Cuprins

1. Evaziunea fiscal concept i forme.2 2. Frauda fiscal cauze i forme4 2.1 Caracteristici..4 2.2 Forme ale fraudei fiscale...6 2.3 Cauzele fraudei fiscale1 3. Efectele fraudei fiscale i prevenirea!com"aterea acesteia...12 3.1 #suri pentru prevenirea fraudei fiscale.12 3.2 $anc%iuni fiscale i penale...14 Concluzii...1& 'i"lio(rafie ..16

1.Evaziunea fiscal concept i forme )proape *ntotdeauna contri"ua"ilii pun interesul lor pe primul loc+ interesul (eneral al societ%ii fiind pe plan secund. #a,oritatea dintre acetia privesc impozitul ca fiind un pre,udiciu i nu ca o contri"u%ie pentru efectuarea c-eltuielilor pu"lice. .nc din cele mai vec-i timpuri acetia apeleaz la cele mai in(enioase metode pentru a/i reduce o"li(a%iile fiscale. Evaziunea fiscal este rezultatul neclarit%ilor+ le(isla%iei fiscale+ a metodelor de determinare a "azelor impoza"ile i a impozitelor. Evaziunea fiscal presupune ac%iunea persoanelor fizice i ,uridice de a se sustra(e pe diferite ci i su" orice form de la plata impozitelor+ ta0elor+ contri"u%iilor+ sumelor pe care acetia le datoreaz "u(etului pu"lic i fondurilor speciale e0tra"u(etare.
1

Evaziunea fiscal este clasificat de 1-. 2. 'istriceanu+ dup modul cum poate fi sv3rit

astfel4 a. Evaziunea fiscal le(al+ licit+ 5tolerat6 ". Evaziunea fiscal frauduloas+ ilicit+ nele(al+ 5frauda fiscal6 a. Evaziunea fiscal le(al const *n ac%iunea contri"ua"ililor de a se sustra(e de la plata impozitului+ ca urmare a interpretrii (reite+ *n mod inten%ionat+ a re(lementrilor le(ale+ astfel *ncat unele venituri sau pr%i din ele nu sunt impozitate. )ceasta form de evaziune fiscal este frecvent *ntalnit *n perioadele c3nd sunt le(iferate noi impozite+ sau sunt modificate cele e0istente sau c3nd apar noi structuri de unit%i economice. 7aradisurile fiscale reprezint o cale prin care se realizeaz evaziunea fiscal le(al+ *n cadrul acestora se sta"ilete sediul social i domiciliul at3t al persoanelor fizice c3t i a celor ,uridice i spre aceste paradisuri fiscale *i diri,eaz profiturile o"%inute pe teritoriul altor tri+
1

'istriceanu 1-. 2. 8$istemul fiscal al 9omaniei: Ed. ;niversitara+ 'ucuresti+ 2

2

<+ p. 2=&

fr a apela la or(anele financiare. ;n e0emplu de evaziune fiscal la adpostul le(ii este impunerea veniturilor realizate de anumite cate(orii de persoane fizice pe "aza unor norme medii de venit+ impunere ce creeaz condi%ii pentru contri"ua"ilii care realizeaz venituri mai mari dec3t media s nu plteasc impozit pentru diferen%a respectiv. a. Evaziunea fiscal frauduloas este *nt3lnit pe o scar mult mai lar( i const *n ac%iunea de a ascunde cu "un tiin% de ctre contri"ua"il a o"iectului impoza"il+ *n su"evaluarea cuantumului materiei impoza"ile sau *n folosirea altor ci de sustra(ere de la plata impozitelor i ta0elor datorate. .n 9omania evaziunea fiscal s/a produs *n cea mai mare parte la impozitul pe profit i la >?) conform datelor din ta"el+ care+ de altfel+ au o contri"u%ie important la formarea veniturilor "u(etare. Ca un aspect pozitiv poate fi men%ionat faptul c *n anul 2 fiscal la >?) s/a micorat cu 1 @ fa%a de 43@ c3t era *n 2 2. 6+ evaziunea

>a"el nr.1 $tructura evaziunii fiscale indentifica"ile 5in procente fa%a de total6

Nr.crt

Explicaii Ampozit pe profit

1996

199

2!!2

2!!6

1 2

33 2<

46 26

33 43

>?)

" # $ 6

Ampozit pe salarii )ccize

= 1& 3 14

B 6 2 11

24

Ampozite i ta0e locale )lte impozite i ta0e Coeficient de omo(enizare

.4<

.&&

.&B

$ursa4 ?crel A.+ 'ercea F.+ #oteanu >.+ 1eor(escu F.+ Ed. 2idactic i peda(o(ic 9.)+ 'ucureti+ 2 =+ p. 462+ edi%ia a 6/a

2. Frauda fiscal cauze i forme 2.1 Caracteristici 9e(lement3nd *ncasarea la termenele i cuantumul sta"ilit a ta0elor i impozitelor i stipul3nd norme speciale *mpotriva ile(alit%ilor din domeniul fiscal+ le(isla%ia financiar cuprinde dispozi%iile referitoare la infrac%iunile din acest domeniu. Anfrac%iunile acestea poart denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal. $pre deose"ire de evaziunea fiscal le(al+ frauda fiscal are la "az *nclcarea le(ii+ prote,area de modul *n care se face impunerea. 2e re(ul+ impunerea se sta"ilete pe "aza
4

declara%iei celui *n cauz+ o"li(at s comunice or(anelor de resort toate elementele *n func%ie de care se va fi0a o"li(a%ia fiscal. C3nd se dorete a se defini sfera de cuprindere a fraudei fiscale i analizarea con%inutului acesteia se impune studiul contactului *ntre teoria economic i le(isla%ia care definete+ re(lementeaz i sanctioneaz faptele ile(ale ce se sv3resc *n acest spa%iu.
2

.n func%ie de locul de manifestare+ intensitate+ metodele folosite *n antitez cu le(isla%ia

economic+ fiscal+ dar i cu morala i cu toleran%a societ%ii+ frauda fiscal poate *m"rca forme violente+ precum evaziunea fiscal contra"anda+ *nelciunea dar i forme nesesiza"ile sau speculative+ interpretari particulare ale unor prevederi le(ale *n scopul sustra(erii sau evitrii impozitrii.

Ce(isla%ia statelor i momentul desfiin%rii unei anumite activit%i determin *n activitatea practic *ncadrarea fraudei *n formele dure de manifestare sau *n cele speculative. )stfel+ *n func%ie de politica economic adoptat la un moment dat+ opera%iunile de import pot fi purttoare ale unor impozite foarte mari sau dupa caz+ ale unor ta0e conven%ionale ,ustificate de costurile unor servicii vamale. $ta"ilirea impozitului corespunztor veniturilor poate fi o opera%iune simpl daca sursele sunt "ine delimitate i te-nica de calcul se "azeaz pe un sistem lo(ic+ dar pot aprea i situa%ii inverse c3nd comple0itatea opera%iunilor crete+ impozitul nu mai poate fi calculat cu o precizie mare. .n practic se *ntalnesc foarte des situa%ii c3nd contri"ua"ilii care de%in venituri sczute sunt impozita%i foarte drastic *n timp ce posesorii unor surse multiple de venituri sunt privile(ia%i *nclc3ndu/se principiile de ec-itate fiscal privind impozitarea.

Di% D. 8 2escoperirea i com"aterea infrac%ionalit%ii economico/financiare:+ Ed. >e-nopress+ Aai+ 2 <+ p. 4

2

.n aceast situa%ie tre"uie sa fie e0plicat o e(alitate *ntre veniturile pe care statul le o"%ine *n cazul *n care fiscalitatea nu e0ist+ sau e0ist+ i *n acest caz este e0cesiv i eficient or(anizrii *n aceste condi%ii a institu%iilor de control. Frauda fiscal influenteaz dimensiunile presiunii fiscale i rolul normal al concuren%ei. 2ezvoltarea din ce *n ce mai accentuat a fraudei fiscale se afl *n le(atur direct cu posi"ilit%ile de a comite fraude+ ce se realizeaz prin ima(ina%ia contri"ua"ilului+ inteli(en%a acestuia i unele pasa,e am"i(ue din le(isla%ie care ofer diverse interpretri. Ca fenomen pur social frauda fiscal reprezint o pro"lema moral+ se accentueaz ine(alitatea dintre contri"ua"ilii frauduloi i cei oneti+ care ac-it la timp i corect o"li(a%iile fiscale ce le revin.

2.2 Forme ale fraudei fiscale

3

7ractica financiar confirm c e0ist o diversitate de procedee pentru practicarea evaziunii

fiscale frauduloase la care contri"ua"ilii apeleaz i pot im"rca urmtoarele forme4 Evaziune fiscal conta"il )ceast form de evaziune este (reu de identificat *n practic i const *n faptul c se creeaz impresia c eviden%a conta"il este corect prin utilizarea unor documente nereale+ *n scopul ma,orrii c-eltuielilor i diminurii veniturilor+ profitului impoza"il+ i *n cele din urm a o"li(a%iilor fiscale ctre "u(etul pu"lic na%ional. $copul este de a micora profitul impoza"il i s se sta"ileasc o valoare a >?)/ului dedus fals. Evaziunea fiscal tradi%ional

Corduneanu C.+:$istemul fiscal *n tiin%a finan%elor:+ Ed. Codecs+ 'ucureti+ 1BB<+ p.3&
6

)ceast form presupune sustra(erea par%ial sau total de la plata datoriilor fiscale+ nu se *ntocmesc documentele cerute de le(isla%ia *n vi(oare sau se *ntocmesc dar *n acest caz con%in informa%ii false precum desfurarea unor activit%i economice i sociale salarizate *n mod clandestin+ la ne(ru+ *ntocmirea unor declara%ii fiscale false sau ne*ntocmirea acestora+ creterea inten%ionat i ne,ustificat a c-eltuielilor pentru diminuarea profitului impoza"il+ scderea inten%ionat a *ncasrilor cu scopul reducerii ta0ei pe valoarea adau(at i a profitului impoza"il prin *ncasri *n numerar fr a se mai *ntocmi c-itan%e i prin v3nzarea fr factur+ producerea i comercializarea de "unuri+ de lucrri i de servicii *n mod ile(al. Evaziunea fiscal ,uridic $e produce prin prezentarea unui contract av3nd alt natur dec3t cea real *n scopul de a se sustra(e de la o"li(a%iile fiscale. )stfel o activitate va continua s e0iste su" forma unei asocia%ii fr scop lucrativ+ ca s nu fie pltit impozitul pe "eneficii.

Evaziunea prin evaluare )ceast form a evaziunii fiscale se caracterizeaz prin scderea inten%ionat a valorii stocurilor+ *n supraestimarea amortismentelor i previzioanelor *n scopul deplasrii impozitului *n timp.
4

'istriceanu mai identific dou forme ale fraudei fiscale i anume cea national i cea

international. Frauda fiscal national $e manifest numai pe teritoriul statului respectiv. $e prezint su" doua forme4 Frauda national artizanal se caracterizeaz prin faptul c este mai pu%in definit de modalit%ile te-nice de realizare sau amplificare a sustra(erilor de la plata impozitului la "u(etul statului i mai mult de modul *n care ac%ioneaz persoanele *n cauza. Cel care realizeaz aceast tip de evaziune actioneaz individual.
4

'istriceanu 1-. 2. 8$istemul fiscal al 9om3niei: Ed. ;niversitara+ 'ucureti+ 2

7

<+ p. 2==

C3teva e0emple de evaziune fiscal national artizanal ar fi nedeclararea unor produse la intrarea *n vam+ reducerea pre%urilor acestora la intrare+ omiterea *nre(istrrilor *n conta"ilitate sau ma,orarea c-eltuielilor deducti"ile. #unca la ne(ru face parte din aceast clas de evaziune+ permite persoanei *n cauz s o"%in venituri pe care nu le declar iar patronul acestuia nu mai pltete c-eltuielile sociale. 7aronul este mult mai interest de practicarea acestei evaziuni atunci c3nd diferen%a dintre salariul net efectiv primit de an(a,at i costul (lo"al al locului de munc este mai mare. Frauda fiscal na%ional industrial are loc atunci c3nd contri"ua"ilul apeleaz la procedee mai comple0e i la aran,amente ,uridice mai in(enioase+ are caracter at3t fiscal c3t i penal. $e realizeaz o divizare a ac%iunilor de sustra(ere de la plata impozitelor *n cadrul unei re%ele su"terane+ constituit pentru a sus%ine i diferite opera%iuni fictive. Ca aceast form de evaziune particip mai multe persoane fizice sau persoane ,uridice care+ *mpreuna+ realizeaz venituri considera"ile+ su" forma profitului+ prin sustra(erea de la plata impozitelor. ?erificrile fcute de or(anele de control constau *n asi(urarea acestora c e0ist o concordan% *ntre eviden%a conta"il i documentele ,ustificative care au fost *nre(istrate. E alt modalitate de evaziune fiscal na%ional const *n diminuarea valorii stocurilor+ supraestimarea amortismentelor i previzioanelor+ care au drept scop ca profiturile s fie deplasate *n timp. Frauda fiscal interna%ional )ceast form este practicat pe plan e0tern prin ,ocul du"lei impuneri interna%ionale+ datorit re(imurilor fiscale na%ionale i ca urmare a presiunii fiscale. Fonele prote,ate din punct de vedere fiscal sunt constituite cu scopul de a se refu(ia contri"ua"ilii care urmresc s evite a fi supui la dou impozitri distincte+ de fapt la nici una dintre ele. >e-nicile folosite sunt numeroase+ con%in o multitudine de com"ina%ii su"tile i utile. Frauda fiscal interna%ional este le(at de ramificarea produc%iei anumitor societ%i comerciale spre tri cu le(isla%ii fiscale i sociale mai favora"ile+ este facilitat i de asemenea
8

*ncura,at de e0isten%a zonelor li"ere care "eneficiaz de e0tremitatea vamala i care scap total sau par%ial le(isla%iilor na%ionale. #odalit%ile prin care se realizeaz frauda fiscal international sunt a"stinen%a i disimularea. )"stinen%a este considerat a fi forma cea mai simpl i cea mai radical de fu( din fa%a impozitului. 7resiunea fiscal fiind ridicat duce ca contri"ua"ilul s investeasc *n alte %ri unde fiscalitatea *nre(istreaz un (rad mai sczut de prezen%+ acesta se a"%ine s mai munceasc+ s mai produc i *n consecin% *i restr3n(e activitatea de investi%ie din %ara sa. 2e asemenea+ *n cazul *n care e0ist filiale *n straintate+ societatea/mam sta"ilit *ntr/o %ar unde presiunea fiscal prezint un (rad ridicat va da sfaturi acestora s nu distri"uie dividende+ *n acest mod profiturile (rupului se vor acumula *n afara puterii fiscului na%ional. 2isimularea materii impoza"ile presupune ac%iunea contri"ua"ilului de a nu declara veniturile c3sti(ate *n strinatate sau a averii situate acolo+ acesta furnizeaz informa%ii ine0acte fiscului despre tot ce trece *n afara frontierelor. Frauda fiscal interna%ional se realizeaz *n special prin trei tipuri de societ%i4 -oldin(urile+ societ%i de "az i societ%i fictive. Goldindurile sunt instalate *n %ri ca Cic-tenstein+ Cu0em"ur(+ Elve%ia+ #onaco+ Gon( Hon(+ $in(apore+ 'ermude+ acestea au func%iuni multiple. Ele (estioneaz *n acelai timp portofoliile de valori mo"iliare pentru societ%ile de (rup+ o"%in participa%ii+ procur surse de finan%are. $ocietatile de "aza sunt societ%i care nu au o activitate economic proprie. Ele sunt create *n %ri cu presiune fiscal redus+ servind pentru concentrarea i administrarea "eneficiilor comerciale i financiare realizate *n alte %ri de ctre filialele i *ntreprinderile comerciale din (rupul fondator. $ociet%ile fictive spre deose"ire de cele precedente+ acestea au o e0isten% material mult mai ne*nsemnat. )cestea nu au "aza *n %rile de refu(iu+ ci se rezum adesea la o simpl 8cutie de scrisori: efemer pe l3n( o "anc.
9

&

.n %rile cu o e0perien% "o(at *n fiscalitatea adoptat cerin%elor economice de pia%+

evaziunea fiscal ilicit poate fi int3lnit su" urmtoarele forme4 Frauda pe termen lun( )ceasta const *n declararea *n stare de faliment a unor a(en%i economici care i/au creat *n timp o reputa%ie "un prin comportament i *nceteaz deodat s *i mai onoreze pl%ile+ dup ce *n preala"il a avut (ri, s *i transfere toate profiturile *n alt %ar. Frauda pe termen scurt )tunci c3nd o intreprindere care s/a *nfiin%at de cur3nd *nainteaz or(anelor fiscale o cerere ,ustificat de ram"ursare a >?)/ului+ *ns dupa ram"ursare firma *nceteaz activitatea+ pltitorul dispr3nd+ are loc frauda pe termen scurt. $indromul 87-oeni0: E firm realizeaz acest tip de fraud atunci c3nd se declar *n stare de faliment+ av3nd *n preala"il o"li(a%ii de plat a >?)/ului+ sau se poate lic-ida+ dar *n acest caz apare o nou firm cu acelai director. .n acest caz+ or(anelor fiscale le revine sarcina de a *ncerca s *ncaseze impozitul de la unitatea falimentar sau lic-idat. $indromul 8companiilor multiple: )tunci c3nd sunt *nre(istrate mai multe firme apare l3n( aceastea i una fantom. )ceasta solicit ca >?)/ul s *i fie ram"ursat fr s fi participat la plata celei colectate+ dupa care dispare. #anipulrile insi(nificante )cestea se concretizeaz prin unele modificari mrunte *n conta"ilitate cum ar fi4 omiterea de la *nsumare a unor pa(ini+ *nre(istrarea repetat a unor facturi de intrare+ raportare (reit+ etc. >oate acestea conduc la *ntocmirea unui decont de >?) incorect. ?crel A+ 'ercea F+ #oteanu >+ 1eor(escu F+ 8Finan%e pu"lice:+ Ed. 2idactica i peda(o(ic 9.)+'ucureti+ 2 =+ p. 4&=
5

10

2.3 Cauzele fraudei fiscale Evaziunea fiscal a aprut *n primul r3nd din cauza educa%iei civice cet%eneti insuficiente+ a educa%iei fiscale+ a contri"ua"ililor c3t i unele e0cese ale or(anelor fiscale.
6

E cauz ma,or a amplificrii fenomenului de fraud fiscal o constituie i sistemul

le(islativ+ care dei este incomplet+ are mari lacune+ imprecizii+ se *nt3lnesc multe contradict%i+ toate acestea duc ca contri"ua"ilul evazionist s dispun de un spa%iu lar( de manifestare+ de manevr *n a efectua opera%iuni pentru a se sustra(e de la plata impozitului i ta0elor pe care le datoreaz statului. Controlul financiar insuficient+ lipsa unui control "ine or(anizat+ cu personal foarte "ine pre(tit din punct de vedere profesional+ coerent i intransi(ent+ poate constitui o alt cauz a manifestrii evaziunii fiscale ilicite. .n anii de tranzi%ie+ evaziunea fiscal+ su" formele sale+ se datoreaz urmatoarelor cauze4 / limita minima a capitalului pentru societ%ile cu rapundere limitat nu fcea posi"il recuperarea unor sume restante datorate "u(etului statului / procedura necorespunzatoare de ,udecare a contesta%iilor *mpotriva confiscrilor facute de 1arda Financiar+ pentru c nu a citat ca parte *n proces i or(anul de control+ situa%ie ce permite a(entului economic s prezinte instan%elor numai pro"ele care le convin / lipsa de operativitate a or(anelor vamale care nu furnizeaz informa%ii privind opera%iunile de vmuire pentru a se identifica cazurile de contra"and / lipsa unor prevederi le(ale i a unor sanc%iuni mai severe *n cazul *n care nu se atest e0isten%a documentelor de *nso%ire a mrfurilor pe tot circuitul parcurs de acestea+ cu scopul de a se elimina posi"ilit%ile de procurare anterioar a unor acte ,ustificative *n cazul opera%iunilor surprinse de or(anul de control. )lte cauze4 /
6

desfurarea de activit%i fr autoriza%ie le(al <+ p. 2=B

'istriceanu 1-. 2. 8$istemul fiscal al 9om3niei: Ed. ;niversitara+ 'ucureti+ 2

11

/ /

am3narea de contri"ua"il sau refuzul de a ac-ita o"li(a%iile fiscale corecte determinate eviden%ele incorecte i incomplete care stau la "aza determinarii veniturilor+ c-eltuielilor+ o"li(a%iilor fiscale

/ / / /

necunoaterea le(isla%iei fiscale nedeclararea veniturilor realizate de persoanele fizice practicarea unor pre%uri inferioare costurilor produselor "rute livrate munca clandestin care se manifest cel pu%in su" dou forme4 activitate pe cont propriu+ fr autoriza%ie i munca la ne(ru

v3nzri nedeclarate+ fr domiciliu+ deduceri fiscale o"%inute prin *ntocmirea de facturi false+ erorile inten%ionate de *nre(istrare.

". Efectele fraudei fiscale i necesitatea prevenirii%com&aterii acesteia 3.1 #suri pentru prevenirea fraudei fiscale Conform practicii fiscale interna%ionale un sistem modern tre"uie s ai" i compartimente care s conduc la educarea i informarea prompt a contri"ua"lilor referitor la o"li(a%iile lor privind *ntocmirea corect a declara%iilor de impunere+ a %inerii unor eviden%e corecte a veniturilor i c-eltuielilor din activitatea desfurat+ pedepsele i sanc%iunile care se aplic celor care *ncalc prevederile le(ale. Evaziunea fiscal este o pro"lem ce preocup 7arlamentul i Consiliul European care au ela"orat un cadru le(islativ denumit: Fiscalis: menit s contri"uie la eficientizarea luptei *mpotriva acestui fenomen ne(ativ. Este vor"a de dou acte normative pentru apro"area pro(ramului privind ameliorarea i im"unata%irea operrii sistemelor fiscale pe pia%a unic+ prin amplificarea cooperrii *ntre administra%iile i oficialii din %rile mem"re. )cest pro(ram are o arie cuprinztoare *n care se re(sesc domenii ale fiscalit%ii referitoare la >?)+ accize+ impozite directe.

12

;na dintre posi"ilele msuri pentru contracararea fraudei la >?) avut in vedere de Caszlo

Hovacs este plata >?) la *nceputul lan%ului de distri"u%ie *n loc de plata acesteia *n %ara de destina%ie. )lte posi"ile msuri pentru contracararea fraudei la >?) aflate *n aten%ia Comisiei Europene erau *n anul 2 6 *ntrirea controalelor fiscale na%ionale %i apelarea la sistemul de 8ta0are invers: sus%inut de 9e(atul ;nit+ 1ermania+ )ustria.

<

7rimele msuri care pot fi aplicate *n vederea restran(erii ariei de activitate a evaziunii

fiscale ilicite sunt urmtoarele4 / e0isten%a unei concordan%e *ntre le(isla%ia fiscal cu ansam"lul le(islativ din economie i a muta%iilor care apar pe plan economico/social / o mai "un corelare a facilit%ilor fiscale concomitent cu eliminarea prevederilor din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal / pe l3n( prevederile punitive+ le(isla%ia fiscal tre"uie s con%in *ntr/o mare msur i pe cele care pot conduce la un comportament economic normal+ *n consecin% la limitarea ariei fraudei fiscale / *n ceea ce privete suprave(-erea fiscal+ controlul fiscal i com"atarea evaziunii frauduloase+ i asi(urarea coordonrii unitare *n profil teritorial i la nivel central a tuturor activit%ilor de control tre"uie eliminate paralelismele i suprapunerile care e0ist *n activitatea or(anului de control financiar i fiscal

?crel A+ 'ercea F+ #oteanu >+ 1eor(escu F+ 8Finan%e pu"lice:+ Ed. 2idactic si peda(o(ic 9.)+ 'ucureti+ 2 =+ p. 463
7

?crel A+ 'ercea F+ #oteanu >+ 1eor(escu F+ 8Finan%e pu"lice:+ Ed. 2idactica si peda(o(ica 9.)+ 'ucureti+ 2 =+ p. 463
8

13

utilizarea mai accentuat a controlului prin sonda, i trecerea pe un plan mai secundar a controlului permanent i e0cesiv
B

)l%i autori identific ca fiind importante urmtoarele msuri pentru limitarea evaziunii

fiscale ilicite4 / / / / formarea i perfec%ionarea aparatului fiscal actele normative s fie ela"orate clar i cuprinzator *nfiin%area unui sistem sanc%ionar o"iectivitate i fermitate din partea instan%elor ,udectoreti pentru admiterea reducerii sau anulrii impozitelor / / / instituirea sec-estrului fiscal contri"ua"ilii care realizeaz ac%iuni fiscale ile(ale s fie identifica%i identificarea materiei impoza"ile s fie corect i complet

3.2 $anc%iuni fiscale i penale $anc%iunile fiscale sunt de natur pecuniar i se aplic pentru acele acte i fapte ale contri"ua"ililor comise cu vinov%ie. 7rincipalele acte i fapte care fac o"iectul sanc%iunilor fiscale privesc4 / comunicarea eronat sau refuzul de a comunica datele i informa%iile selectate de or(anele fiscale / / / *ntocmirea defectuoas sau cu *ntarziere a declara%iilor fiscale nedeclararea veniturilor i a "unurilor suspuse diferitelor forme de impunere utilizarea defectuoas a codului fiscal individual

$afta 2+ $afta #+ #re,eru >+ Florescu 2+ 8Evaziunea fiscal:+ Ed. >ri"una Economica+ 'ucureti+ 2 + p. 2<
9

14

nedispunerea *n termini le(ali a declara%iilor de *nre(istrare+ modificare sau *ncetare a activit%ii

$anc%iunile fiscale se concretizeaz *n penalitate pentru sumele pltite cu *nt3rziere+ amenzi i confiscri pentru "unuri economice de%inute fr acte sau a cror ori(ine nu se poate fi dovedit. $anc%iunile penale constau *n pedepse pronun%ate de instan%ele ,urisdic%ionale+ pentru infrac%iuni sv3rite de persoanele vinovate. 2elictul de fraud fiscal necesit ca actul sau fapta sv3rit de contri"ua"il s con%in dou elemente+ unul material ce se reflect prin lipsa pl%ii impozitului *n mod par%ial sau inte(ral+ i altul deli"erat reprezent3nd dorin%a contri"ua"ilului de a se sustra(e de la plata impozitului. ;rmtoarele e0emple pot fi incluse *n aceast cate(orie4 / refuzul de a prezenta documente ,ustificative i actele de evident conta"il pentru sta"ilirea de ctre or(anul de control a o"li(a%iei fiscale / / diminuarea veniturilor i creterea c-eltuielilor prin diferite metode or(anizarea defectuoas a eviden%ei primare i conta"ile pentru *mpiedicarea verificrilor financiar/conta"ile / / or(anizarea sau conducerea de eviden%e conta"ile du"le declararea fictiva a sediului unei societ%i i sc-im"area sediului acesteia fr *ndeplinirea o"li(a%iilor le(ale+ *n scopul sustra(erii de la control fiscal

CEDCC;FAA

Evaziunea fiscal s/a accentuat *n ultimii ani i acest lucru nu este este tocmai un lucru im"ucurtor deoarece *n condi%iile *n care va continua s evolueze va atenta la sta"ilitatea economiei na%ionale.

15

2aca s/ar putea realiza o ec-ili"rare a "u(etului de stat s/ar putea contura condi%iile unei dezvoltri economice. ;n control eficient este prima masur care tre"uie avut *n vedere c 3nd se dorete s se com"at evaziunea fiscal i nu sanc%iuni drastice. Este necesar s se reor(anizeze controlul i verificrile fiscale+ s se ela"oreze de ctre '.D.9. norme clare cu privire la condi%iile ce tre"uie *ndeplinite i documentele ce tre"uie prezentate de persoanele fizice. Ce(ile fiscale tre"uie s fie simple+ clare+ precise i relativ sta"ile+ s se fac o deose"ire *ntre cazurile c3nd le(ile sunt *nclcate cu inten%ie de fraud sau c3nd sunt *nclcate din culp+ din ne(li,en%+ sau din cauze independente de voin%a contri"ua"ilului. Iara noastr a avut unul dintre cele mai "une coduri de procedur fiscal+ dar care a fost a"ro(at de re(imul de dictatur instaurat dupJ cel de al doilea 9z"oi #ondial.

'i"lio(rafie
'istriceanu 1-.+ 2. 8$istemul fiscal al 9om3niei: Ed. ;niversitara+ 'ucureti+ 2
16

<

Corduneanu C.+:$istemul fiscal *n tiin%a finan%elor:+ Ed. Codecs+ 'ucureti+ 1BB< Di% D.+ 82escoperirea i com"aterea infrac%ionalit%ii economico/financiare:+ Ed. >e-nopress+ Aai+ 2 < $afta 2+ $afta #+ #re,eru >+ Florescu 2+ 8Evaziunea fiscal:+ Ed. >ri"una Economica+ 'ucureti+ 2 ?crel A.+ 'ercea F.+ #oteanu >.+ 1eor(escu F.+ Ed. 2idactica si peda(o(ica 9.)+ 'ucureti+ 2 =+ edi%ia a 6/a

17