Sunteți pe pagina 1din 17

Aplicaii rezolvate Contabilitatea Instituiilor Publice

1. Un ordonator principal de credite a achiziionat de la o televiziune privat un concert


al unui artist n valoare de 10.000 lei. Ulterior instituia public va scoate activul fix
din evidena contabil prin casare deoarece materialul pe care a fost nregistrat s-a
deteriorat.

a) nregistrarea datoriei fa de furnizor
6822 =
Cheltuieli cu activele fixe
necorporale neamortizabile
404
Furnizori de active
fixe
10.000 10.000

b) evidenierea activului fix n contabilitatea instituiei publice
206 =
nregistrri ale
evenimentelor cultural-
sportive
100
Fondul activelor fixe
necorporale
10.000 10.000

c) scoaterea activului fix din evidena contabil a instituiei publice
100 =
Fondul activelor fixe
necorporale
206
nregistrri ale
evenimentelor
cultural-sportive
10.000 10.000

2. O instituie public deine un program informatic al crui furnizor asigur servicii de
actualizare a datelor pentru orice modificare legislativ, iar programul va funciona n
parametrii normali.
La 01.05.N s-a realizat o actualizare a programului conform modificrilor legislative
n valoare de 20 lei. La 15.05.N instituia public solicit obinerea unor situaii
suplimentare, costul serviciilor fiind de 500 lei.

a) nregistarea serviciilor de actualizare a datelor conform modificrilor legislative
628 =
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
401
Furnizori
20 20



b) nregistrarea serviciilor de modificare a programului informatic n vederea
obinerii unor situaii suplimentare
2081 =
Programe informatice
404
Furnizori de active
fixe
500 500

3. O instituie public achiziioneaz din venituri proprii un mijloc de transport, al crui
pre de cumprare este de 30.000 lei, transportul facturat fiind de 1.000 lei, TVA 24%.
Ulterior instituia vinde mijlocul de transport la pre de vnzare de 20.000 lei, TVA
24%, amortizat n proporie de 40%. Creana va fi ncasat n contul de disponibil din
venituri proprii.

a) achiziia mijlocului de transport
% =
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de active
fixe

31.000

7.440
38.440

b) achitarea datoriei fa de furnizor
404 =
Furnizori de active fixe
560
Disponibil al
instituiilor publice
finanate integral din
venituri proprii
38.440 38.440

c) nregistrarea amortizrii aferente activului fix pn la momentul vnzrii
6811 =
Cheltuieli operaionale
privind amortizarea
activelor fixe
2813
Amortizarea
instalaiilor tehnice,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
12.400 12.400





d) vnzarea activului fix
461 =
Debitori
%
791
Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului
4427
TVA colectat
24.800
20.000



4.800

e) descrcarea de gestiune pentru mijlocul de transport vndut
% =
2813
Amortizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor
691
Cheltuieli extraordinare
din operaiuni cu active
fixe
2133
Mijloace de
transport

12.400




18.600
31.000

f) ncasarea creanei
560 =
Disponibil al instituiilor
publice finanate integral
din venituri proprii
461
Debitori
24.800 24.800

4. O societate comercial are datorii la bugetul de stat n valoare de 10.000 lei i s-a
dispus conversia creanelor bugetare n aciuni, n octombrie anul N. La sfritul
anului N se nregistreaz i se ncaseaz dividendele pentru titlurile deinute, valoarea
lor fiind de 500 lei. Pe parcursul anului N+1 s-a nregistrat o depreciere a titlurilor
deinute n valoare de 300 lei. n N+2 se vnd titlurile pentru suma de 9.000 lei,
ncasarea contravalorii titlurilor se va face ulterior.

a) conversia creanelor bugetare n aciuni
260 =
Titluri de participare
463
Creane ale
bugetului de stat
10.000 10.000



b) nregistrarea dividendelor de ncasat
463 =
Creane ale bugetului de
stat
750
Venituri din
proprietate
500 500

c) ncasarea dividendelor
520 =
Disponibil al bugetului de
stat
463
Creane ale
bugetului de stat
500 500

d) nregistrarea pierderii de valoare a titlurilor
6863 =
Cheltuieli financiare
privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a
activelor financiare
2961
Ajustri pentru
pierderea de valoare a
aciunilor
300 300

e) vnzarea titlurilor
% =
4611
Debitori sub un an
664
Cheltuieli din investiii
financiare cedate
260
Titluri de
participare

9.000

1.000
10.000

f) reluarea la venituri a ajustrii pentru pierderea de valoare a titlurilor rmas fr
obiect
2961 =
Ajustri pentru pierderea
de valoare a aciunilor
7863
Venituri din ajustri
pentru pierderea de
valoare a activelor
financiare
300 300

g) ncasarea contravalorii titlurilor vndute
520 =
Disponibil al bugetului de
stat
4611
Debitori sub un an

9.000 9.000

5. O primrie a achiziionat 100 litri de vopsea pentru amenajarea bncilor dintr-un parc.
Valoarea facturii 1.000 lei, TVA 24%. S se nregistreze achiziia conform metodei
inventarului permanent i metodei inventarului intermitent.

Costul de achiziie al vopselei va include TVA-ul, deoarece primria nu este persoan
impozabil n acest caz (nedesfurnd activiti economice). TVA este tax
nedeductibil n situaia dat.

a) nregistrarea achiziiei conform metodei inventarului permanent
302 =
Materiale consumabile
401
Furnizori
1.240 1.240

b) nregistrarea achiziiei conform metodei inventarului intermitent
602 =
Cheltuieli cu materialele
consumabile
401
Furnizori
1.240 1.240

Dac primria ar fi cumprat vopseaua n scopul desfurrii de activiti economice
costul de achiziie ar fi fost egal cu preul de cumprare, iar taxa pe valoarea adugat ar fi
fost deductibil i s-ar fi nregistrat ca atare n contul aferent, instituia public fiind n acest
caz persoan impozabil.
a) nregistrarea achiziiei conform metodei inventarului permanent
% =
302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil
401
Furnizori

1.000

240
1.240

b) nregistrarea achiziiei conform metodei inventarului intermitent
% =
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
4426
TVA deductibil
401
Furnizori

1.000

240
1.240




6. O coal general nregistreaz n cursul unei perioade urmtoarele operaii:
a) consumul de energie electric pe baz de factur n valoare de 1.000 lei, TVA
24%.
610 =
Cheltuieli privind energia
i apa
401
Furnizori
1.240 1.240

b) consumul de ap pe baz de factur n valoare de 300 lei, TVA 24%.
610 =
Cheltuieli privind energia
i apa
401
Furnizori
372 372

c) lucrrile de reparaii curente executate de o unitate specializat pe baz de factur
n valoare de 400 lei, TVA 24%.
611 =
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
401
Furnizori
496 496

d) n vederea achiziiei materialelor consumabile se acord unui furnizor un avans de
2.000 lei. Ulterior se recepioneaz, pe baz de factur, materialele consumabile n
valoare de 4.000 lei, TVA 24% i se achit contravaloarea acestora.

acordarea avansului:
4091 =
Furnizori-debitori pentru
cumprri de bunuri de
natura stocurilor
7702
Finanarea de la
bugetele locale
2.000 2.000

recepia materialelor consumabile
302 =
Materiale consumabile
401
Furnizori
4.960 4.960





achitarea datoriei, prin decontarea avansului i plata diferenei
401 =
Furnizori
%
4091
Furnizori-debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
7702
Finanarea de la
bugetele locale
4.960
2.000




2.960

TVA-ul va fi inclus n costul de achiziie al serviciilor i stocurilor cumprate
deoarece, n acest caz, instituia nu este persoan impozabil, iar taxa este nerecuperabil.
7. O instituie public primete un avans de 40% din valoarea total de 99.200, de la un
client, n vederea executrii unor lucrri. Pentru avansul ncasat se ntocmete factur.
Ulterior se execut lucrrile, iar clientul achit suma datorat. Activitatea de executare
a lucrrilor se finaneaz din venituri proprii, iar instituia este persoan taxabil din
punct de vedere al TVA.

a) ncasarea avansului
562 =
Disponibil al activitilor
finanate din venituri
proprii
%
419
Clieni - creditori
4427
TVA colectat
39.680
32.000

7.680

b) nregistrarea executrii lucrrilor
4111 =
Clieni cu termen sub un
an
%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
4427
TVA colectat
99.200
80.000



19.200

c) decontarea avansului primit
% =
419
Clieni - creditori
4427
TVA colectat
4111
Clieni cu termen
sub un an

32.000

7.680
39.680

d) ncasarea diferenei
562 =
Disponibil al activitilor
finanate din venituri
proprii
4111
Clieni cu termen
sub un an
59.520 59.520

8. O instituie de nvmnt superior nregistreaz bursele cuvenite studenilor pentru
luna n curs n valoare de 5.000 lei, din care achit 4.500 lei. De asemenea, se achit
300 lei burse aferente lunii anterioare.

a) nregistrarea burselor datorate pentru luna n curs
679 =
Alte cheltuieli
429
Bursieri i
doctoranzi
5.000 5.000

b) plata burselor
% =
429
Bursieri i doctoranzi
462
Creditori diveri
7701
Finanarea de la
bugetul de stat

4.500

300
4.800

c) nregistarea burselor neridicate
429 =
Bursieri i doctoranzi
462
Creditori diveri
500 500

9. O instituie ce desfoar activiti economice, nregisreaz i pltete impozitul pe
mijloacele de transport deinute n valoare de 1.000 lei.

635 =
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte
asimilate
446
Alte impozite, taxe
i vrsminte
asimilate
1.000 1.000

446 =
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
560
Disponibil al
instituiilor publice
finanate integral din
venituri proprii
1.000 1.000

10. O instituie public finanat din venituri proprii i subvenii a importat obiecte de
inventar pentru care datoreaz tax vamal n valoare de 300 lei. S se nregistreze
taxa vamal i achitarea obligaiei.
303 =
Materiale de natura
obiectelor de inventar
446
Alte impozite, taxe
i vrsminte
asimilate
300 300

446 =
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
561
Disponibil al
instituiilor publice
finanate din venituri
proprii i subvenii
300 300

Taxa pe vamal este o tax nerecuperabil i va fi inclus n costul de achiziie al
obiectelor de inventar.
11. O primrie a emis, prin intermediul unei bnci, la data de 01.10. N 10.000 obligaiuni
la valoarea nominal de 20 lei/obligaiune i pre de emisiune 19 lei/obligaiune.
Cuponul obligaiunii este de 10%. Durata mprumutului 2 ani. Dobnda se pltete
anual. n fiecare an primria rscumpr i anuleaz 5.000 de obligaiuni. Comisionul
datorat bncii este 1.500 lei.

a) emiterea obligaiunilor
% =
461
Debitori diveri
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
161
mprumuturi din
emisiunea de
obligaiuni

190.000

10.000
200.000

b) ncasarea creanei
5121 =
Conturi la trezorerii i
instituii de credit n lei
461
Debitori diveri
190.000 190.000

c) plata comisionului bancar
627 =
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
5121
Conturi la trezorerii
i instituii de credit
n lei
1.500 1.500

d) la 31.12.N se nregistreaz dobnda de pltit i amortizarea primei privind
rambursarea obligaiunilor aferente anului N

Dobnda datorat = 200.000 10%
3
12
=5.000 lei
666 =
Cheltuieli privind
dobnzile
1681
Dobnzi aferente
mprumuturilor din
emisiuni de
obligaiuni
5.000 5.000

Amortizarea primei privind rambursarea obligaiunilor =
10.000
2

3
12
= 1.250 lei
6868 =
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare a
obligaiunilor
169
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
1.250 1.250

e) la 30.09.N+1 se nregitreaz rscumprarea a 5.000 de obligaiuni la valoarea
nominal
505 =
Obligaiuni emise i
rscumprate
5121
Conturi la trezorerii
i instituii de credit
n lei
100.000 100.000

f) la 30.09.N+1 se nregistreaz dobnda de pltit i amortizarea primei privind
rambursarea obligaiunilor aferente primelor 9 luni ale anului N+1

Dobnda datorat = 200.000 10%
9
12
=15.000 lei
666 =
Cheltuieli privind
dobnzile
1681
Dobnzi aferente
mprumuturilor din
emisiuni de
obligaiuni
15.000 15.000



Amortizarea primei privind rambursarea obligaiunilor =
10.000
2

9
12
= 3.750 lei
6868 =
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare a
obligaiunilor
169
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
3.750 3.750

g) achitarea dobnzii aferente primului an de mprumut
1681 =
Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiuni
de obligaiuni
5121
Conturi la trezorerii
i instituii de credit
n lei
20.000 20.000

h) anularea obligaiunilor rscumprate
161 =
mprumuturi din emisiunea
de obligaiuni
505
Obligaiuni emise i
rscumprate
100.000 100.000

i) la 31.12.N+1 se nregistreaz dobnda de pltit i amortizarea primei privind
rambursarea obligaiunilor aferente ultimelor 3 luni ale anului N+1

Dobnda datorat = 100.000 10%
3
12
=2.500 lei
666 =
Cheltuieli privind
dobnzile
1681
Dobnzi aferente
mprumuturilor din
emisiuni de
obligaiuni
2.500 2.500

Amortizarea primei privind rambursarea obligaiunilor =
10.000
2

3
12
= 1.250 lei
6868 =
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare a
obligaiunilor
169
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
1.250 1.250



j) la 30.09.N+2 se nregitreaz rscumprarea a 5.000 de obligaiuni la valoarea
nominal
505 =
Obligaiuni emise i
rscumprate
5121
Conturi la trezorerii
i instituii de credit
n lei
100.000 100.000

k) la 30.09.N+2 se nregistreaz dobnda de pltit i amortizarea primei privind
rambursarea obligaiunilor aferente primelor 9 luni ale anului N+2

Dobnda datorat = 100.000 10%
9
12
=7.500 lei
666 =
Cheltuieli privind
dobnzile
1681
Dobnzi aferente
mprumuturilor din
emisiuni de
obligaiuni
7.500 7.500

Amortizarea primei privind rambursarea obligaiunilor =
10.000
2

9
12
= 3.750 lei
6868 =
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare a
obligaiunilor
169
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
3.750 3.750

l) achitarea dobnzii aferente celui de-al doilea an de mprumut
1681 =
Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiuni
de obligaiuni
5121
Conturi la trezorerii
i instituii de credit
n lei
10.000 10.000

m) anularea obligaiunilor rscumprate
161 =
mprumuturi din emisiunea
de obligaiuni
505
Obligaiuni emise i
rscumprate
100.000 100.000

12. n cursul anului N, un ordonator principal de credite a desfurat urmtoarele
operaiuni:

a) a primit 100.000 , prima tran dintr-un mprumut extern pe termen de 2 ani, la
cursul de 4,2 lei/;
5132 =
Disponibil n valut din
mprumuturi interne i
externe contractate de stat
164
mprumuturi interne
i externe contractate
de stat
100.0004,2 =420.000




b) a pltit unui furnizor de active fixe corporale un avans de 50.000 la cursul de
4,22 lei/;
232 =
Avansuri acordate pentru
active fixe corporale
5132
Disponibil n valut
din mprumuturi
interne i externe
contractate de stat
50.0004,22 =211.000




c) a primit a doua tran n valoare de 100.000 , la cursul de 4,25 lei/;
5132 =
Disponibil n valut din
mprumuturi interne i
externe contractate de stat
164
mprumuturi interne
i externe contractate
de stat
100.0004,25 =425.000




d) a lichidat datoria fa de furnizorul de active fixe corporale i a pltit 100.000, la
cursul de 4,25 lei/;
404 =
Furnizori de active fixe
5132
Disponibil n valut
din mprumuturi
interne i externe
contractate de stat
100.0004,25 =425.000




e) cursul la 31.12.N este 4,21 lei/;
D 5132.euro C D 5132.lei C
100.000 50.000 420.000 211.000
100.000 100.000 425.000 425.000
Sfd 50.000 Sfd 209.000

La sfritul exerciiului N valuta aflat n contul 5132 Disponibil n valut din
mprumuturi interne i externe contractate de stat nainte de reevaluare avea o valoare n lei
de 209.000 lei, dup reevaluare valoreaz 50.000 4,21 =210.500 lei. Prin urmare, se va
nregistra o diferen favorabil de curs valutar de 1.500 lei, astfel:
5132 =
Disponibil n valut din
mprumuturi interne i
externe contractate de stat
765
Venituri din
diferene de curs
valutar
1.500 1.500

13. Se nregistreaz i se ncaseaz prin intermediul trezoreriei statului impozitul pe profit
datorat de agenii economici n sum de 1.000.000 lei i impozitul pe salarii n sum
de 500.000 lei.

a) nregistrarea creanei privind impozitul pe profit i impozitul pe salarii
463 =
Creane ale bugetului de
stat
%
730
Impozit pe venit,
profit i ctiguri din
capital de la
persoane juridice
733
Impozit pe salarii
1.500.000
1.000.000




500.000

b) ncasarea creanei
5201 =
Disponibil al bugetului de
stat
463
Creane ale
bugetului de stat
1.500.000 1.500.000

14. Se ncaseaz prin intermediul trezoreriei impozitul pe cldiri aferent bugetului local n
sum de 700.000 lei.
5211 =
Disponibil al bugetului
local
734
Impozite i taxe pe
proprietate
700.000 700.000

15. O instituie public achiziioneaz cu plata n numerar timbre potale n valoare de
300 lei i bonuri valorice pentru carburani auto n valoare de 1.000 lei. n aceeai
lun se dau n consum timbrele potale i bonuri valorice pentru carburani auto n
sum de 500 lei.

a) achiziie timbre potale i bonuri valorice pentru carburani auto
% =
5321
Timbre fiscale i potale
5324
Bonuri valorice pentru
carburani auto
5311
Casa n lei

300

1.000
1.300


b) consumul timbrelor potate
626 =
Cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaii
5321
Timbre fiscale i
potale
300 300

c) achiziie carburani
3022 =
Combustibili
5324
Bonuri valorice
pentru carburani
auto
500 500

d) consum combustibil
6022 =
Cheltuieli privind
combustibilul
3022
Combustibili
500 500

16. O unitate a autoritii publice locale a garantat un mprumut pentru care ncaseaz un
comision de 10.000 lei n vederea constituirii fondului de risc.

a) nregistrarea creanei
461 =
Debitori
135
Fondul de risc
10.000 10.000

b) ncasarea creanei
555 =
Disponibil al fondului de
risc
461
Debitori
10.000 10.000

17. O instituie public local constituie la sfritul anului N fondul de rulment n sum de
100.000 lei din excedentul bugetar al anului. n anul N+1 instituia achiziioneaz o
instalaie n valoare de 50.000 lei din fondul de rulment. Instalaia va face parte din
domeniul public al unitilor administrative teritoriale.

a) constituirea fondului de rulment
121.02 =
Rezultatul patrimonial
bugetul local
131
Fondul de rulment
100.000 100.000

Concomitent se nregistreaz virarea disponibilului aferent fondului de rulment:
5221 =
Disponibil curent din
fondul de rulment al
bugetului local
5212
Rezultatul execuiei
bugetare din anul
curent
100.000 100.000

b) n N+1 se nregistreaz achiziia instalaiei
2131 =
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii
de lucru)
103
Fondul bunurilor
care alctuiesc
domeniul public al
unitilor
administartiv -
teritoriale
50.000 50.000

Concomitent se nregistreaz datoria fa de furnizor:
6821 =
Cheltuieli cu activele fixe
corporale neamortizabile
404
Furnizori de active
fixe
50.000 50.000

c) achitarea datoriei fa de furnizori
404 =
Furnizori de active fixe
5221
Disponibil curent
din fondul de rulment
al bugetului local
50.000 50.000

d) nchiderea conturilor de cheltuieli
131 =
Fondul de rulment
6821
Cheltuieli cu
activele fixe
corporale
neamortizabile
50.000 50.000

18. O instituie public prezint urmtoarele informaii privind reevaluarea unei
construcii:
a) n anul N rezult o plusvaloare din reevaluare de 10.000 lei
212 =
Construcii
105
Rezerve din
reevaluare
10.000 10.000

b) n N+1 rezult o diminuare a valorii contabile a construciei cu 12.000 lei
% =
105
Rezerve din reevaluare
6813
Cheltuiei operaionale
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor fixe
212
Construcii

10.000

2.000
12.000

c) n N+2 rezult o plusvaloare din reevaluare de 5.000 lei
212 =
Construcii
%
105
Rezerve din
reevaluare
7813
Venituri din ajustri
privind deprecierea
activelor fixe
5.000
2.000


3.000