O PRINCIPAL

OBJETIVO DESTE TRABALHO

REALIZAR UM ESTUDO DA VISO DOS CUSTOS NO COMRCIO, INDUSTRIA,

SERVIOS, FORMAO DE PREOS E TOMADA DE DECISES.

IVO NASCIMENTO
JOILMA SILVA JULIANA DEL BIANCO JULIANO SAMPAIO LUIZ ALEXANDRE PEREIRA DA SILVA MARCIO DE CARVALHO MARIA DENIANE R BEZERRA

VISO DOS CUSTOS NO COMRCIO

Um comrcio essencialmente retratado nas atividades de Compra, Estoque e Venda de mercadorias. Parece simples, mas tem muitas outras pequenas aes que precisam ser feitas para que isto acontea minimamente bem e com certa rentabilidade, ou seja, lucro.

CUSTO
Custo o consumo de bens e servios para a obteno de outros bens e servios, expressos em unidades monetrias. Classificam-se em variveis e fixos.

CUSTOS VARIAVEIS
Os Custos Variveis no comrcio so todos aqueles ligados diretamente mercadoria, variando de acordo com a quantidade de mercadoria adquirida e vendida. Os Custos Variveis de Aquisio so todos aqueles que compem o preo de compra, sendo que preciso extrair as informaes das Notas Fiscais de compra, pois ela que fornece o valor do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), o valor do frete,etc.

CUSTOS VARIAVEIS DE VENDA

Estes custos so chamados de Custos Variveis de Venda (CVV%) ou Custos de Comercializao (CC%) que so todos aqueles que incidem sobre o preo de venda em percentual, variando proporcionalmente quantidade vendida. Exemplo: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), PIS, COFINS, Contribuio Social, Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ), Comisso Sobre Vendas, etc.

CUSTOS FIXOS
Custos Fixos que as empresas em geral tm: aluguel, gua, energia, telefone, honorrios contbeis, Pr-labore dos scios + encargos sociais, salrios + encargos sociais, materiais de escritrio e de limpeza, IPTU, leasing, etc.

RECEITA BRUTA
Tambm chamado de Faturamento Bruto e, ainda, de Vendas Brutas, que o montante que a empresa recebe proveniente das vendas de suas mercadorias, sendo que utilizado para pagar todos os custos e ainda remunerar os fatores utilizados para o seu desempenho econmico e financeiro, podendo ser representado da seguinte forma:

Receita Bruta = Preo de Venda Bruto Unitrio x Quantidade de Mercadorias Vendidas.

PERSPECTIVA DE LUCRO
Com relao ao lucro, a empresa dever analisar seus custos, os preos praticados pelos concorrentes, a qualidade das mercadorias, a rotatividade, e se a oferta maior ou menor que a procura, para definir qual a melhor parcela de lucro a ser repassada para o preo.

CUSTO DE AQUISIO DAS MERCADORIAS (CAM)

O custo de Aquisio de Mercadoria obtido da seguinte forma:

Digamos que uma empresa comercializa no varejo dois tipos de mercadorias, que chamaremos de A e de B. verificando a Nota Fiscal de compra, obtivemos os seguintes custos que compem o preo de compra: O Preo de Compra Unitrio (PCU) da mercadoria A de R$ 10,00 da B de R$ 12,00; O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) para as duas mercadorias corresponde a 10% do Preo de Compra Unitrio (PCU); O Frete e Seguro correspondem a 3% do Preo de Compra; O ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadoria e Servios) corresponde a 17% j incluso no Preo de Compra

Item

Produto

PCU

IPI 10% s/PCU

Frete/Se g 3% s/PCU

SubTotal

ICMS 17%

CAM

1 2

A B

R$ 10,00 R$ 12,00

R$ 1,00 R$ 1,20

R$ 0,30 R$ 0,36

R$ 11,30 R$ 13,56

R$ 1,70 R$ 2,04

R$ 9,60 R$ 11,52

 Os

custos de aquisio das mercadorias foram de R$ 9,60 e R$ 11,52 respectivamente. do CVV:

Discriminao ICMS CONFINS PIS CONT. SOCIAL

Valor em % 17 2 0,65 0,96 1,2 2

Apurao

IRPJ COMISSES SOBRE VENDAS TOTAL DO CVV

23,81

CONTRIBUIRO , EM PERCENTUAL, DA MERCADORIAS PARA

PAGAMENTO DOS CUSTOS FIXOS

Digamos que essa empresa apresentou um resultado da Mdia Semestral Mvel das Vendas e dos Custos Fixos de R$ 25.000,00 e R$ 2.500,00 respectivamente. De posse desses valores, verifica-se qual o percentual que cada mercadoria vendida dever contribuir para o pagamento dos Custos Fixos da empresa, atravs da seguinte frmula: CF% = ___Valor do Custo Fixo Mdio___ x 100 Valor das Vendas Brutas Mdia

CF% = __R$ 2.500,00__ x 100 = 10% R$ 25.000,00 A taxa proporcional de 10%, o que significa que cada mercadoria arcar com 10% dos Custos Fixos atravs de suas vendas.

TAXA DE MARCAO

A Taxa de Marcao (TM) o fator que ir definir o preo final de venda da mercadoria, sendo que para calcul-la utiliza-se a seguinte frmula:

TM = ____________100____________ 100 (CF% + CVV% + ML%)

Onde: CF% (percentual de Custo Fixo) = 10,00% CVV% (percentual de Custos Variveis de Vendas) = 23,81% ML% (percentual de Margem de Lucro) = 10,00% Agora, basta substituir os ndices j calculados anteriormente: TM = _______________100_______________ = 100 (10,00% + 23,81% + 10,00%) TM = ___100___ = 1,78 56,19%

PREO DE VENDA

Obtendo esses parmetros podemos calcular o Preo de Venda (PV) PV = CAM x TM PV (A) = R$ 9,60 x 1,78, portanto: PV = R$ 17,09 unid. vista PV (B) = R$ 11,52 x 1,78, portanto: PV = R$ 20,51 unid. vista

VISO DOS CUSTOS NA INDSTRIA

Uma das principais caractersticas das empresas do setor industrial a utilizao de recursos disponveis para transformar matria prima em produtos acabados. Precisamos entender as maneiras pelas quais os custos e despesas so alocados em cada processo, desde a aquisio de matrias primas at o produto final vendido.

Classificao de Investimentos, Custos e Despesas de fundamental importncia que esses gastos sejam classificados de forma que se possa identificar sua representatividade junto aos produtos, visando assim uma correta apurao do resultado da entidade.

Investimentos - So as compras efetuadas pela empresa

que tem potencial para gerao de benefcios futuros. Essas compras so consideradas investimentos at o momento de sua ativao (uso).
Custos - So gastos que se identificam direta ou

indiretamente com o processo de transformao de um produto.

Despesas - So gastos relativos direta ou indiretamente

na obteno de receitas.

Matrias Primas

O xito da produo depende parcialmente do fluxo de abastecimento de matrias primas de boa qualidade, baixo custo e atendendo as necessidades do momento. O custo das matrias primas pode sofrer impacto tanto fsico, pois a sua qualidade pode afetar diretamente o seu consumo pela produo, como tambm financeiro, pois as variaes de preos e condies do mercado afetam tanto os valores dos estoques, quanto os produtos manufaturados.

Estoques

O mtodo para avaliao de estoques de fundamental importncia para as empresas do segmento industrial. As matrias primas so diretamente contabilizadas aos produtos. Existe a possibilidade de haver consumo anormal durante o processo de transformao. Em determinados casos, essas perdas podem ser recuperadas atravs da reutilizao em novos produtos.

Mo de Obra Direta

A Mo de Obra Direta aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde que sejam possveis a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, sem que haja a necessidade de qualquer apropriao indireta ou por rateio.

Custos Indiretos de Fabricao (CIFs)

So gastos envolvidos no processo de transformao, mas que s podem ser atribudos s unidades produzidas utilizando-se critrios de alocao como rateios, mdias e divises proporcionais.

 medida em que as novas tecnologias diminuram os custos de Mo de Obra Direta, essas inovaes trouxeram um aumento considervel dos Custos Indiretos como Depreciao de Mquinas, Consumo de Energia, Depreciao, etc. O sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC Activity Based Costing) surgiu com finalidade de atribuir de forma mais apropriada esses custos s unidades produzidas.

Custeio por Absoro, Varivel, Real e Padro

A contabilidade de custos pode adotar diferentes formas de custeio e, consequentemente, de apurao de resultado, sempre buscando atender a necessidade do usurio da informao.

CUSTEIO POR ABSORO - Todos os custos fixos e variveis so apropriados ao produto. CUSTEIO VARIVEL - um mtodo de grande utilidade para fins gerenciais. Nele, todos os custos e despesas variveis e fixos dos produtos num perodo so confrontados com as receitas geradas por esses mesmos produtos. CUSTEIO REAL - Os departamentos recebem os custos reais de matria prima, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao CUSTEIO PADRO - Os custos so predeterminados antes do incio da produo. Os custos dos produtos, operaes e processos so determinados atravs do emprego de padres j estabelecidos.

MTODOS DE ACUMULAO DE CUSTOS

TANTO OS SISTEMAS DE CUSTO REAL, CUSTO PADRO, CUSTEIO POR ABSORO E CUSTEIO VARIVEL PODEM SER USADOS EM
CONEXO COM DIFERENTES MTODOS DE ACUMULAO DE CUSTOS DENTRO DA CADEIA PRODUTIVA DAS INDSTRIAS

Custo por Processo

Consiste na determinao dos custos por departamentos/processos por um determinado perodo de tempo. O custo do produto representa a soma dos custos de cada departamento necessrios para a fabricao do produto. Esse mtodo utilizado por indstrias com produtos padronizados e produo contnua.

Custo por Ordem de Fabricao

Os custos so identificados diretamente com cada ordem de fabricao e controlados separadamente durante a produo. Esse mtodo utilizado em indstrias com produo descontnua.

CUSTOS EM SERVIOS

A moderna contabilidade de custos em empresas no industriais

 Com

o advento da nova forma de usar Contabilidade de Custos, ocorreu seu maior aproveitamento em outros campos que no o industrial. No caso de instituio no tipicamente daquela natureza, tais como instituies financeiras, empresas comerciais, firmas de prestao de servios etc., onde seu uso para efeito de balano era quase irrelevante (pela ausncia de estoques), passou-se a explorar seu potencial para o controle e at para as tomadas de decises.

Mesmo nas empresas prestadoras de servios que eventualmente faziam uso de Custos para avaliao dos Estoques de Servios em andamentos, ou seja, para a avaliao dos custos incorridos em projetos ainda no acabados, seu campo alargou se de maneira formidvel. hoje relativamente comum encontrarmos Financeiras, Lojas Comerciais, escritrios de Planejamento, de Auditoria, de Consultoria etc., utilizando se de Contabilidade de Custos.

CUSTEIO POR ABSORO

Custeio significa Apropriao de Custos. Assim, existem Custeios por Absoro, Custeio Varivel, ABC etc.. Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos, nascido da situao histrica mencionada. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo, todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos.

Dentre outros Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos, separei o Principio da Realizao da Receita, como foco para elaborao do trabalho.

Contabilmente temos um principio que deve ser estudo para melhor aplicao o Principio da realizao da Receita. A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela Entidade so transferidos para outra Entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a Entidade produtora.

Exemplo: Uma empresa de Auditoria em 16/07/2011 foi contratada para auditar as demonstraes de resultado e cobrou o equivalente a R$ 90.000,00 pelos servios de 240 horas. Com base em informaes obtidas pela contabilidade, a contratada possui a seguinte demonstrao por mtodo do Custo por Absoro

AO FINAL DO MS VERIFICOU SE QUE 120 HORAS DO TOTAL CONTRATADO J TINHA SIDO PRESTADO.

COMO RECEITA, QUANTO TEMOS DE RESULTADO NO MS?

Valor cobrado

da consultoria: R$ 90.000,00 Horas Fixadas: 240 h Data de inicio: 15/07/2011 Hora executadas at 31/07/2011 120 hora

RECONHECIMENTO DO RESULTADO
Contabilizao do pagamento em 15/07/2011 Ativo - Caixas/Bancos Passivo - Adiantamento de Fornecedores...............................R$ 90.000,00 Importante ressaltar que neste momento no houve reconhecimento de receita ou despesa. Este reconhecimento de resultado acontecera quando transferirmos os servios para a outra Entidade. Contabilizao do reconhecimento do resultado em 31/07/2011. Passivo - Adiantamento de Fornecedores Resultado Receita com Prestao de Servios.......................R$ 45.000,00 Neste primeiro momento a contratada reconheceu como resultado o valor proporcional ao servio prestado. O mesmo acontecer com a despesa. A parte do resultado relativa ao servio s pode ser reconhecida no momento em que os servios so prestados.

A PARTE DO RESULTADO RELATIVA AO SERVIO S PODE SER RECONHECIDA NO MOMENTO EM QUE OS SERVIOS SO PRESTADOS.

FORMAO DE PREOS.

FORMAO DE PREO: UM PROCESSO COMPLEXO E ABRANGENTE

A formao de preos muito mais do que o simples processo de acumular custos e acrescentar uma margem de lucro. Para que o preo calculado produza consequncias satisfatrias no curto, mdio e longo prazo, alguns princpios devem ser observados:
1.

Distribuio dos custos comuns entre produtos e servios

A distribuio dos custos comuns denominada rateio dos custos indiretos. Esta uma das tarefas mais difceis de executar porque qualquer critrio de rateio escolhido sempre conter algum grau de subjetividade. O melhor a fazer escolher o critrio de rateio mais aplicvel s caractersticas da empresa e do processo de produo ou operao, mas sem perder de vista que o objetivo final do rateio que o total dos custos comuns (custos indiretos) seja coberto. 2. Volume de produo para clculo do custo unitrio Para fins de formao de preo, o volume a ser considerado aquele para o qual os custos foram assumidos. Isto significa que para fins de formao de preo, deve ser considerada a capacidade de produo e no a quantidade que foi produzida. Alguns ajustes podem ser feitos sobre a capacidade de produo (incluso de um fator de ociosidade natural, por exemplo).

3. Tributao Um dos itens formadores do custo e portanto, do preo, so os impostos incidentes sobre o resultado da empresa, como o caso do Imposto de Renda e Contribuio Social das empresas. Por sua vez, o resultado a ser estimado depender, entre outros fatores, do prprio preo que est sendo calculado, o que gera alguma circularidade no clculo do preo. Para algumas empresas a alquota de tributao em cada ms depende do faturamento nos doze meses anteriores. Assim, para estimar adequadamente a alquota mdia de tributao ao longo de uma ano, necessrio trabalhar com um perodo de vendas de vinte e quatro meses, sendo doze realizados e doze projetados. Este exemplo indica que a formao de preo no um processo de clculo exato, mas sim estimado. 4. Tratamento dos custos variveis no padronizados Na maioria dos casos, os custos variveis so bem padronizados. Por exemplo, na fabricao de um modelo de mesa, o custo da madeira usada pode ser calculado de forma bastante precisa. Por outro lado, para uma empresa varejista que aceita vrios tipos de carto de dbito, de crdito, vale refeio, cada um deles tem um custo diferente. Por esse motivo, para achar o percentual de custo desse tipo de venda em relao ao total, necessrio que se estime a parcela de venda recebida para cada tipo de carto. Ser preciso usar a srie histrica de dados e ajust-la a eventuais tendncias futuras para poder projetar o percentual mdio desse tipo de custo varivel em relao s vendas e, consequentemente, ao preo.

5. Incluso de todos os custos de oportunidade Os denominados custos no caixa precisam ser includos e, alm disso, serem computados corretamente. Por exemplo, nas pequenas e mdias empresas, o valor do pr-labore dos scios costuma ser baixo (um salrio mnimo) por razes de economia tributria. Entretanto, o valor real do trabalho desses scios (custo de oportunidade) pode ser bem maior do que o pr-labore que formalmente pago. Assim, o verdadeiro valor do trabalho dos scios deve ser considerado para fins de formao de preo. Em geral, o custo oportunidade mais significativo o custo do capital investido. Ele deve ser includo com o uso do mtodo do retorno do investimento em lugar do tradicional mark up. Alm disso, deve ser usado o calculo de depreciao. 6. Distoro do objetivo da formao de preos O processo de formao de preos no deve buscar transformar a empresa numa repassadora de custos. Deve ter, antes de tudo, o objetivo de anlise de preos que eventualmente poder mostrar que a empresa no tem competitividade para oferecer aquele produto ou servio. Exemplo. Uma empresa, por motivo de dificuldades financeiras, est com seus equipamentos de produo operando alm da vida til recomendada. Em consequncia, ter custos elevados de manuteno e custos decorrentes de perdas com paradas no programadas. Nessas condies, seu custo ser mais elevado do que o de seus concorrentes que operam com os equipamentos dentro da vida econmica. O preo encontrado nessas condies deveria sinalizar que essa empresa perdeu sua competitividade ao invs de ser imposto ao mercado.

Modelo bsico de formao de preo O mtodo de formao de preos mais tradicional consiste em calcular o custo total unitrio do produto e acrescentar uma margem de lucro, tambm chamada markup. O percentual de markup deve ser calculado de forma a gerar a taxa de retorno desejada sobre o investimento prprio da empresa. Uma vez que sobre o preo de venda incidem alguns encargos (impostos, comisses, etc.), isto precisa ser levado em conta no processo de clculo do preo que por este motivo no ser a simples aplicao do markup sobre o custo. Num processo de formao de preos mais rigoroso, outros ajustes se fazem necessrios. Entre eles podem ser citados: prazo de pagamento concedido pelos fornecedores, prazo de pagamento concedido aos clientes, prazo de recolhimento de impostos incidentes sobre o preo. O modelo bsico de precificao com base no markup sobre o custo considera os seguintes elementos:

Neste modelo bsico, o preo de venda calculado a partir do seguinte raciocnio: o preo de venda menos os encargos sobre vendas deve ser igual ao custo de produo/operao mais a margem de lucro desejada. A representao dessa igualdade a partir dos elementos e respectivos smbolos apresentados antes a seguinte:

Exemplo: O custo unitrio de um produto R$ 200,00. O percentual de encargos incidentes sobre o preo de venda de 27%. Digamos que a empresa precise aplicar um percentual de 32,4% sobre o custo (markup) de modo a obter sua meta de retorno de 16% ao ano sobre o investimento. O preo de venda ser:

Tomada de Deciso

O Papel da Controladoria e do Controller no Processo de Tomada de Deciso.

O rgo administrativo Controladoria tem por finalidade garantir informaes adequadas ao processo decisrio, colaborar com os gestores em seus esforos de obteno da eficcia de suas reas quanto aos aspectos econmicos e assegurar a eficcia empresarial, tambm sob aspectos econmicos, atravs da coordenao dos esforos dos gestores das reas. O processo decisrio influenciado pela atuao da Controladoria por meio das informaes de planejamento e controle.
[1]

MOSIMANN, Clara Pellegrinello; FISCH, Slvio. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. Florianpolis: UFSC, 1993. p. 85 OLIVEIRA, Luis Martins de; PEREZ JR, Jos Hernandes; SILVA, Carlos Alberto dos Santos. Controladoria Estratgica. So Paulo: Atlas, 2002. p. 18

[2]

Processo de tomada de deciso

Isto significa que no existe um perfil ideal do decisor, o que no deve constituir um desestmulo busca da melhoria e do desenvolvimento gerencial. O que se configura uma permisso para que o gerente seja mais humano, passvel de erros, de idas e vindas, de novas aprendizagens, sem aquela exigncia de perfeio absoluta que os modelos prescritivos exigem.

[3]

OLIVEIRA, Luis Martins de; PEREZ JR, Jos Hernandes; SILVA, Carlos Alberto dos Santos. Controladoria Estratgica. So Paulo: Atlas, 2002. p. 118

As fases do processo de tomada de deciso

1. 2. 3. 4. Definio do problema; Obteno dos fatos; Formulao das alternativas. Ponderao e deciso da ao a ser implementada 4.

Schimidt demonstra na figura abaixo, denominada Ciclo de evoluo dos negcios, o fluxo que a informao percorre, levando a uma tomada de deciso, que gera uma ao e esta por sua vez produz mais informaes. 5

[4] [5]

FIGUEIREDO, Sandra; CAGGIANO, Paulo Csar. Controladoria: teoria e prtica.2.ed.So Paulo:Atlas, 1997.p. 34. SCHIMIDT, Paulo. (Org.). Controladoria agregando valor para a empresa. Porto Alegre: Bookman, 2002.p.85.

Identificao de melhores modelos de deciso

As informaes de planejamento e controle exigem sistemas de informao que suportem as decises. A misso da Controladoria otimizar os resultados econmicos da empresa por meio da definio de um modelo de informaes baseado no modelo de gesto. 6 Abaixo, alguns modelos para anlise:
Avaliao Global - anlise financeira ou anlise de balano, permitem uma viso global de todas as operaes. Avaliao Setorial - resultados de cada setor ou contabilidade divisional ou setorial. Gesto Operacional - compreende todo o processo produtivo at a entrega do produto final ao cliente. Custos - uma adequada anlise fundamental para o auxilio na tomada de decises. Oramentos - uma ferramenta de previso e de controle dos objetivos de cada setor e fonte de informao para tomada de deciso.
[6]

OLIVEIRA, Luis Martins de; PEREZ JR, Jos Hernandes; SILVA, Carlos Alberto dos Santos. Controladoria Estratgica. So Paulo: Atlas, 2002. p. 18

CONCLUSO

A correta gesto de custos com anlise de cada direcionador proporciona a empresa a sua continuidade no mercado independente do setor de atuao; O processo de formao de preos naturalmente abrangente e complexo e, por isso, bastante desafiador. A no aceitao desse fato conduz habitualmente a decises erradas. Em muitos casos, as conseqncias de decises erradas de preo no se fazem sentir de imediato. exatamente nesse ponto onde a precificao incorreta pode ser mais danosa para a empresa; A Tomada de Deciso tem que levar em considerao as vrias nuances do complexo ambiente organizacional considerando que as decises deve levar a organizao a otimizao de seus recursos, reduo de custos, elevao de desempenho e ganhos de resultados.