Sunteți pe pagina 1din 11

1. Definirea i rolul auditului Termenul audit i are originea n limba latin de la verbul audire cu sensul de a asculta.

Sensul primar a fost modificat aa nct a ajuns s exprime o examinare, o apreciere, o evaluare, fapt popularizat pe continentul european n anii 60 de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. n Romnia a fost preluat odat cu armonizarea reglementrilor contabile naionale cu standardele i buna practic pe plan internaional i european. Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un set de criterii, cerine sau standarde de calitate n domeniu. Obiectivul auditului, n general, l constituie mbuntirea utilizrii informaiei economice, contabile sau de alt natur. Auditul se manifest n multe alte domenii ale vieii economico-sociale cum ar fi calitatea, managementul.

2. Sfera de activitate Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit ntr-un document, numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar act ivitatea entitatea auditat*.

3. Tipuri de audit Din punct de vedere al obiectivului i al ariei de aplicabilitate, exist mai multe tipuri de audit: auditul conformitii (legalitii); auditul de atestare financiar; auditul performanei (al rezultatelor). Auditul conformitii (legalitii), se refer la atestarea responsabilitii financiare a entitii auditate, garantnd corectitudinea tranzaciilor entitii auditate prin verificarea i apreciarea: conformitii sistemelor contabile utilizate a i a tranzaciilor derulate; controlului intern i a eficienei acestuia; caracterul adecvat al deciziilor administratorilor. Auditul de

atestare financiar se refer la exprimarea opiniei asupra credibilitii declaraiilor financiar fiscale din sectorul public i privat. Practic auditul conformitii i cel de atestare financiar sunt complementare, se realizeaz concomitent i formeaz auditul de regularitate*. Auditul performanei este auditul managementului, al rezultatelor i care privete: randamentul activitii de control i audit; msurarea performanei prin cei 3 E (economicitatea care presupune minimizarea costurilor /intrrilor cu condiia respectrii calitii, eficiena care reprezint raportul dintre costuri/intrri i rezultate/ieiri i eficacitatea care presupune maximizarea rezultatelor/ieirilor comparativ cu inteniile i obiectivele propuse); verificarea realizrii bugetelor i programelor entitii. Auditul performanei combin rigoarea auditului de regularitate cu aprecierea obiectiv a rezultatelor entitii, ntregind opinia final a auditorului. Din punct de vedere al organizrii i funcionrii auditului, exist audit intern i audit extern (independent). Auditul intern organizat ntr-o entitate patrimonial reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acesteia. Auditul intern nu se confund cu controlul intern al unitii patrimoniale care cuprinde ansamblul instrumentelor i procedurilor utilizate n cadrul unitii pentru stpnirea perfect a funcionrii sale(fr. control de gestion). Obiectivele auditului intern nu cuprind refacerea controlului intern, ci numai analiza i evaluarea eficienei sistemelor contabile i de control intern. Caracteristicile de baz ale auditului intern sunt: controleaz i evalueaz lucrrile i documentaia economic i financiar contabil; asist entitatea n gestionarea riscurilor i n meninerea unui control intern eficient; asist entitatea n atingerea obiectivelor sale. Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asigurare i consultan desemnat s adauge valoare i care ajut organizaia s-i ating obiectivele ntr-o abordare sistematic i metodic pentru a evalua i mbuntii procesele de management a riscurilor. Rolul auditului intern este de a indentifica i evalua riscurile organizaiei n vederea stabilirii gradului de control i msurile de urmat. Scopul, autoritatea i responsabilitiile auditului intern sunt definite n conformitate cu Standardele de audit intern ntr-un regulament propriu entitii i aprobat de Consiliul de Administraiei. Scopul si misiunile auditului intern mbrac 2 forme: Asigurare i consultan.

Entitile publice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar are organizat activitatea de audit intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia ntr-un compartiment distinct.

Organizarea de audit intern la S.C. TODI S.A S.C. TODI S.A cu o cifr de afaceri de 166.555.891 , numrul de personal de 2.261, total active de 462.100.073 este o societate comercial care intr sub incidena reglementrilor contabile armonizate cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, fiind auditat de ctre auditori financiari persoane juridice n condiiile prevzute de lege i care au organizat activitatea de audit intern ntr-un compartiment distinct.

4. Implementarea standardelor de control managerial

Conductorul fiecrei entiti publice elaboreaz anual un raport asupra sistemului de control intern/managerial n temeiul prevederilor legale OMFP 1649/2011, raportul constituie forma oficial de asumare a responsabilitatii manageriale de ctre conductorul entitii publice cu privire la sistemul de control intern/managerial al entitii, existent la data nchiderii exerciiului financiar. Rspunderea managerial deriv din responsabilitatea managerului pentru toate cele 5 componente ale controlului intern/managerial: mediul de control, performana i managementului riscului; informarea i comunicarea; activiti de control; auditarea i evaluarea. n vederea elaborrii raportului, conductorul entitii publice dispune programarea i efectuarea de ctre conductorii de compartimente aflai n subordine a operaiunii de autoevaluare a sistemului de control/managerial. Realizarea autoevalurii constituie principala form de implementare a regulii de management definit de standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului din Codul controlului intern, conform creia entitatea public trebuie s instituie o funcie de evaluare a propriului sistem de control intern/managerial, a crei exercitare este n responsabilitatea fiecreia dintre persoanele care ocup o funcie de conducere n entitatea public. Aceast funcie de autoevaluare nu poate fi nici confundat i nici substituit de evaluarea sistemului de control

intern/managerial pe care o realizeaz compartimentul de audit public intern, pe baza unei metodologii specifice, n aplicarea standardului 25 Auditul intern i a normelor care reglementeaz activitatea n acest domeniu. Pentru pregtirea autoevalurii, conductorul entitii publice poate recurge la capacitatea de consiliere a compartimentului de audit intern prin progamarea i efectuarea urmtoarelor aciuni: convocarea unei reuniuni avnd ca obiect stabilirea msurilor de organizare i realizare a operaiunilor de autoevaluare. completarea de ctre fiecare compartiment din organigrama entitii publice, a chestionarului de autoevaluare intern/managerial i asumarea de ctre conductorul de compartiment, a realitii datelor, informaiilor i constatrilor nscrise n acesta. Prin centralizarea informaiilor din chestionarele de autoevaluare semnate i transmise de conductorii de compartimente se ntocmete situaia sintetic a rezultatelor autoevalurii.

Chestionar pentru evaluarea implementrii standardardelor de control intern conform celor 5 elemente ale controlului intern
Criterii generale de evaluare a stadiului implementrii standardului Da I.MEDIUL DE CONTROL Standardul 1 Etic, integritate A fost elaborat un cod de conduit care stabilete reguli de comportament etic n realizarea atribuiilor de serviciu, aplicabil, att personalului de conducere, ct i celui de execuie din compartiment? 2. Dac rspunsul anterior este afirmativ, acesta a fost comunicat personalului? Standardul 2 Atribuii, funcii, sarcini 1. 3. 4. 5. Atribuiile sunt definite n mod clar ntr -un document intern al entitii? Angajaii au semnat fiele de post pentru luare la cunotin? Sarciniile/ atribuiile asociate posturilor sunt stabilite n concordan cu competenele decizionale necesare realizrii acestora? Rspunsuri Nu Na

Nr. Crt.

Comentarii

Codul etic

Proceduri de raportare Fiele postului Fiele postului Dosarul personal

6.

7.

Cerinele menionate mai sus sunt revizuite periodic de managementul de linie (conductorii compartimentelor / direciilor)? nlocuirile personalului sunt documentate n scris?

Anual Fia postului

Standardul 3 Competen, performan 8. Au fost analizate i stabilite cunotinele i aptitudinile necesare a fi deinute n vederea ndeplinirii sarcinilor / atribuiilor asociate fiecrui post? Este stabilit un program de pregtire profesional pentru personalul entitii? Dac raspunsul anterior este afirmativ, programul de pregtire este: a) anual? b) multianual? 11. Planul financiar (bugetul) al entitii include resursele necesare pentru implementarea programului de pregtire profesional? Angajaii sunt evaluai periodic? Proceduri de evaluare

9. 10.

12. 13.

Angajatul este informat cu privire la rezultatele evalurii sunt periodice? Standardul 4 Funcii sensibile 14. Este pstrat n entitate o eviden scris a posturilor sensibile i a posturilor de rspundere? Este stabilit o politic adecvat de rotaie a salariailor din posturile sensibile? Standardul 5 - Delegarea 16. Sunt stabilite i comunicate limitele competenelor i responsabilitilor care se deleag? 17. Delegarea / subdelegarea de competen se realizeaz n baza unor proceduri specifice probate? 18. ndeplinirea sarcinilor delegate este controlat n mod curent i periodic de ctre structurile responsabile din entitate? Standardul 6 Structura organizatoric 19. Structura organizatoric a fost aprobat printr-un document oficial? 20. Structura organizatoric permite schimbul operativ de informaii n interiorul organizaiei, att pe nivel orizontal, ct i vertical? 21. Sunt efectuate analize, la nivelul principalelor activiti, n scopul identificrii eventualelor disfuncionaliti n fixarea sarcinilor de lucru individuale prin fiele posturilor i n stabilirea atribuiilor compartimentului? II.PERFORMANA I MANAGEMENTUL RISCULUI 15. Standardul 7 - Obiective 22. Sunt stabilite obiectivele specifice la nivelul compartimentului? 23. Obiectivele sunt astfel stabilite nct s raspund

Proceduri de evaluare Proceduri de evaluare Proceduri de indentificare i abordare a funciilor sensibile

Proceduri de delegare Proceduri de delegare

Organigrama Organigrama

Fia postului

pachetului de cerine S.M.A.R.T.? Unde: S- precise; Mmsurabile i verificabile; A-necesare; R-realiste; T-cu termen de Realizare. Standardul 8 - Planificarea 24. Resursele alocate sunt astfel repartizate nct s asigure activitile necesare realizrii obiectivelor specifice compatimentului? Standardul 9 - Coordonarea 25. Este elaborat un document/procedur cu termenele i responsabilitile de coordonare a deciziilor, precum i persoanele care trebuie s le aplice? 26. Aceste msuri sunt comunicate tuturor persoanelor care trebuie s le aplice? Standardul 10 Monitorizarea performanelor 27. Este instituit un sistem de monitorizare i raportare a performanelor, pe baza indicatorilor asociai obiectivelor specifice? Standardul 11 Managementul riscului 28. Sunt identificate i evaluate principalele riscuri, proprii activitilor din cadrul compartimentului? 29. Sunt stabilite msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate la nivelul activitilor din cadrul compartimentului? 30. Este sigur completarea/actualizarea registrului riscurilor? III.INFORMAREA I COMUNICAREA Standardul 12 Informarea 31. Colectarea, prelucarea, centralizarea i stocarea informaiilor se realizaez n sistem informatizat? 32. Aufost elaborate documente care s descrie modul de realizare a schimbului de informaii n interiorul entitii? Standardul 13 Comunicarea 33. Circuitele informaionale (traseele pe care circul informaiile) asigur o difuzare rapid, fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung la timp la utilizatori? Standardul 14 Corespondea i arhivarea 34. Sunt aplicate proceduri pentru primirea/expedierea, inregistrarea, repartizarea i arhivarea corespondeei? 35. Exist o list a persoanelor autorizate cu privire la manipularea i depozitarea informantiilor clasificate? Standardul 16 Semnalarea neregularitilor 36. A fost stabilit o procedur n cazul semnalrii unor neregulariti? IV.ACTIVITI DE CONTROL Standardul 17 Proceduri 37. Pentru activiti proprii au fost elaborate proceduri operaionale? Standardul 18 Separarea atribuiilor 38. Conceperea i aplicarea procedurilor asigur separarea atribuiilor? Standardul 19 - Supravegherea 39. Activitatea fiecrui angajat responsabil cu autorizarea, execuia sau contabilizarea plilor este supervizat de

Procedur Fia postului Fia postului

Proceduri privind riscurile

Registrul riscurilor

Procedur Procedur Procedur

Procedur Procedur

Lista procedurilor

Lista procedurilor Procedur

ctre un alt angajat (supervizor)? Exist o confirmare oficial c aceast supervizare a fost efectuat? Standardul 20 Gestiunea abaterilor 41. n situaia n care, din cauza unor circu,stane deosebite, apar abateri fa de procedurile stabilite, se ntocmesc documente adecvate, aprobate la nivel corespunztor, nainte de efectuarea operaiunilor? Standardul 21 Continuitatea activitii 42. Sunt inventariate situaiile generatoare sau potenial heneratoare de ntreruperi n derularea unor activiti? Standardul 22 Strategii de control 43. Strategiile de control sunt adaptate permanent la modificrile externe i interne care afecteaz activitile entitii publice? Standardul 23 Accesul la resurse 44. Accesul personalului la resurse se realizeaz cu respectarea strict a normelor cuprinse n actele administrative de reglementare cu acest obiect? V.AUDITAREA I EVALUAREA 40. Standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului 45. Conductorul compartimentului realizaz, anual, operaiunea de autoevaluare a susistemului de control intern/managerial existent la acest nivel? Standardul 25 Auditul inter n 46. Structura de audit inter n execut misiuni de consiliere referitoare la subsistemul de control intern/managerial la nivelul fiecrui compartiment? 47. Personalul din cadrul structurii de AI prezint un grad suficient de independen fa de departamentele auditate? 48. Structura de AI deine dosare de audit pentru toate misiunile de audit ntreprinse? 49. Structura de AI ntocmete rapoarte periodice cu privire la stadiul activitilor desfurate? 50. Planurile de audit, doasarele curente sau rapoartele obinute ca urmare a desfurrii activitilor de audit sunt disponibile pentru serviciile de audit exter n?

Procedur Procedur

Procedur Procedur

Procedur

Procedur

Procedur

Analiznd modul de completare de ctre fiecare compartiment din organigrama entitii publice, a chestionarului de autoevaluare a stadiului de implementare a standardelor de control intern/managerial conform celor 5 elemente ale controlului intern i asumarea de ctre conductorul de compartiment, a realitii datelor, informaiilor i constatrilor nscrise n acesta, prin centralizarea lor, semnate i transmise de conductorul de compartiment se poate aprecia gradul de conformitate a sistemului propriu de control intern/managerial cu standardele de control intern/ managerial, n raport cu numrul de standarde implementate, astfel :

Sistemul este conform dac sunt implementate minimum 22 de standarde. Sistemul este parial conform dac sunt implementate ntre 13 i 21 de standarde. Sistemul este neconform dac sunt implementate mai puin de 13 standarde. La S.C. TODI S.A. sistemul este conform pentru c sunt implementate 22 de standarde. Declaraiile minimale obligatorii pe care trebuie s le formuleze conductorul entitii publice sunt cuprinse n raport elaborate de conductorii entitilor publice. Raportul se aprob prin semnarea acestuia de ctre titularul de drept n conformitate cu principiul responsabilitii manageriale, se transmite odat cu situaia financiar anual i se prezint organului ierarhic superior la termenele stabilite de acesta, n cadrul termenului prevzut de lege.

5.

ntocmirea planului de audit intern la S.C. TODI S.A

ntocmirea planului de audit intern se face n conformitate cu cerinele standardelor de audit intern. Planul de audit intern reprezint cadrul de aciune pentru Departamentului de Audit Intern i se ntocmete de ctre eful acestui departament. Planul de audit intern cuprinde: Tema misiunii de audit Obiectivele misiunii de audit Perioada supus auditrii Unitatea auditat (departamentul, secia, activitatea) Perioada desfurrii misiunii de audit eful Departamentului de Audit Intern ntocmete planul anual de audit intern precum i referatul cuprinznd criteriile de selectare a misiunilor de audit. Consiliul de Administaie analizeaz i aprob planul anual de audit.

10

6. Procedura de identificare i de analiz a riscurilor Scopul: Procedura urmrete identificarea riscurilor specifice structurii sau activitii auditate. Evaluarea controlului intern din cadrul structurii sau activitii auditate. Premise: Aprecierea unui risc se realizeaz n funcie de: - natura i specificul activitii sau funciei auditate; - calitatea controlului intern; - gravitatea consecinelor directe i indirecte ale producerii riscului; - probabilitatea producerii riscului. Riscurile poteniale impun recomandri de audit, aceste riscuri fiind identificate pe baza concluziilor misiunilor de audit anterioare. Procedura: Auditorii desfoar activitati specifice: 1. Realizeaz, pe baza informaiilor culese, lista activitilor auditabile; 2. Pentru fiecare activitate auditabil se stabilesc sarcini elementare; 3. Identific riscurile asociate pentru fiecare sarcin elementar; 4. Precizeaz criteriile de evaluare a riscurilor; 5. Evalueaz riscurile identificate; 6.Stabilesc obiectivele de auditat ca urmare a riscurilor identificate. 7.Precizeaz dispozitivele specifice fiecrei sarcini (obiective, mijloace, sistem informaional); 8. ntocmesc Tabelul Analiza riscurilor conform anexa nr. 1 eful Departamentului de Audit Intern 9. Organizeaz o edin de analiz a obiectivelor de audit, a riscurilor i criteriilor de evaluare a acestora. Dup caz, poate dispune reevaluarea obiectivelor i riscurile identificate; 10. Aprob Registrul/Tabloul Analiza riscurilor. Auditorii 11. Rein Registrul/Tabloul Analiza riscurilor n dosarul misiunii de audit intern.

11

Chestionar privind procesul de evaluare a riscurilor din entitate ntrebri Documente A fost elaborat o procedur privind Procedura privind managementul riscurilor managementul riscurilor la nivelul oronatorului principal de credite aflate n subordonare? A fost ntocmit o list a riscurilor ce pot n Ex. desfurarea activitilor entitii, pentru - schimbri produse n economie i atingerea obiectivelor acesteia. implicaiile lor n activitatea entitii - schimbri legislative sau structurale - lipsa de abiliti a angajailor n utilizarea tehnologiei informaionale - lipsa unui personal specializat - gestionarea inadecvat a fondurilor publice i raportarea incorect - defeciuni aprute n logistica entitii - lipsa fondurilor pentru pregtirea profesional - comiterea unor erori ca urmare a faptului c angajaii lucreaz sub presiunea unor termene limit nerealiste Entitatea analizeaz n fiecare an riscurile Rapoarte de analiz a riscurilor legate de desfurarea activitilor proprii entitii? Entitatea elaboreaz planuri pentru limitarea Planuri de limitare a consecinelor apariiei consecinelor apariei acestor riscuri? riscurilor Entitatea numete persoane responsabile cu Decizii de numire a persoanelor responsabile aplicarea acestor planuri? Este completat registrul riscurilor n Registrul riscurilor conformitate cu procedura de sistem privind managemtul riscului?

12

Bibliografie

1. Auditul intern ]n cadrul societilor comerciale Dobre Elena 2. OMFP 1649/2011 privind modificarea i completarea Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern 3. Legea 31/1990 - Legea societatilor comerciale

13