Sunteți pe pagina 1din 6

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE POLITICI CONTABILE, MODIFICRI ALE ESTIMRILOR CONTABILE, ERORI I EVENIMENTE ULTERIOARE Introducere 1.

Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori i IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de selectare, aplicare i modificare a politicilor contabile, de modificare a estimrilor contabile, de corectare a erorilor, de contabilizare a evenimentelor ulterioare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare. Domeniu de aplicare 3. Prezentul standard se aplic la selectarea politicilor contabile, modificarea estimrilor contabile, corectarea erorilor i contabilizarea evenimentelor ulterioare. Definiii 4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Aplicare prospectiv aplicarea unei noi politici contabile faptelor economice care au aprut dup data aprobrii acesteia i recunoaterea efectului modificrii estimrii contabile n perioadele curente i viitoare afectate de modificare. Data raportrii ultima zi a perioadei de gestiune pentru care se ntocmesc situaiile financiare. Data semnrii situaiilor financiare data la care situaiile financiare snt semnate de ctre persoanele abilitate de legislaie. Erori contabile omisiunile sau prezentrile incorecte a informaiilor n contabilitate i/sau n situaiile financiare ale entitii. Estimri contabile preconizrile i presupunerile admise de entitate pentru evaluarea elementelor (obiectelor) contabile n condiii de incertitudine. Evenimente ulterioare evenimente favorabile sau nefavorabile care au loc ntre data raportrii i data semnrii situaiilor financiare. Modificare a estimrii contabile ajustarea valorii contabile a unui activ, unei datorii sau mrimii consumului periodic al unui activ care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor, precum i din preconizarea beneficiilor i obligaiilor viitoare aferente acestora. Politici contabile principii, baze, convenii, reguli i practici specifice aplicate de o entitate la inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare. Prag de semnificaie criteriul prestabilit de ctre entitate pentru determinarea necesitii de a prezenta sau corecta informaii n situaiile financiare, lund n considerare posibilitatea influenei acestor prezentri sau corectri asupra deciziilor economice ale utilizatorilor. Retratare retroactiv (retrospectiv) corectarea recunoaterii, evalurii i prezentrii valorilor elementelor (obiectelor) contabile ca i cum erorile perioadei anterioare nu ar fi existat. Sistem de reglementare normativ a contabilitii totalitatea actelor legislative i normative care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare (Legea contabilitii, hotrrile Guvernului, Standardele Naionale de Contabilitate, indicaiile metodice i alte acte normative aprobate de ctre organele abilitate de legislaie). Politici contabile Selectarea i aplicarea politicilor contabile 5. Politicile contabile se selecteaz de ctre fiecare entitate de sine stttor i se aprob pentru fiecare perioad de gestiune de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar. Entitatea nou-creat aprob politicile contabile pn la prezentarea situaiilor financiare pentru prima perioada de gestiune. 6. Politicile contabile se perfecteaz printr-un document de dispoziie (hotrre, dispoziie, ordin etc.) emis de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar i se aplic tuturor subdiviziunilor entitii ncepnd cu prima zi a perioadei de gestiune urmtoarei celei n care politicile contabile au fost aprobate. Politicile contabile ale entitii nou-create se aplic de la data nregistrrii de stat a acesteia. 7. Politicile contabile se selecteaz de ctre entitate n baza sistemului de reglementare normativ a contabilitii care prevede diferite variante de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor (obiectelor) contabile (de exemplu, metoda de amortizare a activelor imobilizate, metoda de eval uare curent a stocurilor, metoda de recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor). 8. Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la un aspect (problem) concret (), entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv. n acest caz, se aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile: 1) Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar; 2) Standardelor Naionale de Contabilitate i IFRS n care snt reglementate aspecte similare; 3) altor acte normative privind aspectul respectiv sau un aspect similar. 9. n politicile contabile nu se includ procedeele cu o singur variant de realizare ntruct acestea snt unice i obligatorii pentru utilizare (de exemplu, componena i modul de formare a costului de intrare a activelor imobilizate i circulante, modalitatea de reflectare a stocurilor n situaiile financiare, modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar reprezint procedee cu o singur variant de realizare i nu trebuie incluse n politicile contabile). 10. La selectarea i aplicarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz i caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare prevzute de Legea contabilitii i a Standardelor Naionale de Contabilitate. 11. Politicile contabile se prezint n situaiile financiare n modul prevzut de prezentul standard i SNC Prezentarea situaiilor financiare.

12. Politicile contabile trebuie selectate i aplicate n mod consecvent pentru fapte economice similare n cursul perioadei de gestiune, precum i de la o perioad de gestiune la alta. Modificri ale politicilor contabile 13. Modificarea politicilor contabile se permite doar n cazul n care aceasta: 1) este cerut de sistemul de reglementare normativ a contabilitii; 2) are ca rezultat informaii mai relevante i credibile referitoare la faptele economice ale entitii. 14. Nu se consider modificri ale politicilor contabile: 1) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care difer ca esen de cele care au avut loc anterior; 2) aprobarea unei politici contabile pentru fapte economice care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. 15. Modificrile politicilor contabile se aplic prospectiv de la: 1) data prevzut de Standardele Naionale de Contabilitate i alte acte normative puse n aplicare sau modificate; 2) nceputul urmtoarei perioade de gestiune sau de la alt dat stabilit de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar. 16. Modificrile politicilor contabile se aprob n modul stabilit de pct.5 din prezentul standard. 17. n funcie de necesitile informaionale ale utilizatorilor entitatea poate aplica retroactiv modificrile politicilor contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori. Modificri ale estimrilor contabile 18. Estimrile contabile se aplic pentru evaluarea elementelor (obiectelor) contabile n cazuri de incertitudine aferent condiiilor sau evenimentelor viitoare (de exemplu, se pot solicita modificri cu privire la: duratele de utilizare a imobilizrilor corporale amortizabile i valorile reziduale ale acestora, mrimea provizionului pentru garanii acordate clienilor, valoarea just a investiiilor imobiliare, valoarea realizabil net a stocurilor). 19. Estimrile contabile se bazeaz pe cele mai recente i credibile informaii deinute de entitate. Utilizarea estimrilor contabile ntemeiate este o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu pune la ndoial veridicitatea acestora. 20. Estimrile contabile pot necesita revizuiri n urma schimbrilor n circumstanele pe car e s-au bazat aceste estimri, apariiei noilor informaii sau acumulrii experienei. 21. Revizuirea estimrilor contabile genereaz modificri ale acestora care nu se trateaz ca modificri ale politicilor contabile sau erori contabile. 22. Modificarea bazei (procedeului, metodei) de evaluare a activelor i datoriilor aplicate de entitate reprezint o modificare a politicilor contabile, i nu o modificare a estimrii contabile. n cazul n care este dificil a distinge modificarea politicilor contabile de m odificarea estimrii contabile, modificarea respectiv este tratat ca o modificare a estimrii contabile. 23. Efectul modificrii estimrii contabile se recunoate n mod prospectiv ncepnd cu data modificrii estimrii i nu afecteaz perioadele de gestiune anterioare. 24. Efectul modificrii estimrii contabile, cu excepia modificrii indicate n pct.25 din prezentul standard, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli/costuri ale: 1) perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, dac este afectat numai perioada respectiv; Exemplul 1. O entitate n conformitate cu politicile sale contabile constituie provizion pentru creanele compromise n mrime de 3% de la soldul creanelor comerciale. La sfritul anului 201X entitatea a majorat estimarea contabil anterioar a provizionului cu 0,5%. Soldul creanelor comerciale la aceast dat este de 345000 lei. n situaia expus n exemplu, modificarea estimrii contabile afecteaz numai rezultatele anului 201X. Entitatea ajusteaz provizionul pentru creanele compromise la sfritul anului 201X cu sum de 1725 lei [(345000 lei 0,5) : 100] care va fi nregistrat ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a coreciilor (provizionului) privind creanele compromise. 2) perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, i ale perioadelor de gestiune viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora. Exemplul 2. O entitate a pus n funciune la nceputul anului 201X un utilaj tehnologic cu costul de intrare de 240000 lei. Durata de utilizare a utilajului a fost estimat la 8 ani i valoarea lui rezidual la 9600 lei. Potrivit politicilor contabile amortizarea utilajelor tehnologice se calculeaz conform metodei liniare. La sfritul anului 201X+2 entitatea a modificat (a diminuat) durata de utilizare a utilajului de la 8 ani la 7 ani. n situaia expus n exemplu, modificarea estimrii contabile afecteaz rezultatele anilor 201X+3, 201X+4, 201X+5 i 201X+6. Pn la modificarea duratei de utilizare suma anual a amortizrii utilajului a constit uit 28800 lei [(240000 lei 9600 lei) : 8 ani]. La sfritul anului 201X+2 amortizarea utilajului a alctuit 86400 lei (28800 lei 3 ani). Dup modificarea duratei de utilizare entitatea calculeaz amortizarea anual a utilajului n sum de 36000 lei [(240000 lei 86400 lei 9600 lei) : 4 ani], care se nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor i amortizrii imobilizrilor corporale. 25. Modificarea estimrii contabile, care afecteaz n mod direct datoriile sau capitalul propriu al entitii, se recunoate prin ajustarea concomitent a valorii activelor, datoriilor i a elementelor respective ale capitalului propriu n perioada de gestiune, n care are loc modificarea. Exemplul 3. n noiembrie 201X o entitate a nceput construcia ntr -un loc public a unui pavilion pentru comercializarea mrfurilor. Odat cu obinerea dreptului de folosire a locului de amplasare timp de 4 ani, entitatea i a asumat obligaia de a demonta pavilionul la expirarea termenului de utilizare indicat. Suma estimat iniial a costurilor de ieire a pavilionului constituie 24000 lei. n februarie 201X+1, pn la transmiterea pavilionului n exploatare, din partea organelor abilitate au fost naintate i acceptate de entitate cerine suplimentare privind refacerea locului de amplasare dup demontarea pavilionului. Respectiv, costurile de ieire a pavilionului au fost

reestimate la 38000 lei. n conformitate cu politicile contabile entitatea capitalizeaz costurile estimate aferente ieirii imobilizrilor corporale. n baza datelor din exemplu, entitatea n anul 201X constituie un provizion pe termen lung pentru acoperirea costurilor de ieire a acestui obiect n sum de 24000 lei care se nregistreaz ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor pe termen lung (provizioanelor). n anul 201X+1 entitatea nregistreaz efectul modificrii estimrii contabile n sum de 14000 lei (38000 lei 24000 lei) ca majorare simultan a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor pe termen lung (provizioanelor). Erori contabile 26. Erorile contabile pot aprea la contabilizarea i prezentarea elementelor (obiectelor) contabile n urma: 1) aplicrii incorecte a prevederilor sistemului de reglementare normativ a contabilitii i politicilor contabile; 2) comiterii greelilor de calcul; 3) nenregistrrii, nregistrrii multiple i/sau interpretrii greite a faptelor economice; 4) fraudelor i delapidrilor. Exemplul 4. La ntocmirea situaiilor financiare pentru 201X s -a depistat c entitatea a aplicat incorect prevederile SNC Costurile ndatorrii, deoarece nu a capitalizat dobnzile i alte costuri atribuibile direct construciei cldirii administrative n sum de 1938000 lei. Aceast sum a fost eronat nregistrat ca cheltuieli curente. Cldirea a fost pus n funciune n septembrie 201X, durata de utilizare constituind 50 ani, valoarea rezidual fiind nul. Entitatea aplic metoda liniar de calculare a amortizrii mijloacelor fixe ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna transmiterii n utilizare. n baza datelor din exemplu, rezult c au fost comise urmtoarele erori contabile: - micorarea costului de intrare a obiectului de imobilizri corporale cu 1938000 lei; - diminuarea amortizrii calculate pentru obiectul de imobilizri corporale pentru 3 luni ale anului 201X i amortizrilor acumulate cu 9690 lei [(1938000 lei : 50 ani) : 12 luni) 3 luni] - majorarea cheltuielilor curente i micorarea rezultatului financiar (profitului sau pierderii) al perioad ei de gestiune pn la impozitare cu 1928310 lei (1938000 lei 9690 lei). 27. Nu se trateaz ca erori modificrile politicilor i estimrilor contabile, lipsurile i plusurile de active i datorii constatate la inventariere, sumele amenzilor, penalitilor i despgubirilor pentru prejudiciul cauzat, pierderile aferente produciei rebutate care a fost fabricat n anii precedeni, sumele creanelor compromise i datoriilor expirate decontate, abaterile costului efectiv al activelor de la cel normativ, prim ele calculate spre plat n perioada de gestiune curent conform rezultatelor activitii entitii n anii precedeni, pierderile aferente returnrii activelor livrate n anii precedeni, sumele reducerilor de pre, disconturilor i rabaturilor acordate/p rimite n perioada de gestiune pentru livrrile/achiziiile efectuate n anii precedeni. 28. Corectarea erorilor contabile este condiionat de faptul dac acestea snt semnificative sau nesemnificative. 29. O eroare contabil se trateaz ca semnificativ dac ea individual sau n comun cu alte erori din aceeai perioad de gestiune poate influena deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare. 30. Entitatea apreciaz de sine stttor semnificaia erorilor lund n considerare natura, precum i mrimea acestora n comparaie cu pragul de semnificaie. Pragul de semnificaie se stabilete n politicile contabile ale entitii ca un criteriu unic aplicabil pentru toate elementele situaiilor financiare, sau ca cteva criterii pen tru grupe separate de elemente. Pragul de semnificaie se determin n mrime absolut sau relativ cum ar fi o sum fix sau un procent de la mrimea elementului (grupului de elemente) din situaiile financiare. Exemplul 5. O entitate a stabilit n politicile sale contabile un prag de semnificaie n mrime absolut de 16000 lei. n baza datelor din exemplu, erorile a cror mrime va depi 16000 lei vor fi considerate semnificative. 31. Situaiile financiare nu se consider conforme cu standardele naionale de contabilitate n cazul n care conin fie erori semnificative, fie erori nesemnificative comise n mod intenionat pentru a obine o anumit prezentare a poziiei financiare, a performanei financiare sau a fluxurilor de numerar. Exemplul 6. O entitate a stipulat n politicile sale contabile pe anul 201X urmtoarele criterii de semnificaie exprimate n procente pentru: - elementele de bilan 2% de la valoarea total a activelor la sfritul perioadei de gestiune; - elementele situaiei de profit i pierdere 5% de la suma veniturilor din vnzri obinute n perioada de gestiune. Criteriile indicate se aplic valorilor totale a activelor i, respectiv, a veniturilor din vnzri n mrimea determinat pn la corectarea erorii. La ntocmirea situaiilor financiare pe anul 201X pn la semnarea acestora, s -a depistat c entitatea nu a nregistrat venituri n sum de 68970 lei, rezultate dintr -un contract de prestri de servicii. Pn la depistarea erorii, veniturile din vnzri pe anul 201X au constituit 1356927 lei. n baza datelor din exemplu, entitatea clasific eroarea depistat ca una semnificativ pentru c ea constituie 5,08% [(68970 lei : 1356927 lei) 100%] din veniturile din vnzri nregistrate pn la corectarea erorii. Situaiile financiare ale entitii vor fi conforme cu standardele naionale de contabilitate doar n cazul corectrii erorii comise. 32. Modul de corectare a erorilor depinde de perioada comiterii i perioada depistrii acestora: 1) eroarea comis i depistat n aceeai perioad de gestiune se corecteaz prin nregistrri de ajustare n luna n care s-a depistat eroarea; 2) eroarea comis n perioad de gestiune curent i depistat dup sfritul acestei perioade, dar pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de ajustare pentru ultima lun a acestei perioade; 3) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat pn la sfritul perioadei de gestiune curente (dar dup semnarea situaiilor financiare pentru perioada n care s-a comis eroarea) se corecteaz prin nregistrri de ajustare n luna n care s -a depistat eroarea;

4) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat dup sfritul perioadei de gestiune curente, dar pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de ajustare pentru ultima lun a perioadei de gestiune curente. 33. Corectarea erorii comise i depistate n perioada de gestiune curent se efectueaz n modul urmtor: 1) n cazul depistrii corespondenei conturilor contabile eronate se anuleaz nregistrarea eronat prin stornare sau prin nregistrare contabil invers conform politicilor contabile ale entitii, cu ntocmirea concomitent a nregistrrii contabile corecte; 2) n cazul n care suma nregistrat eronat este mai mare dect suma corect diferena se anuleaz prin stornare sau prin nregistrare contabil invers conform politicilor contabile ale entitii; 3) n cazul lipsei nregistrrii contabile se ntocmete nregistrarea contabil respectiv; 4) n cazul n care suma nregistrat eronat este mai mic dect suma corect diferena se reflect prin nregistrarea contabil suplimentar n aceeai coresponden a conturilor. Exemplul 7. O entitate n august 201X a procurat un teren n valoare de 2800000 lei, destinaia de utilizare a cruia nc nu a fost determinat. Terenul a fost contabilizat n mod eronat n componena imobilizrilor corporale, dei conform cerinelor SNC Investiii imobiliare urma s fie nregistrat ca obiect de investiii imobiliare. Eroarea comis a fost depistat n octombrie a aceluiai an, la transmiterea terenului n leasing operaional. n baza datelor din exemplu, entitatea n octombrie 201X nregistreaz corectarea erorii prin: - stornarea majorrii imobilizrilor corporale i datoriilor curente n sum de 2800000 lei; - majorarea investiiilor imobiliare i datoriilor curente n sum de 2800000 lei. 34. Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente se efectueaz n felul urmtor: 1) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia profitului perioadelor precedente se nregistreaz ca majorare a creanelor sau altor active, diminuare a datoriilor, amortizrii sau deprecierii activelor concomitent cu majorarea coreciilor rezultatelor perioadelor precedente; Exemplul 8. O entitate n iunie 201X+1 a depistat c n valoarea de intrare a unui lot de mrfuri n cantitate de 1800 uniti, care au fost procurate n decembrie 201X, nu au fost incluse costurile de transport n sum de 11700 lei. Acestea au fost eronat atribuite la cheltuieli curente. La 31 decembrie 201X n stoc au rmas (nu au fost vndute) 1200 uniti din acest lot. n baza datelor din exemplu, entitatea, n iunie 201X+1 nregistreaz corectarea erorii comise n perioada de gestiune precedent n suma de 7800 lei (11700 lei : 1800 uniti 1200 uniti) ca majorare a stocurilor i coreciilor rezultatelor anilor precedeni. 2) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia pierderii perioadelor precedente se nregistreaz ca diminuare a coreciilor rezultatelor perioadelor precedente concomitent cu diminuarea creanelor sau altor active, majorarea datoriilor, amortizrii sau deprecierii activelor. 35. Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedent e nu determin modificarea i prezentarea repetat a situaiilor financiare ale anilor precedeni, precum i nu cere corectarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare ale perioadei de gestiune curente. n cazul erorii semnificative, informaiile comparative corectate prin retratarea retroactiv se prezint n notele la situaiile financiare, dac efectul retratrii retroactive este semnificativ. 36. Corectarea erorilor contabile se perfecteaz documentar conform Legii contabilitii. Evenimente ulterioare datei raportrii 37. Evenimentele ulterioare datei raportrii includ toate evenimentele care au loc ntre data raportrii i data semnrii situaiilor financiare care au influenat sau pot influena poziia financiar, performana financiar sau fluxul de numerar al entitii. Exemplul 9. n conformitate cu politicile contabile ale unei societi cu rspundere limitat perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic, ia r situaiile financiare se semneaz de ctre director. Situaiile financiare pe anul 201X au fost semnate la data de 7 martie 201X+1 i prezentate adunrii generale a asociailor care le -a aprobat pe 20 martie 201X+1. n baza datelor din exemplu, data raportrii se consider 31 decembrie 201X, iar data semnrii situaiilor financiare 7 martie 201X+1. 38. Evenimentele ulterioare datei raportrii includ: 1) evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare evenimente ce confirm condiiile care au existat la data raportrii; 2) evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare evenimente care indic asupra condiiilor aprute dup data raportrii. Evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare 39. Entitatea trebuie s-i ajusteze valorile recunoscute n situaiile financiare pentru reflectarea evenimentelor ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare. Aceste evenimente confirm faptul c la data raportrii activul sau datoria deja exista, ns dup aceast dat au aprut circumstane care exercit o influen semnificativ asupra mrimii acestora. 40. Evenimentele ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare se contabilizeaz prin modificarea (corectarea) elementelor (obiectelor) contabile (activelor, capitalului, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor) sau prin nregistrarea elementelor care nu au fost anterior recunoscute. nregistrrile contabile aferente evenimentelor care conduc la ajustarea situaiilor financiare se reflect n ultima zi a perioadei de gestiune. 41. Exemple de evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare snt: 1) soluionarea dup data raportrii a unui litigiu care confirm c entitatea avea o datorie existent la data raportrii. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion; 2) declararea insolvabilitii unui client, survenit ulterior datei raportrii, care confirm c la data raportrii exista deja o pierdere aferent creanei acestuia. n acest caz, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a

creanelor comerciale la data raportrii cu suma creanei clientului declarat insolvabil prin constituirea (ajustarea) unui provizion privind creanele compromise; Exemplul 10. n baza documentelor contabile soldul creanelor comerciale la 31 decembrie 201X al unei entiti constituie 300000 lei. n luna ianuarie 201X+1 unul din clienii entitii, creana cruia constituie 50000 lei, a fost declarat insolvabil. Soldul provizionului privind creanele compromise la 31 decembrie 201X constituie 38000 lei. Situaiile financiare au fost semnate la 10 februarie 201X+1. n baza datelor din exemplu, entitatea la 31 decembrie 201X urmeaz s creeze suplimentar provizion privind creanele compromise n sum de 12000 lei (50000 lei 38000 lei) care se reflect ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a provizionului privind creanele compromise. 3) vnzarea stocurilor dup data raportrii, care indic faptul c valoarea realizabil net la sfritul perioadei de gestiune a fost determinat incorect; Exemplul 11. O entitate a nregistrat la 31 decembrie 201X diferena dintre costul de intrare i valoarea realizabil net a mrfurilor (telefoanelor mobile) n sum de 30000 lei. Costul telefoanelor mobile la 31 decembrie 201X era de 800000 lei, iar valoarea realizabil net 770000 lei. La 5 februarie 201X+1 telefoanele mobile au fost vndute la valoarea de 750000 lei. Situaiile financiare au fost semnate la 5 martie 201X+1. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: la 31 decembrie 201X: - diferena dintre costul i valoarea realizabil net a telefoanelor mobile n sum de 50000 lei [30000 lei (800000 lei 770000 lei) + 20000 lei (770000 lei 750000 lei)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor; la 5 februarie 201X+1: - valoarea de vnzare a telefoanelor mobile n sum de 750000 lei ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente; - valoarea contabil a telefoanelor mobile vndute n sum de 750000 lei ca majorare a costului vnzrilor i diminuare a stocurilor. 4) depistarea dup data raportrii a unor fraude sau erori semnificative care arat c situaiile financiare snt incorecte. Evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare 42. Entitatea nu trebuie s ajusteze situaiile financiare pentru reflecta rea evenimentelor ulterioare datei raportrii care indic condiiile aprute n perioada de gestiune urmtoare i nu snt legate de situaia activelor i datoriilor la data raportrii. Informaiile privind evenimentele ulterioare semnificative se prezint n note la situaiile financiare. 43. Exemple de evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare snt: 1) adoptarea unei decizii de reorganizare sau restructurare a entitii; Exemplul 12. n luna februarie 201X, pn la semnarea situaiilor financiare, pe anul 201X-1 Consiliul director al unei entiti a luat decizia de a absorbi o alt entitate care i presteaz servicii de reparaie a mijloacelor de transport. n baza datelor din exemplu, entitatea va reflecta informaia privind absorbia entitii care i presteaz servicii de reparaie a mijloacelor de transport n note la situaiile financiare pentru anul 201X -1. 2) anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti; Exemplul 13. n luna februarie 201X Consiliul director al u nei entiti a luat decizia s lichideze o subdiviziune a acesteia. Situaiile financiare pe anul 201X-1 au fost semnate la 10 martie 201X. n baza datelor din exemplu, entitatea nu va ajusta situaiile financiare pe anul 201X -1, ns n note la acestea va meniona decizia privind lichidarea subdiviziunii respective. 3) tranzacii de proporii cu imobilizri corporale, investiii imobiliare i alte active; 4) aciuni ale organelor de stat (de exemplu, naionalizarea, exproprierea unor active cu valoare semnificativ), distrugerea unei pri semnificative a activelor entiti n urma altor evenimente excepionale (de exemplu, accidente, incendii, calamiti naturale); 5) tranzacii de proporii cu titluri de valoare emise de entitate; 6) modificri semnificative a cursului de schimb valutar sau a preurilor activelor; Exemplul 14. Soldul datoriilor unei entiti fa de furnizorii strini la 31 decembrie 201X constituie 150000 euro. Cursul oficial al leului moldovenesc stabilit de Banca Naional a Moldovei la aceast dat constituie 15,2645 lei/euro. n luna martie 201X+1, pn la semnarea situaiilor financiare, cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a crescut pn la 17,4768 lei/euro. n baza datelor din exemplu, entitatea nu va ajus ta situaiile financiare pe anul 201X. n note la situaiile financiare pentru anul 201X, trebuie dezvluite informaiile privind modificarea semnificativ a cursului de schimb valutar i efectul asupra situaiei financiare a entitii sub form de diferene nefavorabile de curs valutar n sum de 331845 lei [(17,4768 lei/euro 15,2645 lei/euro) 150000 euro]. 7) asumarea unor angajamente sau datorii contingente, de exemplu, prin emiterea de garanii semnificative; 8) nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimente ulterioare perioadei de gestiune etc. Continuitatea activitii 44. Situaiile financiare nu se ntocmesc n baza principiului continuitii activitii dac dup data raportrii conducerea decide s lichideze entitatea, este nevoit s-i ntrerup sau s-i diminueze semnificativ activitatea i nu are alt alternativ dect s procedeze astfel (de exemplu, ca evenimente care pot fi premize sau dovezi pentru neaplicarea principiului continuitii activitii servesc pierderile semnificative, problemele constante cu lichiditile, reducerea volumului vnzrilor, insuficiena capitalului, prognozele negative n privina fluxurilor de numerar, iniierea procedurii de insolvabilitate). 45. Dac principiul continuitii activitii nu mai este adecvat, entitatea va ntocmi situaiile financiare n baza altor principii i metode i nu va recurge la ajustarea elementelor recunoscute n situaiile financiare conform

metodelor acceptate iniial. Astfel, dac entitatea planific s -i nceteze activitatea n urmtoarele 12 luni de la data raportrii aceasta, trebuie: 1) s transfere toate activele imobilizate n cele circulante i datoriile pe termen lung n cele curente; 2) s evalueze toate activele la valoarea de pia; 3) s recunoasc datorii contingente n legtur cu rezilierea contractelor i posibilele sanciuni care i pot fi aplicate de ctre persoanele tere etc. Exemplul 15. Valoarea de intrare a unui utilaj constituie 1500000 lei, iar suma amortizrii la 31 decembrie 201X 850000 lei. Valoarea de pia a utilajului la aceast dat este egal cu 500000 lei. n baza datelor din exemplu, n cazul funcionrii normale a entitii, utilajul va fi reflectat n situaiile financiare pe anul 201X la valoarea contabil egal cu 650000 lei (1500000 lei 850000 lei), iar n cazul lichidrii entitii la valoarea de pia n mrime de 500000 lei. Prezentarea informaiilor 46. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind: 1) politicile contabile: a) metodele (procedeele) contabile selectate n baza sistemului de reglementare normativ a contabilitii; b) metodele (procedeele) contabile elaborate de ctre entitate, de sine stttor; c) natura i motivele modificrilor politicilor contabile; 2) modificrile estimrilor contabile: a) natura i suma modificrii unei estimri contabile ce afecteaz perioada de gestiune curent sau care se ateapt s aib un efect n perioadele de gestiune viitoare; b) faptul privind imposibilitatea determinrii sumei efectului din modificarea unei sau altei estimri contabile asupra perioadelor de gestiune viitoare; 3) erorile contabile: a) natura erorii semnificative aferente oricrei perioade precedente i valoarea corectrii respective; b) informaiile comparative retratate retroactiv n urma corectrii erorilor semnificative aferente oricrei perioade precedente; c) faptul privind imposibilitatea retratrii retroactive a informaiilor comparative. 4) evenimentele ulterioare datei raportrii: a) data semnrii situaiilor financiare i persoanele abilitate s le semneze; b) natura i efectul financiar al evenimentelor ulterioare care ajusteaz sau nu situaiile financiare. Dac efectul financiar al evenimentelor ulterioare nu poate fi evaluat entitatea tre buie s menioneze acest fapt. Prevederi tranzitorii 47. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare. Data intrrii n vigoare 48. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.