EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV 2013 AUDITUL STATUTAR SI ALTE MISIUNI DE AUDIT SI CERTIFICARE 1. Nomina i!

a"i #i $%& i'a"i '(i"$(ii $ )$ a&($'i$($ a ima*inii +i)$ $ Ra#&,n#Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s se asigure c urmatoarele 3 criterii au fost respectate cu ocazia elaborrii situatiilor financiare: - exhaustivitatea (integralitatea): toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt inregistrate in contabilitate !ermenul de operatii" cuprinde toate drepturile si activele ntreprinderii" cat si toate obligatiile si pasivele sale #i" de o manier general" orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului" situaiei financiare sau rezultatului financiar al ntreprinderii respective - realitatea: criteriul realitatii operatiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele identificabile fizic si c toate elementele de activ" de pasiv" de venituri sau de cheltuieli reflect valori reale si nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz$ altfel spus" toate informatiile prezentate prin situaiile financiare trebuie s poat fi %ustificate #i verificate - corecta nregistrare n contabilitate #i prezentare n situatiile financiare a operatiilor presupune c aceste operatii trebuie: & s fie contabilizate n perioada corespunzatoare" urmrindu-se respectarea independentei exercitiilor" criteriul perioadei corecte; & s fie corect evaluate" adic sumele s fie bine determinate" aritmetic exacte" urmrindu-se respectarea tuturor regulilor #i principiilor contabile" precum si a metodelor de evaluare$ deci criteriul corectei evaluari; & s fie contabilizate in conturile corespunztoare$ deci criteriul corectei imputri; & s fie corect totalizate" centralizate" astfel ncat s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare$ criteriul corectei prezentari in conturile anuale. 2. In vederea evaluarii riscurilor legate de control intocmiti un chestionar pentru evaluarea controlului intern Raspuns: Pentru determinarea riscurilor legate de control" auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control intern" va verifica functionarea acestui control intern !oate actiunile ntreprinse de auditor n aceasta etapa sunt concentrate asupra a trei ntrebari care furnizeaza baza de apreciere a sistemului de control intern: - care sunt procedurile efective" in functiune care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient' - aceste proceduri sunt aplicate' - in ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern si deci pot conduce la elaborarea de documente financiar contabile corecte'

)hestionar intern privind evaluararea controlului intern prinvind departamentul deresurse umane: Intrebari privind controlul intern penru departamentul de resurseumane ( *xista o procedura pentru recrutarea personalului , *xista procedee privind evidenta prezentelor" invoirilor" concediilor' 3 *xista programe de pregatire profesionala continua a personalului' . *xista o gestionare adecvata a dosarelor profesionale' / *xista o gestionare adecvata a carnetelor de munca' 0 *xista un sistem informational pentru gestiunea resurselor umane' 1 *xista procedee pentru arhivarea documentelor privind resursele umane' 2 *xista personal calificat pentru intocmirea si inregistrarea operatiilor privind contabilitatea salariilor' 3 Personalul calificat este la curent cu modificarile legislative indomeniu' Raspuns +a +a -u +a +a +a +a +a +a

3.Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul separarii exercitiilor financiare. Raspuns: Principiul independenei exerciiului se refer la delimitarea n timp a cheltuielilor #i veniturilor aferente activitii agentului economic pe msura anga%rii acestora #i a trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer 4stfel" efectele tranzaciilor #i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci c5nd acestea se produc #i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit #i este nregistrat n evidenele contabile #i raportat n situaiilefinanciare ale perioadelor aferente 6ituaiile financiare care respect acest principiu ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute" care au implicat pli #i ncasri" dar #i despre obligaiile de plat din viitor #i despre resursele privind ncasrile viitoare 4uditorul trebuie s se asigure c toate veniturile #i cheltuielile aferent eactivitii agentului economic sunt delimitate n timp pe msura anga%rii #i decontate asupra rezultatului exerciiului la care se refera 4uditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect concepiile fundamentale de baz ale contabilitii: - continuitatea activitii de exploatare$ - contabilitatea de anga%amente 7ilanul contabil ofer comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puin dou exerciii financiare" metodele de evaluare #i prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent" iar dac sunt modificri" ele s fie nscrise #i %ustificate n notele ata#ate bilanului: - elementele de activ #i de pasiv sunt evaluate fr a se face compensri ntre active #i pasive" ntre cheltuieli #i venituri$ - bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent$ - auditorul procedeaz pentru fiecare cont la verificarea contabil a credibilitii componentelor sale #i a soldului su$ - datele de inventar ale elementelor de activ #i de pasiv sunt regrupate n registrul inventar cantitativ #i valoric" dup caz 4uditorul procedeaz la o comparare ntre valorile contabile #i valorile de inventar furnizate de ntreprindere" apreciind credibilitatea lor

4. Constatati ca societatea la care efectati auditul detine in patrimoniu terenuri si cladiri pentru care s-a procedat la reevaluarea lor in anul 200 de catre un evaluator autori!at si se regasesc in situatiile financiarela 3".dec 200# la valoarea reevaluata la 3" dec 200 .Cum abordati aceasta problema in ca!ul misiunii de audit pentru situatiile financiare ale anului 200#$

%. Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutar. Raspuns: 4uditorul trebuie convins ca entitatea isi va continua activitatea si in viitor 4ceasta implica nu numai evaluarea pozitiei prezente a companiei ci si evaluarea resurselor adecvate pentru a continua activitatea pe o perioada de (, luni de la data bilantului 4uditorul trebuie sa evalueze gradul de adecvare a mi%loacelor prin care administratorii sau asigurat ca: - este adecvat sa adopte principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor financiare$ - situatiile financiare cuprind prezentarile" daca exista astfel de prezentari" referitoare la continuitatea activitatii" necesare pentru a oferi o imagine fidela 4uditorul trebuie sa obtina informatii despre administratori si sa examineze informatiile disponibile si" avand in vedere perioada viitoare careia administratorii i-au acordat o atentie deosebita la evaluarea continuitatii activitatii" auditorul trebuie sa stabileasca si sa documenteze gradul de preocupare (daca exista) privind capacitatea clientului de a-si continua activitatea 8a stabilirea gradului de preocupare" auditorii trebuie sa aiba in vedere toate informatiile relevante de care au luat cunostinta in timpul auditului Procedurile minimale de audit contin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitati iastfel: - se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar" ale contului de profit si pierdere si ale bilantului (daca exista) 6e analizeaza si se documenteaza: 9 rentabilitatea 9 evolutia fluxurilor de numerar - se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute de%a in timpul procesului de audit - se analizeaza si se documenteaza factori precum: - comenzi de vanzare:pierdere a unor clienti importanti$ - probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii" precum si ca societatea sa continue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale$

- capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi$ - probleme financiare$ - perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare$ - cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix$ - investitii de capital importante" planificate sau anulate$ - mi%loacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite$ - utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung$ - finantare prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat$ - reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor$ - probleme de lichiditate$ - vechimea mi%loacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor$ - contingente si anga%amente privind capitalul - dupa analizarea factorilor mai sus mentionati se raspunde la intrebarea daca este principiul contabil al continuitatii activitatii o baza potrivita pentru intocmirea situatiilor financiare +aca nu: 9 ;ai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei' 4u facut directorii prezentarile adecvate' *ste necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari suplimentare in raportul de audit' +ac da: se ntocmesc adugirile la raportul de audit -in revizuirea statutului societii n ceea ce prive#te principiului continuitii activitii" au luat nconsiderare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare' +ac nu: 6-a menionat aceasta n raportul directorilor' 6unt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit' - se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor 6e scrie o sintez a factorilor analizai" prezent5nd %udecile emise" opinia privind ncadrare asocietii n principiul continuitii activitii #i impactul asupra situaiilor financiare &. 're!entati etapele misiunii de certificare. ;isiunea de certificare reprezint o misiune n care un prac-tician #i exprim o concluzie al crei scop este de a consolida gradul de ncredere al unui grup-int cu privire la rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n cauz pe baza unor criterii <n practician poate presta dou tipuri de misiuni de certificare: = misiuni de certificare rezonabil$ = misiuni de certificare limitat )5nd misiunea de certificare prive#te situaiile financiare isto-rice" misiunea de certificare rezonabil se nume#te misiune de audit #i este reglementat de >64 (6tandardele >nternaionale de 4udit)" iar misiunea de certificare limitat se nume#te examen limitat (re-vizuire) #i este reglementat de >6?* (6tandardele >nternaionale pentru ;isiuni de *xamen 8imitat (?evizuire)) )elelalte misiuni de certificare sunt reglementate de >6 4* (6tandardele >nternaionale pentru ;isiuni de )ertificare) -u sunt misiuni de certificare #i nu sunt acoperite de )adrul general: = misiunile acoperite de >6?6 (6tandardele >nternaionale pentru 6ervicii )onexe)" cum ar fi misiunile cu privire la procedurile convenite #i compilri$ = ntocmirea declaraiilor de impunere atunci c5nd nu se exprim nicio concluzie$ = misiunile de consultan sau de consiliere cum ar fi con-sultana fiscal #i de gestiune$

= misiunile care ofer probe n cadrul unei proceduri %uridice cu privire la aspecte contabile" de audit" fiscale sau de alt natur$ = alte misiuni care includ opinii" preri sau exprimri pro-fesionale din care un anume utilizator ar putea obine o anumit certificare ntr-un raport care nu este un raport de certificare" profesio-nistul trebuie s evite: = s implice aplicarea )adrului general" a >64" a >6?* sau al64*$ = s utilizeze termeni ca""certificare@""" audit@ sau""examinare@ ( )lasificare (( +in punct de vedere al comunicrii ctre grupul-int de utilizatori" misiunile de certificare pot fi: = misiuni de raportare direct$ = misiuni pe baz de declaraii (, +in punct de vedere al gradului de ncredere furnizat grupului-int de utilizatori" misiunile de certificare potfi: = misiuni de certificare rezonabil$ = misiuni de certificare limitat (3 +in punct de vedere al ariei de aplicabilitate: )5nd misiunea de certificare se refer la situaiile financiare istorice" misiunile de certificare rezonabil se numesc misiuni de audit" iar misiunile de certificare limitat se numesc examinri (re-vizuiri) limitate (+eci auditul este o certificare" dar nu orice certificare este un audit ) , ?elaia tripartit ;isiunile de certificare implic trei pri separate: = un practician" termen mai cuprinztor dec5t termenul AauBditor@$ = persoana responsabil de informaia prezentat$ = grupul-int 3 6ubiectul n cauz 6ubiectul n cauz #i informaiile cu privire la subiectul n cauz pot lua diferite forme" ca" de exemplu: = performana sau condiiile financiare$ = performana sau condiiile nefinanciare$ = caracteristicile fizice$ = sistemele #i procesele$ = conduita 6ubiectele n cauz au caracteristici diferite #i sunt considerate adecvate dac: = pot fi identificate #i supuse unei evaluri sau msurri conBstante pe baza unor criterii identificate$ = informaiile cu privire la ele pot face obiectul procedurilor de colectare a unor probe adecvate #i suficiente pentru a susine o certificare rezonabil sau o certificare limitat 6ubiectele n cauz pentru cenzori sunt stabilite prin lege sau pot fi stabilite de grupuri-int (de acionari" de exemplu): = Asupravegherea gestiunii@" care se poate divide n mai multe subiecte n cauz" prin standarde sau norme pro-fesionale$ = Alegalitatea situaiilor financiare #i concordana acestora cu registrele@" care se poate divide n mai multe subiecte n cauz$ = Aevaluarea elementelor patrimoniale@" care se poate divide n mai multe subiecte n cauz$

= Arepartizarea profitului@ . )riteriile )riteriile sunt referinele utilizate pentru a evalua sau msura subiectul n cauz )riteriile pot fi: legislaia" reglementrile" contractele" stan-dardele" codurile de conduit" un nivel de performan convenit (de exemplu" numrul prevzut pentru ntrunirile unui comitet etc ) )riteriile trebuie s fie adecvate" adic s satisfac urmtoarele caracteristici: = relevana$ = exhaustivitatea$ = credibilitatea$ = neutralitatea$ = claritatea )riteriile trebuie s fie la dispoziia grupului-int 4ceasta se poate realiza prin mai multe modaliti: = n mod public$ = prin includerea" n mod clar" n raportul de certificare / Probele certificrii Practicianul planific #i realizeaz o misiune de certificare cu scepticism profesional pentru a obine probe cu privire la prezentrile eronate semnificative coninute n informaiile legate de subiectul n cauz" pe baza crora #i va fonda concluzia Probele trebuie s fie suficiente #i %uste (adecvate) 6uficiena reprezint msura cantitii probelor )aracterul adecvat reprezint msura calitii probelor )redibilitatea probelor depinde de sursa #i de natura acestora" precum #i de circumstanele individuale n care acestea au fost obiBnute n general" credibilitatea trebuie apreciat in5ndu-se seama de urmtoarele: = probele sunt mai credibile atunci c5nd sunt obinute din surse independente" exterioare entitii$ = probele generate intern sunt mai credibile c5nd sistemele de control intern - extern sunt adecvate$ = probele obinute direct de practician sunt mai credibile dec5t cele obinute din surse independente" exterioare entitii$ = probele sunt mai credibile atunci c5nd sunt sub forma unor documente (pe suport de h5rtie" electronic etc )$ = probele furnizate de documente originale sunt mai crediBbile dec5t probele furnizate de fotocopii" faxuri etc !478C<8-6>-!*DE al misiunilor de control ale expertului contabil standardizate internaional
*xplicaii
-atura serviciilor prestate 4udit statutar #i audituri speciale

;isiuni de certificare
;isiuni de audit *xamen limitat (revizuire) ;isiuni de certificare >nformaii financiare previzionale

;isiuni conexe
4lte misiuni de Proceduri certificare convenite )ompilri

-ivel de asigurare 4sigurare (ncredere) (ncredere) oferit ridicat" dar nu absolut Forma de exprimare a 4sigurare concluziei n raport pozitiv

4sigurare moderat

7az rezonabil

4sigurare negativ

)ertificare pozitiv

- ncredere rezonabil - ncredere limitat -certificare pozitiv -certificare negativ

-icio asigurare

-icio asigurare

Fr concluzii (doar constatri)

Fr concluzii

6tandarde internaionale aplicabile +ac +irectiva a 2-a este aplicabil +ac profesionistul contabil trebuie s aib calitatea de auditor #i s fie nregistrat n ?egistrul auditorilor

>64 (GG-333 -; (GGG-(333

>6?* ,GGG-,033 -; ,1GG-,333

>64* 3GGG-3033 -; 31GG3333

>6?6 .GGG-.033 -; .1GG.333

+a +a

+a +a

-u -u

-u -u

-u -u

-u -u