Dezvoltarea

fr

precedent

schimburilor

comerciale

internaionale,

mobilitatea crescnd a capitalurilor i a persoanelor, progresul remarcabil al tiinei i tehnicii i adaptarea, de ctre aproape toate satele lumii, a sistemului economiei de pia, au generat declanarea i accelerarea procesului de integrare regional i mondial, cunoscut i sub denumirea de "globalizare". O trstur specific a economiei de pia contemporane o constituie dechiderea continu spre exterior iar, n aceste condiii, economiile naionale i, implicit, finanele publice i private din fiecare stat nu se mai pot manifesta ntr!un cadru nchis, fiind tot mai dependente de contextul internaional. "e fondul internaionalizrii pieelor studiul finanelor s!a extins continuu, finanele internaionale reprezentnd astzi un domeniu complex i de mare actualitate. #le includ ca o component esenial fiscalitatea, care se spri$in pe dou prghii importante% una de natur politic ! politica fiscal &ca ansamblu de decizii prin care se definesc i se determin prelevrile obligatorii' i alta, de natur $uridic ! dreptul fiscal &ca ansamblu al normelor $uridice din domeniul fiscal'. "olitica fiscal este deci important pentru toate statele lumii, dar ea devine esenial atunci cnd este vorba de o grupare de state &de genul (niunii #uropene' care i propun s acionaze i s se dezvolte laolalt. )ceasta pentru c, n asemenea condiii, aciunile ntreprinse ntr!o ar au, de regul, efecte care se propag n celelalte state, ceea ce impune ca sistemul fiscal al fiecrei ri s fie ct mai simplu i ct mai neutru posibil. Obietivul ma$or pe care (niunea #uropean i l!a propus nc de la nfiinare a fost acela al nlturrii barierelor ce existau n calea liberei circulaii a bunurilor i serviciilor, capitalurilor i presoanelor pentru a asigura funcionarea corespunztoare a pieei unice.

*onstatnd existena a numeroase i profunde eterogeniti n anumite domenii ale aciunilor publice msurile ntreprinse n domeniul fiscal au fost fondate pe principiul subsudiaritii, conform cruia fiscalitatea nu este un domeniu de competen comunitar, n materie fiscal i n politicile de alocare urmnd s prevaleze deciziile naionale. +otui, (niiunea #uropean nu putea ignora fiscalitatea pentru simplul motiv c msurile fiscale ntreprinse de ctre statele membre pot frna mobilitatea bunurilor, capitalurilor i persoanelor i genera distorsiuni economice incompatibile cu constituirea unui spaiu economic unificat. )a se explic faptul c +ratatul de baz de la ,oma &-./0' conine, totui, prevederi exprese la problemele fiscale n apte din articolele sale% articolul .1 interzice discriminrile fiscale de orice fel2 articolele .- i .3 interzic subveniile fiscale pentru export2 articolul .4 constituie baza $uridic pentru armonizarea impozitelor indirecte2 articolul 3.4 elimin dubla impozitare n interiorul *omunitii iar articolele 3/ i 35 reglementeaz problemele vamale. (lterior politica fiscal comunitar s!a dezvoltat, ca urmare a nevoii de adaptare n raport cu evoluia *omunitii care s!a transformat dintr!o (niune vamal ntr!o (niune economic i monetar. 6n elaborarea politicii fiscale comunitare s!a avut n vedere faptul c sistemele fiscale sunt, nainte de toate, sisteme naionale ale cror caracteristici, nivel i structur, modaliti de colectare etc. reflect realitile istorice, politice, sociale, economice, instituionale i culturale din fiecare ar. De aceea n prezent, prin sistemele fiscale ale statelor membre ale (niunii #uropene se ncearc o conciliere a obiectivelor de $ustiie social cu principiile consacrate asigurrii eficienei economice n contextul globalizrii. *um acest lucru nu este suficient pentru realizarea unei integrri i a unei (niuni depline, ncercnd s realizeze un echilibru ntre principiul subsidiaritii i cel al interveniei comunitare, instituiile europene au elaborat un set de norme $uridice care se constituie n ceea ce numim dreptul fiscal comunitar.

)cest ansamblu de norme $uridice urmrete, n principal, trei obiective% asigurarea controlului comunitar asupra fiscalitii naionale a statelor membre sau n curs de aderare2 nfptuirea politicii de armonizare fiscal la nivelul tuturor rilor comunitare2 implementarea mecanismelor contencioase legate de problemele fiscale. *ontrolul comunitar asupra legislaiilor naionale, exercitndu!se permanent, asigur impunerea anumitor reguli comunitare pe care sistemele fiscale naionale trebuie s le respecte ca efect direct al aplicrii principiului prevalenei normelor comunitare n raport cu cele naionale. 6n ceea ce privete conceptul de "armonizare fiscal", el a dobndit o importan aparte o dat cu evoluia spre realizarea uniunii economice i monetare. 6nc din -.53, *omisia #uropean a creat un *omitet fiscal i financiar nsrcinat s defineasc principiile directoare ale politicii economice i financiare comunitare. )cest comitet a elaborat raportul 7eumar8 potrivit cruia realizarea pieei unice presupune stabilirea unor condiii de fiscalitate proprii unui spaiu unificat din punct de vedere economic. 9ubliniind dificultatea atingerii acestui obiectiv datorit diferenelor existente ntre legislaiile rilor membre, autorii arat c nu este necesar crearea unui sistem fiscal comunitar, ci trebuie s se recurg la armonizare, permindu!se existena unor particulariti naionale care nu pun n pericol realizarea obiectivelor comunitare. )adar procesul de armonizare nu este un simplu exerciiu de aliniere a practicilor fiscale din fiecare stat la mi$loacele comunitare de impunere, armonizarea nu nseamn uniformizare. Odat admis necesitatea armonizrii fiscale a aprut n mod firesc o ntrebare legat de aria de cuprindere a acestuia% ce impozite trebuie armonizate i ce grad de armonizare trebuie adoptat: ,spunsul la aceast ntrebare se regsete ntr!un alt document de substan elaborat de acelai *omitet fiscal i financiar ! raportul ;erner &-.0-'. "otrivit acestui raport, n materia impozitelor indirecte este necesar apropierea

legislaiilor naionale i suprimarea controalelor asupra persoanelor fizice la frontiere. 6n schimb, pentru impozitele directe se recomand armonizarea doar a acelor impozite care au influen asupra circulaiei capitalurilor. <ai exact, erau vizate impozitele asupra valorilor mobiliare i, de o manier general, structura impozitului pe profit. De altfel, pentru impozitele directe nici nu se poate realiza o veritabil armonizare, ci numai punerea n practic a unor reguli comune privind constituirea de grupuri de societi i funcionarea acestora, constituirea unui tip de societate european sau evitarea fraudei fiscale i evaziunii fiscale n interiorul pieei comune. *u alte cuvinte, nu trebuie s fie armonizate dect impozitele pentru care meninerea unor dispariti importante risc s introduc distorsiuni substaniale
CCn

mecanismul pieei.

Finane Provocrile viitorului

7u este, n schimb, imperios necesar armonizarea prelevrilor al cror impact este plasat n principal asupra veniturilor gospodriilor &mena$elor' cum este cazul impozitului pe veniturile persoanelor fizice, cotizaiile sociale pltite de anga$ai, impozitul asupra succesiunilor, impozitul asupra averii indivizilor. "rimele rezultate mai semnificative pe linia armonizrii fiscale au fost nregistrate n perioada de dinainte de - ianuarie -..4, dat de la care realizarea pieei interne a devenit o realitate. Dup aceast dat, eforturile instituiilor comunitare i ale statelor membre au fost canalizate n trei direcii importante% ! perfecionarea taxei pe valoarea adugat2 ! fiscalitatea economiilor2 ! impozitarea direct a societilor. "rogresele cele mai importante n domeniul armonizrii fiscale sau nregistrat n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat. 6n anul -.51, n cadrul *omunitii europene "a celor 5" & la acea vreme' doar =rana avea un veritabil sistem +>), ns el nu era generalizat i coexista cu alte taxe asupra cifrei de afaceri. ?ermania, @uxemburg i Olanda practicau sisteme de impozitare cumulative &" n cascad"' iar Aelgia i Btalia aplicau sisteme mixte, n care taxele

cumulative erau treptat nlocuite cu impozite unice, percepute n anumite stadii ale produciei sau consumului. Despre un sistem comunitar n materie de +>) se poate vorbi ncepnd din -.01 i el este rezultatul mai multor directive avnd ca obiect acest impozit i n primul rnd celebra "a asea directiv" &00D4CCD*##' care a determinat asieta uniform a +>) n cele ase state membre ale vremii, text care a rmas i astzi &cu modificrile de rigoare' textul de baz n materie de +>) la nivel comunitar. Dar obiectivul final al instituiilor comunitare rmne unul singur% realizarea unei veritabile piee comune, avnd caracteristici analoge unei piee interne, ceea ce presupune suprimarea frontierelor fiscale, respectiv eliminarea taxrii importurilor i a rambursrii impozitelor pltite n cazul exporturilor. Decurge de aici nevoia ca principiul ce trebuie s guverneze aplicarea +>) n spaiul comunitar s fie acela al impozitrii n statul de origine, i nu n statul de consumaie, aa cum se ntmpl n prezent. Dei propuneri de punere n practic a unui sistem de impunere la origine &completat cu un sistem compensatoriu, care s evite deplasarea unor venituri semnificative dintr!un stat membru n altul' au fost fcute nc din -.C0, acest lucru este nc departe de a fi realizat. Din acest motiv prin dou directive elaborate n -..- i -..3 s!a instaurat aa!zisul regim tranzitoriu. )cest regim combin regulile privind impozitarea la origine cu cele privind impozitarea la destinaie. De asemenea el suprim controlul la frontierele fiscale% trecerea frontierei nu mai este considerat ca o operaiune de import sau export, ci se ia n considerare doar operaiunea impozabil n sine pentru aplicarea regulilor privind +>). ,egimul tranzitoriu ar fi trebuit s ia sfrit la 4- decembrie -..5 dar, nereuindu!se punerea n practic a sistemului de impozitare la origine, aplicarea lui a fost prelungit.

Dei impozitarea la origine rmne obiectivul pe termen lung, n prezent *omisia european i!a fixat obiective mai modeste, care s simplifice i s modernizeze sistemul actual% ! a fost suprimat exigena desemnrii unui reprezentant fiscal pentru contribuabilii din (# care i desfoar activitatea ntr!un alt stat membru2 ! s!au ameliorat regulile relative la dreptul de deducere, simplificndu!se procedura de recuperare a +>) suportat de contribuabili ntr!un alt stat membru dect cel n care s!au stabilit2 ! s!au adus clarificri ale regulilor privind comerul electronic2 ! s!a realizat o anumit armonizare n privina cotelor de impunere% printr!o
Anul V, Nr.5/2006

directiv din 311-, cota de impozitare minim "normal" a fost stabilit la -/E, iar n privina cotelor reduse sunt admise maxim dou, fr ca acestea s poat fi mai mici de /E. ) fost respins, n schimb, propunerea comisiei de a fixa o cot maxim de 3/E. 6n privina accizelor se poate spune c n interiorul (niunii #uropene armonizarea fiscal a acestei categorii de impozite este real, cu scopul explicit de a asigura funcionarea pieei unice ncepnd cu - ianuarie -..4. Dispoziiile legislative comunitare n materie vizeaz trei aspecte importante% ! structura accizelor care urmeaz s fie aplicate &categoriile de prodese impozabile, definirea asietei, scutirile de impozit ce pot fi acordate'2 ! cotele de impunere minime pe care statele membre trebuie s le aplice pentru fiecare categorie de produse accizabile2 ! dispoziii generale i comune privind producerea, depozitarea i circulaia produselor accizabile. )rmonizarea fiscal iniial n materie de accize a cuprins trei grupe de produse% buturi alcoolice, tutunul manufacturat i uleiurile minerale. De la ianuarie 311F, reglementrile comunitare privind uleiurile minerale au fost abrogate, iar produsele accizabile din aceast categorie au fost incluse ntr!o

C.

categorie mai larg, cea a produselor energetice i electricitii &care include i crbunele, gazele naturale i, evident, electricitatea'. =r a realiza o prezentare detaliat a nivelului accizelor n statele membre (# menionm faptul c prin legislaia comunitar este stabilit, n general, nivelul minim al accizei specifice pe categorii de produse i limitele eventualelor reduceri pe care statele le pot practica. #ste de asemenea prevzut posibilitatea ca statele s practice & n plus fa de accizele instituite la nivel comunitar' i accize naionale, pentru produse din aceiai categorie &prevedere de care i uzeaz state precum Aelgia, ?ermania, Olanda, =inlanda i 9uedia ! pentru produse energetice i electricitate, =rana pentru buturi mixte'. Odat cu extinderea (niunii #uropene n 311F cadrul legislativ n materie de accize a fost completat printr!o directiv care acord *ehiei, #stoniei, @ituaniei, (ngariei, <altei, "oloniei i 9lovaciei posibilitatea de a practica temporar unele scutiri sau reduceri n materie de accize. ,elativ recent &printr!o directiv din 3114 intrat n vigoare la - iulie 311/' au fost stabilite reguli comunitare pentru impozitarea economiilor i redevenelor. )stfel veniturile din economii, sub forma plii de dobnzi ntr!un stat membru n favoarea unor beneficiari efectivi, persoane fizice, avnd domiciliul fiscal ntr!un alt stat membru, vor fi impozitate conform legislaiei n vigoare n statul de domiciliu. +oate statele membre vor fi obligate s ofere informaii privind plile de acest tip efectuate pe teritoriul lor, cu excepia )ustriei, Aelgiei i @uxemburgului pentru care a fost admis o perioad de tranziie. "e parcursul acestei perioade de tranziie cele trei state membre vor aplica un impozit prin reinerea la surs de -/E n primii trei ani, 31E n urmtorii patru ani i 4/E dup acest moment. (n cuantum de 0/E din sumele astfel colectate vor fi virate statului al crui rezident este beneficiarul efectiv al plii. O alt directiv din acelai an &3114' reglementeaz regimul fiscal comun aplicabil plii dobnzilor i redevenelor efectuate ntre societile asociate din

state membre diferite. #a urmrete s elimine obstacolele care exist n cazul unei operaiuni transnaionale de pli de dobnzi sau redevene, n interiorul unui grup de societi ale crui componente sunt situate n state diferite. *onform dispoziiilor actului comunitar, plile sub form de dobnzi i redevene efectuate ctre o filial, sucursal sau alt sediu permanent al unei
.1 societi
Provocrile viitorului la cu sediul ntr!un alt stat membru nu vor Finane fi impozitate prin reinere

surs. (nele din statele admise n (# n 311F vor beneficia de anumite perioade de tranziie n aplicarea acestor prevederi. "erioada de tranziie a nceput la iulie 311/ i este cuprins ntre 3 i C ani. +ratamente favorabile au fost acordate ns i unor mai vechi membri ai (#% ?recia i "ortugalia vor putea aplica impozite prin reinerea la surs pentru o perioad de tranziie de C ani, iar 9pania de 5 ani. 6n domeniul impozitelor directe la nivelul (niunii #uropene a fost, la un moment dat, n discuie un proiect de armonizare a impozitului pe profit i a reinerilor la surs asupra dividendelor, dar care nu a fost concretizat datorit reticenelor statelor membre i chiar a unor instituii comunitare. 9!a apreciat, corect n opinia noastr, c n acest domeniu se poate aplica principiul subsidiaritii, competena primordial fiind cea a statelor membre. 9ingurul domeniu n care *omisia #uropean pare s ncerce o anumit armonizare este cel al ntreprinderilor mici i mi$locii, n vederea crerii unui mediu economic favorabil costituirii i dezvoltrii acestor entiti, considerate vitale pentru economia european datorit dinamismului, productivitii, adaptabilitii i capacitii de a crea noi locuri de munc a acestora. *teva realizri notabile pot fi, totui, menionate i n domeniul impozitelor directe% Gpunerea n practic a unui regim fiscal comun aplicabil societilor mam i filialelor situate n state membre diferite, care include dou categorii de msuri%

! un mecanism de scutire a veniturilor la surs% beneficiile distribuite de o filial ctre societatea mam care deine cel puin 3/E din capitalul social sunt scutite de reinerea la surs2 ! eliminarea dublei impuneri% dac o societate mam primete beneficiile distribuite de filial, statul membru n care se afl societatea mam este obligat fie s se abin de la impunere, fie s permit societii mam s!i deduc din impozit fraciunea impozitului aferent filialei. G realizarea unui regim fiscal comun aplicabil fuziunilor, divizrilor i aporturilor la constituirea unei societi i care vizeaz n principal eliminarea costurilor fiscale generate de asemenea operaiuni2 G instituirea unei proceduri arbitrale pentru soluionarea diferendelor privind dubla impunere, n temeiul creia societilor li se confer un veritabil drept la eliminarea dublei impuneri2 Gelaborarea unui *od de conduit privind impozitarea afacerilor, document care, dei nu are o for $uridic, este cu siguran un document cu for politic. #l identific o serie de msuri de ordin legislativ, reglementar sau administrativ care in de domeniul fiscalitii societilor, i care conduc la o concuren "duntoare" n domeniul fiscal & de la care statele trebuie s se abin' n scopul atragerii investiiilor strine. O recent comunicare a *omisiei #uropene intitulat "*ontribuia politicilor fiscale i vamale la 9trategia @isabona" ne dezvluie din viitoarele direcii de aciune menite s fac din #uropa un loc mai atractiv pentru a investi i a munci, s sporeasc competitivitatea companiilor europene, s ncura$eze comerul i s spri$ine cercetarea i inovarea. )stfel n privina impozitrii beneficiilor societilor *omisia #uropean i!a propus ca pn n 3113 s prezinte o propunere legislativ pentru o baz consolidat comun a impozitelor pe profit aa nct s fie permis compensarea transfrontalier a pierderilor fiscale i s fie rezolvate problemele

curente n materia activitilor transnaionale i a restructurrilor grupurilor de societi. (n alt obiectiv este cel de simplificare a formalitilor n materie fiscal, n special n urmtoarele domenii% ! simplificarea formalitilor n materie de +>), prin crearea posibilitii ca un comerciant care Anul V, Nr.5/2006 livreaz bunuri sau presteaz servicii n alte state membre s .- fie nregistrat ca pltitor de +>) la nivelul (# i s depun o declaraie +>) global, iar rambursrile i plile suplimentare ctre un stat membru s se fac automat2 ! experimentarea, pentru o perioad de / ani, a unui sistem de impozitare a ntreprinderilor mici i mi$locii, cu toate filialele i sediile permanente din state membre, n statul de origine2 ! modificarea regulilor n materie de +>) aplicate serviciilor internaionale, prin considerarea ca local prestrii serviciilor a locului unde se afl consumatorul2 ! adoptarea unei propuneri legislative &care dateaz din -.00' privind modificarea regulilor privind +>) aplicabile serviciilor financiare. 6n vederea combaterii fraudei fiscale i evaziunii fiscale *omisia i!a propus s ntreasc cooperarea administrativ ntre statele membre i s prezinte un program de aciune n acest sens n cursul anului 3115. "entru stimularea fiscal a activitii de cercetare!dezvoltare, *omisia #uropean i!a propus s direcioneze, printr!o comunicare & n 3115', activitatea de finanare n domeniu prin% ! stabilirea cadrului legal comunitar pentru acordarea unor stimulente fiscale activitii de cercetare!dezvoltare2 ! evidenierea celor mai bune practici n domeniu din unele state, care ar putea servi ca model pentru alte state membre. 6n fine, *omisia va continua implementarea unor msuri &iniiate nc din 3114' pentru a stimula folosirea resurselor n concordan cu principiul comunitar al

dezvoltrii durabile prin perfecionarea modului de taxare a motorinei folosite n scopuri comerciale, extinderea taxelor ecologice asupra energiei, revizuirea regulilor de taxare a mi$loacelor de transport i alte aciuni similare.

REFERINE BIBLIOGRAFICE

Di <alta "ierre

Droit fiscal europHen compare, #d. "resses (niversitaires de =rance!"(=, "aris, -../

?outhiIre Aruno @es impots dans les affaires internationales, /e Hdition, #d. =rancis @efebvre, 311<inea Jtefan *osta *osmin =iscalitate comparat i armonizri fiscale, #d. *asa *rii de Jtiin, *lu$!7apoca, 311/ 9tructures of the taxation sKstems in the #uropean (nion, Office for Official "ublications of the #uropean *ommunities, @uxemburg, 311/ =lavius +ulai *onstantin Jerbu 9imana GGG <ircea =iscalitatea n #uropa la nceputul mileniului BBB, #d. ,osetti, Aucuresti, 3115