asigurare, depunerea anual, participarea la cursurile de pregatire
@/

profesionala continua, precum si modul in care auditorii asociati ai auditorului controlat si)au indeplinit obligatiile ) obiective pe care auditorul controlat nu le)a indeplinit, conform normelor minimale de audit si -tandardelor +nternationale de %udit ) motivatia auditorului controlat cu privire la neindeplinirea obiectivelor urmarite de catre ec$ipa de control ) calificativul obtinut de catre auditorul controlat ) data si semnaturile membrilor ec$ipei de control si a auditorului financiar controlat. =ota de control si celelalte documente de control se inregistreaza, ar$iveaza si pastreaza la 2amera timp de 6 ani de la efectuarea controlului si de la valorificarea constatarilor acesteia. *iecare obiectiv din Dista de obiective se completeaza cu I0%: sau I=E:, in functie de modul in care auditorul supus controlului a raspuns cerintelor din normele minimale de audit, facandu)se referire la diferentele constatate si cauzele pentru care unele obiective nu au fost indeplinite. Pe baza constatarilor, 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala stabileste un procenta!, cuprins intre /J si .//J, obtinut atat prin raportarea numarului obiectivelor pentru care raspunsul este I0%: la numarul total de obiective, cat si in functie de importanta obiectivelor sa a constatarilor facute. +n functie de acest procenta!, auditorul controlat obtine un calificativ dupa cum urmeaza:
Procenta! 2alificativ Pana la 3/J 0 0e la 3. la >6J 2 0e la >> la @/J C 0e la @. la .//J %

&.&.6.&.=. >alorificarea re'ultatelor controlului calitatii acti$itatii de audit Pentru fiecare calificativ acordat sa prevad urmatoarele masuri: Pentru calificativul 0: .. Basuri care se vor lua la primul control in urma caruia s)a stabilit un procenta! corespunzator acestui calificativ: a# repetarea controlului dupa un an, c$eltuielile ocazionate de acest nou control urmand a fi suportate integral de catre auditorii
@.

financiari in cauza, membri ai 2amerei, in conformitate cu decontul de c$eltuieli b# participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfectionare a pregatirii profesionale, al caror tarif se suporta integral de catre cei in cauza c# sanctiuni disciplinare: avertisment mustrare suspendarea calitatii de membru al 2amerei pe o anumita perioada excluderea din 2amera d# publicarea sanctiunilor prin intermediul mi!loacelor de comunicare in masa ale 2amerei. 3. +n functie de gradul de neindeplinire a obligatiilor membrii 2amerei pot fi sanctionati disciplinar cu oricare dintre masurile mentionate. 4. Basuri care se vor lua pentru al doilea control, in urma caruia s)a stabilit un procenta! corespunzator acestui calificativ: a# repetarea controlului dupa un an, c$eltuielile ocazionate cu acest nou control urmand a fi suportate integral de catre auditorii financiari in cauza, membri ai 2amerei, in conformitate cu decontul de c$eltuieli b# participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfectionare a pregatirii profesionale, al caror tarif se suporta integral de catre cei in cauza c# aplicarea de sanctiuni disciplinare si anume: mustrare, suspendarea calitatii de membru al 2amerei pe o anumita perioada, excluderea din 2amera 5. +n functie de gradul de neindeplinire a obligatiilor, membrii 2amerei pot fi sanctionati disciplinar cu oricare dintre masurile mentionate. 6. Basuri care se vor lua pentru al treilea control in urma caruia s)a stabilit un procenta! corespunzator acestui calificativ: ) aplicarea de sanctiuni disciplinare si anume: suspendarea calitatii de membru al 2amerei pe o anumita perioada excluderea din 2amera. >. +n functie de gradul de neindeplinire a obligatiilor, membrii 2amerei pot fi sanctionati disciplinar cu oricare dintre masurile de mai sus. Pentru calificativul 2:
@3

.. Basuri care se iau la primul control in urma caruia s)a stabilit un procenta! corespunzator acestui calificativ: a# participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfectionare a pregatirii profesionale, al caror tarif se suporta integral de catre cei in cauza b# aplicarea de sanctiuni disciplinare si anume: avertisment mustrare c# publicarea sanctiunilor prin intermediul mi!loacelor de comunicare in masa ale 2amerei. 3. +n cazul in care la al doilea control auditorul controlat se incadreaza tot la calificativul 2, acesta intra sub incidenta sanctiunilor prevazute la calificativul 0. Pentru calificativul C: .. Basuri care se iau la primul control in urma caruia s)a stabilit un procenta! corespunzator acestui calificativ: a# participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfectionare a pregatirii profesionale, al caror tarif se suporta integral de catre cei in cauza b# aplicarea sanctiunii disciplinare cu avertisment. 3. Basuri care se vor lua la al doilea control in urma caruia s)a stabilit un procenta! corespunzator acestui calificativ: a# participarea la cursuri suplimentare obligatorii de perfectionare a pregatirii profesionale, al caror tarif se suporta integral de catre cei in cauza b# aplicarea sanctiunii disciplinare cu mustrare. 4. +n cazul in care nu se respecta masurile dispuse, 2amera poate lua masurile de sanctionare prevazute in ,egulamentul de organizare si functionare a 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omania, in functie de gravitatea abaterilor savarsite. +n baza constatarilor din notele de control prezentate de organele de control, 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala intocmeste si prezinta Ciroului permanent al 2onsiliului 2amerei un raport in care se propun masurile ce vor fi luate in vederea prevenirii si inlaturarii abaterilor si deficientelor constatate, precum si masurile ce se impun a fi luate, inclusiv pentru tragerea la raspundere a celor vinovati. ,aportul se prezinta spre aprobare 2onsiliului 2amerei.
@4

+n baza $otararilor 2onsiliului 2amerei se transmit scrisori catre auditorii financiari, membri ai 2amerei, care au fost controlati, in care sunt prevazute masurile $otarate ce trebuie aplicate de cei controlati si termenul de aplicare a acestora. -eful 0epartamentului de monitorizare si competenta profesionala participa la sedintele Ciroului permanent si 2onsiliului 2amerei, in care sunt dezbatute documentele de control si masurile propuse de 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala. 8rimestrial si anual, 0epartamentul de monitorizare si competenta profesionala prezinta 2onsiliului 2amerei raportul asupra modului de indeplinire a programului de activitate trimestrial, precum si asupra principalelor constatari rezultate in urma controlului afectuat in perioada respectiva, propunand totodata si masuri de perfectionare a activitatii 0epartamentului de monitorizare si competenta profesionala. +n functie de constatarile rezultate in urma actiunilor de control, controlorii)inspectorii 0epartamentului de monitorizare si competenta profesionala pot propune, pe langa masurile de intocmire a documentelor potrivit normelor 2amerei, masuri de aplicare a sanctiunilor prevazute de legislatia privind activitatea de audit financiar.

&.&.6.&.<. Controlul ta#ilirii numarului mediu minim de ore pentru finali'area unei mi iuni de audit financiar. 2ontrolul calitatii activitatii de audit financiar are in vedere si respectarea normelor emise de 2onsiliul 2amerei %uditorilor *inanciari din ,omania cu privire la stabilirea numarului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar. Potrivit acestor norme, numarul mediu minim de ore care se executa pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar se determina asfel:
&leme =r. ore ntele misiunii . Planifi 4/ carea si documentarea auditului Presupun"se are in vedere#: ) stabirirea contactelor dintre cabinetul de audit"partener# si client ) dobandirea cunostintelor despre afacerea clientului, identificarea evenimentelor, tranzactiilor si practicilor care pot avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare @5

3 .

2ontro lul intern si riscul legat de control

>/

4 . 5 .

Proced urile de fond *inaliz area lucrarii de audit

.3/

4/

) actualizarea si documentarea informatiilor despre client ) evaluarea preliminara a riscurilor si a pragului de semnificatie ) estimarea erorilor si compararea lor cu valoarea preliminara a pragului de semnificatie ) elaborarea proiectului planului de misiune, a bugetului financiar si a fondului de timp previzionat ) elaborarea si semnarea contractului de audit etc. ) evaluarea sistemului de inregistrare si procesare a tranzactiilor entitatii auditate, precum si a efectului te$nologiei informationale asupra auditului ) intelegerea sistemelor de contabilitate si control intern ) identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care presupun estimari contabile ) convertirea sistemului contabil intr)un model de audit eficient si elaborarea programelor de audit pentru evidentierea corespunzatoare a activitatii desfasurate ) estimarea riscului legat de control ) testarea sistemelor de contabilitate si control intern ) testarea sistemului informatic etc. ) proceduri analitice ) teste de detaliu ) aplicarea procedurilor de audit specific lucrarilor de inc$idere a exercitiului etc. ) intocmirea dosarului permanent ) intocmirea dosarului curent "al exercitului# ) analiza, revizuirea si evaluarea concluziilor auditului efectuat ) elaborarea raportului auditorului si comunicarea deficientelor structurii de control intern, identificate pe parcursul misiunii etc.

8otal

35/

=ormele reglementeaza numarul mediu minim de ore de lucru pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, neprecizand o limita superioara, aceasta putand varia in functie de gradul de complexitate a activitatii entitatii care are obligatia sa efectueze auditul financiar al situatiilor financiare. Pentru societatile cu un grad mai mic de complexitate a activitatii care au obligatia sa efectueze auditul financiar, numarul mediu de ore pe ansamblu poate fi mai mic cu pana la 36J fata de numarul total de ore stabilit prin norme. =erespectarea normelor care reglementeaza numarul mediu minim de ore de lucru pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar constituie abatere disciplinara. +n functie de gradul de nerespectare a normelor, 0epartamentul de conduita si disciplina profesionala propune masuri de sanctionare, in baza procesului A verbal de control intocmit de inspectorii din cadrul 0epartamentului de monitorizare si competenta profesionala.
@6

&.&.6.". Raportul anual catre 3ini terul Finantelor 2amera %uditorilor *inanciari are obligatia de a oferi, la solicitarea Binisterului *inantelor Publice, informatiile solicitate la anumite termene si7sau pentru anumite perioade. ,aportul anual se prezinta in primul rand 2onsiliului 2amerei ca raport detaliat. 0upa aprobarea, de catre 2onsiliul 2amerei, a raportului detaliat se intocmeste si transmite Binisterului *inantelor Publice un raport anual sintetic "simplificat# asupra calitatii activitatii de audit financiar. +n sinteza ,aportul cuprinde: ) numarul de auditori financiari ) numarul de auditori financiari controlati "inspectati# ) clasificarea inspectiilor "controalelor# pe clase, in functie de calificativele obtinute de catre auditorii financiari controlati "%,C,2,0# ) propunerile pentru clasele 0 si 2 conform structurii prezentate la valorificarea rezultatelor controlului calitatii activitatii de audit ) problemele cele mai frecvente ) programul actiunilor de control al calitatii activitatii de audit.

&.".Auditul intern la a!entii economici &.".1. Definire i o#iecti$e


-ituatiile financiare ale societatilor comerciale, care intra sub incidenta reglementarilor contabile armonizate cu directivele europene si standardele internationale de contabilitate, se auditeaza de catre auditori financiari, persoane fizice sau !uridice "audit extern sau independent#. -ocietatile comerciale ale caror situatii financiare anuale sunt supuse auditului financiar extern independent, au obligatia sa organizeze auditul intern potrivit normelor elaborate de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omania in acest scop. Da regiile autonome, companiile7societatile nationale, precum si la celelalte entitati economice cu capital ma!oritar de stat, activitatea de audit
@>

se organizeaza si functioneaza potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitatile publice. +n consecinta, a!entii economici obligati de lege sa auditeze situatiile financiare prin auditori financiari externi independenti au o#li!atia a or!ani'e'e i efectue'e auditul intern. %uditul intern si auditul extern, independent, au aceeasi menire, de a formula opinii si recomandari argumentate, dar prezinta diferente esentiale intre ele. %stfel, auditul e(tern au independent presupune existenta auditorului extern, ca profesionist independent calificat, care examineaza si certifica sinceritatea documentelor financiar A contabile, a situatiilor financiare anuale.

Auditorul e(tern?
.. actioneaza in perfecta independenta in vederea certificarii situatiilor financiare anuale ale agentului economic "clientului# 3. nu este functionar al agentului economic. %ctele sale nu sunt supuse controlului conducerii agentului economic 4. are responsabilitatea limitata la expresia avizului sau asupra documentelor financiar A contabile pe care le examineaza. 0ocumentele financiar A contabile raman fapta conducerii agentului economic "clientului#, care are obligatia: sa adopte politici contabile corespunzatoare sa organizeze un sistem contabil suficient si eficient pentru prote!area activelor sa elaboreze un sistem de control intern care sa contribuie la asigurarea intocmirii satisfacatoare a documentelor financiar A contabile. +n consecinta sinceritatea informatiilor prezentate in cadrul documentelor financiar A contabile face parte integranta si fara restrictii din responsabilitatea conducerii agentului economic 5. examineaza documentele financiar A contabile in acord cu normele "standardele# general acceptate si include toate procedurile considerate necesare. -unt norme !enerale: executarea examenului de un auditor care poseda pregatire te$nica temeinica si o experienta profesionala deosebita completa independen de gandire a auditorului in toate problemele misiunii mentinerea gri!ii profesionale necesare in cursul pregatirii si realizarii auditului 6. analizeaza informatiile din documentele financiar A contabile prin sonda!. +n consecinta, constatarile sale nu reflecta o certitudine absoluta. &xpresia de opinie asupra documentelor financiar A contabile este limita pana la care poate sa avanseze auditorul extern. 2and exprima opinia asupra
@?

situatiilor financiare, auditorul independent indica daca, acestea prezinta informatii de o maniera satisfacatoare, in conformitate cu principiile contabile general acceptate >. prezinta opinia rezultata in urma examinarii documentelor financiar A contabile sub forma unui document scris numit raport. ,aportul constituie certificatul ca situatiile financiare sunt corecte. 2ertificarea este numai o expresie de opinie si nu o garantie absoluta. ;rganizarea si coordonarea activitatii de audit financiar se realizeaza de 2amera %uditorilor *inanciari din ,omania. Auditul intern examineaza operatiunile, in principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce la aplicarea stricta a politicilor si procedurilor instituite de agentul economic si nu este limitat la aspectele financiare. Auditul intern este: .. o revedere permanenta a activitatii agentului economic 3. o activitate independenta de apreciere, pentru conducerea agentului economic, prin examinarea operatiunilor financiare, contabile si de alta natura privind ansamblul serviciilor 4. o evaluare a sarcinilor si a conformitatii inregistrarilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor si rezultatelor 5. o atestare sau certificare a documentelor financiar A contabile. *unctiile auditului intern includ, printre altele, examinarea, evaluarea si monitorizarea conformitatii si eficeientei sistemelor contabile si de control intern. 1$aluarea au e timarea, aprecierea critica, logica a activitatii de control intern determina daca sistemul contabil este bine adaptat pentru: ) a furniza informatii precise si operative ) a asigura protectia produselor contra pierderilor precum si control asupra segmentelor operatiunilor economice si financiare. %uditul intern este efectuat de personal care apartine agentului economic. %uditul intern este independent fata de seful contabil, dar este supus nevoilor si cerintelor emanate din responsabilitatea agentului economic. Locul auditorului intern in or!ani'area a!entului economic e te determinat de: 1. autoritate? auditul intern nu exercita o autoritate directa asupra altor persoane ale agentului economic. &l estimeaza "evalueaza# activitatile "lucrarile# in calitate de colaborator al agentului economic
@@

&. re pon a#ilitate? auditul intern are libertatea de a aprecia politicile, planurile, prevederile si inregistrarile, dar aprecierile sale nu scutesc, in nici o maniera, alte persoane din cadrul agentului economic de responsabilitatile ce le sunt incredintate ".independenta? independenta auditorului inern este determinata de statutul !uridic ce i se acorda in cadrul agentului economic. %ctiunea principala ce i se acorda este rezervata constatarilor si recomandarilor. -tatutul !uridic acordat este completat de obiecivitate. %uditorii interni nu elaboreaza si nu aplica proceduri, nu pregatesc documente si nu se anga!eaza in nici o alta activitate, dar, normal, ei anga!eaza aprecierea. Dibertatea de actiune si atentia data recomandarilor auditorilor interni constituie principii esentiale ale eficientei auditului intern. Auditul intern repre'inta acti$itatea de e(aminare o#iecti$a a an am#lului acti$itatilor a!entului economic in copul furni'arii unei e$aluari independente a mana!ementului ri cului0 controlului i proce elor de conducere a ace tuia. Auditul intern are ca o#iecti$e? .. conformitatea activitatilor din cadrul agentului economic auditat cu politicile, programele, managementul acestuia si cu prevederile legale 3. evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea agentului economic in scopul cresterii eficientei activitatii 4. estimarea gradului de adecvare a datelor7informatiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea relitatii din cadrul agentului economic 5. prote!area elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel. ,esponsabilii pentru organizarea activitatii de audit intern, coordonarea lucrarilor7anga!amentelor si semnarea rapoartelor de audit intern trebuie sa aiba calitatea de auditor financiar. 2ei care nu au calitatea de auditor financiar pot indeplini in continuare aceste atributii pana la data de 4. iulie 3//6, data pana la care pot obtine calitatea de auditor financiar. %uditorii financiari independenti "auditul extern# efectueaza evaluarea functiei de audit intern sub aspectul gradului de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate si al performantelor acestuia, pentru a determina masura in care se pot baza pe rezultatele auditului intern in desfasurarea activitatii de audit financiar extern.

@'

2amera %uditorilor *inanciari din ,omania elaboreaza norme de audit intern aliniate la standardele internationale in domeniu. =ormele minimale de audit intern constituie cadrul general pentru organizarea auditului intern de catre agentii economici si sunt obligatorii in exercitarea acestuia. -copul normelor este urmatorul: definirea principiilor de baza privind modul in care sa se exercite auditul intern furnizarea cadrului de lucru pentru exercitarea si promovarea activitatilor de audit intern stabilirea bazelor pentru evaluarea auditului intern supraveg$erea proceselor structurilor organizatorice si a managementului organizatoric, precum si a operatiunilor agentului economic. Normele unt alcatuite din re!uli de or!ani'are0 e(ercitare i implementare. Normele minimale de audit intern unt o#li!atorii pentru urmatoarele entitati upu e auditului financiar: companii si societati nationale, regii autonome, societati comerciale, banci, societati de asigurare si reasigurare, alte societati care opereaza pe piata de capital. +n cadrul agentului economic, activitatea de audit intern se exercita de catre persoane din interiorul sau exteriorul acestuia. Practicile de audit intern e diferentia'a in functie de copul0 marimea0 tructura i domeniile de acti$itate ale a!entului economic. &.".&. Codul de etica al profe iei de audit intern 2adrul general pentru organizarea auditului intern include ca problema prioritara 2odul de etica, al carui scop este sa promoveze norme de etica in cadrul profesiei de auditor intern, bazata pe incredere in asigurarea obiectivitatii sale referitoare la managementul riscului, control si conducere. 2odul etic merge dincolo de definitia auditului intern, incluzand doua componente esentiale: ) principiile care sunt relevante pentru profesia si practica de audit intern ) regulile de conduita care descriu normele de comportament pentru auditorii interni. %ceste reguli sunt un a!utor pentru interpretarea principiilor si aplicarea lor in practica si au rolul sa indrume din punct de vedere etic auditorii interni.
'/

2odul etic reprezinta un indrumar pentru auditorii interni care ofera servicii in acest domeniu si se aplica persoanelor fizice si entitatilor care furnizeaza servicii de audit intern.

Principii i re!uli de conduita pentru profe ia de audit intern


Principiul9 re!ula de conduita +ntegritatea auditorilor interni Concreti'are Principiul ) asigura incredere in rationamentul profesional al auditorilor interni Re!ula de conduita pentru auditorul intern? ) exercita profesia cu onestitate, buna credinta si responsabilitate ) respecta legea si actioneaza in conformitate cu prevederile legale si cu cerintele profesiei ) nu ia parte, cu buna stiinta, la nici o activitate ilegala ) nu se anga!eaza in acte care sa discrediteze profesia de auditor intern sau agentul economic ) respecta si contribuie la obiectivele etice legitime ale agentului economic ) nu se implica in nci o activitate sau relatie care sa afecteze o evaluare obiectiva. %ceasta implicare include acele activitati sau relatii care ar putea fi in conflict cu interesele agentului economic. 2onflictul de interese este orice relatie care este si pare sa nu fie in binele agentului economic. En conflict de interese poate pre!udicia capacitatea unei persoane de a)si indeplini obligatiile si responsabilitatile in mod obiectiv. ) nu accepta nici un fel de avanta!e care ar putea afecta rationamentul lor profesional ) dezvaluie orice document sau fapt cunoscut de el, care, daca nu este dezvaluit, poate denatura raporturile activitatii pe care o auditeaza ) sa fie prudente in folosirea si prote!area informatiilor acumulate in cursul activitatii lor ) sa nu foloseasca informatiile pentrru nici un scop personal sau intr)o maniera care '.

;biectivi) tatea "atitudi)nea indepen) denta a auditori)lor interni#

) indeplinirea anga!amentelor fara nici un compromis semnificativ in ceea ce priveste calitatea ) auditorii interni nu isi subordoneaza altora propriul rationament in realizarea auditului intern ) manifesta un inalt nivel profesional de obiectivitate in culegerea,evaluarea si comunicarea informatiilor despre activitatea si procesele supuse examinarii ) fac o evaluare ec$ilibrata a tuturor circumstantelor relevante ) nu sunt influentati de propriile lor interese sau de alte persoane in exercitarea rationamentului profesional ) auditorii interni respecta valoarea si proprietatea informatiilor pe care le primesc si nu dezvaluie informatii fara o autorizare a celor in drept, cu exceptia cazurilor care

2onfiden) tialitatea auditorilor interni

2ompetenta auditorilor interni

reprezinta o obligatie profesionala sau legala. Prin informatii se inteleg datele obtinute de auditorii interni pe perioada anga!amentului, care reprezinta baza pentru observatii si recomandari. +nformatiile trebuie sa fie suficiente, corecte, competente, relevante si utile. ) capacitatea de a aplica cunostintele in situatii specifice ce pot fi intalnite si solutionate fara a apela la alt fel de asistenta. ) auditorii interni aplica cunostintele, aptitudinile si experienta necesara in exercitarea serviciilor de audit intern.

poate fi contrara legii sau in detrimentul obiectivelor legitime si etice ale agentului economic. ;biectivele constau in declaratii cuprinzatoare asupra a ceea ce agentul economic isi propune sa realizeze

) se anga!eaza numai in acele servicii pentru care au cunostintele si experienta necesare ) exercita servicii de audit intern in conformitate cu normele minimale de audit intern "cadrul general# ) continua sa isi imbunatateasca cunostintele, eficienta si calitatea serviciilor lor

&.".". Re!uli de or!ani'are ,egulile de organizare se refera la caracteristicile agentilor economici si persoanelor care exercita activitati de audit intern, si anume: independenta si obiectivitatea competenta si raspunderea profesionala asigurarea calitatii si indeplinirea conformitatii. -copul, autoritatea si responsabilitatea activitatii de audit intern se definesc in concordanta cu definitia auditului intern si se aproba de organele de conducere ale agentilor economici. A. Independenta i o#iecti$itatea Potrivit acestei reguli de organizare este necesar ca: activitatea de audit intern sa fie independenta de management. Banagementul include acel personal cu responsabilitati pentru stabilirea si7sau indeplinirea obiectivelor agentului economic auditorii interni sa fie obiectivi in exercitarea profesiei lor. Re!ula independentei i o#iecti$itatii are in $edere? a5 independenta or!ani'ationala. %uditorii interni sa raporteze, in cadrul agentului economic, la nivelul care le permite sa isi indeplineasca responsabilitatile si sa fie liberi de orice interferenta in determinarea scopului auditului intern si in exercitarea profesiei lor #5 o#iecti$itatea indi$iduala. %uditorii interni sa aiba o atitudine impartiala, corecta si sa evite conflictele de interese c5 u#minarea independentei i a o#iecti$itatii0 care poate fi personala sau cu referire la organizare si poate include: limitarea resurselor,
'3

limitarea scopurilor, restrictii la accesul la evidente, personal si bunuri. 0aca independenta si obiectivitatea sunt subminate in fapt sau aparent, detaliile subminarii se dezvaluie partilor implicate. =atura dezvaluirilor depinde de situatie. %uditorii interni trebuie sa evite evaluarea unei operatiuni specifice pentru care au un raspuns anterior. ;biectivitatea se presupune a fi subminata daca un auditor furnizeaza servicii in decursul unui an pentru o activitate de care a raspuns anterior. %uditorii interni trebuie sa raporteze unui management independent, alternativ, daca exercita activitati pentru structuri organizatorice pentru care seful executiv al auditului are responsabilitati operative. -eful executiv al auditului intern are o pozitie superioara in cadrul agentului economic si raspunde pentru activitatile de audit intern. +n activitatea traditionala de audit intern acesta ar fi directorul de audit intern. +n cazul in care activitatile de audit intern sunt obtinute de la furnizori externi de servicii, seful executiv al auditului este persoana responsabila cu supraveg$erea contractului, asigurarea calitatii acestor activitati, raportarea catre 2onsiliul de administratie privind activitatile de audit intern si urmarirea rezultatelor anga!amentelor. 8ermenul se poate asimila cu titluri cum ar fi: auditor intern general, seful auditului intern, inspector general de audit intern, auditor intern. *urnizorul de servicii din exterior este persoana fizica sau !uridica autorizata, independenta fata de agentul economic, care are cunostinte, aptitudini si experienta intr)un anumit domeniu sau disciplina. *urnizorii de servicii din exterior sunt, printre altii: contabili, statisticieni, specialisti de mediu, investigatori de fraude, avocati, ingineri, geologi, evaluatori, specialisti in te$nologia informatiei, organizatii de audit externe si alte persoane !uridice care opereaza in domeniul auditului. En furnizor de servicii din exterior poate fi anga!at de consiliul de administratie, de managementul superior sau de seful executiv al auditului. *. Competenta i ra punderea profe ionala in e(ecutarea an!a2amentelor %nga!amentul este o imputernicire specifica de audit intern, o insarcinare sau o activitate de revizuire, cum ar fi: auditul intern, revizuire pentru autoevaluare, examinarea unei fraude sau consultanta. %nga!amentul: include mai multe obiective sau activitati destinate sa conduca la indeplinirea unui set specific de obiective sau de insarcinari aferente acestora. ;biectivele anga!amentului sunt situatii extinse elaborate de
'4

auditorii interni pentru a defini intentiile de realizare a anga!amentului si obiectivele acestuia. Programul anga!amentului este documentul care contine procedurile ce trebuie urmate pe perioada anga!amentului are ca scop activitatile acoperite de anga!ament. -copul include, dupa caz: obiectivele anga!amentului natura si intinderea procedurilor ce trebuie executate perioada supusa revizuirii activitatile ce nu sunt revizuite, pentru a defini limitele anga!amentului. Re$i'iile perioadei interne sunt evaluari periodice ale activitatii de audit intern pentru informare in legatura cu calitatea anga!amentelor executate. %ceste revizuiri sunt executate in general de o ec$ipa sau de o persoana selectionata de seful executiv al auditului. Frauda este abatere sau act ilegal savarsit cu intentie. -er$iciile de con ultanta sunt o gama de servicii, in afara serviciilor de audit intern, oferite de terti in vederea asistarii managementului pentru realizarea obiectivelor sale. =atura si scopul lucrarilor sunt specificate printr) un acord intre auditorul intern si client. 0e exemplu, elaborarea proceselor si mecanismelor, procedurilor, pregatirea profesionala si alte servicii de consultanta din domeniul managementului. a5 Competenta presupune ca auditorii interni sa posede cunostintele, aptitudinile si competenta necesare pentru a exercita responsabilitatile care le revin. -eful executiv al auditului sau auditorul intern, dupa caz, trebuie sa obtina indrumare competenta si asistenta daca personalul de audit intern este lipsit de cunostinte, aptitudini sau competente pentru a exercita o parte sau intregul anga!ament. %uditorii interni trebuie sa aiba suficiente cunostinte pentru a identifica indiciile ce arata ca a fost comisa o frauda, adica sa cunoasca si caracteristicile fraudei, te$nicile folosite pentru comiterea fraudei si tipurile de frauda legate de activitatea auditata. %uditorii interni nu se substituie persoanelor care au ca prima responsabilitate detectarea si investigarea fraudei. #5 Ra punderea profe ionala? auditoriiinterni trebuie sa manifeste raspundere, aptitudini si abilitati specifice unor indemnari asteptate, ca un auditor intern competent si prudent. Ra punderea profe ionala pre upune ca auditorii interni a ia in con iderare? dimen iunea adec$ata a $olumului de munca pentru atingerea obiectivelor anga!amentului comple(itatea relati$a i pra!ul de emnificatie0 upu e procedurilor de audit intern al pro#lemelor rele$ante. Pragul de
'5

semnificatie este nivelul de importanta atribuit unei probleme, eveniment, informatie sau element de catre auditul intern conformitatea controlului i proce elor de mana!ement al ri cului conducerii. 2onformitatea este capacitatea de a asigura aderarea si respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor, regulamentelor si contractelor agentului economic po i#ilitatea unor nere!uli au a#ateri emnificati$e. %baterile constau in abordarea gresita sau omisiunea unor informatii semnificative in contabilizarea inregistrarilor, situatiilor financiare sau a altor rapoarte, documente sau evidente. %baterile includ raportari financiare frauduloase, care determina ca situtiile financiare sa induca in eroare, precum si sustragere de bunuri. %baterile se refera la: falsificari sau alterarea evidentelor contabile si a altor evidente si documente !ustificative, folosirea gresita in mod intentionat a principiilor contabilitatii prezentarea eronata sau omisiunea intentionata a evenimentelor, tranzactiilor sau a altor informatii semnificative co tul acti$itatii de audit intern in raport cu #eneficiile potentiale Procedurile de audit, c$iar atunci cand sunt indeplinite cu raspundere profesionala, nu garanteaza ca fraudele vor fi depistate. %uditorii interni trebuie sa fie atenti la riscurile si expunerile ce pot permite frauda. %tunci cand controlul nu reduce aceste riscuri, auditorul trebuie sa investig$eze in continuare existenta fraudelor. 0aca exista suficiente indicii privind comiterea unei fraude, auditorul intern recomanda o investigare. 0e asemenea, raspunderea profesionala presupune pregatirea profesionala continua. %uditorii interni au obligatia sa isi imbogateasca cunostintele, aptitudinile si competentele printr)o pregatire profesionala continua. C. A i!urarea calitatii i indeplinirea conformitatii %sigurarea calitatii este programul prin care seful executiv al auditului evalueaza operatiunile activitatii de audit intern. Programul de asigurare a calitatii: are ca scop sa dea o asigurare rezonabila ca auditul intern functioneaza conform regulilor pentru organizarea si exercitarea auditului intern si codului de etica

'6

include urmatoarele elemente: evaluarea interna monitorizarea continua, care consta in actiunile intreprinse de management sau de altii pentru evaluarea calitatii performantei sistemului de control intern in timp revizuirea interna periodica revizuirea independenta. -eful executiv al auditului intern, dupa caz, initiaza si mentine un program de asigurare a calitatii destinat sa realizeze conformitatea cu regulile de organizare si cu codul etic. Re!ula a i!urarii calitatii i indeplinirii conformitatii are in $edere? a5 1$aluarea pro!ramului de a i!urare a calitatii. Programul de asigurare a calitatii include monitorizarea, pentru a determina eficienta sa. &ficienta este o executie cu atingerea obiectivelor, intr)o modalitate precisa si oportuna, cu utilizare minima de resurse. Bonitorizarea se realizeaza prin evaluari interne si revizuiri independente. #5 1$aluarea interna0 care include monitorizarea permanenta si revizuiri periodice. -eful executiv al auditului sau auditorul intern, dupa caz, stabileste criterii de masurare pe baza carora poate fi evaluata calitatea si monitorizata in mod continuu calitatea auditului intern. ,evizuirile interne se realizeaza periodic, prin autoevaluare sau de catre persoane din interiorul agentului economic, dar din afara activitatii de audit intern. %stfel de revizuiri se realizeaza de persoane care detin cunostinte de practica a auditului intern. c5 Re$i'uirile independente. 2onformitatea activitatii de audit intern cu regulile de organizare si cu codul etic se evalueaza cel putin o data la fiecare trei ani de catre un auditor financiar, independent, care foloseste in acest sens instrumente specifice. d5 Raportarile a upra a i!urarii calitatii i conformitatii. Da inc$eierea evaluarilor si revizuirilor asupra calitatii, seful executiv al auditului comunica rezultatele managementului sau anga!atorului "clientului#. e5 Conformitatea cu re!ulile de or!ani'are. %uditorii interni declara ca activitatile de audit intern sunt conduse in conformitate cu ,egulile minimale de audit intern numai daca rezultatele programului de asigurare a calitatii arata ca activitatea de audit intern este in conformitate cu acestea. f5 De'$aluirea nonconformitatii. %ctivitatea de audit intern sesizeaza conformitatea deplina cu regulile de organizare si cu codul etic. Pot exista situatii in care conformitatea deplina cu regulile de organizare nu este indeplinita. 2and nonconformitatea afecteaza scopul general sau executarea
'>

activitatii de audit intern, dezvaluirea trebuie facuta managementului superior sau anga!atorului "clientului#. &.".=. Re!uli de e(ercitare ,egulile de exercitare descriu natura activitatilor de audit intern si furnizeaza criterii de calitate pe baza carora executarea acestora poate fi evaluata. %ceste reguli au in vedere: ) conducerea activitatii de audit intern ) natura activitatii ) planificarea anga!amentului ) executarea anga!amentului ) comunicarea rezultatelor ) monitorizarea implementarii rezultatelor. A. Conducerea acti$itatii de audit intern %ctivitatea de audit intern este termenul prin care se desemneaza departamentul, directia, ec$ipa de consultanta, parteneri de audit intern, persoane fizice autorizate care indeplinesc functia de auditor intern pentru un agent economic. -eful executiv al auditului conduce efectiv activitatea de audit pentru imbunatatirea in general a activitatii, avand in vedere urmatoarele elemente "subactivitati#: planificarea, comunicarea si aprobarea, managementul resurselor, politici si proceduri, coordonarea, raportarea. a5 Planificarea. -eful executiv al auditului stabileste planurile de anga!ament dupa evaluarea riscurilor pentru realizareaobiectivelor de audit intern, in conformitate cu obiectivele agentului economic. Ri cul este probabilitatea ca un eveniment sau o actiune sa afecteze agentul economic sau activitatea supusa revizuirii. 1$aluarea ri curilor este un proces sistematic pentru evaluarea si integrarea rationamentelor profesionale in privinta unor conditii si7sau evenimente cu impact negativ. Procesul de evaluare a riscurilor: ofera mi!loace pentru organizarea si integrarea rationamentelor profesionale in vederea elaborarii programului de lucru se efectueaza cel putin anual, avandu)se in vedere riscurile relevante si semnificatia lor, deciziile consiliului de administratie sau ale anga!atorului
'?

"clientului#, concluziile profesionale ale sefului executiv al auditului intern, identificarea activitatilor ce trebuie auditate. %ctivitatea de anga!ament in audit se bazeaza pe evaluarea riscurilor. #5 Comunicarea i apro#area.-eful executiv al auditului interncomunica managementului "consiliului de administratie# sau anga!atorului "clientului#: planurile activitatii de audit intern si resursele necesare, inclusiv sc$imbarile interioare semnificative, pentru revizuiri si aprobare impactul asupra limitarii resurselor. c5 3ana!ementul re ur elor. -eful executiv al auditului intern se asigura ca resursele sunt suficient si efectiv utilizate. d5 Politici i proceduri pentru e(ercitarea acti$itatii de audit intern. -e stabilesc de seful executiv al auditului intern. e5 Coordonarea. -eful executiv al auditului intern isi coordoneaza activitatea cu auditul financiar extern, pentru a asigura indeplinirea corespunzatoare a obiectivelor de audit si pentru a minimiza suprapunerea. f5 Raportarea catre con iliul de admini tratie. -eful executiv al auditului intern raporteaza periodic anga!atorului "clientului# si consiliului de administratie despre: ) scopul activitatii de audit, autoritatea, responsabilitatea si executia conform planului sau ) riscurile semnificative ) aspecte ale controlului si conducerii alte probleme necesare sau solicitate de anga!ator "client# sau de consiliul de administratie. *. Natura acti$itatii %ctivitatea de audit intern evalueaza si imbunatateste managementul riscurilor din cadrul agentului economic, controlul si procesele de conducere. a5 3ana!ementul ri curilor.%ctivitatea de audit asista agentul economic in gestionarea riscurilor. %sistenta poate fi furnizata prin evaluarea si identificarea riscurilor semnificative, evaluarea riscurilor pe durata anga!amentelor si imbunatatirea procesului de management al riscurilor.Procesele de management al riscurilor sunt puse in aplicare de catre management pentru a identifica, a evalua si a raspunde riscurilor potentiale ce pot afecta realizarea obiectivelor agentului economic. &valuarea riscurilor ia in considerare factorii interni si externi care pot afecta si pot avea impact asupra mediului de risc si control.
'@

Prin mediu de control se inteleg atitudinea si actiunile consiliului de administratie privind semnificatia controlului in cadrul agentului economic.Bediul de control ofera disciplina si oraganizarea necesare pentru atingerea obiectivelor de control intern. Bediul de control include urmatoarele elemente: integritatea si valorile etice filozofia managementului si stilul de operare structura organizatorica desemnarea autoritatii si responsabilitatii politicile si practicile resurselor umane competenta personalului. %uditorii interni evalueaza riscurile legate de: mediul sistemelor informatice integritatea informatiilor operationale si financiare eficienta activitatii securitatea activelor conformitatea cu reglementarile si contractele. #5 Controlul. Prin control se intelege orice masura luata de management pentru a spori probabilitatea ca obiectivele sa se realizeze. Banagementul planifica, organizeaza si directioneaza executarea masurilor sau a activelor care asigura atingerea obiectivelor. Procesele de control cuprind politicile, procedurile si activitatile care sunt parte a cadrului de lucru al controlului, destinate sa asigure ca riscurile sunt mentinute in cadrul tolerantei de risc stabilite prin procesul de management al riscului. %ctivitatea de audit asista agentul economic in mentinerea unor controale eficiente. %sistenta poate fi furnizata prin evaluarea controalelor agentului economic pentru a determina eficienta si prin recomandari in vederea imbunatatirii. Prin recomandari se inteleg actiuni pe care auditorul intern le considera necesare pentru a corecta conditiile existente si pentru a imbunatati operatiunile. Pe baza rezultatelor evaluarii riscurilor, auditorii interni evalueaza controlul intern in privinta: mediului sistemelor informatice integritatii informatiilor operationale si financiare eficientei activitatii securitatii activelor conformitatii cu reglementarile si contractele. %uditorii interni revizuiesc programele si activitatea pentru a constata daca: revizuirile corespund obiectivelor si tintelor stabilite programele sunt implementate si realizate conform planificarii obiectivele progarmului sunt conforme cu ale agentului economic si daca au fost atinse. Programele sunt activitati cu scop special ale agentului economic. %stfel de activitati includ, dar nu se limiteaza numai la: atragerea de capital, vanzarea de active, introducerea de noi servicii sau produse etc. %uditorii interni constata daca s)au stabilit criterii adecvate, pentru a determina daca obiectivele au fost realizate. 0aca da, auditorii interni folosesc astfel de criterii in evaluarea lor. ,ezultatele anga!amentului se
''

comunica consiliului de administratie. 2omunicarea include criteriile stabilite de consiliul de administratie, utilizate de auditorii interni. %cestea comunica necesitatea si inadecvarea oricarui criteriu. Ermarirea rezultatelor de catre auditorii interni este procesul prin care se determina eficienta, eficacitatea si oportunitatea masurilor luate de management pe baza problemelor si recomandarilor, inclusiv constatarilor raportate de auditorii externi sau de terti. c5 Conducerea. %ctivitatea de audit intern asista agentul economic in atingerea obiectivelor sale prin evaluarea si imbunatatirea procesului prin care: obiectivele si valorile sunt stabilite si comunicate realizarea obiectivelor este monitorizata responsabilitatea este asigurata. %uditorii interni revizuiesc programele pentru a constata daca: ) obiectivele au fost stabilite si sunt in concordanta cu cete ale agentului economic ) au fost stabilite criterii de performanta adecvate pentru a evalua realizarile ) telurile si obiectivele sunt indeplinite ) responsabilitatea a fost stabilita. C. Planificarea an!a2amentelor %uditorii interni elaboreaza un plan pentru fiecare anga!ament in care includ obiectivele anga!amentelor, alocarea resurselor si programul de activitate: a5 O#iecti$ele an!a2amentelor iau in considerare riscurile si controalele legate de activitatile supuse auditului. %uditorii interni: realizeaza evaluarea riscului in faza de planificare, pentru a identifica domeniile de risc relevante in raport cu obiectivele anga!amentelor iau in considerare posibilitatea existentei unor nereguli sau abateri semnificative la stabilirea obiectivelor anga!amentului. -copul anga!amentului: trebuie sa fie suficient pentru satisfacerea obiectivului include modalitatea de monitorizare a eficientei si oportunitatii masurilor luate de conducere in vederea corectarii poblemelor raportate anterior are in vedere sistemele, evidentele, personalul si activele fizice relevante, inclusiv cele aflate sub controlul tertilor.

.//

#5Alocarea re ur elor.%uditorii interni determina resursele necesare pentru atingerea obiectivelor. %locarea resurselor umane se bazeaza pe evaluarea naturii si complexitatii fiecarui anga!ament, a constrangerilor de timp si a resurselor disponibile. c5 Pro!ramul de acti$itate. %uditorii interni elaboreaza programe de activitate in vederea realizarii obiectivelor anga!amentelor. Programele de activitate: stabilesc procedurile pentru identificarea, analiza, evaluarea si inregistrarea informatiilor in perioada anga!amentului se aproba inaintea inceperii activitatilor. D.1(ecutarea an!a2amentului %uditorii interni identifica, analizeaza, evaluaeaza si inregistreaza informatii suficiente pentru indeplinirea obiectivelor anga!amentului. a5 Identificarea informatiilor.%uditorii interni identifica informatii utile, suficiente, credibile si relevante pentru a sustine obiectivele si scopul anga!amentului. #5 Anali'a i e$aluarea.%uditorii interni: isi bazeaza concluziile si rezultatele anga!amentului pe analize si evaluari corespunzatoare.+n scopul evaluarii se folosesc criterii de evaluare stabilite de consiliul de administratie fac cunoscuta inexistenta sau inadecvarea unor criterii necesare. 0aca auditorii interni au formulat criteriile de evaluare, acestea se comunica in consecinta. c5 Inre!i trarea informatiilor. %uditorii interni inregistreaza orice informatie relevanta care sa sustina concluziile si rezultatele anga!amentului. -eful executiv al auditului intern: controleaza accesul la evidentele legate de anga!ament obtine aprobarea consiliului de administratie si7sau a consiliului !uridic inainte de a prezenta tertilor evidente legate de anga!ament elaboreaza regulile de pastrare a confidentialitatii evidentelor legate de anga!ament. %ceste reguli trebuie sa fie in concordanta cu regulile interne ale agentului economic si cu procedurile legale. d5 -uper$i'area an!a2amentelor. %nga!amentele se supervizeaza in mod corespunzator pentru a monitoriza activitatea, a evalua calitatea si pentru a asista personalul. -upervizarea include: ) asigurarea ca auditorii desemnati poseda cunostintele si aptitudinile necesare

./.

) furnizarea de instructiuni corespunzatoare pe durata planificarii anga!amentului si aprobarii programului de anga!ament ) asigurarea ca programul de anga!ament aprobat este executat si ca modificarile aduse sunt !ustificate si aprobate ) verificarea modului in care documentatia anga!amentului sustine in mod adecvat observatiile si recomandarile ) asigurarea ca sunt date comunicarile anga!amentului si ele contin informatii precise, obiective, concise, constructive si oportune ) asigurarea ca obiectrivele sunt atinse ) furnizarea oportunitatilor pentru dezvoltarea cunostintelor si aptitudinilor. 1. Comunicarea re'ultatelor an!a2amentului a5 Criterii pentru comunicare. 2omunicarile includ: obiectivele si scopul anga!amentului, concluziile, recomandarile si planurile de masuri aplicate. 2omunicarea finala a rezultatelor contine, cand este cazul, opinia generala a auditorilor interni. ;pinia este o expresie a evaluarii sau a rationamentului profesional al auditorilor interni, referitoare la controlul general intern, asociat cu asigurarea unui anga!ament. 2omunicarile legate de anga!ament confirma executarea satisfacatoare si includ recomandari pentru imbunatatirea activitatii agentului economic si planurile de masuri ce trebuie adoptate de conducere. #5 Calitatea comunicarilor? sa fie obiective, clare, concise, constructive, oportune si exacte. 0aca o comunicare finala contine o eroare sau o omisiune semnificativa, seful executiv al auditului comunica informatiile corectate tuturor persoanelor care au primit comunicarea initiala. c5 Pre'entarea nonconformitatii cu re!ulile. +n cazul in care nonconformitatea cu regulile afecteaza un anga!ament specific, comunicarea rezultatelor cuprinde: regulile a caror conformitate nu a fost complet intrunita motivul nonconformitatii impactul nonconformitatii asupra anga!amentului. d5 Tran miterea re'ultatelor. ,ezultatele se transmit celor implicati de catre seful executiv al auditului, care este responsabil pentru comunicarea rezultatelor finale persoanelor competente sa ia decizii in legatura cu acestea.

&.".<. Re!ulile de implementare

./3

,egulile de implementare se elaboreaza in functie de tipurile specifice de anga!ament. 0e exemplu: un audit de conformitate, investigarea unei fraude sau un proiect de control pentru propria evaluare. -e elaboreaza de fiecare agent economic si se adapteaza la specificul propriu in functie deregulile de organizare si exercitare care se aplica de serviciile de audit intern general. +n vederea monitorizarii implementarii rezultatelor, seful executiv al auditului: ) verifica daca au fost luate in mod corespunzator de catre conducere masuri in legatura cu riscurile semnificative raportate sau daca consiliul de administratie a acceptat riscul de a nu lua nici o masura ) stabileste proceduri de monitorizare a implementarii masurilor luate de conducere ) informeaza adunarea generala a asociatilor in cazul in care consiliul de administratie a decis sa accepte riscurile semnificative raportate.

&.=. Cen'orii ocietatilor comerciale

A. Numirea cen'orilor 2enzorii functioneaza la agentii economici A societati comerciale pe actiuni, in comandita pe actiuni si cu raspundere limitata. -ocietatea pe actiuni are trei cenzori si atatia supleanti, daca prin actul constitutiv nu se prevede un numar mai mare. +n toate cazurile, numarul cenzorilor este impar. 2el putin unul dintre cenzori este contabil autorizat sau expert contabil. 2enzorii se aleg la inceput de adunarea constitutiva. 0urata mandatului este de trei ani si pot fi realesi oricare ar fi prevederile actului constitutiv. Gotul secret este obligatoriu pentru alegerea si revocarea cenzorilor. 2enzorii trebuie sa fie actionari, cu exceptia cenzorilor A contabili. =u pot fi cenzori, iar daca au foat alesi decad din mandatul lor: rudele sau afinii pana la al patrulea grad inclusiv sau sotii administratorilor

./4

persoanele care primesc sub orice forma, pentru alte functii decat aceea de cenzor, un salariu sau o remuneratie de la administrator sau de la societate persoanele carora le este interzisa functia de administrator, si anume persoanele care, potrivit lrgii, sunt incapabile sau care au fost condamnate pentru gestiune frauduloasa, abuz de incredere, fals, uz de fals, inselaciune, delapidare, marturie mincinoasa, dare sau luare de mita, precum si pentru alte infractiuni prevazute de legea societatilor comerciale persoanele care pe durata executarii atributiilor conferite de aceasta calitate, au atributii de control in cadrul Binisterului *inantelor Publice sau al altor institutii publice, cu exceptia situatiilor prevazute expres de lege. +n caz de deces, impiedicare fizica sau legala, incetare sau renuntare la mandat a unui cenzor, supleantul cel mai in varsta il inlocuieste. 0aca in acest mod, numarul cenzorilor nu se poate completa, cenzorii ramasi numesac alte persoane in locurile vacante, pana la intrunirea celei mai apropiate adunari generale. +n cazul in care nu mai ramane in functie nici un cenzor, administratorii convoaca de urgenta adunarea generala, care procedeaza la numirea altor cenzori. +n cazul societatilor in comandita pe actiuni, asociatii comanditati, care sunt administratori, nu pot lua parte la deliberarile generale pentru alegerea cenzorilor, c$iar daca poseda actiuni ale societatii. Da societatile cu raspundere limitata, adunarea asociatilor poate numi unul sau mai multi cenzori. 0aca numarul asociatilor trece de .6, numirea cenzorilor este obligatorie. 0ispozitiile prevazute pentru cenzorii societatilor pe actiuni se aplica si cenzorilor din societatile cu raspundere limitata. +n lipsa de cenzori fiecare dintre asociati, care nu este administrator al societatii exercita dreptul de control pe care asociatii il au in societatile in nume colectiv. *. O#li!atiile cen'orilor 2enzorii au urmatoarele obligatii: a5 a. i e(ercite per onal mandatulF #5 a upra$e!+e'e !e tiunea ocietatiiF c# a controle'e daca ituatiile financiare unt le!al intocmite i in concordanta cu re!i trele. 2enzorii intocmesc raport amanuntit cu propunerile pe care le considera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizarea profitului. ,aportul cenzorilor se prezinta adunarii generale
./5

d# a controle'e daca re!i trele unt re!ulat tinute. +n afara de evidentele prevazute de lege, societatile pe actiuni tin obligatori registrele: actionarilor sedintelor si deloberarilor adunarilor generale al sedintelor si deliberarilor consiliului de administratie al sedintelor si deliberarilor comitetului de directie al deliberarilor si constatarilor facute de cenzori al obligatiunilor e5 a controle'e daca e$aluarea elementelor patrimoniale .a facut conform re!ulilor ta#ilite pentru intocmirea i pre'entarea ituatiilor financiareF f# a faca in fiecare luna i pe nea teptate0 in pectii ca ei si sa controleze existenta titlurilor sau valorilor ce sunt proprietatea societatii sau au fost primite in ga!, cautiune ori depozit g# a con$oace adunarea !enerala ordinara au e(traordinara0 cand n.a fo t con$ocata de admini tratori. -e pedepseste cu inc$isoare de la o luna la un an sau cu amenda cenzorul care nu convoaca adunarea generala in cazurile in care este obligat prin lege $# a ia parte la adunarile !enerale ordinare i e(traordinare0 putand face sa se insereze in ordinea de zi propunerile pe care le cred necesare i# a con tate re!ulata depunerea !arantiei din partea admini tratorilor. *iecare administrator are obligatia sa depuna o garantie pentru administratia sa, prevazuta in actul constitutiv ori aprobata de adunarea generala a actionarilor. <arantia este de cel putin valoarea nominala a zece actiuni sau dublul remuneratiei lunare. 0aca administratorul este actionar, garantia se poate constitui, la cererea acestuia, prin depunerea a zece actiuni care, pe perioada mandatului, sunt inalienabile si se pastreaza la societate. <arantia se depune inainte de preluarea functiei de catre administrator.&a poate fi depusa si de un tert. 0aca garantia nu se depune inainte de data preluarii functiei, administratorul este considerat demisionat. <arantia se depune intr)un cont bancar distinct, la dispozitia exclusiva a societatii si poate fi restituita administratorului numai dupa ce adunarea generala a aprobat situatia financiara a ultimului exercitiu financiar in care administratorul a indeplinit aceasta functie si i)a dat descarcare. 2u ocazia depunerii semnaturilor la oficiul registrului comertului administratorii prezinta certificatul eli#erat de cen'ori0 din care rezulta depunerea garantiei. 25 a depuna a treia parte din !arantia ceruta pentru admini tratori. -unt exceptati de la aceasta obligatie cenzorii experti
./6

contabili autorizati, care fac dovada inc$eierii asigurarii de raspundere civila profesionala G5 a $e!+e'e ca di po'itiile le!ii i ale actului con tituti$ a fie indeplinite de admini tratori i lic+idatori. 2enzorii au obligatia sa aduca la cunostinta administratorilor neregulile in administratie si incalcarea dispozitiilor legale si ale prevederilor actului constitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le aduc la cunostinta adunarii generale. 2u exceptia intocmirii raportului ce se prezinta adunarii generale, pentru care cenzorii delibereaza impreuna, pentru celelalte obligatii pot lucra separat. 0eliberarile cenzorilor si constatarile facute in timpul exercitiului mandatului lor se trec intr)un registru special l5 a controle'e faptele reclamate de actionari. ;ricare actionar are dreptul sa reclame cenzorilor faptele ce crede ca trebuie cenzurate, iar acestia sunt obligati sa le controleze si, daca le gasesc reale, sa le aiba in vedere la intocmirea raportului catre adunarea generala. 0aca reclamatia este facuta de actionari ce reprezinta cel putin o patrime din capitalul social sau o cota mai mica, daca actul constitutiv nu prevede altfel, cenzorii sunt obligati sa prezinte observatiile si propunerile lor asupra faptelor reclamate. 0aca cenzorii socotesc intemeiata si urgenta reclamatia actionarilor reprezentand o patrime din capitalul social, sunt obligati sa convoace imediat adunarea generala. +n caz contrar, ei refera la prima adunare, care ia o $otarare asupra celor reclamate. m5 a con tate depunerea la timp a actiunilor la purtator in $edrea o#tinerii de catre actionari a dreptului de $ot in adunarea !enerala. Da adunarile generale actionarii care poseda actiuni la purtator au drept de vot numai daca le)au depus la locurile aratate prin actul constitutiv sau prin instiintarea de convocare, cu cel putin cinci zile inainte de adunare. 2enzorii au obligatia sa constate, prin proces A verbal, depunerea la timp a actiunilor. %ctiunile raman depuse pana dupa adunarea generala, dar nu pot fi retinute mai mult de zece zile de la data acestuia n5 a con tate numarul actiunilor depu e i indeplinirea tuturor formalitatilor cerute de le!e i de actul con tituti$ pentru tinerea adunarii !enerale.2enzorii intocmesc proces A verbal pentru constatarea numarului actiunilor depuse si indeplinirea tuturor formalitatilor cerute de lege si de actul constitutiv pentru tinerea adunarii generale o5 a e(amine'e nere!ulile denuntate de admini tratori.%dministratorii sunt raspunzatori de indeplinirea tuturor obligatiilor stabilite prin lege. 2omitetul de directie, toti administratorii
./>

raspund fata de societate pentru actele indeplinite de directori sau de personalul incadrat, cand dauna nu s)ar fi produs daca ei ar fi executat supraveg$erea impusa de indatoririle functiei lor. 2omitetul de directie are obligatia sa instiinteze consiliul de administratie de toate abaterile constatate in executarea obligatiei lui de supraveg$ere. %dministratorii sunt solidar raspunzatori cu predecesorii lor imediati daca, avand cunostinta de neregulile savarsite de acestia, nu le comunica cen'orilor au auditorilor financiari. +n societatile care au mai multi administratori raspunderea pentru actele savarsite sau pentru omisiuni nu se intinde si la administratorii care au facut sa se constate, in registrul deciziilor consiliului de administratie, impotrivirea lor si i)au incunostintat despre aceasta, in scris, pe cenzori, si, dupa caz, pe auditorii financiari. Pentru deciziile luate in sedinte la care administratorul nu a asistat, el ramane raspunzator daca, in termen de o luna de cand a luat cunostinta de acestea, nu a facut impotrivire p5 a e(amine'e in tiintarea admini tratorului de pre faptul ca ace ta are intr.o anumita operatiune0 direct au indirect0 intere e contrare intere elor ocietatii.%dministratorul care are intr)o anumita operatiune, direct sau indirect, interese contrare intereselor societatii este obligat sa instiinteze despre aceasta pe ceilalti administratori si pe cen'ori au pe auditorii financiari si sa nu ia parte la nici o deliberare privitoare la aceasta operatiune. %ceeasi obligatie o are administratorul in cazul in care, intr)o anumita operatiune, stie ca sunt interesate sotia, rudele sau afinii sai pana la gradul al patrulea inclusiv. %dministratorul care nu respecta aceasta obligatie raspunde pentru daunele care au rezultat pentru societate.

C.Drepturi i re trictii 2enzorii au dreptul: sa obtina in fiecare luna de la administratori o situatiedespre mersul operatiunilor saparticipe la adunarile administratorilor, fara drept de vot. +n consecinta, la sedintele consiliului de administratie se convoaca si cenzorii sa procedeze la numirea unui administrator provizoriu pana la convocarea adunarii generale. +n caz de vacanta a unuia sau mai multor administratori, ceilalti administratori, impreuna cu cenzorii si deliberand in prezenta a doua treimi si cu ma!oritatea absoluta, procedeaza, daca prin actul
./?

constitutiv nu se dispune altfel, la numirea unui administrator provizoriu pana la convocarea adunarii generale. 2and este un singur administrator si acesta vrea sa se retraga, se convoaca adunarea generala. +n caz de deces sa de impiedicare fizica a acestuia numirea provizorie se face de catre cenzori, insa adunarea generala se convoaca de urgenta pentru numirea definitiva a administratorului. Cen'orilor le e te inter'i sa comunice actionarilor in particular sau tertilor datele referitoare la operatiunile societatii, constatate cu ocazia exercitarii mandatului lor. Cen'orii ocietatii nu pot fi titulari de actiuni cu di$idend prioritar fara drept de $ot. %ctiunile sunt de egala valoare si acorda posesorilor drepturi egale. -e pot emite, totusi, in conditiile actului constitutiv, categorii de actiuni care confera titularilor drepturi diferite. %stfel, se pot emite actiuni preferentiale cu dividend prioritar fara drept de vot, ce confera titularului: dreptul la un dividend prioritar prelevat asupra beneficiului distribuabil al exercitiului financiar, inaintea oricarei alte prelevari. drepturile recunoscute actionarilor cu actiuni ordinare, cu exceptia dreptului de a participa si de a vota, in temeiul acestor actiuni, in adunarile generale ale actionarilor. %ctiunile cu dividend prioritar, fara drept de vot, nu pot fi depasi o patrime din capitalul social si au aceeasi valoare nominala ca si actiunile ordinare. %ctiunile preferentiale si actiunile ordinare pot fi convertite dintr)o categorie in cealalta prin $otararea adunarii generale extraordinare a actionariatului.

D. Ra punderea cen'orilor +ntinderea si efectele raspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului. -e aplica si cenzorilor prevederile legale potrivit carora administratorii sunt solidar raspunzatori fata de societate pentru: realitatea varsamintelor efectuate de asociati existenta reala a dividendelor platite

./@

existenta registrelor cerute de lege si corecta lor tinere A registru al: actionarilor, sedintelor si deliberarilor adunarilor generale, sedintelor si deliberarilor consiliului de administratie, sedintelor si deliberarilor comitetului de directie, deliberarilor si constatarilor facute de cenzori in executarea mandatului lor, obligatiunilor exacta indeplinire a $otararilor adunarilor generale stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea si actul constitutiv le impun. %ctiunea de raspundere impotriva administratorilor precum si a cenzorilor, apartine si creditorilor societatii, insa acestia pot exercita aceasta actiune numai in caz de faliment al societatii. ; persoana nu poate functiona in calitate de cenzor in mai mult de trei societati comerciale. %cela care nu respecta aceasta interdictie pierde de drept calitatea sa de cenzor, obtinuta prin depasirea numarului legal, in ordinea cronologica a numirilor, si este condamnat in folosul statului, la plata remuneratiei, cat si la restituirea sumelor incasate.%ctiunea impotriva cenzorilor poate fi exercitata de orice actionar. Persoanele care sunt membrii comitetului de directie sau directori ai unei societati pe actiuni nu pot fi, fara autorizarea consiliului de administratie, cenzori in alte societati comerciale sau avand acelasi obiect, sub pedeapsa revocarii si raspunderii pentru daune. %ctiunea de raspundere contra cenzorilor apartine adunarii generale. Fotararea poate fi luata c$iar daca problema rspunderii nu figureaza in ordinea de zi. %dunarea desemneaza persoana insarcinata sa exercite actiunea in !ustitie. 2enzorul raspunde penal atunci cand: nu convoaca adunarea generala, in cazurile in care este obligat prin lege se imprumuta, sub orice forma, direct sau printr)o persoana interpusa, de la societatea la care indeplineste mandatul de cenzor, de la o societate controlata de acesta ori de la o societate care controleaza societatea la care are calitatea de cenzor sau face ca una dintre aceste societati sa)i acorde vreo garantie pentru datorii proprii a acceptat sau a prestat insarcinarea de cenzor contrar prevederilor legale conform carora nu pot fi cenzori, iar daca au fost alesi decad din mandatul lor. Fotararile luate la adunarile generale in baza unui raport al unui cenzor numit cu incalcarea acestor prevederi nu pot fi anulate din cauza nerespectarii conditiilor de acceptare sau pastrare a insarcinarii de cenzor
./'

exercita mandatul cu incalcarea dispozitiilor legale referitoare la incompatibilitate.

RAPORT DE AUDIT FINANCIAR SI CERTIFICARE A BILANTULUI CONTABIL PE ANUL 2007 LA SOCIETATEA COMERCIALA CONSTRUCT PROD SERVICE S.A, BUCURESTI
IUNIE 2008

CUPRINS
1. INTRODUCERE 2. PREZENTAREA SOCIETATII 3. RAPORT DE AUDIT FINANCIAR A BILANTULUI CONTABIL PE ANUL 2007 4. ANEXE. A. Bi !"# ! 31 $%&%'()i% 2007 * A&#i+ B. Bi !"# ! 31 $%&%'()i% 2007 * P!,i+ C. S#)-&#-)! (i !"#- -i ../

D. Bi !"# &."#!(i /)% -&)!# E. C."#- $% /).0i# ,i /i%)$%)% F. S#)-&#-)! &."#- -i $% /).0i# ,i /i%)$%)% 1. I. R%2- i ,i '%#.$% &."#!(i % II. I"0.)'!#ii &.'/ %'%#!)%. ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) i'.(i i3!)i ,i !'.)#i,'%"#%. A'.)#i3!)i /%"#)- $%/)%&i%)%! !&#i+% .) E+. -#i! &!/i#! -)i .) /)./)ii P).+i3i.!"% /%"#)- )i,&-)i ,i &4% #-i% i V. -'- ,i ,#)-&#-)! i'/.3i#- -i /% /).0i#. Si#-!#i! &)%!"#% .) D!#.)ii C.",#!#!)i !,-/)! ! #.) /.,#-)i $i" (i !"# N.#! !,-/)! &."#- -i $% /).0i# ,i /i%)$%)% C."$-&%)%! ,.&i%#!#ii CONCLUZII.

1.INTRODUCERE

P)%3%"#! &."#)!&#- -i N.)'% .)

-&)!)% ").

0.,#

5"#.&'i#! .(i%&#

5"

(!3! $%

6272003

!+8"$

!/ i&!)%!

M%#.$. .2i&%

490037713.01.2003

!-$i#!)% 0i"!"&i!): ;i &%)#i0i&!)% ! (i !"<- -i &."#!(i /% !"- 2007. R!/.)#/.)"%;#% $% ! $!#% 0-)"i3!#% $% &!#)% (%"%0i&i!), SC. C.",#)-&# P).$ S%)+i&% S.A, /)i" !&#% %
...

/)%3%"#!#% &% !- ,#!# ! (!3! 5")%2i,#):)ii 5" %+i$%"<! &."#!(i :, 5" &."0.)'i#!#% &- L%2%! "). =271>>1, )%/-( i&!#:, '.$i0i&!#: /)i" O.1. "). 9172001 ;i )%2- i % $% !/ i&!)% ! %2ii &."#!(i i#:<ii. R!/.)#- $% !-$i# 0i"!"&i!) ?O.1."). 7671>>>@ ;i &%)#i0i&!)%! (i !"<- -i &."#!(i !"%A% )%0%)i#.!)% /!,i+, &."#- -i $% /).0i# ;i /% !"2007 &."<i"% /)%&-' ;i ! !"! i3! &."#-)i .) $% !&#i+ ;i /i%)$%)%,

)%2- i .) ;i '%#.$% .) &."#!(i % -#i i3!#% 5" !"- 2007. D% !,%'%"%! ,% !"! i3%!3: ;i ! #% i"0.)'!<ii &.'/ %'%"#!)% )%0%)i#.!)% !B i'.(i i3:)i ;i !'.)#i,'%"#%, ,i#-!<i! &)%!"<% .), &!/i#! -)i .) /)./)ii, /).+i3i.!"% .), ,i#-!<i! $!#.)ii .), +. -'- , ,#)-&#-)! ;i %+. -<i! &i0)%i $% !0!&%)i, ,#)-&#-)! %0%&#i+- -i $% ,! !)i!<i, /)%&-' ;i ! #% &."& -3ii &!)% !/!)<i" !-$i#.)- -i. C."#-)i % !"-! % &.",#i#-i% )%/)%3%"#!)%! 0!/#% .) !,#0% &: ,#!)%! !&%,#.)! ;i (i !"<- &."#!(i 5"#.&'i# ):'8"% 5" ,!)&i"! ,.&i%#:<ii +%)i0i&!#%. R%,/.",!(i i#!#%! !-$i#.)- -i %,#% $% ! %A!'i"! &."#-)i % !"-! % &."0.)' )%2- i .) 0iA!#% $% ".)'% % $% !-$i#, !,#0% 5"&8# ,: ,% %A/)i'% . ./i"i% !,-/)! !&#i+i#:<ii ,.&i%#:<ii.

..3

2. PREZENTAREA SOCIETCDII.
Fia informativ Date de identificare.
Denumire Adresa sediului Telefon Nr. #nregistrare $egistrul Comertului Data infiintarii Cod *iscal Nr. Cont +anca Conducerea societatii *iliale Ca.ital social Cifra de afaceri .e 200" /+iect de activitate0 1 Constructii S.C Construct Prod Service S.A Bucuresti, Str. Navigatiei Nr 21 Sector 1. 021/ !12" %!0/& '/1&&(/112! 01.0".1&&) $211"12! ,ocanu ,arius - director general "2.100 mii lei '.2!2.&'2

1 Productie, ansam+lare, re.aratii, comert im.ort - e2.ort cu su+ansam+le, .iese de sc3im+ com.onente, .roduse finite din categoria .u+ele de gunoi din material .lastic, in diverse ca.acitati 1 Comert

3. RAPORT DE AUDIT FINANCIAR A BILANTULUI CONTABIL PE ANUL 2007

S.&i%#!#%! &.'%)&i! : XXXXX, !-#.)i3!#: $% C.E.C.C.A.R &- "). XXXX, 5")%2i,#)!#: ! R%2i,#)C.'%)#- -i &- "). XXXXX ! /).&%$!# ! !-$i#!)%! (i !"#- -i &."#!(i S.&i%#!#ii &.'%)&i! % S.C C.",#)-&# P).$ S%)+i&% S.A,

5")%2i,#)!#! ! R%2i,#)- C.'%)#- -i &- "). E407>3971>>771124, &- ,%$i- 5" B-&-)%,#i, S#). N!+i2!<i%i N) 21 S%&#.) 1. &.$ 0i,&! R2116124, i"&4%i!# ! 31 $%&%'()i% 2007 ;i ! &."#- -i $% /).0i# ;i /i%)$%)i /%"#)- %A%)&i<i- 5"&4%i!# ! !&%!,#: $!#:, &.",%'"!"$ -)'!#.!)% %B ) #.#! (i !"< !&#i+ ) &i0)! $% !0!&%)i 11.047.411 'ii %i 9.242.>92 'ii %i

)%3- #!# ()-# ! %A%)&i<i- -i * /i%)$%)% F206.=23 'ii %i

..4

'ii %i ACTIV I'.(i i3:)i "%&.)/.)! % I'.(i i3:)i &.)/.)! % I'.(i i3:)i 0i"!"&i!)% S#.&-)i '!#%)ii /)i'%, #%)#i, '!)0-)i S#.&-)i /).$-&<i% 5" &-), $% %A%&-<i% S#.&-)i /).$-,% 0i"i#% C)%!"<% & i%"<i ;i !,i'i !#% Di,/."i(i i#:<i C."#-)i $% )%2- !)i3!)% TOTAL PASIV F F F 4.3>4.=66 F F C!/i#! ,.&i! R%3%)+% R%3- #!#)!/.)#!# F /i%)$%)% R%3- #!#%A%)&i<i- -i /i%)$%)% D!#.)ii 0i"!"&i!)% ;i !,i'i !#% 62.100 2.4=1 F2.247.701 F206.=23 37.106 11.117.4=2 F 2.2>1.797 F 11.047.411

D!#.)ii 0-)"i3.)i D!#.)ii 0i,&! % ,i 9.6=4.060 ,.&i! % 9=.609 A #% $!#.)ii C."#-)i $% F )%2- !)i3!)% 11.047.411 TOTAL

A&%,#% &."#-)i !"-! % !- 0.,# ,#!(i i#% ,-( )%,/.",!(i i#!#%! &."$-&%)ii S.C C.",#)-&# P).$ S%)+i&% S.A B-&-)%,#i. R%,/.",!(i i#!#%! %,#% &! /% (!3! %A!'i":)ii %0%&#-!#% ,: 0i% %A/)i'!#: . ./i"i% !,-/)! !&%,#.) &."#-)i !"-! %. SF! /).&%$!# %2! %. C%)#i0i&:' &: !,#0% , &."#-)i % !"-! % ,-"# )%2- !'%"#!)% ;i ,i"&%)% ;i $!. i'!2i"% 0i$% ! )%3- #!#- -i ./%)!<i-"i .) %A%)&i#i- -i 5"&4%i!#, &8# ;i ,i#-!<i%i 0i"!"&i!)% ;i /!#)i'."i- -i ,.&i%#:<ii ! ,08);i#- !&%,#-i %A%)&i<i-. L.&! i#!#%! BUCUREGTI, DATA 06.FEBRUARIE.200= ! &."#). &."#-)i .) !"-! % %0%&#-!"$ $i i2%"<% % ;i i"+%,#i2!<ii % )%,/%&#i+%, &!)% !- 0.,# &.",i$%)!#% "%&%,!)%, &."0.)' ".)'% .)

Director general,

EXPE ! "#N!$%I&,

..5

XXXXXX

XXXXXXXX

..6

4. ANEXE
BILANT INCHEIAT LA DATA DE 31 DECEMBRIE 2007 mii lei

ACTIV A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZCRI NECORPORALE 1. C4% #-i% i $% &.",#i#-i)% 2. C4% #-i% i $% $%3+. #!)% 3. C."&%,i-"i, ()%+%#%, i&%"<%, ':)&i, $)%/#-)i ;i +! .)i ,i'i !)% ;i ! #% i'.(i i3:)i "%&.)/.)! % 4. F."$ &.'%)&i! 6. A+!",-)i ;i i'.(i i3:)i "%&.)/.)! % 5" &-), TOTAL ?RC 01 LA RD 06@ II. IMOBILIZCRI CORPORALE 1. T%)%"-)i 5i &.",#)-&<ii 2. I",#! !<ii #%4"i&% ;i '!;i"i 3. A #% i",#! !#ii, -#i !I% ,i '.(i i%) 4. A+!",-)i ,i i'.(i i3!)i &.)/.)! % i" &-), TOTAL ?)$. 07 ! 10@ III. IMOBILIZCRI FINANCIARE 1. Ti# -)i $% /!)#i&.$%<i"-#% $% ,.&i%#:<i $i" &!$)- 2)-/- -i. 2. C)%!"#% !,-/)! ,.&i%#!#i .) $i" &!$)2)- - -i. 3. Ti# -)i ,-( 0.)'! $% i"#%)%,% $% /!)#i&i/!)% 4. C)%!"#% $i" i"#%)%,% $% /!)#i&i/!)% 6.Ti# -)i $%#i"-#% &! i'.(i i3!)i 9. A #% &)%!"#% 7. A&#i-"i /)./)ii TOTAL ?)$. 12 ! 1=@ ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL ?RD 09J11J1>@ B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. M!#%)ii /)i'% ,i '!#%)i! % &.",-'!(i % 2. P).$-&#i! i" &-), $% %A%&-#i% 3. P).$-,% 0i"i#% ,i '!)0-)i 4. A+!",-)i /%"#)- &-'/!)!)i $% ,#.&-)i TOTAL ?)$. 21 ! 24@ II CREANTE 1. C)%!"#% &.'%)&i! % 2. S-'! $% i"&!,!# $% ! ,.&i%#!#i % $i" &!$)-' 2)-/- -i 3. S-'% $% i"&!,!# $i" i"#%)%,% $% /!)#i&i/!)% 4. A #% &)%!"#% 6. C)%!"#% /)i+i"$ &!/i#! - ,-(,&)i, "%+!),!# TOTAL ?)$. 29 ! 30@ III. INVESTITII FINANCIARE 1. Ti# -)i $% /!)#i&.$%#i"-#% $% ,.&. $i" &!$)2)-/- -i. 2. A&#i-"i /)./)ii 3. A #% i"+%,#i#ii 0i"!"&i!)% TOTAL ?)$. 32 ! 34@ IV. CASA SI CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL ?)$.26J31J36J39@ C. CHELTUIELI IN AVANS TOTAL ACTIV ?)$.20J37J3=@ D. DATORII CE T)%( PLATITE INTRFO

R$.

N). B

N.#!

S. $ ! ,0.!"- -i 2

0' 02 0( 0) 0* 0+ 0, 08 0'0 ''

'

'

'2 '( ') '* '+ ', '8 '20

' '

2' 22 2( 2) 2* 2+ 2, 28 2(0 ('

''

),(-),8**

+,*8),0*0

(2 (( () (* (+ (, (8

'2

+8,*0+ '',0),,)'' '',0),,)''

..>

PERIOADA DE UN AN 1. I'/)-'-#-)i $i" %'i,i-"i $% .( i2!#i-"i 2. S-'% $!#.)!#% i",#i#-#ii .) $% &)%$i# 3. A+!",-)i i"&!,!#% i" &."#- &.'%"3i .) 4. D!#.)ii &.'%)&i! % 6. E0%&#% $% &.'%)# / !#i# 9. S-'% $!#.)!#% ,.&i%#!#ii .) $i" &!$)2)-/- -i

()0 )' )2 )( ))

PASIV A ,. ./me datorate 0rivind intere1ele de 0artici0are 8. $lte datorii, incl/1iv datorii fi1cale 1i datorii 0entr/ a1ig/rarile 1ociale. TOTAL ?)$. 3> ! 49@ E. ACTIVE CIRCULANTE, RSPECTIV DATORII CURENTE NETE ?)$. 37J3=F47F92 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE ?)$ 20J4=@ 1. DATORII CE TB PLATITE INTRFO PERIOADA MAI MARE DE UN AN '.Im0r/m/t/ri din emi1i/ni de o3ligati/ni 2. ./me datorate in1tit/tiilor de credit (. $van1/ri inca1ate in cont/l comen4ilor ). Datorii comerciale *. Efecte de comert 0latit +. ./me datorate 1ocietatiilor din cadr/l gr/0/l/i ,. ./me datorate 1ocietatiilor 0rivind intere1ele de 0artici0are 8. $lte datorii, incl/1iv datorii fi1cale 1i datorii 0entr/ a1ig/rarile 1ociale. TOTAL ?)$. 60 ! 67@ 5. P #6I7I#$NE PEN! U I."U I .I "5E&!UIE&I '. Provi4ioane 0entr/ 0en1ii 1i alte o3lig.1imilare 2. $lte 0rovi4ioane TOTAL PROVIZIOANE ?)$ 6> ! 90@ I. TITLURI KN AVANS E. CAPITAL GI REZERVE I. CAPITAL ?)$. 94 ! 99@ din care8 2 ca0ital 1/31cri1 nevar1at 2 ca0ital 1/31cri1 var1at 2 0atrimoni/l regiei II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DE REEVALUARE 2 1old " 2 1old D IV. REZERVE ?)$ 71 ! 74@ '. e4erve legale 2. e4erve 0t acti/ni 0ro0rii (. e4erve 1tat/tare 1a/ contract/ale ).$lte re4erve V. REZULTATUL REPORTAT 2 1old " 2 1old D VI. REZULTATUL EXERCITIULUI 2 1old " 2 1old D e0arti4area 0rofit/l/i TOTAL CAPITALURI PROPRII?)$93J97J9=J9>J70J76F79J77F7=F7>@ Patrimoni/ 0/3lic

N). R$. B )* )+ ), )8 )-

N.#!

S. $ ! ,0.!"- -i 2

'(,))+,(*) 22,(-8,-)( 22,(-8,-)(

*0 *' *2 *( *) ** *+ *, *8 *+0 +' +2 +( +) +* ++ +, +8 +,0 ,' ,2 ,( ,) ,* ,+ ,, '0 ,8 ,80 8' d9 20*,82( , *2,'00

*2,'00

2,)8' '(

2,2),,,0'

22,(-8,-)(

..?

TOTAL CAPITALURI?)$ =0J=1@ TOTAL PASIV ?)$ 47J6=J92J=0@

82

22,(-8,-)(

CONTUL DE PROFIT GI PIERDERE LA DATA DE 31 DECEMBRIE 2007 mii lei DENUMIREA INDICATORILOR A 1. Ci0)! $% !0!&%)i "%#: ?)$02 ! 04@ Prod/ctia vand/ta 6enit/ri din van4area marf/rilor 6enit/ri din 1/3ventii de e:0loatare aferente cifrei de afaceri nete 2. 6ariatia 1toc/rilor 2 1old " 2 1old D (. Prod/ctia imo3ili4ata ).$lte venit/ri din e:0loatare VENITURI DIN EXPLOATARE F TOTAL ?)$ 01J06F 09J07J0=@ *. a. ";elt/ieli c/ materii 0rime 1i materiale con1/ma3ile $lte c;elt/ieli materiale 3. $lte c;elt/ieli din afara <energie 1i a0a9 ";elt/ieli 0rivind marf/rile +. ";elt/ieli c/ 0er1onal/l <rd'*='+9 a. .alarii 3. ";elt/ieli c/ a1ig/rarile 1i 0rotectia 1ociala ,.a. $>/1tarea valorii imo3ili4arilor cor0orale 1i necor0orale <rd.'82'-9 a'9 ";elt/ieli a29 6enit/ri ,.3. $>/1tarea valorii activelor circ/lante <rd 2'2229 3'9 ";elt/ieli 329 6enit/ri 8. $lte c;elt/ieli de e:0loatare <rd 2) la 2+ 9 8.' ";elt/ieli 0rivind 0re1tarile e:terne 8.2 ";elt/ieli c/ alte im0o4ite, ta:e 1i var1aminte a1imilate 8.( ";elt/ieli c/ de10ag/3iri, donatii 1i activele cedate $>/1tari 0rivind 0rovi4ioanele 0t ri1c/ri 1i c;elt/ieli 0rovi4ioanele reglementate <rd 2822-9 ";elt/ieli 6enit/ri CHELTUIELI DE TOTAL?)$10 !14J17J20J23J27 @ REZULTAT DIN EXPLOATARE Profit <rd0-2(09 Pierdere <rd (020-9 -. 6enit/ri din intere1e de 0artici0are 2 din care in cadr/l gr/0/l/i '0. 6enit/ri din alte inve1titii financiare 1i creante ce fac 0arte din activele imo3ili4ate 2 din care in cadr/l gr/0/l/i (' (2 (( () (* (+ 20+,(+, EXPLOAT.F (0 +,+'+,++( 1i 2, 28 20* 0+ 0, 08 0'0 '' '2 '( ') '* '+ ', '8 '20 2' 22 2( 2) 2* 2+ (8,,,, 28,80( -,-,) '',,+80 '*,*-) *,8(-,*2' +,)'0,2-+ '+,,(() R$. N). B '0 0' 02 0( 0) e9 +,2)2,-+2 (,),2), *,8+8,,'* N.#! EA%)&i#i0i"!"&i!) i"&4%i!# 2

+0),)'+ )+',)+' ')2,-** +,* +,*

..@

''. 6enit/ri din do3an4i 2 din care in cadr/l gr/0/l/i $lte venit/ri financiare VENITURI FINANCIARE F TOTAL ?RD33J36J37J3>@ '2. $>/1tarea valorii imo3ili4arilor financiare 1i inve1titiilor financiare detin/te ca active circ/lante <rd. )22)(9 2 ";elt/ieli 2 6enit/ri '(. ";elt/ieli 0rivind do3an4ile 2 din care in cadr/l gr/0/l/i $lte venit/ri financiare CHELTUIELI FINANCIARE F TOTAL ?)$ 41J44J49@ REZULTAT FINANCIAR 2 Profit <rd)02),9 DENUMIREA INDICATORILOR A 2 Pierdere <rd ),2)09 14. R%3- #!#- &-)%"# 2 0rofit <rd('=)89 2 0ierdere <rd.(2=)-9 '*. 6enit/ri e:traordinare '+.";elt/ieli e:traordinare 17. R%3- #!#- EXTRAORDINAR 2 Profit <rd.*22*(9 2 Pierdere <rd*(2*29 VENITURI TOTALE ?)$.0>J40J62@ CHELTUIELI TOTALE ?)$.30J47J63@ REZULTATUL BRUT 2 Profit <rd.*+2*,9 2 Pierdere <rd.*,2*+9 1=. IMPOZITUL PE PROFIT '-. $lte c;elt/ieli c/ im0o4itele care n/ a0ar in elementele de mai 1/1 20. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI 2 Profit <rd.*82+02+'9 2 Pierdere <rd.*-=+'=+'9 21. R%3- #!#- /% !&#i-"% ? %i /% !&#i-"%@ 2 de 3a4a 2 dil/at R$.

(, (8 ()0 )' )2 )( )) )* )+ ), )8 N). N.#!

*))

*))

*)) EA%)&i#i0i"!"&i!) i"&4%i!# 2

B )*0 *' *2 *( *) ** *+ *, *8 *+0 +' +2 +( +) +*

20*,82(

+,)'0,8)0 +,+'+,++(

20*,82(

20*,82(

..'

2mii lei2 C)%;#%)i ELEMENT AL CAPITALULUI PROPRIU "a0ital 1/31cri1 e4erve legale $lte re4erve e4/ltat/l re0ortat Profit nere0arti4at Pierdere neaco0erita e4.re0ortat 0rovenit 0rin ado0tarea 0entr/ 0rima data a I$.,mai 0/tin I$. 2.old creditor .old de3itor e4/ltat/l e:erciti/l/i financiar .old creditor .old de3itor SOLD ! 1 i!"-!)i% T.#! , $i" &!)% P)i" #)!",0%) R%$-&%)i 7 7 T.#! , /)i" $ #)!" i" &!)% ,0%) S. $ ! 31 $%&%'()i%

*2,'00 2,)8'

*2,'00 2,)8'

',+,0,-,)

*,+,,2,

2,2),,,0'

*,+,,2,

(,0,-0)

20*,82(

.3/

E %'%"#% $% !&#i+% i'.(i i3!#% 0 I'.(i i3!)i "%&.)/.)! % &icente 1i alte imo3ili4ari cor0orale T.#! i'.(i i3!)i "%&.)/.)! % I'.(i i3!)i &.)/.)! % !eren/ri "on1tr/ctii In1talatii te;nice 1i ma1ini $lte in1talatii,/tila>e 1i mo3ilier $van1/ri 1i imo3ili4ari cor0orale in c/r1 T.#! i'.(i i3!)i &.)/.)! % I'.(i i3!)i 0i"!"&i!)% $lte creante T.#! i'.(i i3!)i 0i"!"&i!)% T.#! !&#i+% i'.(i i3!#%

S. $ ! 1 i!"-!)i% 1 2,,00

C)%;#%)i 2

R%$-&%)i 3

2mii lei2 S. $ ! 31 $%&%'()i% 4L1J2J 3 2,,00

2,,00

2,,00

2,,00

2,,00

1. A&#i+% i'.(i i3!#%


?n c/r1/l an/l/i 200,, micrile activelor imo3ili4are a/ fo1t d/0 c/m /rmea48

V! .!)% ()-#:
D%/)%&i%)i ?!'.)#i3!)% ,i /).+i3i.!"%@
2mii lei2 E %'%"#% $% !&#i+% i'.(i i3!#% 0 I'.(i i3!)i "%&.)/.)! % &icente 1i alte imo3ili4ari cor0orale T.#! i'.(i i3!)i "%&.)/.)! % I'.(i i3!)i &.)/.)! % !eren/ri "on1tr/ctii In1talatii te;nice 1i ma1ini $lte in1talatii,/tila>e 1i mo3ilier $van1/ri 1i imo3ili4ari cor0orale in c/r1 T.#! i'.(i i3!)i &.)/.)! % S. $ !1 i!"-!)i% 1 2,02* C)%,#%)i 2 +,* R%$-&%)i 3 S. $ ! 31 $%&%'()i% 4L1J2J3 2,,00

2,02*

+,*

2,,00

.3.

I'.(i i3!)i 0i"!"&i!)% $lte creante T.#! i'.(i i3!)i 0i"!"&i!)% T.#! !&#i+% i'.(i i3!#%

2,02*

+,*

2,,00

2. I'.(i i3:)i ;i !'.)#i,'%"#%


2mii lei2 V! . )i ()-#% ! 5"&%/-#%A%)&i<i- -i Imo3ili4ri necor0orale Imo3ili4ri cor0orale TOTAL 0 2,00 2 270 C) %;#%)i Di 'i"-:)i V! .)i ()-#% ! ,0. %A%)&i<i- -i 2,00 2 2700

2 2 F

2 2 F

A'.)#i3!)%! /%"#)- $%/)%&i%)%! !&#i+% .)


2mii lei2 V! .!)%! ! 31 $%&%'()i% 2009 Imo3ili4ri necor0orale Imo3ili4ri cor0orale $morti1mente c/m/late la 1f@rit/l e:ercii/l/i 2,02* 2 2,02* A'.)#i3!)i &! &- !#% A'.)#i3!)i /%"#)i'.(i i3!)i % i%,i#% $i" /!#)i'."i2 2 2 V! .!)%! ! 31 $%&%'()i% 2007 2,,00 2 2,,00

+,* 2 +,*

Fa de an/l 200+ 1e remarc o 1cdere a imo3ili4rilor, datorit amorti4rii calc/late. $morti4area a fo1t calc/lat i incl/1 An cont/ri An conformitate c/ &egea '*B'--), metoda fiind liniar. .ocietatea Anregi1trea4 la (' decem3rie 200, imo3ili4ri necor0orale An valoare de 2.,00 mii lei, amorti4ate integral.

E+. -<i! &!/i#! -)i .) /)./)ii .33

2mi lei2 &a (' decem3rie 200+ *2,'00 2 2,)8' 2 2 2 ',+,0,-,) 2 *,+,,2, 2 F 2,1>3,120 &a (' Decem3rie 200, *2,'00 2 2,)8' 2 2 2 2,2),,,0' 220*,82( 2 F 2,3>=,>43

"a0ital Prime de emi1i/ne, de f/4i/ne i de a0ort e4erve legale e4erve 1tat/tare $lte re4erve e4/ltat/l re0ort e4/ltat/l e:erciti/l/i e0arti4are 0rofit TOTAL

Pl/1 2 2 2 2 2 2 2 (,0,-0) 2 F 370,>04

Cin/1 2 2 2 2 2 2 *,+,,2, 2 2 F 679,727

.e con1tata c 1ocietatea n/ a modificat ca0ital/l 1ocial An an/l 200,, dar ca0ital/l 0ro0ri/ a fo1t modificat ca /rmare a 0ierderilor Anregi1trate An anii anteriori iar dimin/area ca0ital/l/i 0ro0ri/ 12a efect/at 0rin Anregi1trarea An ace1t an a /nei 0ierderi de 206.=23 mii lei.

3. P).+i3i.!"% /%"#)- )i,&-)i ;i &4% #-i% i


2mi lei2 L! 31 $%&%'()i% 2009 2 2 2 2 F L! 31 D%&%'()i% 2007 2 2 2 2 F

&itigii $lte ri1c/ri ";elt/ieli legate de 1ini1tre $lte c;elt/ieli TOTAL

C.",#i#-i)i 2 2 2 2 F

R% -!)i 2 2 2 2 F

.ocietatea n/ a inregi1trat 0rovi4ioane 0entr/ ri1c/ri 1i c;elt/ieli in c/r1/l an/l/i 200,, neav@nd anga>ate credite i neAnregi1tr@nd diferene de c/r1 val/tar.

.34

4. A"! i3! )%3- #!#- -i $i" %A/ .!#!)%


F'ii %iF I"$i&!#.)V!"3!)i "%#% C.,#- (-"-)i .) +!"$-#% ,i ,%)+i&ii .) /)%,#!#% Caterii 0rime 1i materiale Utilitati "o1t/l marf/rilor vand/te ";elt/ieli c/ 0er1onal/l ";elt/ieli c/ amorti4area R%3- #!#()-# !0%)%"# &i0)%i $% !0!&%)i "%#% ";elt/ieli de de1facere ";elt/ieli Denerale de di1tri3/tie 1i admin1trative $lte venit/ri din e:0loatare REZULTATUL DIN EXPLOATARE +,)'0,2-+ +,*,,,88+ '',,+80 '*,*-) *,8(-,*2' +0),)'+ +,* 2'+,,*-0 28,80(

-,-,) 220+,(+,

6. C)%!"#% ,i $!#.)ii.
&a (' decem3rie 200,, 1it/aia creanelor i datoriilor e1te d/0 c/m /rmea48
S. $ ! 31 D%&%'()i% 1L2J3 +,*8),0*0 T%)'%" $% i&4i$!)% S-( 1 !" 2 +,*8),0*0 P%,#% 1 !" 3

C)%!"#% 0 T.#! , $i" &!)%B "reante comerciale, din care8 "lienti, valoare conta3ila 3r/ta $>/1tare 0entr/ clienti incerti $van1/ri la f/rni4ori !6$ de rec/0erat $lte creante

+,*,+,*22

+,*,+,*22

,,*28

,,*28

.35

V. -'- ;i ,#)-&#-)! i'/.3i#- -i /% /).0i#


-mii leiDu.a im.o4itare 205,823 205,823

a5 6.rofit5

$e4ultat

curent

#nainte de im.o4itare 205,823 205,823

#m.o4it -

+5 $e4ultate e2ce.tional 6.ierdere5 c5 C3eltuieli care se deduc direct din re4ultate directe d5 Profit im.o4a+il 6a7+7c5 .rofit

In e:erciti/l an/l/i 200,, re4/ltat/l 3r/t a fo1t o 0ierdere la nivel/l de 206.=23

'ii %i Si#-!<i! &)%!"<% .).


Din anali4a datelor 0re4entate in 3ilant/l e:erciti/l/i an/l/i 200,, 1e remarc fa0t/l ca fa de 0erioada an/l/i trec/t, 1e inregi1trea4 o cretere, iar la celelalte elemente 1old/l com0arativ c/ finele an/l/i 200+ 1e 0re4int a1tfel8
31.12.2006 35,896 14,176 31.1.2007 6,576,522 7,528 -mii leiDiferene 6,540,626 -6,648

- furnizori debitori - clienti - alte creante

"lieni c/ 1old creditor8 DertE . & 6erFo ..$ "lieni c/ 1old de3itor8 Pen Prod. -- ..$ +.-8(.,,' mii lei *0.88+ mii lei (*).,)+ mii lei

.36

DATORII
&a data de (' ian/arie 200, 1ocietatea Anregi1trea4 datorii An valoare de '.()).(*) mii lei, com0/1e din8 2 creditori diver1i 2 f/rni4ori 2 clienti G creditori 2 1alarii 2 "$. 2 im0o4it 0e 0rofit 2 im0o4it 0e 1alarii 2 alte ta:e 1i im0o4ite 2 dividente 2 !6$ de 0lat 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 '.22-.-*0 mii lei ''.'',.)82 mii lei '.0+'.8', mii lei -.,+- mii lei '0.**0 mii lei 2 ,.)(( mii lei 2.0)+ mii lei 2 ,.2-, mii lei '(.))+.(*) mii lei

CONSTATARI ASUPRA ALTOR POSTURI DIN BILAND


&a data de (' decem3rie 200, activele circ/lante a/ 1c4/t fa de 1f@rit/l an/l/i 200+, 0re4ent@nd/21e a1tfel8
31.12.2009 2 f/rni4ori de3itori 2 clieni 2 alte creane din de3itori creane c/ 3/get/l 2 di10oni3iliti 3neti 2 alte valori TOTAL 2 (*,8-+ 31.1.2007 2 +,*,+,*22 C)%;#%)i 2mii lei2 D%,&)%;#%)i 2 +,*)0,+2+

'),',+ (),0)* (),000 11=,117

,,*28 +8,*0+ 2 9,962,669

2 (),)+' 2 9,676,0=7

+,+)8 2 (),000 40,94=

NOTA ASUPRA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE .3>

Din 3ilan/l inc;eiat la (' decem3rie 200, re4/lt ca fa de an/l 200+ c@nd a fo1t Anregi1trat o 0ierdere de *,+.,2, mii lei, la 1f@rit/l an/l/i 200, 1e Anregi1trea4 o 0ierdere de 20*.82( mii lei. "ifra de afaceri 0e an/l 200, a fo1t de +.2)2.-+2 mii lei, An cretere fa de an/l 200+ c/ *.-**.',' mii lei. ?n ceea ce 0rivete 1it/aia financiar i re4/ltat/l e:ercii/l/i 0e an/l 200,, ace1ta 1e 0re4int a1tfel8

#.#! % #.#! %

+%"i#-)i

$i"

%A/ .!#!)%

F F F F F F F

9,410,2>9 9,919,993 F209,397 644 F 644 F F

%i %i %i %i %i %i %i %i %i

'ii 'ii 'ii 'ii 'ii 'ii 'ii 'ii 'ii 'ii 'ii 'ii

F &4% #-i% i $i" %A/ .!#!)%

F )%3- #!# $i" %A/ .!#!)% F /i%)$%)% F +%"i#-)i 0i"!"&i!)% F &4% #-i% i 0i"!"&i!)% F )%3- #!# 0i"!"&i!) F/).0i# F +%"i#-)i %A&%/#i."! % F &4% #-i% i %A&%/#i."! % F )%3- #!# %A&%/#i."! F/i%)$%)% F )%3- #!# /).0i# ()-# ! %A%)&. F /i%)$%)% F i'/.3i# /% /).0i# F)%3- #!# "%# ! %A%)&i#i- -i F/i%)$%)%

F F F F

F F206,=23 F F206,=23

%i %i %i

.3?

CONDUCEREA SOCIETCDII
"ond/cerea 1ocietatii e1te a1ig/rata conform 1tat/t/l/i c/ acord/l actionarilor, in 0er1oana domn/l/i ,ocanu ,arius * $i)%&#.) 2%"%)! .

STRUCTURA SI EVOLUTIA EFECTIVULUI DE SALARIADI


.ocietatea comerciala .." "on1tr/ct Prod .ervice .. .& %/c/re1ti a /tili4at forta de m/nc An an/l 200, c/ /n n/mr medi/ de '0 1alariati. .e mentionea4 ca 12a/ re10ectat 0revederile &egii Nr'(0B'--8, iar 1ocietatea n/ inregi1trea4 re1tante la 0ltile la 3/get/l a1ig/rarilor 1ociale, datoriile inregi1trate la (' decem3rie 1/nt cele c/rente.

CONCLUZII.
$1a c/m re4/lt din ra0ort/l de ge1ti/ne Antocmit de cond/cerea e:ec/tiv a .." "on1tr/ct Prod .ervice .. .& %/c/re1ti 0entr/ activitatea an/l/i 200,, 1ocietatea a av/t o evol/tie ne1ati1fcatoare, Anregi1trand o 0ierdere de 20*.82( mii lei. E1te de remarcat c cifra de afaceri fa de 200+ a cre1c/t, tot/i 1ocietatea 0ierde datorit An 10ecial inregi1trrii de c;elt/ieli care n/ a/ av/t aco0erire din venit/rile din e:0loatare. ./germ cond/cerii 1ocietaii anali4a min/ioa1 i 1ta3ilirea /nor termene aco0eritoare An 1en1/l evitrii ri1c/l/i, 0entr/ ram3/r1area creditelor contractate, 0rec/m i evitarea acordrii de avan1/ri fr garanie 1a/ 0e termene l/ngi, 1ocietilor cola3oratoare. ?n ceea ce 0rivete inventarierea 0atrimoni/l/i 1ocietii, ace1ta a Ance0/t, dar n/ 12 a finali4at. .e im0/ne finali4area inventarierii 0atrimoni/l/i i Anregi1trarea re4/ltatelor An evidena conta3il, An ace1t an. Din actele de eviden conta3il 0/1e la di10o4iie, a re4/ltat ca evidena analitic a elementelor 0atrimoniale e1te in/t la 4i 0e >/rnale, 1old/rile analitice core10/n4@nd c/ 1old/rile 1intetice. ?ntocmirea 3ilant/l/i a fo1t fac/t An conformitate c/ Normele Cetodologice emi1e 0rin ordin/l C.F nr.)+00(,B'(.0'.200(, referitoare la Antocmirea 1it/aiilor financiare an/ale 1im0lificare.

.3@

$a c/m am artat i An ra0ort/l no1tr/ de a/dit, mod/l An care a fo1t cond/1 evidena conta3il 1intetic i analitic, mod/l An care 12a/ com0letat form/larele de 3ilan, ane:ele i cont/l de 0rofit i 0ierderi, ne2a/ 0ermi1 no/ 1 concl/4ionm c, toate cont/rile an/ale 1/nt reglementate i 1incere i da/ o imagine fidel re4/ltat/l/i o0erai/nilor e:ercii/l/i Anc;eiat, c@t i 1it/aiei financiare i 0atrimoni/l/i 1ocietii la 1f@rit/l e:ercii/l/i an/l/i 200,. ?n o0inia noa1tr, 1it/aiile financiare 0re4ente An ane:, 0re4int corect, An toate a10ectele 1emnificaia 0o4iiei financiare a 1ocietii la data de (' decem3rie 200,, 0rec/m i re4/ltat/l o0erai/nilor 1ale. Director general, XXXXXX EXPE ! "#N!$%I&, XXXXXXXX

.3'