Sunteți pe pagina 1din 39

Impozitul pe profit

Lect. univ. dr. Lazr Paula

Impozitul pe profit - Cine este considerat

contribuabil? (Art. 13 i Art. 14 CF)


persoanele juridice romne pentru profitul impozabil realizat att n Romnia ct i n strintate; persoanele juridice strine pentru profitul impozabil aferent unui sediu/mai multor sedii permanent(e) n Romnia; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, etc

Impozitul pe profit - scutiri


trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; cultele religioase; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare a pensiilor private.

Impozitul pe profit anul fiscal (Art. 16 CF)


Anul fiscal, n Romnia coincide cu anul calendaristic 01 ianuarie 31 decembrie n cazul n care un contribuabil se nfineaz n timpul anului, anul fiscal va fi: de la momentul nfiinrii 31 decembrie n cazul n care un contribuabil nceteaz s mai existe n timpul anului, anul fiscal va fi: 01 ianuarie pn la momentul desfiinrii

Impozitul pe profit cote (1)


Cota general este de 16%.

Pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive:

max (5% * venituri din astfel de activiti; 16% * profit impozabil din astfel de activiti)

Impozitul pe profit cote (2)


Societatea comercial PROD-BAR SA - persoan juridic romn cu sediul social n oraul Focani, strada Alexandru Averescu nr.11, desfoar o activitate comercial bazat pe vnzarea produselor alimentare. Societatea comercial deine, de asemenea, o licen pentru desfurarea unei activiti de natura barurilor de noapte n strada Unirii nr.7 din acelai ora. Cu privire la activitatea desfurat n primul trimestru al anului fiscal curent, societatea v pune la dispoziie urmtoarele informaii: - veniturile totale realizate, venituri integral impozabile, sunt n sum de 17.000 lei, din care 5.950 lei afereni activitii barului de noapte; - cheltuielile aferente activitilor desfurate, cheltuieli integral deductibile, sunt n sum de 6.050 lei pentru activitatea comercial i 2.150 lei pentru activitatea barului de noapte. Pe lng aceste cheltuieli, societatea nregistreaz cheltuieli aferente activitii de managent (cheltuieli integral deductibile) n cuantum de 3.000 lei, cheltuieli ce nu au putut fi separate pe cele dou tipuri de activiti. Determinai impozitul datorat de ctre societatea SC PROD-BAR SA pentru fiecare activitate desfurat, precum i per total.

Impozitul pe profit cote (3)


Pondere activitate bar = 5.950/17.000 = 35% Pondere activitate comerciala = 65% Volum cheltuieli management BAR = 35% * 3.000 = 1050 lei Cheltuieli totale deductibile BAR = 1050+2150 = 3200 lei Impozit bar = max (16%* (5.950 3.200); 5%*5.950) = max (440; 297,5) = 440 lei Venituri activitate comercial = 17.000 5950 = 11.050 lei; Cheltuieli activitate comercial = 0,65 * 3000 + 6050 = 8000 lei Impozit activitate comercial = 16% *(11.050 8,000) = 488 lei Impozit total = 928 lei

Impozitul pe profit cote (4)


Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit:

- pentru activitatea non-profit (cotizaii, taxe de nscriere, donaii, bani i bunuri sponsorizri, venituri realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine utilizate n scop social sau profesional, etc);
-

pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, (la cursul mediu comunicat de BNR pentru anul fiscal respectiv) ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit

Impozitul pe profit cote (5)


Exemplu: Organizaia sindical SPORTUL - persoan juridic romn cu sediul n oseaua Nordului nr. 15 are ca obiect principal de activitate aprarea drepturilor sportivilor romni att pe teritoriul naional, ct i n afara granielor rii. Organizaia v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu privire la activitatea desfurat n anul fiscal: - 200 de persoane fizice au devenit membrii ai organizaiei SPORTUL pltind individual 100 lei cotizaie anual i 25 lei tax de nscriere; - organizaia sindical a primit, n luna martie, o sponsorizare de la societatea comercial SC ATLETICUL SA n sum de 9.000 lei; - n luna septembrie, organizaia primete drept donaie 5 saltele (pentru sala de sport) n valoare de 200 lei fiecare; - n luna ianuarie organizaia a constituit, din sponsorizarile i cotizaiile membrilor ncasate n perioada anterioar, un depozit bancar la termen, pe 6 luni, pentru care, n luna iunie, a primit o dobnd n valoare de 5.000 lei; - organizaia sindical a accesat o finanare nerambursabil de la UE pentru care n cursul anului a primit prima tran de 7.000 lei; - la sediul social, organizaia are un punct de desfacere a materialelor promoionale i suvenirurilor, activitate comercial, care n cursul anului a adus venituri n sum de 13.000 lei; - pentru activitatea sindical ntreprins organizaia a avut cheltuieli n valoare de 11.000 lei, iar cheltuielile deductibile aferente activitii comerciale au fost n valoare de 5.000 lei; - pentru cele dou activiti realizate n timpul anului (activitatea sindical i activitatea comercial) cheltuielile totale administrative (integral deductibile), cheltuieli ce nu pot fi separate pe cele dou tipuri de activiti, au fost 10.000 lei Alte informaii: cursul mediu de schimb a fost 4,4560 lei/euro Determinai impozitul datorat de ctre organizaia sindical SPORTUL pentru activitatea de natur comercial desfurat.

Impozitul pe profit cote (6)


Impozitul = 16% * Profit impozabil (activitatea comercial) Profitul impozabil = venituri impozabile cheltuieli deductibile Veniturile impozabile = venituri totale venituri neimpozabile Veniturile totale = venituri din activitatea non-profit + venituri din activitatea comercial = 200*100 + 200*25 + 9.000 + 5*200 + 5.000 + 7.000 + 13.000 = 47.000 + 13.000 = 60.000 lei Veniturile neimpozabile = venituri din activitatea non-profit + venituri neimpozabile din activitatea comercial Veniturile neimpozabile din activitatea comercial = min (15.000 euro; 10% * venituri neimpozabile din activitatea non-profit)

Impozitul pe profit cote (6)


Veniturile neimpozabile din activitatea comercial = min (15.000 * 4,4560; 10% * 47.000) = min (66.840; 4.700) = 4.700 lei Veniturile neimpozabile = 47.000 + 4.700 = 51.700 lei Veniturile impozabile = 60.000 51.700 = 8.300 lei Cheltuielile deductibile aferente activitii comerciale = 5.000 + 13.000/60.000 * 10.000 = 7.166,67 lei Profit impozabil = 8.300 7.166,67 = 1.133,34 lei Impozit = 16% * 1.133,34 = 181 lei

Impozitul pe profit
Impozitul pe profit = profit impozabil * cota de impunere Profit impozabil aferent unui an = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile + elemente asimilabile veniturilor (diferene favorabile de curs valutar; rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe,etc) elemente asimilabile cheltuielilor (diferene nefavorabile de curs valutar, amortizarea fiscal cnd difer de amortizarea contabil, etc) Profitul impozabil asupra cruia se calculeaz impozitul pe profit = profitul aferent unui an pierderea fiscal reportat

Impozitul pe profit - venituri neimpozabile (1)


dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin, dac, la data nregistrrii veniturilor participarea este pe o perioad nentrerupt de 1 an i de minim 10% din capitalul social; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere (exemple: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor );

Impozitul pe profit - venituri neimpozabile (2)


veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS; veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii efectuate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS (aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, la momentul scderii din gestiune a acestor investiii), etc

Impozitul pe profit cheltuieli integral deductibile (1)


cheltuielile curente generate de activitatea de producie sau prestare de servicii a contribuabilului (cu materii prime, materiale, salarii, contribuii obligatorii pe fondul de salarii etc.); dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente; pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu; cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc; cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor;

Impozitul pe profit cheltuieli integral deductibile (2)


cheltuielile de reclam i publicitate, n baza unui contract scris, costul aferent producerii materialelor publicitare, bunurile folosite ca mostre n cadrul campaniilor publicitare sau acordate n scopul stimulrii vnzrilor; cheltuielile de transport i cazare efectuate de ctre salariai i administratori n cazul delegrii, detarii, precum i cheltuielile cu indemnizaia de deplasare; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor, precum i altele.

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (1)


cheltuielile de protocol; cheltuielile sociale;

cheltuielile privind tichetele de mas, n limita prevzut de legislaia n vigoare (un tichet/persoan pentru fiecare zi lucrtoare); constituirea rezervei legale; cheltuielile cu provizioanele; cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar; cheltuielile cu amortizarea; cheltuielile efectuate n numele angajailor la schemele de pensii facultative (n limita a 400 euro anual) sau pentru asigurare voluntar de sntate (n limita a 250 euro anual), conform legii (cursul de schimb utilizat pentru transformarea n lei este cel comunicat de BNR la data nregistrrii cheltuielilor); cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea, repararea locuinelor sau autoturismelor.

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (2)


Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit !!! 2% * (venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat + cheltuielile de protocol + cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile)

n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat aferent cadourilor oferite de contribuabil, care au o valoare egal sau mai mare de 100 lei.

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (3)


O societate comercial prezint la sfritul trimestrului al II-lea al anului fiscal urmtoare situaie: - venituri totale: 200.000 lei, din care venituri neimpozabile 20.000 lei; - cheltuieli totale 120.000 lei, din care cheltuieli de protocol 3.000 lei; cheltuieli cu impozitul pe profit determinat i achitat (trim I) 7.000 lei Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol? Lim 2% *(200.000 120.000 20.000 + 3.000 + 7.000 ) = 1.400 lei Astfel, din cei 3.000 lei cheltuial de protocol nregistrat: 1.400 lei cheltuiala deductibil i 1.600 lei cheltuiala nedeductibil

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (4)


Cheltuielile sociale deductibile = 2% Cheltuielile cu salariile personalului n cheltuieli sociale se includ, cu prioritate: ajutoare (pentru natere, pentru nmormntare, pentru boli grave sau incurabile, protezele etc.); cheltuieli pentru funcionarea unor activiti / uniti aflate n administrarea contribuabililor (grdinie, cree, uniti medicale, cantine, baze sportive, muzee, biblioteci, cluburi, cmine de nefamiliti etc.); tichete de cre, cadouri n bani / n natur acordate pentru angajai sau copiii acestora; costul prestaiilor pentru odihn / tratament, inclusiv transportul, pentru angajai i familiile acestora.

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (5)


Amortizarea - Amortizarea calculat n scop contabil este o cheltuial nedeductibil - Amortizarea calculat n scop fiscal trebuie s respecte prevederile art. 24 CF

Amortizarea liniar

Aceasta poate fi utilizat pentru toate tipurile de mijloace fixe, fiind obligatorie pentru construcii. Cota de amortizare liniar se determin ca raport ntre 100% i durata normal de utilizare a mijlocului fix (exprimat n numr de ani) i se aplic la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniu a mijlocului fix amortizabil.

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (6)


Amortizarea accelerat
Metoda se poate aplica numai pentru echipamente tehnologice (maini, unelte i instalaiilor, computere i echipamente periferice ale acestora). Aceast metod presupune amortizarea n primul an a cel mult 50% din valoarea fiscal, iar pentru urmtorii ani de utilizare, valoarea rmas se amortizeaz liniar pe durata normal de utilizare rmas.

Amortizarea degresiv

Metoda se poate utiliza pentru orice mijloc fix, cu excepia construciilor. Cota de amortizare degresiv se determin prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: 1,5 dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 2 i 5 ani; 2,0 dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5 i 10 ani; 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (7)


O societate comercial achiziioneaz pe data de 30 mai un echipament tehnologic (linie de asamblare automat a produselor apicole) pe care l pune n funciune pe data de 15 iunie. Valoarea de intrare a echipamentului este 40.000 lei i durata de via estimat este de 4 ani. Realizai tabloul de amortizare daca metoda de amortizare utilizat este: a) Liniar: Coeficient de amortizare = 100/4 = 0,25 Valoare amortizare anual = 40.000 * 0,25 = 10.000 lei An 1 2 3 Valoare echipament 40.000 30.000 20.000 Amortizare nregistrat 10.000 10.000 10.000 Valoare rmas 30.000 20.000 10.000

10.000

10.000

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (8)


b) Accelerat An 1 2 3 4 Valoare echipament 40.000 20.000 13.333,33 6.666,67 Amortizare nregistrat 20.000 6.666,67 6.666,66 6.666,67 Valoare rmas 20.000 13.333,33 6.666,67 0

c) Degresiv; coeficient de amortizare = 1,5 * 0,25 = 0,375 An 1 2 Valoare echipament 40.000 25.000 Amortizare nregistrat 15.000 9.375 Valoare rmas 25.000 15.625

3
4

15.625
7.812,5

7.812,5
7.812,5

7.812,5
0

Impozitul pe profit cheltuieli cu deductibilate limitat (9)


Cheltuielile cu dobnzile - de la persoane specializate autorizate de BNR = cheltuieli integral deductible - de la persoane nespecializate: 1. dac rata dobnzii depete rata de referin a BNR, atunci dobnda care depete este integral nedeductibil; 2. pentru creditele pe termen lung dobnda pn la concurena ratei de referin se va ncadra n funcie de gradul de ndatorare. Dac gradul de ndatorare este pozitiv dar mai mic de 3, cheltuiala cu dobnda este integral deductibil n anul de calcul. Dac gradul de ndatorare este negativ sau mai mare de 3, cheltuiala cu dobnda este nedeductibil n anul de calcul, dar va deveni integral deductibil n momentul n care gradul de ndatorare devine pozitiv dar mai mic de 3
Capital _ mprumutat0 Capital _ mprumutat1 2 Capital _ propriu0 Capital _ propriu1 2

Impozitul pe profit cheltuieli nedeductibile (1)


cheltuielile cu impozitul pe profit datorat; cheltuielile cu dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ; cheltuielile cu stocurile lips din gestiune, neimputabile i neasigurate; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte

Impozitul pe profit cheltuieli nedeductibile (2)


Cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului i nu sunt aferente obiectului de activitate (excepie bunurile reprezentnd garanie bancar); Cheltuielile cu pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion; Cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; Cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate angajailor sub form de avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

Impozitul pe profit cheltuieli nedeductibile (3)


Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii. Aceste cheltuieli pot fi sczute direct din impozitul pe profit datorat n limita a: 3 din CA dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat 50% din cheltuielile privind combustibilul, pentru mijloacele de transport persoane (nu depesc 3.500 kg i 9 locuri) Prin excepie cheltuielile privind combustibilul sunt deductibile n situaia n care: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi;

Impozitul pe profit pierderea fiscal


Pierderea stabilit i recunoscut prin Declaraia de impozit pe profit, se recupereaz, n ordinea cronologic a nregistrrii, din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. fiscal anual,

Pierderea fiscal anual, realizat ncepnd cu exerciiul fiscal 2009, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, n aceleai condiii. n cazul persoanelor juridice strine, n stabilirea i recuperarea pierderii fiscale se iau n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile i cheltuielile atribuibile fiecrui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat n Romnia.

Impozitul pe profit plata impozitului (1)


Societile comerciale bancare au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate trimestriale.

Organizaiile nonprofit, contribuabilii ce obin venituri preponderent din cultura cerealelor, pomicultur, viticultur datoreaz impozit pe profit
anual, pltit pn la data de 25 februarie a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.

Ceilali contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, aceti contribuabili pot opta pentru aplicarea sistemului plilor anticipate. Opiunea se depune la nceputul anului fiscal i este obligatorie pentru cel puin 2 exerciii fiscale consecutive.

Impozitul pe profit plata impozitului (2)


Plile anticipate Impozit pltit trimestrial = * impozitul anual anterior * (1+Rata inflaiei) Impozitul pe profit din anul anterior este cel care reiese din situaiile financiare anuale ale anului respectiv impozit final declarat de ctre contribuabil.

Impozitul pe profit plata impozitului (3)

Anual: 25 Martie - Declaraia 101 (modificare introdus cu 01.01.2012) Trimestrial: 25 a primei luni a trimestrului urmtor Declaraia 100

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor


Lect. univ. dr. Lazr Paula

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor contribuabili


Microntreprinderea este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ (la data de 31 decembrie a anului precedent) urmtoarele condiii: realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la domeniile/situaiile exceptate; cuantumul veniturilor realizate nu depete echivalentul n lei a sumei de 65.000 euro (pentru transformarea n lei se utilizeaz cursul de schimb de la nchiderea exerciiului financiar precedent); capitalul social nu este deinut de stat sau autoriti locale; nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor domenii/situaii exceptate


Sunt exceptate de la obligaia de a fi pltitor de impozit pe venitul microntreprinderilor societile din domeniile: bancar (societile comerciale bancare, casele de schimb valutar, societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.); asigurri i pia de capital (societile de asigurarereasigurare, bursele de valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii financiare, societile de registru, societile de depozitare), cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de asigurare); jocuri de noroc; consultan i management (80%).

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor obligaia privind plata impozitului


Pltitorii de impozit pe profit care ndeplinesc cumulativ condiiile precizate anterior devin obligatoriu pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu exerciiul fiscal urmtor. O persoan juridic nou nfiinat este obligat la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor din primul an fiscal, dac la data nregistrrii la Registrul Comerului ndeplinete condiia referitoare la structura acionariatului. Excepii: dac activitile care se vor desfura se regsesc printre cele exceptate de la aplicarea acestei forme de impozitare (persoana juridic nou nfiinat devine obligatoriu pltitor de impozit pe profit); dac nivelul capitalului social subscris reprezint cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro (persoana juridic nou nfiinat poate opta s devin pltitor de impozit pe profit).

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor renunarea la regimul special


Dac nu mai sunt ndeplinite condiiile (vezi slide contribuabuli), ncepnd din anul fiscal urmtor nu se mai aplic acest sistem de impozitare (microntreprinderea devine pltitoare de impozit pe profit) Excepie: dac nu mai sunt ndeplinite condiiile privind cuantumul

veniturilor (se depete plafonul de 65.000 euro), impozitul pe profit se aplic chiar din exerciiul fiscal n care intervine aceast situaie, avnd n vedere veniturile i cheltuielile nregistrate de la nceputul anului fiscal.

Impozitul pe profit datorat n acest caz se determin n trimestrul n care se nregistreaz depirea plafonului, ca diferen ntre impozitul pe profit astfel calculat i impozitul pe veniturile microntreprinderilor nregistrat n cursul exerciiului fiscal.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor baza de impozitare


Se impoziteaz veniturile din orice surs, din care se scad veniturile neimpozabile: aferente costurilor stocurilor de producie sau serviciilor n curs de execuie; din producia de imobilizri; din subvenii de exploatare; din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierderi de valoare; din restituirea/anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere nedeductibile la calculul profitului impozabil; din despgubiri de la societi de asigurri, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. Baza impozabil se reduce cu valoarea caselor de marcat fiscale achiziionate, n trimestrul n care acestea au fost puse n funciune.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor considerente generale


Anul fiscal este anul calendaristic sau perioada din an pentru care sa desfurat activitatea (n situaia nfiinrii sau ncetrii activitii n timpul anului). Cota de impozit pe venitul microntreprinderilor este de 3%. Pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor sunt obligai s evidenieze cheltuielile cu amortizarea fiscal, conform reglementrilor aplicabile la impozitul pe profit. Calculul, plata impozitului i depunerea Declaraiei privind oblugaiile de plat ctre bugetul de stat (Formular 100) se face trimestrial, pn la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului.