IAS 18 Venituri din activiti curente Acest Standard va fi aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele tranzacii i evenimente:

- vnzarea bunurilor; - prestarea serviciilor; i - utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de dobnzi, redevene i dividende. Definiii: Veniturile reprezint majorri ale beneficiilor economice n timpul perioadei contabile, n urma intrrilor sau mririi valorii activelor, sau diminuri ale datoriilor care duc la creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele obinute prin contribuii de la participanii la capitalurile proprii. este flu ul brut de beneflcii economice dintr!un e erciiu financiar, primit de o entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flu se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la capital. este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.

Venitul din activitile curente Valoarea just

"eniturile includ att venituri din activitatea curent, ct i cti#uri. $ermenul de venituri din activitatea curent se refer la acele venituri care apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente, termenul fiind re#sit i sub alte denumiri ce includ vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene. "enitul din activitile curente este recunoscut atunci cnd e ist probabilitatea c entitii i vor reveni n viitor anumite beneficii economice i cnd aceste beneficii pot fi evaluate credibil. "eniturile din activitile curente includ doar flu urile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi ta ele de vnzare, ta ele pentru bunuri i servicii, i ta ele pe valoarea adu#at nu sunt beneficii economice de primit de ctre entitate i nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii. %e aceea, sunt e cluse din veniturile din activitatea curent. Similar, n cazul unui contract de mandat, flu urile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri din activitatea curent. "eniturile din activitatea curent reprezint doar comisioanele. Evaluarea veniturilor din activitile curente "eniturile din activitile curente vor fi evaluate la valoarea just a contraprestaiei. "aloarea veniturilor din activiti curente rezultate dintr!o tranzacie este determinat de obicei printr!un acord dintre entitate i cumprtorul sau utilizatorul activului. "eniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei primit sau de primit, innd cont de valoarea oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de entitate. &n cele mai multe cazuri, contraprestaia ia forma numerarului sau a ec'ivalentelor de numerar i valoarea veniturilor din activitile curente este suma n numerar sau ec'ivalente de numerar primit sau ce urmeaz a fi primit. &n momentul n care intrarea de numerar sau ec'ivalente de numerar este amnat, valoarea just a contraprestaiei poate fi mai mic dect valoarea nominal a numerarului primit sau de primit. %e e emplu, o entitate poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia, drept contraprestaie pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest aranjament constituie
1

efectiv o tranzacie financiar, valoarea just a contraprestaiei este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. (ata dobnzii poate fi cel mai clar determinat utiliznd una dintre urmtoarele posibiliti: - rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai ratin# de credite; sau - o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor. %iferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei este recunoscut ca fiind venit din dobnzi. Exemplu: )a data de *+.*+.,, societatea A)-A vinde mrfuri unui client. &ncasarea este amnat i va fi la nivelul sumei de .*.*** lei. /ondiiile de ncasare sunt: 0*1 din pre se ncaseaz n momentul vnzrii, 2*1 se va ncasa la un an de la vnzare, iar restul de 3*1 se va ncasa la 3 ani de la vnzare. (ata dobnzii pe piaa financiar pentru un credit ec'ivalent este de +*1. Cum se contabilizeaz vnzarea mrfurilor i care este tratamentul aplicat venitului financiar rezultat? )a vnzare, societatea va recunoate ca venit din activiti curente valoarea just a contraprestaiei de primit, iar diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei va fi nre#istrat ca venit n avans. Valoarea just a veniturilor = 40.000 50% +
40.000 30% 40.000 20% + = 24.03* lei 1,1 1,12

"enit n avans 5 .*.*** lei 6 24.03* lei 5 3..7* lei .+++ /lieni 4*4 "enituri din vnzarea mrfurilor .43 "enituri nre#istrate n avans .*.*** lei 24.03* lei 3..7* lei

)a sfritul anului ,, A)-A va nre#istra o parte din veniturile n avans ca venituri din dobnzi. "enit din dobnzi 5 (37.520 20.000) 10% = +.403 lei .43 "enituri nre#istrate n avans 488 "enituri din dobnzi +.403 lei +.403 lei

)a sfritul anului ,9+, A)-A va trece diferena rmas din veniturile n avans la venituri din dobnzi. "enit din dobnzi 5 3..7* lei 6 +.403 lei 5 437 lei .43 "enituri nre#istrate n avans 488 "enituri din dobnzi 437 lei 437 lei

Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt sc'imbate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, sc'imbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce #enereaz venit din activitile curente. %e obicei, acesta este cazul mrfurilor ca uleiul sau laptele, unde furnizorii sc'imb stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr!o zon anume. Exemplu: Societatea A)-A deine un stoc prea mare de lapte fa de cerinele actuale. S!a luat
2

decizia ca o parte din stocul de lapte n valoare de 4** lei s fie sc'imbat cu o cantitate de ulei deinut de societatea :;$A. "aloarea just a stocului de ulei care face obiectul sc'imbului este de +.*** lei. Societatea A)-A pltete n numerar suma de 2** lei. Cum se contabilizeaz schimbul mrfurilor? Societatea A)-A va nre#istra: <lei )apte +.*** lei 4** lei ,umerar 2** lei Societatea :;$A va nre#istra: )apte ,umerar <lei 4** lei 2** lei +.*** lei

&n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n sc'imbul unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare, sc'imbul este privit ca fiind o tranzacie ce #enereaz venit din activiti curente. "enitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau ec'ivalente de numerar. /nd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod credibil, venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau ec'ivalente de numerar. E E!"#$ din cartea cu ifrs &n anumite situaii, este necesar aplicarea criteriilor de recunoatere separat a componentelor identificabile separat ale unei sin#ure tranzacii, pentru a putea reflecta fondul economic al tranzaciei. %e e emplu, cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii ulterioare, aceast sum este nre#istrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul. Exemplu: &n anul 3**4, societatea A)-A vinde un pro#ram informatic de eviden contabil pentru suma de 7** lei. &n aceast sum este inclus i preul activitii de service dup instalare la nivelul sumei de +** lei. Activitatea de service se va realiza n anul 3**7. Care este nregistrarea contabil efectuat n anul 2007? &n acest caz, preul de vnzare al pro#ramului informatic include o sum identificabil pentru servicii ulterioare. Aceast sum trebuie s fie nre#istrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul. Astfel, n momentul vnzrii, societatea A)-A va nre#istra: .+++ 4*+ 7** lei 4** lei /lieni "enituri din vnzarea produselor finite +** lei .43 "enituri nre#istrate n avans &n anul 3**7, la prestarea activitii de service se va nre#istra: .43 4*. +** lei "enituri nre#istrate "enituri din lucrri e ecutate n avans i servicii prestate +** lei

V%n&area de 'unuri "eniturile din vnzarea bunurilor vor fi recunoscute n momentul n care au fost ndeplinite toate condiiile urmtoare: - entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decur# din proprietatea asupra bunurilor;

entitatea nu mai #estioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut!o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; - mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil; - este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie #enerate ctre entitate; i - costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. %ac entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. "restarea de servicii Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod credibil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n msura e ecuiei contractului la data nc'iderii bilanului. (ezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod credibil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare: - valoarea veniturilor poate fi estimat n mod credibil; - este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie #enerate ctre entitate; - stadiul de e ecuie a tranzaciei la data de nc'idere a bilanului poate fi evaluat n mod credibil; i - costurile aprute pe parcursul tranzaciei i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. (ecunoaterea veniturilor pe msura e ecuiei tranzaciei este denumit n mod curent metoda procentului de execuie (finalizare) . =e baza acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. (ecunoaterea veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la durata activitii de prestare a serviciilor i la rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade. Exemplu: Societatea A)-A nc'eie un contract pentru e ecutarea unor prestaii n valoare total de 2.*** lei, durata de realizare fiind de 2 ani. /osturile aferente serviciilor prestate pentru fiecare din cei trei ani sunt: 4** lei, 2** lei i respectiv +.3** lei. Care este nivelul venitului recunoscut n fiecare din cei trei ani? (ecunoaterea veniturilor se efectueaz n funcie de metoda procentului de e ecuie >finalizare?. &n anul 1, A)-A va recunoate: "enit 5 3.000 .+++ /lieni
700 = +.*** lei 700 + 300 +1.100

4*. "enituri din lucrri e ecutate i servicii prestate

300 = .37 lei 700 + 300 +1.100

+.*** lei

+.*** lei

&n anul (, A)-A va recunoate: "enit 5 3.000 .+++ /lieni 4*. "enituri din lucrri e ecutate i servicii prestate
1.100 = +.043 lei 700 + 300 +1.100

.37 lei

.37 lei

&n anul ), A)-A va recunoate: "enit 5 3.000 .+++ /lieni 4*. "enituri din lucrri e ecutate i servicii prestate +.043 lei +.043 lei

/nd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod credibil, venitul va fl recunoscut doar n limita c'eltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile. Do'%n&i* redevene +i dividende "eniturile vor fi recunoscute pe urmtoarele baze: dobnzile vor fi recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective; redevenele vor fi recunoscute pe baza contabilitii de an#ajamente, conform realitii economice a contractului; i dividendele vor fi recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata.

/nd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de ac'iziionarea unei investiii purttoare de dobnd i intrrile ulterioare de dobnd sunt alocate ntre perioadele preac'iziie i postac'iziie, atunci doar partea postac'iziie este recunoscut ca venit. Exemplu: )a data de 2+.*2.,, o societate a cumprat +** de obli#aiuni cu valoarea nominal de 3* lei la preul de cumprare unitar de 34 lei. )a data de 2+.+3.,, societatea ncaseaz cuponul anual de dobnd. (ata dobnzii este de 3*1. Care este nivelul venitului din dobnzi recunoscut de ctre societate? )a ac'iziia obli#aiunilor, societatea a nre#istrat: 0*8 @bli#aiuni 0+3+ /onturi la bnci 3.4** lei 3.4** lei
9 = 2** lei 12

Venit din do'%n&i pe perioada ,1-,. / )1-1( = 100 oblig 20 lei 20% Do'%nda aferent ,1-,1 / )1-,) 5 100 oblig 20 lei 20% &nre#istrarea contabil va fi: 0+3+ /onturi la bnci 488 "enituri din dobnzi 0*8 @bli#aiuni
3 = +** lei 12

%obnda aferent *+.*+ ! 2+.*2 va diminua preul de ac'iziie al obli#aiunilor.

.** lei

2** lei +** lei

/nd dividendele pentru aciuni sunt declarate din profitul preac'iziie, aceste dividende sunt deduse din costul titlurilor de valori. %ac este dificil de fcut o asemenea alocare sau se poate face doar pe o baz arbitrar, dividendele sunt recunoscute ca venit, n afara cazului n care ele reprezint n mod clar o recuperare a unei pri din costul titlurilor de valoare. Exemplu: )a data de *+.*A.,!+, societatea A)-A a ac'iziionat tiluri de participare la societatea :;$A la nivelul sumei de 3*.*** lei. )a data de *+.*0.,, A)-A a ncasat suma de +.3** lei, reprezentnd dividendele aferente e erciiului ,!+. Care este nivelul venitului din dividende recunoscut? )a ac'iziia titlurilor de participare, societatea A)-A a nre#istrat: 38+ Aciuni deinute la entitile afiliate 0+3+ /onturi la bnci 3*.*** lei 3*.*** lei

Venit din do'%n&i pe perioada ,1-,0 / )1-1( = 1.200 Dividende aferente ,1-,1 / )1-,8 5 1.200

4 = 400 lei 12

%ividendele perioadei preac'iziie sunt deduse din costul titlurilor de valori.

8 = 800 lei 12

&nre#istrarea contabil va fi: 0+3+ 48+ /onturi la bnci "enituri din imobilizri financiare 38+ Aciuni deinute la entitile afiliate

+.3** lei

.** lei 7** lei

(edevenele se colecteaz conform termenilor contractului relevant i se recunosc, de obicei, pe aceast baz, n afara cazului n care, datorit fondului economic al contractului, este mai potrivit s se recunoasc veniturile pe alte baze sistematice i raionale. "re&entarea informaiilor @ entitate va prezenta detaliat: politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de e ecuie pentru tranzaciile ce implic prestarea de servicii; valoarea fiecrei cate#orii semnificative de venit recunoscute n timpul perioadei, inclusiv venitul aprut din: - vnzarea de bunuri; - prestarea serviciilor; - dobnzi; - redevene; - dividende; i valoarea veniturilor aprute din sc'imburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare cate#oric semnificativ de venit. Exemple preluate din Anexa la IAS 18: V%n&area 'unurilor 1 V%n&ri 1facturate* dar nelivrate* prin care cumprtorul devine proprietarul 'unurilor +i accept facturarea lor* dar livrarea se amn la cererea acestuia "eniturile se recunosc atunci cnd cumprtorul intr n proprietatea bunurilor, doar dac: >a? este probabil c se va efectua livrarea bunurilor; >b? la data recunoaterii vnzrii, bunurile sunt disponibile, identificate i #ata de livrare cumprtorului; >c? cumprtorul confirm n mod clar instruciunile de amnare a livrrii; i >d? se respect condiiile uzuale de plat. ,u se recunosc veniturile cnd e ist doar intenia de a ac'iziiona sau de a produce bunurile n timp util pentru a fi livrate. ( 2unuri expediate 3n anumite condiii: (a) instalare i verificare "eniturile se recunosc, n mod normal, dup ce cumprtorul accept livrarea bunurilor i se efectueaz instalarea i verificarea lor. "eniturile se recunosc ns imediat dup acceptul de livrare dat de cumprtor, atunci cnd: >i? procesul de instalare este simplu, de e emplu, n cazul instalrii unui receptor $" testat n fabric, ceea ce presupune doar despac'etarea acestuia i conectarea lui la
6

o surs de curent electric i la anten; sau verificarea se efectueaz numai n scopul stabilirii unui pre final, de e emplu, n cazul e pedierii minereurilor de fier, a za'rului sau a boabelor de soia. (b) dup aprobarea cumprtorului, n cazul n care s-a negociat un drept limitat de returnare a bunurilor %ac nu se poate determina cu certitudine probabilitatea de retumare a bunurilor. veniturile se recunosc dup ce e pedierea a fost formal acceptat de cumprtor sau dup livrarea bunurilor i scur#erea perioadei de timp n care era permis returnarea acestora. (c) vnzri n consignaie, prin care destinatarul (cumprtorul) se anga eaz s vnd bunurile n numele expeditorului (al vnztorului) "eniturile se recunosc de ctre e peditor dup ce bunurile sunt vndute de destinatar unei tere pri. (d) vnzri cu plata n numerar la livrare "eniturile se recunosc dup ce se efectueaz livrarea i se ncaseaz numerarul de ctre vnztor sau de a#entul acestuia. ) V%n&ri 1puse deoparte 4* prin care 'unurile se livrea& numai dup ce cumprtorul ac5it +i ultima rat a preului de vn&are "eniturile din astfel de vnzri se recunosc n momentul livrrii bunurilor. $otui, cnd e periena anterioar su#ereaz c marea majoritate a acestor vnzri se finalizeaz. se pot recunoate veniturile la primirea unui depozit cu o valoare considerabil, cu condiia ca bunurile s fie disponibile, identificate i #ata de livrare cumprtorului. . 6omen&i pentru care se prime+te plata 7sau plata parial8 3nainte de livrarea 'unurilor care nu sunt* la momentul respectiv* 3n inventar* de exemplu* 'unurile urmea& s fie fa'ricate sau vorf i livrate direct clientului de ctre o ter parte "eniturile se recunosc dup livrarea bunurilor cumprtorului. 9 6ontracte de vn&are +i rscumprare 7altele dect tran&aciile s:ap8* prin care vn&torul fie se an;ajea& s cumpere 3napoi acelea+i 'unuri la o dat ulterioar* fie are o opiune call de rscumprare sau prin care cumprtorul deine o opiune put de a cere rscumprarea 'unurilor de ctre vn&tor =entru un contract de vnzare i rscumprare privind un activ, altul dect un activ financiar, termenii nele#erii trebuie analizai pentru a stabili dac, n esen, vnztorul a transferat riscurile i avantajele dreptului de proprietate cumprtorului i, deci, dac se recunoate venitul. %ac vnztorul deine nc aceste riscuri i avantaje, dei a transferat cumprtorului titlul de proprietate asupra bunurilor, tranzacia constituie doar un contract financiar care nu implic realizarea de venituri. =entru un contract de vnzare i rscumprare privind un activ financiar se aplic BAS 2A Instrumente finan ciare! recunoatere i evaluare" < V%n&ri ctre intermediari* cum arfi distri'uitori* comerciani +i alii "eniturile din astfel de vnzri se recunosc, n #eneral, dup transferul riscurilor i avantajelor ce decur# din proprietatea asupra bunurilor. $otui, n cazul n care cumprtorul acioneaz, n fond, ca a#ent al vnztorului, tranzacia se va trata similar cu o vnzare n consi#naie. = A'onamente la pu'licaii +i tran&acii similare &n cazul n care bunurile tranzacionate au valoare similar n fiecare perioad, veniturile se recunosc dup metoda liniar pe perioada n care se e pediaz bunurile. %ac bunurile au o valoare variabil de la o perioad la alta, veniturile se recunosc pe baza ponderii valorii vnzrilor bunului e pediat n valoarea total estimat a bunurilor vndute prin abonament. 8 Vn&ri 3n rate* prin care contraprestaia se poate primi 3n rate "enitul aferent preului de vnzare, net de dobnd, se recunoate la data vnzrii. =reul de vnzare reprezint valoarea actualizat a contraprestaiei, determinat prin actualizarea ratelor de primit cu rata dobnzii stabilite. %obnda se recunoate ca venit. pe msur ce se cti#, folosind metoda dobnzii efective. 0 Vn&ri imo'iliare "eniturile se recunosc, n mod normal, atunci cnd titlul de proprietate se transfer cumprtorului. &n unele jurisdicii ns cumprtorului i se pot recunoate drepturi asupra >ii?
7

imobilului respectiv nc de dinaintea transferului le#al de titlu de proprietate. =rin urmare, riscurile i avantajele ce decur# din proprietatea imobilului se transfer n acest stadiu. &n astfel de cazuri, n condiiile n care vnztorul nu mai are de ndeplinit alte obli#aii contractuale, este adecvat recunoaterea veniturilor. &n ambele situaii, dac vnztorul trebuie s ndeplineasc anumite obli#aii dup transferul riscurilor i avantajelor, iCsau a titlului de proprietate, veniturile se recunosc pe msur ce se ndeplinesc obli#aiile respective. <n astfel de e emplu este o cldire a crei construcie nu a fost finalizat. "restarea serviciilor 1, >norarii de instalare @norariile de instalare se recunosc drept venituri pe msura e ecuiei instalrii, cu e cepia cazului n care ele sunt asociate vnzrii unui produs, situaie n care se recunosc n momentul vnzrii bunului. 11 >norarii de asisten te5nic* incluse 3n preul produsului &n cazul n care preul de vnzare include o valoare aparte aferent prestrii ulterioare de servicii >de e emplu, asistena te'nic i perfecionarea produsului dup vnzarea unui pac'et softDare?, acea sum este amnat i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz serviciile. "aloarea amnat va acoperi costurile anticipate aferente prestrii serviciilor confonn clauzelor contractuale, precum i un profit rezonabil. 1( 6omisioane de pu'licitate /omisioanele de publicitate se recunosc atunci cnd anunurile publicitare sau reclamele aferente sunt date publicitii. /omisioanele de producie se recunosc pe msura e ecuiei proiectului. 1) 6omisioane ale a;enilor de asi;urare /omisioanele a#enilor de asi#urare, primite sau de primit, care nu implic alte servicii ulterioare, se recunosc drept venituri de ctre a#eni la datele efective de intrare n vi#oare sau de nnoire a polielor aferente. $otui, dac este probabil ca a#entul s fie solicitat s presteze i alte servicii pe durata poliei, comisionul, n ntre#ime sau parial. va fi amnat i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este n vi#oare polia. 1. >norarii pentru servicii financiare (ecunoaterea veniturilor aferente onorariilor pentru serviciile financiare prestate depinde de scopul n care se evalueaz aceste onorarii i de baza contabil >contabilitate de cas sau de an#ajamente? aplicabil instrumentelor financiare asociate. %escrierea onorariilor pentru servicii financiare poate s nu indice natura i realitatea economic a serviciilor prestate. %e aceea, este necesar s se fac deosebirea ntre onorarii ce sunt parte inte#rant a ratei efective de dobnd a unui anumit instrument financiar, onorarii cti#ate pe msura prestrii serviciilor i onorarii cti#ate la ndeplinirea unei obli#aiuni contractuale principale. 19 >norarii de admitere "eniturile obinute n urma spectacolelor artistice, a banc'etelor i a altor evenimente similare se recunosc la data evenimentului respectiv. %ac se vinde un abonament pentru mai multe astfel de evenimente, ta a se aloc fiecrui eveniment, n funcie de serviciile pe care acestea le presupun. 1< ?axe de +colari&are "eniturile se recunosc pe parcursul perioadei de colarizare. 1= 6oti&aii de iniiere* intrare +ipentru calitatea de mem'ru (ecunoaterea veniturilor depinde de natura serviciilor prestate. %ac cotizaia este numai pentru calitatea de membru, iar toate celelalte servicii sau bunuri se pltesc separat, sau dac e ist un abonament anual separat, cotizaia se recunoate ca venit cnd nu e ist nici o incertitudine major cu privire lancasarea acesteia. %ac cotizaia d dreptul membrului s beneficieze de servicii sau publicaii care urmeaz s fie oferite pe parcursul perioadei abonamentului, sau s cumpere bunuri sau servicii la un pre mai mic dect cel perceput celor care nu sunt membrii, atunci ea este recunoscut pe o baz care ia n considerare natura i valoarea beneficiilor, ca i momentul n care au fost oferite. 18 ?ax de franci&
8

$a a de franciz poate s cuprind prestarea de servicii iniiale i ulterioare, furnizarea de ec'ipamente i alte active corporale, precum i EnoD!'oD. &n consecin, ta a de franciz se recunoate ca venit pe o baz care s reflecte scopul n care se percepe ta a. 10 >norarii pentru personali&area pro;ramelor soft:are @norariile pentru adaptarea pro#ramelor softDare la cerinele clientului se recunosc ca venit pe msura e ecuiei contractului, inclusiv a prestrii de servicii de asisten te'nic, dup implementarea softDare!ului personalizat. Do'%n&i* redevene +i dividende (, #icene +i redevene )icenele i redevenele pltite pentru utilizarea activelor unei societi >cum ar fi: mrci, brevete, softDare, drepturi de autor i filme artistice? se recunosc, n #eneral, n concordan cu realitatea economic a contractului. %in punct de vedere practic, recunoaterea se poate face dup metoda liniar pe toat durata contractului, de e emplu. &n cazul n care beneficiarul licenei are dreptul de a utiliza o anumit te'nolo#ie pentru o perioad de timp specificat.