Sunteți pe pagina 1din 8

Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 24

(reformulat 1994)

Prezentarea informaiilor referitoare Ia tranzaciile cu prile afiliate

Acest Standard Internaional de Contabilitate reformulat nlocuiete Standardul aprobat iniial de Consiliu n martie 1984. Standardul este prezentat n forma revizuit adoptat pentru Standardele Internaionale de Contabilitate ncep!nd cu anul 1991. "e#tul aprobat iniial nu a modific ri substaniale. Anumii termeni au fost sc$imbai pentru a%i alinia la practica actual a IASC. IAS &4 'reformulat 1994(

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS &4


)rezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu p rile afiliate
)ara*rafele ARIE DE APLICABILITATE . .1 - 4 DEFINIII ....5 -6 PROBLEMA PRILOR 7 -17 PREZENTAREA 18-25 AFILIATE INFORMAIILOR

DATA INTRRII N VIGOARE .. . 26

IAS &4 'reformulat 1994(

Standardul Internaional de Contabilitate IAS &4 'reformulat 1994(


)rezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu p rile afiliate
Standardele tip rite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n conte#tul materialului de fond i al recomand rilor de implementare din acest Standard precum i n conte#tul )refeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative 'a se vedea para*raful 1& din )refa (. A !" #" $%&!'$(!&!)$)" 1. Acest Standard trebuie aplicat relaiilor cu prile afiliate i tranzaciilor dintre o ntreprindere raportoare i prile afiliate ei. Cerinele acestui Standard se aplic situaiilor financiare ale fiecrei ntreprinderi raportoare. 2. Acest Standard se aplic doar acelor relaii cu prile afiliate descrise n paragraful 3 i modificate prin paragraful 6. +. Acest Standard se refer numai la acele relaii cu p rile afiliate descrise mai ,os- de la 'a( la 'e(. 'a( ntreprinderi care- direct sau indirect- prin unul sau mai muli intermediari- controleaz ntreprinderea raportoare- sunt

controlate de aceasta sau- mpreun cu ntreprinderea raportoare- se * sesc sub controlul comun. 'Sunt incluse aici societ ile%mam - filialele lor i filiale ale aceleiai societ i%mam .( 'b( ntreprinderi asociate 'a se vedea IAS &8- Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate(/ 'c( persoane fizice care dein- direct sau indirect- o pondere n drepturile de vot ale ntreprinderii raportoare- fapt care le confer influen oric rei astfel de persoane/ 'd( personal mana*erial%c$eie- adic acele persoane care au autoritatea i r spunderea pentru planificarea- conducerea i controlul activit ilor ntreprinderii raportoare- incluz!nd directori i efi de departamenteca i membrii apropiai ai familiilor acestor persoane/ i 'e( ntreprinderile n care o persoan descris la literele 'c( sau 'd( deine- direct sau indirect- o pondere substanial n drepturile de vot sau ntreprinderile asupra c rora o asemenea persoan poate e#ercita o influen semnificativ . Aici se includ ntreprinderile deinute de directorii sau acionarii ma,oritari ai ntreprinderii raportoare i ntreprinderile care au un membru al personalului mana*erial%c$eie comun cu acela al ntreprinderii raportoare. 0n analiza fiec rei relaii posibile cu p rile afiliate- accentul va fi pus pe substana relaiei- i nu numai pe aspectele ,uridice. . !u se impune prezentarea tranzaciilor" #a$ n situaiile financiare consolidate pri%ind tranzaciile n cadrul grupului& #b$ n situaiile financiare ale societii'mam( atunci c)nd acestea sunt disponibile sau publicate mpreun cu situaiile financiare consolidate& #c$ n situaiile financiare ale unei filiale deinute integral( dac societatea'mam este nregistrat n aceeai ar i furnizeaz situaii financiare consolidate n acea ar& i #d$ n situaiile financiare ale ntreprinderilor controlate de stat pri%ind tranzacie cu alte ntreprinderi controlate de stat. D"*!+!,!! *. +rmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu sensul specificat n continuare" ,arte afiliat - prile sunt considerate a fi afiliate dac una din ele are capacitata de a o controla sau de a o influena semnificati% pe cealalt n luarea deciziilor financiare i de e.ploatare. /ranzacii cu prile afiliate - un transfer de resurse sau obligaii ntre pri afiliate( indiferent dac se percepe sau nu un pre. Control - deinerea( direct sau indirect( prin filiale a mai mult de 0umtate din drepturile de %ot ale unei ntreprinderi( sau a unei ponderi substaniale n drepturile de %ot i n puterea de a conduce( prin lege sau prin acord ntre pri( politica financiar i de e.ploatare a conducerii ntreprinderii.

1nfluen semnificati% #n sensul acestui Standard$ 2participarea la deciziile de politic financiar i de e.ploatare ale unei ntreprinderi( fr a le putea controla. 1nfluena semnificati% poate fi e.ercitat n mai multe moduri( de obicei prin reprezentarea n Consiliul de Administraie( dar i prin participarea la procesul de stabilire a politicilor ntreprinderii( la tranzacii semnificati%e ntre societile grupului( la sc3imbul de personal managerial sau prin dependena de informaii te3nice. 1nfluena semnificati% poate fi obinut prin deinerea de aciuni( prin lege sau prin acord ntre pri. 4n ceea ce pri%ete deinerea de aciuni( influena semnificati% este presupus a fi n conformitate cu definiia din 1AS 25( Contabilitatea in%estiiilor n ntreprinderile asociate. 1. 0n conte#tul acestui standard- urm toarele p ri nu sunt considerate a fi afiliate. 'a( dou societ i numai pentru c au un director comun- n pofida para*rafelor +'d( i 'e( de mai sus 'dar este necesar s se analizeze posibilitatea i s se evalueze probabilitatea ca directorul sa aib capacitatea de a influena politicile ambelor societ i n tranzaciile capacitatea de a influena politicile ambelor societ i n tranzaciile reciproce(/ 'b( 'i( finanatorii/ 'ii( sindicatele/ 'iii( ntreprinderile furnizoare de utilit i publice/ 'iv( a*eniile i departamentele *uvernamentalen desf urarea relaiilor lor obinuite cu o ntreprindere- doar n virtutea acestor tranzacii 'dei acestea pot restr!n*e libertatea de aciune a unei ntreprinderi sau pot participa la procesul decizional al acesteia(/ i 'c( un client- furnizor- francizor- distribuitor sau un reprezentant *eneral cu care o ntreprindere realizeaz un volum important de afaceri numai datorit dependenei economice rezultate. P -(&".$ %/ ,!&- $*!&!$)" 2. 3elaiile cu p rile afiliate sunt o caracteristic normal a comerului i afacerilor. 4e e#emplu- ntreprinderile i desf oar adesea seciuni distincte ale activit ilor lor prin filiale sau ntreprinderi asociate i dob!ndesc participaii n alte ntreprinderi- din raiuni investiionale sau comerciale- participaii care sunt suficiente pentru a conferi ntreprinderii investitoare control sau influen semnificativ asupra deciziilor financiare sau de e#ploatare ale acestora. 8. 3elaia de afiliere poate avea efect asupra situaiei financiare i rezultatelor activit ii ntreprinderii raportoare. ) rile afiliate pot nc$eia tranzacii pe care cele neafiliate nu le%ar nc$eia. 4e asemenea- tranzaciile ntre p rile afiliate pot fi efectuate la valori diferite fa de cele efectuate de p rile neafiliate. 9. 3ezultatele activit ii i poziia financiar a unei ntreprinderi pot fi afectate de o relaie cu p rile afiliate c$iar dac nu au loc tranzacii ntre acetia. Simpla e#isten a relaiei poate fi suficient pentru a afecta tranzaciile ntreprinderii raportoare cu alte p ri. 4e e#emplu- o filial poate nc$eia relaiile cu un partener comercial o dat cu ac$iziionarea de c tre societatea%mam a unei filiale cu acelai profil ca i fostul partener. 0n mod alternativ- o parte se poate abine s acioneze- datorit influenei semnificative a alteia 5 de e#emplu- o filial

poate primi instruciuni de la societatea%mam s nu se an*a,eze n activit i de cercetare i dezvoltare. 16. 4eoarece e#ist o dificultate inerent pentru conducere s determine efectul influenelor care nu conduc la tranzacii- prezentarea unor astfel de efecte nu este cerut de acest Standard. 11. 3ecunoaterea contabil a unui transfer de resurse este n mod normal bazat pe preul convenit ntre cele dou p ri. )reurile stabilite ntre p rile neafiliate este un pre obiectiv. ) rile afiliate pot introduce un *rad de fle#ibilitate n procesul de stabilire a preurilor- ceea ce nu se nt!mpl n cazul tranzaciilor ntre p rile neafiliate. 1&. Stabilirea preului n tranzaciile dintre p rile afiliate se poate efectua printr%o varietate de metode. 1+. 7na dintre metodele de determinare a preului ntr%o tranzacie ntre p rile afiliate este aceea a preului comparabil necontrolat- care stabilete preul prin raportare la bunuri comparabile v!ndute pe o pia comparabil din punct de vedere economic unui cump r tor neafiliat v!nz torului. Aceast metod este des folosit acolo unde bunurile sau serviciile oferite ntr%o tranzacie ntre p ri afiliate- precum i condiiile referitoare la aceasta sunt similare cu cele din tranzaciile comerciale obinuite. Aceast metod este- de asemenea- des folosit pentru determinarea costului finan rii. 14. 0n situaia n care bunurile sunt transferate ntre p rile afiliate nainte de v!nzarea c tre o parte independent se folosete metoda preului de rev!nzare. )entru a obine un pre de transfer c tre intermediar- aceast metod presupune diminuarea preului de rev!nzare cu a mar, reprezent!nd valoarea din care intermediarul va urm ri s %i acopere costurile i s realizeze un profit corespunz tor. 4eterminarea unei compensaii adecvate contribuiei intermediarului n acest proces reprezint o problem de raionament. Aceast metod este folosit i pentru transferul altor resurse- cum sunt drepturile i serviciile. 18. Alt abordare este metoda cost%plus- prin care se urm rete ad u*area unei mar,e adecvate la costul furnizorului. )ot ap rea dificult i at!t cu ocazia determin rii elementelor de cost atribuibile- c!t i a mar,ei. )rintre etaloanele care pot fi utilizate n determinarea preurilor de transfer se num r i rentabilitatea comparabil din sectoare similare de activitate- raportat la cifra de afaceri sau la capitalul an*a,at. 11. 0n unele cazuri- preurile n tranzaciile cu p rile afiliate nu sunt determinate pe baza nici uneia dintre metodele descrise n para*rafele 1+%18 de mai sus. 0n unele cazuri nu este perceput nici un pre- cum este cazul furniz rii *ratuite de servicii mana*eriale i al prelun*irii creditului f r dob!nd . 12. 0n unele cazuri- tranzaciile nu ar fi avut loc dac raportul de afiliere nu ar fi e#istat. 9ste cazul unei societ i care i%a v!ndut la cost o mare parte din producie societ ii%mam - pentru c - n situaia n care societatea%mam nu ar fi cump rat bunurile- filiala nu ar fi * sit un alt cump r tor. P "0"+)$ "$ !+*- .$,!!&-

18. 0n multe ri- le*islaia impune ca situaiile financiare s prezinte informaii privind anumite cate*orii de p ri afiliate. 0n particular- accentul cade pe tranzaciile cu directorii unei ntreprinderi- n special pe remunerarea i mprumuturile acordate acestora- datorit naturii fiduciare a raportului lor cu ntreprinderea- ca i pe prezentarea informaiilor privind tranzaciile semnificative ntre societ ile din cadrul aceluiai *rup- investiiile n aceste societ i i soldurile n cadrul *rupului i cu societ ile asociate- precum i a tranzaciilor cu directorii. IAS &2 % Situaiile financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n filiale i IAS &8- Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate impun prezentarea unei liste cu filialele i ntreprinderile asociate semnificative. IAS 8- )rofitul net sau pierderea net a perioadei- erori fundamentale i modific ri ale politicilor contabile impune prezentarea elementelor e#traordinare i a elementelor de venituri i c$eltuieli din activitatea curent - de o asemenea dimensiune- natur sau inciden - nc!t prezentarea lor este relevant pentru e#plicarea performanei ntreprinderii n cursul perioadei. 19. Situaiile urm toarele sunt e#emple de tranzacii cu p rile afiliate- care pot conduce la prezent ri f cute de c tre ntreprinderea raportoare n perioada la care acestea se refer . cump r ri sau v!nz ri de bunuri 'terminate sau nu(/ cump r ri sau v!nz ri de propriet i imobiliare sau de alte active/ prestare sau primire de servicii/ acorduri de reprezentare/ acorduri de leasin*/ transfer de cercetare i dezvoltare/ contracte de licen / finanare 'inclusiv mprumuturi i aporturi la capital n numerar sau n natur (/ *aranii personale si reale/ contracte de mana*ement. 26. 7elaiile cu prile afiliate( asupra crora e.ist control( trebuie prezentate( indiferent dac au a%ut sau nu loc tranzacii 1ntre prile afiliate. &1. Acolo unde e#ist control- indiferent dac au avut sau nu loc tranzacii ntre p riprezentarea relaiei cu p rile afiliate este necesar pentru ca un cititor al situaiilor financiare s %i poat forma o ima*ine despre efectele relaiilor cu p rile afiliate asupra unei ntreprinderi raportoare. 22. 8ac au e.istat tranzacii ntre prile afiliate( ntreprinderea raportoare trebuie s prezinte natura relaiilor dintre acestea( tipurile de tranzacii( precum i elementele tranzaciilor necesare nelegerii situaiilor financiare. &+. 9lementele tranzaciilor necesare pentru nele*erea situaiilor financiare se refer - de obicei- la. a( indicarea volumului tranzaciilor- fie ca sum - fie ca pondere/ b( sumele sau ponderile elementelor importante/ i c( politicile de stabilire a preurilor. 2 . 9lementele de natur similar pot fi prezentate agregat( cu e.cepia cazului n care prezentarea separat este necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor ntre prile afiliate asupra situaiilor financiare ale ntreprinderii raportoare.

&8. )rezentarea tranzaciilor ntre membrii unui *rup nu este necesar n cazul situaiilor financiare consolidate- deoarece acestea conin informaii despre societatea%mam i filialele ei ca o unic ntreprindere raportoare. "ranzaciile cu ntreprinderile asociate- contabilizate prin metoda punerii n ec$ivalen nu sunt eliminate i- de aceea- necesit prezentarea separat - ca tranzacii cu p ri afiliate. D$)$ !+) / !! 1+ 2!3-$ " 26. Acest Standard 1nternaional de Contabilitate intr n %igoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncep)nd de la 1 ianuarie 1:56.

S-ar putea să vă placă și