Curs Contabilitate 07.10.2010 Stocuri A. 1. Evaluarea la intrare: - cost de achizitie - cost de productie 2.

Evaluarea la iesire: - FIFO - LIFO - CMP: - lo!al - si dupa "iecare oper. de intr. - pret standard - pret cu a#anuntul $. Evaluarea la !ilant %. Evaluarea la inventar &. 'educeri co#erciale si "inanciare C. Cu#parari(vanzari "ara "actura )pe !aza de Aviz de insotire* C. Inventar per#anent si inter#itent Evaluarea la intrare a* pt !unurile pri#ite cu titlu oneros ave#: cost de achizitie: pretul de cu#parare + ta,e va#ale + chelt. de trans. si #anipulare + alte chelt. care pot "i atri!. in #od dir. achizitiei de stocuri - reduceri co#erciale - Costul de achizitie !* pt !unurile o!t. din prod. proprie ave#: cost de productie: chelt. cu #at. pri#e si #at. consu#. + alte chelt. directe + chelt. indirecte repartizate in #od rational in "unctie de radul de utilizare al capacitatii de productie - Cost de productie Chelt. indirecte: - "i,e )in "unctie de r. de utilitate* - varia!ile )1../*
niv e l r ea l Gradul de util. a capacit. de prod.: = n i v e l n o r m a l x 1..

Ex.:

Pt. "a!ricarea a 0.. !uc. din prod. A in cursul anului s-au e"ectuat ur#atoarele chelt.: - chelt. directe 1.... - chelt. indirecte $....2 din care varia!ile 1.3.. Capacit. nor#ala de prod. este de 1.... !uc. 4e cere costul de prod. si "or#ula ct!. Cost de prod. - 5 Chelt. dir. + Chelt. indir. var. + Chelt. indir. "i,e , radul de utilizare CP - 5 1.... C6 + 1.3.. CI7 8.12. + 1.2.. , 0./ - 82.
0.. x 1..=0. la suta 1... niv e l r ea l x 1.. ni v el nor m al

9radul de util. For#ula cont. - $%1 - 811 Evaluarea la iesire

8.12.

a* FIFO Ex.: 4it. si #icsorarea stocurilor unei 4.C. este: .1..$ 4toc initial 1.. !uc , 1.... lei(!uc .1..$ Intrari 0.. !uc , 1.2.. lei(!uc 1...$ Intrari %.. !uc , 1.1.. lei(!uc 11..$ Intrari $.. !uc , 1.0.. lei(!uc $...$ Intrari 1.. !uc , 1.$.. lei(!uc .8..$ Iesiri :.. !uc 13..$ Iesiri 3.. !uc Care este val. iesirilor si val. stocului "inal evaluat prin net. Prin etoda !"!#: .1..$ 4i 1.. !uc , 1.... lei .1..$ I 0.. !uc , 1.2.. lei .8..$ E :.. !uc: - 1.. !uc , 1.... lei - 1...... - %.. !uc , 1.2.. lei - %3..... :.. !uc - :3..... 4toc ra#as: 2.. !uc , 1.2.. lei 1...$ I %.. !uc , 1.1.. lei 11..$ I $.. !uc , 1.0.. lei 13..$ E 3.. !uc: - 2.. !uc , 1.2.. lei - 2%..... - %.. !uc , 1.1.. lei - 0...... - 2.. !uc , 1.0.. lei - $2..... 3.. !uc - 1.10..... 4toc ra#as: 1.. !uc , 1.0.. lei $...$ I 1.. !uc , 1.$.. lei 4toc "inal 1.. !uc , 1.0.. lei - 10..... 1.. !uc , 1.$.. lei - 1$..... 2.. !uc - 2:..... lei Prin etoda $"!#: .1..$ 4i 1.. !uc , 1.... lei .1..$ I 0.. !uc , 1.2.. lei .8..$ E :.. !uc: - 0.. !uc , 1.2.. lei - 82..... - $.. !uc , 1.... lei - $...... :.. !uc - 1..2..... 4toc ra#as: 2.. !uc , 1.... lei 1...$ I %.. !uc , 1.1.. lei 11..$ I $.. !uc , 1.0.. lei 13..$ E 3.. !uc: - $.. !uc , 1.0.. lei - %3..... - %.. !uc , 1.1.. lei - 0...... - 1.. !uc , 1.... lei - 1...... 3.. !uc - 1.13..... 4toc ra#as: 1.. !uc , 1.... lei $...$ I 1.. !uc , 1.$.. lei 4toc "inal 1.. !uc , 1.... lei - 1...... 1.. !uc , 1.$.. lei - 1$..... 2.. !uc - 2$..... -; %ezultate di&erite la etode di&erite ''' P Q S i P Q I C M P= Costul ediu ponderat (C)P* Q S iQ I V a l . S i V a l . I
C M P= C a n t i t . S i C a n t i t . I

+ar. 1: C)P ,lobal: se calculeaza o sin ura data la s". lunii si se aplica tuturor iesirilor din

luna respectiva: Ex: 4e dau datele pt. stocul de #at. pri#e pt. luna sept.: .1..: 4i 1.. !uc , 2. lei(!uc .$..: I 1.. !uc , 22 lei(!uc 13..: I 2.. !uc , 2% lei(!uc IE4I'ILE 1...: E $.. !uc 23..: E %.. !uc date in ordine cronolo ica: .1..: 4i 1.. !uc , 2. lei .$..: I 1.. !uc , 22 lei 1...: E $.. !uc 13..: I 2.. !uc , 2% lei 23..: E %.. !uc La s". lunii: $...: 1.. x 2. 1.. x 22 2.. x 2% C M P g l o b a l= 1.. 1.. 2..
1..... 2.2.. %.3.. 18.... = =21221 l e i / b u c 3.. 3..

7al. iesirilor

21221 lei , $.. !uc - 0.$81 lei 21221 lei , %.. !uc - 3.1.. lei 8.. !uc - 1%.381 lei 4toc "inal: 1.. !uc , 21221 lei(!uc - 2.121 lei +ar. 2: C)P dupa &iecare operatie de intrare .1..: 4i 1.. !uc , 2. lei(!uc .$..: I 1.. !uc , 22 lei(!uc 1...: E $.. !uc 1.. x 2. l e i 1.. x 22 l e i 1..... 2.2.. C M P 1= = = 2.2$$ l e i / b u c 1.. 1.. 0.. 7al. iesiri - $.. !uc , 2.2$$ lei(!uc < 0.1.. lei 4toc ra#as - $.. !uc , 2.2$$ lei 13..: I 2.. !uc , 2% lei 23..: E %.. !uc $.. x 2.2$$ 2.. x 2% 0.1.. %.3.. 1..:.. C M P 2= = = = 2123 l e i $.. 2.. 1.. 1.. 7al. iesiri - %.. !uc , 2123 lei - 3.82. lei 4toc "inal: 1.. , 2123 lei - 2.13. lei Costul standard: O!s.: Metoda inre . in ne ru 6 6i". de pret C = 6i". ne"av. = 6i". "av. =- S.!.. / =- S.!.C. = S.!.C S.!.. La !ilant 4FC se ia cu se#nul - iar 4F6 se ia cu se#nul +. $81 > $83 $81 + $83 4F6 - $83 4FC Met. inre . in rosu 6 6i". de pret C =6iv. "avora!ile = =di". ne"avora!ile=

Ex.: O societ. co#. tine evid. stocului de #at. pri#e la pret presta!ilit. 4it. initiala a stocului de #at. pri#e este: - #at. pri#e A - $.... !uc , %. lei pret presta!ilit - #at. pri#e & - 1.3.. !uc , 1.. lei pret presta!ilit 6i". de pret "avora!ile - 0..... lei In cursul lunii au loc ur#atoarele operatii: - intrari #at. pri#a A - 11.... !uc , $1 lei pret de cu#parare - intrari #at. pri#a & - :.... !uc , :. lei pret de cu#parare - chelt. de transport inscrise in "actura - %1.... lei - ?7A 2%/ IE4I'I: - 1%.%.. !uc #at. pri#a A - :.0.. !uc #at. pri#a & 4e cere "or#ula conta!ila privind scoaterea din estiune a #at. pri#e. 4it. initiala: 6 $.1 C 6 $.3 C 4i $...... = =4i 0..... I 1.1...... = = 6i". I 12..... = E 1.1$0.... 11$.0.. = 4F6 20%.... = = 4FC 20.%.. 4i $.1 la pret presta!ilit 4it. intrarilor: @ la pret presta!ilit: 5 $.... !uc , %. lei - 12..... lei + 1.3.. !uc , 1.. lei - 13..... lei - $...... lei

5 11.... !uc , %. lei - 0...... + :.... !uc , 1.. lei - :...... - 1.1......

@ la cost de achizitie: "act. cuprinde: 5 pret achiz. A: 11.... !uc , $1 lei - 121.... + pret achiz. &: :.... !uc , :. lei - 31..... + chelt. trans. %1.... - cost de achizitie 1.$3..... + ?7A 2%/ $$1.2.. ?O?AL FAC?A'A 1.811.2.. 1.3$1.2.. / / 1.3$1.2.. 1.1...... $.1 %.1 1.811.... $$1.2.. %%20 $.3 12..... 4it. iesirilor: 7al. iesirilor la pret presta!ilit: 5 1%.%.. !uc. A , %. lei - 180.... + :.0.. !uc. & , 1.. lei - :0..... - 1.1$0.... S iC $.3 R C $.3 0.....12..... K= K= =.21 S i D $.1 R D $.1 $......1.1...... O!s: Pt. a a"la rulaBul de!itor al contului $.3 se in#ulteste val. iesirilor la pret presta!ilit cu C. '6
$.3

- 1.1$0.... , .21 )C* - 11$.0.. $.1 1.1$0.... 1.$32.%.. )di". dintre 1.1$0.... si 11$.0..* 11$.0..

For#ula conta!ila: / 0.1 $.3

Pretul cu a anuntul: - se "ace in 1 etape: 1* achizitia de #ar"uri 2* adaosul co#ercial $* ?7A nee,i i!il %* 7anzarea 1* 6escarcarea din estiune Ex.: O soc. cu a#anuntul a carui adaos co#ercial practicat este de $./ se aprovizioneaza cu #ar"uri pe !aza "actura: - pret de cu#p. :.1.. - chelt. de tr. inscrise in "act 1.. - ?7A 2%/ 4a se deter#ine pretul cu a#anuntul. 1* Achizitia de #ar"uri Factura cuprine: 5 pret de achiz. :.1.. + chelt. de tr. 1.. Cost de achiz. 1..... + ?7A 2%/ 2.%.. ?otal "actura 12.%.. For#ula ct!.: / %.1 12.%.. $81 1..... %%20 2.%.. 2* Adaos co#ercial - 01 , Cost de achiz. Ad. co#. - $./ , 1..... - $.... $* ?7A nee,i i!il - 2%/ , )Cost. achiz. + Ad. co#.* - 2%/ , )1..... + $....* - $.12. For#ula ct!.: $81 / 0.12. $83 $.... %%23 $.12. Pretul a"isat in #a azin - Pret adaos 2 ad. co . 2 3+4 neex,ib. Pret a"isat - 1..... + $.... + $.12. - 10.12. %* 7anzarea #ar"urilor 1$11 / 10.12. 8.8 1$.... %%28 $.12. )2%(12% ?7A* , 10.12. 1* 6escarcarea din estiune / $81 10.12. 0.8 1..... $83 $.... %%23 $.12. Ex.: O soc. co#. tine evid. #ar"urilor la pret de vanzare inclusiv ?7A 1:/ si care practica un ad. co#. de $./2 a vandut si a incasat #ar"uri in val. de 2.02:.:.. )pretul de vanzare include ?7A*. Care este costul de achiz.2 ad. co#. si ?7A-ul si cu# se inre . iesirea din est. a #ar"urilor vandute. Pret de vz. cu a#anuntul - 2.02:.:.. )este co#pus din: cost achiz. + ad. co#. + ?7A nee,i .* ?7A nee,i . - 1: x 2.02:.:.. =%1:.:..
11:

Cost de achiz. + adaos - 2.02:.:.. - %1:.:.. - 2.21..... Cost de achiz. + $./ , cost de achiz. - 2.21..... 12$ cost de achiz. - 2.21.....

-; Cost de achiz. - 2.21..... =1.8......

12$

Adaos - $./ , 1.8...... - 11..... For#ula ct!.: / $18 2.02:.:.. 0.8 1.8...... $83 11..... %%23 %1:.... Ex.: O soc. tine evid. #ar"urilor la pret cu a#anuntul inclusiv ?7A2 procent adaos $./. Ea se aprovizioneaza cu #ar"uri pe !aza "actura2 pret de cu#p. inclusiv ?7A 1:/ - 8.8$1....2 reducere co#. 1./2 scont de decontare 2/. 4e cere pretul de vz. a"isat in #a azin. Factura cuprinde: 5 pret de cu#p. cu ?7A 0.1...... - reducere co#. 1./ 01..... Det co#ercial - 1.31..... - 4cont 2/ 118.... Det "inanciar - 1.8$$.... + ?7A 1:/ 1..3:.28. ?O?AL - 0.322.28. De intereseaza net co#ercial: Ad. co#. - $./ , 1.31..... - 1.811.... ?7A nee,i . - 1:/ , )cost achiz. + ad. co#* - 1.%%%.:1. Pretul a"isat in #a azin: Cost achiz. 2 ad. co . 2 3+4 neexi,. -; 1.31..... + 1.811.... + 1.%%%.:1. - :..%:.:1. Evaluarea la inventar Ori de cate ori val. conta!. depaseste val. de inventar -; depreciere. In conta!ilitate vo# inre istra aBustari pt. deprecierea stocurilor )ct. $:,*. Ex.: La $1.12.D2 val. conta!. a stocului de #at. pri#a - 3...... la val. de inventar de 8$1..... La $1.12.D+12 val. conta!. a stocului de #at. pri#e este :......2 iar val. de inventar este de 30...... 4"arsitul anului D 7al. conta!. - 3...... 7al. inventar - 8$1.... 7al. c. ; 7al. i. -; depreciere de 01.... 5617 = 891 5:.000 4". an. D+1 7al. c. - :...... 7al. i. - 30..... 7al. c. ; 7al. i. -; depreciere de %..... 5 aBustare e,istenta 01.... 5 aBustare necesara %..... -; anulez sau reiau 21.... 891 = 7617 2:.000 Evaluarea la bilant C". IA4 22 stocurile sunt eval. la !ilant la val. cea #ai #ica dintre cost si val. realiza!ila neta. 7al. realiza!ila neta - pret de vz. esti#at - chelt. le ate de vz. )chelt. cu tr.2 co#isioane privind vz.2 costul arantiei acordate dupa vz. etc* Ex.: 6ispuneti de ur#atoarele date: O soc. a achiz. #ar"uri din i#port2 chelt. le ate de achiz. "iind:

- val. in va#a 21.... e,traco#unitara - t,. va#ale 2.1.. - chelt. de tr. $.... - chelt. de #anipulare 1.. - pri#a de asi . :.. - red. co#. pri#ita 0.. - di". de curs val. rezultata din plata "z. e,tern 1.. Intreprinderea esti#eaza ca #ar"urile vor "i vandute la pretul de 0...... In scopul vz. se "ac ur#atoarele chelt.: - chelt. de tr. 2..... - co#isioane privind vz 0.... - costul arantiei acordate dupa vz 3.... 4e cere: la ce val. sunt evaluate stocurile la !ilant. La !ilant - cost si val. realiza!ila neta 5 val. in va#a 21.... + t,. va#ale 2.1.. + chelt. de tr. $.... + chelt. de #an. 1.. + pri#a de asi . :.. - red. co#. pri#ita 0.. cost de achiz. $..:.. 7al. realiza!ila neta: 5 pret de vz esti#at 0..... - chelt. de tr. 2..... - co#isioane 0.... - arantie dupa vz. 3.... 7al. realiza!ila neta 20.... Curs Contabilitate 08.10.2010 !luxuri de trezorerie a* Metoda directa !* Metoda indirecta a* Met. directa Flu, - incasari - plati Flu, din e,ploatare - incasari - plati legate de miscari generate de activ. de ba a a intreprinderii !clasa " si #$ E,.: - incasari de la clienti - plati catre "urnizori Flu, din investitii - incasari - plati generate de miscari in activele imobili ate ale intreprinderii !clasa %$ E,.: - incasari din vz. unui teren - plata privind achiz. unei cladiri Flu, din "inantare - incasari - plati generate de miscari in capitalurile proprii& imprumuturile bancare si obligatare !clasa '$. E,.: - incasari din contractarea unui i#pru#ut !ancar pe ter#en lun - incasarea i#pru#utului din e#isiunea de o!li atiuni - plata privind ra#!ursarea capit. soc. catre actionari #bs.: DA AFEC?EAEA ?'EEO'E'IA: a* #iscarile intre ele#entele de trezorerie )ridicarea nu#erarului de la !anca2 tranzactii etc.* !* #iscarile "ara contrapartida in trezorerie )cresterea cap. soc. prin aport in natura2 luarea unui !un in leasin "inanciar 2,, - 108* In schi#!2 plata redeventei i#i a"ecteaza cu se#nul F-F plata "lu,ului din "inantare / 1121

108 000 #bs.: pt. do!anzi: @do! platite: 6e ce plati# do!.G '. A# contractat credite )cont 102* -; "lu, de "inantare @do!. incasate: 6e ce incasa# do!.G '. Pt. ca a# acordat credite )ct. 208* -; "lu, de investitii #bs.: 6ividende: @dividende incasate: 6e ce incasa# dividendeG '. Pt. ca detin titluri de participare )ct. 201* -; "lu, de investitii @dividende platite: Cui plati#G '. Propriilor actionari care "or#eaza cap. soc. )ct. 1.12* -; "lu, de "inantare !* Met. indirecta Re ultatul contabil ( venituri - c)eltuieli Pt. deter#inarea "lu,ului din e,ploatare prin #etoda indirecta: @ chelt. se vor lua cu se#nul F+F @ vanzarile se vor lua cu se#nul F-F 'ezultatul !rut inaintea i#pozitarii: 1* eli#in ele#entele de venituri si chelt. ne#onetare: )chelt. cu a#ortizarile2 cu provizioanele2 aBustarile2 venituri din proviz. si aBust.* 2* eli#in ele#entele de ven. si chelt. care nu apartin e,ploatarii )chelt. cu do!.2 dividende* $* eli#in e"ectele conta!ilitatii de an aBa#ente )variatia H FdeltaF* necesarului de "ond de rul#ent. - 'e uli pe active - 'e uli pe pasive O crestere de active se ia cu se#nul F-F O scadere de active se ia cu se#nul F+F O crestere de pasive se ia cu se#nul F+F O scadere de pasive se ia cu se#nul F-F %* alte incasari si plati le ate de activitatile de e,ploatare )plata i#p. pe pro"it2 incasarea unei asi urari* Ex.: 4e dau datele: - pro"it inaintea i#pozitarii )#et. indirecta* 21.... lei - chelt. cu a#ort. 1.8.. lei - pierderi din di". de curs val. 1.2.. lei - venituri din invest. "in. $.0.. lei - clienti: - sold initial 8.... lei - sold "inal %.0.. lei - stocuri - sold initial 8.... lei - sold "inal 1.1.. lei - "urnizori - sold initial %.0.. lei - sold "inal $.1.. lei - do!. platite le ate de e,ploatare 1.2.. lei - i#pozit pe pro"it platit 1.%.. lei - asi urare incasata 2.. lei 4e cere: FE - "lu,ul din e,ploatare 1* eli#in el. ne#onetare: - chelt. cu a#ortizarea + 1.8.. lei 2* eli#in venit.(chelt. care nu apartin e,ploatarii: - venituri din investii "in. )ct. 80,* #inus $.0.. lei - pierderi )chelt.* din di". de curs val. )ct. 001* + 1.2.. lei $* H necesarului de "ond de rul#ent )HDF'*:

- crestere clienti )%.... - %.0..* #inus 0.. lei - crestere stocuri )1.1.. - 8....* + 1.1.. lei - scadere "urnizori )%.0.. - $.1..* #inus 1.1.. lei %* alte incasari si plati ce apartin e,ploatarii - do!. platite #inus 1.2.. lei - i#p. pe pro"it platit #inus 1.%.. lei - incasare asi . + 2.. lei -; An plus de "lu, de e,ploatare in val. de 21.8.. lei )s-a "olosit #et. indirecta* Ex.: Met. directa: 6ate: - incasari de la clienti 2...... - plata catre "z. 11.... lei - plata catre an aBati 2.1.. lei - do!. platite le ate de e,ploatare 1.. - i#p. pe pro"it platit 0.... lei - plata privind achiz. de terenuri 1...... - plata privind achiz. de instalatii %...... - incasari din vz. echipa#ente 1..... - divid. incasate 12..... - incasari din i#pr. pe ter. lun 1.1.. - ven. din e#is. de cap. soc. incasate 8.... 4e cere: "lu,ul din e,ploatare2 "lu,ul din "inantare2 "lu,ul din investitii. FE - + 2...... - 11.... - 2.1.. - 1.. - 0....- + 180.%.. FF - + 1.1.. + 8.... - 3.1.. FI - - 1...... - %...... + 1..... + 12..... - - $$..... ?rezoreria neta - FE + FI + FF - +180.%.. - $$..... + 3.1.. - - 1%1.1.. "ndicatori A. Indicatori pe !aza contului de pro"it si pierdere: 4.I.9 - solduri inter#ediare de estiune - ci"ra de a"aceri neta: unde ave# toata rupa 8. + ct. 8%11 #bs.: Pt su!ventie: ct. 8%1: - ct 8%11: este sin ura su!ventie care se ia cu se#nul F+F in calculul indicatorului Ftotal venituri din e,ploatareF - ct 8%12: se ia cu se#nul F-F in deter#inarea indicatorului - ct 8%1%: se ia cu se#nul F-F pt. calcul. indicatorului Ftotal chelt. din e,ploatareF #bs.: Pt. veniturile din provizioane si aBustari ) rupa 83* se iau cu se#nul F-F pt deter#inarea indicatorului Ftotal chelt. de e,ploatare sau "inanciareF Productia e,ercitiului: - prod. vanduta > prod. stocata + prod. i#o!ilizata Prod. vanduta: este "or#ata din rupa 8.2 #ai putin ct. 8.8 Prod. stocata: > ct. 811 > ct. 812 Prod. i#o!ilizata: > ct. 821 > ct. 822 7al. adau ata: rupa de ct. 8.2 81 si 82 - r. de ct. 0.2 01 si 02 7al. adau ata E&E )e,cedentul !rut din e,ploatare*: val. adau ata - consu#urile provenite de la terti r. 8.2 812 82 - r. 0.2 012 02 - r. 0$2 0% + 8%11 'ezultatul e,ploatarii: E&E + r. 81 - r. 01 + r. 83 - r. 03 )doar ce apartine exploatarii** &. Indicatori pe !aza de !ilant: A. Active i#o!ilizate &. Active circulante C. Chelt. inre . in avans

6. 6atorii ce tre!uie platite intr-o perioada #ai #ica de 1 an - dat. pe ter#en scurt E. Active circulante nete(datorii circulante nete )& + C - 6 - I )ven. in avans* F. ?otal active - datorii curente nete )A + E sau A + & + C - 6 - I* 9. 6atorii ce tre!uie platite intr-o perioada #ai #are de 1 an - dat. pe ter#en lun I. Provizioane I. 7enituri in avans J. Capital si rezerve Pro!le#e: 4e dau ur#atoarele in"or#atii la s". anului D: - #ar"uri 1.... - aBustari pt deprecierea #ar". 1.. - avansuri pt cu#pararea de stocuri 1.... - clienti "acturi de intoc#it 2.1.. - casa si conturile la !anci %.... - chelt. in avans 1.1.. - ven. in avans 1.. - i#pru#. din e#is. de o!li . )ra#!urs. pe .1..0.D+1* 8.. - avans. incasate in contul co#enzilor 0.. - "z. "act. nesosite 21. - inst. teh. si #asini 1..... - a#ortiz. inst. teh. 2.... - avansuri pt i#o!. corp. 1.3.. - titluri detinute ca i#o!. %.. Con". OMFP $..11(2..:2 deter#inati su#a ce se va inscrie la: 1. Active circulante nete 2. ?otal active - datorii A. Activ. i#o!ilizate + 1..... inst. teh. si #asini - 2.... a#ortizarea + 1.3.. av. i#o!. corp. + %.. titluri + 1..2.. &. Active circulante 1. 4tocuri 5 1.... #ar"uri - 1.. aBustari + 1.... avansuri +1.:.. 2. Creante 5 2.1.. clienti ?otal & - 12.%.. $. Invest. "in. pe ter. scurt %. Casa si conturi la !anci 5 %.... C. Chelt. in avans 5 1.1.. 6. 6at. pe ter. scurt 5 8.. + 0.. + 21. 1.11. E. 7enituri in avans 5 1.. Active circulante nete: & + C - 6 - I - 12.%.. + 1.1.. - 1.11. - 1.. - 11.31. ?otal active - dat. curente nete: A + E - 1..2.. + 11.31. - 22..1.

Curs Contabilitate 07.10.2010 1* In !aza datelor de #ai Bos sa se calculeze rezultatul conta!il !rut2 rez. net2 val. adau ata2 E&E si sa se inre . in conta. tranzactiile: - achizitie de stocuri $.... - stocuri initiale 1.. - stocuri "inale 1.%.. - sal. datorate 2.0.. - sal. platite 2.3.. - servicii ne"act. pri#ite de la terti %.... - servicii "act. pri#ite de la terti 1.3.. - a#ortizare 0.. - a#enzi dat. aut. ro#ane 1.:.. - a#enzi platite aut. ro#. 03. - do!. de platit 3.. - do!. platite 0%. - stocuri initiale de prod. "in. la cost de prod. 2..... - prod. vanzute in pret de vanzare "acturate $1.... - red. co#. acordata 1.... - produse incasate $3.... - stocuri de prod. nevandute la cost de prod. $1.... - aBustari pt deprec. stoc. reluate 1.3.. - divid. cuvenite 1.... - divid. incasate 3.. - divid. platite 03. - i#pozit pe salarii datorat 1.%.. 7enituri Cheltuieli 811
C

0..... 0.1 3..... 0%1 $%.... 023 =%1....= 023 1.3.. 031 000

2.1.. 2.0.. %.... 1.3.. 0.. 1.:.. 3..

8.1 8.1 811

6

831 801

1.... 0131

,-,./ '"'.011 ,-,./ '".011 a* achiz. stoc: "1' ( #1' ".111 !* consu# de #at. pri#e: 21' ( "1' %.'11 c* inre . sal. datorate: 2#' ( #%' %.211 d* sal. platite: #%' ( 3'%' %.011 e* servicii ne"acturate: 2%0 ( #10 #.111 "* servicii "acturate: 2%0 ( #1' '.011 * a#ortizare: 20' ( %0' 211 h* a#enzi dat.: 230' ( #2% '.411 i* a#enzi platite: #2% ( 3'%' 201 B* do!. de platit: 222 ( '20% 011 K* do!. platite: '20% ( 3'%' 2#1 l* o!t. prod. "inite: "#3 ( 5'' 21.111 #* vanzare prod. "in. ne"act.: #'0 ( 51' 01.111

n*vanzare prod. "in. "act.: #''' ( 51' "#.111 o* prod. incasate: 3'%' ( #''' "0.111 p* iesire prod. "in: 5'' ( "#3 #3.111 #bs.: Pt. aBustari sau provizoane: a* aBustarile(provizioanele se constituie pe sea#a CIEL?AIELILO'. For#ula enerala de "or#a: 20'x ( '3x !daca este provi ion$ %4x !pt. a6ustari$ "4x !pt. stocuri$ #4x !pt. clienti$ !* aBust.(prov. se reiau sau se anuleaza pe sea#a 7EDI?A'ILO'. For#ula enerala: '3x ( 50'x %4x "4x #4x L* aBust. pt. depreciere stocurilor reluate: "4x ( 50' '.011 r* divid. cuvenite: #2' ( 52' '.111 s* divid. incasate: 3'%' ( #2' 0111 t* div. platite: '%4 ( ''5 201 ''5 ( #35 201 #35 ( 3'%' 201 u* i#p. pe sal. datorate: #%' ( ### '.#11 'ezultatul conta!il - ?otal ven. - ?otal chelt. - 1$1.3.. - 1$.3.. - 113.... 'ezultatul "iscal - 'ez. cont. - ded. "iscale + chelt. nededucti!ile - 113.... - 1.... )divid.* + 1.:.. )a#enzile* - 113.:.. I#pozit: 10/ , 113.:.. - 1:..2% 'ez. net: 'ez. cont. - i#pozit - 113.... - 1:..2% - :3.:80 7al. adau ata: rupa 8.2 812 82 - r. 0.2 012 02 - 121.1.. E&E - 7al. ad. - r. 0$2 0% + ct. 8%11 - 113.1.. 4. Contabilitatea cap. soc. 1* Constituirea cap. soc: a* 4u!scrierea sau pro#isiunea %10 - 1.11 !* 7arsarea aporturilor 2,, )activ i#o!ilizat* %10 $,, )stoc* 1,, )!ani* Conco itent cu b* se &ace si c*' c* trans"erul capitalului 1.11 - 1.12 d* inre . chelt. de constituire 2.1 - 1121 2* MaBorarea cap. soc.: a* prin noi aporturi in !ani si(sau natura !* prin operatiuni interne c* prin conversia o!li atiunilor in actiuni )conversia unui i#pru#ut din e#is. de o!li . in actiuni*. Cand cap. soc. creste din interior se calculeaza drept de atri!uire )6A*. Cand cap. soc. creste din e,terior se calculeaza drept de su!scriere )64*. Ex. 1: 4ituatia inainte de cresterea cap. soc. se prezinta ast"el: - cap. soc. 1.........2 i#partit in 1..... de actiuni

- rezerve 3........ 4e decide: cresterea cap. soc. prin aporturi noi in nu#erar pt. care se e#it 1.... de actiuni la un pret de e#isiune de 1.2.. lei pe actiune. 4e cere: - val. #ate#atica conta!ila )7MC* noua a unei actiuni - #ari#ea unui 64 - raportul de schi#! )'4* - "or#ula ct!. Faza inainte de crestere: 5 cap. soc. 1.........
.

+ rezerve

. .

3........ 13........ 1..... Cap. soc.(Dr. de act. - 1....

Capital propriu 5 nr. de actiuni

. .

7al. no#inala :
V M C=

C a p . p r o p r i u 13........ = =1.3.. 7 r .d ea ct . 1.....

4ituatia dupa crestere: 5 cap. soc. 1.........

.

+ crestere de cap. soc 1........ Cap. soc. 11........

1

+ Pri#a de e#is. 1........ 1.... , )1.2.. - 1....* + rezerve 3........

1

Cap. propriu Dr. de act. :

1

2%........
.

Dr. de act. + Act. nou e#ise - 1..... + 1.... - 11....

C a p . p r o p r i u1 2%........ V M C 1= = =1.0.. l e i / a c t . 7 r . d e a c t .1 11....

1.S = +)C ; +)C - 1.3.. - 1.0.. - 2.. lei(act

. c t . v e c ) i 1..... RS= = =2 .ct.noi 1....
0 1

-; o actiune noua revine la 2 actiuni vechi. For#ula ct!.: a* 4u!scriere sau pro#isiune %10 / 0........ 1.11 1........ 1.%1 1........ !* 7arsare aport 1121 - %10 0........ c* ?recerea capitalului 1.11 - 1.12 1........ #bs.: In cazul in care aportul ar "i "ost adus in #ai #ulte transe2 re ula este ca pri#a de

e#isiune se varsa inte ral la pri#a transa. Ex.: Presupune# ca la pro!le#a precedenta aportul se varsa ast"el: - $./ transa 1 - 8./ transa 2 a* 4u!scrierea e identica !* 7arsare aport transa 1 $./ 1........ + $./ , Cap. soc. - 1.1...... 1121 - %10 1.1...... Conco#itent 1.11 1.12 1.1...... 7arsare aport transa 2 8./ 1121 %10 $.1...... Conco#itent 1.11 1.12 $.1...... Ex. 2: 4ituatia inainte de cresterea cap. soc se prezinta ast"el: - cap. soc. 1.........2 "or#at din 1..... de act. - rezerve 1........ 4e decide: cresterea cap. soc. prin incorporari de rezerve in val. de %........2 pt. care se e#it 2.... de act. 4e cere: - 7MC
1

- #ari#ea unui 6A - raportul de schi#! - "or#ula ct!. 4ituatia inainte de crestere: 5 cap. soc. 1.........
.

+ rezerve

. .

1........ 11........ 1..... 1.... lei

Capital propriu 5 nr. de act. 7al. no#.

.:

.:

V M C .=

C a p . p r o p r i u . 11........ = =1.1.. 7 r . d e a c t .. 1.....

4ituatia dupa crestere: 5 cap. soc. 1.........

.

+ crestere de cap. soc %........ Cap. soc. 1%........

1

+ rezerve

1 1

1........ 11........

Cap. propriu
1

Dr. de act. : Act. vechi + act. noi - 1..... + 2.... - 12....

V M C 1= C a p . p r o p r i u1 11........ = =1.21. l e i / a c t . 7 r . d e a c t .1 12....

16A - 7MC - 7MC - 1.1.. - 1.21. - 21. lei(act.

. c t . v e c ) i 1..... RS= = =1 .ct .noi 2....
. 1

-; o act. noua la 1 act. vechi For#ula ct!.: Du ave# su!scriere a* Incorporare de rezerve 1.0 1.12 %........ Ex.8: 4e trans"or#a 3.... de o!li atiuni in $.... de act.2 in conditiile in care val. no#. a unei o!li . este de 1.... lei si val. no#. a unei act. este de 1.8.. lei. Pri#a de conversie - Dr. de o!li . , 7al. no#. o!li . - Dr. de act. - 7al. no#. act. - )3.... , 1....* - )$.... , 1.8..* - 2.:...... For#ula ct!.: 101 / 3........ 1.12 1.1...... 1.%% 2.:...... $* Micsorarea cap. soc. #bs.: 6aca #arirea cap. soc. are loc printr-un aport in natura2 atunci cap. soc. ( nr. de act. x val. nominala2 iar ce depaseste se constituie intr-o pri#a de aport )ct. 1.%$*. a* ca ur#are a retra erii unui actionar !* pt. acoperirea unor pierderi conta!ile c* in caz de supradi#ensionare: c * pret de rascu#parare #ai #are decat val. no#inala
1 2

c * pret de rascu#parare #ai #ic decat val. no#inala Ex. 1: 4ituatia inainte de #icsorarea cap. soc se prezinta ast"el: - Cap. soc. 0......... - 'ezerve 12........ - Dr. de act. 1..... In A9A se decide #icsorarea cap. soc. cu 2./2 ca ur#are: a* a retra erii unui actionar !* acoperirii unei pierderi reportate c* supradi#ensionarii capitalului: c * pret de rascu#parare 0.%.. lei(act.
1 2

c * pret de rascu#parare 1.3.. lei(act. Metoda aleasa pt. reducerea cap. soc. este scaderea nr. de act.2 iar val. no#. ra#ane constanta. 4ituatia inaintea di#unarii: 5 Cap. soc. 0.........
.

+ rezerve

1 .

12........ 82........

Cap. propriu
.

Dr. de act. : 1..... 7al. no#. : 0.... lei(act.

.

4ituatia dupa di#inuare:

7al. no#. - 7al. no#. - 0.... lei(act.

1 .

Dr. de act. - nr. de act. - 2./ - 1..... - 2./ , 1..... - 3....

1 .

Cap. soc. : nr. de act. , val. no#. - 3.... , 0.... - %3........

1 1 1

For#ule ct!.: a* a * Inre . dat. "ata de actionar

1

1.12 - %10 12........ a * plata dat. catre actionar

2

%10 - 1121 12........ !* 1.12 - 118 12........ c* O!s.: In cazul in care supradi#ensionarii se "ac ur#atoarele inre . conta!ile: 1* achiz. propriilor act. sau rascu#pararea propriilor act. 2* anularea propriilor act. c * Pret de rascu#parare: %.0..
1

1.:

a* rascu#pararea - 1121 12.3...... )12.... , 0.%..* !* anularea propriilor act. 7al. no#. - 0.... Pret de rasc. - 0.%.. 7al. no#. M Pret. de rasc. -; pierdere de %.. lei(actiune2 conta!ilizata in ct. 1%:. / 1.: 12.3...... )2.... , 0.%..* 1.12 12........ )2.... , 0....* 1%: 3...... )2.... , %..* a* 'ascu#pararea 1.: 1121 11.0...... )2.... , 1.3..* !* Anularea 7al. no#. 0.... Pret de rasc. 1.3.. 7al. no#. ; pret de rasc. -; casti de 2.. lei(act.2 conta!ilizat in ct. 1%1 1.12 - / 12........ )2.... , 0....* 1.: 11.0...... )2.... , 1.3..* 1%1 %...... )2.... , 2..*

<. " pru uturile din e isiunea de obli,atiuni Ex.: 4oc. a e#is la 1 nov. anul D un i#pru#ut o!li atar cu ur#atoarele caracteristici: - nr. de o!li . 1.... de titluri - val. no#. 1..... - pret de e#is. :.8.. - pret de ra#!ursare 11.... - rata do!. $./ - durata i#pru#utului 1. ani - ra#!ursarea se "ace in 1 transe e ale2 incepand cu anul D+2 - pri#ele de ra#!ursare se a#ortizeaza liniar pe durata i#pru#utului #bs.: 1* 7al. no#. ne este data pt. a deter#ina cuponul )do!anda*. 2* Pretul de e#isiune este val. care se va inscrie in dreptul contului de!itori diversi. 6e ase#enea2 este valoarea pe care o vo# incasa. $* Pretul de ra#!ursare i#i indica valoarea totala a datoriei2 este valoarea ce se va inscrie in dreptul contului 101.

In lipsa aceste valori2 val. totala a datoriei ne este data de val. no#. %* 6i"erenta dintre pretul de ra#!ursare si pretul de e#isiune se conta!ilizeaza su! "or#a pri#elor privind ra#!ursarea i#pru#uturilor din e#isiunea de o!li .2 valoarea ct. 10:. #bs.: La inventar ne a"la# in data de $1.12.D 4"arsitul unui serviciu reprez. 1 an2 22$ ... de la data e#isiunii. Indi"erent de cerinta pro!le#ei2 o!li atoriu de "acut e#isiunea. Pretul de rascu#parare este pretul la care se rascu#para de o!icei inainte de ter#en )scadenta* titlurile la !ursa o!li atiunilor. 6aca pretul de rasc. #ai #are decat pretul de ra#!urs. -; pierderi pe contul 003. 6aca pretul de rasc. #ai #ic decat pretul de ra#!urs. -; casti 2 conta!ilizat pe ct. 803. 'ezolvare: .1.11.D a* E#isiune 8 ( '2' ''.111.111 !'.111 x ''.111$ #2' 4.511.111 !'.111 x 4.511$ '24 '."11.111 !* Incasare 3'%' ( #2' 4.511.111 $1.12.D a* A#ortizare liniara 2020 ( '24 %'.225.111 )1.$......(1. ani , 2(12* !* Inre . do!anzii 222 ( '20' 311.111 .1.11.D+1 a* Inre . di". de do!. 1'.1'.79' - 1'.''.79' ( '1 luni 222 ( '20' %.311.111 !* Plata do!. anuale '20' ( 3'%' ".111.111 $1.12.D+1 a* A#ortizare pri#e ).1..1.D+1 - $1.12.D+1* 2020 ( '24 '"1.111 !* Inre . do!. pe 2 luni 222 ( '20' 311.111 .1.11.D+2 a* 6i". de do!. pe 1. luni 222 ( '20' %.311.111 !'.111 x '1.111 x "18 x '1:'%$ !* Plata do!. anuale '20' ( 3'%' ".111.111 c* 'a#!ursarea pri#ei transe '.111:3 transe ( %11 de titluri:transa %11 x ''.111 ( %.%11.111 '2' ( 3'%' %.%11.111 $1.12.D+2 a* A#ortizare pri#e 2020 ( '24 '"1.111 !* Inre . do!. pe 2 luni 222 ( '20' #11.111 .1.11.D+$ a* Inre . di". de do!. pe 1. luni 222 ( '20' %.111.111 !011 x '1.111 x "18 x '1:'%$ !* Plata do!. anuale

'20' (

3'%' %.#11.111

Curs Contabilitate 06.10.2010 %educeri co erciale si &inanciare 'educerile co#erciale: - ra!at - re#iza - risturn 'a!atul: se pri#este pt de"ecte de calitate. 'e#iza: se acorda asupra pretului de vanzare pt vanzari #ai #ari decat volu#ul convenit. 'isturn: se aplica asupra ansa#!lului de operatiuni e". cu aceiasi terti in decursul perioadei. 'educere "inanciara - scontul. 4contul se acorda pt. decontarea datoriilor inainte de ter#enul nor#al de e,i i!ilitate )inainte de scadenta*. #bs.: 'educerile se scad in cascada2 adica procentul de reducere se aplica de "iecare data asupra ulti#ului net. Ordinea este #ai intai reducerile co#. si apoi cele "in. 6i". dintre pretul de vanzare si red. co#. se nu#este net co#ercial. 6i". dintre netul co#ercial si scont se nu#. net "inanciar. #bs.: Ordinea in care se scad red. co#erciale este cea al"a!etica. Con"or# OMFP $..11(2..:2 red. co#. care vin ulterior "acturarii se vor inre istra in conturi distincte in conta!ilitate2 ast"el: - ct. 0.:: red. co#. pri#ite - ct. 8.:: red. co#. acordate #bs.: Pt. inventarul inter#itent: - la inceput de perioada2 soldul initial al conturilor de stocuri trece din clasa $ in conturile din clasa 02 "or#ula standard "iind de "or#a: 0,, $,, - in cursul perioadei2 intrarile se conta!ilizeaza ast"el: / %.1 0,, %%20 - la s". perioadei2 stocul "inal al conturilor de stocuri trece din conturile de clasa 0 in conturile de clasa $2 "or#ula "iind: $,, 0,, 7al. iesirilor se det. prin "or#ula: E - 4i + I - 4" Ex.1: O soc. achiz. #at. pri#e in !aza "acturii2 pret de cu#parare 0.....2 ra!at 1./2 scont de decontare 2/2 ?7A 2%/. In conditiile in care scontul se conta!. ulterior "acturarii2 deter#inati "or#ula ct!. privind achiz. de #at. pri#e Factura cuprine: 5 pret de cu#parare 0..... - ra!at de 1./ 0.... Det co#ercial 1%.... - scont de 2/ 1..3. Det "inanciar 12.:2. + ?7A 2%/ 12.8.1 ?otal "actura 01.021 4contul se conta!. ulterior "acturarii / %.1 00.8.1 $.1 1%.... %%20 12.8.1 Inre istrare scontului %.1 808 1..3. #bs.: 6aca scontul s-ar "i conta!ilizat in #o#entul "acturarii2 "or#ula ct!. ar "i "ost de "or#a:

00.8.1 1%.... 12.8.1

/ $.1 %%20

/ %.1 808

00.8.1 01.021 1..3.

Ex.2: Furnizorul A e#ite o "actura reprezentand livrari de #ar"uri in val. de 2....2 ?7A 2%/2 cu decontare dupa $ luni. Alterior2 clientul il instiinteaza pe vanzator ca doreste sa-si deconteze datoria cu 2 luni #ai devre#e2 cu conditia sa !ene"icieze de un scont. Fz. intoc#este o "act. de reducere in care inscrie un scont de 1./. 4e cere: sa se conta!. la cu#parator achiz. de #ar"uri si "act. de reducere. Factura initiala 5 pret de cu#parare 2.... + ?7A 2%/ %3. ?otal "actura 2.%3. / %.1 2.%3. $81 2.... %%20 %3. Factura ulterioara 5 pret de cu#parare 2.... - scont de 1./ 2.. )creste ct. 808 cu 2.. lei* Det "inanciar 1.3.. + ?7A 2%/ %$2 )scade ct. %%20 cu %3 lei* ?otal "actura 2.2$2 )scade ct. %.1 cu 2%3 lei* %.1 / 2%3 808 2.. %%20 %3 Ex.8: O soc. achiz. in !aza "actura2 pret de cu#parare 1.....2 scont 1/2 ?7A 2%/. Alterior2 printr-o "actura de reducere se pri#este un ra!at de 2/ si se cere sa se inre . pri#irea "act. ulterioare. Factura initiala cuprinde: 5 pret de cu#parare 1..... - scont 1/ 1.. Det "inanciar :.:.. + ?7A 2%/ 2.$80 ?otal "actura 12.280 12.$80 / / 12.$80 1..... $81 %.1 12.280 2.$80 %%20 808 1.. Factura ulterioara cuprinde: 5 pret de cu#parare 1..... - ra!at 2/ 2.. )creste ct. 0.: cu 2.. lei* Det co#ercial :.3.. - scont 1/ :3 Det "inanciar :.8.2 + ?7A 2%/ 2.$23 )scade ct. %%20 cu %3 lei* ?otal "actura 12..$. )scade ct. %.1 cu 2%0 lei* 2%3 / / 2%3 2 808 0.: 2.. 2%0 %.1 %%20 %3

4chizitii=vanzari de stocuri &ara &acturi sosite=intoc ite Ex.: In luna N se livreaza prod. "inite "ara "actura2 pret de vz. $....2 ?7A 2%/2 iar in luna N+1 se intoc#este "actura2 pret de vz. %....2 ?7A 2%/. In luna N 7anzare de prod. "inite "ara "actura %13 / $.82. 8.1 $.... %%23 82. In luna N+1 se intoc#este "actura. 7ar.1: stornare "or#ula din luna N %13 / =$.82.= 8.1 =$....= %%23 =82.= 7ar. 2: inre . di"erentelor in plus %111 - / %.:0. %13 $.82. 8.1 1.... %%28 2%. Inre . e,i i!ilitatii ?7A-ului %%23 %%28 82. Ex.: In luna N2 soc. Al"a 4A cu#para #ar"uri in val. de 2....2 cu ?7A 2%/. In luna N+1 se pri#este "actura in val. de 1.1.. lei2 ?7A 2%/. In luna N Cu#parare "ara "act. / %.3 2.%3. $81 2.... %%23 %3. In luna N+1 4e pri#este "actura 7ar. 1: storna#: %.3 / 2.%3. $81 2.... %%23 %3. Inre . pri#irea "act. / %.1 1.30. $81 1.1.. %%20 $0. 7ar. 2: Inre . di". in #inus %.3 %.1 1.30. %%20 %%23 $0. %.3 / 02. $81 1.. %%23 12. " obilizari A. I#o!. corporale: 1* evaluarea la intrare 2* chelt. ulterioare $* #etode de a#ortizare %* reevaluari 1* reevaluari succesive 0* deprecierea

8* evaluarea la iesire )scoatere din evid.*: &. I#o!. "in. 1* titluri de participare 2* creante i#o!ilizate

- prin vanzare - prin casare

A. I#o!. corporale 1* evaluarea la intrare - pretul de achiz. pt. !unurile pri#ite cu titlu oneros )cu#parate* - costul de prod. pt. cele o!tinute din prod. proprie )val. de utilitate pt. cele pri#ite cu titlu ratuit si val. de aport pt. cele pri#ite ca aport la "or#area cap. soc.* - costul de achiz. - 5 pret de cu#parare + ta,e va#ale + alte ta,e sau chelt nededucti!ile + toate chelt. dir. le ate de punerea in "unct. a activului )chelt. de tr.2 chelt. de #ontaB2 de instalare2 costul proiectului de a#plasare2 onorariile in inerilor si arhitectilor i#plicati in punerea in "unct. a !unului*. + chelt. esti#ate cu dez#e#!rarea si re"acerea zonei ce sunt recunoscute ca provizion - reduceri co#. )daca sunt pe "actura initiala* Costul de productie - 5 cost de achiz. al #at. pri#e si #at. consu#a!ile + alte chelt. directe + costurile indirecte de prod. i#putate in #od rational + re!uturi si alte caderi tehnice in li#ite nor#al ad#ise. 2* Chelt. ulterioare: a* chelt. cu reparatiile #enite sa aduca !unul al para#etrii initiali2 "ara sa-i depaseasca )se conta!. pe sea#a contului de pro"it si pierdere* !* chelt. cu #odernizarile sau inlocuirile de piese care conduc la cresterea para#etrilor activului peste cei avuti initiali )se conta!. pe sea#a conturilor din clasa 2* Ex. 1: O intreprindere e"ectueaza prin inter#ediul unui tert #odernizarea unui utilaB in val. de 1.... lei2 care duce la cresterea capac. de prod. cu 2./ si la scaderea cons. de ener . cu 1./. 4e cere: inre istrarea receptiei lucrarilor. / %.% 1.2%. 21$ 1.... %%20 2%. Ex. 2: In anul D2 o soc. achiz. o linie tehnolo ica pt. e,tractia titeiului. Chelt. le ate de achiz. sunt: - pret de cu#parare 1..... - chelt. cu proiectul de a#plasare 1.... - ta,e va#ale 1..... - chelt. cu #ontarea 1%.... - chelt. cu recla#a 21.... - chelt. cu do!. la linia de credit 10.... Inainte de inceperea activitatii se inlocuieste o piesa in val. de 11.... lei2 inlocuire care conduce la cresterea capac. de prod. cu $./ si scaderea cons. de ener . cu 2./. De"unctionand la para#etrii initiali2 se inlocuieste o piesa in val. de 1..... lei2 chelt. cu #ontarea $..... 6eter#inati costul de achiz. si "or#ula ct!. privind achiz. Costul de achiz. - 5 1..... pretul + 1.... proiect +1..... ta,e va#ale +1%.... #ontarea + 11.... #odernizarea - :.....

21$

/ :..... %.% 3..... %%0 1..... Inlocuirea piesei: 0.2 $.2 Inre . chelt. de #ontaB: 023 sau 011

1..... %.1

$....

$* Metode de a#ortizare: a* a#ort. liniara !* a#ort. accelerata c* a#ort. de resiva )A61* a* A#ort. liniara - 7al. a#ortiza!ila(Dr. de ani !* A#ort. acc.: - 1./ din val. a#ortiz. )in pri#ul an* - pt. nr. de ani ra#asi se trece la a#ort. liniara #bs.: Pt. a#ort. liniara2 daca !unul este pus in "unctiune in cursul lunii )dupa data de 11*2 a#ortiz. se calculeaza incepand cu luna i#ediat ur#atoare. c* A#ort. de res.: Etape: 1* 6eter#ina# cota de a#ort. liniara: 1../(Dr. de ani 2* 6eter#ina# cota de a#ort. de res.: Cota de a#ort. liniara , C C: - 121 daca !unul este utilizat intre 1 si 1 ani - 2 daca !unul este utilizat intre 1 si 1. ani - 221 daca !unul este utilizat peste 1. ani $* In "iecare an calcula# atat a#ort. liniara cat si a#ort. de resiva. Cele 2 valori se co#para si se retine val. cea #ai #are2 pana cand a#ort. liniara este e ala sau depaseste ca val. a#ort. de res. Incepand din acest #o#ent2 pt. nr. de ani ra#asi se trece la a#ort. liniara. #bs.: 7al. a#ortiza!ila insea#na: 7al. de intrare - 7al. reziduala 7al. reziduala reprez. pretul de vanzare esti#at a se o!tine din vz. !unului la s". durate de utilizare. Ex.: O soc. achiz. in anul D un utilaB la pretul de 8.....2 a#ortizat in 1 ani. AtilaBul este pus in "unctiune pe data de 18..1.D si este a#ortizat de resiv. 7al. rez. esti#ata la s". duratei de viata este de 11.... lei. Dr. de 7al. Chelt. cu a#ort. 7al. ra#asa de ani a#ortiza!ila a#ortizat $1.12.D $1.12.D+1 $1.12.D+2 $1.12.D+$ $1.12.D+% $1.12D+1 7al. a#ort. - 7al. intrare - 7al. rez. - 8..... - 11.... - 11.... Cota de a#ort. liniara: 1../(1 ani - 2./(an $1.12.D 11.... 8 x =0.%18 A#ort. lin. 1 a ni 12

11..... %1.$81

:.021

%1.$81

A#ort. de res. - $./ , 11.... , 8(12 - :.021 A#ort. de res. ; A#ort. lin. -; A#ort. de res. %* 'eevaluari E,ista doua #etode de reevaluare: - #et. reev. val. nete presupune:

Valoare 6usta Valoare neta

a* anularea a#ort. cu#ulate !* inre . di". din reev. - #et. reev. val. !rute si a a#ort. cu#ulate. 4e calculeaza un indice din reevaluare.

Cu acest indice se reev. atat val. !ruta cat si a#ort. cu#ulata. Ex.: 5 val. !ruta 1...... - a#ort. cu#ulata $..... 7al. neta 8..... 7al. Busta 11..... 6i". pozitiva 3..... 7ar. 1: - #et. reev. val. nete a* 231 - 212 $..... !* 212 - 1.1 3..... 7ar. 2: - #et. reev. val. !rute
V a l o a r e 6 u s t a 11..... = =221%23 V al oa r e ne t a 8.....

7al. !ruta reev. - 7al. !ruta , Indice - 1...... , 221%23 - 21%.231

.

- A#ort. cu#. neta - $..... , 221%23 - 0%.231 7al. neta 11..... 212 / 11%.231 )7& - 7& *
1 .

231 1.1

$%.231 3.....

Curs Contabilitate 09.10.2010 1* 'eevaluari succesive: 'e uli: a* daca pri#a reevaluare este poz.2 atunci ea se va conta!. in creditul ct. 1.1 !* daca a doua reev. este ne .2 atunci se va de!ita ct. 1.1 cu #ini#ul dintre soldul sau si val. descresterii2 iar ceea ce ra#ane se va trece pe chelt. )ct. 031* c* daca a treia reev. este poz.2 #ai intai se anuleaza chelt. prin recunoasterea unui venit )ct. 831* iar ceea ce ra#ane se va trece in creditul ct. 1.1. Ex.: O soc. co#. detine un #iB. de tr. evaluat la intrare in anul D la val. de 1......2 avand durata de viata utila 1. ani2 #etoda de a#ort. liniara. La s". anului $ de "unct. are loc pri#a reev.2 val. Busta 38.1... A doua reev. are loc la 2 ani de la pri#a2 val. Busta %...... A treia reev. are loc dupa $ ani de la a doua2 val. Busta 23..... 4e cere: inre . in conta!. a reev. utilizand #et. reev. val. nete. Dr. de 7al. a#ort. Chelt. cu a#ort. ani 1 2 $ % 1 0 1...... :..... 3..... 38.1.. 81.... %1.... 1..... 1..... 1..... 12.1.. 12.1.. 3.... 7al. ra#asa :..... 3..... 8.....(38.1.. 81.... 02.1..(%..... $2....

8 3 : 1.

$2.... 2%.... 23....

3.... 3.... 1%....

2%.... 10....(23.... 1%....

1%.... 1%.... . 4". anului $: 5 val. !ruta 1...... - a#ort. cu#ulata $..... 7al. neta 8..... 7al. Busta 38.1.. -; 6i". pozitiva 18.1.. a* anularea a#ort. cu#ulate 231 21$ $..... !* inre . di". din reev. 21$ 1.1 18.1.. 4". anului %: 'ecalcularea a#ort.: A#ort. - 38.1..(8 ani - 12.1.. 4". anului 1: 5 val. !ruta 38.1.. - a#ort. cu# 21.... 7al. neta 02.1.. 7al. Busta %..... -; 6i". ne ativa 22.1.. a* anularea a#ort. cu#ulate 231 21$ 21.... !* inre . di". din reev. / 21$ 22.1.. 1.1 18.1.. 031 1.... 4". anului 0: 'ecalc. a#ort.: %.....(1 ani - 3.... 4". anului 3: 5 val. !ruta %..... - a#ort. cu#. 2%.... 7al. neta 10.... 7al. Busta 23.... -; 6i". pozitiva 12.... a* anularea a#ort. cu# 231 21$ 2%.... !* inre . di". din reev. 21$ / 12.... 831 1.... 1.1 8.... 4". anului :: 'ecalc. a#ort.: 23....(2 ani - 1%....

0* 6eprecierea O pierdere din deprecieri tre!uie recunoscuta ori de cate ori val. conta!ila depaseste val. recupera!ila )val. Busta*. Ex.: 4oc. Al"a 4A detine un teren cu o val. conta!ila de 1...... lei. La s". anului D2 terenul este evaluat la val. Busta de :...... La s". anului D+12 terenul este evaluat la val. Busta de

:1..... 4e cere: inre . conta!. deprecierea. 4". anului D 5 val. !ruta 1...... val. Busta :..... 6aca val. cont. ; 7al. Busta -; depreciere de 1..... #bs.: Pt. inre . in conta!. a deprecierilor2 pute# opta pt. una din variantele: a* daca deprecierea este reversi!ila2 atunci constitui# AJA4?A'I 03, 2:, !* daca deprecierea este ireversi!ila2 atunci di#inua# val. activului 03, 21, Constitui# aBustari: 031$ - 2:11 1..... 4". anului D+1 5 val. !ruta :..... val. Busta :1.... 7al. Busta ; val. !ruta -; apreciere de 1.... 5 aBustare e,istenta 1..... aBustare necesara 1.... Anula# deprecierea e,istanta de 1.... 2:11 - 831$ 1.... a* prin vanzare !* prin casare Ex. 1: O soc. detine o cladire achiz. cu 1......2 a#ortizata pt. o val. de $1.....2 pe care o da spre vanzare la pretul de 2$...... Inre istrati scoaterea din evid. a cladirii. a* 7anzarea propriu-zisa %01 / 231.2.. 813$ 2$..... %%28 11.2.. !* scoaterea din evid 5 val. !ruta 1...... - a#ort. cu#. $1..... 7al. ra#asa de a#ort. 11..... / 212 1...... 013$ 11..... 231 $1..... Ex. 2: O soc. achiz. o constructie la pretul de %.....2 pusa in "unct. pe data de 18..%.D si a#ort. de resiv in 1 ani. La s". anului 2 aceasta este casata2 chelt. cu casarea 1....2 val. recuperate din casare 0.... Dr. de 7al. a#ort. Chelt. cu a#ort. 7al. ra#asa de ani a#ort. D %..... 3.... $2.... D+1 $2.... :.0.. 22.%.. Cota de a#ort. lin.: 1../(1 ani - 2./ Cota de a#ort. de res.: 2./ , 121 - $./ La s". anului D
.mort.lin. = %..... 3 x =1.$$$ 1 ani 12

8* Evaluarea la iesire:

A#. de res. - %..... , $./ , 3(12 - 3.... A#ort. de res. ; A#ort. lin. -; A#ort. de res. 3....

.mort.lin. =

$2.... x 12 luni = 8.$31 12 luni

A#ort. de res. - $2.... , $./ - :.0.. A#ort. de res. ; A#ort. lin. -; A#ort. de res. :.0.. 5 val. !ruta %..... - a#ort. cu#. 18.0.. 7al. ra#asa de a#ort. 22.%.. a* Inre . chelt. cu procesul de casare 013 %21 1.... sau 0%1 %21 1.... !* Inre . val. #ateriale recuperate din procesul de casare $.2 813 0.2.. c* 4coaterea din evid. / 212 %..... 231 18.0.. 013$ 22.%.. <. " obilizari &inanciare 1* ?itluri de participare: a* conta!.titlurilor de val. achiz. tre!uie sa tina cont: - de val. eli!erata achitata i#ediat )ct. 1121* - de partea eli!erata achitata ulterior )ct. %.%* - de partea neeli!erata ce ur#eaza a "i platita e#itentului )ct. 20:* Ex.: 4oc. Al"a 4A achiz. titluri i#o!ilizate in val. de %.....2 eli!erate in proportie de :./ si achitate prin !anca pt. 2..... %.....: - a* parte eli!erate: :./ , %..... - $0.... - !* parte neeli!erata: 1./ , %..... - %.... - cu achit. i#ediata: 2..... - cu achit. ulterioara: 10.... 20$ / %..... 1121 2..... %.% 10.... 20: %.... La e"ectuare varsa#intelor: 20: 1121 %..... !* veniturile pt. titlurile de valoare incasate reprez. dividende )ct. 801* Ex.: O soc. co#. are de incasat dividende in val. de 1.....2 din care a incasat 0..... / 801 1..... 1121 0.... 208 %.... c* cedarea titlurilor de valoare Ex.: O soc. co#. vinde titluri de val. la un pret de vanzare de %1.... si plateste un co#ision de :.. lei. ?itlurile au "ost achiz. cu %..... #bs.: Achiz. si vanzarea tit. de val. nu este purtatoare de ?7AO 7anzare titlurilor %01 80%1 %1.... 6esc. estiunii 00%1 20$ %..... Incasarea / %01 %1....

1121 022

%%.1.. :..

Ex.: O soc. co#. achiz. 1.... de titluri de participare cu 1. lei(titlu2 din care eli!erate $./2 restul peste 1 ani. ?itlurile de val. sunt cesionate inainte de achitarea totala2 pretul de cesiune 11.... lei2 cu incasare directa prin contul curent. Cesiunea se realizeaza prin inter#ediul unei !anci care percepe un co#ision de 2/ din val. tranzactiei2 achitata prin contul curent. 1.....: - parte eli!erate: $./ , 1..... - $.... - parte neeli!erata: 8./ , 1..... - 8.... a* Achiz. 20$ / 1..... %.% $.... 20: 8.... !* Plata titlurilor %.% 1121 $.... c* cesiune inainte de ter#en 5 pret de vanzare 11.... - parte neeli!erata 8.... Partea incasata %.... / 80%1 11.... 1121 %.... 20: 8.... d* 4coaterea din evid. 00%1 20$ 1..... e* Inre . co#is. !ancar 028 1121 22. )2/ , 11....* 2. Creante i#o!ilizate Ex.: 4oc. Al"a 4A acorda soc. &eta un i#pru#ut de 1.3.... pe data de 2...3.D2 durata 1 ani2 do!anda 1./2 ra#!ursat in 1 transe e ale la s". "iecarui serviciu cand se achit. si do!anda. a* 2...3.D - acordare i#pru#ut 2081 1121 1.3.... !* $1.12.D - inre . do!anda )2...3.D - $1.12.D: 1$. zile* 2080 800 $.:.. )1./ , 1.3.... , 1$. zile($0.* c* 2...3.D+1 - inre . di". de do!. ).1..1.D+1 - 2...3.D+1: 2$. zile* 2080 800 0.:.. )1./ , 1.3.... , 2$. zile($0.* - inre . incasarii do!. 1121 2080 1..3.. d* 2...3.D+1 - incasarea pri#ei transe de i#pru#ut 1121 2081 21.0.. )1.3....(1 ani* e* $1.12.D+1 - inre . do!. pe 1$. zile 2080 800 $.12. )1.3.... - 21.0..* , 1./ , 1$. zile($0.* Contabilitate de ,estiune Pro!le#e din cartea CECCA' 2.1.: de la 2$$ la 23%. For#ule: - Pct. de echili!ru: Chelt. "i,e( MarBa cost. varia!ile )MC7* - MC7: Pret vanzare - Chelt. varia!ile - ;actorul de acoperire = MCV x 1..
Pret v .

Coe<.de siguranta KS =

Ci<ra de a<. ci<ra de a<. la prag x 1.. ci<ra de a<.

- Indicatorul de si uranta )I4* - Ci"ra de a". - Ci"ra de a". la pra Pct. de echil. reprez. acel nivel de activitate la care chelt. sunt e ale cu ven.2 iar rezultatul este .. Factorul de acoperire reprez. renta!ilitatea potentiala. Cu cat "act. de acop. este #ai #are2 cu ata contri!utia produsului respectiv la realizarea pro"itului este #ai #are. Fact. de acop. sta la !aza "unda#entarii deciziei privind lansarea in "a!ricatia unor produse2 #entinerea in "a!ricatie sau scoaterea din "a!ric. a unor prod. C4 e,pri#a in ci"re relative cu cat pot sa scada vanzarile ast"el incat entitatea sa aBun a la pct. de echil. )sa nu intre in zona pierderilor*. Indicatorul de si uranta e,pri#a in val. a!solute cu cat pot sa scada vanzarile a.i. intreprinderea sa aB. la pct. de echil.