Capitolul 2-partea a doua

Analiza cheltuielilor ntreprinderii

Cuprinsul capitolului
2.1. Abordri conceptale i tipologie cu privire la cheltuieli i costuri. Analiza dinamicii
i stucturii cheltuielilor firmei
2.2. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii pe baza ratei
cheltuielilor totale
2.3. Analiza cheltuielilor aferente cifrei de afaceri pe baza nivelului cheltuielilor la 1.000
lei cifr de afaceri
2.4. Analiza cheltuielilor variabile i fixe aferente cifrei de afaceri pe baza nivelului
acestor cheltuieli la 1.000 lei cifr de afaceri
2.5. Analiza cheltuielilor materiale
2.. Analiza cheltuielilor cu personalul
2.!. Analiza cheltuielilor cu dob"nzile bancare
2.#. Analiza costului pe unitatea de produs
2.5. Analiza cheltuielilor materiale
Cheltuielile materiale cuprind dou mari categorii de cheltuieli: cheltuieli cu
materialele (cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile, cheltuieli cu
energia, apa i alte utilitii alte cheltuieli materiale), care sunt cheltuieli
variabile, i cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe, care sunt cheltuieli fixe
2.5.1. Analiza factorial a cheltuielilor cu materialele la 1.000
lei cifr de afaceri
!naliza cheltuielilor cu materialele se realizeaz, metodologic,
asemntor cheltuielilor la "### lei cifr de afaceri sau cheltuielilor variabile
la "### lei cifr de afaceri $entru aceasta se determin indicatorul %cheltuieli
cu materialele la "### cifr de afaceri&
'odelul de analiz al cheltuielilor cu materialele la "### lei cifr de
afaceri este urmtorul:
### "
### "

p q
c q
Cm
v
m v

(a r)ndul lor, cheltuielile cu materialele pe unitatea de produs sunt

influenate de consumul specific (Cs) i de preul de aprovizionare (p*)
!naliza factorial a cheltuielilor cu materialele la "### lei cifr de
afaceri se face pe baza urmtoarei scheme:
g
### "
Cm
p
cm cs
p*
'etodologia de analiz a cheltuielilor cu materialele la "### lei cifr de
afaceri se realizeaz prin utilizarea datelor din urmtorul tabel:
Tabelul 2.3
- mii lei -
Prevzut Realizat
1. $ifra de afaceri e%primat n
pre&uri de v"nzare'fr ()A*
32.000 35.000
2. +uma cheltuielilor cu materialele 1.000 1!.220
3. )olumul efectiv al produc&iei
v"ndute la pre&uri programate
, 34.2-4
4. $heltuielile cu materiale
programate aferente volumului
efectiv al produc&iei v"ndute
, 1!.010
5. $heltuielile cu materialele recalcu,
late n func&ie de volumul efectiv
al produc&iei v"ndute. consumuri
specifice efective /i pre&uri de
aprovizionare programate
, 1.-5
. $heltuieli cu materialele la 1.000
lei cifr de afaceri 'lei*
500 4-2
(a +ntreprinderea !, situaia se prezint astfel:
Cm
1000
, -./ 0 1## , 2 3 lei
din care:
" 4nfluena modificrii structurii produciei v)ndute:
lei
p qv
cm qv
p qv
cm qv
s
- 1## -.5
### "
### 6/
### "5
### "
/.- 6-
#"# "7
### " ### "
# #
# #
# "
# "

/ 4nfluena modificrii preurilor de v)nzare:
lei
p qv
cm qv
p qv
cm qv
p
"# -.5 -35
-.5 ### "
### 61
#"# "7
### " ### "
# "
# "
" "
# "

6 4nfluena modificrii cheltuielilor cu materialele pe unitatea de produs:
/
lei
p qv
cm qv
p qv
cm qv
cm
5 -35 -./
### " ### "
" "
# "
" "
" "
+

din care:
6" 4nfluena modificrii consumurilor specifice:
lei
p qv
p cs qv
p qv
p cs qv
cs
. -35 -77
### "
### 61
#"# "7
### "
### 61
5.1 "5
### "
8
### "
8
" "
# # "
" "
# " "

6/ 4nfluena modificrii preurilor de aprovizionare:
lei
p qv
p cs qv
p qv
p cs qv
p
"1 -77 -./
### "
### 61
5.1 "5
### "
### 61
#/# "7
### "
8
### "
8
8
" "
# " "
" "
" " "
+

9educerea cheltuielilor cu materialele la "### lei cifr de afaceri este o
situa ie favorabil pentru firm, efectele principale fiind: cre terea profitului
brut i net, sporirea ratelor de rentabilitate, mrirea eficien ei utilizrii
factorilor de produc ie etc
:tructura produciei v)ndute a influenat favorabil, +n sensul diminurii
cheltuielilor cu materialele la "### lei cifr de afaceri cu - lei, ca urmare a
creterii ponderii acelor produse cu cheltuieli cu materialele prevzute la "###
lei cifr de afaceri de produs mai mici dec)t cheltuielile medii programate la
"### lei cifr de afaceri pe total +ntreprindere i invers
$reurile de v)nzare au influenat favorabil, +n sensul diminurii
cheltuielilor cu materialele la "### lei cifr de afaceri cu "# lei, ca efect al
+mbuntirii calitii produselor, al modificrii raportului dintre cerere i
ofert etc
Cheltuielile cu materialele pe unitatea de produs au contribuit la
cre terea cheltuielilor la "### lei cifr de afaceri cu 5 lei !profundarea
analizei pe factori de gradul doi permite evidenierea contribuiei acestora
!stfel, reducerea consumurilor specifice a influenat favorabil , determin)nd
diminuarea cheltuielilor cu materialele la "### lei cifr de afaceri cu . lei , ca
efect al msurilor luate pentru gospodrirea judicioas a resurselor materiale
$reurile de aprovizionare ale materiilor prime i materialelor au determinat
cre terea cheltuielilor cu materialele la "### lei cifr de afaceri cu "1 lei, ca
urmare a majorrii pre urilor de aprovizionare, care poate s fie cauzat de
scderea puterii de negociere a firmei cu furnizorii, mrirea pre urilor pe pia a
interna i extern, cre terea cursului de schimb valutar, +n cazul importurilor
etc
6
2.5.2. Analiza cheltuielilor cu amortizarea
Cheltuielile cu amortizarea, ca parte a cheltuielilor materiale ale +ntre2
prinderii, au caracter de cheltuieli fixe i sunt condiionate de dinamica
volumului produciei ca efect al creterii gradului de utilizare a mijloacelor
fixe
!mortizarea, ca expresie valoric a uzurii fizice a mijloacelor fixe, influen2
eaz at)t cheltuielile materiale, c)t i costurile de producie ale +ntreprinderii
Creterea gradului de utilizare extensiv i intensiv a mijloacelor fixe se reflect
+n realizarea performanelor economico2financiare ale +ntreprinderii i +n
reducerea cheltuielilor cu amortizarea la "### lei cifr de afaceri
Ca modele de analiz factorial a cheltuielilor cu amortizarea la "### lei
cifr de afaceri, pot fi utilizate urmtoarele:
C! ;i
### " "
### "

CA
A
Ca f M
;mi
;me
!
g
C
c
<
C!
h W
### " /
### "

CA
A
Ca
f M
!
g
C
c
unde:
C!0 cifra de afaceri=
! 0 suma amortizrii=
f M
0 valoarea medie a mijloacelor fixe=
;i 0 valoarea iniial=
;mi 0valoarea medie a intrrilor=
;me 0 valoarea medie a ieirilor=
C 0 cota medie de amortizare=
g 0 structura mijloacelor fixe=
c 0 cota de amortizare pe grupe de mijloace fixe=
< 0 timpul total lucrat=
h W 0 productivitatea orar
'etodologia de analiza factorial a cheltuielilor cu amortizarea la "### lei
cifr de afaceri se prezint astfel:
" 4nfluena modificrii cifrei de afaceri:
-
### " ### "
#
#
"
#

CA
A
CA
A
CA
"" 4nfluena modificrii timpului total lucrat:
### " ### "
# #
#
# "
#

h W T
A
h W T
A
T
"/ 4nfluena modificrii productivitii orare:
### " ### "
# "
#
" "
#

h W T
A
h W T
A
W
/ 4nfluena modificrii sumei amortizrii:
### " ### "
"
#
"
"

CA
A
CA
A
A
din care datorit:
/" 4nfluena modificrii valorii medii a mijloacelor fixe:
### "
"##
) (
"
# # "

CA
c f M f M
V
din care:
/"" 4nfluena valorii iniiale a mijloacelor fixe:
### "
"##
) (
"
# # "

CA
c Vi Vi
Vi
/"/ 4nfluena valorii medii a intrrilor de mijloace fixe:
### "
"##
) (
"
# # "

CA
c Vmi Vmi
Vmi
/"6 4nfluena valorii medii a ieirilor de mijloace fixe:
### "
"##
) (
"
# # "

CA
c Vme Vme
Vme
// 4nfluena modificrii cotei medii de amortizare:
### "
"##
) (
"
# " "

CA
c c f M
c
din care:
//" 4nfluena modificrii structurii mijloacelor fixe:
1
### "
"##
) (
"
# "

CA
c c f M
g
r
/// 4nfluena modificrii cotei de amortizare pe categorii de mijloace fixe:
### "
"##
) (
"
" "

CA
c c f M
c
r
$entru a se +nregistra o reducere a cheltuielilor cu amortizarea la "###
lei cifr de afaceri, este necesar creterea cifrei de afaceri +ntr2un ritm
superior fa de suma amortizrii:
4
C!
> 4
!
;aloarea medie a mijloacelor fixe poate +nregistra creteri pe seama
reevalurii mijloacelor fixe, a realizrii obiectivelor de investiii +nainte de
termenul stabilit sau ieirea din funciune a unor mijloace fixe dup termenul
programat :e creeaz astfel condiii pentru obinerea unor producii suplimentare
(a r)ndul su, cota medie de amortizare poate s creasc pe seama modi2
ficrii structurii mijloacelor fixe +n favoarea acelor categorii cu o cot de
amortizare mai mare sau ca urmare a schimbrii sistemului de amortizare utilizat
?n acelai timp, mai poate fi utilizat i un alt model de analiz factorial
a cheltuielilor cu amortizarea la "### lei cifr de afaceri:
CA
f M
### "
### "

f M
A
CA
f M
Ca
g
C
c
+n care
CA
f M
reprezint eficiena utilizrii mijloacelor fixe reflectat prin
valoarea mijloacelor fixe la " leu cifr de afaceri (inversul cifrei de afaceri la
" leu mijloace fixe)
!naliza factorial se desfoar folosnd metoda substituirilor +n lan
2.6. Analiza cheltuielilor cu personalul
Cheltuielile cu personalul sunt rezultatul utilizrii factorului uman i
reflect o parte a valorii nou create ?n cadrul acestor cheltuieli se includ
cheltuielile cu remuneraia personalului (salarii), cheltuielile cu asigurrile
sociale i protecia social
Cheltuielile cu personalul pot fi structurate i analizate pe baza
urmtoarelor criterii:
") ?n funcie de elementele componente, avem:
salarii tarifare (negociate)=
diverse sporuri acordate +n funcie de condiiile de munc (condiii grele
de munc, spor pentru condiii nocive i toxicitate, spor de noapte, ore
lucrate suplimentar peste programul de lucru sau +n zilele libere i
srbtori, cumul de funcii, vechimea +n munc, spor de fidelitate, spor
de stres, gradaii de merit, spor pentru titluri tiinifice etc)=
5
premii=
contribuiile privind asigurrile sociale i protecia social
/) ?n funcie de categoria de personal: conducere, personal tehnic,
economic i de alt specialitate, administrativ i muncitori, direct productivi i
de deservire
?n analiza cheltuielilor cu salariile mai pot fi evideniate aspecte legate
de formele de salarizare practicate i reflectarea lor asupra rezultatelor
economice, de includerea acestora +n costurile structurilor organizatorice
!naliza cheltuielilor cu personalul are +n vedere obiectivele:
caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor cu salariile +n
dinamic i pe structur=
analiza factorial a cheltuielilor cu salariile=
analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica
salariului mediu=
analiza eficienei cheltuielilor cu salariile
2.6.1. Analiza situaiei generale a cheltuielilor cu personalul
!naliza cheltuielilor cu personalul urmrete evoluia +n dinamic i pe
structur, +n mrimi absolute i mrimi relative !stfel, se evideniaz
contribuia fiecrui element la modificarea cheltuielilor cu personalul pe total
+ntreprindere sau pe structuri organizatorice: fabrici, secii, ateliere etc i se
stabilesc cauzele care au generat economii sau depiri de cheltuieli
Cheltuielile cu personalul se afl +n legtur direct de condiionare cu
activitatea desfurat de personalul direct productiv i indirect cu celelalte
categorii de personal ?n analiza cheltuielilor cu personalul, modificarea
relativ a acestora se stabilete ca diferen +ntre cheltuielile cu personalul
realizate i cheltuielile cu personalul admisibile, calculate +n funcie de gradul
de +ndeplinire a cifrei de afaceri sau a produciei exerciiului
@in aceast comparaie poate rezulta o economie relativ (Cs
"
A Cs
a
) sau
o depire relativ (Cs
"
> Cs
a
)
"##
#
ICA Cs
Cs
a

unde:
Cs
a
0 cheltuieli cu personalul admisibile=
4
C!
0 indicele cifrei de afaceri (producia exerciiului)
2.6.2. Analiza factorial a cheltuielilor cu personalul
!naliza cheltuielilor cu personalul se realizeaz at)t +n mrimi absolute,
c)t i la "### lei cifr de afaceri, venituri din exploatare sau valoare adugat
prin utilizarea unor modele de corelaie sau modele multiplicative
!naliza cheltuielilor cu salariile se poate face prin utilizarea modelelor:
s N
S s N Cs "
t
:
s
h
7
s N
t
S s N Cs /
Ba
: h W
s
s N
C!
Cs
s C
C!
s C Cs 6

) a B (
s C
C!
s
2.6.3. Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii
i dinamica salariului mediu i reflectarea acesteia
n performanele economico!financiare ale
ntreprinderii
9espectarea corelaiei dintre creterea productivitii muncii i cea a
salariului mediu se reflect +n reducerea cheltuielilor cu salariile la "### lei
cifr de afaceri
Corelaia dintre creterea productivitii muncii i cea a salariului mediu
se reflect cu ajutorul indicelui de corelaie stabilit dup una dintre relaiile:
sau
I
I
I
a W
s c
c

"##
"##

a W
s c
c
I
I
I
2 se folosete numai atunci c)nd cei doi indici au valori
mai mari dec)t "##
:e apreciaz favorabil atunci c)nd 4
c
A ", respectiv productivitatea
muncii a +nregistrat un ritm superior de cretere fa de salariul mediu
Cu c)t valoarea indicelui de corelaie este mai mic dec)t ", cu at)t
productivitatea muncii va +nregistra un ritm de cretere mai mare dec)t ritmul
salariului mediu i va avea ca efect o sporire a eficienei muncii i a profitului
din exploatare
9espectarea corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica
salariului mediu poate fi evideniat i +n cazul indicatorului cheltuieli cu
salariile la "### lei cifr de afaceri (venituri din exploatare)
'odelul de analiz este urmtorul:
a W
### " ### " ### "
### "

a W
s C
a W s N
s C s N
CA
Cs
Cs
s C
9espectarea corelaiei dintre creterea productivitii muncii i cea a
salariului mediu se reflect asupra profitului prin utilizarea urmtoarei formul
de calcul:
3
( )
### "
" ### "
#
### "
"
CA
Cs Cs
2.6.". Analiza eficienei cheltuielilor cu personalul
Dficiena cheltuielilor cu personalul are +n vedere determinarea urmto2
rilor indicatori:
" Cheltuieli cu personalul la "### lei venituri din exploatare:
Ve
s N
### " ### "
### "

s N
Cp
Ve
s N
Ve
Cp
Cp
s N
Cp
/ Cheltuielile cu personalul la "### lei cifr de afaceri:
CA
s N
### " ### "
### "

s N
Cp
CA
s N
CA
Cp
Cp
s N
Cp
6 Cheltuieli cu personalul la "### lei valoare adugat:
VA
s N
### " ### "
### "

s N
Cp
VA
s N
VA
Cp
Cp
s N
Cp
unde:
;!
s C
i
C!
s C
,
;e
s C
reprezint forma invers de reflectare a
productivitii anuale, determinat pe baza veniturilor din exploatare, a cifrei
de afaceri i valorii adugate=
s N
Cp
0 salariul mediu anual
!naliza factorial a celor trei indicatori se realizeaz prin folosirea
metodei substituirilor +n lan
Eolosirea eficient a cheltuielilor cu personalul se reflect prin creterea
mai rapid a productivitii muncii fa de salariul mediu i conduce la
diminuarea costurilor de producie i sporirea profitului +ntreprinderii
.
2.#. Analiza cheltuielilor cu do$%nzile $ancare
@ob)nzile reprezint costuri ale capitalului +mprumutat i fac parte din
categoria cheltuielilor financiare Dle nu se includ, de regul, +n costurile de
producie, dar prezint interes pentru analiza economic, +ntruc)t reducerea lor
se regsete +n creterea rezultatului financiar
$entru analiza eficienei cheltuielilor cu dob)nzile, msurat cu ajutorul
nivelului cheltuielilor cu dob)nzile la "### lei cifr de afaceri, se folosesc
urmtoarele modele:
### "
"##
### " )
/
### "

CA
d p K c A
CA
Sd
Cd a
### " )
### "

r C
Sd
c A
r C
CA
c A
Cd
### " )
### "

r C
Sd
CA
r C
Cd c
+n care:
Cd
"###
0 cheltuielile cu dob)nzile la "### lei cifr de afaceri=
:d 0 suma cheltuielilor cu dob)nzile=
c ! 0 soldul mediu al activelor circulante=
F 0 cota medie de participare a creditului la acoperirea activelor
circulante=
r C 0 soldul mediu al creditelor pe termen scurt=
d p
0 rata medie a dob)nzii
Exemplu de analiz factorial a cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifr
de afaceri pe baza modelului b).
'odelul de analiz factorial:
"###
) "### (

,
_

r C
Sd
C A
r C
CA
C A
Cd
"##
"##
pdi g
d p
r C
Sd
Ki


unde:
g
Fi
, structura creditelor +n func ie de ratele dob)nzilor=
pdi , rata dob)nzii pe categorii de credite
$entru exemplificare folosim urmtoarele date:
"#
<abelul /-
2 mii lei 2
Cr
crt
4ndicatori :imbol $revzut 9ealizat G
" Cifra de afaceri C! "1### "3### "/#
/ :uma cheltuielilor cu dob)nzile :d "#",/1 "63,5 "65,.
6 :oldul mediu al activelor
circulante
C A 671# -.1# "6/
- :oldul mediu al creditelor Cr ""/1 "76/,1 "1-
1 Cota medie de participare a
creditelor la finanarea activelor
circulante (G)
"##
C A
r C
K
6# 61 ""5,7
5 ;iteza de rotaie a activelor
circulante (nr ani)
CA
C A #,/1 #,/71 ""#
7 9ata medie a dob)nzii (G)
d p
. 3 33,.
3 9ata medie recalculat a
dob)nzii (G)
d p
r
2 "#,1 2
. Cheltuieli cu dob)nzile la "###
lei C! (lei)
Cd
("###)
5,71 7,7# ""-,"
HCd
("###)
, I #,.1 lei
"
lei
r C
Sd
C A
r C
CA
C A
CA
C A
CA
C A
57 , # "###
#
#
#
#
#
#
"
"
+
1
]
1

,
_

/
lei
r C
Sd
C A
r C
C A
r C
CA
C A
C A
r C
/- , " "###
#
#
#
#
"
"
"
"
+
1
]
1

,
_

6
lei
r C
Sd
r C
Sd
C A
r C
CA
C A
r C
Sd
.5 , # "###
#
#
"
"
"
"
"
"

1
]
1

,
_

din care:
6"
lei
d p d p
C A
r C
CA
C A
g
r
Ki
-- , " "###
"##
#
"
"
"
"
+
1
1
]
1

,
_

unde:
"##
#
"
pdi g
d p
Ki
r

6/
lei
d p d p
C A
r C
CA
C A
pdi
r
-# , / "###
"##
"
"
"
"
"

1
1
]
1

,
_

NT!" #nterpretarea rezultatelor analizei $e %a face la cur$.
""
2.&. Analiza costului pe unitatea de produs
Costul unitar pe produs este un indicator de eficien , de tipul efort pe
efect i reprezint unul dintre indicatorii importani ai activitii firmelor
!naliza costului pe produs se realizeaz prin stabilirea, +n mrimi
absolute i relative, a efectelor reducerii sau depirii principalelor categorii de
cheltuieli 0 directe sau indirecte
!baterile pe categorii de cheltuieli se analizeaz prin prisma factorilor
de influen i se urmrete determinarea posibilitilor de reduceri
'odelul de analiza a costului unitar pe produs este:
c&chm'ch$'ci
2.&.1. Analiza cheltuielilor cu materiile prime
i materialele pe unitatea de produs
!naliza factorial a cheltuielilor cu materiile prime i materialele pe
unitatea de produs se realizeaz pornind de la urmtorul model:
Chm , cs J p*
+n care:
cs 0 consum specific=
p* 0 pre de aprovizionare
:tabilirea contribuiei fiecrui factor asupra modificrii costului unitar se
face astfel:
" 4nfluena modificrii consumurilor specifice:
Hcs , (cs
"
0 cs
#
) p
#
*
/ 4nfluena modificrii preului de aprovizionare:
) 8 p 8 p ( cs 8 p
# " "

:e acord o atenie deosebit acelor categorii de cheltuieli care dein o
pondere +nsemnat +n structura costului unitar pe produs ?n primul r)nd, se
urmrete reducerea consumurilor specifice, fr a afecta nivelul tehnic i calitativ
al produsului, ca urmare a reproiectrii produselor +n vederea reducerii greutii i
gabaritelor acestora, folosirea de +nlocuitori i, mai ales, prin fundamentarea
normelor de consum pe baza aplicrii realizrilor cercetrii tiinifice de ctre
compartimentele de concepie i pregtire a fabricaiei
$reul de aprovizionare are un rol deosebit +n dimensionarea cheltuielilor
i trebuie s fie rezultatul unor negocieri cu partenerii de afaceri @e asemenea,
se impune o atenie deosebit pentru reducerea cheltuielilor de transport2
aprovizionare prin folosirea la +ntreaga capacitate a mijloacelor de transport
adecvate, precum i evitarea apariiei unor degradri i pierderi +n cursul
operaiunilor de +ncrcare, descrcare, depozitare
2.&.2. Analiza cheltuielilor cu salariile directe pe produs
Cheltuielile cu salariile depind de normele de munc i tariful pe
orKmanoper, respectiv de productivitatea muncii exprimat prin timpul
consumat pe unitatea de produs (t) i cheltuieli salariale pe unitatea de timp
(csh)
"/
'odelul de analiz este:
Chs , t J csh
4nfluena factorilor se stabilete astfel:
") 4nfluena productivitii muncii:
Ht , (t
"
0 t
#
) J csh
#
sau
#
#
Chs
I
Chs
t
!

=
unde:
"##
"
#

t
t
I
!
=
4
L
0 indicele productivitii fizice a muncii
/) 4nfluena cheltuielilor salariale medii orare:
Hsh , t
"
(csh
"
0 csh
#
)
sau
!
I
Chs
Chs sh
#
"

9educerea cheltuielilor cu salariile pe unitatea de produs trebuie s fie
rezultatul msurilor de cretere a productivitii muncii i care urmresc
introducerea progresului tehnic, mai buna organizare a produciei i a muncii,
ridicarea nivelului de calificare a forei de munc, utilizarea unor sisteme de
stimulare i cointeresare a forei de munc etc
2.&.3. Analiza cheltuielilor indirecte pe unitatea de produs '(i)
Cheltuielile indirecte pe produs dein ponderi +nsemnate +n structura
costului unitar, ceea ce impune o atenie deosebit acordat criteriilor de
repartizare a acestora i posibilitilor de diminuare continu Cheltuielile
indirecte pe unitatea de produs sunt influenate de volumul fizic al produciei
fabricate i de suma totala a cheltuielilor indirecte (Chi)
'etodologia de analiza este:
" 4nfluena volumului fizic al produciei:
#
#
Ci
I
Ci
q
q


unde:
"##
#
"

q
q
I
q
=
4
M
0 indicele volumului fizic al produciei obinute
/ 4nfluena modificrii sumei cheltuielilor indirecte:
q
I
Ci
Ci Ci
#
"

"6
2.&.". Analiza costului marginal
?n literatura de specialitate, costul marginal este definit ca fiind costul unei
uniti adiionale dintr2un produs i se calculeaz prin raportarea varia iei
cheltuielilor totale (HCt) la modificarea produciei (HM), utiliz)ndu2se urmtoarea
relaie:
q
Ct
q q
Ct Ct
Cmg

# "
# "
@eterminarea costului marginal se folosete +n unitile economice din
sectorul primar 0 industria extractiv i agricultura 0 care +i desfoar
activitatea +n condiii mai dificile datorit mediului natural, dar care realizeaz
produse utile economiei
$rin compararea costului marginal cu costul mediu se pot desprinde
concluzii privind utilizarea capacitilor de producie i poate fi stabilit
momentul +n care +ntreprinderea realizeaz cele mai mici costuri ?n acelai
timp, realizarea unui echilibru relativ +ntre costul marginal i costul mediu ca
urmare a creterii gradului de utilizare a capacitii de producie este rezultatul
adoptrii unei multitudini de decizii i se reflect +n nivelul unor indicatori
economico2financiari ai +ntreprinderii
2.&.5. Analiza reflectrii modificrii costului pe unitatea de
produs asupra principalilor indicatori ai firmei
'odificarea costului pe unitatea de produs fa de o baz de compara ie
influeneaz asupra urmtorilor indicatori:
") asupra cheltuielilor la "### lei cifr de afaceri:
### " ### "
" "
# "
" "
" "

p qv
c qv
p qv
c qv
c

/) asupra profitului aferent cifrei de afaceri (rezultatul exploatrii):

( )
# " " "
c qv c qv c
6) asupra ratei rentabilitii resurselor consumate:
"##
) (
"##
) (
# "
# " # "
" "
" " # "

c qv
c qv p qv
c qv
c qv p qv
c

-) asupra ratei rentabilitii comerciale:

"##
p Mv
c Mv p Mv
"##
p Mv
c Mv p Mv
c
" "
# " " "
" "
" " " "

1) asupra eficienei utilizrii mijloacelor fixe:
### "
) (
"
# " " "

f M
c qv c qv
c

5) asupra eficienei utilizrii activelor de exploatare:

### "
) (
"
# " " "

Ae
c qv c qv
c

"-
7) asupra profitului mediu pe salariat:
"
# " " "
) (
s N
c qv c qv
c

etc
$rin folosirea acestor modele de cuantificare a influenei costului unitar,
managerii unitii au posibilitate s cunoasc efectele obinute +n urma
msurilor adoptate, s descopere noi rezerve de reducere a cheltuielilor, s
asigure creterea eficienei +ntregii activiti
9educerea costului pe produs este determinat +n principal de folosirea
eficient a resurselor materiale, reflectat prin diminuarea consumurilor
specifice, creterea gradului de utilizare a capacitilor de producie, sporirea
productivitii muncii i eliminarea tuturor cauzelor care genereaz consumuri
neeconomicoase
Bibliografie
G.Vlceanu, V.Robu, N. Georgescu (coordonatori ! Analiz economico-financiar.
0di&ia a doua revizuit /i adugit. 0ditura 0conomic. 1ucure/ti. 2005
"1