Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale Domeniu de aplicare 1 Prezentul standard trebuie aplicat la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare consolidate pentru un grup de entiti aflate sub controlul unei societi-mam. 2 Prezentul standard nu trateaz metodele de contabilizare pentru combinrile de ntreprinderi i efectele lor asupra consolidrii, i nici fondul comercial care apare dintr-o combinare de ntreprinderi (a se vedea IFRS 3 Combinri de ntreprinderi). 3 Prezentul standard trebuie aplicat i n cazul contabilizrii investiiilor n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate, atunci cnd o entitate alege sau i se impune prin reglementri locale, s prezinte situaii financiare individuale. Definiii 4 Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare: Situaiile financiare consolidate sunt situaiile financiare ale unui grup, prezentate ca i cum ar fi vorba despre o entitate economic unic. Controlul reprezint capacitatea de a controla politicile financiare i de exploatare ale unei entiti pentru a obine beneficii din activitile acesteia. Metoda costului este o metod de contabilizare a unei investiii, prin care investiia este recunoscut la cost. Investitorul recunoate venitul din investiii numai n msura n care primete distribuiri din profiturile cumulate ale entitii n care s-a investit, aprute dup data dobndirii. Distribuirile primite n plus fa de profiturile cumulate sunt privite drept o recuperare a investiiei i sunt recunoscute ca o reducere a costului investiiei. Un grup este o societate-mam i toate filialele acesteia. Interesul minoritar este acea parte din profitul sau pierderea i din activele nete ale unei filiale atribuibil participaiilor la capitalurile proprii care nu sunt deinute, direct sau indirect prin filiale, de societatea-mam. Societatea-mam este o entitate care are una sau mai multe filiale. Situaiile financiare individuale sunt situaiile prezentate de ctre o societate-mam, de un investitor ntr-o entitate asociat sau de un asociat ntr-o entitate controlat n comun, n care investiiile sunt contabilizate pe baza interesului direct n capitalurile proprii i nu pe baza rezultatelor raportate i a activelor nete ale entitii n care s-a investit. O filial este o entitate, inclusiv o entitate necorporativ cum ar fi un parteneriat, care este

1/9

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

controlat de o alt entitate (cunoscut ca societate-mam). 5 O societate-mam sau o filial a sa poate fi un investitor ntr-o entitate asociat sau un asociat ntr-o entitate controlat n comun. n asemenea cazuri, situaiile financiare consolidate, ntocmite i prezentate n conformitate cu prezentul standard trebuie, de asemenea, ntocmite n aa fel nct s fie conforme cu IAS 28 Investiii n entiti asociate i IAS 31 Interese n asocierile n participaie. 6 Pentru o entitate descris la punctul 5, situaiile financiare individuale sunt cele ntocmite i prezentate suplimentar fa de situaiile financiare menionate la punctul 5. Situaiile financiare individuale nu trebuie s fie anexate sau s nsoeasc aceste situaii. 7 Situaiile financiare ale unei entiti care nu are o filial, o entitate asociat sau un interes de participaie ntr-o entitate controlat n comun nu sunt situaii financiare individuale. 8 O societate-mam care este scutit, n conformitate cu punctul 10, de la prezentarea situaiilor financiare consolidate, poate prezenta situaiile financiare individuale drept singurele sale situaii financiare. Prezentarea situaiilor financiare consolidate 9 O societate-mam, alta dect cea menionat la punctul 10, trebuie s prezinte situaii financiare consolidate n care va consolida investiiile sale n filiale n conformitate cu prezentul standard. 10 O societate-mam nu trebuie s prezinte situaii financiare consolidate, dac i numai dac: (a) societatea-mam este, la rndul ei, n totalitate sau parial, o filial a unei alte entiti, iar proprietarii si, inclusiv cei care, n alte condiii, nu au drept de vot, au fost informai i nu au fost mpotriva faptului ca societatea-mam s nu prezinte situaii financiare consolidate; (b) instrumentele de datorie i de capitaluri proprii ale societii-mam nu sunt tranzacionate pe o pia public (o burs de valori naional sau strin sau o pia nereglementat - OTC -, inclusiv pieele locale i regionale); (c) societatea-mam nu a depus, i nici nu este pe cale s depun, situaiile sale financiare la o comisie pentru valori mobiliare sau alt organism de reglementare, n scopul emiterii oricrui tip de instrumente pe o pia public; i (d) o societate-mam final sau intermediar a societii-mam ntocmete situaii financiare consolidate disponibile pentru uzul public, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. 11 O societate-mam care alege, n conformitate cu punctul 10, s nu prezinte situaii financiare consolidate i prezint numai situaii financiare individuale intr sub incidena punctelor 37-42. Domeniul de aplicare a situaiilor financiare consolidate 12 Situaiile financiare consolidate trebuie s includ toate filialele societii-mam. * 13 Se presupune c exist control atunci cnd societatea-mam deine, direct sau indirect, prin

2/9

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

filiale, mai mult de jumtate din drepturile de vot ale unei entiti, cu excepia mprejurrilor excepionale n care se poate demonstra clar c acest tip de proprietate nu nseamn control. Controlul exist i atunci cnd societatea-mam deine jumtate sau mai puin din drepturile de vot ale unei entiti, dac deine: (a) mai mult de jumtate din drepturile de vot, n virtutea unui acord cu ali investitori; (b) autoritatea s conduc politicile financiare i operaionale ale entitii prin statut sau contract; (c) autoritatea s numeasc sau s nlocuiasc majoritatea membrilor Consiliului de Administraie sau echivalentului acestuia, iar controlul entitii este exercitat de acest consiliu sau organism; sau (d) autoritatea de a deine majoritatea voturilor la adunrile Consiliului de Administraie sau ale organului de conducere echivalent, iar controlul entitii este exercitat de acest consiliu sau de organul de conducere echivalent. 14 O entitate poate s dein opiuni pe aciuni, opiuni de cumprare de aciuni, instrumente de datorii sau capitaluri proprii, care sunt convertibile n aciuni ordinare, sau alte instrumente similare care au capacitatea, dac sunt exercitate sau convertite, de a da entitii drept de vot sau de a reduce dreptul de vot a altor pri cu privire la politicile financiare i operaionale ale unei alte entiti (drepturi poteniale de vot). Existena i efectul drepturilor poteniale de vot care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturi poteniale de * Dac la dobndire o filial ndeplinete criteriile pentru a fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte, ea trebuie contabilizat n conformitate cu acel Standard. A se vedea, de asemenea, SIC-12 Consolidare Entiti cu scop special. vot deinute de o alt entitate, sunt luate n considerare n evaluarea capacitii unei entiti de a controla politicile financiare i operaionale ale unei alte entiti. Drepturile poteniale de vot nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite pn la o anumit dat viitoare sau pn la producerea unui anumit eveniment viitor. 15 Pentru a evalua msura n care drepturile poteniale de vot contribuie la control, entitatea examineaz toate faptele i mprejurrile (inclusiv termenii de exercitare a drepturilor poteniale de vot i a altor angajamente contractuale, luate n considerare fie individual, fie mpreun), care afecteaz drepturile poteniale de vot, mai puin intenia conducerii i capacitatea sa financiar de a exercita sau converti. 16 [Eliminat]

3/9

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

17 [Eliminat] 18 [Eliminat] 19 O filial nu este exclus de la consolidare doar pentru c investitorul este o organizaie cu capital de risc, un fond mutual, un fond de investiii sau o entitate similar. 20 O filial nu este exclus de la consolidare, deoarece activitile ei lucrative sunt deosebite de cele ale celorlalte entiti din cadrul grupului. Prin consolidarea unor astfel de filiale i prezentarea n situaiile financiare consolidate a unor informaii suplimentare despre diferitele activiti lucrative ale filialelor se furnizeaz utilizatorilor informaii pertinente. De exemplu, informaiile impuse de IFRS 8 Segmente operaionale ajut la explicarea diferitelor activiti lucrative din cadrul grupului. 21 O societate-mam pierde controlul atunci cnd pierde capacitatea de a guverna politicile financiare i operaionale ale entitii n care a investit, astfel nct s obin beneficii din activitile acesteia. Pierderea controlului poate s coincid sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative ale proprietii. Ea poate s apar, de exemplu, atunci cnd o filial intr sub controlul statului, al justiiei, al unui administrator sau al unui organism de reglementare. De asemenea, ea poate s apar ca rezultat al unui acord contractual. Proceduri de consolidare 22 Pentru pregtirea situaiilor financiare consolidate, o entitate combin situaiile financiare ale societii-mam i cele ale filialelor ei element cu element, prin nsumarea tuturor elementelor similare de active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli. Pentru ca situaiile financiare consolidate s prezinte informaii financiare despre grup ca o singur entitate economic, se parcurg urmtoarele etape: (a) valoarea contabil a investiiei fcute de societatea-mam n fiecare filial i partea societii-mam din capitalul propriu al fiecrei filiale sunt eliminate (a se vedea IFRS 3, care descrie tratamentul fondului comercial rezultat); (b) sunt identificate interesele minoritare n profitul sau pierderea filialelor consolidate pentru perioada n care se face raportarea; i (c) interesele minoritare n activele nete ale filialelor consolidate sunt identificate separat de capitalurile proprii ale acionarilor societii-mam. Interesele minoritare n activele nete constau n: (i) valoarea acelor interese minoritare la data combinrii iniiale calculat conform IFRS 3; i (ii) partea minoritii din modificrile capitalurilor proprii ncepnd de la data combinrii. 23 Cnd exist drepturi poteniale de vot, proporiile profitului sau pierderii i modificrile capitalurilor proprii

4/9

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

alocate societii-mam i intereselor minoritare sunt determinate pe baza intereselor actuale n capitalurile proprii i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor poteniale de vot. 24 Soldurile, tranzaciile, veniturile i cheltuielile din interiorul grupului trebuie eliminate n totalitate. 25 Soldurile i tranzaciile din interiorul grupului, inclusiv veniturile, cheltuielile i dividendele, sunt eliminate n totalitate. Profiturile i pierderile rezultate din tranzaciile din interiorul grupului, care sunt recunoscute n active, cum ar fi activele imobilizate i stocurile, sunt eliminate n totalitate. Pierderile rezultate din tranzaciile din interiorul grupului pot s indice o depreciere ce necesit recunoatere n situaiile financiare consolidate. IAS 12 Impozitul pe profit se aplic diferenelor temporare care apar din eliminarea profiturilor i pierderilor rezultate din tranzacii din interiorul grupului. 26 Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate n ntocmirea situaiilor financiare consolidate trebuie ntocmite pentru aceeai dat de raportare. Cnd datele de raportare ale societiimam i ale filialei sunt diferite, filiala ntocmete, n scopul consolidrii, situaii financiare suplimentare, pentru aceeai dat de raportare ca situaiile financiare ale societii-mam, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel. 27 Cnd, n conformitate cu punctul 26, situaiile financiare ale unei filiale utilizate n ntocmirea situaiilor financiare consolidate sunt ntocmite pentru o dat de raportare diferit de cea a societii-mam, trebuie realizate ajustri pentru efectele tranzaciilor sau evenimentelor semnificative care au loc ntre acea dat i data situaiilor financiare ale societii-mam. n orice caz, diferena ntre data de raportare a filialei i cea a societii-mam nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice diferen ntre datele de raportare trebuie s fie aceleai, de la o perioad la alta. 28 Situaiile financiare consolidate trebuie ntocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacii similare i alte evenimente n circumstane similare. 29 Dac un membru al grupului folosete alte politici contabile dect cele adoptate n situaiile financiare consolidate pentru tranzacii asemntoare i evenimente n circumstane similare, atunci cnd aceste situaii sunt folosite la ntocmirea situaiilor financiare consolidate se fac ajustrile adecvate ale situaiilor sale financiare . 30 Veniturile i cheltuielile filialei sunt incluse n situaiile financiare consolidate ncepnd de la

5/9

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

data dobndirii acesteia, aa cum este prevzut n IFRS 3. Veniturile i cheltuielile unei filiale sunt incluse n situaiile financiare consolidate pn la data la care societatea-mam nceteaz s controleze filiala. Diferena ntre ncasrile obinute din cedarea filialei i valoarea sa contabil de la data cedrii, inclusiv valoarea cumulat a oricror diferene de curs valutar legate de filial i recunoscute n capitalurile proprii n conformitate cu IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, este recunoscut n situaia consolidat a veniturilor ca profit sau pierdere din cedarea filialei. 31 O investiie ntr-o entitate trebuie contabilizat n conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare de la data la care aceasta nceteaz s mai fie o filial, cu condiia s nu devin o entitate asociat, aa cum este aceasta definit n IAS 28 sau o entitate controlat n comun, aa cum este aceasta definit n IAS 31. 32 Valoarea contabil a investiiei la data la care entitatea nceteaz s mai fie filial trebuie considerat ca fiind costul evalurii iniiale a unui activ financiar, n conformitate cu IAS 39. 33 Interesele minoritare trebuie prezentate n bilanul consolidat ca element de capitaluri proprii, separat de capitalurile proprii ale acionarilor societii-mam. Interesele minoritare din profitul sau pierderea grupului trebuie, de asemenea, prezentate separat. 34 Profitul sau pierderea este atribuit() acionarilor societii-mam i intereselor minoritare. Deoarece ambele sunt componente ale capitalurilor proprii, valoarea atribuit intereselor minoritare nu reprezint venit sau cheltuial. 35 Pierderile aplicabile minoritii ntr-o filial consolidat pot depi interesul minoritar n capitalurile proprii ale filialei. Valoarea n plus i orice alte pierderi aplicabile minoritii sunt alocate interesului majoritar, cu excepia cazului n care minoritatea are o obligaie irevocabil i este capabil s fac o investiie suplimentar pentru a acoperi pierderile. Dac filiala raporteaz ulterior profit, un asemenea profit este alocat interesului majoritar pn cnd partea din pierdere aferent minoritii, anterior absorbit de majoritate, este recuperat. 36 Dac o filial are n circulaie aciuni prefereniale cumulative, care sunt deinute de interese minoritare i clasificate drept capitaluri proprii, societatea-mam i calculeaz partea sa din profit sau pierdere dup ajustarea aferent dividendelor pentru aceste aciuni, fie c dividendele au fost sau nu declarate. Contabilizarea investiiilor n filiale, entiti controlate n comun i entiti

6/9

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

asociate n situaiile financiare individuale 37 Cnd sunt ntocmite situaii financiare individuale, investiiile n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate ce nu sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii (sau nu sunt incluse ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFRS 5, trebuie contabilizate: (a) fie la cost, (b) fie n conformitate cu IAS 39. Aceeai metod contabil trebuie aplicat pentru fiecare categorie de investiii. Investiiile n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate ce sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii (sau incluse ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFRS 5, trebuie contabilizate n conformitate cu respectivul IFRS. 38 Prezentul standard nu stipuleaz care entiti trebuie s ntocmeasc situaii financiare individuale disponibile pentru uz public. Punctele 37 i 39-42 se aplic atunci cnd o entitate ntocmete situaii financiare individuale care sunt n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. De asemenea, entitatea ntocmete situaii financiare consolidate disponibile pentru uz public conform prevederilor punctului 9, cu excepia cazului n care este aplicabil excepia de la punctul 10. 39 Investiiile n entiti controlate n comun i entiti asociate care sunt contabilizate n conformitate cu IAS 39 n situaiile financiare consolidate, trebuie contabilizate n acelai fel i n situaiile financiare individuale ale investitorului. Prezentarea informaiilor 40 n situaiile financiare consolidate trebuie fcute urmtoarele prezentri: (a) [Eliminat] (b) [Eliminat] (c) natura raportului ntre societatea-mam i o filial, cnd societatea-mam nu deine direct sau indirect, prin filiale, mai mult de jumtate din drepturile de vot; (d) motivul pentru care deinerea n proprietate, direct sau indirect, prin filiale, a mai mult de jumtate din drepturile sau drepturile poteniale de vot ale unei entiti n care se investete, nu constituie control; (e) data de raportare a situaiilor financiare ale unei filiale, atunci cnd aceste situaii financiare sunt folosite la ntocmirea situaiilor financiare consolidate i sunt ntocmite la o dat de raportare sau pentru o perioad diferit de cele ale societii-mam i motivul utilizrii unei perioade sau dat de raportare diferit; i

7/9

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

(f) natura i amploarea oricrei restricii semnificative (de exemplu, rezultnd din angajamente de mprumut sau dispoziii de reglementare) privind capacitatea filialelor de a transfera fonduri societii-mam, sub forma dividendelor n numerar sau de a rambursa mprumuturi i avansuri. 41 Cnd se ntocmesc situaii financiare individuale pentru o societate-mam care, n conformitate cu punctul 10, alege s nu ntocmeasc situaii financiare consolidate, respectivele situaii financiare individuale trebuie s prezinte: (a) faptul c situaiile financiare sunt situaii financiare individuale; c a fost folosit excepia de la consolidare; numele i ara de nregistrare sau de reedin a entitii ale crei situaii financiare consolidate, care sunt n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, au fost ntocmite pentru uz public; i adresa de la care se pot obine acele situaii financiare consolidate; (b) o list cu investiiile semnificative n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate, inclusiv numele, ara de nregistrare sau reedin, proporia participaiei la capitalurile proprii i, dac exist diferene, proporia drepturilor de vot deinute; i (c) o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investiiile enumerate la litera (b). 42 Cnd o societate-mam (alta dect cea prezentat la punctul 41) asociat cu o participare ntr-o entitate controlat n comun sau un investitor ntr-o entitate asociat ntocmete situaii financiare individuale, acele situaii financiare individuale trebuie s prezinte: (a) faptul c situaiile sunt situaii financiare individuale i motivele pentru care acele situaii sunt ntocmite, dac acest lucru nu este prevzut de lege; (b) o list cu investiiile semnificative n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate, inclusiv numele, ara de nregistrare sau reedin, proporia participaiei la capitalurile proprii i, dac exist diferene, proporia drepturilor de vot deinute; i (c) o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investiiile enumerate la litera (b); i trebuie s identifice situaiile financiare ntocmite n conformitate cu punctul 9 al prezentului standard, cu IAS 28 i IAS 31, la care se refer. Data intrrii n vigoare 43 O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt. Retragerea altor norme 44 Prezentul standard nlocuiete IAS 27 Situaii financiare consolidate i contabilizarea investiiilor n filiale (revizuit n 2000). 45 Prezentul standard nlocuiete SIC-33 Consolidarea i metoda punerii n echivalen -

8/9

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

Drepturi poteniale de vot i alocarea participaiilor n capitalurile proprii.

9/9