Sunteți pe pagina 1din 65

Informatii utile privind TVA

www.mfinante.ro infotva

Daniela Tanase

Persoane impozabile si activitatea economica (art. 127 CF)


Persoana partial impozabila (institutia publica) Alte entitati constituite conform unor legi speciale nu mai

sunt scutite de TVA daca nu sunt institutii publice Grupul fiscal unic cei care depun un singur decont consolidat numai mari contribuabili pana in 2012 Persoana fizica este persoana impozabila pentru livrarile de mijloace de transport noi Persoana fizica nu este persoana impozabila pentru vanzarea de bunuri personale (Atentie: daca realizeaza activitati economice, cum ar fi vanzarea de constructii noi si terenuri construibile devin persoane impozabile)
Daniela Tanase

Livrarea de bunuri (art. 128 CF)


Operatiunile prevazute la art. 128 alin.(4) CF sunt denumite autolivrari (autolivrarea se aplica cu prioritate fata de ajustare)
- preluarea de bunuri mobile pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfaurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; - preluarea de bunuri mobile pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; - preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; - bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor distruse ca urmare a unor calamitati sau altor cazuri de forta majora, bunurilor degradate calitativ si perisabilitatilor.

Daniela Tanase

Livrarea de bunuri (art. 128 CF)


Incepand cu 1 ianuarie 2008 nu se considera
livrari de bunuri cu plata bunurile pierdute si furate.
Bunuri pierdute - bunurile disprute n urma unor calamiti
naturale, cum ar fi: inundaiile, alunecrile de teren, sau unor cauze de for major; Bunuri furate - bunurile lips din gestiune, neimputabile, pentru care persoana impozabil poate prezenta dovada constatrii furtului de ctre organele de poliie, care este aceptat de societile de asigurri;
Art. 128 (8) a) CF si pct. 6 alin.(8) lit.b) si c) din NM (1579)
Daniela Tanase 4

Livrarea de bunuri
Transferul de active nu constituie livrare in conditile stabilite prin lege si norme Caz al CEJ relevant Zita Modes

Daniela Tanase

Operatiuni de comert cu bunuri cu tarile terte


Import de bunuri: - art. 126(2), 1322, 136, 142, 1511, pct. 59 norme,
157 Nou! La livrarea cu instalare, cumparatorul poate opta pentru calitatea de importator.

Export de bunuri:
Art.126(1), 132(1)(a), 143, OMEF 2222/2006,

Regimuri vamale suspensive

Daniela Tanase

Operatiuni de comert cu bunuri intre Romania si statele membre: Livrri intracomunitare Achiziii intracomunitare Nontransferuri cu tranzactie

Daniela Tanase

Livrari intracomunitare

Definitii: art. 128(9) LIC, art. 128(10) transferul= LIC asimilata Locul: 132(1)(a)- locul in care se afla bunurile cand incepe transportul, sau statul membru unde bunurile sunt importate; Exigibilitate- art. 1343 : a 15-a zi a lunii urmatoare faptului generator sau data emiterii facturii, daca este anterioara Curs aplicabil: art. 139- cel de la data exigibilitatii taxei; Scutiri de TVA: 143 alin(2), diferentiat pentru livrarile IC de mijloace de transport noi si produse accizabile;Justificare scutiri: OMEF 2222/2006 cu modificarile aduse prin OMEF 2421/2007; Facturare: art. 155- pct. 72 norme, factura poate fi emisa in alta limba si in alta moneda, autofactura in cazul transferurilor art155(4); Obligatii: mentionarea in decontul de TVA si in Declaratia recapitulativa trimestriala ( art. 1564); Probleme specifice: dese confuzii cu exportul de bunuri sau cu livrarea locala catre persoane care sunt inregistrate in scopuri de TVA in alt stat membru. Specific numai bunurilor comunitare

Caz al CEJ: Teleos justificare transport


Daniela Tanase 8

Nontransferuri cu tranzactie
Definitii: art. 128(12) cod fiscal lit. a)-e) 1) Livrarea cu instalarea realizata de furnizor ( art. 128(12)(b) coroborat cu art 132(1)(c)
1) Furnizor RO: locul in statul in care bunurile sunt instalate, in RO neimpozabil rd. 3 decont TVA, 2) Beneficiar RO: locul instalarii RO, exigibilitate data instalarii, persoana obligata la plata TVA beneficiarul conform art. 150(1)(g), plata art. 157(1) sau 157(2) taxare inversa;

2) Livrarea de gaz si energie electrica ( art. 128(12) lit.e) coroborat cu art 132(1) lit. e) si f):

1) Realizata de un furnizor din RO catre un beneficiar stabilit in alt stat membru: este neimpozabila in RO, nu se declara ca LIC, rd. 3 decont TVA( nu presupune in toate situatiile transport in alt SM); 2) Achizitionate in RO :locul este in RO, dar nu este AIC ci o livrare locala, persoana obligata la plata TVA art.150(1)(d) beneficiarul inregistrat cf. 153 sau 153

Daniela Tanase

Nontransferuri cu tranzactie
3)Vanzarea la distanta devine nontransfer in conditiile art. 128(12) coroborat cu art. 132(2)-(7): Art. 125- definitia vanzarii la distanta; Livrarea din alt SM catre RO: plafon VD RO 35.000EURO, la depasire sau optiune vanzarea este impozabila in RO unde se termina transportul, este o livrare locala pentru care furnizorul din alt SM trebuie sa se inregistreze in RO.Pentru produse accizabile nu exista plafon, de la prima livrare ar trebui ca furnizorul sa se inregistreze in RO; este specifica numai livrarilor efectuate catre persoane neinregistrate in scopuri de TVA, dar pentru alte bunuri decat mijloace de transport noi

Livrarea din RO in alt SM:


Devine nontransfer la depasire plafon in alt SM sau optiune; Furnizorul din RO va declara la rd. 3 operatiunea ca neimpozabila, dar se va inregistra in alt SM pentru livrari locale.
Daniela Tanase 10

Achiziii intracomunitare
126(3)(a) AIC impozabile in RO efectuate de persoane inregistrate in scopuri

de TVA; >neimpozabile AIC in RO daca livrarea din alt SM a fost realizata de o mica intreprindere, a fost o livrare cu instalare, o vanzare la distanta, a fost realizata de o persoana neimpozabila 126(3)b)-c)- AIC impozabile efectuate in RO de orice persoana in cazul mijloacelor de transport noi, sau de orice persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila in cazul produselor accizabile; 126(4)- AIC neimpozabile efectuate de persoane neinregistrate in scopuri de TVA si care sunt neimpozabile pana la plafonul de 10.000EURO; 126(8)-alte AIC neimpozabile in RO: de bunuri supuse regimului second hand in alt SM, bunuri aflate in regimuri vamale suspensive, operatiuni triunghiulare 130- definitia AIC si AIC asimilate- importanta pentru inregistrarea in

132 locul AIC regula generala locul unde se incheie transportul, exceptie:
retea de siguranta si operatiuni triunghiulare 135-exigibilitate: a 15-zi a lunii urmatoare faptului generator sau data facturii daca emisa inainte de acest termen, inlcusiv avansuri;
Daniela Tanase

scopuri de TVA in RO a unor persoane nestabilite in RO;

11

Achiziii intracomunitare
139- cursul aplicabil- de la data exigibilitatii taxei; Baza impozabila a AIC include transportul daca acesta este in
sarcina furnizorului pct. 18 norme 142- scutiri de TVA pentru AIC 1564 declaratia recapitulativa numai pentru AIC taxabile Nerelevanta nationalitatii furnizorului si nici a codului sau de TVA pentru calificarea unei AIC impozabile in RO (Regulament CE 1777/2005)- modificari pe declaratia recapitulativa in acest sens in 2007- important ECJ EMAG/2007 Prevederi speciale referitoare la achizitia IC de mijloace de transport noi si produse accizabile efectuate de persoane neinregistrate in scopuri de TVA; Inregistrarea speciala in scopuri de TVA pentru achizitii IC a persoanelor neinregistrate in scopuri de TVA art. 1531 decontul special de TVA art. 1563; Plata TVA- art 157 (1) pentru neplatitori de TVA si art 157 (2) pentru platitori de TVA.
Daniela Tanase 12

OPERATIUNI TRIUNGHIULARE
Premizele aplicarii; Masurile de simplificare in cazul aplicarii
operatiunilor triunghiulare; Caz al CEJ - EMAG

Daniela Tanase

13

NONTRANSFERURI fara tranzactie


Specific bunurilor care circula in spatiul comunitar, fara a fi
tranzactionate ( prin vanzare cumparare): Bunuri transportate in alt stat membru pentru prelucrari, reparatii, expertize asupra bunurilor mobile corporale; Operatiuni de leasing in relatia cu SM atunci cand bunurile sunt transportate in alt SM pentru a fi utilizate, inchirieri de bunuri in alt stat membru; Targuri, expozitii, bunuri care sunt vandute in urma testarii ; Bunuri transportate in alt SM pentru a presta servicii de catre persoana impozabila careia apartin bunurile; IMPORTANT: bunurile trebuie sa se intoarca in SM din care provin, in caz contrar NONTRANSFERUL devine TRANSFER- art. 128(12) si 128 (13)
Daniela Tanase 14

NONTRANSFERURI fara tranzactie


Obligatii de raportare: registrul
nontransferurilor, registrul bunurilor primite; Autofactura in cazul nontransferului care devine transfer

Daniela Tanase

15

Prestarea de servicii (art. 129 CF)


Atentie! Service-ul in perioada de garantie nu mai este scutit,
dar nu este considerat operatiune impozabila daca este efectuat de persoana care a realizat livrarea

Tratamentul fiscal al reparaiilor efectuate n perioada de

garanie i postgaranie Ordinul 1823/2007 Cesiunea contractului de leasing nu reprezinta o operatiune in sfera TVA Atentie perioada de leasing nu poate fi mai mica de 12 luni!

Daniela Tanase

16

SERVICII locul prestarii, persoana obligata la plata

Noutati legate de serviciile intracomunitare: Transportul intracomunitar de bunuri; Serviciile accesorii si de intermediere aferente

transportului intracomunitar; Lucrari asupra bunurilor mobile corporale si expertizele asupra bunurilor mobile corporale; Serviciile de intermediere Leasingul cu mijloace de transport.
Daniela Tanase 17

Faptul generator si exigibilitatea (art. 134 CF)


Exigibilitatea taxei - diferita fata de exigibilitatea
platii taxei
Reguli aplicabile incepand cu 1 ian. 2007 pentru: Stocurile la dispozitia clientului exigibilitatea intervine la data la care clientul ia bunuri din stoc Contractul de consignatia exigibilitatea intervine la data la care consignatarul gaseste un cumparator pentru bunuri Bunurile date pentru testare exigibilitatea intervine la data la care beneficiarul accepta bunul dat pentru testare

Daniela Tanase

18

Faptul generator si exigibilitatea - continuare


Reguli noi pentru AIC si LIC
Incepand cu 1 ian. 2008 exigibilitatea pentru LIC si AIC intervine la data emiterii unei facturi inainte de 15 a lunii urmatoare livrarii indiferent daca este pentru contravaloarea integrala sau partiala a livrarii Modificari pentru livrari/prestari continue Au fost eliminate incepand cu 1 ian.2007 prevederile referitoare la Exigibilitatea pentru garantii de buna executie pentru lucrarile de constructii-montaj (dar exista prevederi tranzitorii pentru contractele in derulare) Exigibilitatea la livrarea unui bun imobil Prevederi referitoare la exigibilitate pentru serviciile prestate de un prestator strain, in cazul in care beneficiarul este obligat la plata taxei (se aplica aceeasi regula ca si pentru serviciile efectuate in tara, nu mai sunt exceptii) Vanzari cu plata in rate
Daniela Tanase 19

Baza de impozitare (art. 137 CF)


Subventiile legate direct de pret
a) suma subventiei sa depinda de volumul bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) suma subventiei sa poata fi determinata inainte de desfasurarea activitatii

Incepand cu 1 ian. 2008 exigibilitatea taxei pentru aceste subventii intervine la data incasarii lor. (pct. 18 alin.(1) NM) Au fost eliminate incepand cu 1 ian. 2007 prevederile referitoare la neincluderea in baza de impozitare a dobanzilor legate de operatiunile de leasing si vanzarea cu plata in rate (dar exista prevederi tranzitorii pentru leasing) Important! Nu se mai fac facturi suplimentare daca pretul este contractat in valuta dar plata se face in lei

Daniela Tanase

20

Baza de impozitare (art. 137 CF) - continuare


Modificari incepand cu 1 ian.2007
Plati in numele clientului / incasari in numele clientului - factura de decontare - optionala Structura de comisionar fara contract

Daniela Tanase

21

Scutiri de TVA
Operatiunile impozabile, daca au locul in Romania, pot fi
scutite de TVA. Scutirile de TVA sunt prevazute la art. 141-144: Art. 141 prevede scutirile fara drept de deducere in interiorul tarii( ex. Serviciile medicale, invatamantul, serviciile financiar bancare, inchirierea de bunuri imobile, s.a.) De la data aderarii s-au introdus scutiri noi de TVA la art. 141:

Daniela Tanase

22

Scutiri de TVA - continuare


Scutirea de TVA pentru operatiuni
financiar-bancare (art. 141 alin.(2) lit.a) La pct. 35 din NM (1579) au fost enumerate principalele operatiuni care se incadreaza in categoria celor scutite, precum si unele operatiuni care nu sunt scutite in baza articolului sus-mentionat.

Daniela Tanase

23

Scutiri de TVA - continuare


In per. 1 ian. -31 dec. 2007 - livrarea de ctre orice persoan a unei construcii, a unei pri a acesteia i a terenului pe care este construit, precum i a oricrui alt teren. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea unei construcii noi, a unei pri a acesteia sau a unui teren construibil, dac este efectuat de o persoan impozabil care i-a exercitat ori ar fi avut dreptul s-i exercite dreptul de deducere total sau parial a taxei pentru achiziia, transformarea sau construirea unui astfel de imobil. Incepand cu 1 ian. 2008 - livrarea de ctre orice persoan a unei construcii, a unei pri a acesteia i a terenului pe care este construit, precum i a oricrui alt teren. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea unei construcii noi, a unei pri a acesteia sau a unui teren construibil. Atentie! Operatiunea este taxabila numai daca este efectuata de persoane impozabile. (pct. 37 alin.(5) NM 1579)
Daniela Tanase 24

Scutiri de TVA - continuare


In cazul operatiunilor de inchiriere, concesionare, arendare, inchiriere si leasing de bunuri imobile daca se opteaza pentru taxare o copie a notificarii trebuie transmisa clientului. Depunerea cu intarziere a notificarii nu anuleaza dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare. (vezi si Decizia Curtii Europene de Justitie in Cazul C-184/04 Uudenkaupungin kaupunki)

Pct. 38 alin.(3) NM (1579)


Daniela Tanase 25

Scutiri de TVA - continuare


Art. 142- prevede scutirile de TVA pentru unele importuri de bunuri si achizitii intracomunitare, ex: - importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit conform art. 143 alin. (2); - incepand cu 15 aplilie 2007 cu garantare
-re-importul bunurilor care au fost date spre prelucrare in tari terte;

Daniela Tanase

26

Scutiri de TVA - continuare


-importul de efecte casnice, mobilier si alte bunuri personale, conform unor directive speciale care vor fi transpuse in legislatia nationala; -achizitiile intracomunitare pentru care persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care sar datora dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; -importul de bunuri a caror livrare in tara ar fi scutita de TVA;
Daniela Tanase 27

Scutiri de TVA - continuare


Art. 143 prevede scutiri de TVA cu drept de deducere pentru exporturi, transportul international, serviciile legate direct de nave si aeronave, livrarile intracomunitare de bunuri Scutirile de TVA pentru exportul de bunuri este similar cu cel aplicat in prezent. De la data aderarii numai bunurile care parasesc Comunitatea sunt considerate export de bunuri. Scutirile de TVA pentru livrarile intracomunitare obisnuite se acorda daca se indeplinesc doua conditii de baza: -se face dovada ca bunurile au fost transportate dintr-un SM in alt SM;
Daniela Tanase 28

Scutiri de TVA - continuare


-se face dovada ca beneficiarul a transmis un cod valabil de TVA din alt SM; In cazul livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi, bunuri accizabile, bunuri supuse regimului second hand, livrarilor de gaze si energie electrica, se aplica alte reguli.

Daniela Tanase

29

Scutiri de TVA - continuare


Art. 144 prevede scutirile de TVA pentru speciale legate de traficul internaional de bunuri, precum: - plasarea de bunuri in zone libere;

- plasarea de bunuri in regimuri suspensive (valabile


- plasarea de bunuri in antrepozite fiscale de TVA;
Vezi Ordinele 2218 si 2219/2007
Daniela Tanase

numai in relatia cu tari terte si teritorii terte Comunitatii);

30

Scutiri de TVA - continuare


Art. 144. Scutiri pentru intermediariSunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite prevzute la art. 143 i art. 144, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 143 alin. (1) lit. f) i alin. (2) sau n legtur cu operaiunile desfurate n afara

Comunitii.

Persoana care actioneaza in numele si in contul altei persoane emite numai factura de comision.
Daniela Tanase 31

Dreptul de deducere (art. 145 CF)


Incepand cu 1 ian. 2007 se acorda drept de deducere pentru banci si
societati de asigurari atunci cand fac operatiuni in afara Comunitatii si pentru servicii legate de export (pot solicita rambursarea taxei fara a fi inregistrate) va putea aplica ajustarea pentru taxa nededusa inainte de aderare daca au stocuri, si pentru investitii daca sunt in cadrul perioadei de ajustare prevazuta de art. 149 (bunurile de capital) (prescriptie) cu acordul organului fiscal daca se exercita dupa 3 ani

Reguli tranzitorii pentru operatiunile care la data aderarii pierd scutirea. Se

Regula noua deducerea poate fi exercitata in cadrul perioadei de 5 ani Reguli noi pentru serviciile sau livrarile pentru care beneficiarul este obligat
la plata taxei taxa nu se inscrie in factura, dar este inscrisa in jurnalele de cumparare si in decontul de TVA

Cazuri ale CEJ: Rompelman, Ghent-Coal, Inzo


Daniela Tanase 32

Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt (art. 147 CF)
Se pastreaza sistemul de deducere practicat
Se deduce taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii de operatiuni taxabile (Atentie 19% si 9%) Nu se deduce taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii de operatiuni scutite (daca sunt concret determinabile) Pentru achizitiile a caror destinatie nu este determinabila la momentul achizitiei se aplica pro rata Calculul pro-rata definitiva la finele anului Pro-rata provizorie in cursul anului Ajustarea deducerii la finele anului pro-rata provizorie/pro-rata definitiva
Daniela Tanase 33

Rambursarea taxei catre persoane neinregistrate in scopuri de TVA (art. 1472 CF)
Directiva a 8-a rambursari de TVA catre persoane impozabile din Comunitate care fac cumparari in Romania (procedura este stabilita la pct. 49 din norme) Directiva a 13-a rambursari de TVA catre persoane impozabile din tari terte care fac cumparari in Romania (procedura este stabilita la pct. 50 norme) Rambursari de TVA pentru persoane fizice care fac LIC de mijloace de transport noi Rambursari de TVA catre banci si societati de asigurare care realizeaza operatiuni in afara Comunitatii sau servicii legate direct de exportul de bunuri
Daniela Tanase 34

Rambursarile de taxa catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 (art. 1473 CF)

Decontul de TVA reprezinta si cerere de


rambursare

In continuare se pot reporta sumele negative de


TVA, daca nu se solicita rambursarea, si obligatoriu se reporteaza sumele de plata la buget care nu au fost achitate
Daniela Tanase

35

Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 CF)


In general, ajustarea se face de catre proprietar, cu
exceptia bunurilor inchiriate/date in leasing pentru care ajustarea se realizeaza de catre utilizator daca investitiile sunt realizate de catre acesta

Ajustarea se refera la taxa deductibila aferenta

operatiunilor de achizitie, construire, transformare, modernizare, fabricare a bunurilor de capital

Taxa deductibila poate fi dedusa sau nededusa, iar

ajustarea poate da drept de deducere sau anula dreptul de deducere


Daniela Tanase 36

Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 CF) - continuare


Perioada de ajustare
20 ani pentru bunuri imobile 5 ani pentru alte bunuri de capital decat cele imobile Art. 149 se refera la ajustarea taxei deductibile pentru bunurile de capital care au fost achizitionate sau care au fost prima data utilizate dupa data aderarii, dar include si taxa dedusa/nededusa inainte de aderare pentru bunurile de capital Pentru bunurile de capital care au fost achizitionate sau prima data utilizate inainte de aderare sunt prevazute masuri tranzitorii la art. 161, in care este redusa perioada de ajustare de la 20 ani la 5 ani in unele situatii, daca dupa aderare se schimba destinatia bunurilor respective

Daniela Tanase

37

Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 CF) - continuare


Important! Si autolivrarea reprezinta o ajustare a
deducerii si aceasta se aplica cu prioritate (ajustarea prevazuta la art. 148 sau la art. 149 se aplica numai daca nu este o autolivrare)

Nu se aplica ajustarea prin autolivrare in cazul bunurilor


imobile, pentru ca au valori prea mari si ar constitui o blocare a cash-flow-ului operatiunii economice

Procedura de ajustare este prevazuta prin norme

Daniela Tanase

38

Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 CF) - continuare


Incepand cu 1 ian. 2008 s-a modificat procedura de ajustare pentru cazurile n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
- parial pentru alte scopuri dect activitile economice sau - pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial;

Se efectueaza ajustare unica. Prin norme s-au stabilit reguli tranzitorii.


Daniela Tanase 39

Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici (art. 152 CF)


Plafonul 35.000 EURO / cursul la inceputul anului Calculul plafonului exclude de la regimul pentru mici intreprinderi operatiuni scutite conform art.141 alin. (2) lit. a) (banci = societati de investiti) b) societati de asigurare, e) si f) (operatiuni imobiliare) daca sunt accesorii activitatii principale. Livrare de active fixe corporale/necorporale Livrarea intracomunitra de mijloace de transport Daniela Tanase 40 ori scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b)

Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici (art. 152 CF) continuare
Persoana impozabila care incepe o activita economica in

cursul anului calculeaza plafonul proportional cu perioada ramasa de la infiintare pana la sfarsitul anului

servicii neutilizate si bunurile de capital la data inregistrarii conform art. 153 Pentru bunurile in stoc si servicii neutilizate (art. 148) la data inregistrarii Pentru bunurile de capital (altele decat bunurile imobile) daca sunt in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani si se face o singura data (la data inregistrarii, conform art. 149) Pentru bunurile imobile daca sunt in cadrul perioadei de ajustare de 20 ani (se face o singura data, conform art. 149)
Daniela Tanase 41

Intreprinderile mici pot ajusta taxa nededusa pentru bunurile in stoc,

Regimul special pentru agentiile de turism (art. 152 CF)


Se aplica pentru serviciile turistice si de calatorie Regimul special se aplica daca agentia de turism actioneaza in nume propriu sau ca intermediar in beneficiul clientului oferind servicii de calatorie furnizate de alte persoane Serviciile oferite de agentia de turism sunt considerate un serviciu unic care are locul in Romania daca agentia de turism este stabilita in Romania sau are un sediu fix si serviciul este prestat din Romania Baza de impozitare marja profitului Baza de impozitare include costurile agentiilor direct legate de livrarea/prestarea in beneficiul direct al calatorului

Daniela Tanase

42

Regimul special pentru agentiile de turism (art. 152 CF) - continuare


Daca livrarea/prestarea in beneficiul clientului sunt realizate si in Comunitate si in afara ei este scutita numai partea aferenta serviciului/livrarii din afara Comunitatii Taxa pentru livrare/prestare destinata realizarii pachetului turistic nu se deduce, dar se deduce TVA aferenta achizitiilor pentru nevoile firmei Agentia de turism poate opta pentru aplicarea regimului normal de taxa cu urmatoarele exceptii: Cand calatorul este o persoana fizica Serviciul de calatorie cuprinde si componente pentru care locul este in afara Romaniei

Se tin evidente separate pentru operatiunile supuse regimului special Nu se inscrie taxa distinct in factura, dar obligatoriu se mentioneaza Daniela Tanase 43 (TVA inclus)

Regimul special pentru agentiile de turism (art. 152 CF) - continuare


Incepand cu 1 ian. 2008
Regimul special nu se aplic pentru ageniile de turism care acioneaz n calitate de intermediar i pentru care sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. e) n ceea ce privete baza de impozitare. (art. 152 prim alin(11) CF) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari conform art. 1521 alin. (11) din Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 1521 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n situaia n care actioneaz n numele i n contul altei persoane potrivit art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 7 alin. (3). (pct. 63 alin.(6) NM -1579)

Daniela Tanase

44

Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati (art. 151 CF)
Definitii Persoana impozabila revanzatoare poate actiona
in nume propriu ca intermediar

NOU
oganizatorul unei vanzari prin licitatie publica

Cand aplica regimul special persoana revanzatoare:


daca a cumparat bunul din Comunitate de la o persoana neimpozabila/o persoana impozabila dar livrarea este scutita conform art. 141 alin. (2) lit. g)/alta persoana revanzatoare

Persoana revanzatoare are drept de optiune pentru a aplica regimul


special pentru opere de arta sau antichitati importate sau achizitionate de la autori

Daniela Tanase

45

Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati (art. 151 CF) continuare
Baza de impozitare: marja profitului (diferenta dintre pretul de
vanzare si pretul de cumparare/sau din baza de impozitare la import pentru cele importate (art. 139) plus TVA achitat la import care nu se deduce Daca livrarea de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati are loc la export, pentru nava/aeronave, catre organisme care le exporta atunci este scutita ( atentie, nu si cele care se livreaza in comunitate) Pentru livrarile supuse regimului special taxa aferenta achitata nu se deduce Persoana impozabila revanzatoare poate opta pentru aplicarea regimului normal de TVA (caz in care are drept de deducere pentru achizitii)
Daniela Tanase 46

Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati (art. 151 CF) continuare
Nu se aplica regimul special pentru urmatoarele:
1. Livrarea efectuata de o persoana revanzatoare de bunuri achizitionate din Comunitate care au beneficiat de scutire de taxa pentru art. 142 alin. (1) lit. h-m) 2. Livrarea intracomunitara de mijloace de transport noi care sunt scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. b) Taxa nu se inscrie in factura, se face mentiunea TVA inclusa si nedeductibial !!! Taxa colectata se stabileste conform normelor Se tin evidente separate Aceleasi prevederi se aplica si pentru organizarea de vanzari prin licitatie publica
Daniela Tanase 47

Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA (art.153 CF)


Inregistrarea normala in scopuri de TVA
inregistrarea se face: - inainte de a realiza operatiunea (la infiintare) - la depasirea plafonului de scutire - prin optiune

Persoanele care efectueaza operatiuni in afara Romaniei, care dau

dau drept de deducere se pot inregistra conform art. 153. Incepand cu 1 ian. 2008 se vor inregistra in scopuri de taxa toate persoanele impozabile care realizeaza operatiuni cu drept de deducere in Romania (cu exceptia cazurilor in care taxa se plateste de beneficiar).
Daniela Tanase 48

Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA (art.153 CF) - continuare


Persoanele fizice nu se inregistreaza pentru livrarea de mijloace de
transport noi (desi e persoana impozabila) Operatorii din Comunitate se pot inregistra direct inainte de efectuarea unei operatiuni sau prin reprezentant fiscal Daca persoanele obligate sa se inregistreze nu se inregistreaza, vor fi inregistrate din oficiu de organele fiscale Organele fiscale pot anula inregistrarea unei persoane impozabile

Daniela Tanase

49

Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare (art. 1531 CF)
Numai persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de
TVA conform art. 153 trebuie sa solicite inregistrarea conform art. 153 daca depaseste plafonul de AIC de 10.000 EURO/an. Codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 1531 nu poate fi utilizat pentru livrari/prestari in tara, dar este utilizat pentru AIC si prestari de servicii pentru care se aplica taxarea inversa.

Daniela Tanase

50

Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare (art. 1531 CF)
Daca persoanele inregistrate conform art. 1531 sunt
obligate sa se inregistreze conform art. 153, organele fiscale vor anula inregistrarea conform art. 1531. Nu este posibila inregistrarea concomitenta si sub art. 153 si sub art. 1531. Persoana impozabila are drepul la anularea inregistrarii conform art. 1531 daca nu mai indeplineste conditiile (depasire plafon sau optiune).

Daniela Tanase

51

Prevederi generale referitoare la inregistrare (art. 154 CF)


Codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art

153 si 1531 are prefix RO. Anularea inregistrarii nu exonereaza raspunderea ce revine persoanei impozabile conform Titlului VI. Unele persoane nestabilite in Romania nu sunt obligate sa se inregistreze (spectacole, congrese, targuri, expozitii), dar platesc taxa datorata in baza unei decizii a organului fiscal competent.

Daniela Tanase

52

Prevederi generale referitoare la inregistrare (art. 154 CF)


Codul de inregistrare conform art. 153 se comunica
furnizorului/prestatorului sau clientilor. Totusi este optionala in cazul operatiunilor prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c)-f) (TIC, intermedierea TIC, servicii accesorii TIC, servicii de intermediere a serviciilor accesorii TIC), lit. h) (servicii culturale, artistice, sportive, lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale, expertize privind bunurile mobile corporale) si lit. i) (servicii de intermediere) (la fel si pentru art. 1531). Incepand cu 1 ian. 2008 este optionala comunicarea codului si pentru prestarile de servicii 53 prevazute la 133 (2) Daniela g) Tanase

Facturarea (art. 155 CF)


Factura se intocmeste pana in cea de-a 15-a zi a lunii

urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator al taxei sau s-a incasat un avans). In per. 1 ian. 2007 31 dec. 2007, termenul de emitere a facturii a fost de 15 zile lucratoare de la finele lunii in care a luat nastere faptul generator de taxa sau s-a incasat un avans). Livrarea/prestarea catre sine se autofactureaza. Pentru vanzari la distanta (care u locul in Romania) si transferuri se emite factura/autofactura in acelasi termen.

Daniela Tanase

54

Alte documente (art. 1551 CF)


Autofactura se intocmeste daca obligatia platii revine beneficiarului
din Romania si nu a primit factura pana la cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare. Autofactura nu se intocmeste daca s-a facut o plata in avans si nu s-a primit factura de la prestator. (de urmarit modificarea OUG 106/2007) Pentru livrarea in vederea testarii sau pentru verificarea conformitatii, a bunurilor vandute in regim de consignatie sau a stocurilor puse la dispozitia clientului se emite un document la data punerii la dispozitie si alt document la data restituirii (factura se emite la data cumpararii bunurilor). Aceste documente nu se intocmesc daca alt SM nu aplica masuri de simplificare, caz in care se autofactureaza transferul din Romania in statul membru respectiv.
Daniela Tanase 55

Alte documente (art. 1551 CF) continuare


Daca persoanele impozabile nestabilite in Romania trimit

bunuri in Romania in aceste scopuri, nu sunt obligate sa emita aceste documente, dar beneficiarul va intocmi un document de primire. Transferul de active, art. 128 alin. (7) si art. 129 alin. (7), se va evidentia intr-un document cu un continut minimal prevazut la art. 1551 alin. (10).

Daniela Tanase

56

Evidenta operatiunilor (art. 156 CF)


Jurnale de vanzare cumparare (nu au model

prestabilit), dar sunt obligatorii Registrul non-transferurilor. Vezi pct. 79 din NM Registrul bunurilor primite. Pentru asociatiile in participatiune drepturile si obligatiile legale privind TVA revin asociatului care contabilizeaza veniturile/cheltuielile

Daniela Tanase

57

Perioada fiscala (art. 1561 CF)


Luna. Trimestrul, pentru o cifra de afaceri
<100.000 EUR. Alte perioade, conform normelor.

Daniela Tanase

58

Plata TVA
Persoane impozabile inregistrate ca platitori de TVA platesc TVA
aferenta operatiunilor impozabile efectuate: Lunar Trimestrial daca cifra de afaceri (= total operatiuni impozabile mai putin TVA) anuala este sub 100,000 EURO

In vederea platii TVA, beneficiarii din Romania ai serviciilor prestate

de persoane straine vor aplica mecanismul taxarii-inverse TVA colectata se inregistreaza concomitent si ca TVA deductibila (4426 = 4427) -> NU se face plata efectiva la organele fiscale de catre persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 CF

Daniela Tanase

59

Masuri de simplificare

Masurile de simplificare constituie cai de combatere a evaziunii fiscale Se aplica masuri de simplificare pentru urmatoarele operatiuni: Vanzarea de cladiri si terenuri pana la 1 ianuarie 2008 Vanzarea de deseuri si materii prime secundare Lucrari de constructii/montaj in perioada 1 ian. 31 dec. 2007 Bunuri si/sau servicii prestate de sau catre persoane aflate in stare de faliment (dupa aderare)- in stare de insolventa (dupa 1 ian.2008) Material lemnos Masurile de simplificare se aplica atunci cand atat furnizorul cat si beneficiarul sunt inregistrati ca platitori de TVA

Beneficiarul tranzactiilor de mai sus va inregistra concomitent TVA


Daniela Tanase

aferenta tranzactiei atat ca TVA deductibila cat si ca TVA colectata


60

Masuri de simplificare
Dispozitii tranzitorii pentru operatiuni al caror regim de taxare s-a modificat la 1 ian. 2008 - Pentru livrarile de cladiri si terenuri - Pentru lucrarile de constructii-montaj - Pentru livrarile de cladiri si terenuri cu plata in rate, pentru care s-au incheiat contracte inainte de 1 ianuarie 2007
Daniela Tanase 61

MODIFICARI ALE DIRECTIVEI 112 aplicabile din anul 2010


Reguli generale referitoare la locul prestarii

serviciilor : In relatia B2B ( persoana impozabila catre persoana impozabila)- locul unde beneficiarul este stabilit- IMPORTANT: se vor depune declaratii recapitulative pentru aceste servicii (VIES 2); In relatia B2C ( persoana impozabila catre persoana neimpozabila)- locul unde prestatorul este stabilit;
Daniela Tanase 62

MODIFICARI ALE DIRECTIVEI 112 aplicabile din anul 2010


Exceptii de la aceste reguli:
serviciile legate de bunuri imobile- locul unde se afla bunul imobil; servicii de transport de calatori-locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele parcurse; Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii: locul prestarii efective;
Daniela Tanase 63

MODIFICARI ALE DIRECTIVEI 112 aplicabile din anul 2010


Lucrari asupra bunurilor mobile corporale: in relatia B2C- locul unde sunt prestate serviciile; (in relatia B2B nu mai au relevanta transportul si codul de TVA al beneficiarului, se aplica regula generala-locul beneficiarului), Serviciile de transport intracomunitar- in relatia B2Clocul de plecare al transportului IC ( in relatia B2Blocul beneficiarului, adica regula generala); Serviciile de restaurant: locul unde sunt prestate efectiv serviciile; Inchirierea mijloacelor de transport: pe termen lung se aplica regula generala,pe termen scurt- locul unde mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului;
Daniela Tanase 64

MODIFICARI ALE DIRECTIVEI a 8-a aplicabile din anul 2010


Directiva a 8-a a fost inlocuita cu Directiva
9/2008/CE:
Cererile de rambursare se depun electronic in statul membru unde este stabilita persoana impozabila pentru cumparari din alte SM; Termene de rambursare si de transmitere a informatiilor stabilite de directiva; Penalitati pentru nerambursarea in termen
Daniela Tanase 65