AAA.referat.

ro

CAPITOLUL 1. Aspecte introductive privind paradisurile fiscale

1.1. Apariia sistemelor fiscale moderne - tendinele fiscalitii Naterea i evoluia sistemelor fiscale moderne i au rdcinile n valul de reaciuni mpotriva taxelor, izbucnit la nivel global. n Europa, creterea taxelor a fost determinat de costurile crescnde ale rzboiului, care a scos la iveal conflictele dintre clasele sociale. !iar i n cele mai permisive democraii s"au nscut tensiuni n #urul legitimitii taxelor. $ntrigile politice din #urul acelei legitimiti, felul n care revoltele au fost conduse i noile compromisuri la care s"a a#uns, au asigurat esena istoriei impozitelor. %eoff &ulgan i 'obin &urra( identific dou momente istorice de tranziie. )rimul moment, care a avut loc ntre sfritul secolului al *+$$$"lea i nceputul secolului al *$*"lea, a nlocuit un regim de impunere absolutist cu unul capitalist. n cadrul absolutismului, drile erau pltite, n special, de negustori i de cei sraci. Nobilimea, clerul i clasa avut a oraelor erau n mare msur scutii de la plat, cu excepia perioadelor de rzboi. Economitii i politicienii vremii au fcut campanie mpotriva acestor privilegii, argumentnd c fiecare cetean ar trebui s"i plteasc partea sa de taxe, taxele interne ar trebui reduse i acumulrile de venit s se realizeze pe seama c!iriilor i averilor. ,ei acesta a fost, cu mici excepii, programul minitrilor de finane i al persoanelor cu perspective economice mai largi, a fost nevoie de revoluia din -rana, pentru ca acest program s se rspndeasc n Europa. . Noua ordine era caracterizat de cinci trsturi/ sfritul privilegiilor i al obligaiilor feudale0 creterea taxelor directe asupra comerului exterior i al consumului casnic, odat cu micorarea taxelor asupra bunurilor de prim necesitate i creterea dependenei de taxele asupra buturilor i tutunului0 desc!iderea ctre taxarea c!iriilor i averilor0 creterea centralizrii finanelor publice i a deciziilor de c!eltuieli din trezoreriile naionale, precum i subordonarea administraiei fiscale i finanelor publice controlului parlamentar, prin intermediul bugetului.1 2cestea au avut efecte n perioade diferite, n funcie de circumstanele naionale i politice dar, mpreun, au format o nou ordine fiscal, o nou ornduire, care s"a mrit i dezvoltat pe msur ce secolul al *$*"lea a progresat. 2l doilea moment crucial a avut loc n anul .345, ca rspuns la o extindere brusc a c!eltuielilor publice i a creterii micrii muncitoreti. 2cesta a implicat o trecere de la un impozit unic, la impozite progresive, centrate pe un nou rol al impozitului pe venit, bazat pe ideea c prin plata impozitelor, oamenii trebuie s contribuie proporional cu mi#loacele de care dispun. 6ecolul al **"lea a fost caracterizat de creterea constant a
. 1

%eoff &ulgan, 'obin &urra(, 7'econnecting taxation8, Editura ,emos, 9ondra, .44:, pag. : ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing >ouse, ;ucureti, 155?, pag. .@

numrului de pltitori de impozite directe i creterea randamentului acestora. 'einut la surs de ctre anga#atori dup al ,oilea 'zboi &ondial, impozitul pe venit a devenit o surs important pentru finanarea serviciilor i s"a integrat bine n noile forme de producie n mas, contribuind nu numai la acumularea de venituri publice, dar i la redistribuirea acestora, i ncepnd din anii B:5, la reglarea macroeconomiei.: n anii BC5, n cadrul rilor membre ale Drganizaiei pentru ooperare i ,ezvoltare Economic ED ,EF, impozitul pe venit i contribuiile la asigurrile sociale au reprezentat ma#oritatea veniturilor din taxe, reprezentnd n multe ri dou treimi din totalul impozitelor. 9a sfritul secolului al *+$$$"lea, creterea c!eltuiellor a fost rezultatul costurilor externe ale rzboiului, iar la sfritul secolului al *$*"lea a fost cauzat de costurile interne de meninere a pcii. n prezent, creterea c!eltuielilor este determinat de ma#orarea costurilor de meninere a serviciilor publice, de pensii i de mrirea numrului de oameni ce depind de stat. n actualul mediu economic, nivelurile crescute ale impozitelor sunt mai greu de meninut, deoarece concomitent cu dezvoltarea economic, indivizii i companiile ctig o mai mare libertate de a profita de oportunitile economice din strintate. Nivelurile ridicate de impozitare cauzeaz mari pierderi economice n condiiile mobilitii capitalului, iar competiia fiscal internaional devine din ce n ce mai acerb pe msur ce crete mobilitatea forei de munc i a capitalului. n ultimii ani, ma#oritatea statelor dezvoltate au urmrit realizarea de reforme fiscale pentru a se asigura c economiile lor rmn atractive pentru investiiile strine. n rile industrializate membre ale D ,E, impozitul mediul pe venit Ecotele maximaleF a sczut cu 15G din .435, iar impozitul mediu pe profit Ecotele naionale maximaleF a sczut cu HG n ultimii H ani. n aceste condiii, apare tot mai evident tendina de a deplasa obiectul impozitului de la capital i profituri ctre elemente mai puin mobile, cum ar fi munca, proprietile imobiliare i consumul, fapt ce se poate constata i n 'omnia ultimei perioade, prin relaxarea fiscal pentru companii cu activitate consistent i salariai bine pltii, n contrapartid cu creterea altor taxe cu obiect mai stabil i mai uor verificabil. )e msura accenturii fenomentului de globalizare, guvernele descoper c bazele lor de impozitare sunt din ce n ce mai nesigure i instabile, mai ales n zona reprezentat de profitul companiilor.@ u toate c n perioada .435 I 155., statele membre <E au redus nivelul de impozitare a profitului de la @@,3G la :.,3G, iar nivelul mediu de impozitare a ctigurilor persoanelor superior remunerate, de la H1,:G n .43? la @3,:G n 155., un numr tot mai mare de ceteni bogai ai statelor din <E i trimit resursele financiare n
: @

%eoff &ulgan, 'obin &urra(, 7'econnecting taxation8, Editura ,emos, 9ondra, .44:, pag. ? ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing >ouse, ;ucureti, 155?, pag. .H

bnci din afara <E, acumulnd dobnzi libere de impozit, deoarece acestea se feresc s impoziteze veniturile din dobnzi datorate nerezidenilor.? auzele evoluiei sistemelor fiscale naionale se regsesc n presiunea de a reduce nivelurile de impozitare, generat de pierderea direct de capital i de for de munc calificat, provenind din ri care nu i"au reformat sistemele de impunere, n beneficiul rilor care prosper folosind regimuri de taxe reduse. ,e exemplu, $rlanda a nregistrat un succes economic intens mediatizat, prin introducerea unui impozit de .5G asupra serviciilor financiare i de producie, atrgnd astfel n ultimii ani investiii directe mai mari dect Japonia sau $talia. a rezultat, $rlanda a prosperat i are acum unul dintre cele mai ridicate niveluri de trai din lume. 2stfel de reduceri de taxe i ngri#oreaz pe unii economiti, care consider competiia fiscal ca fiind o micare de distorsionare. <n motiv de ngri#orare este generat de ideea c dac nivelurile difereniale de impunere determin migrarea capitalului i a forei de munc n afara granielor unei ri, este posibil ca resursele s nu fie consumate n cel mai productiv mod. ,e exemplu, $rlanda beneficiaz de prea multe investiii datorit ratelor sczute de impunere. ,ar, aceast concepie nu ia n calcul un subiect mai amplu/ nivelurile ridicate de impunere fac s stagneze creterea economic. Expansiunea est"european a <niunii Europene pare s aduc accentuarea acestei tendine descendente a fiscalizrii capitalurilor mobile, cea mai mare parte a statelor dispunnd de cote de impozitare sczute, cu o cot medie de impozit pe profit de doar 1:,HG. 'omnia este cel mai viu exemplu n sensul 7cosmetizrii fiscale8, prin introducerea cotei unice de impozitare de .HG, prin care concureaz cu paradisurile fiscale reconvertite ale <E, ipru cu .?G i $rlanda cu .1,?G. <n studiu recent publicat de -ondul &onetar $nternaional E-&$F a reafirmat faptul c investiiile strine directe sunt afectate de nivelul de impozitare, astfel c msura adoptat de statul romn va avea un efect pozitiv cert pe termen mediu i lung, deoarece legile fiscale interne au potenialul de a influena n mare msur comportamentul corporaiilor i ntreprinztorilor individuali, determinnd n cel mai direct mod localizarea afacerilor lor i nivelul de internaionalizare a aciunilor economice ale acestora.H ,ac fluxurile de capital internaional sunt din ce n ce mai sensibile la diferenele ntre nivelurile de impozitare, atunci stimulii de reducere a fiscalitii evolueaz n aceeai direcie. Krile care persist n intenia de a supraimpozita profitul ctigat de investitorii strini vor avea venituri din impozite mai mici dect cele care nu o fac.C )rin urmare, aceste sensibiliti fa de caracteristicile fiscalitii naionale fac ca paradisurile fiscale s fie foarte atractive pentru investiiile strine, nu numai pentru c
?

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing >ouse, ;ucureti, 155?, pag. .4 H ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing >ouse, ;ucureti, 155?, pag. 11 C James '. >ines Jr., L)rosper paradisurile fiscaleM8, Editura <niversit( of &ic!iganNN;E', &ic!igan, 155@, pag.H

profiturile brute ctigate aici sunt impozitate mai le#er, dar i pentru c operaiunile derulate prin intermediul lor pot facilita evitarea taxelor pe venituri generate n orice alt parte a lumii. Krile nu opteaz la ntmplare s fie sau s devin paradisuri fiscale. )olitica fiscal este o problem de alegere contient i fundamental din partea guvernelor, n funcie de situaia economic prezent, resursele disponibile, contextul politic mondial i regional, precum i alte considerente. Drice 7micare8 nspre sau dinspre condiia de paradis fiscal atrage dup sine nu numai impactul politicii fiscale ci, de asemenea, i efectele de cretere ale altor dimensiuni, economice, politice, sociale, care sunt corelate cu aceast alegere de a deveni paradis fiscal.3 1.2. Conceptul de paradis fiscal Exist o serie de state de pe toate continentele, denumite generic paradisuri fiscale, care ofer ci i metode de protecie fiscal. )rin paradis fiscal de nelege un stat sau o zon geografic avnd un regim de impozitare aproape inexistent i un grad ridicat de discreie fiscal. n aceste zone se pot suprima obligaiile fiscale n deplin legalitate i sunt aproape imposibil de controlat. ,enumirea de paradis fiscal tinde s fie nlocuit de ali termeni/ paradis financiar sau centru financiar internaional. 2ceti termeni sunt mai puin provocatori, ai ales n epoca anti"paradisurilor fiscale. n accepiunea lui . orduneanu, paradisul fiscal este 7un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament financiar avanta#os8.4 6tricto sensu, aproape fiecare ar din lume poate fi considerat un paradis fiscal deoarece, ntr"o form sau alta companiilor i persoanelor fizice strine le sunt oferite unele faciliti pentru a ncura#a investiiile lor i a promova astfel creterea economic. Drice stat poate servi ca paradis fiscal unor persoane, n baza unor tratate de impozitare care asigur un regim favorabil unor tipuri de venituri i investiii efectuate de strini n ara respectiv. =ermenul de 7paradis fiscal8 este vag definit i include orice ar care percepe zero impozite sau impozite reduse pe toate sau doar pe unele categorii de venituri, un anumit nivel de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale i nici un fel de restricii asupra sc!imburilor valutare. 6copul utilizatorilor paradisurilor fiscale este simplu/ s plteti mai puin, s ctigi mai mult. 2mericanii explic utilizarea paradisurilor fiscale de ctre firme americane prin scopul lor/ expansiunea n

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing >ouse, ;ucureti, 155?, pag. 1H 4 +asile ;rle, 7-rauda fiscal8, Editura =eora, ;ucureti, 155?, pag. ?3"?4

strintate prin mi#loace legale care sunt lsate la dispoziia lor de ctre legiuitorii rii lor. Dricum, asimilm paradisurile fiscale fraudei fiscale..5 =ot un fel de paradisuri fiscale, ntr"un anumit sens, pot fi definite i zonele libere, respectiv zonele defavorizate care, potrivit legislaiei ce reglementeaz funcionarea lor, profit de diverse nlesniri fiscale sau de alt natur...

CAPITOLUL 2. Paradisul fiscal ca modalitate de evaziune fiscal legal

2.1. Cre terea economic !n paradisurile fiscale strine Expansiunea enorm a activitii economice globale ncepnd cu anul .345 a avut menirea de a contribui n mod simitor la dezvoltarea economiilor paradisurilor fiscale, ntruct avntul mondial al investiiilor strine directe a mrit simitor cererea de operaiuni n ri de acest tip, cu scopul evitrii sau diminurii taxelor. Krile aa zise Lparadisuri fiscale8 au fost printre primele care au beneficiat de aceast dezvoltare, atrgnd, n trecut ca i n prezent, valori disproporionate din volumul investiiilor strine la nivel mondial..1 $rlanda ne ofer unul din cele mai bune exemple de performan a economiei unui paradis fiscal. $rlanda a fost timp de muli ani o ar cu venituri mici comparativ cu standardele vest " europene. Economia ei s"a dezvoltat ntr"un ritm alert, pe msur ce investiiile strine directe au crescut la nivel global, iar astzi $rlanda posed unul din cele mai ridicate niveluri de trai n Europa. $rlanda are o rat a impozitului pe profit foarte mic Emomentan .1,?GF, menit s atrag investiii strine " unele de succes, ntruct aproape #umtate din manufacturile irlandeze aparin unor firme cu capital strin. <nele studii demonstreaz c recentele performane remarcabile ale economiei irlandeze
.5 ..

,an ,rosu Oaguna, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155., pag. H?: Otefan )opa, 2drian ucu, 7Economia subteran i splarea banilor8, Editura Expert, ;ucureti, 1555, pag. .1 James '. >ines Jr., L)rosper paradisurile fiscaleM8, Editura <niversit( of &ic!iganNN;E', &ic!igan, 155@, pag. .?

reflect o mpletire de factori, care includ educaia i reformele macroeconomice, evoluia demografic i sc!imbrile de pe piaa muncii, alturi bineneles de politica fiscal..: n timp ce succesele economice ale unor ri pot fi puse aproape cu certitudine pe seama unei combinaii extinse de factori, putem spune c experienele fericite ale paradisurilor fiscale se bazeaz pe explozia investiiilor strine directe i pe accentuarea fiscalitii mondiale n deceniile trecute. )e de alt parte, fluxurile de investiii de portofoliu au devenit din ce n ce mai receptive0 -&$ noteaz c, n contextul liberalizrii contului de capital i al creterii ncrederii n bursa de valori, fondurile ce pot fi investite au devenit mai receptive la oportunitile i riscurile unui grup mai mare de regiuni i ri. <nele ri au eliminat impunerea anumitor fluxuri de investiii financiare, ca o consecin a creterii sensibilitii la impunere. ,e exemplu, depozitele bancare americane i dobnzile titlurilor de portofoliu pltite strinilor sunt scutite de taxarea american. 2ceste legi au atras mai mult de .,. trilioane <6,, n depozite strine, n bncile americane i au fcut din &iami un centru bancar al 2mericii 9atine.@. Efectele competiiei fiscale asupra fluxurilor de investiii se observ cel mai bine n rile <niunii Europene. Krile cu taxe ridicate, cum ar fi %ermania i 6uedia, au pierdut depozite bancare ale rezidenilor lor n favoarea altor ri din <E, cu taxe mai sczute asupra dobnzilor generate de asemenea depozite. n .434, %ermania a introdus un impozit de .5G pe veniturile din dobnzi obinute de persoanele fizice, cauznd o masiv migrare de fonduri ctre 9uxemburg0 n consecin, impozitul a fost eliminat. 2doptarea monedei Euro a intensificat competiia, deoarece a eliminat riscul de sc!imb valutar i a limitat diferenierea dobnzilor pe teritoriul Europei. Este necesar o meniune legat de faptul c statisticile oficiale n privina )$;" ului n rile care atrag investiii strine nsemnate, nu se pot interpreta corect, deoarece veniturile raportate de companii nu corespund cu ctigurile ce pot fi atribuite factorilor de producie locali. n principiu, )$; reprezint rezultatul economic produs de factori localizai nuntrul granielor unei ri, ns, n practic, acesta ar putea fi modificat de relocarea, motivat de fiscalitate, a veniturilor raportate de ctre filialele corporaiilor multinaionale deinute de rezideni strini. D alternativ ar fi s se evolueze performana economic n funcie de )rodusul Naional ;rut, care reprezint venitul realizat de rezideni, i care, n principiu, nu include profiturile raportate de firmele deinute de strini. Economiile paradisurilor fiscale difer ca mrime, caracteristici i bunstarea material de economiile celorlalte ri. 6"a ncercat o estimare printr"o funcie de regresie ce determin nivelul creterii economice Epe o baz de date ce cuprinde .44 riF.
.:

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. @: .@ ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. @@

'ezultatele obinute indic faptul c economiile unor ri mai mari i mai bogate s"au dezvoltat mai rapid dect cele ale altora n perioada .431 I .444..? =otodat, din studiu a reieit c rile paradis " fiscal i"au dezvoltat economiile ntr"un ritm anual cu 1,:G mai rapid dect s"ar fi prevzut lund n considerare mrimea i bogia lor iniial. 2cest efect important al condiiei de paradis fiscal este remarcat n studii i susin faptul c acestea au avut experiene economice neobinuite ntre anii B35 i B45..H 2adar, performana economic a paradisurilor fiscale nu poate fi atribuit n principal mrimii lor sau nivelurilor iniiale ale veniturilor.

2.2. "odele de paradisuri fiscale Andorra 2ndorra ocup o suprafa de @H3 Pm1 n &unii )irinei, la grania dintre -rana i 6pania. apitala principatului este 2ndorra la +ella, cu .H.555 de locuitori. )rtiile de sc!i, lipsa de taxe i free"s!opping"ul Ecumprturile la preuri lipsite de taxeF reprezint atraciile care aduc anual .5 milioane de vizitatori n principat. =urismul i comerul ocup 4?G din produsul intern brut..C n iulie 155@, populaia din 2ndorra a fost estimat la H4.3H? locuitori, ma#oritatea andorrani i spanioli. 9imba oficial este catalana, dei franceza, castiliana i spaniola sunt de asemenea vorbite. 2ndorra a adoptat moneda <niunii Europene " Euro EEurF. 2ndorra i"a obinut independena n .1C3, iar la conducerea rii se afl un preedinte francez i episcopul spaniol de <rguel, dar cei doi au atribuii separate. 2ndorra este un stat european independent, cu un parlament ales n mod democratic. <n guvern de coaliie a nlocuit co"administrarea exercitat de 6pania i -rana, iar noua administraie are intenii foarte clare n ceea ce privete transformarea rii ntr"un paradis fiscal specializat, orientat spre atragerea investitorilor privai i, ntr"o mai mic msur, a instituiilor financiare internaionale..3 9egile andorrane se nspir copios din legislaiile francez i spaniol, iar sistemul #uridicar trece printr"o perioad de tranziie, fiind dependent pn n .44: de instituiile franceze i spaniole. n 2ndorra, profitul, dividendele, veniturile, ctigurile de capital nu sunt impozitate i nu exist nici impozite cu reinere la surs, impozite pe avere, proprieti,
.?

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. @C .H James '. >ines Jr., L)rosper paradisurile fiscaleM8, Editura <niversit( of &ic!iganNN;E', &ic!igan, 155@, pag. 11 .C 2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag. 11 .3 ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. :H3

donaii i moteniri sau taxe pe valoare adugat. .4=axele guvernamentale ce trebuie pltite anual de companiile nregistrate la 'egistrul ompaniilor sunt de @55 <6, pentru o societate limitat E69F i de H55 <6, pentru o societate anonim E62F. ,ac societile sunt nregistrate i la 'egistrul omerului, ele datoreaz n plus o tax guvernamental de 155 <6, pe an.15 -irmele nregistrate n 2ndorra nu pltesc impozit pe profit, ns obligaia ca minim 1Q: din capital s fie deinut de rezideni sau ceteni andorrani reprezint principala frn n dezvoltarea unui sector offs!ore corporatist. n ce privete sistemul financiar bancar, infiltrarea instituiilor financiare strine este minim, ns, conform inteniei declarate a guvernanilor, aceast situaie se va sc!imba. n prezent funcioneaz apte bnci locale/ ;anc 2gricol, ;anca assan(, ;anc $nternacional, ;anca &ora, ;anca 'eig, redint 2ndorra i 9a aiza. ondiiile de confidenialitate sunt acceptabile, pentru obinerea de informaii privind beneficiarii conturilor bancare locale fiind necesar o !otrre #udectoreasc, care la rndul ei nu poate fi eliberat dect n cazul acuzaiilor de trafic de droguri i terorism. ,espre conturile tip numr, destinate numai clienilor importani, se spune c sunt cunoscute numai de ctre client, banc!er i ,umnezeu. 2ndorra, dei este considerat un paradis fiscal pefect, are puine de oferit n afara lipsei de taxe/ prtiile de sc!i i cele 1..555 de locuri n !oteluri, 7expediiile8 de cumprturi i o rat redus a criminalitii. 2adar, 2ndorra constituie pentru moment un loc de atracie n special pentru persoanele fizice bogate i mai puin pentru entitile #uridice offs!ore, care nu pot deine controlul absolut al afacerilor. ,in acest motiv, 2ndorra este preferat pentru nfiinarea, de ctre persoane fizice bogate, de trusturi ce beneficiaz de impozitare zero. )oziia sa ntre dou mari puteri ale Europei i infrastructura bine pus la punct sunt aspecte ce ar putea atrage muli investitori dornici s"i stabileasc afacerile aici. =ocmai de aceea, guvernul din 2ndorra studiaz posibilitatea de a deveni un paradis fiscal al companiilor offs!ore, n adevratul sens al cuvntului, prin impozitarea cu cote minime profiturilor acestora. ,e asemenea, se are n vedere nc!eierea de tratate de evitare a dublei impuneri cu anumite state, tratate de care 2ndorra nu dispune n prezent.1. n anul 1555 2ndorra a fost nominalizat de D ,E pe lista neagr a statelor non" cooperante, care nu au aderat la msurile organizaiei de eliminare a splrii banilor. n mai 155:, 2ndorra nc mai figura pe aceast list, alturi de 9iec!tenstein, 9iberia, &onaco, &ars!all $slands i Nauru, dar n noile liste publicate de D ,E n luna aprilie 1554, 2ndorra nu a mai a aprut pe lista neagr, ci pe cea gri, semn c a progresat de la ultima evaluare, fiind inclus 7pe lista gri8 ntre statele sau teritoriile care s"au anga#at s
.4

2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag. 1: 15 ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. :H4 1. ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. :C5

respecte standardele internaionale, i"au luat anga#amente, dar nu le"au pus nc n practic n mod 7substanial8. #a$amas 6ituat la mai puin de 35 de Pim sud"est de -lorida, ar!ipelagul ;a!amas numr aproximativ C55 de insulie, din care n #ur de :5 sunt populate i se ntinde pe o suprafa de .:.335 Pm1. apitala, Nassau, se gsete pe $nsula NeA )rovidence, iar al doilea ora ca mrime, -reeport, pe $nsula %rand ;a!amas, la @5 mile de &iami. ,in cei 14C.?55 de locuitori ai ar!ipelagului, peste 155.555 sunt concentrai n insulele NeA )rovidence i %rand ;a!amas. &a#oritatea locuitorilor sunt de origine african, iar limba oficial este engleza. &oneda naional a statului ;a!amas este ,olarul ;a!amian E;6,F cotat la paritate fix de mai muli ani cu dolarul 6<2. ,in .5 iulie .4C:, ;a!amas este stat independent n cadrul ommonAealt!"ului britanic. 9egislaia ;a!amas"ului se bazeaz pe modelul britanic. ,eoarece n ;a!amas nu sunt percepute impozite directe, tratatele de evitare a dublei impozitri nu i"ar avea obiectul. =otui, pentru prevenirea tentativelor de splare a banilor negri, sunt n vigoare nelegeri privind sc!imbul de informaii cu 6<2, anada i &area ;ritanie. 9egislaia admite ncorporarea a dou tipuri de companii $; " $nternational ;ussines ompan( Epn n prezent fiind create peste @5.555 de astfel de companii internaionaleF i cele bazate pe legea companiilor din .3HH, utilizate de rezideni pentru afaceri n #urisdicie. ,e asemenea, n ;a!amas se agreaz i trustul, care este scutit de orice tax. =axa anual de nregistrare este de :?5 <6, pentru companiile cu un capital mai mic de ?5.555 <6, i ..555 <6, pentru cele cu capital mai mare dect aceast sum. Exceptarea de taxe este total, limitat totui la o perioad de 15 de ani.11 n ;a!amas, pentru operaiunile offs!ore nu se percep impozite pe venit, pe ctigurile de capital, nu exist =+2 sau taxe pe vnzri i nu se percep impozite cu reinere la surs. =axele anuale se rezum la cele de nregistrare, cele guvernamentale i costurile licenelor de funcionare n cazul trusturilor, bncilor i companiilor de asigurri. ,e asemenea, entitile offs!ore sunt exceptate de la controlul valutar 1: i nu sunt cerute bilanuri sau alte declaraii financiare. <n alt motiv de mndrie local l constituie timpul de ncorporare al noilor companii/ autoritile declar s certificatul de ncorporare poate fi obinut n numai 15 de minute.

11

2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag. :3 1: ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. :4?

6ectorul bancar este foarte dezvoltat, situndu"se pe locul doi n ierar!ia #urisdiciilor offs!ore dup insulele a(man. 6unt cunoscute peste :55 de bnci n ;a!amas, cu depozite totaliznd .3H de miliarde <6,. =oate puterile financiare mondiale sunt bine reprezentate n insule, dup cum se poate observa din lista urmtoare/ ;anP of Nova 6cotia, ;arcla(s, !ase &an!attan, outts, redit 6uisse, 1@ >ongPongN6!ang!ai ;anP, 'o(al ;anP anada, Restpac . irca 4?G din volumul total al tranzaciilor financiare care se desfoar aici sunt legate de tranzacii internaionale pentru strini.1? 9egea &utual -unds 2ct din .44? a creat un cadru de care investitorii au profitat din plin. -ondurile desc!ise de investiii EC55 la numrF domiciliate n ;a!amas depesc 45 miliarde <6, Edecembrie 155.F. n 1555 a fost inaugurat bursa din ;a!amas I ;a!amas $nternational 6ecurities Exc!ange E;$6*F I care listeaz companii locale i din 155. titlurile fondurilor de investiii. 9egislaia din ;a!amas ofer prin $; un ve!icul offs!ore deosebit de flexibil. nregistrarea unei firme n 1@ de ore, taxe modice, scutirea total de impozite i o reputaie solid plaseaz ;a!amasul ntre preferinele investitorilor offs!ore. 9a cele de mai sus se adaug infrastructura financiar bine dezvoltat, stabilitatea politic i comunicaiile excelente. ;a!amas are n funciune i un 'egistru &aritim care acord pavilioane de complezen n baza legii &erc!ant 6!ipping 2ct din .4CH. lienii cei mai numeroi provin din Norvegia, &area ;ritanie, 6tatele <nite i ,anemarca. )entru companiile de transport maritim, c!eltuielile de ntregistrare sunt cele de nregistrare a unui $; , avnd n vedere c multe dintre ele funcioneaz sub aceast form1H. ;a!amas, considerat un paradis fiscal pur, se afl n topul #urisdiciilor offs!ore cu servicii financiare de calitate i cu legislaie ce permite o mare libertate de micare a investitorilor. )resiunile fcute n ultimii ani de organizaiile internaionale de monitorizare a activitii paradisurilor fiscale i de lupt mpotriva splrii banilor murdari i a criminalitii financiare au dus la modificri ale legislaiei ;a!amasului i la armonizarea acesteia cu noile cerine. 6ecretul bancar i cel al identitii proprietarilor de firme offs!ore nu mai sunt att de stricte. 2ceste msuri au fcut ca -2=- s reconsidere ;a!amasul o #urisdicie sigur pentru investitori i o retrag din lista neagr a paradisurilor fiscale1C. $n concluzie, ;a!amas este o locaie destinat tuturor genurilor de investitori, avnd o infrastructur bine pus la punct i servicii financiar"bancare dezvoltate, iar evoluiile din ultimii ani, urmare a aciunilor ntreprinse de -2=- i
1@

2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag. @5 1? Otefan )opa, 7Economia subteran i splarea banilor8, Editura Expert, ;ucureti, pag. ?. 1H 2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag. @5 1C ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. :4H

D ,E vor face din ;a!amas un centru financiar offs!ore modern i sigur, ocolit de afacerile necurate. n listele cu paradisuri fiscale publicate de D ,E n urma 6ummitului %15 organizat n aprilie 1554 la 9ondra, ;a!amas a fost inclus 7pe lista gri8 ntre statele sau teritoriile care s"au anga#at s respecte standardele internaionale, i"au luat anga#amente, dar nu le"au pus nc n practic n mod 7substanial8. Cipru ipru este a treia insul ca mrime din &area &editeran. +ecinii cei mai apropiai sunt =urcia, la H? Pm nord i 6iria, la 4H Pm est. apitala este la Nicosia, cu .C5.555 de locuitori, cea mai mare aezare urban i principalul centru de afaceri. ,in .4C@, $nsula ipru este este mprit n dou zone/ teritoriul ciprioilor turci la nord i cel al ciprioilor greci. )opulaia insulei numr CC5.555 de locuitori, dintre care 3?G sunt greci i .1G turci. 9imbile oficiale sunt greaca i turca, iar engleza este folosit intens n cercurile guvernamentale, financiare i de afaceri. +enitul anual este de .?.555 <6, pe locuitor, n 155.. n ipru circul 9ira cipriot S), ec!ivalent cu aproximativ 1,.3 <6,. ipru este o republic prezidenial, stat independent din .4H5, fost colonie britanic, fcnd parte din ommonAealt!. n .44C iprul a fost invitat s adere la <niunea European. iprul a devenit un centru financiar i de afaceri de talie internaional dup .4CH, cnd, alturi de o reea dens de tratate de evitare a dublei impuneri, a fost adoptat o legislaie fiscal relaxat. $niiativa a contribuit la bunstarea insulei, n .44@ rata ncorporrii de firme offs!ore fiind de peste :55 de entiti pe lun, iar veniturile anuale nregistrate de activitatea offs!ore ridicndu"se la :?5 milioane <6,. 'ecentele evoluii din Europa de Est i vecintatea cu lumea arab au transformat #urisdicia ntr"un centru offs!ore de prim mrime. <n studiu efectuat pe baza ncorporrilor din perioada 155. I 155@ arat c numai 1?G provin din Europa omunitar, HG din 2sia, CG din 6<2 i H5G din alte ri europene, ntre care o pondere important o ocup fostele state comuniste.13 &surile de ncura#are a sectorului offs!ore au dus la dezvoltarea serviciilor financiare i a mediului de afaceri la standarde vest"europene. $nfrastructura este i ea la standarde ridicate, iprul dispunnd de legturi ale sistemului bancar la nivel internaional bine puse la punct. )e de alt parte, legturile maritime internaionale sunt de asemenea dezvoltate. 6erviciile bancare sunt din cele mai variate, o serie de bnci strine avnd aici uniti offs!ore pentru a veni n spri#inul companiilor strine sau a celor offs!ore. n ipru pot desfura activiti bancare companiile limitate i sucursalele bncilor strine
13

2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag. ?4

care au obinut licena de la banca central. 2lturi de banca central, n ipru i desfoar activitatea nou bnci comerciale locale, :5 de bnci offs!ore, trei instituii financiare specializate i cteva societi de leasing. 6istemul bancar funcioneaz dup modelul britanic.14 6ecretul bancar este garantat prin lege i nlturarea lui poate fi obinut numai n urma unei !otrri #udectoreti. ,ei sectorul bancar este deosebit de activ, #urisdicia nu ofer servicii la nivelul celorlalte centre offs!ore europene.:5 n ciuda renumelui su de paradis fiscal, ipru are nc!eiate 1C de tratate de evitare a dublei impuneri cu ri n special din Europa. 9egea companiilor este foarte asemntoare cu legea englez din .4@3 i definete dou categorii mari de firme/ publice i private. )entru ncorporarea unei companii offs!ore este necesar aprobarea prealabil a autoritritilor. D alt aprobare trebuie trebuie obinut pentru exceptarea fondurilor companiei de la controlul valutar, iar exceptarea este acordat numai firmelor cu un capital minim de .5.555 S). =oate companiile trebuie s menin un birou nregistrat n ipru, iar informaiile referitoare la directori i secretarul companiei sunt de domeniu public. 2dunrile generale ale acionarilor i edinele consiliului de administraie se pot desfura n orice ar, dar anual trebuie depus bilanul ntocmit potrivit legilor cipriote. ,e obicei, nregistrarea unei companii offs!ore standard dureaz trei sptmni. Entitile offs!ore nu pot desfura activiti comerciale cu companiile rezidente n ipru. 6ingurele operaiuni permise n cadrul #urisdiciei pentru acestea sunt cele de management i control. ,e asemenea, sunt permise, dar numai cu acceptul bncii centrale, comerul de tranzit, reambalarea n vederea exportului la tarife prestabilite, tiprirea de reviste strine i distribuirea lor n afara #urisdiciei, depozitarea bunurilor ce urmeaz a fi utilizate n strintate, nfiinarea de depozite pentru expunerea mrfurilor strine n vederea exportului. 'egimul fiscal al sectorului offs!ore din ipru a suferit modificri odat cu intrarea rii n <niunea European i nc!eierea de acorduri cu D ,E. n iunie 1555, ipru a fost scoas de pe lista neagr a D ,E ca urmare a anga#amentelor fcute n privina a#ustrii politicii fiscale. ompaniile offs!ore i, de asemenea, sucursalele companiilor strine datoreaz un impozit pe profit de @,1?G. 6ucursalele ale cror management i control sunt n afara iprului sunt scutite de impozit pe profiturile obinute din surse strine. )arteneriatele offs!ore nu sunt impozitate pentru profiturile realizate n afara rii, iar companiilor offs!ore, nu li se percepe impozit cu reinere la surs pentru dividendele distribuite. ,in 1551, n ipru, impozitul pe profit este datorat de toate companiile ncorporate sau nregistrate conform legilor #urisdiciei, precum i de companiile strine

14

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. @11 :5 2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag. H5

care deruleaz afaceri sau au sediul stabil n ipru. ota unic de impozitare a profitului este de .5G, aplicabil att companiilor offs!ore, ct i celor ons!ore. )rin poziia sa geografic, fiscalitatea redus i legislaia coerent, ipru este o #urisdicie offs!ore foarte utilizat de ctre europeni pentru derularea afacerilor avnd ca scop o planificare fiscal mai eficient. n ultimii 15 de ani, ipru a constituit puntea de legtur pentru investiiile din i ctre Drientul &i#lociu. )este 11.555 de companii pentru afaceri internaionale sunt nregistrate n ipru, din care .5G dein sediu pe insul. um era de ateptat, facilitile fiscale i poziia geografic au stras i afaceri mai puin legale. %uvernul cipriot nu este strin de aceste practici i din acest motiv a introdus msuri legislative menite s stopeze acest fenomen.:. %.%. Poteniale paradisuri fiscale Antilele Olande&e 2ntilele Dlandeze reprezint un grup de cinci insule n &area araibelor, cu o suprafa total de 4H5 Pm1 i 1?5.555 de locuitori, ma#oritatea negri. apitala, Rillemstad are .?5.555 de locuitori.:1 Dcupate de olandezi n .H:@, insulele devin teritoriu autonom n cadrul 'egatului Krilor de Jos, prin arta regatului Dlandei din .4?@. 2ntilele Dlandeze reprezint un centru offs!ore cu priz la vorbitorii de limba german. ,ei 2ntilele Dlandeze nu pot fi considerate un paradis fiscal perfect, nivelul redus de taxe, corelat cu reeaua extins de tratate de evitare a dublei impuneri, nc!eiate cu Dlanda, constituie un element interesant n strategiile de planificare fiscal. n 2ntilele Dlandeze pot fi nmatriculate i nave sub pavilion de complezen, serviciile de registru Naval fiind nc restrnse.:: 9a toate acestea se adaug faptul c #urisdicia beneficiaz de o reputaie bun. 'amoa 6amoa, format din dou insule i apte insulie, este situat n Dceanu )acific de 6ud, ec!idistant fa de >onolulu i 6(dne(. $nsulele au o suprafa de 144@ de Pm 1, iar populaia numr .H5.555 de locuitori, etnic, ma#oritatea btinai polinezieni. 9imbi oficiale sunt samoana i engleza. ,ei legislaia fiscal este de dat recent, specialitii consider c viitorul centru financiar de aici are perspective bune. )entru a trezi interesul investitorilor offs!ore i pentru a deveni mai atractiv dect celelalte centre financiare din 6udul )acificului,
:.

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. @1: :1 ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. :3? :: 2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag, :@

6amoa i"a revizuit de dou ori legea companiilor internaionale, reducnd i birocraia, i oferind investitorilor oportuniti de reducere a costurilor de investiii. 6amoa ofer investitorilor strini posibilitatea de a nfiina o varietate de entiti scutite de impozit. n urma atacului concentrat al organismelor internaionale asupra paradisurilor fiscale, rile din zona )acificului, ncadrate n aceast categorie, ntre care i 6amoa, au strns rndurile i au cerut rilor dezvoltate s"i revizuiasc propriile prevederi legislative nainte de a se amesteca n treburile altor ri.

'aint Lucia $nsula 6aint 9ucia are o suprafa de H.H Pm 1 i este amplasat ntre &area araibelor i Dceanul 2tlantic, la nord de =rinidad =obago. apitala este astries, port natural n &area araibelor. -ost colonie britanic, disputat de -rana i &area ;ritanie, 6aint 9ucia este stat independent din 11 februarie .4C4. )opulaia depete .H5.555 de locuitori, 45G fiind urmai ai sclavilor africani, iar limba oficial este engleza. 6aint 9ucia este una dintre cele mai noi #urisdicii intrate pe piaa serviciilor offs!ore. Dferta sa este foarte atractiv i modern/ verificarea i obinerea documentelor prin $nternet, infrastructur la nivel internaional, legislaie modern i flexibil. 9a .3 luni dup aprobarea legilor offs!ore, 'egistrul anuna c are n eviden :55 de $; , o banc offs!ore, cteva fonduri de investiii i dou societi de asigurare.:@ )robabil n civa ani, 6aint 9ucia va intra n rndul concurenilor de categorie medie din araibe. Exemplul )ortalului )inacle s"ar putea s inspire i alte #urisdicii, n special pe cele izolate din )acific. 'in(apore 6ingapore este un stat insular format din insula omonim, cu o suprafa de ?C1 1 Pm i alte ?@ de insule mici. apitala este 6ingapore, care, cu 1.??3.555 de locuitori, cuprinde aproape ntreaga populaie a rii. Etnic, populaia este un amestec de c!inezi ECCGF, cu malaiezieni, indieni i paPistanezi. 9imbile oficiale sunt engleza, c!ineza, tamil i malaieza. &oneda folosit n 6ingapore este ,olarul 6ingapore I 6%,, cu o rat de sc!imb de .,H4 6%, T . <6,. 6istemul legislativ este de inspiraie englez. ,up ce o perioad, 6ingapore a acordat mari avanta#e fiscale investitorilor de tot felul, n ultimii ani, legislaia s"a mai rafinat, oferind subsidii i derogri fiscale numai acelor companii dispuse s investeasc serios n teritoriu. 6ingapore a realizat o dens reea de evitare a dublei impuneri, fapt care demonstreaz c guvernul intenioneaz s consolideze un centru financiar de talie
:@

2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag, .@:

mondial. 'eformele fiscale pe care 6ingapore intenioneaz s le introduc n urmtorii ani se adreseaz n special sectorului financiar. )rintre numeroasele nlesniri care vor fi oferite bncilor, societilor de asigurri i fondurilor de investii, se remarc scutirea de taxe pentru firmele stabilite n 6ingapore care administreaz fonduri ce depesc ? miliarde 6%,.:? 6ingapore se prezint ca un 7ora"stat8 cu realizri importante i perspective foarte bune.

CAPITOLUL 3. Metode utilizate n !aradisurile fiscale

%.1. Practica utili&rii preurilor de transfer )rocesul de folosire la maximum a managementului financiar i #uridic, de cercetare a 7breelor8 i nielor din diverse legislaii pentru a beneficia de condiii mai favorabile pe acele piee, a derivat ca o consecin fireasc a internaionalizrii firmelor i a creterii presiunii pieelor financiare i ale acionarilor pentru rate ale profitului din ce n ce mai ridicate0 aceste rentabiliti nu puteau fi obinute fr o creativitate ridicat i o speculare la maximum a sinergiilor din cadrul grupului i a legislaiilor ce ofer condiii mai favorabile. )ractic, o firm multinaional poate avea o serie larg de alternative n ceea ce privete unele aspecte extrem de importante pentru bunul mers i profitabilitatea afacerii. <na din aceste alternative ar fi utilizarea preurilor de transfer. D explicaieQ definiie foarte pe scurt a ceea ce se cunoate sub numele de preuri de transfer ar fi urmtoarea/ )osibilitatea unei companii multinaionale de a obineQ folosi n cadrul anumitor piee, resurse financiare i non"financiare la un cost mai redus, completat de posibilitatea de alocareQ transferare a acestora pe alte piee, unde funcioneaz filialeQ sucursale ale grupului i unde resursele sunt greu de obinut, taxate la un nivel ridicat sau au costuri pro!ibitive.
:?

2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag, .?@

sau )osibilitatea folosirii diverselor tranzacii intra"companie pentru a transfera profiturile Evenituri, c!eltuieli sau ambeleF din zone cu un anumit tip de legislaie iQ sau fiscalitate ridicat n zone cu un anumit tip de legislaie iQ sau fiscalitate ridicat, n zone cu un anumit tip de legislaie iQ sau fiscalitate foarte permisiv, maximiznd astfel profiturile nete ale grupului. -undamental, aspectul esenial care poate determina o modificare semnificativ a profiturilor grupului plecnd de la aceleai venituri i c!eltuieli de ansamblu l reprezint transferarea prin diverse modaliti a unor pri a veniturilor iQ sau a c!eltuielilor dintr"o anumit #urisdicie i de sub aplicabilitatea unei anumite legislaii fiscale n una sau mai multe #urisdicii cu fiscalitate mai permisiv. 6intentic vorbind, este vorba de a reui s se a#ung la o tratare ct mai favorabil a veniturilor i c!eltuielilor Ei c!iar direct a profiturilorF.:H Exemplu/ <n grup englez din domeniul $= ac!iziioneaz microprocesoare de la o sucursal a sa din oreea. )reul pltit de firma"mam din &area ;ritanie ageniei sale " preul de transfer " va determina ct profit raporteaz unitatea din oreea i, astfel, ct pltete ca impozit local. ,ac firma"mam pltete sub preurile locale normale, unitatea coreean poate prea c este n dificultate financiar, c!iar dac grupul vzut n totalitate are o mar# de profit bun, cnd computerul final este vndut. Este posibil ca inspectorii fiscali din &area ;ritanie s nu comenteze, ntruct profitul va fi raportat pe teritoriul lor, dar colegii lor din oreea vor fi nemulumii s constate c nu le"a rmas prea mult profit taxabil.:C )racticarea preurilor de transfer permite companiilor multinaionale s"i 7exporte8 profiturile, supraevalund n mod deliberat importurile i subevalund exporturile. teva exemple ale autoritilor din 6<2 includ ac!iziii de glei de plastic din e!ia cu 4C: <6,Q buc, stlpi pentru gard din anada la ..3?: <6,Q buc, un litru de suc de portocale din $srael la 1.5?1 <6,, un pix din =rinidad cu 3.?55 <6,. n egal msur, practicarea preurilor de vnzare excesiv de mici permite exportul profitului la cumprtorul acestora. Exemple pot constitui vnzarea de prefabricate pentru cldiri ctre =rinidad la .,15 <6,, buldozere ctre +enezuela pentru :33 <6,, etc.

%.2. Am)narea impo&itelor* evitarea fiscal le(al i frauda fiscal !n strate(ii simple de utili&are a paradisurilor fiscale

:H

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .C. :C ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .?@

)aradisurile fiscale pot fi implicate n monta#e care nu includ deloc practicarea preurilor de transfer. 2ceste tactici sunt utilizate n general de persoane nstrite sau companii care au rezidena ntr"o ar ce taxeaz venitul la nivel global Ela o rat superioar celei din ara sursF. Investiiile pasive n primul rnd, o companie poate folosi un paradis fiscal pentru nmatricularea unei filiale sau a unui trust pentru a crea investiii pasive0 scopul acestui tip de investiii este de a amna plata taxelor din ara de destinaie pe care compania"mam le"ar datora n cazul n care ar primi venituri n mod direct. n absena unei legislaii de contracarare a acestui tip de practici, venitul din investiii realizate n ara de reziden a companiei" mam poate fi direcionat spre un paradis fiscal, prin aceasta permindu"i"se companiei" mam s obin amnarea plii taxei pe venitul generat din ara surs. +enitul poate fi subiect al reinerii la surs, ns fiscalizarea acestuia este mai mic dect cea din ara de destinaie Ecare i s"ar aplica dac beneficiarul ar raporta venitul imediatF I n special dac paradisul fiscal utilizat are un tratat fiscal cu ara respectiv. ,e asemenea, este posibil ca venitul obinut n mod normal din investiii s fie disimulat n venituri din ctiguri de capital " generate de vnzarea aciunilor filialei din paradisul fiscal, evitnd astfel impozitarea dividendelor primite " atunci cnd aceast strategie duce la o reducere a nivelurilor de impozitare. 2tunci cnd persoanele nstrite se anga#eaz n acest tip de operaiuni, este foarte probabil ca finalitatea aciunii s fie evaziunea fiscal ilegal, ca urmare a alegerii variantei neasumrii impozitelor n faa celei a amnrii acestora. 6uccesul evaziunii fiscale n acest caz depinde de confidenialitatea furnizat de ctre paradisul fisdcal, n particular prin absena sc!imbului de informaii ntre paradisul fiscal i ara de reziden.:3

Investiiile active 2ctivitile unei firme ntr"un paradis fiscal nu sunt limitate la investiiile pasive0 companiile strine controlate pot fi folosite pentru amnarea plii impozitului pe profit n ara de reziden/ " n primul rnd, se nfiineaz o companie strin, rezident fiscal ntr"o #urisdicie cu taxe mici, care deine active necorporale importante i care reprezint centrul nervos al structurii, conducnd producia, distribuia, deinnd bunuri i colectnd profiturile generate. " n al doilea rnd, vor fi createQ contactate o serie de firme satelit cu un scop operaional " un productor afiliat sau neafiliat, un comisionar afiliat sau neafiliat, un
:3

!arles &c9ure, 7)reurile de transfer i )aradisurile fiscale8, >oover $nstitution )ublis!ing, alifornia 155@, pag. C

comisionar afiliat sau un distribuitor, unul sau mai muli prestatori de servicii diverse, etc.
:4

2ceste scenarii simple, permit paradisurilor fiscale s #oace un rol important n planificarea fiscal internaional prin realizarea fie numai a unor beneficii de cas!"floA, prin amnarea impozitelor, fie completarea acestora cu beneficii din economii de taxe, prin impozitarea profiturilor n zone prietenoase fiscal.

%.%. +,portul profiturilor prin strate(ii simple de utili&are a preurilor de transfer nd prile afiliate ale unei companii multinaionale se anga#eaz n tranzacii reciproce, apare imediat prezumia c 7preurile de transfer8 sunt cele folosite n stabilirea valorii de tranzacionare. Este anormal s nu ne gndim c, acolo unde este posibil, consultanii sau anga#aii bine pltii nu vor gsi cea mai avanta#oas soluie fiscal " practicarea preurilor de transfer pentru a reloca venitul obinut n #urisdicii cu taxe mari n #urisdicii cu taxe mici. oncluzia este c rile"surs cu taxe mici sunt mai puin expuse tranzaciilor bazate pe preuri de transfer dect rile cu taxe ridicate, aceasta deoarece nu mai exist stimulentul relocrii venitului " acesta este de#a localizat ntr"o zon avanta#oas fiscal. )rin urmare, pentru rile n curs de dezvoltare cea mai eficient cale de a minimiza necesitatea de monitorizare a preurilor de transfer implicate practicate de companiile multinaionale care acioneaz pe teritoriul lor este practicarea unui nivel mic de impozitare. =otui, dac se va a#unge la concluzia c o anumit strategie fiscal e mai avanta#oas, se va constata c n ma#oritatea cazurilor se gsete cu uurin un paradis fiscal cu impozitare mai mic dect cea a rii"surs, iar rezultatul este uor de anticipat. Este instructiv construirea unui exemplu simplu pentru ilustrarea beneficiilor de manipulare a preurilor de transfer. 6 presupunem c o companie"mam rezident n ara 2 dezvolt te!nologii pe care le liceniaz pentru exploatarea n producie de ctre o sucursal din ara ;, care i vinde produsele sale printr"o alt sucursal a firmei"mam din ara . 6 presupunem mai departe c ara 2 are cea mai mare rat de impozitare dintre cele trei ri, iar ara ;, cea mai mic. ,ac statul 2 scutete de impozitare veniturile externe sau acord credit fiscal pentru impozitele pltite n strintate, iar repatrierea profiturilor poate fi amnat, atunci exist condiii propice pentru a practica preuri de transfer n vederea colectrii de venit suplimentar n ara ;, att pentru compania"mam, ct i de pe pieele sucursalelor de comer ale grupului. 2cest exemplu este unul foarte simplu, bazndu"se pe dou tranzacii de baz/ vnzareaQ exploatarea unui necorporal EPnoA"!oA, brevet, licen, etc.F i vnzarea pe pieele externe a unor produse obinute prin exploatarea activului necorporal utilizat. ,e
:4

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .?4

regul, un monta# financiar"fiscal profesionist, implic i alte tranzacii complementare, cum ar fi/ tranzacii cu produse intermediare, produse financiare, servicii, asisten te!nic specializat, etc.@5

%.-. Com.inarea paradisurilor fiscale cu te$nicile de utili&are a preurilor de transfer )reurile de transfer i paradisurile fiscale, att n mod individual, ct i combinat, afecteaz n mod negativ capacitatea multor ri de a colecta veniturile din impozite. )roblema este cu att mai serioas n rile mai puin dezvoltate i n rile aflate n tranziie, foste socialiste, deoarece efectele negative produse de evaziunea fiscal n rile srace sunt mult mai mari dect n cazul statelor mai bogate. D caracteristic de baz a cazurilor simple de practicare a preurilor de transfer este diferena ntre nivelul de impozitare a profitului obinut n ara de reziden a firmei" mam i nivelurile de taxare existente n rile unde sunt nmatriculate celelalte firme membre ale grupului, profiturile 7curgnd8 n rile unde sunt cel mai puin impozitate. Ddat ce preurile de transfer i paradisurile fiscale sunt combinate, beneficiile obinute din practicarea preurilor de transfer cresc n mod impresionant i depind de diferenele dintre ratele de impozitare n araQ rile surs, ara de reziden i cele practicate n paradisurile fiscale incluse n sc!em.@. ombaterea problemelor create de combinarea preurilor de transfer cu paradisurile fiscale, ridic o problem foarte mare. ooperarea ntre rile"surs i cele de reziden, sau ntre rile surs, pentru prevenirea raportrii preurilor de transfer neconforme cu realitatea va fi ineficient dac ntre cele dou pri va fi interpus un paradis fiscal necooperant0 autoritatea fiscal a firmei"mam nu va impozita dobnzi, redevene, venituri din servicii i dividende, pe cnd ara"surs se va plnge de plata unor astfel de elemente supraevaluate n mod exagerat. 'esponsabil pentru acest lucru nu va fi dect paradisul fiscal care gzduiete o sucursal care se ocup cu colectarea i pstrarea profiturilor obinute de grup. 2tunci cnd se confrunt cu fenomenul subcapitalizrii, ca urmare a ndatorrii excesive i plii unor dobnzi excesive, rile n curs de dezvoltare Ei 'omnia nu face excepieF nu recunosc completa deductibilitate din profitul impozabil a unor categorii de c!eltuieli sau uneori practic reineri la surs n cazul unor anumite pli " dac nu sunt cu gri# structurate i argumentate, aceste proceduri pot provoca obiecii din partea partenerilor externi.
@5

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .H5
@.

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .H.

%./. "suri de contracarare a practicrii preurilor de transfer =oate rile caracterizate de intrri sau ieiri de investiii strine Elucru deosebit de prezent n condiiile globalizrii economiei mondiale i avntului investiiilor internaionaleF se confrunt cu nevoia de monitorizare a preurilor de transfer. Krile dezvoltate au reguli i metode specifice pentru detectarea i monitorizarea preurilor de trasfer. n general, obiectivul este de a raporta preurile dintre entiti cu interes comun cu preurile implicate n tranzacii similare ntre entiti independente. a. Metode tradiionale 6tatele <nite, care au cele mai bine elaborate legi n acest domeniu, practic trei metode/ &etoda omparrii preurilor tranzaciilor comparative, &etoda ost plus i &etoda )reurilor de revnzare. %!idul D ,E privind 7)reurile de transfer8 E.44?F, care are o mare influen n practica internaional, este de acord i cu folosirea unor reguli similare celor 7tradiionale8 atunci cnd este posibil.@1 Metoda Comparrii preurilor tranzaciilor comparative (Comparable uncontrolled price method) - CUP &etoda <) compar preul folosit pentru transferul proprietii sau serviciilor ntr"o tranzacie ntre entiti controlate n comun cu preul folosit n tranzacii comparabile ntre entiti independente. ,ac exist o diferen ntre preuri, atunci se poate aprecia c relaiile financiare i comerciale ale firmelor asociate nu se ncadreaz n principiul preul #ust i c preul din tranzacia ntre entiti controlate trebuie substituit cu preul din tranzacia ntre entiti independente. D tranzacie ntre entiti necontrolate, n scopul metodei <), este comparabil cu o tranzacie ntre entiti controlate, dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii/ " Nici una dintre diferenele Edac existF ntre tranzaciile comparate sau ntre firmele realiznd acele tranzacii nu poate afecta material preul pe pia0 " )ot fi realizate a#ustri cu o acuratee rezonabil pentru a elimina efectele materiale EsemnificativeF ale unor asemenea diferene. ,ac este posibil aplicarea acestei metode, ea este cea mai direct i de ncredere modalitate de aplicare a principiului preul #ust. n a analiza dac trazaciile ntre entiti controlate i necontrolate sunt comparabile, trebuie acordat atenie efectului pe care preul l are asupra tranzaciilor mai degrab dect comparabilitii n sine.@: Exemplu/ un contribuabil vinde ..555 de tone dintr"un produs, la 35 <6,Q ton ctre o firm asociat n cadrul grupului multinaional i n acelai timp vinde ?55 de tone din acelai produs cu .55 <6,Q ton ctre o firm independent. azul cere o evaluare
@1

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .H1
@:

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .4H

dac diferitele volume trebuie s determine o a#ustare a preului de transfer. n analizarea tranzaciilor unor produse similare trebuie cutat piaa relevant pentru a determina discount"urile uzuale pentru acele produse. Metoda Cost plus (Cost Plus Method) - CP &etoda cost plus se axeaz pe costurile pe care le are furnizorul bunului sau serviciului ntr"o tranzacie ntre entiti controlate, pentru bunul sau serviciul furnizat ctre un cumprtor. D mar# aplicat peste cost este adunat la acest cost pentru a realiza un profit rezonabil n funcie de activitile desfurate i condiiile de pia. 2ceast metod este probabil cea mai util n cazul bunurilor semifinite ntre entiti aparinnd aceluiai grup, n cazul n care aceste firme au nc!eiat acorduri de faciliti reciproce sau aran#amente de cumprare"vnzare pe termen lung, sau n cazul n care tranzacia ntre entiti controlate are ca natur prestaia de servicii. &etoda ) pentru furnizor ntr"o tranzacie ntre entiti controlate ar trebui n mod ideal s fie stabilit prin referina la costul plus mar# pe care furnizorul n ctig n tranzacii ntre entiti independente. &ai mult, costul plus mar# ce ar fi fost ctigat n tranzacii controlate de ctre o firm independent poate servi drept g!id. Exemplu/ 6 presupunem c o companie 2, vinde pr#itoare de pine ctre un distribuitor care este o firm aparinnd grupului i c o alt companie, ;, vinde fiare de clcat ctre un distribuitor care este o firm independent. &ar#ele de profit pentru producerea ambelor categorii de articole sunt aceleai n industria bunurilor de consum. ,ac ar fi fost aplicat metoda ), ar fi fost comparate mar#ele rezultate din diferena ntre preul de vnzare al productorului ctre distribuitor i preul fabricrii produsului. =otui, compania 2 poate fi mai eficient n acelai proces de producie dect compania ;, ceea ce i permite s aib costuri mari reduse. a rezultat, c!iar n cazul n care compania 2 ar fi produs fiare de clcat n loc de pr#itoare de pine i ar factura la acelai pre ca acela folosit de compania ; pentru fiare de clcat, n mod normal ar trebui ca mar#a de profit a companiei 2 s fie mai mare dect cea a companiei ;. 2stfel, dac nu se fac a#ustrile necesare, aplicarea metodei ) nu ar aduce acurateea necesar. nd se aplic metoda cost plus trebuie acordat atenie unei mar#e comparative, ntr"o tranzacie comparativ. Este deosebit de important s se ia n calcul diferenele ntre nivelul i tipul c!eltuielilor " c!eltuieli operaionale i neoperaionale, incluznd c!eltuieli de finanare " asociate cu activitile EfunciileF realizate de ctre pri sau n tranzacii care sunt comparate.@@ <n alt aspect important al comparabilitii este uniformitatea din punct de vedere contabil. ,ac practicile contabile difer ntr"o tranzacie ntre entiti controlate, trebuie realizate a#ustri necesare ale datelor folosite pentru a se asigura c acelai tip de costuri este folosit n toate tranzaciile comparate. &ar#a profitului brut trebuie msurat uniform
@@

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. 155

ntre firme controlate n comun i firme independente. n plus, pot exista diferene ntre firme n ceea ce privete tratarea costurilor I afectnd direct mar#a profitului brut. ,ei standardele i termenii contabili pot varia, n general, costurile i c!eltuielile unei firme pot fi mprite n trei mari categorii. n primul rnd, sunt costurile directe de producie ale produselor i serviciilor, cum ar fi costul materiilor prime i salariilor directe. n al doilea rnd, sunt costurile indirecte de producie, care, dei sunt aferente procesului de producie, pot fi comune mai multor produse i servicii. n final, sunt c!eltuielile operaionale ale firmei, pe ansamblu, cum ar fi c!eltuielile de supervizare, generale i administrative. n practic, sunt analizate att mar#a brut, ct i mar#a net. ,istincia dintre analiza mar#ei brute i nete poate fi neleas n modul urmtor/ n general, metoda ) folosete mar#e calculate dup costurile directe i indirecte de producie, pe cnd metoda mar#ei nete va folosi rezultate dup suportarea c!eltuielilor operaionale ale firmei. =rebuie recunoscut c, datorit diferenelor de abordri ntre diferite ri, este dificil a se trage o linie precis ntre cele trei categorii descrise anterior. Exemplu/ -irma 2 este un productor de mecanisme de msurare a timpului, utilizate pentru fabricarea ceasurilor de mas. ompania 2 vinde aceste produse ctre sunsidiara sa strin, compania ;. 2ceasta ctig o mar# de ?G asupra veniturilor sale din operare. ompaniile *, S, U sunt productori interni independeni de asemenea mecanisme. *, S, U vnd ctre cumprtori independeni i ctig o mar# brut referitor la operaiunile lor de producie, ntre :"?G. ompania 2 face distincie ntre costurile de supervizare, generale i administrative i c!eltuielile operaionale i, de aceea, primele nu se reflect n costul bunurilor vndute. &ar#a brut a *, S, U reflect costurile de supervizare, generale i administrative, ca parte a costului bunurilor vndute. 2stfel, mar#a brut a *, S, U trebuie a#ustat pentru uniformitate contabil.@? Metoda Preurilor de revnzare ( esale Price Method) ! P &etoda ') se focalizeaz pe preul la care produsul a fost ac!iziionat de la o firm afiliat i pe cel cu care este revndut ctre o firm independent. )reul Epreul de revnzareF este atunci redus n mod rezonabil cu o mar# comercial brut E7mar#a preului de revnzare8F reprezentnd suma din care revnztorul caut s i acopere c!eltuielile de desfacereQ vnzare i alte c!eltuieli operaionale i, n lumina funciilor realizate Elund n considerare activele folosite i riscurile asumateF, realizeaz un profit rezonabil. eea ce rmne dup scderea mar#ei brute poate fi privit, dup a#ustarea cu alte costuri asociate cu ac!iziionarea produsului Ecum ar fi de exemplu taxele vamaleF, ca preul #ust pentru transferul iniial de proprietate ntre firmele asociate. 2ceast metod este cea mai potrivit atunci cnd se aplic operaiunilor de marPeting.
@?

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. 151

&ar#a preului de revnzare a revnztorului n tranzacii ntre firmele controlate n comun poate fi determinat prin referina la mar#a preului de revnzare pe care acelai revnztor o aplic asupra produselor cumprate i revndute n tranzacii comparabile ntre entiti necontrolate n comun. 2stfel, mar#a preului de revnzare ctigat de ctre o firm independent n tranzacii comparabile ntre entiti necontrolate poate servi ca g!id. nd revnztorul realizeaz activiti de broPera#, mar#a preulului de revnzare poate fi corelat cu taxele de broPera#, taxele care sunt calculate n general ca procent din preul de vnzare al produsului. n acest caz, n determinarea mar#ei preului de revnzare trebuie luat n considerare dac broPerul acioneaz ca agent sau ca titular.@H ,ei n metoda ') pot fi permise diferene mai largi ntre produse, proprietatea bunului transferat ntr"o trazacie ntre entiti controlate trebuie s fie comparat cu aceea transferat n tranzacii ntre entiti necontrolate. omparabilitatea ntre produse apropiate va produce rezultate mai bune n cazul metodei '). ,e exemplu, n cazul n care exist un activ intangibil de valoare ridicat ce este subiect al tranzaiei, similaritatea produselor comparate are o importan ridicat pentru asigurarea validitii comparaiei. nd mar#a preului de revnzare folosit este aceea a unei firme independente, ntr"o tranzacie comparabil, gradul de acuratee a metodei preului de revnzare poate fi afectat dac exist diferene materiale ntre modurile n care firme controlate i firme independente i realizeaz afacerile. 2ceste diferene pot include aspectele ce implic nivelul costurilor Ediferenele pot include efectul eficienei managementului asupra nivelului i gamei stocurilorF, care poate avea un impact deosebit asupra profitabilitii unei firme, dar care nu afecteaz n mod necesar preul la care aceasta vinde bunurile i serviciile pe piaa liber. 2ceste caracteristici trebuie analizate pentru a determina dac o tranzacie ntre entiti independente este comparabil pentru aplicarea metodei preului de revnzare. D mar# de revnzare rezonabil este cel mai uor de determinat n cazul n care revnztorul nu adaug substanial la valoarea produsului. n contrast, poate fi mai dificil s se foloseasc metoda ') spre a se a#unge la preul #ust acolo unde, nainte de revnzare bunurile sunt prelucrate sau ncorporate n produse mai complicate, astfel nct identitatea lor este pierdut sau transformat Eproduse finite sau semifiniteF. &ar#a de revnzare este de ateptat s varieze i n funcie de acordareaQ neacordarea exclusivitii pentru revnzarea produselor. 2ran#amentele de acest gen sunt ntlnite ntre entiti independente i pot influena mar#a comercial. +aloarea atribuit unui asemenea drept de exclusivitate depinde de scopul geografic al exclusivitii i existena competiiei i a unor bunuri"substitut. a regul, pentru analiza de mar#e comparabile, acestea trebuie a#ustate eliminnd sau incluznd o serie de c!eltuieli, cum ar fi cercetare " dezvoltare a produsului, promovare, etc.
@H

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .4C

Exemplu/ )resupunem c exist doi distribuitori vnznd acelai produs pe aceeai pia, sub aceeai marc. ,istribuitorul 2 ofer garanie, n timp ce distribuitorul ; nu ofer. ,istribuitorul 2 include garania ca parte a strategiei de pre, i astfel vinde produsele sale la un pre mai ridicat, rezultnd ntr"o mar# de profit brut mai ridicat Ecostul oferirii garaniei nu este luat n considerareF dect cea a distribuitorului ;, care vinde la un pre mai redus. ele dou mar#e nu sunt comparabile pn n momentul cnd se va face o a#ustare pentru diferena adus de oferirea garaniei.@C

b. Metodele marjei nete de tranzacionare ,atorit faptului c este posibil ca uneori s fie dificil aplicarea metodelor tradiionale n special cnd sunt utilizate bunuri intangibile, 6tatele <nite au adugat dou metode netradiionale. n mod similar, %!idul D ,E privind 7)reurile de transfer8 include acum dou metode adiionale. Metoda "mpririi pro#itului 2ceast metod se bazeaz pe mprirea profitului grupului ntre membri acestuia. onform prevederilor D ,E, profiturile totale sunt mprite potrivit cu funciunile ndeplinite i riscurile asumate de componenii grupului. 6<2 permite utilizarea metodei mpririi profiturilor doar atunci cnd sunt disponibile informaii privind rentabilitatea unor contribuabili independeni care desfoar activiti similare. &etoda ost plus i &etoda )reurilor de revnzare permit companiilor multinaionale s"i exporte profiturile, cu excepia unor sume modeste, ctre paradisuri fiscale, deoarece aceste metode permit companiilor menionate s direcioneze profiturile reziduale obinute din exploatarea proprietii intangibile ctre ara unde proprietarul acesteia este rezident. $ar locul de reziden este cel mai adesea un paradis fiscal. Metoda mar$ei nete de tranzacionare 2ceast metod netradiional se bazeaz pe calculul unei mar#e nete a profitului relativ la o baz, cum ar fi costurile, vnzrile sau activele, i astfel opernd ntr"o manier similar cu metodele ost plus sau )reului de revnzare. <nele ri dezvoltate au adoptat proceduri n care pltitorii de taxe i administraia fiscal cad de acord n avans asupra metodologiei folosite n stabilirea preurilor de transfer. n unele cazuri, autoritatea fiscal a rilor destinaie poate participa la acest aran#ament0 n general, acest procedeu este agreat doar dac exist un tratat fiscal ntre cele dou ri.
@C

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .44

%.0. Impactul preurilor de transfer !n rile !n curs de de&voltare Krile n curs de dezvoltare se confrunt cu grave probleme n domeniul utilizrii preurilor de transfer.@3 )ierderile de venituri bugetare rezult n primul rnd din evaziunea fiscal legal a impozitelor pe profitul companiilor i pe veniturile individuale. apacitatea de reacie a rilor n curs de dezvoltare este mai limitat dect cea a rilor dezvoltate n problema reinerii acestor ctiguri n #urisdicia fiscal de unde provin, datorit compexitii fenomenului i lipsei resurselor administrative. 2ceste ri defavorizate fiscal pot apela la statele dezvoltate pentru spri#in n contracararea acestor dezec!ilibre, ca modalitate de prote#are a propriilor baze de impozitare @4. $niiativele recent adoptate de D ,E, pentru combaterea competiiei fiscale duntoare, pot avea ca beneficiar indirect statele n curs de dezvoltare?5. n primul rnd, cadrul legal Elegislaie i norme de aplicareF nu poate face fa n mod adecvat amplitudinii problemei. n al doilea rnd, c!iar dac ar exista cadrul legal pentru monitorizarea preurilor de transfer, o ar n curs de dezvoltare nu dispune de suficiente resurse umane, te!nice i financiare pentru a rezolva aceast problem foarte complex0 pentru comparaie, trebuie spus c grupurile multinaionale au ec!ipe de experi care se ocup doar de acest lucru i pot anga#a c!iar consultani fiscali calificai, fr s mai vorbim de capacitatea de lobb( pe un domeniu opac pentru neavizai. ,ac despre paradisurile fiscale s"a mai auzit i se cam cunoate esenialul, n privina preurilor de transfer, destul de muli profesioniti n domeniul financiar mrturisesc necunoaterea celor mai elementare noiuni. n al treilea rnd, tranzacii comparabile ntre entiti necontrolate i dovezi relevante privitoare la rentabilitatea acestora sunt foarte greu de gsit de ctre administraiile fiscale ale rilor n curs de dezvoltare. ,in acest motiv se a#unge la situaia amuzant n care acestea din urm cer contribuabilului s dovedeasc #usteea preurilor practicate0 prin urmare, se poate spune c se pleac de la prezumia de vinovie i i se cere s dovedeti contrariul. n cel de"al patrulea rnd, intervalul ndelungat care poate trece pn cnd procesele referitoare la cazuri de utilizare a preurilor de transfer, incertitudinea rezultatelor favorabile i resursele importante necesare argumentrii i susinerii acestor demersuri descura#eaz autoritile fiscale din rile n curs de dezvoltare.
@3

!arles &c9ure, 7)reurile de transfer i )aradisurile fiscale8, >oover $nstitution )ublis!ing, alifornia 155@, pag..1 @4 ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .?: ?5 !arles &c9ure, 7)reurile de transfer i )aradisurile fiscale8, >oover $nstitution )ublis!ing, alifornia 155@, pag. 1

)e de o parte, trebuie spus c impunerea unor msuri punitive prea dure n situaia dovedirii practicilor de utilizare a preurilor de transfer poate avea consecine neintenionate i nedorite, putnd descura#a investiiile. )e de alt parte, din dorina de a nu primi penaliti i amenzi usturtoare, n rile n care autoritile fiscale sunt foarte dure exist tendina de a declara un profitQ venit mai mare dect cel real. )roblema preurilor de transfer este una important att pentru rile n curs de dezvoltare, ct i pentru rile dezvoltate. ,eoarece taxarea companiilor strine ce acioneaz pe teritoriul lor aduce adesea o parte substanial a veniturilor fiscale ale rilor n curs de dezvoltare, taxarea companiilor multinaionale nu este numai o problem de ec!itate fiscal, ci i de necesitate bugetar. )e de alt parte, aceste ri sunt n mod serios mpiedicate n aplicarea regulilor de combatere a preurilor de transfer, datorit resurselor limitate disponibile pentru abordarea complicatelor probleme de fiscalitate internaional. ,atorit diferenelor legislative, normelor de aplicare i interpretare, precum i datorit unor puncte slabe n administraia fiscal, corporaiile pot s nu raporteze n toate rile acelai pre de transfer pentru o anumit tranzacie Epoliticile aplicate comerului electronicF. 2stfel, venitul care traverseaz graniele internaionale poate fi netaxabil ntr" o anumit proporie. 2doptarea standardelor pentru metodele de monitorizare a preurilor de transfer, cum ar fi cele din =ratatul &odel al D ,E, va putea contribui la rezolvarea unor probleme adiacente aprute n diversele cadre legislative , dar nu i la rezolvarea celor cauzate de administrare inadecvat. ,ac toate rile folosesc aceleai reguli de monitorizare a preurilor de transfer, interpretate n acelai mod, i sunt eficiente n desfurarea lor, subtaxarea nu apare. 2cest lucru este ns imposibil, iar aplicarea neuniform a regulilor de monitorizare a preurilor de transfer cere cooperare internaional n administrarea acestei probleme sensibile. 2ceast cooperare poate mbrca o serie de forme. +a fi necesar cel puin sc!imbul de informaii privind preurile de transfer, pentru verificarea faptului c acelai pre a fost raportat rii"surs i rii"destinaie. ,eoarece sc!imbul de informaii apare doar n contextul unui tratat fiscal, iar numrul de tratate nc!eiate de rile dezvoltate cu rile n curs de dezvoltare este destul de mic, rezult c exist de fapt, o cooperare de mic anvergur. 2ceast problem este accentuat i de interpunerea paradisurilor fiscale ntre rile"surs i de reziden, iar paradisurile fiscale rareori nc!eie astfel de tratate.?. !iar dac o companie multinaional raporteaz pe o baz unitar, a#ustarea preurilor de transfer de ctre o ar nu va avea ca rezultat n mod necesar i o a#ustare n cealalt ar partener n tranzacie. 2#ustarea reciproc a procedurilor, arbitra#ul i acordurile multilaterale n privina preurilor prestabilite vor putea fi folosite pentru prevenirea acestui fenomen.

?.

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .H@

CAPITOLUL ". #urisdic$iile offs%ore ntre legal &i ilegal

-.1. 1oiunea i situaia actual a centrelor financiare offs$ore 7Dffs!ore8 nseamn n traducere direct 7n larg8, adic, dincolo de rm. Driginea termenului este dedus prin opoziie cu activitile 7ons!ore8, din statele cu taxe ridicate. )robabil c, iniial, expresia de offs!ore a fost legat de nceputurile #urisdiciilor care ofer anumire condiii fiscale avanta#oase. )rintre primele state care au adoptat acest comportament s"au numrat insuliele din largul oastei de est a 6tatelor <nite i cele din analul &necii. D form foarte popular de a utiliza aceste faciliti a devenit investiia offs!ore. $ndiferent de forma sub care se realizeaz, scopul urmrit este evitarea impozitrii veniturilor realizate din investiiile personale. ele mai importante fonduri de investiii britanice sunt localizate n %uernse(, 9uxemburg sau %ibraltar, n afara razei de aciune a fiscului &a#estii 6ale. Este de remarcat c cei mai buni clieni ai paradisurilor fiscale sunt rezideni ai rilor dezvoltate, n care serviciile fiscale i fac datoria temeinic, evitarea fiscului fiind posibil numai n condiiile unei perfecte legaliti?1.
?1

2drian &nil, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155@, pag. .

&ulte firme ncearc s foloseasc beneficiile oferite de nmatricularea offs!ore n aa"zisele 7paradisuri fiscale8, care constituie adevrate oaze ale afaceritilor de toate naionalitile. ompanii de prestigiu din ntreaga lume i stabilesc bazele operaionale n ri precum 2ntigua, ;arbuda, ;elize, ;arbados, 9iec!tenstein, &auritius, Nauru sau +anuatu, singurul numitor comun al acestor state constnd n facilitile fiscale oferite instituiilor financiare i companiilor care i stabilesc o reprezentan pe teritoriul lor. Entitile offs!ore create au un singur scop, care constituie obiectivul principal al managementului oricrei societi comerciale/ maximizarea profitului, prin mi#loace legale, prin diminuarea obligaiilor fiscale pentru profit, profit reinvestit sau creteri de capital. Este necesar totui o difereniere de evaziunea fiscal, deoarece practicile offs!ore se nscriu ntre te!nicile de evitare fiscal, n 'omnia, acestea fiind cuprinse n conceptul evaziune fiscal legal. )aradisurile fiscale ofer investitorilor strini un nivel de impozitare foarte avanta#os, alturi de alte caracteristici non " fiscale desemnate s atrag investiii i deci s stimuleze activitatea economic. )aradisurile fiscale importante gzduiesc mai puin de .G din populaia lumii Eexcluznd populaia 6<2F i genereaz 1,:G din produsul intern brut la nivel mondial, n acelai timp atrgnd ?,CG din anga#aii strini i de 3,@G din imobilizrile corporale ale companiilor americane. )rodusul intern brut pe locuitor n paradisurile fiscale a crescut ntre .431 i .444 cu o rat medie anual de :,:G fa de media la nivel global de 1,:G, situndu"l pe o poziie net superioar?:. )roblema paradisurilor fiscale, 7guri negre n privina finanelor8, a fost readus n discuie n noiembrie 1553, n perioada cea mai grav a crizei financiare, la o reuniune a .C ri organizat la )aris, la initiativa %ermaniei i -ranei. 6tatele participante au cerut D ,E sa reactualizeze, pn la mi#locul anului 1554, lista neagr a paradisurilor fiscale, la care ;erlinul cerea adugarea Elveiei. ele mai recente evoluii legate de viitorul paradisurilor fiscale s"au nregistrat cu ocazia 6ummitului %15 organizat n perioada 1"@ aprilie 1554 la 9ondra, unde statele membre ale grupului %15 s"au anga#at s acioneze mpotriva paradisurilor fiscale, pe baza listelor ntocmite de Drganizaia D ,E, fr a se anua msuri concreteB. u aceast ocazie, D ,E a publicat a publicat listele cu paradisuri fiscale, dar i o 7list alb8 a statelor care au implementat standardele fiscale internaionale. .. 79ista alb8/ statele sau teritoriile care au implementat standarde internaionale, prin semnarea a cel puin .1 acorduri n domeniul fiscal/ 2rgentina, 2ustralia, ;arbados, anada, !ina, -rana, %ermania, %recia, %uernse(, <ngaria, $slanda, $rlanda, $talia, Japonia, Jerse(, oreea, &alta, &auritius, &exic, Dlanda, Noua Ueeland, Norvegia, )olonia, )ortugalia, 'usia, $nsulele 6e(c!elles, 6lovacia, 2frica de 6ud, 6pania, 6uedia, =urcia, Emiratele 2rabe <nite, &area ;ritanie, 6tatele <nite, $nsulele +irgine.
?:

James '. >ines Jr., L)rosper paradisurile fiscaleM8, Editura <niversit( of &ic!iganNN;E', &ic!igan, 155@, pag. 11

1. 79ista gri8/ statele sau teritoriile care s"au anga#at s respecte standardele internaionale, ns au semnat pn acum mai puin de .1 acorduri, respectiv, i"au luat anga#amente, dar nu le"au pus nc n practic n mod 7substanial8. " 79ista gri nc!is8/ 2ndora, 2nguilla 2ntigua, ;arbados, 2ruba, ;a!amas, ;a!rein, ;elize, $nsulele ;ermude, $nsulele +irgine ;ritanice, $nsulele a(man, $nsulele ooP, 'epublica ,ominicana, %ibraltar, %ranada, 9iberia, 9iec!tenstein, $nsulele &ars!all, &onaco, &ontserrat, Nauru, 2ntilele Dlandeze, Niue, )anama, 6fantul Vitts i Nevis, 6fnta 9ucia, 6fntul +incent i %renadine, 6amoa, 6an &arino, $nsulele =urPs i aicos, +anuatu. " 79ista gri desc!is8/ 2ustria, ;elgia, ;runei, !ile, %uatemala, 9uxemburg, 6ingapore, Elveia. :. 79ista neagr8/ statele sau teritoriile care nu s"au anga#at s respecte standardele internaionale/ osta 'ica, &alaezia, -ilipine, <rugua(. ?@ n prezent, se consider c exist n lume C: de paradisuri fiscale, ns date precise despre sumele de bani care a#ung aici nu exist. 2ceste adevrate 7raiuri ale finanelor8 au legi stricte referitoare la splarea 7banilor negri8 pentru a se asigura c instituiile financiare care i au sediul acolo nu sunt folosite in scopuri ilicite. ,epartamente speciale ale acestor instituii investig!eaz orice posibil nclcare a acestor reglementri. n plus, bncile 7offs!ore8 au proceduri stricte de 7cunoatere a clientului8 astfel nct conturile anonime au devenit, dup atentatele de la .. septembrie 155., doar poveste.?? <rmtorul 6ummit %15 va avea loc n luna septembrie la NeA SorP i va vota probabil rezoluii concrete privitoare la paradisurile fiscale, ns, nu trebuie s uitm c pentru multe state din categoria paradisurilor fiscale, veniturile realizate din activitile offs!ore constituie baza ncasrilor bugetare, aadar vor face tot posibilul pentru a se prote#a i pentru dezvoltarea tot mai puternic a acestui sector. 2adar, lupta mpotriva paradisurilor fiscale ar putea rmne nc mult timp n stadiul de intenie.

-.2. Crearea unei companii offs$ore =e!nicile actuale de evitare efiscal pun la dispoziia oamenilor de afaceri avanta#e incredibile/ un individ cetean al unei ri, poate nregistra o companie ntr"o alt ar i face afaceri ntr"o a treia, fr a plti impozite n niciunaW 2cest mod de via i de mbogire are surprinztor de muli adepi.
?@ ??

AAA.Aall"street.ro, 79istele cu paradisuri fiscale punlicate dup 6ummitul %158, 5H.5@.1554 AAA.financiarul.com, 7 riza anun vremuri grele pentru paradisurile fiscale i firmele offs!ore8, .@.5?.1554

)n nu demult, de binefacerile fiscale offs!ore se bucura numai o elit bine dotat financiar, dar odat cu dezvoltarea mi#loacelor de comunicare, nmatricularea de companii offs!ore a devenit un lucru simplu. ,ac proprietarii tiu de ce au nevoie, documentele necesare nmatriculrii pot fi completate i returnate firmelor care se coup cu serviciile de nmatriculare prin fax sau pot. n cele ce urmeaz, prezentm pe scurt principalele elemente #uridice i administrative ce caracterizeaz etapa de nceput a unei companii offs!ore/?H ertificatul de nmatriculare " se emite de ;iroul de nmatriculare i certific ntregistrarea societii n 'egistrul ompaniilor, n ziua dat i sub numele specificat. ,e regul, ertificatului de nregistrare i este ataat o aa"numit 2postil, constnd ntr"un certificat emis de autoritatea central Ede obicei, registratorF. 2postila este un document recunoscut, acceptat i utilizat pe plan internaional, reglementat prin onvenia de la >aga din ? octombrie .4H.. 2ctul constitutivQ 6tatutul " cuprinde reglementrile de baz n legtur cu funcionarea companiei, precum i definirea elementelor standard ntlnite n astfel de documente/ numele companiei, activitile desfurate, cuantumul i structura capitalului social, ordinul de numire a directorilor, drepturile directorilor, reguli legate de emiterea de aciuni, etc. n cea mai mare parte a lui este un document cu format standard, alctuit de obicei pe baza textului de lege din ara respectiv. 2ctul de numire a primului E"ilorF director EiF " este documentul prin care, n virtutea documentelor de nfiinare, proprietarul va numi primulQ primii directorQ directori i le va delega acestora drepturile legate de companie. )rocesul"verbal al primei ntlniri a directorilor " cuprinde de obicei primii pai ce urmeaz a fi fcui de companie, n special, actul fondrii, aprobarea sigiliului i timbrului sec al companiei. 6igiliul societii " #urisdiciile offs!ore sunt caracterizate, de obicei, de cerina legal ca societatea s aib un aa"numit sigiliu, aprobat la prima ntlnire a directorilor. 2cest sigiliu nu este ceea ce utilizm n 'omnia, ca tampil, nefiind folosit pentru tampilarea contractelor i facturilor. 6igiliul este utilizat pentru 7marcarea8 aciunilor emise de companie, a reglementrilor interne i a proceselor"verbale ale companiei.

-.%. Tipuri de companii offs$ore -.%.1. 2orme clasice de entiti offsore

?H

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. H5

Jurisdiciile ce fac parte din sistemul offs!ore sunt caracterizate de o tipologie variat a entitilor posibil de inmatriculat n aceste locaii. Exist ns cteva forme clasice de companii offs!ore/?C 1. Compania e,ceptat 3+,tempt compan45 Este compania scutit de la plata obligaiilor fiscale normale, sub rezerva respectrii anumitor condiii. n situaia n care nu ne referim la activiti offs!ore, aceste companii pot funciona foarte bine n #urisdicii cu un regim fiscal normal, ele beneficiind de un set important de faciliti fiscale. Exceptarea EscutireaF este acordat anual pe baza unei declaraii a responsabililor firmei, care se anga#eaz c nu vor face afaceri n sau cu firme nmatriculate n acel stat, altele dect cele nerezidente sau exceptate. )entru a putea beneficia de avanta#ele caracteristice acestui tip de societi Econfidenialitatea operaiunilor, aplicabilitatea sistemului legislativ local, tratament fiscal preferenial, utilizarea acordurilor fiscale n care statul de nmatriculare este parteF, companiile exceptate trebuie s ndeplineasc toate cerinele legate de asigurarea prezenei n #urisdicie, aspect ce poate fi rezolvat prin intermediul unor firme de consultan sprecializate n reprezentare, cu costuri ntre C55 i ..?55 de <6, anual. 2ceti furnizori de servicii de reprezentare se ocup de toate condiiile necesare a fi ndeplinite pentru pstrarea statutului de 7companie exceptat8/ asigurarea sediului, ec!ipa de management, agent, secretar, registrul acionarilor, etc. 2. Compania nere&ident 31on-6esident Compan45 Este cea mai puin pretenioas entitate, utilizat n special n zona de influen a legilor britanice. a regul de utilizare a sa, o companie nerezident va fi nregistrat ntr" un anumit centru offs!ore i va avea rezidena fiscal ntr"un alt stat, n funcie de interesele acionarilor si. 'ezidena fiscal poate fi modificat odat cu modificarea elementului de atribuire a rezidenei, de regul, locul de unde se face administrarea acesteia. ntr"o asemenea situaie, obligaiile fa de statul de ncorporare sunt reduse considerabil/ se evit obligaia de a menine un sediu i personal n statul de ncorporare, nu este necesar depunerea bilaului contabil, iar obligaiile fa de autoriti constau ntr" o tax anual care se poate ridica la cteva sute de dolari. )e de alt parte, dei acest tip de companie este nmatriculat n cele mai multe cazuri ntr"o zon caracterizat de fiscalitate redus, ea se va supune legislaiei fiscale din ara de domiciliu EfiscalF. n general, aceste companii se folosesc atunci cnd se dorete creterea complexitii Ei n acelai timp a siguraneiF monta#ului financiar prin interpunerea unei #urisdicii cu prestan. 2stfel de companii"ecran nregistrate n 2nglia se folosesc de ctre firme din statele dezvoltate pentru a interpune o ar cu prestigiu n
?C

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing >ouse, ;ucureti, 155?, pag. 41

relaiile lor cu entiti din centrele offs!ore notorii ?3 E;a!amas, a(man $slands, ;ermuda, etcF. )entru a evita presiunile fiscale, de obicei companiile nerezidente sunt domiciliate fiscal tot n #urisdicii offs!ore?4. n concluzie, se poate aprecia c astfel de companii sunt nfiinate pentru a beneficia de imaginea i caracteristicile oferite de o anumit #urisdicie offs!ore sau ons!ore, fr a"i asuma costurile administrative i de operare exagerate, aferente i direct proporionale cu nivelul #urisdiciei de nregistrare. %. Compania de Afaceri Internaionale 3International #usiness Compan4 7 I#C5 2cest tip de companie reprezint o categorie relativ nou, foarte asemntoare cu cea a companiilor exceptate, fiind un produs foarte apreciat i frecvent utilizat de comunitatea oamenilor de afaceri din zona araibelor i 2sia")acific. 2pariia acestei structuri este legat de sistemul legislativ din ;ritis! +irgin $slands. n anul .34@, ca urmare a eecului tratativelor de prelungire a =ratatului de evitare a dublei impuneri dintre 6<2 i ;+$, autoritile din ;ritis! +irgin $slands au creat $; "ul ca instrument de ntreinere a relaiilor de afaceri cu importani clieni americani interesai de garantarea unei confidenialiti impenetrabile i de sistemul fiscal le#er. =rsturile definitorii ale $nternational ;usiness ompan( sunt/ " flexibilitate i operativitate la ncorporare0 " admiterea companiilor cu un singur acionar Ecare poate fi i singurul directorF0 " posibilitatea emiterii de aciuni la purttor0 " obligaii sumare de asigurare a sediului Eo adres potal i un agentF.H5 a urmare a succesului rapid al acestei structuri, multe #urisdicii offs!ore au fost practic obligate s 7fie la mod8 i s introduc posibilitatea nmatriculrii i operrii acestora. -. Asociaia cu 6spunere Limitat 3Limited Lia.ilit4 Compan4 7 LLC5 'eprezint poate cel mai utilizat tip de entitate offs!ore, fiind o structur relativ nou " a fost creat n R(oming n .4CC. -lorida i"a urmat exemplul n anul .43C, i acum toate statele americane au legiferat entiti similare. 99 "ul este n fapt un parteneriat Eo asociere de persoane fiziceF n care rspunerea acionarilor este limitat i este definit superior de cota de participare la capitalul social. 2ceast entitate este practic o structur !ibrid a dou tipuri fundamentale ce caracterizeaz sistemul economic anglo"saxon/ parteneriatul i compania.
?3

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. 4: ?4 %!eorg!e araiani, 7&anagementul companiilor offs!ore din zonele libere8, Editura 9umina 9ex, ;ucureti, 1551, pag. ..? H5 ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. 4@

Parteneriatul reprezint din punct de vedere legal o asociere de persoane fizice n cadrul creia, fiecare partener EasociatF rspunde cu toat averea personal. )ractic nu mai exist o departa#are ntre bunurile i rezultatele companiei i cele ale partenerilor. <n mare avanta# al acestei structuri este faptul c profiturile generate de parteneriat pot fi contrabalansate cu pierderile individuale i impozitate numai ca venituri personale ale partenerilor. Compania reprezint din punct de vedere legal o persoan #uridic n care averea acionarilor este prote#at prin rspunderea limitat, iar profiturile acesteia sunt impozabile att la nivelul firmei, ct i la nivel individual, odat cu distribuirea dividendelor. 2adar, 99 reprezint mbinarea fericit ntre cele dou tipuri de organizaii comerciale/ o companie Ece beneficiaz de protecia dat de rspunderea limitatF i un parteneriat En care profitul este considerat de -isc venit personal i impozitat n consecinF. )rin urmare, aceast structur are personalitatea i forma #uridic a unei corporaii, dar din punct de vedere fiscal e tratat ca un parteneriat Enu e o entitate taxabil separat, ci se taxeaz mpreun cu proprietarii eiF. n mod frecvent, 99 "urile sunt utilizate n special pentru stabilirea companiilor strine pe teritoriul 6<2. ombinnd un 99 cu practica fiscal american Ece impune numai veniturile persoanelor fizice " ceteni americaniF i cu politica unor state americane de a nu impune companiile nregistrate n #urisdicia lor, dar care i desfoar afacerile n afara teritoriului american, rezult o te!nic de planificare fiscal frecvent utilizat de firmele strine, dar mai ales de persoanele fizice care doresc s confere operaiunilor lor imaginea investiiei i controlului din partea unui reprezentant din 6tatele <nite. Nerezidenii 6<2 sunt taxai numai pentru veniturile provenite din relaii de afaceri cu rezidenii 6<2. ,ac societatea obine venituri din afara 6<2 i deintorii 99 "ului sunt din afara rii, societatea i acionarii nu datoreaz impozit pe profit ctre $'6. ,in acest motiv, o strategie performant este reprezentat de crearea unei 99 nmatriculat n 6<2 i deinut de companii nmatriculate n offs!ore. ,eoarece deintorii nu sunt rezideni americani, profiturile obinute din activiti cu nerezidenii vor fi taxate n ara de reziden a companiilor proprietare. ,e avanta#ele acestor strategii se pot bucura numai nerezidenii americani. )rintre statele americane cu experien n domeniu se numr R(oming, Ras!ington, ,elaAare, Nevada, <ta! i +ermont. ,elaAare este preferat datorit lipsei birocraiei i cerinelor de reglementare statalH.. /. 2undaiile An(lo-'a,one
H.

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. 4?

)entru o perioad destul de lung, fundaiile din 9iec!tenstein i )anama au fost instrumentele preferate ale rezidenilor rilor bazate pe odul civil, n scopul prote#rii averilor n favoarea generaiilor viitoare. ommon 9aA"ul britanic nu recunoate conceptul specific de fundaie, dar creeaz un tip de organizare similar, cunoscut sub numele de fundaie anglo"saxon. 2ceast entitate #uridic este creat de un fondator, transfernd active ctre fundaie Ece nu are aciuniF ca o subscriere. -ondatorul alege membrii i numete directorii, iar calitatea de membru nu e transferabil i nceteaz prin deces sau demisie, dar directorii pot alege ns noi membri. n mod frecvent exist dou clase de directori/ directori fondatori i directori generali. ,irectorii fondatori pot proveni numai dintr"o anumit clas, de regul fondatorul i familia lui. Ei sunt cei care au puterea de a alege noi membri, iar membrii sunt singurele persoane ce pot beneficia de companie, controlul acesteia rmnnd n interiorul familiei. ,irectorii generali sunt n mod obinuit profesioniti, consultani ce conduc operaiunile zilnice, dar nu pot beneficia dect de remuneraia serviciilor lor. )rincipala trstur a fundaiei este c nsi fundaia este proprietarul bunurilor pe care le are n gri#, dar fundaia nu are proprietari, ci doar beneficiari. 2stfel, bunurile amplasate n fundaie nu aparin n nici un fel averii personale a indivizilor care alctuiesc fundaia. -undaia, ca i trustul, are beneficiari care pot fi, n parte sau n totalitate, aceleai persoane care alctuiesc fundaia.

-.-. 'pecificul 8urisdiciilor offs$ore !ntre le(al i ile(al 9a ora actual n lume exist C5 de paradisuri fiscale EautodeclarateF, iar numrul lor este n cretere. 2cestea ofer o gam larg de servicii i oportuniti de afaceri internaionale, printre utilizrile licite ale #urisdiciilor offs!ore enumernd planificarea fiscal internaional, ncorporarea fondurilor de investiii, a societilor !olding, a companiilor de asigurri 7captive8, prote#area averilor personale prin nfiinarea de trusturi offs!ore etc. n mod cert, paradisurile fiscale exercit o puternic atracie pentru societile multinaionale, ca o consecin a avanta#elor oferite n mod legal n scopul amnrii taxrii anumitor profituri obinute n afara granielor. n ma#oritatea statelor dezvoltate, profiturile devin taxabile numai cnd se rentorc sub form de dividente n statul de reziden al societii beneficiare. )rofiturile adpostite n aceste oaze fiscale permit capitalului s fie utilizat n forma cea mai ieftin. )rin intermediul unor anumite monta#e financiare, structurrii internaionale a grupului i practicrii preurilor de transfer, companiile i pot permite opiunea aplicrii taxrii ntr"o anumit ar. n acest fel rezidenii fiscali Epersoane fizice sau persoane #uridiceF ai unui stat cu fiscalitate ridicat pot nfiina companii n zone cu fiscalitate avanta#oas i pot acumula profitul activitii lor n aceste zone. ,eintorul acestor companii poate fi subiectul legislaiilor de restricie a acestor tipuri de operaiuni Efapt ce poate afecta eficiena acestor strategiiF, ns o structurare inteligent poate de#uca

eforturile coercitive ale acestor prevederi legale. ,ac societatea face distribuia profiturilor, acestea vor fi taxate la destinaie i pstrnd profiturile n cadrul societii, impozitele sunt amnate sau uneori c!iar evitate. a o consecin, statele cu fiscalitate ridicatQ normal au intrat n conflict cu centrele financiare offs!ore, fiecare parte ncercnd s"i prote#eze interesele, respectnd ct de ct normele internaionale de drept. Jurisdiciile ons!ore acuz centrele financiare offs!ore de concuren fiscal neloial i de practicarea de reglementri legale ce favorizeaz operaiunile de splare a banilor murdari. <nele guverne, cum ar fi cel al 2ustraliei, interzic rezidenilor lor s nfiineze firme paradisuri fiscale i s intre n tranzacii cu rezideni din astfel de state. 6uccesul paradisurilor fiscale a determinat o reacie dur din partea rilor cu taxare ridicat/ msuri mai aspre au fost introduse pentru lupta mpotriva splrii banilor murdari i evaziunii fiscale. &initrii rilor aparinnd grupului %C au votat la nceputul anului .443 mai multe rezoluii referitoare la aceste aspecte, promovnd n luna aprilie un od de proceduri n privina taxrii afacerilor. 6"a pus problema utilizrii informaiilor obinute n cercetrile legale de splare a banilor murdari n cercetarea unor aspecte fiscale. a urmare a creterii numrului i volumului infraciunilor fiscale internaionale, evaziunii fiscale prin intermediul paradisurilor fiscale i a rilor cu taxare redus, minitrii %C au mai organizat o ntrunire la 9ondra, n mai .443. %lobalizarea afacerilor i utilizarea $nternetului au accentuat acest pericol n faa rilor %C, determinndu"le s fie mai puin tolerante n privina secretului bancar din centrele offs!ore i evaziunii fiscale a rezidenilor statelor dezvoltate cu impozitare ridicat. 6c!imburile de informaii nu reprezint ns un acord unanim n rndul membrilor %C/ &area ;ritanie a susinut cu trie diseminarea de informaii ntre autoritile fiscale, pe cnd %ermania a avut obiecii privitoare la nclcarea legilor sale referitoare la secretul bancarH1. ,ei 6<2 doresc s sporeasc transparena informaiilor referitoare la operaiunile offs!ore, totui poziia oficial a guvernului american este de a nu participa la nici o iniiativ de armonizare a sistemelor fiscale naionale ntr"unul mondialQ regional, opunndu"se sc!imbului de informaii pe scar larg i fr msuri asiguratorii. 6<2 doresc s abordeze acest aspect al informaiilor despre i din #urisdiciile offs!ore prin intermediul tratatelor fiscale bilaterale i a acordurilor de sc!imb de informaii. n prezent, rile membre %C lucreaz la ntrirea msurilor de detectare a splrii banilor murdari provenii din infraciuni fiscale i e aproape sigur c zonele offs!ore vor fi i mai presate s coopereze n aceast direcie cu statele puternice. D alt lovitur pe care o d <niunea European a D- "urilor este cota comun de impozitare la surs, cu scopul de a stvili ieirea de fonduri ctre #urisdiciile offs!ore. omisia <E propune ca toi membrii <E s rein la surs o cot de minimum 15G din
H1

R. ,iamond, ,. ,iamond, 7=ax >avens of t!e Aorld8, Editura 9exis Nexis, NeA SorP, 155:, pag. :@

veniturile nerezidenilor provenii din conturile de economii. <n rezident german care deine conturi n 9uxemburg va avea dou opiuni n situaia n care este obligat s participe la acest program/ 15G " reinere la surs la plata dobnzii sau detaliile privitoare la dobnzile pltite vor fi trimise -iscului german. 2ceste prevederi vor fi valabile pentru toi membrii <E, extinzndu"se i asupra teritoriilor dependente E !anell $slands, a(man $slands, ;ermuda, ;ritis! +irgin $sland, =urPsN aicosF. onform specialitilor n domeniu, o asemenea msur nepopular pentru strinii cu conturi n <E ar avea efecte negative asupra monedei E<'D i asupra sistemului financiar comunitar. %uvernul ;lair a luat poziie dur mpotriva paradisurilor fiscale, cernd teritoriilor controlate s introduc un set de reglementri financiare stricte. 2ceast politic este n contradicie cu cele anterioare ale premierilor =!atc!er i &a#or, cnd teritoriile controlate erau ndemnate s"i dezvolte operaiunile offs!ore pentru a minimaliza nevoia lor de a#utor financiar din partea <V. 2ceste teritorii strine sunt puse acum n situaia de a alege ntre a#utorul financiar dat de <V i independena total.H: onflictul ntre organismele internaionale Ealctuite n principal din state dezvoltate cu nivel ridicat de impozitareF i rile clasificate drept paradisuri fiscale are o miz deloc de negli#at " #umtate din volumul anual din comerul mondial trece sau rmne sub diverse forme prin, sau n paradisuri fiscale. -.-.1. Utili&ri le(ale omparativ cu alte probleme internaionale, n ultima vreme se constat o accentuare a preocuprii cercettorilor i oficialilor guvernamentali cu privire la problemele legate de evaziunea fiscal organizat " legal " practicat de companii i persoanele bogate. ntr"adevr acest fenomen a luat amploare n rndul companiilor i indivizilor avizai. )rin intermediul tranzacii artificiale, fr substan comercial, sunt evitate n mod legal impozitele de profit sau venit, atrgnd protestul celor care analizeaz impactul social al acestor planificri fiscale asupra pltitorilor de taxe neavizai Etaxe mai mari i servicii sociale insuficienteF. Experii n domeniu creeaz sc!eme mai mult sau mai puin complexe de evaziune fiscal legal I planificare fiscal internaional, #onglnd cu interpretarea noiunilor de tipul preurilor de transfer, rezidena fiscal, #urisdicie, pierdere sau profit, acorduri de evitare a dublei impuneri, etc. 9a nceputul anilor B35, 6ubcomisia )ermanent de $nvestigaii a omitetului de 2faceri %uvernamentale din 6<2 a condus o serie de audieri care au pus accentul nu numai pe exploatarea infracional a centrelor financiare offs!ore, dar i pe rspndirea utilizrii ilegale a sistemului bancar offs!ore pentru facilitarea evaziunilor fiscale. ,atorit dezvoltrii comunicaiilor i a $nternetului, acest fenomen a fost catalogat ca mult mai rspndit dect fusese cu .? ani n urm.
H:

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .::

<tilizarea centrelor financiare offs!ore i a secretului bancar de ctre organizaii criminale i indivizii simpli n scop evazionist nu ar trebui s ascund rolurile legale pe care aceste centre continu s le #oace, n special ntr"o lume n care banii se mic permanent n cutarea unor mai bune rate de profit, n care sume imense de bani pot fi obinute prin arbitra# i n care s"a nregistrat o deplasare de la o economie a investiiilor spre aceea ce muli observatori numesc o economie speculativ sau Lcapitalism de cazino8. entrele financiare offs!ore ofer ceea ce un observator a numit Lliberti, servicii i oportuniti8. )rintre Lliberti8 se numr libertatea cu privire la controlul sc!imbului valutar, libertatea de a construi rezerve, libertatea de a nu dezvlui informaii, libertatea de a nu mai plti o serie de impozite i taxe mpovrtoare. L6erviciile8 nglobeaz oferte bancare pentru persoane fizice sau corporaii, custodia global, managementul fondurilor de investiii offs!ore, administrarea de companii i trusturi, servicii legislative i de contabilitate i operaiuni bursiere. Noiunea de Lliberti8 arat foarte clar c bncile ons!ore folosesc centrele financiare offs!ore pentru a evita uneori reglementri mpovrtoare din ons!ore. ,e exemplu, multe bnci din 6<2 trimit bani n $nsulele a(man i n alte locuri pentru a evita cerina 6istemului -ederal de 'ezerve E-'6F ca un procent din depozitele reinute n 6<2, s fie plasate n fiecare sear la ;anca -ederal de 'ezerve E-';F ntr"un cont pentru rezerve, nepurttor de dobnd. ;ncile cu un numr foarte mare de conturi ale corporaiilor, conturi pentru care nu sunt dispuse s renune la dobnda cuvenit Esau s priveze clienii de dobnda cuvenit c!iar i pentru o ziF pot stabili o filial n strintate, crend centre de profit de unde profiturile s fie repartizate n momentul cel mai convenabil pentru minimalizarea taxelor. $nvestitorii individuali sau companiile transnaionale plaseaz uneori banii offs!ore din motive legate de managementul cas!"floA"ului. n mod similar, $; "urile, care pot fi nfiinate cu minimum de formaliti n multe centre financiare offs!ore, ofer o multitudine de avanta#e legale cum ar fi deinerea de brevete, exploatarea legal a conveniilor privind evitarea dublei impuneri, managementul tranzaciilor comerciale internaionale etc. $; "urile pot fi folosite i pentru deinere de proprieti n ons!ore. Kri precum a(man $sland " al +"lea centru financiar din lume " sunt atractive datorit facilitilor fiscale i bancare acordate, nefiind necesar nici publicarea situaiilor financiare. 2ici au rsrit peste H55 de bnci i instituii financiare, incluznd @C din cele mai mari ?5 de bnci ale lumii0 totui numai ?5 de bnci au o prezen efectiv aici i numai :. sunt autorizate s desfoare operaiuni cu rezidenii din a(man. n portofoliul insulei exist aproximativ @?.555 de companii ce"i desfoar afacerile n afara rii. &onaco este ara marilor milionari. Nu exist impozit pe averea personal i evaziunea fiscal nu este considerat un delict. Este aproape imposibil de urmrit cele :@5.555 de conturi bancare deinute aici, autoritile meninnd o strictee absolut n privina secretului bancar.H@
H@

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .:C

;elize, o alt #urisdicie notorie, este cunoscut ca fiind reedina lordului &ic!ael 2s!croft, membru al amerei 9orzilor din 2nglia. ;elize a acordat o Lvacan fiscal8 de :5 de ani companiei conduse de lordul 2s!croft " arlisle >oldings. 2ceast societate are ns o slab activitate n ;elize " asigur servicii de aprovizionare, curenie i paz pentru companii i autoritile municipale, avnd ns relaii de afaceri cu cteva studiouri de la >oll(Aood. -acilitile fiscale acordate i"au generat o economie de impozit de aproximativ .:,C mil. %;) din .44C pn n 155.. ,epartamentele care se ocup cu plata taxelor n cadrul corporaiilor multinaionale din zilele noastre dein o pleiad de instrumente de reducere a obligaiilor fiscale. D caracteristic comun n ma#oritatea cazurilor de evaziune fiscal descrise este faptul c ele se axeaz pe deduceri folosite pentru compensarea veniturilor. 2adar, n circumstanele potrivite, fiecare instrument de evaziune fiscal poate fi vzut ca o prg!ie prin care managerul de taxe poate reduce obligaiile fiscale ntr"un anumit an. 6 considerm cazul lui NeAs orporation, imperiul mediatic al miliardarului australian, 'upert &urdoc!. 2ceasta opereaz pe o reea de aproximativ 355 de subsidiare, multe ntregistrate n ri precum a(man $sland, ;ermuda, 2ntilele Dlandeze i ;ritis! +irgin $slands " locuri n care nu se pun prea multe ntrebri, nu se cer situaii financiare auditate i se asigur o deplin confidenialitate a operaiunilor. onform publicaiei 7=!e Economist8, n perioada .44@ I .443 aceast corporaie a nregistrat un profit brut de ?,@ mld. dolari australieni, dar a pltit impozite de :1? mil. dolari Eaproximativ HGF " ca urmare a planificrii financiare n offs!ore. n &area ;ritanie, imperiul &urdoc! deine ziarele =!e 6un, =!e 6unda( =imes, NeAs of t!e Rorld, =!e =imes i postul de televiziune ;sP(;. D investigaie a activitii celor .5. de subsidiare aparinnd !oldingului NeAscorp $nvestments pe o perioad de .. ani a scos la iveal un profit de .,@ mld. %;) i taxe aproape de 5WW <tiliznd rata de impozitare britanic E:5GF, ar fi trebuit s plteasc taxe de aproximativ :?5 mil. %;) " un randament satisfctor al taxelor pltite consultanilor specializai n astfel de operaiuni. Nimic ilegal " totul este simpl planificare fiscal internaional. 'ic!ard ,esmond deine, de asemenea, un important imperiu publicistic/ ,ail( Express, 6unda( Express, precum i DVW&agazine, 2sian ;abes i !annel *. ele dou !oldinguri britanice ale sale ENort!ern N 6!ell %roup i )ortland $nvestment 9td.F sunt deinute de trusturi nmatriculate n %uerse(. n perioada .441 " .444, cifra de afaceri total nregistrat de concernul su a fost de :5. mil. %;), un profit brut de 4. mil. %;) i un profit net de ?,H mil.%;). 6ituaiile sale financiare auditate arat c societile sale au pltit taxe de 155.555 %;)W E:,HG " fa de cota standard n &area ;ritanie de :5GFH?. )e lng colectarea profitului n offs!ore, companiile mai utilizeaz aceste locaii i pentru a micora taxele aferente salariilor anga#ailor. ;arcla(s apital, compania de investiii a ;arcla(s ;anP, a pltit bonusurile salariailor si printr"o structur offs!ore
H?

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .:3

complex, utiliznd 2bacus orporate =rustee 9td " o companie din Jerse(. 6e pare c anga#aii au primit uniti de fond evaluate la . %;)Qunitate, dar cu o valoare de .55 %;) la o scaden de .5 ani. 2ceast strategie nu genereaz nici un beneficiu suplimentar pentru anga#at, ns determin o economie de cost de .1G pentru anga#ator. n lucrarea L=!e End of %lobalization8, 'ugman afirma c exist aproximativ :.H55 de companii americane nmatriculate n <6 +irgin $nslands i ;arbados, ce pstreaz aici cteva zeci de anga#ai Ecare se ocup de facturareF. n felul acesta capt reziden fiscal i"i reduc considerabil taxele i impozitele pltite. Oi alte companii foarte mari utilizeaz zonele offs!ore pentru creterea competitivitii lor internaionale/ ;oeing, aterpillar, !evron, ,aimler " !r(sler, Eastman " VodaP, Exxon, %eneral &otors, &icrosoft etc. -.-.2. Utili&ri ile(ale 9und n considerare declinul rapid al plilor din impozitarea profitului din ultimul deceniu, exist posibilitatea ca paradisurile fiscale s fie o problem foarte rspndit i din ce n ce mai serioas. <tilizarea paradisurilor fiscale acioneaz att asupra statelor dezvoltate, ct i asupra celor n curs de dezvoltare, acestea din urm fiind n mod special afectate de imposibilitatea colectrii de taxe la bugetul naional i de realizarea de investiii n infrastructuri i servicii sociale. n acelai timp, prin utilizarea zonelor offs!ore, companiile multinaionale dobndesc un avanta# concurenial neloial fa de competitorii naionali sau firmele care nu"i permit astfel de opiuni. Evaziunea fiscal organizat permite fotbalitilor, vedetelor de cinema, milionarilor n E<' i companiilor s Lfenteze8 fiscalitatea, pe cnd persoanele cu venituri medii Eprofesori, muncitori i doctoriF pltesc -iscului o cot important din veniturile lor. a o consecin a liberalizrii economiilor naionale, fostele ri comuniste au rmas descoperite n faa tranzaciilor cu paradisurile fiscale. )entru fiecare dolar intrat n anii B45, 'usia a Lpierdut8 ntre .5 i 15 de <6,, canalizate n conturi offs!ore deinute de elita rus. Economia rus a fost devastat de transferul n offs!ore a aproximativ .H,? mld. %;) anual, iar ,epartamentul =rezoreriei din 6<2 estimeaz c, n .443, aproximativ C5 mld. <6, au prsit 'usia i au intrat n conturi bancare din Nauru Ece are .5.555 de locuitori, un singur drum principal i @55 de bnciF. )entru a nelege modul n care evaziunea fiscal i utilizarea paradisurilor fiscale acioneaz congregat, vom sc!ia un exemplu reprezentativHH pentru industria petrolier ca mrime din 'usia i una dintre primele companii pedepsite pentru evaziune fiscal. )e perioada mandatului preedintelui Seltsin, cotele de impozitare ridicate i nivelul redus al controlului au ncura#at companiile din 'usia s practice o planificare fiscal agresiv i uneori abuziv. &ultitudinea de taxe pltibile ctre o gam larg de autoriti guvernamentale putea s duc la o valoare a taxelor mai mare dect cea a
HH

&i!ir 2. ,esai, 2lexander ,(cP, 9uigi Uingales, 'evista L-rauda i taxele8, Editura N;E', decembrie, 155@, pag. 1.

profituluiHC. n ciuda acestui lucru, managerii companiei nu"i fceau probleme n privina fiscalitii excesive, iar V!odorPovsPi, managerul general al SuPos, spunea/ L2tta timp ct regimul fiscal este nedrept, voi ncerca s gsesc modaliti de ocolire a lui8.H3 D sc!em frecvent de evaziune fiscal i de pgubire a acionarilor minoritari era vnzarea de petrol sub valoarea de pia ctre companii de comer din afara 'usiei. )entru a ne face o prere asupra agresivitii practicrii preurilor de transfer " rapoartele analitilor indic faptul c sucursalele de producie ale 6ibneft vindeau petrol la doar 1,15 <6,Qbaril, cu mult mai puin dect media preurilor de export, de .:,?5 <6,Qbaril Efr costuri de export aferente i accizeF, n timp ce preul mediu de tranzacie la intern Efr taxeF era de C,15 <6,Qbaril. n aceste condiii, nu e de mirare c situaiile financiare ale companiei petroliere reflectau o cot efectiv de impozitare de doar 1,HG Ecomparativ cu cota standard de :5GF. ,e fapt 6ibneft recunoate n documente publice c, pentru optimizarea fiscal i de trezorerie, compania utilizeaz companii tere n activitile de rafinare i distribuie. 2ceste aran#amente s"au bazat n principal pe utilizarea unor companii de comer nmatriculate n anumite regiuni ruseti, efectul general fiind de reducere a profitului impozabil. <tilizarea de companii tere pentru disimularea profitului impozabil a permis acionarilor ma#oritari s se mbogeasc pe seama acionarilor mai puin informai. )entru a reloca profitul i a"l scoate de sub controlul fiscului, ma#oritatea profiturilor au fost trimise ctre firme intermediare localizate n paradisuri fiscale sau regiuni defavorizate din 'usia. n cazul 6ibneft, intermediarul principal a fost compania de comer 'unicom, prin care 6ibneft a efectuat marea ma#oritate a operaiunilor sale de export n anul 1555. Exportul profiturilor din 6ibneft ctre 'unicom era beneficiul acionarilor 'unicom, pe seama acionarilor 6ibnef Ecare nu aveau aciuni i n 'unicomF i a sucursalelor sale de rafinare i extracie. 2tta vreme ct managementul are opiunea canalizrii profiturilor grupului ctre un anumit intermediar, este puin probabil s nu se profite pe seama poziiei sale de decizie i s canalizeze o parte din profituri ctre companii controlate n totalitate sau parial de persoane de decizie. 2ceast oportunitate este cu att mai pregnant, cu ct legislaia rus permitea meninerea lipsei de transparen n privina proprietarilor companiilor ruseti. n acest caz, de exemplu, 'unicom a fost asociat cu numele lui 'oman 2bramovici, care se pare c deine controlul 6ibneft. ,e asemenea 'unicom era i un acionar semnificativ la 6ibneft, i nu viceversa, aa cum ar fi fost normal pentru a exista o tratare ec!itabil a tuturor acionarilor 6ibneft.

HC

n industria petrolier, taxele include nu numai taxa pe valoare adugat i impozitul pe profit, ci i o serie de accize, obligaii pentru export, taxe de prospectare geologic i redevene " pentru sucursalele de producie H3 6imon )irani, 7Dligar!M Nu, eu sunt doar un magnat al industriei petroliere8, L=!e Dbserver8, 1555

,up alegerea preedintelui )utin n 1555, controlul fiscal din 'usia a sporit n intensitate, fr o modificare imediat a nivelului de impozitare. <na din primele msuri ale preedintelui )utin a fost publicarea unui memorandum cu o list a celor mai mari evazioniti fiscali, n care 6ibneft aprea ca pltind cea mai mic cot de impozit din ntreaga industrie petrolier a rii. n luna imediat urmtoare, autoritile fiscale au declanat un control la sediul 6ibneft i la cel al firmei sale de export, urmate de grave acuzaii aduse companiei i procese penale. 6ibnef a rmas inta aciunii guvernametale, suportnd sanciuni penale i civile. 2ceast nsprire a aciunilor de econtrol fiscal asupra industriei petroliere n general i asupra 6ibneft, n particular, a condus la o cretere masiv a viramentelor fiscale fcute de aceast companie/ taxele asupra activitii de producie au crescut de .5,@G. Oi mai interesant este faptul c, n urma presiunilor fcute de oficialii guvernamentali, 6ibneft a anunat c nu va mai face afaceri cu 'unicom, ci cu o nou creat sucursal E6ibDilF, ale crei rezultate vor fi raportate n situaiile financiare consolidate ale grupului. ,up un an, compania anun c va ac!iziiona pentru aproximativ ..355 <6, dou sucursale nedezvluite anterior, localizate n paradisurile fiscale interne ale 'usiei, +ester and Dlivesta " ce raportase profituri de :55 mil. <6,. 9a puin timp dup aceea, 6ineft anuna c"i va nc!ide mai multe sucursale i c"i va vinde petrolul prin sucursale controlate integral i nelocalizate n paradisuri fiscale. )e lng aceste evoluii, i atitudinea 6ibneft fa de acionari s"a modificat drastic/ pentru prima dat a pltit dividente " ?: mil.<6, n primul an i . mld.<6, n urmtorul, o sum egal cu aproximativ HCG din capitalizarea bursier a 6ibneft nainte de atacurile autoritilor fiscale.H4 !iar i 6<2 a avut parte de lovituri grele cauzate de splarea de bani prin bnci de pe teritoriul su. )rin investigarea unui caz la sfritul anului 1555 s"a descoperit c, n .445, aproximativ .,@ mld. <6, au fost transmise de itibanP i ;anca omercial din 6an -rancisco ctre conturi suspecte din offs!ore, fr a se face investigaii adecvate din partea acestor bnci, i aceste cazuri nu sunt singulare. ,ei operaiunile offs!ore sunt departe de oc!ii publicului larg, ele #oac un rol deosebit de important n fuga capitalurilor, n ceea ce privete crizele financiare globale, tranfserul averii, creterea srciei i a inegalitilor sociale.

-./. 1oiunea de eva&iune fiscal Evaziunea fiscal e unul din fenomenele economico"sociale complexe de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crei consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind practic imposibil. 6tatul trebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. 6tatul
H4

ristian ;ia, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155?, pag. .@3

prin puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscal, urmrind n principal dou scopuri/ un scop 7pozitiv8 argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un scop 7negativ8 reflectat n spri#inirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mi#loace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele #uridice romne sau strine. ,.,.Oaguna i &i!aela Eugenia =utungiu consider c 7evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu a#utorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile fiscale8.C5 &ultitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes/ interesul bnesc.C. ,ei, una dintre ndatoririle fundamentale ale cetenilor 'omniei, cuprins n articolul ?H, alineat ., din onstituia 'omniei prevede c 7cetenii au obligaia s contribuie prin impozite i taxe la c!eltuielile publice8 C1, exist o psi!ologie a contribuabililor " amplificat de lipsa unei educaii fiscale, la care se adaug dimensiunea presiunii fiscale, deficienele legislative i administrative ale gestionrii impozitelor " de a se sustrage parial sau total de la plata obligaiilor fiscale care le revin. 2ceasta, cu att mai mult, cu ct omul prin natura sa mental, emoional i educaional, este nclinat n general, s pun interesul individual naintea celui general al societii, c!iar i atunci cnd accept necesitatea existenei impozituluiC:. Natura omeneasc este s considere impozitul mai mult ca pe un pre#udiciu i nu ca o legitim contribuie la c!eltuielile publice i s vad ntotdeauna cu oc!i mai ri pe acela care vrea s"i micoreze patrimoniul. ,in cele mai vec!i timpuri, contribuabilii au cutat s reduc obligaiile fiscale, recurgnd la cele mai variate i ingenioase metode. C@ $mpozitele sunt prin natura lor legale i destinaia lor clasic este aceea de sarcin contributiv normal pe care ceteanul o suport fa de stat n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de existena statului i pentru realizarea condiiilor de dezvoltare ale societii.C? Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i
C5 C.

,.,. Oaguna, &.E. =utungiu, 7Evaziunea fiscal8, Editura Dscar )rint, ;ucureti, .44?, pag. 15 ,.,. Oaguna, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155., pag .5?1 C1 onstituia 'omniei, adoptat n .44. i revizuit n 155: C: armen orduneanu, 76istemul fiscal n tiina finanelor8, Editura odecs, ;ucureti, .443, pg. :@H C@ ,.,. Oaguna, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155., pag .5?@ C? ,.,. Oaguna, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, .44C, pag. @.H

nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. nd sarcinile fiscale apar prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. Este o specie de 7reflex economic8 care face s dispar capitalurile pe care fiscul vrea s le impun prea mult. 7<n impozit excesiv pune pe fug materia impozabil8.CH n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai substaniale. )roliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul economico"financiar este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. ,ar, atunci cnd legea prezint inadvertene, regula dominant este n materia dreptului fiscal este c taxele nu se pot nelege prin extensiunea lor. ,eci, nu se poate aplica prin analogie un impozit la o situaie nereglementat.CC Evazionistul folosete procedurile legale sesiznd portiele lsate desc!ise de legiuitor, uneori cu anumite intenii. 2tt timp ct poziia favorabil contribuabilului este perfect legal, nu exist nici un motiv de condamnare, dup cum a artat c!iar urtea 6uprem a 6<2/ 7fiecare cetean are dreptul s i aran#eze n aa fel lucrurile nct s i minimalizeze obligaiile fiscale. &nimeni nu trebuie s i planifice veniturile i c!eltuielile n funcie de exigenele maxime ale &inisterului de -inane. Nici un cetean nu are datoria patriotic de a plti maximum de taxe8C3. &i#loacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub infinite forme, dar ele se pot mpri n dou categorii/ procedee ilicite pe de o parte i simple neadevruri sau c!iar exploatarea insuficienelor legislative, pe de alt parte. reterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme avnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiuni de import"export, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune fiscal. n 'omnia, msurile pentru combaterea evaziunii fiscale se concretizeaz n prezent n 9egea nr. 1@. din anul 155?C4, pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. 2ceasta este determinat de atitudinea agenilor economici i persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul 'omniei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a

CH CC

,.,. Oaguna, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155., pag .5?1 %!. +izitiu, 7Evaziunea fiscal8, Editura 9umina 9ex, ;ucureti, 155., pag. ?. C3 Viss 9aszlo, osti Necu, 7$mpozitul pe venitul global8, Editura U1555, ;ucureti, 1555, pag. @4 C4 9egea nr.1@. din .? iulie 155? pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri suspuse impozitrii. ,up modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale, se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal sau mai bine zis tolerat i evaziunea fiscal frauduloas sau ilegal.

-./.1. +va&iunea fiscal le(al )rin evaziune fiscal legal se nelege aciunea contribuabilului de a recurge la o combinaie neprevzut de lege, i deci 7tolerat8 prin nereglementare. 2adar, se consider nefrauduloas n general, acea evaziune care nu presupune nclcarea legii, a voinei legiuitorului. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunerea datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. 35 Evaziunea fiscal legal se poate realiza n dou moduri/ a. evaziunea fiscal facilitat de lege " realizat printr"o reglementare a organizrii impozitului, astfel nct anumite categorii de contribuabili scap de impozit, total sau paial b. evaziunea prin lacunele legii " realizat prin exploatarea lacunelor pe care le prezint legea.3. %vaziunea #iscal #acilitat de le&e se realizeaz prin aplicarea de ctre stat a unui regim de favoare, acordarea unor faciliti, pentru unele categorii de contribuabili, la impozitarea acelorai categorii de venituri sau de avere. 2ceasta este considerat cea mai frecvent cale de realizare a evaziunii fiscale legale. 2cordarea de faciliti fiscale reflect voina legiuitorului, aadar beneficiarii facilitilor nu ocolesc i nu ncalc nici un act normativ, ci iau not, pur i simplu, de faptul c se ncadreaz n categoriile stabilite de leguitor pentru a nu plti sau a plti mai puin impozit. &surile luate de stat n acest sens in de politica sa fiscal ntr"o anumit perioad. -aptul c iniiatorul unor astfel de faciliti este statul, exclude din start existena evaziunii fiscale, care este iniiat de contribuabili cu scopul de a ctiga, prin neplata unui anumit impozit pe care"l datoreaz. ;eneficiarii facilitilor fiscale nu datoreaz nimic, ei nu ocolesc prevederile legale, ci trebuie s cunoasc legea pentru a afla c se ncadreaz ntre beneficiarii facilitilor. 2 nu cunoate c este un astfel de beneficiar ar reprezenta o utilizare inabil a posibilitilor oferite de lege. 72bilitatea8 utilizrii posibilitilor de a nu fi pltitor de impozit, deoarece beneficiezi de faciliti fiscale, nseamn pur i simplu s fii informat corect, altfel pierzi ceea ce statul i ofer.
35

3.

,.,. Oaguna, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155., pag .5?C +asile ;rle, 7-rauda fiscal8, Editura =eora, ;ucureti, 155?, pag. 13

%vaziunea prin e'ploatarea lacunelor le&ii este o cale de eludare a plii obligaiilor ctre stat i reprezint ntr"adevr 7o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege pentru a plti un impozit mic sau o rearan#are legal a unei afaceri, astfel nct s se minimizeze obligaia fiscal sau excesul de impozitare prin utilizarea alternativelor acceptabile reale8.31 9egile nu sunt i nu pot fi perfecte, nu pot surprinde toate situaiile de realizare a unei materii impozabile i nici toate situaiile n care se pot afla subiectele de impozit. n aceste condiii, evident, contribuabilii vor cuta sistematic lacunele legilor fiscale pentru a nu plti impozit i dup cum spun #uritii 7ce nu este interzis de lege nseamn c este permis8. Evaziunea fiscal prin exploatarea lacunelor legii nu este rezultatul voinei legiuitorului, ci comport o nclcare, o violare a legii. Ea 7exprim aciunea contribuabililor de a ocoli legile fiscale, recurgnd la combinaii neprevzute de legiuitor83:, precum i la valorificarea la maximum a modului n care este formulat legea, a lacunelor sale, care a#ut unele persoane fizice sau #uridice s scape de plata impozitului, sau 7s practice evaziunea fr s poat fi demonstrai ca evazioniti8.3@ 2ceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene, caz n care contribuabilul ncearc s se plaseze ntr"o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avanta#ele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. 'egula n materia dreptului fiscal este c taxele nu pot fi nelese prin extensiunea lor. ,eci, nu se poate aplica prin analogie un impozit la o situaie. ontribuabilii gsesc anumite mi#loace i exploatnd insuficienele legislaiei, eludeaz n mod 7legal8 prevederile fiscale, sustrgndu"se total sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit acestei insuficiene a legislaiei. )rocednd astfel, contribuabilii rmn n limita strict a drepturilor lor i statul nu se poate apra dect printr"o legislaie bine studiat, clar, precis, tiinific. 6ingurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mi#loace este doar legiuitorul. n practic, faptele de evaziune fiscal bazate pe interpretarea favorabil a legii, deci cazurile de evaziune fiscal 7legal8 sunt foarte diversificate n funcie de inventivitatea contribuabilului i larg!eea legii, dar, cele mai folosite metode sunt urmtoarele/ " practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat ac!iziii de maini i utila#e pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea0

31 3:

+asile ;rle, 7-rauda fiscal8, Editura =eora, ;ucureti, 155?, pag. :5 +asile ;rle, 7Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal8, Ed. asei orpului ,idactic, ;aia &are, 155:, pag. .5H 3@ Elena ,rgoescu, 7-inane. -inane publice8, Editura ,imitrie antemir, =rgu &ure, 1555, pag. .5.

" folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere0 " scderea din veniturile impozabile a c!eltuielilor de protocol, reclam i publicitate " mult mai mari dect cele care rezult din aplicarea cotelor legale " asigur profitul brut realizat0 " interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti pentru contribuiile la spri#inirea acitivitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive0 " constituirea de fonduri de amortizare de rezerv ntr"un cuantum mai mare dect cel #ustificat din punct de vedere economic, micornd astfel venitul impozabil3?.

-./.2. +va&iunea fiscal ile(al 6pre deosebire de evaziunea fiscal legal care cost ntr"o meninere prudent a sustragerii n limitele legale, evaziunea fiscal ilegal, frauda fiscal se svrete nclcarea flagrant a legii, profitndu"se de modul specific n care se face impunerea. )rin evaziune fiscal ilicit se nelege aciunea contribuabilului ce ncalc prescripia legal, cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n spri#inul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabilit cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. ,eci, evaziunea fiscal frauduloas sau frauda fiscal const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor cri de sustragere de la plata impozitului datorat.3H 6ub aspect legislativ, articolul 4 din 9egea nr. 1@.Q 155?, calific drept infraciuni de evaziune fiscal urmtoarele fapte de sustragere de la plata obligaiilor fiscale/ ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile0 omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate0 evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a c!eltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive0 alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale
3? 3H

,.,. Oaguna, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155., pag .5?C ,.,. Oaguna, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155., pag .5?3

aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mi#loace de stocare a datelor0 executarea de evidene contabile duble, folosindu"se nscrisuri sau alte mi#loace de stocare a datelor0 sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate0 substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sec!estrate n conformitate cu prevederile odului de procedur fiscal i ale odului de procedur penal.3C )ractica fiscal a demonstrat c n mod concret, frauda fiscal se regsete n zonele de activitate economic, n perioadele cnd presiunea fiscal este ridicat, respectiv atunci cnd rata fiscalitii este mai mare.33

#I#LIO96A2I+:
Cristian #i a, 7<tilizarea paradisurilor fiscale ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal8, Editura ;&= )ublis!ing, ;ucureti, 155? #!rle ;asile, 7-rauda fiscal8, Editura =eora, ;ucureti, 155? #!rle ;asile, 7Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal8, Editura asei orpului ,idactic, ;aia &are, 155: Caraiani 9$eor($e, 7&anagementul companiilor offs!ore din zonele libere8, Editura 9umina 9ex, ;ucureti, 1551 Corduneanu Carmen, 76istemul fiscal n tiina finanelor8, Editura odecs, ;ucureti, .443 <esai A. "i$ir* <4c= Ale,ander* >in(ales Lui(i , 'evista L-rauda i taxele8, Editura N;E', decembrie, 155@ <iamond ?alter* <iamond <orot$4, 7=ax >avens of t!e Aorld8, Editura 9exis Nexis, NeA SorP, 155:

3C 33

9egea nr.1@. din .? iulie 155? pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale +asile ;rle, 7-rauda fiscal8, Editura =eora, ;ucureti, 155?, pag. @.

<r(oescu* +lena, 7-inane. -inane publice8, Editura ,imitrie antemir, =rgu &ure, 1555 @ines 6. Aames Ar., L)rosper paradisurile fiscaleM8, Editura <niversit( of &ic!iganNN;E', &ic!igan, 155@ Biss Las&lo* 1eac u Costi, 7$mpozitul pe venitul global8, Editura U1555, ;ucureti, 1555 Cio.anu 9$eor($e* 7=ranzacii Economice $nternaionale8, Editura $mprimeria 2rdealul, lu# Napoca, 155@ "nil Adrian, 7 ompaniile offs!ore sau evaziunea fiscal legal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti "cLure C$arles, 7)reurile de transfer i )aradisurile fiscale8, >oover $nstitution )ublis!ing, alifornia 155@ "ul(an 9eoff* "urra4 6o.in, 7'econnecting taxation8, Editura ,emos, 9ondra, .44: Pirani 'imon, 7Dligar!M Nu, eu sunt doar un magnat al industriei petroliere8, L=!e Dbserver8, 1555 An(ela "iff* Ciprian Pun* 7,reptul 2facerilor8, Editura $mprimeria 2rdealul, lu# Napoca 155H Popa Ctefan* Cucu Adrian, 7Economia subteran i splarea banilor8, Editura Expert, ;ucureti, 1555 Preoteasa "anuela, 7$mpozite mai mari i n paradisuri fiscale8, apital, nr. @H, .@ noiembrie .441 Ca(una <an <rosu, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, .44C Ca(una <an <rosu, 7=ratat de drept financiar i fiscal8, Editura 2ll ;ecP, ;ucureti, 155. Ca(una <an <rosu* Tutun(iu "i$aela +u(enia, 7Evaziunea fiscal8, Editura Dscar )rint, ;ucureti, .44? ;i&itiu 9$eor($e, 7Evaziunea fiscal8, Editura 9umina 9ex, ;ucureti, 155. AAA.financiarul.com, 7 riza anun vremuri grele pentru paradisurile fiscale i firmele offs!ore8, .@.5?.1554 AAA.Aall"street.ro, 79istele cu paradisuri fiscale punlicate dup 6ummitul %158, 5H.5@.1554 Constituia 6om)niei, adoptat n .44. i revizuit n 155: Le(ea nr. 2-1 din .? iulie 155? pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Codul fiscal al 6om)niei, adoptat prin 9egea nr, ?C. din 155:

Powered by http://www.referat.ro/ cel mai tare site cu referate