Cuprins

Cuprins................................................................................. 1 Cap.I TVA SFERA DE CUPRINDERE I REGIMUL DEDUCERILOR............................................. 2

1.1 TVA - Definiie i sfer de cuprindere.................................................... 1.2 Regimul deducerilor privind TVA..........................................................

2 5

Cap.II C ! "ai i"p#r$an$ "#%i&i'(ri TVA %in 2)11..... *

2.1 2.2 Inteniile Guvernului.............................................................................. odific!rile T!"ei pe V!lo!re Ad!ug!t!...............................................

* *

Cap.III S'u$iri % TVA 2)11 pr 'i+ari #&i'ia! ............. 1) ,i-!i#.ra&i

Cap. I TVA SFERA DE CUPRINDERE I REGIMUL DEDUCERILOR

1.1 TVA / D &ini0i 1i s& r( % 'uprin% r T!"! pe v!lo!re !dug!t este un impo#it indirect c!re se st!$ilete !supr! oper!iunilor privind livrrile de $unuri mo$ile% tr!nsferului proprietii $unurilor mo$ile%importului de $unuri% prestrile de servicii i oper!iunile !simil!te. &nelegere! coninutului TVA presupune% m!i 'nt(i% definire! noiunii de v!lo!re !dug!t. Ace!st! repre#int v!lo!re! nou cre!t de 'ntreprindere 'n urm! ciclului de producie. &n vedere! c!lculrii t!"ei% v!lo!re! !dug!t este ec)iv!lent cu diferen! dintre v(n#rile i cumprrile din !cel!i st!diu !l circuitului economic%e"clu#(nduse produci! stoc!t. ec!nismul de determin!re ! TVA 'n Rom(ni!% c! 'n m!*orit!te! rilor +niunii ,uropene% este indirect.Astfel%m!i 'nt(i se determin TVA colect!t !ferent v(n#rilor i TVA deducti$il !ferent cumprrilor% pe $!#! documentelor *ustific!tive.Apoi%se determin TVA de pl!t%d!c t!"! colect!t este m!i m!re dec(t ce! deducti$il%s!u TVA de recuper!t 'n situ!i! contr!r.-iind 'n pre#ent cel m!i import!nt impo#it indirect% t!"! pe v!lo!re !dug!t pre#int o serie de c!r!cteristici. Astfel% t!"! pe v!lo!re !dug!t este un impo#it neutru%unic%d!r cu pl!t! fr!cion!t. .eutr!lit!te! se refer l! f!ptul c !cest impo#it%c!re nu permite nici un fel de discrimin!re%se pre#int su$ form! unei cote c!re se !plic tuturor !ctivitilor economice.-r!cion!re! deriv din f!ptul c TVA-ul se c!lcule!# pe fiec!re st!diu c!re p!rticip l! re!li#!re! i v!lorific!re! produsului finit. T!"! pe v!lo!re !dug!t se c!r!cteri#e!# prin tr!nsp!ren deo!rece e! permite fiecrui !gent economic s cuno!sc e"!ct i concret c!re este mrime! o$lig!iei de pl!t ce-i revine./ !lt c!r!cteristic ! TVA este !cee! c !plic!re! ei se f!ce 'n !r! 'n c!re produsul se consum i nu !colo unde se produce.Din !n!li#! !cestor trsturi c!r!cteristice%re#ult c TVA nu !re num!i un rol pur te)nic%de colect!re ! veniturilor $uget!re%ci constituie un import!nt instrument de politic economic i fisc!l prin c!re sunt contr!c!r!te de#ec)ili$rele m!croeconomice. 0onform 1egii nr. 23452662 privind t!"! pe v!lo!re !dug!t 738 i 9otr(rii Guvernului Rom(niei nr. 4:;52662 pentru !pro$!re! .ormelor de !plic!re ! 1egii nr. 23452662 se cuprind 'n sfer! de !plic!re ! t!"ei pe v!lo!re !dug!t oper!iunile c!re 'ndeplinesc 'n mod cumul!tiv urmto!rele condiii< - constituie o livr!re de $unuri%o prest!re de servicii efectu!t cu pl!t s!u o 24 oper!iune !simil!t !cestor!= - sunt efectu!te de perso!ne impo#!$ile= - re#ult dintr-un! din urmto!rele !ctiviti economice< !ctivitile productorilor% comerci!nilor% prest!torilor de servicii%inclusiv !ctivitile e"tr!ctive% !gricole i cele !le profesiunilor li$ere s!u !simil!te=e"plo!t!re! $unurilor corpor!le s!u necorpor!le 'n scopul o$inerii de venituri.
2

>e cuprind%de !semene!%'n sfer! t!"ei pe v!lo!re !dug!t importurile de $unuri. ?rin perso!n impo#!$il se 'nelege orice perso!n%indiferent de st!tutul su *uridic% c!re efectue!# de o m!nier independent !ctiviti economice oric!re !r fi scopul i re#ult!tul !cestor !ctiviti. ?rin livr!re de $unuri se 'nelege tr!nsferul dreptului de propriet!te !supr! $unurilor deinute de propriet!r ctre $enefici!r%direct s!u prin perso!ne c!re !cione!# 'n numele !cestor!. >e consider livrri de $unuri< !@ v(n#!re! de $unuri cu pl!t! 'n r!te= $@ trecere! 'n domeniul pu$lic ! unor $unuri din p!trimoniul perso!nelor impo#!$ile 'n condiiile prev#ute de legisl!i! referito!re l! propriet!te! pu$lic i regimul *uridic !l !cestei!%'n sc)im$ul unei despgu$iri= c@ tr!nsferul dreptului de propriet!te !supr! $unurilor 'n urm! e"ecutrii silite= d@ orice distri$uire de !ctive de ctre o societ!te comerci!l ctre !soci!ii s!u !cion!rii si% inclusiv o distri$uire de !ctive leg!te de lic)id!re! s!u de di#olv!re! fr lic)id!re ! societii%cu e"cepi! tr!nsferului tot!l !l !ctivelor i p!sivelor efectu!t cu oc!#i! fu#iunii i divi#rii societii comerci!le= e@ $unurile const!t!te lips l! invent!riere% cu e"cepi! celor distruse c! urm!re ! c!l!mitilor s!u !ltor c!u#e de for m!*or= f@ produsele !gricole reinute drept pl!t 'n n!tur ! prest!iei efectu!te de perso!ne impo#!$ile 'nregistr!te c! pltitori de TVA% c!re preste!# servicii pentru o$inere! i prelucr!re! produselor !gricole% precum i pl!t! 'n n!tur ! !rendei. .u sunt consider!te livrri de $unuri urmto!rele< - intrrile i ieirile de $unuri constituite 'n re#erve de mo$ili#!re l! perso!nele impo#!$ile 'nregistr!te c! pltitori de TVA% m!nd!t!te 'n !cest scop= $unurile respective constituie livr!re de $unuri l! sco!tere! din !cest regim i l! livr!re ctre !li $enefici!ri= - $unurile distruse c! urm!re ! c!l!mitilor s!u !ltor c!u#e de for m!*or= - sco!tere! 'n mod gr!tuit ! unor c!ntiti de produse din re#ervele de st!t pentru !cord!re! de !*uto!re um!nit!re= - $unurile !cord!te i serviciile prest!te 'n mod gr!tuit% potrivit limitelor i destin!iilor prev#ute de lege% cum sunt !ciunile de sponsori#!re% mecen!t% protocol etc. &nc!dr!re! 'n pl!fo!nele leg!le se determin pe $!#! d!telor r!port!te de situ!iile fin!nci!re !nu!le. Depire! pl!fonului constituie oper!iune !simil!t livrrii de $unuri i prestrii de servicii d!c s-! e"ercit!t dreptul de deducere ! TVA-ului corespun#tor depirii% respectiv se colecte!# TVA. .u se i!u 'n c!lcul pentru 'nc!dr!re! 'n !ceste limite sponsori#rile%!ciunile de mecen!t s!u !lte !ciuni prev#ute prin legi%!cord!te 'n numer!r= - prelu!re! de ctre perso!nele impo#!$ile 'nregistr!te c! pltitori de TVA ! unor $unuri din !ctivit!te! proprie pentru ! fi utili#!te 'n scopul desfurrii !ctivitii economice ! !cestor!=

- !portul 'n n!tur l! c!pit!lul soci!l !l unei societi comerci!le% 'n c!#ul 'n c!re $enefici!rul este o perso!n impo#!$il c!re !re dreptul de ! deduce tot!l t!"! pe v!lo!re !dug!t%d!c t!"! !r fi !plic!$il l! tr!nsferul respectiv. /per!iunile privind sc)im$ul de $unuri !u efectul ! dou livrri. &n c!#ul tr!nsferului dreptului de propriet!te !supr! unui $un de ctre dou s!u m!i multe perso!ne impo#!$ile%prin intermediul m!i multor tr!n#!cii%fiec!re tr!n#!cie se consider o livr!re sep!r!t%fiind impo#it!t distinct%c)i!r d!c $unul respectiv este tr!nsfer!t direct $enefici!rului fin!l. Acel!i regim se !plic 'n c!#ul sc)im$ului de $unuri cu servicii.>e consider prestri de servicii orice !ctivit!te c!re nu constituie livr!re de $unuri. Astfel de oper!iuni pot fi< !@ orice munc fi#ic s!u intelectu!l= $@ lucrri de construcii-mont!*% c@ tr!nsport de perso!ne i mrfuri= d@ servicii de pot i telecomunic!ii% de tr!nsmisiuni r!dio i TV= e@ 'nc)iriere!%!rend!re! i concesion!re! de $unuri mo$ile s!u imo$ile= f@ oper!iuni de intermediere s!u de comision= g@ rep!r!ii de orice n!tur= )@ cesiuni i concesiuni !le drepturilor de !utor%$revete%licene%mrci de f!$ric i de comer%titluri de p!rticip!re i !lte drepturi simil!re= i@ servicii de pu$licit!te= *@ oper!iuni $!nc!re%fin!nci!re%de !sigur!re i5s!u re!sigur!re= A@ punere! l! dispo#iie de person!l= l@ m!nd!t!re!= m@ !sigur!re! s!u ced!re! unei clientele%e"clusivit!te! !supr! unei v(n#ri s!u cumprri= n@ !ng!*!mentul de ! nu e"ercit! o !ctivit!te economic s!u un drept dintre cele menion!te l! lit. )@= o@ !men!*!re! de sp!ii de p!rc!re%de depo#it!re i de c!mping= p@ !ctivitile )oteliere i de !liment!ie pu$lic= r@ !sigur!re! !ccesului l! reelele de comunic!ii i ! posi$ilitii de utili#!re ! !cestor!= s@ prest!iile consilierilor%inginerilor%!voc!ilor%not!rilor pu$lici%e"ecutorilor *udectoreti%!uditorilor%e"perilor cont!$ili%$irourilor de studii i !lte prest!ii simil!re%precum i prelucr!re! de d!te i furni#!re! de inform!ii= t@ oper!iuni de le!sing. >unt !simil!te cu prestrile de servicii urmto!rele oper!iuni< !@ utili#!re! $unurilor c!re f!c p!rte din !ctivele perso!nei impo#!$ile 'n !lte scopuri dec(t cele leg!te de !ctivit!te! s! economic s!u pentru ! fi puse l! dispo#iie%'n vedere! utili#rii 'n mod gr!tuit%!ltor perso!ne fi#ice s!u *uridice%d!c t!"! pe v!lo!re !dug!t !ferent !cestor $unuri ! fost dedus tot!l s!u p!ri!l= $@ prestrile de servicii efectu!te 'n mod gr!tuit de perso!n! impo#!$il 'n !lte scopuri dec(t cele leg!te de !ctivit!te! s! economic% pentru u#ul person!l !l !ng!*!ilor si s!u !l !ltor perso!ne% d!c t!"! pe v!lo!re !dug!t !ferent !cestor prestri ! fost dedus tot!l s!u p!ri!l.
3

?rin import de $unuri se 'nelege introducere! 'n !r ! unor $unuri%provenind din strint!te%de ctre orice perso!n%indiferent de st!tutul su *uridic%direct s!u prin intermedi!ri%pl!s!te 'n regim v!m!l de import s!u 'n regimuri v!m!le suspensive. 1.2 R .i"u! % %u' ri!#r pri2in% TVA &n cont!$ilit!te se 'nregistre!# 'n conturi distincte t!"! !ferent cumprrilor Bt!"! deducti$il@ i t!"! !ferent v(n#rilor Bt!"! colect!t@.Deo!rece t!"! pe v!lo!re !dug!t nu tre$uie s influene#e re#ult!tul firmei%!ce!st! v! plti st!tului num!i diferen! dintre t!"! colect!t i t!"! deducti$il. ?ltitorii de t!" pe v!lo!re !dug!t !u dreptul l! deducere! t!"ei !ferente $unurilor s!u serviciilor destin!te re!li#rii de oper!ii impo#!$ile.0!lculul t!"ei de pl!t se po!te f!ce prin metod! deducerii s!u prin metod! determinrii l! fiec!re et!p ! circuitului economic l! c!re se !plic cot! de impo#it.0ele m!i multe ri !plic metod! deducerilor%metod !dopt!t i de reglementrile *uridice din Rom(ni!. etod! determinrii t!"ei pe v!lo!re !dug!t l! fiec!re et!p ! circuitului economic const 'n st!$ilire! v!lorii !dug!te !ferente oper!iunilor re!li#!te 'n circuitul economic din fiec!re unit!te p!trimoni!l%v!lo!re ce constituie $!#! de c!lcul l! c!re se !plic cot! de impo#it!re%re#ult(nd direct t!"! pe v!lo!re !dug!t de pl!t%c!re se 'nscrie 'n f!ctur i se 'nc!se!# de l! client. etod! deducerii se c!r!cteri#e!# prin !cee! c $!#! de impo#it!re l! c!re se !plic cot! procentu!l de TVA este preul%respectiv t!riful !ferent $unurilor livr!te i !l serviciilor prest!te i nu do!r v!lo!re! !dug!t c! diferen 'ntre preul de livr!re i costul de !c)i#iion!re. Astfel%l! !c)i#iion!re! de $unuri%t!"! pe v!lo!re !dug!t 'nscris distinct 'n f!ctur! furni#orului%c!lcul!t prin !plic!re! cotei l! preul de livr!re%se 'nregistre!# de ctre client c! un drept de cre!n f! de $ugetul st!tului%deci nu este 'nregistr!t pe c)eltuieli. 1! v(n#ri de $unuri s!u prestri de servicii%f!ctur! emis v! cuprinde preul% respectiv t!riful !cestor! i t!"! pe v!lo!re! !dug!t c!lcul!t prin !plic!re! cotei procentu!le !supr! preului de livr!re%respectiv t!riful-t!" ce se 'nregistre!# c! o$lig!ie f! de $ugetul st!tului. Deci%l! !c)i#iii firm! pltete furni#orului TVA !ferent preurilor respectiv t!rifelor $unurilor i serviciilor primite%i!r l! v(n#!re !ce!st! 'nc!se!# de l! client TVA !ferent preurilor i t!rifelor $unurilor livr!te i prest!iilor e"ecut!te. Decont!re! TVA-ului cu $ugetul st!tului se f!ce pentru diferen! c!re re#ult dintre TVA-ul !ferent f!cturilor emise clienilor BTVA colect!t@ i TVA-ul !ferent f!cturilor primite de l! furni#ori BTVA deducti$il@.>cdere! din TVA colect!t ! TVA deducti$il constituie oper!i! de deducere. D!c TVA colect!t este m!i m!re dec(t TVA deducti$il%diferen! este t!"! de pltit l! $ugetul st!tului=d!c TVA deducti$il este m!i m!re% diferen! este de recuper!t de l! $uget. ?ltitorii t!"ei pe v!lo!re !dug!t !u deci dreptul de deducere ! t!"ei !ferent intrrilor de $unuri s!u serviciilor destin!te re!li#rii de oper!iuni impo#!$ile. Dreptul de deducere ! t!"ei pe v!lo!re !dug!t se m!nifest prin<
4

- reinere! lun!r%din t!"! pe v!lo!re !dug!t !ferent livrrilor de $unuri i servicii% ! t!"ei pe v!lo!re! !dug!t !ferent intrrilor= - r!m$urs!re! de ctre org!nul fisc!l ! sumei repre#ent(nd diferen! dintre t!"! deducti$il i t!"! colect!t B!tunci c(nd prim! este m!i m!re dec(t ce! din urm@= - compens!re! efectu!t de contri$u!$il 'n limit! t!"ei de pl!t re#ult!te din decontul lunii !nterio!re s!u din deconturile lunilor urmto!re%dup c!#= $@ compens!re! efectu!t de org!nele fisc!le cu !lte impo#ite i t!"e d!tor!te $ugetului de st!t de ctre contri$u!$il ori cu t!"! pe v!lo!re !dug!t d!tor!t $ugetului de st!t de furni#orii s!u prest!torii !cestui!%'n limit! t!"ei re#ult!te din f!cturile fisc!le !ferente $unurilor livr!te i5s!u serviciilor prest!te $enefici!rului c!re solicit compens!re%ne!c)it!te p(n l! d!t! efecturii controlului. ?ltitorii de TVA !u dreptul l! deducere! t!"ei !ferente $unurilor i serviciilor !c)i#iion!te destin!te< - re!li#rii de oper!iuni supuse TVA B23C@= - v(n#rii de $unuri i servicii scutite pentru c!re% prin lege% se prevede e"pres dreptul de deducere= $@ !ciuni de sponsori#!re i !lte !ciuni prev#ute de lege%'n limitele i pe destin!iile st!$ilite. ,"ercit!re! dreptului de deducere nu se f!ce pentru fiec!re oper!ie 'n p!rte ci pentru !ns!m$lul oper!iilor re!li#!te 'n cursul unei luni. .u po!te fi dedus t!"! pe v!lo!re !dug!t !ferent intrrilor referito!re l!< - oper!iuni c!re nu !u legtur cu !ctivit!te! economic ! perso!nelor impo#!$ile= - $unuri5servicii !c)i#iion!te de furni#ori5prest!tori 'n contul clienilor i c!re !poi se deconte!# !cestor!= - servicii de tr!nsport% )oteliere% !liment!ie pu$lic i !ltele de !cee!i n!tur% prest!te pentru perso!ne impo#!$ile c!re desfo!r !ctivit!te de intermediere 'n turism% - $uturi !lcoolice i produse din tutun destin!te !ciunilor de protocol= - $unurile lips s!u depreci!te c!lit!tiv 'n timpul tr!nsportului% neimput!$ile% pe $!#! documentelor 'ntocmite pentru pred!re!-primire! $unurilor de l! tr!nsport!tor i pentru 'nregistr!re! lor 'n gestiune! perso!nei impo#!$ile. &n situ!i! 'n c!re un !gent economic re!li#e!# !t(t oper!iuni impo#!$ile%c(t i oper!iuni scutite de pl!t! TVA-ului%dreptul de deducere se determin 'n r!port cu p!rticip!re! $unurilor s!u serviciilor !c)i#iion!te l! re!li#!re! oper!iunilor impo#!$ile. Gr!dul de p!rticip!re !l $unurilor i serviciilor !c)i#iion!te l! re!li#!re! de oper!iuni impo#!$ile se determin pe $!# de pro-r!t re#ult!t c! Dr!port 'ntre< veniturile o$inute din oper!iuni c!re d!u drept de deducere% l! numrtor% i!r l! numitor veniturile de l! numrtor plus veniturile o$inute din oper!iuni c!re nu !u drept de deducere% su$venii% !loc!ii de l! $ugetul de st!t s!u $ugetele loc!le%precum i orice !lte venituri din c!re este fin!n!t !ctivit!te!E. >e e"clud din c!lculul pro-r!tei veniturile fin!nci!re d!c !ceste! nu provin din
F

!ctivit!te! profesion!l specific cu c!r!cter fin!nci!r efectu!t de uniti c!re desfo!r !ctiviti fin!nci!r-$!nc!re.+nitile c!re re!li#e!# investiii proprii fin!n!te din su$venii s!u !loc!ii de l! $ugetul de st!t s!u $ugetele loc!le nu vor lu! 'n c!lculul pro-r!tei !ceste sume. ?ro-r!t! se determin%de regul !nu!l%i!r 'n c!#uri e"cepion!le menion!te de legisl!ie se po!te determin lun!r. 0ondiiile 'n c!re !genii economici pot $enefici! de dreptul l! deducere! t!"ei pe v!lo!re !dug!t !ferent intrrilor reglement!te prin lege%sunt< !@ s *ustifice prin documentele leg!le cu!ntumul t!"ei= $@ s *ustifice c $unurile 'n c!u# sunt destin!te pentru nevoile firmei i sunt propriet!te! !cestei!. Dreptul de deducere privete num!i t!"! c!re este 'nscris 'ntr-o f!ctur fisc!l s!u 'n !lt document leg!l c!re se refer l! $unuri s!u servicii destin!te pentru re!li#!re! oper!iunilor prev#ute de lege i i! n!tere 'n momentul 'n c!re t!"! deducti$il devine e"igi$il.

Cap.II C ! "ai i"p#r$an$ "#%i&i'(ri TVA %in 2)11

2.1 In$ n0ii! Gu2 rnu!ui Gu2 rnu! in$ n0i#n a+( s( a%u'( un ! "#%i&i'(ri !a C#%u! Fis'a!3 prin 'ar s s$i" a+a '( 4n'asari! %in TVA 2#r 'r 1$ 'u 556315 "i!i#an ! i in 2)11. &n princip!l% cretere! 'nc!srilor de TVA l! $uget vor fi !sigur!te prin Hcontinu!re! !plicrii msurilor de limit!re ! dreptului de deducere ! TVA pentru !c)i#ii! de !utoturisme si com$usti$ili neces!ri funcion!rii !cestor! i pentru !nul 2611H. ?otrivit notei de fund!ment!re ! ordon!nei de urgent ! Guvernului pentru modific!re! si complet!re! 0odului -isc!l% post!t pe site-ul inisterului -in!nelor ?u$lice% o !lt msur c!re v! fi !dus 0odului -isc!l 'n domeniul TVA se refer i l! instituire! posi$ilit!ii perso!nelor impo#!$ile c!re !u re!li#!t o cifr! de !f!ceri inferio!r! pl!fonului de scutire pentru 'ntreprinderi mici de ! solicit! sco!tere! din eviden! perso!nelor 'nregistr!te 'n scopuri de TVA% 'n vedere! !plic!rii regimului speci!l de scutire. sur! !re 'n vedere reducere! numrului perso!nelor 'nregistr!te 'n scopuri de TVA 'n scopul 'm$un!t!irii !ctivit!ii de !dministr!re ! !cestor!. De !semene!% se !r!t 'n not! de fund!ment!re% Hc! urm!re ! notific!rii 0omisiei ,uropene% c!re ! pus 'n vedere Romniei c v! decl!ns! procedur! de infringement 'n c!#ul ne!d!pt!rii legisl!iei n!ion!le l! prevederile Directivei 266F511250,% serviciile prest!te in mod gr!tuit vor fi consider!te c nu sunt 'n sfer! de !plic!re ! TVA num!i 'n situ!i! 'n c!re nu !u leg!tur cu !ctivit!te! economic ! perso!nei impo#!$ileH. 2.2 M#%i&i'ari! Ta7 i p Va!#ar A%au.a$a Ta7a p 2a!#ar a a%(u.a$( 258 4n 2)11 9

t!"! pe v!lo!re !d!ug!t devin 23C in 2611 f! de 1:C in !nii trecui= se !cord dreptul de deducere ! t!"ei pentru !c)i#iiile efectu!te 'n c!drul procedurii de e"ecut!re silit de ctre o perso!n impo#!$il de l! un contri$u!$il decl!r!t in!ctiv s!u de l! o perso!n !fl!t 'n in!ctivit!te tempor!r= este o$lig!torie depundere! unei decl!r!ii privind sumele re#ult!te c! urm!re ! !*ustrii TVA% decl!r!ie c!re tre$uie depus de ctre $enefici!rul unui tr!nsfer de !ctive c!re nu este 'nregistr!t 'n scopuri de TVA i c!re nu se v! 'nregistr!. Termenul de depunere !l !cestei decl!r!ii este de 24 ! lunii urmto!re= !u fost introduse msuri de simplific!re pentru tr!nsferul de certific!te de emisii cu efect de g!# de ser. &n !cest sens% mec!nismul t!"rii inverse se !plic tr!nsferului cu condii! c! !t(t furni#orul c(t i $enefici!rul s fie 'nregistr!i c! pltitori de TVA 'n Rom(ni!=
;

perso!nele impo#!$ile 'nregistr!te 'n scopuri de TVA d!r c!re nu depesc% pe p!rcursul unui !n c!lend!ristic% venituri de 24.666 de euro pot solicit! p(n l! 26 i!nu!rie ! !nului urmtor sco!tere! din eviden! perso!nelor pltito!re de TVA= pentru serviciile de tr!nsport de $unuri efectu!te 'n !f!r! 0omunitii% c(nd !ceste servicii sunt prest!te ctre o perso!n impo#!$il st!$ilit 'n Rom(ni!% locul prestrii se consider ! fi 'n !f!r! 0omunitii d!c utili#!re! i e"plo!t!re! efectiv ! serviciilor !u loc 'n !f!r! 0omunitii.

Cap. III S'u$iri % TVA 2)11 pr 'i+ari #&i'ia!

?erso!nele impo#!$ile 'nregistr!te 'n scopuri de t!"! pe v!lo!re! !dug!t BTVA@% tre$uie s! stie c 'n onitorul /fici!l !l Rom(niei% ?!rte! I% nr. 3:;512.6G.2611% ! fost pu$lic!t /rdinul ministrului -in!nelor ?u$lice nr. 2.226 privind modific!re! i complet!re! Instruciunilor de !plic!re ! scutirii de t!" pe v!lo!re! !dug!t pentru oper!iunile prev#ute l! !rt. 132 !lin. B1@ lit. !@- i@% !rt. 132 !lin. B2@ i !rt. 133 indice 1 din 1ege! nr. 4G152662 privind 0odul -isc!l B0-@% cu modificrile i completrile ulterio!re% !pro$!te prin /rdinul ministrului -in!nelor ?u$lice nr. 2.2225266F. I!t! in continu!re% 'n sinte# princip!lele modificri referito!re l! *ustific!re! scutirilor de TVA potrivit !ctului norm!tiv menion!t m!i sus. S'u$ir a % $a7( pr 2(+u$( !a ar$. 15: a!in. ;1< !i$. a< ; 7p#r$u! % -unuri< din 0- se *ustific de ctre e"port!tor cu f!ctur!% c!re tre$uie s conin inform!iile prev#ute l! !rt. 144 !lin. B4@ din 0-% s!u% d!c tr!nsportul $unurilor nu presupune o tr!n#!cie% documentele solicit!te de !utorit!te! v!m!l pentru 'ntocmire! decl!r!iei v!m!le de e"port i cu unul din urmto!rele documente< - certific!re! 'nc)eierii oper!iunii de e"port de ctre $iroul v!m!l de e"port s!u% dup c!#% notific!re! de e"port certific!t de $iroul v!m!l de e"port% 'n c!#ul decl!r!iei v!m!le de e"port pe c!le electronic= s!u - e"empl!rul 2 !l documentului de e"port pe suport )(rtie% certific!t pe verso de $iroul v!m!l de ieire. S'u$ir a % $a7( p n$ru pr !u'rar a -unuri!#r "#-i! '#rp#ra! a'=i+i0i#na$ %in R#">nia sau %in a!$ s$a$ " "-r #ri i"p#r$a$ % '($r '!i n$u! 'ar nu s$ s$a-i!i$ 4n R#">nia3 s ?us$i&i'( % pr s$a$#ru! s r2i'ii!#r 'u ur"($#ar ! %#'u" n$ 9 - contr!ctul 'nc)ei!t cu clientul c!re nu este st!$ilit 'n Rom(ni!= - f!ctur! pentru serviciile de prelucr!re efectu!te% c!re tre$uie s conin inform!iile prev#ute l! !rt. 144 !lin. B4@ din 0-= - copie de pe unul dintre urmto!rele documente< certific!re! 'nc)eierii oper!iunii de e"port de ctre $iroul v!m!l de e"port s!u% dup c!#% notific!re! de e"port certific!t de $iroul v!m!l de e"port% 'n c!#ul decl!r!iei v!m!le de e"port pe c!le electronic s!u e"empl!rul 2 !l documentului de e"port pe suport )(rtie% certific!t pe verso de $iroul v!m!l de ieire. S'u$ir a % $a7( p n$ru pr !u'rar a -unuri!#r "#-i! '#rp#ra! i"p#r$a$ % '($r pr s$a$#ru! % s r2i'ii3 s ?us$i&i'( % pr s$a$#r 'u ur"($#ar ! %#'u" n$ 9 - contr!ctul 'nc)ei!t cu clientul c!re nu este st!$ilit 'n Rom(ni!= - f!ctur! pentru serviciile prest!te% c!re tre$uie s conin inform!iile prev#ute l! !rt. 144 !lin. B4@ din 0-= - !utori#!i! de perfecion!re !ctiv 'n sistem de r!m$urs!re= - decl!r!i! v!m!l pentru regimul v!m!l de perfecion!re !ctiv 'n sistemul de r!m$urs!re= - dov!d! e"portului5ree"portului $unurilor re#ult!te 'n urm! prelucrrii% c!re
16

confirm c !ceste! !u prsit teritoriul v!m!l comunit!r% repre#ent!t de unul dintre urmto!rele documente< certific!re! 'nc)eierii oper!iunii de e"port de ctre $iroul v!m!l de e"port s!u% dup c!#% notific!re! de e"port certific!t de $iroul v!m!l de e"port% 'n c!#ul decl!r!iei v!m!le de e"port pe c!le electronic s!u e"empl!rul 2 !l documentului de e"port pe suport )(rtie% certific!t pe verso de $iroul v!m!l de ieire. &n situ!i! livrrilor intr!comunit!re de $unuri ctre o perso!n c!re 'i comunic furni#orului un cod v!l!$il de 'nregistr!re 'n scopuri de TVA% !tri$uit de !utoritile fisc!le din !lt st!t mem$ru% d!c inspeci! fisc!l ! const!t!t c pe f!ctur este 'nscris eron!t codul de TVA !l $enefici!rului% pentru !cord!re! scutirii de TVA se v! permite 'n timpul controlului corect!re! f!cturii de ctre furni#or i se v! verific! v!lidit!te! codului de TVA !l $enefici!rului de ctre org!nele de inspecie fisc!l. A$ n0i @ Fa'$ura 2a &i a$a1a$( % '($r &urni+#r &a'$urii ini0ia! 3 &(r( s( . n r + 4nr .is$r(ri 4n % '#n$u! % $a7( a! p ri#a% i &is'a! 4n 'ar s #p r a+( '#r '0ia. I!#! leg!l< /rdinul ministrului -in!nelor ?u$lice nr. 2.22652611 privind modific!re! i complet!re! Instruciunilor de !plic!re ! scutirii de t!" pe v!lo!re! !dug!t pentru oper!iunile prev#ute l! !rt. 132 !lin. B1@ lit. !@ J i@% !rt. 132 !lin. B2@ i !rt. 133 indice 1 din 1ege! nr. 4G152662 privind 0odul -isc!l% cu modificrile i completrile ulterio!re% !pro$!te prin /rdinul ministrului -in!nelor ?u$lice nr. 2.2225266F.

11

,i-!i#.ra&i
1. 0ostel Istr!te J -isc!lit!te i cont!$ilit!te 'n c!drul firmei% edii! ! 2-!% ,d. ?olirom%I!i% 2666 2. i)!i Riste! J 0ont!$ilit!te! 'ntre fisc!l i gestion!r% ,d. Tri$un! ,conomic% Iucureti% 1::; 2. A.Vi!ndier% 0). de 1!u#eng)ein J Droit compt!$le% 2-eme edition% D!llo#% ?!ris% 1::2 3. 1ege! nr. 23452662 privind t!"! pe v!lo!re !dug!t pu$lic!t 'n / nr. 2G1561.6F.2662 4. 9otr(re! Guvernului Rom(niei nr. 4:;512.6F.2662 pentru !pro$!re! .ormelor de !plic!re ! 1egii nr. 23452662 pu$lic!t 'n / nr. 32G522.6F.2662 F.KKK.se!p.usv.ro G.KKK.st!tic.!n!f.ro ;.KKK.c!$inete"pert.ro :.KKK.$usinesscover.ro

12