Capitolul I: Introducere n contabilitate

Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n tratatul su de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita, publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a practicilor negustorilor italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl. n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ce aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc. Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiu fundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii. Pornind de la aceast simpl descriere a averii i afacerilor negustorului, n timp contabilitatea a cptat i conotaii sociale, devenind n prezent un sistem informaional foarte complex, cu implicaii n distribuirea resurselor la nivelul economiei unei ri. Astfel, putem afirma despre contabilitate c este un set de teorii, concepte i tehnici prin care datele financiare sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii deciziilor . Contabilitatea financiar (financial accounting) are ca obiect msurarea i evaluarea tranzaciilor care au loc ntre ntreprindere i mediul exterior. Astfel, contabilitatea financiar este cea mai important modalitate de raportare a informaiilor despre poziia financiar i despre rezultatele ntreprinderii. Contabilitatea managerial (managerial accounting) are ca obiect producia i comunicarea de informaii interne privind performana ntreprinderii, de exemplu informaii despre costul i profitabilitatea fiecrui produs sau despre diferitele pri componente ale ntreprinderii. Utilizatorii de informaie contabil. Fiecare ntreprindere trebuie s furnizeze informaii despre activitatea sa pentru c exist grupuri diverse de utilizatori care sunt interesate de aceste informaii privitoare la situaiile sale financiare. Trebuie s ne facem o idee

despre categoriile de persoane care au nevoie de informaii despre firm. n plus, ar trebui s tim ce tip de informaii dorete fiecare categorie n parte. a) Managerii firmelor sunt persoanele nsrcinate de proprietarii firmei s supervizeze zi de zi activitatea acesteia. Ei au nevoie de informaii att despre situaia financiar curent ct i despre previziunile pe urmtoarele perioade. Acest lucru i poate ajuta s conduc afacerea ct mai eficient i s efectueze un control efectiv asupra ntreprinderii, n vederea lurii celor mai bune decizii. b) Acionarii (investitorii) vor dori s evalueze performanele manageriale ale echipei pe care a angajat-o. Ei vor dori s tie ct de profitabil este activitatea managerilor i ct de mult profit i pot permite s retrag din firm n orice moment. Totodat, au nevoie de informaii pentru a putea s decid dac mai merit s pstreze aciunile n aceast firm sau s le vnd. c) Partenerii comerciali care includ furnizorii de bunuri ai companiei i clienii care cumpr bunuri sau servicii de la firm. Furnizorii vor dori s tie dac firma are capacitatea de a-i plti obligaiile; clienii au nevoie s tie dac firma este o surs sigur care s le furnizeze bunurile i dac nu exist pericolul de a intra n lichidare. d) Furnizorii de fonduri ai firmei pot include bncile sau alte instituii de credit. Bncile vor s se asigure c firmele sunt capabile s i plteasc dobnzile i s restituie sumele mprumutate. e) Autoritile fiscale vor s cunoasc informaii despre profitul firmei n vederea evalurii impozitelor i taxelor datorate de companie. f) Angajaii au dreptul la informaii despre situaia financiar, pentru c mrimea salariului, a pensiilor i a altor avantaje, precum i cariera lor viitoare depind de aceasta. g) Analitii financiari i brokerii au nevoie de informaii pentru clienii lor. De exemplu, un broker are nevoie de informaii pentru a -i informa investitorul despre numrul i valoarea aciunilor, despre profitabilitatea firmei, despre modalitile de recuperare a investiiei, etc. h) Guvernul i instituiile sale manifest interes n alocarea resurselor publice (subvenii) i, totodat vor dori informaii i pentru a le furniza instituiilor de statistic. i) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul n feluri diferite. De exemplu, ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local, prin furnizarea de for de munc i prin folosirea de contracte cu furnizorii locali. Un alt factor important este efectul pe care l are ntreprinderea asupra mediului, de exemplu referitor la poluare.

Structuri specifice contabilitii Contabilitatea opereaz cu urmtorii termeni: activ, capital i datorii, precum i cu termenii: cheltuieli i venituri. - un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere n prezent, care provine din evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare. Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar (de exemplu prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce la micorarea costurilor). - o datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, care decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii economice. Ieirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea de servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta. - capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. - cheltuielile sunt diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, sau creteri ale datoriilor care au ca rezultat diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de retragerile de sume de ctre acionari. - veniturile sunt creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma intrrilor sau creterii de active sau a reducerii de datorii, care au ca rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de aporturile acionarilor. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII

A. Coninutul activului
Coninutul activului este stabilit n baza criteriului lichiditii. Lichiditatea arat capacitatea activelor de a se transforma n bani. n raport de acest criteriu, ACTIVUL se mparte n: - active imobilizate - active circulante - cheltuieli nregistrate n avans I). ACTIVELE IMOBILIZATE - sunt activele unei ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad ndelungat n activitatea acesteia; - cuprind toate acele valori economice a cror lichiditate este mai mare de 1 an. - nu se consum la prima utilizare i particip n mod repetat la circuitul economic; - se mpart n trei grupe principale: 1. Imobilizrile necorporale (active intangibile sau active nemateriale) cuprind acele valori economice care nu mbrac o form material, ci iau, de regul, forma unui document juridic sau comercial care atest drepturi ale ntreprinderii. Exemple de imobilizri necorporale: - cheltuieli de constituire1 (cheltuieli cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii: taxe de nregistrare, nmatriculare, chelt. cu emiterea i vnzarea de aciuni, onorariile avocailor, etc.). - cheltuieli de dezvoltare (chelt. efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate, adic activitatea desfurat pentru producerea de materiale, produse, procese, sisteme noi ori substanial mbuntite).

n contabilitatea din Romnia aceste cheltuieli sunt capitalizate (recunoscute n bilan i amortizate), pe cnd normele internaionale impun recunoaterea lor n contul de profit i pierdere n perioada n care apar ele.

- concesiuni, brevete, licene, mrci i alte drepturi similare, achiziionate de ntreprindere (licena contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz cuiva dreptul de exploatare a inveniei sale): costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, serviciu, brevet, licen, etc. - fondul comercial rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este mai mare dect valoarea de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite minus datoriile preluate); ia forma unor elemente necorporale care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate: clientela, vadul comercial, reputaia, firma (denumirea sub care funcioneaz ntreprinderea). - alte imobilizri necorporale: ex. programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate pentru utilizarea n scopuri proprii. - avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, adic sume de bani achitate n contul activelor necorporale. - imobilizri necorporale n curs de execuie active necorporale care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar 2. Imobilizrile corporale (active tangibile) cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat care particip la activitatea ntreprinderii cu ntreaga lor valoare, dar care se consum i i transmit valoarea n mod treptat asupra costurilor noilor produse. Acestea se mpart n urmtoarele categorii: - 1. terenuri i construcii Terenurile cuprind: terenuri propriu-zise i amenajri de terenuri. Terenurile au o durat nelimitat de utilizare i nu se supun amortizrii. n schimb, investiiile pentru amenajarea terenurilor se supun amortizrii. Construciile cuprind cldirile achiziionate sau cele efectuate n regie proprie. Acestea se amortizeaz , deoarece au o durat de utilizare limitat. - 2. instalaii tehnice i maini Acestea sunt reprezentate de echipamente tehnologice, aparate i instalaii de msurare i control, mijloace de transport, animale i plantaii. - 3. alte instalaii, utilaje i mobilier

n aceast grup se includ: mobilierul, echipamentele de protecie i alte active corporale.

aparatura

birotic,

- 4. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale respectiv sumele de bani achitate n contul achiziiei activelor corporale. - 5.imobilizri corporale n curs de execuie Din aceast grup fac parte imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii, efectuate de ntreprindere sau achiziionate. 3. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind: 1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altor societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. 2. creane financiare imobilizate, care includ: - mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprinderea percepe dobnzi; - garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii; - depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.

II). ACTIVELE CIRCULANTE - sunt acele elemente care se utilizeaz pe o perioad scurt de timp n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. - cuprind toate activele de exploatare i de trezorerie a cror lichiditate este sub 1an. - un activ este deinut ca fiind circulant: - se ateapt s fie realizat sau este destinat vnzrii sau consumului n cursul normal al ciclului de exploatare -este deinut n principal n scopul tranzacionrii -se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului -este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar - activele curente se mpart n urmtoarele categorii:

a) stocurile - cuprind ansamblul de bunuri deinute de ntreprindere fie pentru a fi consumate la prima utilizare, fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. - se mpart n subgrupele: mrfurile, materiile prime, materialele consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produsele finite, animale i psri, ambalajele, producia n curs de execuie. b) creanele - creanele sunt valorile economice avansate temporar altor pf./pj. i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric (bani, o lucrare, un serviciu). - toate pf./pj. care au beneficiat de o valoare economic avansat de ntreprindere i care urmeaz s dea un echivalent poart denumirea de DEBITORI. - DEBITORII ntreprinderii care au aprut ca urmare a creanelor din vnzri de bunuri, lucrri, servicii ce fac obiectul de activitii de exploatare se numesc CLIENI. - se includ aici urmtoarele categorii de creane: 1. creane comerciale, fiind compuse din creanele fa de clieni i cele din efecte comerciale de primit. - efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare negociabile (sub forma cambiei, biletului la ordin, warantului, etc.) care atest existena unei creane comerciale ce va fi ncasate pe termen scurt, max. 90 de zile. 2. creanele n cadrul grupului apar ca urmare a relaiilor de decontare ntre societile unui grup de ntreprinderi (societateamam i filialele ei). 3. creanele privind capitalul subscris i nevrsat apar n relaiile cu acionarii ntreprinderii referitor la subscrierile de capital nedepuse nc. 4. alte creane: - cu personalul - cu bugetul statului - cu asigurrile sociale - cu debitorii diveri. c) investiiile financiare pe termen scurt (titluri de plasament sau valori de trezorerie)
7

- reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pentru realizarea unui ctig pe termen scurt - cuprind urmtoarele elemente: - aciuni, obligaiuni achiziionate pentru obinerea de venituri financiare pe termen scurt. d) casa i conturile la bnci - sunt reprezentate de valorile care mbrac forma de bani i n aceast structur se cuprind: 1. conturile la bnci: cecuri de ncasat i disponibiliti n lei i devize 2. casa: disponibilitile aflate n casierie i alte valori (timbre fiscale, potale, bilete de tratament, etc.) 3. acreditivele 4. avansurile de trezorerie III). CHELTUIELILE N AVANS sunt sume de bani pltite n exerciiul curent, dar care se refer la servicii care vor fi primite de firm n exerciiul urmtor: chirii pltite n avans, prime de asigurare pltite n avans, abonamente n avans, etc.

B. Coninutul capitalului propriu

Capitalul propriu include aporturile de capital social, primele de capital, rezervele, rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat. 1. capitalul social, se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind condiie a existenei i funcionrii ei. - se identific prin aportul n bani i/sau natur al proprietarilor, lund forma aciunilor sau prilor sociale: CAP. SOC. = NR. AC. x VAL. NOMINAL - se difereniaz n: - CSSNV: promis de acionari - CSSV: partea din capital care a fost depus de proprietari - capitalul se poate modifica pe parcursul desfurrii ntreprinderii, prin operaii de creteri i micorri i se lichideaz odat cu dizolvarea ntreprinderii.

2. primele de capital reprezint capital adiional creat ca urmare a operaiilor de cretere a capitalului prin aporturi noi sau prin fuziuni. Este vorba despre: prime de emisiune, prime de aport, prime de fuziune. 3. rezervele din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile create prin reevaluarea activelor i ele pot fi folosite pentru creterea capitalului. 4. rezervele reprezint profitul capitalizat de ntreprindere n mod durabil (pe termen lung). Se mpart n: - rezerve legale anual din profitul brut, pt. protejarea capitalului - rezervele statutare anual din profitul net, cf. Statutului - rezervele pentru aciuni proprii pt. protejarea valorii aciunilor rscumprate - alte rezerve. 5. rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar al anilor anterior care nu a fost distribuit de AGA. (profit nerepartizat sau pierderi neacoperite). 6. rezultatul exerciiului poate mbrca dou forme: o profit net se ia n calculul capitalurilor proprii cu semnul plus o pierdere se ia n calculul capitalurilor proprii cu semnul minus.

C. Coninutul datoriilor
- n raport de exigibilitatea lor (scaden), datoriile se mpart n: - datorii curente: se ateapt s fie achitate n cursul ciclului de exploatare al ntreprinderii sau n maxim 12 luni de la data bilanului - datorii pe termen lung. - venituri nregistrate n avans - datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul achitrii lor. - n aceast structur se includ: 1. mprumuturile i datoriile asimilate (datoriile financiare): mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditele bancare i cele obinute de la alte instituii financiare.
9

2. datoriile comerciale reprezint datorii al ntreprinderi aprute din cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii, pentru achiziionri de bunuri, lucrri, servicii. Acestea cuprind: furnizorii i efectele comerciale de pltit. 3. datorii n cadrul grupului: obligaiile aprute din cadrul relaiilor de decontare dintre ntreprinderile din grup 4. alte datorii: a. fiscale: impozite i taxe b. salariale: salariile i alte drepturi salariale c. sociale: contribuii la asigurri sociale, fond omaj, etc. d. fa de asociai: dividende de plat i capital de rambursat e. fa de creditori diveri.

10