C

Cand intervine exigibilitatea TVA in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri...........................................................................................................14 Cand si in ce conditii poate opta un platitor de impozit pe profit pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor.................................................20 Cand si in ce conditii poate opta un platitor de impozit pe profit pentru impozitul pe veniturile micromtreprinderilor?...............................................14 Care este diferenta intre impozitarea salariului la locul principal de munca comparativ cu alt loc de munca?................................................................. Care este locul ac!izitiei intracomunitare de bunuri...................................................................................................................................................... 1" Care este regimul fiscal al pierderilor in cazul veniturilor realizate de persoanele fizice?...............................................................................................# Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere sau administrare?............................................................................................................................................................................................................... $ Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elemerttelor similare c!eltuielilor in vederea determinarii impozitului pe profit. %ati unele exemple in urma carora pot rezulta elemente similare veniturilor si c!eltuielilor.......................................................................................& Care sunt categoriile de venituri pentru care persoanele fizice trebuie sa se inregistreze la organele fiscale..................................................................." Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de o societate comerciala pentru a fi incadrata in categoria micromtreprinderilor?........................................2 Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de un mi'ioc fix pentru a fi deductible amortizarea fiscal...............................................................................$ Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite pentru a fi deductible c!eltu'elile cu serviciile de management( consultanta( asistenta sau alte prestari de servicii....................................................................................................................................................................................................................... 10 Care sunt veniturile ce nu se iau in calcul la determinarea impozitului pe veniturile micromtreprinderilor?...................................................................) Ce obligatii are din punct de vedere fiscal o persoana fizica ce ac!izifioneaza un imobil?...................................................................................) Ce declaratie trebuie depusd anual de contribuabili pentru impozitui pe profit si care sunt termenele de depunere?.....................................................12 Ce documente( registre( declaratii se completeaza in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri?................................................................................" Ce este livrarea intracomunitara si ce conditii trebuie indeplinite pentru a fi scutita*....................................................................................................14 Ce operatiuni sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata din punctul de vedere al TVA................................................................................1" Ce produse se incadreaza in categoria produselor supuse accizelor armonizate?............................................................................................................." Ce reprezinta din punctui de vedere al impozitului pe profit creditui fiscal extern?.......................................................................................................12 Ce reprezinta valoarea fiscala a unui mi'ioc fix. fn cazul in care se vinde la un pret mai mic decdt valoarea ramasa neamortizata fiscal( aceasta este deductibila la determinarea impozitului pe profit?.................................................................................................................................................... 10 Ce venituri se supun regularizarii in anul urmator realizarii lor?.....................................................................................................................................# Cum se analizeaza din punct de vedere fiscal c!eltuielile cu protocolul?......................................................................................................................14 Cum se stabilesc platile anticipate de impozit in cazul veniturilor reaiizate de persoanele fizice din cedarea folosintei bunurilor?...............................1) Cum si cand se determina pro+rata TVA?......................................................................................................................................................................1

D
%ati ) exemple de c!eltuieli cu deductibilitate limitata...................................................................................................................................................& %ati ) exemple de c!eltuieli nedeductibile( indiferent de contextul in care se efectueaza..............................................................................................10 %ati un exemplu de a'ustare a TVA Tn cazul unui bun imobil ce este folosit in alte scopuri decat activitatile cu drept de deducere daca la ac!izitionare s+a dedus TVA..................................................................................................................................................................................... 1

E
,numerati impozitele si taxele locale.............................................................................................................................................................................. # este locul livrarii de bunuri in cazul vanzarilor la distanta( din punctul de vedere al TVA.............................................................................................."

M
-entionati ) categorii de c!eituieli realizate de persoanele fizice din desfasurarea unei activitati economice cu deductibilitate limitat la determinarea venitului net in sistem real........................................................................................................................................................................................... )

P
.reciza'i care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit si care sunt cotele de impozitare aferente ......2 .recizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazul prestarilor de servicii de asupra bunurilor mobile corporale. .1" .recizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazul prestarilor de servicii de consultanta......................................1) .recizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata TVA in cazul prestarilor de servicii de transport intracomunitar de bunuri.. 1) .recizati /n ce conditii datoreaz0 organizatiile non + profit impozit pe profit si cum se determine acesta......................................................................20 .recizati in ce consta operatiunea triung!iulara din punctul de vedere al TVA.............................................................................................................1& .rezentati modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzactionarea actiunilor in anul 200$ si apoi in anul 2010....................... .rezentati cum se determine impozitul pe mi'ioacele de transport ac!izitionate in cursul anului.............................................................................14 .rezentati care este regimul pierderilor fiscale Tn cazul impozitului pe profit................................................................................................................$ .rezentati care sunt c!eltuielile deductibile1forfetare in cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala( in cazul in care venitul net nu se determina in sistem real............................................................................................................................................................................................. 1) .rezentati cum se determine impozitui pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza pe langa venituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui magazin si venituri din activitatea unui bar de noapte.............................................................................................................10 .rezentati deducerile personale /n cazul impozitului pe salarii......................................................................................................................................20 .rezentati modul de determinare a impozitului asupra mi'ioacelor detransport in cazul autoturismelor..........................................................................) .rezentati modul de determinare a impozitului pe teren in cazul terenurilor situate in intravilan ce au ca destinatie teren pentru constructie.................4 .rezentati modul de determinarea al avanta'ului luat in calculul salariului brut in cazul in care un salariat foloseste autoturismul anga'atorului in interes personal........................................................................................................................................................................................................... .rezentati platitorii impozitului pe profit precizand in cadrul fiecarei categorii sfera de cuprindere a impozitului........................................................." .rezentati regimul deductibilitatii in cazul provizioanelor.............................................................................................................................................11 .rezentati regimul fiscal al c!eltuielilor cu dobanzile......................................................................................................................................................2 .rezentati regimul fiscal in cazul c!eltuielilor cu sponsorizarea......................................................................................................................................& .rezentati regimul TVA in cazul inc!irierilor de cladiri................................................................................................................................................1&

1. Prezentati regimul fiscal al cheltuielilor cu dobanzile. 2n cazul c!eltuielor cu dobanzile avem 2 situatii3 a4 gradul de indatorare este mai mic sau egal cu trei( dar mai mare decat zero( c!eltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta de curs valutar sunt deductibile integral la momentul realizarii lor. b4 %aca gradul de indatorare este mai mare decat trei( inclusiv5sau negativ4( suma c!eltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar este nedeductibila. Aceasta se reporteaza pana cand gradul de indatorare devine mai mic de )( moment in care devin deductibile. 6radul de indatorare al contribuabilului se determina ca raport intre capitalul imprumutat si capitalul propriu.
capital 8 imprumutat capital 8 propriu Capital imprumutat 7 totalul creditelor 9i /mprumuturilor cu termen de rambursare peste 1 an( respectiv creditele bancare( imprumuturi de la alte institutii financiare( imprumuturi de la actionari( asociati sau alte persoane( credite furnizori. Capitalul propriu 7 capitalul social( rezervele legale( alte rezerve( profitul nedistribuit( rezultatul exerci:iului 9i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglement0rilor legale. .entru determinarea gradului de indatorare se folosesc valorile medii ale perioadei pentru capitalul propriu si capitalul imprumutat.

6radul de indatorare 7

6radul de indatorare 7 Capital /mprumutat 5/nceputul anului fiscal4 + Capital /mprumutat 5sf;rsitul perioadei4 Capital propriu 5/nceputul anului fiscal4 + Capital propriu 5sf;rsitul perioadei4

<n cazul /n care gradul de /ndatorare astfel determinat este peste ) inclusiv( c!eltuielile cu dobanzile

nedeductibile se reporteaza in perioada urmatoare( in aceleasi conditii( pana la deductibilitatea integrala a acestora 5pana in momemntul in care gradul de indatorare devine subunitar. 2. Precizaji care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit si care sunt cotele de impozitare aferente. =fera de aplicare3 a4 venituri din activitati independente3 > veniturile comerciale? > veniturile din profesii libere? > veniturile din drepturi de proprietate intelectuala? b4 venituri din salarii? c4 venituri din cedarea folosintei bunurilor? d4 investitii? e4 venituri din pensii? f4 venituri din activitati agricole? g4 venituri din premii si din 'ocuri de noroc? !4 venituri din transferul proprietatilor imobiliare? i4alte veituri. Cotele de impozitare Cota de impozit este de 1 @ 9i se aplic0 asupra venitului impozabil corespunz0tor fiec0rei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile cu exceptia veniturilor din 'ocuri de noroc5cota de impozitae este 2"@4 3. Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de o societate comerciala pentru a fi incadrata in categoria micromtreprinderilor? + o micro/ntreprindere este o persoan0 'uridic0 rom;n0 care /ndepline9te cumulativ urm0toarele condi:ii( la data de )1 decembrie a anului fiscal precedent3 a) realizeaz0 venituri( altele dec;t cele prev0zute la art. 112A2 alin. 5 4? b) are de la 1 p;n0 la $ salaria:i inclusiv?
2

c) a realizat venituri care nu au dep09it ec!ivalentul /n lei al 100.000 euro? d) capitalul social al acesteia este de:inut de persoane( altele dec;t statul 9i autorit0:ile locale. Art. 112A2 (6) Bu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele 'uridice rom;ne care3 a) desf09oar0 activit0:i /n domeniul bancar? b) desf09oar0 activit0:i /n domeniile asigur0rilor 9i reasigur0rilor( al pie:ei de capital( cu excep:ia persoanelor 'uridice care desf09oar0 activit0:i de intermediere /n aceste domenii? c) desf09oar0 activit0:i /n domeniile 'ocurilor de noroc( consultan:ei 9i managementului? d) au capitalul social de:inut de un ac:ionar sau asociat persoan0 'uridic0 cu peste 2"0 de anga'a:i. 4. Care sunt veniturile ce nu se iau in calcul la determinarea impozitului pe veniturile micromtreprinderilor? Art. 112A# Caza impozabil0 (1) Caza impozabil0 a impozitului pe veniturile micro/ntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs0( din care se scad3 a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse? b) veniturile aferente costurilor serviciilor /n curs de execu:ie? c) veniturile din produc:ia de imobiliz0ri corporale 9i necorporale? d) veniturile din subven:ii de exploatare? e) veniturile din provizioane 9i a'ust0ri pentru depreciere sau pierdere de valoare? f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dob;nzi 9i1sau penalit0:i de /nt;rziere( care au fost c!eltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ? g) veniturile realizate din desp0gubiri( de la societ0:ile de asigurare1reasigurare( pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (2) <n cazul /n care o micro/ntreprindere ac!izi:ioneaz0 case de marcat( valoarea de ac!izi:ie a acestora se deduce din baza impozabil0( /n conformitate cu documentul 'ustificativ( /n trimestrul /n care au fost puse /n func:iune( potrivit legii. 5. Prezentati modul de determinare a impozitului asupra mijioacelor detransport in cazul autoturismelor. Taxa asupra mi'loacelor de transport se calculeaz0 /n func:ie de capacitatea cilindric0 a acestuia( prin /nmul:irea fiec0rei grupe de 200 cmA) sau frac:iune din aceasta cu o anumita suma stabilita in CD. 2mpozitul se datoreaza incepand cu 1 ale lunii urmatoare datei dobandirii si pana la sfaritul lunii in care autoturismul este instrainat. 6. Ce obligatii are din punct de vedere fiscal o persoana fizica ce achizifioneaza un imobil? .ersoanele fizice care au ac!izi:ionat( /n perioada 200" > 200$( de la alte persoane fizice( imobile noi sau terenuri construibile nu au obliga:ia pl0:ii TVA. Aceast0 plat0 a taxei pe valoare adaugat0 este /n obliga:ia v;nz0torilor > persoane fizice. Agen:ia Ba:ional0 de Administrare Discal0 precizeaz0 c0 persoanele fizice care au v;ndut terenuri construibile 9i construc:ii noi( cu caracter de continuitate( aveau obliga:ia /nregistr0rii /n scopuri de TVA 5/n condi:iile prev0zute la art. 1"2 din Codul fiscal sau /nainte de /nceperea activit0:ii economice conform prevederilor art. 1") din Codul fiscal4 9i pl0:ii TVA la bugetul de stat aferent0 livr0rilor. .ersoanele fizice( care au ac!izi:ionat construc:ii noi 9i terenuri construibile /n scop personal nu au obliga:ia pl0:ii taxei pe valoare ad0ugat0 . 2ncep;nd cu 1 ianuarie 2010( persoanele fizice care au efectuat tranzac:ii cu construc:ii noi 9i terenuri construibile /n perioada 200" + 200$( c!iar dac0 nu au fost /nregistrate ca pl0titori de TVA la momentul ini:ierii construc:iilor( /9i pot deduce taxa pe valoare adaugat0 aferent0 c!eltuielilor efectuate( /n primul decont depus dup0 /nregistrare sau /ntr+un decont ulterior( indiferent dac0 au f0cut sau nu obiectul controlului organelor fiscale. Art.2"4 (!) Erice persoan0 care dob;nde9te( construie9te sau /nstr0ineaz0 o cl0dire are obliga:ia de a depune o declara:ie fiscal0 la compartimentul de specialitate al autorit0:ii administra:iei publice locale /n a c0rei raz0 de competen:0 se afl0 cl0direa( /n termen de )0 de zile de la data dob;ndirii( /nstr0in0rii sau construirii. ". #entionati $ categorii de cheituieli realizate de persoanele fizice din desfasurarea unei activitati economice cu deductibilitate limitat la determinarea venitului net in sistem real.
3

%rt.&' (!) Frm0toarele c!eltuieli sunt deductibile limitat3 a) c!eltuielile de sponsorizare( mecenat( precum 9i pentru acordarea de burse private( efectuate conform legii( /n limita unei cote de "@ din baza de calcul determinat0 conform alin. 5 4? b) c!eltuielile de protocol( /n limita unei cote de 2@ din baza de calcul determinat0 conform alin. 5 4? c) suma c!eltuielilor cu indemniza:ia pl0tit0 pe perioada deleg0rii 9i deta90rii /n alt0 localitate( /n :ar0 9i /n str0in0tate( /n interesul serviciului( /n limita a de 2(" ori nivelul legal stabilit pentru institu:iile publice? d) c!eltuielile sociale( /n limita sumei ob:inute prin aplicarea unei cote de p;n0 la 2@ la fondul de salarii realizat anual? e) pierderile privind bunurile perisabile( /n limitele prev0zute de actele normative /n materie? f) c!eltuielile reprezent;nd tic!etele de mas0 acordate de anga'atori( potrivit legii? f(1) c!eltuielile reprezent;nd tic!etele de vacan:0 acordate de anga'atori( potrivit legii? g) contribu:iile efectuate /n numele anga'a:ilor la fonduri de pensii facultative( /n conformitate cu legisla:ia /n vigoare( /n limita ec!ivalentului /n lei a 400 euro anual pentru o persoan0? h) prima de asigurare voluntar0 de s0n0tate( conform legii( /n limita ec!ivalentului /n lei a 2"0 euro anual pentru o persoan0?G. i) c!eltuielile efectuate pentru activitatea independent0( c;t 9i /n scopul personal al contribuabilului sau asocia:ilor sunt deductibile numai pentru partea de c!eltuial0 care este aferent0 activit0:ii independente? j) c!eltuielile reprezent;nd contribu:ii sociale obligatorii pentru salaria:i 9i contribuabili( inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc0 9i boli profesionale( potrivit legii? )) dob;nzi aferente /mprumuturilor de la persoane fizice 9i 'uridice( altele dec;t institu:iile care desf09oar0 activitatea de creditare cu titlu profesional( utilizate /n desf09urarea activit0:ii( pe baza contractului /nc!eiat /ntre p0r:i( /n limita nivelului dob;nzii de referin:0 a C0ncii Ba:ionale a Hom;niei? l) c!eltuielile efectuate de utilizator( reprezent;nd c!iria + rata de leasing + /n cazul contractelor de leasing opera:ional( respectiv c!eltuielile cu amortizarea 9i dob;nzile pentru contractele de leasing financiar( stabilite /n conformitate cu prevederile privind opera:iunile de leasing 9i societ0:ile de leasing? m) cotiza:ii pl0tite la asocia:iile profesionale /n limita a 2@ din baza de calcul determinat0 conform alin. 5 4? n) c!eltuielile reprezent;nd contribu:iile profesionale obligatorii datorate( potrivit legii( organiza:iilor profesionale din care fac parte contribuabilii( /n limita a "@ din venitul brut realizat. '. Prezentati modul de determinare a impozitului pe teren in cazul terenurilor situate in intravilan ce au ca destinatie teren pentru constructie %rt.2!' (2) <n cazul unui teren amplasat /n intravilan( /nregistrat /n registrul agricol la categoria de folosin:0 terenuri cu construc:ii( impozitul pe teren se stabile9te prin /nmul:irea suprafe:ei terenului( exprimat0 /n !ectare( cu suma corespunz0toare prev0zut0 /n urm0torul tabelI43 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 JKona din cadrul localit0:iiJ Hangul localit0:ii 5lei Lvec!iM1mp4 J J888888888888888888888888888J8888888888888888888888888888888888888888888J J J E J 2 J 22 J 222 J 2V J V J J888888888888888888888888888J8888888J8888888J8888888J8888888J88888J88888J J A J ".$00 J 4.$00 J 4.)00 J ).#00 J "00 J 400 J J888888888888888888888888888J8888888J8888888J8888888J8888888J88888J88888J J C J 4.$00 J ).#00 J ).000 J 2."00 J 400 J )00 J J888888888888888888888888888J8888888J8888888J8888888J8888888J88888J88888J J C J ).#00 J 2."00 J 1.$00 J 1.200 J )00 J 200 J J888888888888888888888888888J8888888J8888888J8888888J8888888J88888J88888J J % J 2."00 J 1.200 J 1.000 J #00 J 200 J 100 J J888888888888888888888888888J8888888J8888888J8888888J8888888J88888J88888J Art.2"&+ norme metodologice #&. 514 2mpozitul pe teren se stabile9te anual /n sum0 fix0( /n lei pe metru p0trat de teren( /n mod diferen:iat( /n intravilanul 9i extravilanul localit0:ilor( dup0 cum urmeaz03 a4 /n intravilan3
4

1. pe ranguri de localit0:i( identificate prin cifrele romane3 0( 2( 22( 222( 2V 9i V? 2. pe zone( identificate prin literele3 A( C( C 9i %? ). pe categorii de folosin:0( astfel cum sunt eviden:iate /n tabloul prev0zut la pct. &0? *. Ce documente registre declaratii se completeaza in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri? 2n cazul unei livrari intracomunitare de bunuri expeditorul intocmeste 3 + Dactura externa 52BVE2C,4 + si Dactura Discala la cursul CBH din ziua expedierii + Nista de coleta' 5.ACO2B6 N2=T4 + %ocumentul de transport 5C-H4 Nivrarile intracomunitare se declara in %eclaratia )$0 5V2,=4 pana la data de 2" a lunii pentru luna precedenta si in %econtul de TVA %eclaratia )00. 2ncepand cu3 01.0&.2010 toti operatorii care efectueaza ac!izitii si livrari intracomunitare au fost obligati sa se inscrie in Hegistrul Eperatorilor 2ntracomunitari 1+. Prezentati platitorii impozitului pe profit precizand in cadrul fiecarei categorii sfera de cuprindere a impozitului. a4persoane 'uridice romane si persoane 'uridice cu sediul social in Homania( infiintate potrivit legislatiei europene > .entru profitul impozabil obtinut din orice sursa( atat din Homania cat si din strainatate? > .entru veniturile realizate atat in Homania( cat si in strainatate( de catre persoanele 'uridice romane si persoanele fizice rezidente( din asocieri fara personalitate 'uridica? b4 persoane 'uridice straine > .entru profitul impozabil aferent sediului permanent( prin intermediul caruia aceste persoane 'uridice straine isi desfasoara activitatea in Homania? > .entru veniturile din1sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Homania sau din vanzarea1cesionarea titlurilor de participare detnute la o persoana 'uridica romana( asupra profitului impozabil aferent acestor venituri. c4 persoane 'uridice straine si persoanele fizice nerezidente > Care desfasoara activitate in Homania intr+o asociere fara personalitate 'uridica( asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuite fiecarei persoane. 11. Care este locul livrarii de bunuri in cazul vanzarilor la distanta din punctul de vedere al ,-%. (2) .rin derogare de la prevederile alin. 514 lit. a4( /n cazul unei v;nz0ri la distan:0 care se efectueaz0 dintr+un stat membru spre Hom;nia( locul livr0rii se consider0 /n Hom;nia dac0 livrarea este efectuat0 c0tre un cump0r0tor persoan0 impozabil0 sau persoan0 'uridic0 neimpozabil0( care beneficiaz0 de derogarea de la art. 12 alin. 544( sau c0tre orice alt0 persoan0 neimpozabil0 9i dac0 sunt /ndeplinite urm0toarele condi:ii3 a) valoarea total0 a v;nz0rilor la distan:0 al c0ror transport sau expediere /n Hom;nia se realizeaz0 de c0tre un furnizor( /n anul calendaristic /n care are loc o anumit0 v;nzare la distan:0( inclusiv valoarea respectivei v;nz0ri la distan:0( sau /n anul calendaristic precedent( dep09e9te plafonul pentru v;nz0ri la distan:0 de )".000 euro( al c0rui ec!ivalent /n lei se stabile9te prin norme? sau b) furnizorul a optat /n statul membru din care se transport0 bunurile pentru considerarea v;nz0rilor sale la distan:0( care presupun transportul bunurilor din acel stat membru /n Hom;nia( ca av;nd loc /n Hom;nia. ($) Nocul livr0rii este /ntotdeauna /n Hom;nia( /n cazul v;nz0rilor la distan:0 de produse accizabile( efectuate dintr+un stat membru c0tre persoane neimpozabile din Hom;nia( altele dec;t persoanele 'uridice neimpozabile( f0r0 s0 se aplice plafonul prev0zut la alin. 524 lit. a4. 12. Ce produse se incadreaza in categoria produselor supuse accizelor armonizate? Accizele armonizate( denumite /n continuare accize( sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urm0toarelor produse3 a) alcool 9i b0uturi alcoolice? b) tutun prelucrat? c) produse energetice 9i electricitate. 1$. Care sunt categoriile de venituri pentru care persoanele fizice trebuie sa se inregistreze la organele fiscale Categoriile de venituri pentru care contribuabilii persoane fizice datoreaza impozit pe venit si au
5

obligatia sa se inregistreze fiscal prin depunerea unei declaratii de inregistrare fiscala si obtinerea C2D+ului 5codul de identificare fiscala4( respectiv B2D+ului 5numarul de identificare fiscala atribuit persoanelor fizice nerezidente4( sunt3 A. 2BH,62=THAH,A D2=CANA A .,H=EAB,NEH D2K2C, CAH, ECT2B V,B2TFH2 2-.EKAC2N, .. Veniturile din activitati independente care cuprind3 + venituri comerciale + venituri din profesii libere + venituri din drepturi de proprietate intelectuala ... Veniturile din cedarea folosintei bunurilor 5in cazul persoanelor fizice nerezidente4 .ersoanele fizice romane care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor 5inc!iriere( arendare4 nu se inregistreaza fiscal prin depunerea declaratie de inregistrare fiscala( dar au obligatia inregistrarii contractului de inc!iriere1arendare la organul fiscal de domiciliu in termen de 1" zile de la inc!eierea contractului. 2dentificarea fiscala se face pe baza CB.+ului detinut de persoana fizica romana Veniturile din activitati independente pot fi obtinute de o persoana fizica in baza unei3 + autorizatii 5potrivit EF6 441200&4( prin inregistrarea in Hegistrul Comertului? + legi speciale 5de ex3 agentii de asigurare( profesii libere + ar!itect( contabil autorizat( avocat( notar4? + conventii1contract civil inc!eiat potrivit Codului civil( + contract de comision( de mandat( de reprezentare( si alte asemenea contracte /nc!eiate /n conformitate cu prevederile Codului comercial. .entru persoanele fizice autorizate in baza EF6 441200& sa desfasoare activitati economice generatoare de venituri comerciale( inregistrarea fiscala se face direct la Eficiul Hegistrului Comertului( unde se depune si declaratia de inregistrare fiscala 5formularul 0#04( obtinandu+se astfel Certificatul de inregistrare( care contine codul unic de inregistrare 5utilizat in relatiile cu tertii( precum si pentru declararea si plata impozitelor( taxelor( contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat4 2n vederea obtinerii in mod independent a celorlalte categorii de venituri( persoanele fizice au obligatia sa se inregistreze fiscal( cu ocazia infiintarii( prin depunerea unei declaratii de inregistrare fiscala( la organul fiscal competent( mentionat mai 'os( in termen de )0 zile de la data eliberarii actului legal de functionare( data inceperii activitatii( data obtinerii primului venit sau dobandirii calitatii de anga'ator. 1&. Prezentati modul de determinarea al avantajului luat in calculul salariului brut in cazul in care un salariat foloseste autoturismul angajatorului in interes personal. #". ,valuarea avanta'elor /n natur0 sub forma folosirii numai /n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel3 a4 evaluarea folosin:ei cu titlu gratuit a ve!iculului se face aplic;ndu+se un procent de 1(#@ pentru fiecare lun0( la valoarea de intrare a acestuia. <n cazul /n care ve!iculul este /nc!iriat de la o ter:0 persoan0( avanta'ul este evaluat la nivelul c!iriei? 1!. Care este diferenta intre impozitarea salariului la locul principal de munca comparativ cu alt loc de munca? 514 .ersoanele fizice prev0zute la art. 40 alin. 514 lit. a4 9i alin. 524 au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form0 de deducere personal0( acordat0 pentru fiecare lun0 a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl/ func0ia de baz/. 16. Prezentati modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzactionarea actiunilor in anul 2++* si apoi in anul 2+1+. 2n perioada 1 ianuarie 200$+)1 decembrie 200$ inclusiv( c;9tigurile realizate de persoanele fizice din transferul titlurilor de valoare( altele dec;t p0r:ile sociale 9i valorile mobiliare /n cazul societ0:ilor /nc!ise( sunt venituri neimpozabile. C;9tigurile persoanelor fizice din transferul titlurilor de valoare( altele dec;t p0r:ile sociale 9i valorile mobiliare /n cazul societ0:ilor /nc!ise( realizate /ncep;nd cu 1 ianuarie 2010( sunt supuse regulilor prev0zute la alin. 5)4 lit. a4. 5)4 Calculul( re:inerea 9i virarea impozitului pe veniturile din investi:ii( altele dec;t cele prev0zute la alin. 514 9i 524 se efectueaz0 astfel3 a4 c;9tigul determinat din transferul titlurilor de valoare( altele dec;t p0r:ile sociale 9i valorile mobiliare /n
6

cazul societ0:ilor /nc!ise( se impune cu o cot/ de 11 impozitul re:inut constituind plat0 anticipat0 /n contul impozitului anual datorat. Ebliga:ia calcul0rii( re:inerii 9i vir0rii impozitului reprezent;nd plata anticipat0 revine intermediarilor( societ0:ilor de administrare a investi:iilor /n cazul r0scump0r0rii de titluri de participare la fondurile desc!ise de investi:ii sau altor pl0titori de venit( dup0 caz( la fiecare tranzac:ie. 2mpozitul calculat 9i re:inut la surs0 se vireaz0 la bugetul de stat( p;n0 la data de 2" inclusiv a lunii urm0toare celei /n care a fost re:inut. .entru tranzac:iile din anul fiscal contribuabilul are obliga:ia depunerii declara:iei privind venitul realizat( pe baza c0reia organul fiscal stabile9te impozitul anual datorat( respectiv impozitul anual pe care contribuabilul /l are de recuperat( 9i emite o decizie de impunere anual0( lu;ndu+se /n calcul 9i impozitul re:inut la surs0( reprezent;nd plat0 anticipat0. 2mpozitul anual datorat se stabile9te de organul fiscal competent astfel3 1. prin aplicarea cotei de 1 @ asupra c;9tigului net anual al fiec0rui contribuabil( determinat potrivit prevederilor art. alin. 5"4( pentru titlurile de valoare /nstr0inate sau r0scump0rate( /n cazul titlurilor de participare la fonduri desc!ise de investi:ii( /ncep;nd cu data de 1 ianuarie 200#( /ntr+o perioad0 mai mic0 de ) " de zile de la data dob;ndirii? 2. prin aplicarea cotei de 1@ asupra c;9tigului net anual al fiec0rui contribuabil( determinat potrivit prevederilor art. alin. 5"4( pentru titlurile de valoare /nstr0inate sau r0scump0rate( /n cazul titlurilor de participare la fonduri desc!ise de investi:ii( /ncep;nd cu data de 1 ianuarie 200#( /ntr+o perioad0 mai mare de ) " de zile de la data dob;ndirii? 1"..Ce venituri se supun regularizarii in anul urmator realizarii lor? Veniturile realizate de persoanele fizice care desfasoara( venituri comerciale( profesii libere din activitatea desfasurata in mod independent sunt tratate din punct de vedere fiscal drept venituri din activitati independente si supuse regulilor prevazute la art. 4& din Codul fiscal. 2mpozitul pe venit datorat de persoanele fizice care desfasoara activitati independente se plateste in cursul anului de catre acestea prin efectuarea de plati anticipate cu titlu de impozit urmare a depunerii declaratiei privind veniturile si c!eltuielile estimate 5formularul 220 > %eclaratie privind venitul estimat > conform E-,D 2)#11200#4 sau pe baza veniturilor din anul precedent. 2n cursul anului persoana fizica este supusa astfel platilor anticipate trimestriale efectuate in contul impozitului anual pe venit( potrivit art. &2 alin. 5)4 din Codul fiscal. 2mpozitul pe venitul net anual impozabil datorat este declarat de persoana fizica prin completarea declaratiei de impunere 5formularul 200 > %eclaratie privind veniturile realizate4. .entru declararea veniturilor realizate in anul 2011 declaratia de impunere se va depune pana la data de 1" mai 2012. .ersoana fizica are obligatia determinarii si declararii venitului net anual si a impozitului datorat pe venitul net anual impozabil si a stabilirii diferentelor de impozit anual rezultat din regularizarea impozitului anual datorat cu platile anticipate. 1'. Care este regimul fiscal al pierderilor in cazul veniturilor realizate de persoanele fizice? Art. &0 ($) .ierderea fiscal0 anual0 /nregistrat0 pe fiecare surs0 din activit0:i independente( cedarea folosin:ei bunurilor 9i din activit0:i agricole se reporteaz0 9i se completeaz0 cu venituri ob:inute din aceea9i surs0 de venit din urm0torii " ani fiscali. ($(1) .ierderile din categoriile de venituri men:ionate la art. 41 lit. a4( c4 9i f4 provenind din str0in0tate se reporteaz0 9i se compenseaz0 cu veniturile de aceea9i natur0 9i surs0( realizate /n str0in0tate( pe fiecare :ar0( /nregistrate /n urm0torii " ani fiscali. (&) Hegulile de reportare a pierderilor sunt urm0toarele3 a) reportul se efectueaz0 cronologic( /n func:ie de vec!imea pierderii( /n urm0torii " ani consecutivi? b) dreptul la report este personal 9i netransmisibil? c) pierderea reportat0( necompensat0 dup0 expirarea perioadei prev0zute la lit. a4( reprezint0 pierdere definitiv0 a contribuabilului. 1*. 2numerati impozitele si ta3ele locale. 2mpozitele 9i taxele locale sunt dup0 cum urmeaz03 a) impozitul pe cl0diri? b) impozitul pe teren? c) taxa asupra mi'loacelor de transport? d) taxa pentru eliberarea certificatelor( avizelor 9i autoriza:iilor? e) taxa pentru folosirea mi'loacelor de reclam0 9i publicitate? f) impozitul pe spectacole?
7

g) taxa !otelier0? h) taxe speciale? i) alte taxe locale. 2+. Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elemerttelor similare cheltuielilor in vederea determinarii impozitului pe profit. 4ati unele e3emple in urma carora pot rezulta elemente similare veniturilor si cheltuielilor. pct. 12 din Bormele la Codul Discal 5P6 44120044 3 ,xemple de elemente similare veniturilor3 + diferentele favorabile de curs valutar( rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta( inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat( ca urmare a retratarii sau transpunerii? + rezervele din reevaluarea mi'loacelor fixe( potrivit prevederilor art. 22 alin. 5"4 si alin. 5".14 din Codul fiscal? + castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobandite1rascumparate. ,xemple de elemente similare c!eltuielilor3 + diferentele nefavorabile de curs valutar( rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta( inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat( ca urmare a retratarii sau transpunerii? + c!eltuiala cu valoarea neamortizata a c!eltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mi'loacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. 2n acest caz( c!eltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari( respectiv durata initiala stabilita conform legii( mai putin perioada pentru care s+a calculat amortizarea. 2n mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar( baracamentelor si amena'arilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale? + diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de participare proprii si valoarea lor de dobandire1rascumparare( inregistrate la data vanzarii titlurilor respective. Veniturile si c!eltuielile generate de evaluarea ulterioara si executarea instrumentelor financiare derivate( inregistrate potrivit reglementarilor contabile( sunt luate in calcul la stabilirea profitului impozabil.G 21. 4ati $ e3emple de cheltuieli cu deductibilitate limitata. C!eltuieli cu deductibilitate limitata3 a4c!eltuielile de protocol /n limita unei cote de 2@ aplicat0 asupra diferen:ei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile 9i totalul c!eltuielilor aferente veniturilor impozabile( altele dec;t c!eltuielile de protocol 9i c!eltuielile cu impozitul pe profit? b) suma c!eltuielilor cu indemniza:ia de deplasare acordat0 salaria:ilor pentru deplas0ri /n Hom;nia 9i /n str0in0tate( /n limita a de 2(" ori nivelul legal stabilit pentru institu:iile publice? c) c!eltuielile sociale( /n limita unei cote de p;n0 la 2@( aplicat0 asupra valorii c!eltuielilor cu salariile personalului( potrivit Negii nr. ")1200) + Codul muncii( cu modific0rile 9i complet0rile ulterioare. 2ntr0 sub inciden:a acestei limite( cu prioritate( a'utoarele pentru na9tere( a'utoarele pentru /nmorm;ntare( a'utoarele pentru boli grave sau incurabile 9i protezele( precum 9i c!eltuielile pentru func:ionarea corespunz0toare a unor activit0:i ori unit0:i aflate /n administrarea contribuabililor3 gr0dini:e( cre9e( servicii de s0n0tate acordate /n cazul bolilor profesionale 9i al accidentelor de munc0 p;n0 la internarea /ntr+o unitate sanitar0( muzee( biblioteci( cantine( baze sportive( cluburi( c0mine de nefamili9ti( pentru 9colile pe care le au sub patrona'( precum 9i alte c!eltuieli efectuate /n baza contractului colectiv de munc0. <n cadrul acestei limite( pot fi deduse 9i c!eltuielile reprezent;nd3 tic!ete de cre90 acordate de anga'ator /n conformitate cu legisla:ia /n vigoare( cadouri /n bani sau /n natur0 oferite copiilor minori 9i salaria:ilor( cadouri /n bani sau /n natur0 acordate salariatelor( costul presta:iilor pentru tratament 9i odi!n0( inclusiv transportul pentru salaria:ii proprii 9i pentru membrii de familie ai acestora( a'utoare pentru salaria:ii care au suferit pierderi /n gospod0rie 9i contribu:ia la fondurile de interven:ie ale asocia:iei profesionale a minerilor( a'utorarea copiilor din 9coli 9i centre de plasament? 21. Prezentati regimul fiscal in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea. C!eltuielile de sponsorizare 9i1sau mecenat 9i c!eltuielile privind bursele private( acordate potrivit legii? contribuabilii care efectueaz0 sponsoriz0ri 9i1sau acte de mecenat( potrivit prevederilor Negii nr. )211$$4 privind sponsorizarea( cu modific0rile ulterioare( 9i ale Negii bibliotecilor nr. ))412002( republicat0( cu modific0rile 9i complet0rile ulterioare( precum 9i cei care acord0 burse private( potrivit legii( scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente /n limita minim0 precizat0 mai 'os3
8

1. ) la mie din cifra de afaceri? 2. 20@ din impozitul pe profit datorat. <n limitele respective se /ncadreaz0 9i c!eltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public( /n scopul construc:iei de localuri( al dot0rilor( ac!izi:iilor de te!nologie a informa:iei 9i de documente specifice( finan:0rii programelor de formare continu0 a bibliotecarilor( sc!imburilor de speciali9ti( a burselor de specializare( a particip0rii la congrese interna:ionale? 22. Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite de un mijioc fi3 pentru a fi deductible amortizarea fiscal. -i'locul fix amortizabil este orice imobilizare corporal0 care /ndepline9te cumulativ urm0toarele condi:ii3 a) este de:inut 9i utilizat /n produc:ia( livrarea de bunuri sau /n prestarea de servicii( pentru a fi /nc!iriat ter:ilor sau /n scopuri administrative? b) are o valoare fiscal0 mai mare dec;t limita stabilit0 prin !ot0r;re a 6uvernului( la data intr0rii /n patrimoniul contribuabilului? c) are o durat0 normal0 de utilizare mai mare de un an. .entru imobiliz0rile corporale care sunt folosite /n loturi( seturi sau care formeaz0 un singur corp( lot sau set( la determinarea amortiz0rii se are /n vedere valoarea /ntregului corp( lot sau set. .entru componentele care intr0 /n structura unui activ corporal( a c0ror durat0 normal0 de utilizare difer0 de cea a activului rezultat( amortizarea se determin0 pentru fiecare component0 /n parte. =unt( de asemenea( considerate mi'loace fixe amortizabile3 a) investi:iile efectuate la mi'loacele fixe care fac obiectul unor contracte de /nc!iriere( concesiune( loca:ie de gestiune sau altele asemenea? b) mi'loacele fixe puse /n func:iune par:ial( pentru care nu s+au /ntocmit formele de /nregistrare ca imobilizare corporal0? acestea se cuprind /n grupele /n care urmeaz0 a se /nregistra( la valoarea rezultat0 prin /nsumarea c!eltuielilor efective ocazionate de realizarea lor? c) investi:iile efectuate pentru descopert0 /n vederea valorific0rii de substan:e minerale utile( precum 9i pentru lucr0rile de desc!idere 9i preg0tire a extrac:iei /n subteran 9i la suprafa:0? d) investi:iile efectuate la mi'loacele fixe existente( sub forma c!eltuielilor ulterioare realizate /n scopul /mbun0t0:irii parametrilor te!nici ini:iali 9i care conduc la ob:inerea de beneficii economice viitoare( prin ma'orarea valorii mi'locului fix? e) investi:iile efectuate din surse proprii( concretizate /n bunuri noi( de natura celor apar:in;nd domeniului public( precum 9i /n dezvolt0ri 9i moderniz0ri ale bunurilor aflate /n proprietate public0? f) amena'0rile de terenuri. 23. Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere sau administrare? .otrivit prevederilor Negii nr. "#11200) privind Codul fiscal( cu modificarile si completarile ulterioare( in vederea stabilirii bazei impozabile( Titlului 22( art. 21( c!eltuielile efectuate de o societate se impart in trei grupe3 2. C!eltuieli deductibile 22. C!eltuieli cu deductibilitate limitata 222. C!eltuieli nedeductibile 2n grupa c!eltuielilor cu deductubilitatea limitata se incadreaza si3 m4 c!eltuielile de functionare( intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de anga'atii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei 'uridice( deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. .entru a fi deductibile fiscal( c!eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie 'ustificate cu documente legale. 24. Prezentati care este regimul pierderilor fiscale ,n cazul impozitului pe profit .ierderea anual0( stabilit0 prin declara:ia de impozit pe profit( se recupereaz0 din profiturile impozabile ob:inute /n urm0torii " ani consecutivi 5# ani incepand cu 01 01 200$4. Hecuperarea pierderilor se va efectua /n ordinea /nregistr0rii acestora( la fiecare termen de plat0 a impozitului pe profit( potrivit prevederilor legale /n vigoare din anul /nregistr0rii acestora. .ierderea fiscal0 /nregistrat0 de contribuabilii care /9i /nceteaz0 existen:a prin divizare sau fuziune nu se recupereaz0 de c0tre contribuabilii nou+/nfiin:a:i sau de c0tre cei care preiau patrimoniul societ0:ii absorbite( dup0 caz. <n cazul persoanelor 'uridice str0ine( pierderea se recuperaz0 lu;ndu+se /n considerare numai veniturile 9i
9

c!eltuielile atribuibile sediului permanent /n Hom;nia. Contribuabilii care au fost pl0titori de impozit pe venit 9i care anterior au realizat pierdere fiscal0 intr0 sub inciden:a regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. Aceast0 pierdere se recupereaz0 pe perioada cuprins0 /ntre data /nregistr0rii pierderii fiscale 9i limita celor " ani. 25. Prezentati cum se determine impozitui pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza pe langa venituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui magazin si venituri din activitatea unui bar de noapte. %eterminarea impozitului pe profit aferent activit0:ii de bar de noapte 5art.1&CD4 .entru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxim0 dintre3 + 161 3 Profitul impozabil din aceasta activitate sau 5 !1 3 ,otal venituri din aceasta activitate . Astfel( vom calcula impozitul pe profit /n ambele moduri( urm;nd s0 decidem ulterior care este suma de plat/. 26. 4ati $ e3emple de cheltuieli nedeductibile indiferent de conte3tul in care se efectueaza. Cheltuieli nedeductibile sunt6 + c!eltuielile cu impozitul pe profit? + c!eltuieli cu amenzile datorate autorit0:ilor rom;ne? + c!eltuieli aferente veniturilor neimpozabile. 27. Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite pentru a fi deductible cheltujelile cu serviciile de management consultanta asistenta sau alte prestari de servicii. .entru a deduce c!eltuielile cu serviciile de management( consultan:0( asisten:0 sau alte prest0ri de servicii trebuie s0 se /ndeplineasc0 cumulativ urm0toarele condi:ii3 + serviciile trebuie s0 fie efectiv prestate( s0 fie executate /n baza unui contract /nc!eiat /ntre p0r:i sau /n baza oric0rei forme contractuale prev0zute de lege? 'ustificarea prest0rii efective a serviciilor se efectueaz0 prin3 situa:ii de lucr0ri( procese+verbale de recep:ie( rapoarte de lucru( studii de fezabilitate( de pia:0 sau orice alte materiale corespunz0toare? + contribuabilul trebuie s0 dovedeasc0 necesitatea efectu0rii c!eltuielilor prin specificul activit0:ilor desf09urate. Bu intr0 sub inciden:a condi:iei privitoare la /nc!eierea contractelor de prest0ri de servicii( prev0zut0 la art. 21 alin. 544 lit. m4 din Codul fiscal( serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate 9i de persoane 'uridice( cum sunt3 cele de /ntre:inere 9i reparare a activelor( serviciile po9tale( serviciile de comunica:ii 9i de multiplicare( parcare( transport 9i altele asemenea. .entru servicii de management( consultan:0 9i asisten:0 te!nic0 prestate de nereziden:ii afilia:i contribuabilului( la analiza tranzac:iilor pentru determinarea deductibilit0:ii c!eltuielilor trebuie s0 se aib0 /n vedere 9i principiile din comentariul la articolul $ privind impunerea /ntreprinderilor asociate din Conven:ia+ model cu privire la impozitele pe venit 9i impozitele pe capital. Analiza trebuie s0 aib0 /n vedere3 5i4 p0r:ile implicate? 5ii4 natura serviciilor prestate? 5iii4 elementele de recunoa9tere a c!eltuielilor 9i veniturilor pe baza documentelor 'ustificative care s0 ateste prestarea acestor servicii 28. Ce reprezinta valoarea fiscala a unui mijioc fi3. fn cazul in care se vinde la un pret mai mic decdt valoarea ramasa neamortizata fiscal aceasta este deductibila la determinarea impozitului pe profit? Valoarea fiscal a unui mijloc fix reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacului fix, diminuat cu amortizarea fiscal a acestuia. .otrivit art. 24 alin. 51"4 din Negea nr."#11200) privind Codul fiscal( cu modific0rile si complet0rile ulterioare Qc;9tigurile sau pierderile rezultate din v;nzarea ori scoaterea din func:iune a mi'loacelor fixe se calculeaz0 pe baza valorii fiscale a acestora( care reprezint0 valoarea fiscal0 de intrare a mi'loacelor fixe( diminuat0 cu amortizarea fiscal0R. Valoarea fiscal0 ramas0 neamortizat0 reprezint0( in conformitate cu prevederile pct. #1" din P.6. nr. 4412004 privind Bormele de aplicare a Codului fiscal( cu modific0rile si complet0rile ulterioare( diferen:a dintre valoarea de intrare fiscala 9i valoarea amortizarii fiscale.
10

.unctul ) alin. 544 din %ecizia nr. 212004 privind aplicarea unitar0 a unor prevederi referitoare la impozitul pe profit( conven:iile de evitare a dublei impuneri( accize 9i taxa pe valoarea ad0ugat0( precizeaz0 3 Q<n aplicarea prevederilor art. 24 alin. 51"4 din Negea nr. "#11200)( c!eltuielile /nregistrate ca urmare a cas0rii sau ced0rii unui mi'loc fix amortizabil sau terenurilor( calculate ca diferen:0 /ntre valoarea fiscal0 de intrare a acestora 9i amortizarea fiscal0( dup0 caz( sunt c!eltuieli efectuate /n scopul realiz0rii de venituri impozabile.R Alin. 514 al art. 1$ din Negea nr. "#11200) privind Codul fiscal( cu modific0rile 9i complet0rile ulterioare( prevede 3 Q514 .rofitul impozabil se calculeaz0 ca diferen:0 /ntre veniturile realizate din orice surs0 9i c!eltuielile efectuate /n scopul realiz0rii de venituri( dintr+un an fiscal( din care se scad veniturile neimpozabile 9i la care se adaug0 c!eltuielile nedeductibile. Na stabilirea profitului impozabil se iau /n calcul 9i alte elemente similare veniturilor 9i c!eltuielilor potrivit normelor de aplicare.R .rin urmare av;nd in vedere prevederile legale invocate mai sus( valoarea r0mas0 neamortizat0 5calculat0 ca diferen:0 /ntre valoarea fiscal0 de intrare 9i amortizarea fiscal04 a unui mi'loc fix care face obiectul unei v;nz0ri este cheltuial/ in scopul realiz/rii de venituri iar impozitul pe profit se calculeaz0 dupa regula general0 stipulat0 la art. 1$ alin. 514 din Codul fiscal. 29. Prezentati regimul deductibilitatii in cazul provizioanelor. Codul fiscal: ART. !rovizioane "i rezerve (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor 9i provizioanelor( numai /n conformitate cu prezentul articol( astfel3 b) provizioanele pentru garan:ii de bun0 execu:ie acordate clien:ilor? #orme metodologice c) provizioanele constituite /n limita unui procent de 20@ /ncep;nd cu data de 1 ianuarie 2004( 2"@ /ncep;nd cu data de 1 ianuarie 200"( )0@ /ncep;nd cu data de 1 ianuarie 200 ( din valoarea crean:elor asupra clien:ilor( /nregistrate de c0tre contribuabili( altele dec;t cele prev0zute la lit. d4( f4( g4 9i i4( care /ndeplinesc cumulativ urm0toarele condi:ii3 1. sunt /nregistrate dup0 data de 1 ianuarie 2004? 2. sunt ne/ncasate /ntr+o perioad0 ce dep09e9te 2#0 de zile de la data scaden:ei? ). nu sunt garantate de alt0 persoan0? 4. sunt datorate de o persoan0 care nu este persoan0 afiliat0 contribuabilului? ". au fost incluse /n veniturile impozabile ale contribuabilului? #orme metodologice d) provizioanele specifice( constituite potrivit legilor de organizare 9i func:ionare( de c0tre institu:iile de credit( institu:iile financiare nebancare /nscrise /n Hegistrul general :inut de Canca Ba:ional0 a Hom;niei( precum 9i provizioanele specifice constituite de alte persoane 'uridice similare? i) provizioanele de risc pentru opera:iunile pe pie:ele financiare( constituite potrivit reglement0rilor Comisiei Ba:ionale a Valorilor -obiliare? j) provizioanele constituite /n limita unei procent de 100@ din valoarea crean:elor asupra clien:ilor( /nregistrate de c0tre contribuabili( altele dec;t cele prev0zute la lit. d4( f4( g4 9i i4( care /ndeplinesc cumulativ urm0toarele condi:ii3 1. sunt /nregistrate dup0 data de 1 ianuarie 200#? 2. crean:a este de:inut0 la o persoan0 'uridic0 asupra c0reia este declarat0 procedura de desc!idere a falimentului( pe baza !ot0r;rii 'udec0tore9ti prin care se atest0 aceast0 situa:ie? ). nu sunt garantate de alt0 persoan0? 4. sunt datorate de o persoan0 care nu este persoan0 afiliat0 contribuabilului? ". au fost incluse /n veniturile impozabile ale contribuabilului. )) provizioanele pentru /nc!iderea 9i urm0rirea post/nc!idere a depozitelor de de9euri( constituite de contribuabilii care desf09oar0 activit0:i de depozitare a de9eurilor( potrivit legii( /n limita sumei stabilite prin proiectul pentru /nc!iderea 9i urm0rirea post/nc!idere a depozitului( corespunz0toare cotei+p0r:i din tarifele de depozitare percepute? l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Hom;nia pentru acoperirea c!eltuielilor de /ntre:inere 9i reparare a parcului de aeronave 9i a componentelor aferente( potrivit programelor de /ntre:inere a aeronavelor( aprobate corespunz0tor de c0tre Autoritatea Aeronautic0 Civil0 Hom;n0.
11

i) provizioanele de risc pentru opera:iunile pe pie:ele financiare( constituite potrivit reglement0rilor Comisiei Ba:ionale a Valorilor -obiliare? j) provizioanele constituite /n limita unei procent de 100@ din valoarea crean:elor asupra clien:ilor( /nregistrate de c0tre contribuabili( altele dec;t cele prev0zute la lit. d4( f4( g4 9i i4( care /ndeplinesc cumulativ urm0toarele condi:ii3 1. sunt /nregistrate dup0 data de 1 ianuarie 200#? 2. crean:a este de:inut0 la o persoan0 'uridic0 asupra c0reia este declarat0 procedura de desc!idere a falimentului( pe baza !ot0r;rii 'udec0tore9ti prin care se atest0 aceast0 situa:ie? ). nu sunt garantate de alt0 persoan0? 4. sunt datorate de o persoan0 care nu este persoan0 afiliat0 contribuabilului? ". au fost incluse /n veniturile impozabile ale contribuabilului. )) provizioanele pentru /nc!iderea 9i urm0rirea post/nc!idere a depozitelor de de9euri( constituite de contribuabilii care desf09oar0 activit0:i de depozitare a de9eurilor( potrivit legii( /n limita sumei stabilite prin proiectul pentru /nc!iderea 9i urm0rirea post/nc!idere a depozitului( corespunz0toare cotei+p0r:i din tarifele de depozitare percepute? l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Hom;nia pentru acoperirea c!eltuielilor de /ntre:inere 9i reparare a parcului de aeronave 9i a componentelor aferente( potrivit programelor de /ntre:inere a aeronavelor( aprobate corespunz0tor de c0tre Autoritatea Aeronautic0 Civil0 Hom;n0. (") <n /n:elesul prezentului articol( prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se /n:elege 9i ma'orarea unui provizion sau a unei rezerve. (') .rovizioanele constituite pentru crean:ele asupra clien:ilor( /nregistrate de c0tre contribuabili /nainte de 1 ianuarie 2004( sunt deductibile /n limitele prev0zute la alin. 514 lit. c4( /n situa:ia /n care crean:ele respective /ndeplinesc cumulativ urm0toarele condi:ii3 a) nu sunt garantate de alt0 persoan0? b) sunt datorate de o persoan0 care nu este persoan0 afiliat0 contribuabilului? c) au fost incluse /n veniturile impozabile ale contribuabilului? d) crean:a este de:inut0 asupra unei persoane 'uridice pentru care a fost desc!is0 procedura falimentului( pe baza !ot0r;rii 'udec0tore9ti prin care se atest0 aceast0 situa:ie? e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru crean:a respectiv0. 30. Ce reprezinta din punctui de vedere al impozitului pe profit creditui fiscal e3tern? Contribuabilii persoane fizice rezidente care( pentru acela9i venit 9i /n decursul aceleia9i perioade impozabile( sunt supu9i impozitului pe venit at;t pe teritoriul Hom;niei( c;t 9i /n str0in0tate( au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat /n Hom;nia a impozitului pl0tit /n str0in0tate( denumit /n continuare credit fiscal extern( /n limitele prev0zute /n prezentul articol. (2) Creditul fiscal extern se acord0 dac0 sunt /ndeplinite( cumulativ( urm0toarele condi:ii3 a4 se aplic0 prevederile conven:iei de evitare a dublei impuneri /nc!eiate /ntre Hom;nia 9i statul str0in /n care s+a pl0tit impozitul? b4 impozitul pl0tit /n str0in0tate( pentru venitul ob:inut /n str0in0tate( a fost efectiv pl0tit /n mod direct de persoana fizic0 sau de reprezentantul s0u legal ori prin re:inere la surs0 de c0tre pl0titorul venitului. .lata impozitului /n str0in0tate se dovede9te printr+un document 'ustificativ( eliberat de autoritatea competent0 a statului str0in respectiv? c4 venitul pentru care se acord0 credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prev0zute la art. 41. 5$) Creditul fiscal extern se acord0 la nivelul impozitului pl0tit /n str0in0tate( aferent venitului din sursa din str0in0tate( dar nu poate fi mai mare dec;t partea de impozit pe venit datorat /n Hom;nia( aferent0 venitului impozabil din str0in0tate. <n situa:ia /n care contribuabilul /n cauz0 ob:ine venituri din str0in0tate din mai multe state( creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat /n Hom;nia se va calcula( potrivit procedurii de mai sus( pentru fiecare :ar0 9i pe fiecare natur0 de venit. 31. Ce declaratie trebuie depusd anual de contribuabili pentru impozitui pe profit si care sunt termenele de depunere? Contribuabilii( societ0:i comerciale bancare( persoane 'uridice rom;ne( 9i sucursalele din Hom;nia ale b0ncilor( persoane 'uridice str0ine( au obliga:ia de a pl0ti impozit pe profit anual( cu pl0:i anticipate efectuate
12

trimestrial 5scaden:a este data de 2"( inclusiv( a primei luni a trimestrului urm0tor4. Termenul p;n0 la care se efectueaz0 plata impozitului anual 5impozitul anual > pl0:ile anticipate4 este termenul de depunere a declara:iei privind impozitul pe profit 52" aprilie4. Celelalte societ0:i comerciale au obliga:ia de a declara 5declara:ia 1004 9i pl0ti impozitul pe profit trimestrial( p;n0 la data de 2" inclusiv a primei luni urm0toare trimestrului pentru care se calculeaz0 impozitul. Contribuabilii au obliga:ia s0 depun0 o declara:ie anual0 de impozit pe profit 5declaratia 1014 p;n0 la data de 2" aprilie inclusiv a anului urm0tor. Erganiza:iile nonprofit au obliga:ia de a declara 9i pl0ti impozitul pe profit anual( p;n0 la data de 2" februarie inclusiv a anului urm0tor celui pentru care se calculeaz0 impozitul. Contribuabilii care ob:in venituri ma'oritare din cultura cerealelor 9i plantelor te!nice( pomicultur0 9i viticultur0 au obliga:ia de a declara 9i pl0ti impozitul pe profit anual( p;n0 la data de 2" februarie inclusiv a anului urm0tor celui pentru care se calculeaz0 impozitul. 32. Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata ,-% in cazul prestarilor de servicii de transport intracomunitar de bunuri. Hegula generala3 locul prestarilor de servicii catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locu unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. %aca serviciile sunt furnzate catre un sediu fix al pesoanei impozabile aflat in alt loc decat cel in care persoana impozabila isi are sediul activitatii economice( locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix. 2n absenta unui astfel de loc sau sediu fix( locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau locuinta obisnuita. ,xceptia3prin exceptie de la regula generalaL art.1)) alin.524 CDM( pentru serviciile constand in activitati acccesorii transportului( precum incarcarea( descarcarea( manipularea si servicii similare acestora(5...4( servicii de transport de bunuri efectuate in Homania( cand aceste servicii sunt prestate catre o persoana impozabila nestabilita pe teritoriul Comunitatii( locul prestarii se considera a fi n Homania daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor are loc in Homania. 33. Prezentati care sunt cheltuielile deductibile7forfetare in cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala in cazul in care venitul net nu se determina in sistem real AHT. "0 =tabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual0 (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectual0 se stabile9te prin sc0derea din venitul brut a urm0toarelor c!eltuieli3 a) o c!eltuial0 deductibil0 egal0 cu 20@ din venitul brut? b) contribu:iile sociale obligatorii pl0tite. (2) <n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucr0ri de art0 monumental0( venitul net se stabile9te prin deducerea din venitul brut a urm0toarelor c!eltuieli3 a) o c!eltuial0 deductibil0 egal0 cu 2"@ din venitul brut? b) contribu:iile sociale obligatorii pl0tite. ($) <n cazul exploat0rii de c0tre mo9tenitori a drepturilor de proprietate intelectual0( precum 9i /n cazul remunera:iei reprezent;nd dreptul de suit0 9i al remunera:iei compensatorii pentru copia privat0( venitul net se determin0 prin sc0derea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv0 sau altor pl0titori de asemenea venituri( potrivit legii( f0r0 aplicarea cotei forfetare de c!eltuieli prev0zute la alin. 514 9i 524. . 34. Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata ,-% in cazul prestarilor de servicii de consultanta. Nocul prestarii de servicii in cazul prestarilor de servicii de consultanta este locul unde beneficiarul este stabilit sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita. 35. Cum se stabilesc platile anticipate de impozit in cazul veniturilor reaiizate de persoanele fizice din cedarea folosintei bunurilor? AHT. ) .l0:i anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosin:ei bunurilor
(1) Contribuabilii care realizeaz0 venituri din cedarea folosin:ei bunurilor pe parcursul unui an( cu excep:ia veniturilor din arendare( datoreaz0 pl0:i anticipate /n contul impozitului pe venit c0tre bugetul de stat( potrivit prevederilor art. &2.3

S=umele reprezent;nd pl0i anticipate se ac!it0 /n 4 rate egale( p;n0 la data de 1" inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru( respectiv 1" martie( 1" iunie( 1" septembrie i 1" decembrie.
13

.entru veniturile din cedarea folosinei bunurilor sub forma arendei( plata impozitului se efectueaz0 potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.R
(2) Dac excep:ie contribuabilii care realizeaz0 venituri din cedarea folosin:ei bunurilor pentru care c!iria prev0zut0 /n contractul /nc!eiat /ntre p0r:i este stabilit0 /n lei( nu au optat pentru determinarea venitului net /n sistem real 9i la sf;r9itul anului anterior nu /ndeplinesc condi:iile pentru calificarea veniturilor /n categoria veniturilor din activit0:i independente pentru care pl0:ile anticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat( 9i impozitul este final.

Prezentati cum se determine impozitul pe mijioacele de transport achizitionate in cursul anului. .entru mi'loacele de transport ac!izitionate in cursul anului impozitul datorat se repartizeaza in sume egale( la termenele de plata ramase pana la sfarsitul anului 37. Cum se analizeaza din punct de vedere fiscal cheltuielile cu protocolul? %eductibile3 care se incadreaza in limita de 2@ aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si al c!eltuielilor aferente veniturilor impozabile( mai putin c!eltuielile cu impozitul pe profit 5current si amanat4 si c!eltuielile de protocol? Bedeductibile3 care depasesc limita de 2@ aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si al c!eltuielilor aferente veniturilor impozabile( mai putin c!eltuielile cu impozitul pe profit 5current si amanat4 si c!eltuielile de protocol? 38. Cand intervine e3igibilitatea ,-% in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri. Daptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. ,xigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine indreptatita sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei( c!iar daca plata acestei taxe poate fi amanata. 2n cazul unei livrari intracomunitare de bunuri( scutite de taxa conform( exigibilitatea taxei intervine in cea de+a 1"+a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. .rin exceptie de la prevederile alin. de mai sus( exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii( daca factura este emisa inainte de a 1"+a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator 39. . Cand si in ce conditii poate opta un platitor de impozit pe profit pentru impozitul pe veniturile micromtreprinderilor? -icro/ntreprinderile pl0titoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitul pe veniturile microintreprinderilor /ncep;nd cu anul fiscal urm0tor( daca3 a4 realizeaza venituri cu exceptia celor din activit0:i /n domeniul bancar? asigur0rilor 9i reasigur0rilor( al pie:ei de capital( 'ocurilor de noroc( consultan:ei 9i managementului? b) au de la 1 p;n0 la $ salaria:i inclusiv? c) au realizat venituri care nu au dep09it ec!ivalentul /n lei al 100.000 euro? d) capitalul social al acestora este de:inut de persoane( altele dec;t statul 9i autorit0:ile locale ( sau este de:inut de un ac:ionar sau asociat persoan0 'uridic0 cu peste 2"0 de anga'a:i. 9i dac0 nu au mai fost pl0titoare de impozit pe veniturile micro/ntreprinderilor( potrivit prevederilor prezentului titlu. .entru anul 2011( persoanele 'uridice rom;ne pot opta pentru plata impozitului pe venitul microintreprinderilor dac0 /ndeplinesc condi:iile de la a4 la d4 E persoan0 'uridic0 rom;n0 care este nou+/nfiin:at0 poate opta s0 pl0teasc0 impozit pe veniturile micro/ntreprinderilor( /ncep;nd cu primul an fiscal( dac0 condi:ia /n termen de 0 de zile inclusiv de la data /nregistr0rii sa aiba intre 1 si $ anga'ati. -icro/ntreprinderile nu mai aplic0 acest sistem de impunere /ncep;nd cu anul fiscal urm0tor anului /n care nu mai /ndeplinesc una dintre condi:ii. 40. Ce este livrarea intracomunitara si ce conditii trebuie indeplinite pentru a fi scutita8 de ,-% cu drept de deducere + defineste livrarea intracomunitara ca pe o livrare de bunuri 5...transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar4 care sunt expediate sau transportate dintr+un stat membru in alt stat membru( de catre furnizor sau de catre persoana catre care se efectueaza livrarea( ori de catre o alta persoana in contul acestora. Hegimul de scutire de TVA pentru care furnizorii isi pot exercita dreptul de deducere este stabilit prin alte doua texte de lege din Codul fiscal3 Tart.14) alin.524 lit.a4( potrivit caruia sunt scutite de TVA livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valid de inregistrare in scopuri de TVA( atribuit de catre autoritatile fiscale din alt stat membru?
36. 14

Tart.12 alin.5$4 lit.b4( care precizeaza expres ca operatiunile de la art.14) sunt operatiuni scutite cu drept de deducere( pentru care nu se datoreaza taxa( dar este permisa deducerea taxei datorate sau ac!itate pentru ac!izitii. 41. Ce operatiuni sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata din punctul de vedere al ,-%. %rt.12' 9ivrarea de bunuri (&) =unt asimilate livr0rilor de bunuri efectuate cu plat0 urm0toarele opera:iuni3 a) preluarea de c0tre o persoan0 impozabil0 a bunurilor mobile ac!izi:ionate sau produse de c0tre aceasta pentru a fi utilizate /n scopuri care nu au leg0tur0 cu activitatea economic0 desf09urat0( dac0 taxa aferent0 bunurilor respective sau p0r:ilor lor componente a fost dedus0 total sau par:ial? b) preluarea de c0tre o persoan0 impozabil0 a bunurilor mobile ac!izi:ionate sau produse de c0tre aceasta pentru a fi puse la dispozi:ie altor persoane /n mod gratuit( dac0 taxa aferent0 bunurilor respective sau p0r:ilor lor componente a fost dedus0 total sau par:ial? c) preluarea de c0tre o persoan0 impozabil0 de bunuri mobile corporale ac!izi:ionate sau produse de c0tre aceasta( altele dec;t bunurile de capital prev0zute la art. 14$ alin. 514 lit. a4( pentru a fi utilizate /n scopul unor opera:iuni care nu dau drept integral de deducere( dac0 taxa aferent0 bunurilor respective a fost dedus0 total sau par:ial la data ac!izi:iei? d) bunurile constatate lips0 din gestiune( cu excep:ia celor la care se face referire la alin. 5&4 lit. a4 + c4. (!) Erice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile c0tre asocia:ii sau ac:ionarii s0i( inclusiv o distribuire de bunuri legat0 de lic!idarea sau de dizolvarea f0r0 lic!idare a persoanei impozabile( cu excep:ia transferului prev0zut la alin. 5#4( constituie livrare de bunuri efectuat0 cu plat0( dac0 taxa aferent0 bunurilor respective sau p0r:ilor lor componente a fost dedus0 total sau par:ial. (6) <n cazul a dou0 sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun( fiecare transfer este considerat o livrare separat0 a bunului( c!iar dac0 bunul este transportat direct beneficiarului final. (") Transferul tuturor activelor sau al unei p0r:i a acestora( efectuat cu ocazia transferului de active sau( dup0 caz( 9i de pasive( indiferent dac0 este realizat ca urmare a v;nz0rii sau ca urmare a unor opera:iuni precum divizarea( fuziunea ori ca aport /n natur0 la capitalul unei societ0:i( nu constituie livrare de bunuri dac0 primitorul activelor este o persoan0 impozabil0. .rimitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului /n ceea ce prive9te a'ustarea dreptului de deducere prev0zut0 de lege. AHT. 14$ A'ustarea taxei deductibile /n cazul bunurilor de capital (1) <n sensul prezentului articol3 a) bunurile de capital reprezint0 toate activele corporale fixe( definite la art. 12"A1 alin. 514 pct. )( a c0ror durat0 normal0 de func:ionare este egal0 sau mai mare de " ani( precum 9i opera:iunile de construc:ie( transformare sau modernizare a bunurilor imobile( exclusiv repara:iile sau lucr0rile de /ntre:inere a acestor active( c!iar /n condi:iile /n care astfel de opera:iuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de /nc!iriere( leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozi:ia unei alte persoane? 42. Care este locul achizitiei intracomunitare de bunuri. %efinitie 7 ac!izitia dreptului de a dispune( in calitate de proprietar( de bunuri expediate sau THAB=.EHTAT, din ANT =TAT -,-CHF 5=-4 catre cumparatorul din Homania( de catre furnizor( de catre cumparator sau de catre alta persoana( in contul furnizorului sau al cumparatorului Nocul A2C este intotdeauna in =- in care se inc!eie transportul 5Homania4 ,xceptia3 %aca cumparatorul din Homania comunica furnizorului un cod valabil de TVA atribuit de alt =decat cel in care se inc!eie transportul 5Homania4 si face dovada ca ac!izitia a fost supusa TVA in =- care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA( locul taxarii se muta in respectivul =43. Precizati care este locul prestarii de servicii si persoana obligata la plata ,-% in cazul prestarilor de servicii de asupra bunurilor mobile corporale Nocul 3 I acolo unde serviciile sunt efectiv prestate sau I in =tatul -embru care a atribuit codul de TVA beneficiarului in scopul prestarii acestor servicii( daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele condtii3 + beneficiarul comunica un cod valid de TVA 5cu prefix4 din alt =tat -embru decat =tatul -embru in care serviciile sunt efectiv prestate?
15

+ bunurile sunt transportate in afara =tatului -embru in care serviciile sunt efectiv prestate .ersoana obligata la plata TVA3 in principiu( este prestatorul. ,xceptie3 obligat la plata taxei va fi beneficiarul daca3 + prestatorul nu este stabilit in Homania( c!iar daca este inregistrat in scopuri de TVA in Homania( si + beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA in Homania. 44. Cum si cand se determina pro5rata ,-%? 5 4 .ro+rata se determina ca raport intre3 a4 suma totala( fara taxa( dar cuprinzand subventiile legate direct de pret( a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere( la numarator? si b4 suma totala( fara taxa( a operatiunilor prevazute la lit. a4 si a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere( la numitor. =e includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale( acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei. .ro+rata definitiva se determina anual( iar calculul acesteia include toate operatiunile prevazute la alin. 5 4( pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic respectiv. .ro+rata definitiva se determina procentual si se rotun'este pana la cifra unitatilor imediat urmatoare. Na decontul de taxa prevazut la art. 1" U( in care s+a efectuat a'ustarea prevazuta la alin. 5124( se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro+rata definitiva. 45. 4ati un e3emplu de ajustare a ,-% ,n cazul unui bun imobil ce este folosit in alte scopuri decat activitatile cu drept de deducere daca la achizitionare s5a dedus ,-%. 2n sensul a'ustarii taxei pe valoarea adaugata potrivit art. 14$ din Codul Discal( bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe( definite la art. 12" indice 1 alin. 514 pct. )( a caror durata normala de functionare este egala sau mai mare de " ani( precum si operatiunile de constructie( transformare sau modernizare a bunurilor imobile( exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinere a acestor active( c!iar in conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de inc!iriere( leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozitia unei alte persoane. A'ustarea taxei deductibile se efectueaza3 Iin situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila3 1. integral sau partial( pentru alte scopuri decat activitatile economice? 2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei? ). pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr+o masura diferita fata de deducerea initiala? I in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse? I in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital( in conditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine( se a'usteaza in situatiile prevazute sus astfel3 I pe o perioada de " ani( pentru bunurile de capital ac!izitionate sau fabricate( altele decat bunurile imobile? I pe o perioada de 20 de ani( pentru constructia sau ac!izitia unui bun imobil( precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil( daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20@ din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. .erioada de a'ustare incepe3 I de la 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost ac!izitionate sau fabricate( pentru bunurile de capital altele decat bunurile imobile( daca acestea au fost ac!izitionate sau fabricate dupa data aderarii? I de la 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt receptionate( pentru bunurile imobile( care sunt construite( si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital( inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii( daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii? I de la 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost ac!izitionate( pentru bunurile imobile( care sunt ac!izitionate( si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital( inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii( daca formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la
16

vanzator la cumparator s+au indeplinit in anul aderarii sau intr+un an ulterior anului aderarii? I de la 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite pentru prima data dupa transformare sau modernizare( pentru transformarile sau modernizarile bunurilor imobile( a caror valoare este de cel putin 20@ din valoarea totala a bunului imobil transformat sau modernizat. A'ustarea se efectueaza pentru suma taxei deductibile aferente transformarii sau modernizarii( inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformari sau modernizari( platita ori datorata inainte de data aderarii( daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este anul aderarii sau un an ulterior aderarii. A'ustarea deducerii in situatia in care bunurile de capital sunt folosite de persoana impozabila integral sau partial( pentru alte scopuri decat activitatile economice( pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei( pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr+o masura diferita fata de deducerea initiala( se face in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza a'ustarea si se realizeaza pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de a'ustare( incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare. Conform art. 2 pct. #" alin. 5#4 din Erdonanta de Frgenta a 6uvernului nr. 11#12010 pentru modificarea si completarea Negii nr. "#11200) privind Codul Discal si reglementarea unor masuri financiar+fiscale( persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA are obligatia sa depuna decontul de taxa pentru operatiunile realizate in cursul lunii ianuarie( pana la data de 2" februarie inclusiv. 2n ultimul decont depus( persoana impozabila are obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor a'ustarilor de taxa pe valoarea adaugata conform titlului V2 din Codul Discal. Taxa pe valoarea adaugata rezultata in urma a'ustarii bunurilor de capital( se declara in ultimul decont depus la randul 2$ GA'ustari conform pro+rata1a'ustari pentru bunurile de capitalG ( cu semnul plus sau minus( dupa caz. A'ustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital( nu se efectueaza in situatia in care suma care ar rezulta ca urmare a a'ustarii fiecarui bun de capital este mai mica de 1.000 lei. %aca ulterior scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate ca platitoare de TVA( conform art. 1")( persoana impozabila realizeaza in cursul unui an calendaristic o cifra de afaceri mai mare sau egala cu plafonul de scutire de )".000 euro( dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 1") din Codul Discal( are dreptul sa efectueze a'ustarile de taxa in favoarea ei( in cadrul perioadei de a'ustare. A'ustarile vor fi reflectate in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA( conform art. 1") a persoanei impozabile sau( dupa caz( intr+un decont ulterior. 23emplul nr. 1 5 bun imobil E persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 1") din Codul Discal ac!izitioneaza un imobil in anul 200# in vederea desfasurarii de operatiuni cu drept de deducere si deduce integral taxa pe valoarea adaugata in suma de )0.000 lei la data ac!izitionarii. 2n ianuarie 2011 solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA( deci trebuie sa efectueze a'ustarea taxei deduse initial intrucat va desfasura operatiuni pentru care nu are drept de deducere a TVA. .erioada de a'ustare este de 20 de ani( cu incepere de la 1 ianuarie 200# si pana in anul 202 ( inclusiv. A'ustarea trebuie sa se efectueze pentru toata taxa aferenta perioadei ramase din perioada de a'ustare 52011 + 202 4 si persoana respectiva trebuie sa restituie 1 doua zecimi din TVA de dupa initial( in decontul aferent lunii ianuarie 2011( astfel3 )0.000 lei 3 20 ani 7 1."00 lei1an si 1."00 lei1an x 1 ani 7 24.000 lei TVA deductibila de a'ustat. Hamane deductibila TVA aferenta anilor 200#( 200&( 200$ si 2010. %e retinutV Anul sc!imbarii destinatiei 520114 intra in calculul a'ustarii TVA deductibila. Valoarea TVA rezultata in urma a'ustarii se inregistreaza in decontul de TVA aferent lunii ianuarie la rd. 2$ GA'ustari conform pro+rata1a'ustari pentru bunurile de capitalG( cu semnul minus. 2n vederea a'ustarii taxei deductibile aferente bunurilor de capital( persoanele impozabile sunt obligate sa tina un registru al bunurilor de capital( in care sa evidentieze pentru fiecare bun de capital( urmatoarele informatii3 + data ac!izitiei( fabricarii( finalizarii construirii sau transformarii1modernizarii? + valoarea 5baza de impozitare4 a bunului de capital?
17

+ taxa deductibila aferenta bunului de capital? + taxa dedusa? + a'ustarile efectuate conform art. 14$ alin. 544 din Codul Discal. 46. Prezentati regimul ,-% in cazul inchirierilor de cladiri. %aca detineti o cladire pe care doriti sa o inc!iriati( trebuie sa stiti ca operatiunea este scutita de TVA fara drept de deducere( c!iar daca firma dumneavoastra este inregistrata drept platitoare de TVA. Conform Negii nr. "#11200)( operatiunile privind arendarea( concesionarea( inc!irierea si leasingul de bunuri imobile sunt scutite de TVA( deci fara drept de deducere. ,xista si exceptii de de la aceasta regula( cele mai importante referindu+se la domeniul !otelier3 + operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului !otelier sau al sectoarelor cu functie similara( inclusiv inc!irierea terenurilor amena'ate pentru camping? + inc!irierea de spatii sau locatii pentru parcarea autove!iculelor? + inc!irierea utila'elor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile? + inc!irierea seifurilor. 2n cazul in care agentul economic doreste totusi ca operatiunea sa fie taxata( exista posibilitate de a se opta pentru aplicarea TVA( prin depunerea la Administratia financiara a unei notificaru privind optiunea de taxare. Apoi( daca se doreste sa se renunte la inc!irierea cu TVA( trebuie sa se depuna o alta notificare catre organul fiscal( prin care sa se opteze pentru eliminarea TVA. Hegimul de taxare aplicabil inc!irierii unei cladiri se poate aplica fie unei cladiri( fie unei parti din cladire. .ersoanele neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata( precum si cele nou+infiintate( daca opteaza pentru regimul de taxare a operatiunilor de inc!iriere de bunuri imobile( trebuie sa solicite in prealabil inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata. %upa dobandirea calitatii de platitor de taxa pe valoarea adaugata( vor notifica in scris organele fiscale competente asupra bunurilor imobile sau a partilor de bunuri imobile pentru care opteaza pentru regimul de taxare. 47. Precizati in ce consta operatiunea triunghiulara din punctul de vedere al ,-%. %rt. 126 alin. (') lit. b)6 Snu sunt considerate operatiuni impozabile in Homania 5...4 ac!izitia intracomunitara de bunuri( efectuata in cadrul unei operatiuni triung!iulare de o persoana impozabila( denumita cumparator+ revanzator( care este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru( dar nu este stabilita in Homania( in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii3 T ac!izitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Homaniei( de catre cumparatorul revanzator( persoana impozabila( care nu este stabilita in Homania? T bunurile ac!izitionate de cumparatorul+revanzator sa fie transportate de furnizor sau de cumparatorul+ revanzator ori de alta persoana( in contul unuia dintre acestia( direct dintr+un stat membru( altul decat cel in care cumparatorul+revanzator este inregistrat in scopuri de TVA( catre beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in Homania? T beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana 'uridica neimpozabila( inregistrata in scopuri de TVA in Homania( conform art. 1") sau 1")1? T beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de persoana impozabila care nu este stabilita in Homania.Q : %rt. 1$21 alin. (!)6 Sac!izitia intracomunitara de bunuri 5...4( in cadrul unei operatiuni triung!iulare in alt stat membru decat Homania( de catre cumparatorul+revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Homania( in conformitate cu art. 1")( se va considera ca a fost supusa la plata taxei pe valoarea adaugata in acel alt stat membru( daca se indeplinesc urmatoarele conditii3 T cumparatorul+revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Homania( in conformitate cu art. 1")( face dovada ca a efectuat ac!izitia intracomunitara in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru( livrare pentru care beneficiarul( care este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru unde este stabilit( a fost desemnat ca persoana obligata la plata taxei aferente? T obligatiile privind declararea acestor operatiuni( stabilite prin norme( au fost indeplinite de catre cumparatorul+revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Homania( in conformitate cu art. 1").Q : %rt. 1!+ alin. (1) lit. e)6 Spersoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din Homania este persoana impozabila sau persoana 'uridica neimpozabila( inregistrata conform art. 1") sau 1")1( care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triung!iulare( in urmatoarele conditii3
18

T cumparatorul+revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru si sa fi efectuat o ac!izitie intracomunitara a acestor bunuri in Homania( care nu se cuprinde in sfera de aplicare a taxei( conform art. 12 alin. 5&4 lit. b4? T bunurile aferente ac!izitiei intracomunitare( prevazute la punctul anterior( sa fi fost transportate de furnizor sau de cumparatorul+revanzator ori de alta persoana in contul furnizorului sau al cumparatorului+revanzator dintr+un stat membru( altul decat statul in care cumparatorul+revanzator este stabilit ca persoana impozabila( direct catre beneficiarul livrarii? si cumparatorul+revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva.Q ;bligatiile furnizorului Durnizorul va efectua o livrare intracomunitara de bunuri care este scutita de TVA in conformitate cu art. 14) alin. 524 lit. a4 din Codul fiscal( deoarece3 T are codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului+revanzator din celalalt stat membru? T face dovada ca bunurile au fost transportate in afara teritoriului Homaniei( in statul membru unde este stabilit beneficiarul final 5nu in statul de resedinta al cumparatorului+revanzator4. E.-.,.D. nr. 2.4211200# 5publicat in -.Ef. nr. &&# din 2# decembrie 200#4 obliga furnizorul sa puna la dispozitia organului de inspectie fiscala urmatoarele documente pentru 'ustificarea scutirii cu drept de deducere3 T factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 1"" alin. 5"4 din Codul fiscal si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatoruluirevanza tor in alt stat membru? T documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Homania in statul membru al beneficiarului final si( dupa caz( orice alte documente( cum ar fi3 contractul( comanda de vanzarecumparare( documentele de asigurare . 2ndeplinind aceste conditii( da posibilitatea furnizorului sa factureze fara TVA( in regim de scutire. Boutatea adusa de E.-.,.D. nr. 2.4211200# este aceea ca pentru acele operatiuni care( prin natura lor( nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de 'ustificare a scutirii in momentul emiterii facturii( este permisa prezentarea documentelor pentru 'ustificarea scutirii de taxa sa se faca in termen de maximum $0 de zile calendaristice de la data la care a fost emisa factura. %aca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege( termenul de $0 de zile mentionat anteriorva incepe sa curga din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza. 2n lipsa documentelor 'ustificative( in interiorul acestui termen( organele de inspectie fiscala au dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora. =uspendarea inspectiei fiscale nu poate depasi termenul de $0 de zile calculat astfel cum am aratat in cele de mai sus si se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare. 2n situatia in care inspectia fiscala a fost de'a efectuata si( ulterior expirarii termenului de $0 de zile( fara sa depaseasca termenul legal de prescriptie( persoana impozabila intra in posesia documentelor de 'ustificare a scutirii de taxa( poate solicita organelor fiscale competente reverificarea perioadei respective. ;bligatiile cumparatorului5revanzator Hegimul cumparatorului+ revanzator este strict reglementat de Codul fiscal( astfel ca acesta nu trebuie confundat cu regimul fiscal al intermediarilor 5comisionarilor4. Coroborand dispozitiile legale mai sus aratate( rezulta ca operatiunile realizate de catre cumparatorul+revanzator nu sunt impozabile in Homania daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii3 T ac!izitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a bunurilor? T bunurile ac!izitionate in calitate de cumparator+revanzator sa fie transportate( direct de la furnizor la destinatarul livrarii ulterioare. Helatia de transport al bunurilor la destinatarul final trebuie sa existe intre furnizor si dumneavoastra( oricare putand fi responsabil pentru transportul bunurilor( in conformitate cu conditiile 2ncoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale? T cumparatorul+revanzator sa fie inregistrat in scopuri de TVA in Homania? T cumparatorul+revanzator sa+l desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la plata taxei. Acest lucru se realizeaza pe baza facturii pe care o emiteti si care contine codul de TVA al beneficiarului final. Codul fiscal stabileste un regim special 5derogatoriu4 pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA si care actioneaza in calitate de cumparator+revanzator( ac!izitionand si livrand mai departe bunuri pe seama si in numele sau. Aceasta calitate nu poate fi confundata in niciun caz cu cea a comisionarului sau a mandatarului( care actioneaza intotdeauna la ordinul expres al persoanei care o reprezinta.
19

;bligatiile beneficiarului Codul fiscal precizeaza expres ca locul ac!izitiei intracomunitare de bunuri este in statul membru unde se inc!eie expeditia sau transportul bunurilor( sub rezerva ca beneficiarul nu comunica furnizorului un cod de TVA dintr+un alt stat membru decat cel in care este stabilit. .ersoana obligata la plata este persoana care efectueaza ac!izitia intracomunitara de bunuri taxabile. 2mpozitarea operatiunilor se va face prin taxare inversa( operatiunea fiind raportata in decontul de TVA( atat ca taxa colectata( cat si ca taxa deductibila( prin utilizarea formulei contabile 442 7442# Hespectand aceste reguli este mult mai simpla impozitarea operatiunii la destinatie( prin taxare inversa( decat solicitarea beneficiarului de rambursare de TVA dintr+un alt stat membru 5in conformitate cu directiva a V222+a C,,4. ;peratiuni triunghiulare false Bu exista o tranzactiei triung!iulara nici in cazul in care unul dintre parteneri este stabilit intr+un stat membru. 2n acest caz( in functie de pozitia acelei persoane( vor trebui efectuate operatiuni de export sau import. Totusi( o tranzactie cu o persoana non+F, poate sa devina triung!iulara( insa aceasta doar atunci cand persoana extracomunitara este cumparatorulrevanza tor( care s+a inregistrat in scopuri de TVA in Comunitate. 48. Precizati <n ce conditii datoreaz/ organizatiile non 5 profit impozit pe profit si cum se determine acesta. Erganiza:iile nonprofit( organiza:iile sindicale 9i organiza:iile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activit0:i economice realizate p;n0 la nivelul ec!ivalentului /n lei a 1".000 euro( /ntr+un an fiscal( dar nu mai mult de 10@ din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. %eci( limita veniturilor scutite (din activit0:i economice( este minimul dintre 3 1".000 euro 9i 10@ din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit 49. Prezentati deducerile personale <n cazul impozitului pe salarii. .entru contribuabilii care realizeaz0 venituri brute lunare din salarii cuprinse /ntre 1.000(01 lei 9i ).000 lei( inclusiv( deducerile personale sunt degresive fa:0 de cele de mai sus 9i se stabilesc prin ordin al ministrului finan:elor publice. .entru contribuabilii care realizeaz0 venituri brute lunare din salarii de peste ).000 lei nu se acord0 deducerea personal0. ($) .ersoana /n /ntre:inere poate fi so:ia1so:ul( copiii sau al:i membri de familie( rudele contribuabilului sau ale so:ului1so:iei acestuia p;n0 la gradul al doilea inclusiv( ale c0rei venituri( impozabile 9i neimpozabile( nu dep09esc 2"0 lei lunar. (&) <n cazul /n care o persoan0 este /ntre:inut0 de mai mul:i contribuabili( suma reprezent;nd deducerea personal0 se atribuie unui singur contribuabil( conform /n:elegerii /ntre p0r:i. (!) Copiii minori( /n v;rst0 de p;n0 la 1& ani /mplini:i( ai contribuabilului sunt considera:i /ntre:inu:i. (6) =uma reprezent;nd deducerea personal0 se acord0 pentru persoanele aflate /n /ntre:inerea contribuabilului( pentru acea perioad0 impozabil0 din anul fiscal /n care acestea au fost /ntre:inute. .erioada se rotun'e9te la luni /ntregi /n favoarea contribuabilului. !1. Cand si in ce conditii poate opta un platitor de impozit pe profit pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor -icro/ntreprinderile pl0titoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitul pe veniturile microintreprinderilor /ncep;nd cu anul fiscal urm0tor( daca3 a4 realizeaza venituri cu exceptia celor din activit0:i /n domeniul bancar? asigur0rilor 9i reasigur0rilor( al pie:ei de capital( 'ocurilor de noroc( consultan:ei 9i managementului? b) au de la 1 p;n0 la $ salaria:i inclusiv? c) au realizat venituri care nu au dep09it ec!ivalentul /n lei al 100.000 euro? d) capitalul social al acestora este de:inut de persoane( altele dec;t statul 9i autorit0:ile locale ( sau este de:inut de un ac:ionar sau asociat persoan0 'uridic0 cu peste 2"0 de anga'a:i. 9i dac0 nu au mai fost pl0titoare de impozit pe veniturile micro/ntreprinderilor( potrivit prevederilor prezentului titlu. .entru anul 2011( persoanele 'uridice rom;ne pot opta pentru plata impozitului pe venitul microintreprinderilor dac0 /ndeplinesc condi:iile de la a4 la d4

20

E persoan0 'uridic0 rom;n0 care este nou+/nfiin:at0 poate opta s0 pl0teasc0 impozit pe veniturile micro/ntreprinderilor( /ncep;nd cu primul an fiscal( dac0 condi:ia /n termen de 0 de zile inclusiv de la data /nregistr0rii sa aiba intre 1 si $ anga'ati. -icro/ntreprinderile nu mai aplic0 acest sistem de impunere /ncep;nd cu anul fiscal urm0tor anului /n care nu mai /ndeplinesc una dintre condi:ii.

21