STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 700 RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL1 (Aplicabil

pentru rapoartele auditorului datate la sau dup 31 decembrie 2006) CUPRINS Paragraf Introducere.... 1-3 Raportul auditorului privind situaiile financiare 4-15 Elemente ale raportului auditorului ntr-un audit realizat n conformitate cu ISA. 16-57 Raportul auditorului .. 58-60 Raportul auditorului privind auditurile realizate n conformitate att cu ISA ct i cu Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii Specifice.. 61-66 Informaii suplimentare neauditate prezentate mpreun cu situaiile financiare auditate.. 67-71 Data intrrii n vigoare.... 72
AUDITUL

Acest ISA este aplicabil pentru rapoartele auditorilor asupra situaiilor financiare descris n paragraful 1 al ISA. ISA 701 Modificri ale raportului auditorului independent stabilete standarde i furnizeaz recomandri. ISA 700 (Revizuit ) a dat natere amendamentelor de conformare ale ISA 200, Obiectivul i principiile generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare ISA 210, Termenii misiunilor de audit, ISA 560, Evenimente ulterioare ISA 701 Modificri ale raportului auditorului independent, i ISA 800 Raportul auditorului independent asupra misiunilor de audit cu scop special. Amendamentele de conformitate ale ISA 200, 210, 560 i 800 sunt prezentate n apendicele acestor Standarde.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

Standardul Internaional de Audit (ISA) 700 (Revizuit), Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general trebuie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte misiuni de asigurare i servicii conexe, n care sunt stbailite modul de aplicare i autoritatea ISA.

Introducere
1. Scopul prezentului Standardul Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i de a oferi recomandri cu privire la raportul auditorului independent emis n urma unui audit al unui set complet de situaii financiare cu scop general, elaborate n conformitate cu un cadru de raportare financiar care are drept obiectiv s realizeze o prezentare fidel. De asemenea, ofer recomandri cu privire la aspectele pe care auditorul le analizeaz n elaborarea opiniei privitoare la respectivele situaii financiare. Dup cum este descris n ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare, situaiile financiare cu scop general reprezint situaiile financiare pregtite n conformitate cu un cadru de raportare financiar conceput pentru a ndeplini necesarul comun de informaii al unei game largi de utilizatori.2 Acest ISA vizeaz circumstanele n care auditorul are posibilitatea s exprime o opinie fr rezerve i nu este necesar nici o modificare adus raportului auditorului. ISA 701, Modificri ale raportului auditorului independent stabilete standarde i ofer recomandri cu privire la modificrile acestui raport pentru introducerea unui paragraf de evideniere a unui aspect, o opinie cu rezerve, im-

2.

Implementarea ultimei propoziii din cadrul paragrafului 3 i paragrafelor 37-48 ale ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare (amendat ca rezultat al ISA 700) a fost amnat pn la intrarea n vigoare a ISA 800 (Revizuit i Reformulat), Consideraii speciale auditurile situaiilor financiare cu scop special i a elementelor, conturilor i articolelor specifice. Restul ISA 200 (amendat n urma ISA 700) intr n vigoare pentru auditul situaiilor financiare aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 decembrie, 2005.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

posibilitatea exprimrii unei opinii sau o opinie contrar. 3. ISA 800, Raportul auditorului independent asupra misiunilor de audit cu scop special stabilete standarde i ofer recomandri cu privire la forma i coninutul raportului auditorului emis ca rezultat al auditrii: (a) Unui set complet de situaii financiare elaborate n conformitate cu o baz exhaustiv de raportare contabil; (b) O component a unui set complet de situaii financiare cu scop general sau special, ca de exemplu o singur declaraie financiar, conturi specifice, elemente ale conturilor, sau elemente din cadrul unei situaii financiare; (c) Respectrii termenilor contractuali; i (d) Situaii financiare simplificate.

Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare

4. 5. Raportului auditorului e necesar s conin o expresie clar a opiniei auditorului cu privire la situaiile financiare . Dup cum e stipulat n cadrul ISA 200, obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului de a-i exprima o opinie cu privire la msura n care situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Cu excepia cazului n care o lege sau o reglementare stipuleaz o alt formulare, opinia auditorului cu privire la un set complet3 de situaii financiare cu scop general, elaborate n conformitate cu un cadru de raportare financiar care are ca obiectiv s realizeze o prezentare fidel (n contextul prezentului ISA vor fi denumite situaii financiare) stipuleaz dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n

6.

Dup cum a fost explicat n paragraful 35 al ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare, cadrul de raportare financiar determin ce se nelege printr-un set complet de situaii financiare. Conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), un set complet de situaii financiare cuprinde un bilan, un cont de profit i pierdere, o situaie cu privire la modificrile n capitalul propriu, o situaie a fluxurilor de numerar i o sintez a politicilor contabile semnificative precum i alte note explicative.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Aceste formulri ofer o imagine fidel i prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative sunt echivalente. Care din cele dou formulri s fie folosit ntr-o jurisdicie anume, va fi stabilit de legile sau reglementrile referitoare la auditul situaiilor financiare din jurisdicia respectiv, sau de practica stabilit n acea jurisdicie. 7. n unele jurisdicii, legile sau reglementrile referitoare la auditul situaiilor financiare pot stipula o formulare a opiniei auditorului care este diferit de cea descris n paragraful 6. Cu toate c auditorul poate fi obligat s foloseasc formularea prescris, responsabilitile lui privitoare la formularea opiniei, dup cum sunt descrise n acest ISA, rmn aceleai. Cnd formularea prescris de legi sau reglementri difer semnificativ de cea stipulat n paragraful 6, auditorul trebuie s analizeze dac exist vreun risc ca utilizatorii s neleag greit asigurarea obinut printr-un audit al situaiilor financiare. De exemplu, formularea propus poate s sugereze cititorilor c auditorul certific corectitudinea sumelor declarate n cadrul situaiilor financiare mai curnd dect dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative. n astfel de circumstane, auditorul ia n considerare dac riscul de nelegere greit poate s fie diminuat printr-o explicaie adecvat n cadrul raportului auditorului (vezi ISA 701). Raionamentul auditorului referitor la faptul c situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative este realizat n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil. Conform celor prezentate n ISA 210, Termenii misiunilor de audit, n lipsa unui cadru de raportare financiar acceptabil, auditorul nu dispune de criterii adecvate pentru evaluarea situaiilor financiare entitii.4 ISA 200 descrie responsabilitatea auditorului de a determina msura n care cadrul de raportare financiar adoptat de conducere pentru ntocmirea situaiilor financi-

8.

Cadrul de raportare financiar aplicabil 9.

Implementarea ISA 210 (amendat n urma ISA 700) a fost amnat pn la intrarea n vigoare a ISA 800 (Revizuit i Reformulat), Consideraii speciale auditurile situaiilor financiare cu scop special i a elementelor, conturilor i articolelor specifice.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

are este acceptabil.5 10. n cazul situaiilor financiare care intr n aria de aplicabilitate a prezentului ISA, aplicarea unui cadru de raportare financiar determinat ca acceptabil pentru situaiile financiare cu scop general va avea ca rezultat situaii financiare care ofer o imagine fidel, cu excepia cazurilor extrem de rare cnd intervin circumstanele discutate n paragraful 15. Dei cadrul de raportare financiar poate s nu specifice modul n care se poate lua n considerare, sau modul de prezentare a tuturor tranzaciilor sau evenimentelor, acesta de obicei cuprinde suficiente principii generale care pot servi drept baz pentru dezvoltarea i aplicarea politicilor contabile ce sunt conforme cu conceptele ce stau la baza cerinelor cadrului. Astfel, cadrul de raportare financiar furnizeaz un context pentru ca auditorul s evalueze dac situaiile financiare ofer o imagine fidel, inclusiv dac situaiile financiare au fost elaborate i prezentate n conformitate cu cerinele specifice cadrului de raportare financiar aplicabil pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i informaii publicate. Formarea unei opinii cu privire la situaiile financiare 11. Auditorul trebuie s evalueze concluziile rezultate pe baza probelor de audit obinute ca baz pentru formarea unei opinii cu privire la situaiile financiare. 12. Pentru formarea unei opinii cu privire la situaiile financiare, auditorul evalueaz dac, pe baza probelor de audit obinute, exist o asigurare rezonabil conform creia situaiile financiare luate n ansamblu nu conin denaturri semnificative. Aceasta implic concluzionarea faptului dac s-au obinut suficiente probe de audit adecvate care s reduc riscul unor denaturri semnificative n situaiile financiare la un nivel acceptabil de sczut6 i s evalueze efectele denaturrilor necorectate identificate.7 13. Formarea unei opinii cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, presupune evaluarea msurii n care elaborarea i prezen5 6

Vezi nota de subsol 2. Vezi ISA 330, Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate. 7 Vezi ISA 320, Pragul de semnificaie n audit.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

tarea situaiilor financiare s-a realizat n conformitate cu cerinele specifice ale cadrului de raportare financiar aplicabil pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri. Aceast evaluare include i luarea n calcul dac, n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil: (a) Politicile contabile selectate i aplicate sunt n conformitate cu cadrul de raportare financiar i sunt adecvate n circumstanele date; (b) Estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile n circumstanele date; (c) Informaiile prezentate n situaiile financiare, inclusiv politicile contabile, sunt relevante, credibile, comparabile i inteligibile; i (d) Situaiile financiare cuprind suficiente prezentri de informaii pentru a le permite utilizatorilor s neleag efectul tranzaciilor semnificative i al evenimentelor asupra informaiilor cuprinse n situaiile financiare, de exemplu, n cazul situaiilor financiare elaborate n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), a poziiei financiare, a performanei financiare, precum i a fluxurilor de trezorerie. 14. Formarea unei opinii cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, implic de asemenea evaluarea descrierii fidele a situaiilor financiare. Auditorul analizeaz dac situaiile financiare, n urma ajustrilor efectuate de conducere ca urmare a procesului de audit, sunt conforme cu nelegerea auditorului asupra entitii i a mediului su. Auditorul analizeaz prezentarea general, structura i coninutul situaiilor financiare. Auditorul analizeaz, de asemenea, dac situaiile financiare, inclusiv notele prezentate, reprezint cu acuratee tranzaciile i evenimentele majore ntr-o manier care ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, n toate aspectele semnificative informaia cuprins n situaiile financiare n contextul cadrului de raportare financiar. Procedurile analitice efectuate aproape de sfritul sau la sfritul procesului de audit sunt de ajutor n coroborarea concluziilor formate de-a lungul auditului i contribuie la elaborarea concluziei finale referitoare la prezentarea fidel a situaiilor financiare .

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

Circumstane extrem de rare n care aplicarea cadrului de raportare financiar are ca rezultat situaii financiare neltoare 15. Dup cum s-a discutat n ISA 210, auditorul analizeaz acceptabilitatea cadrului de raportare financiar cnd accept misiunea.8 Aplicarea unui cadru de raportare financiar stabilit ca acceptabil pentru situaiile financiare cu scop general va avea ca rezultat, n mod obinuit, ntocmirea unor situaii financiare care ofer o imagine fidel. Totui, n circumstane extrem de rare, aplicarea unei cerine specifice a cadrului de raportare stabilit ca acceptabil pentru situaiile financiare cu scop general poate duce la ntocmirea unor situaii financiare neltoare, date fiind circumstanele particulare ale entitii. Unele cadre de raportare financiar stabilite ca fiind acceptabile pentru situaiile financiare cu scop general recunosc, implicit sau explicit, c exist circumstane extrem de rare cnd este necesar ca situaiile financiare s se abat de la o anumit cerin din cadrul de raportare pentru a-i atinge obiectivul prezentrii fidele situaiile financiare i de a furniza recomandri cu privire la prezentarea informaiilor cerute. Este posibil ca alte cadre de raportare financiar s nu ofere recomandri cu privire la aceste circumstanele chiar dac sunt cadre de raportare acceptate pentru situaii financiare cu scop general. Dac auditorul ntlnete circumstane care s-l conduc la concluzia c respectarea unei anumite cerine va conduce la ntocmirea unor situaii financiare neltoare, auditorul ia n considerare necesitatea modificrii raportului auditorului. Modificrile adecvate, dac exist, pentru raportul auditorului, vor depinde de modul n care conducerea abordeaz problema n situaiile financiare i modul n care cadrul de raportare financiar trateaz aceste circumstane rare (vezi ISA 701).

Elemente ale raportului auditorului n cadrul unui audit realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit9
16. Consecvena raportului auditorului, n condiiile n care acesta a fost realizat n conformitate cu ISA, promoveaz credibilitatea pe piaa global prin identificarea mai rapid a acelor audituri care au fost realizate n conformitate cu standardele recunoscute la nivel global.
Vezi nota de subsol 4. Paragrafele 61-66 abordeaz raportul auditorului realizat n urma unui audit efectuat n conformitate att cu ISA ct i cu Standardele de audit specifice unei ri sau jurisdicii.
9 8

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

Ajut, de asemenea, n promovarea nelegerii de ctre cititor i n identificarea circumstanelor neobinuite, cnd acestea au loc. 17. Paragrafele 18-60 stabilesc cerinele cu privire la urmtoarele elemente ale raportului auditorului n cazul n care auditul a fost realizat n conformitate cu ISA: (a) Titlu; (b) Destinatar; (c) Paragraf introductiv; (d) Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare; (e) Responsabilitatea auditorului; (f) Opinia auditorului; (g) Alte responsabiliti de raportare; (h) Semntura auditorului; (i) Data raportului auditorului; i (j) Adresa auditorului. Titlul 18. Raportul auditorului trebuie s aib un titlu care s indice n mod clar c este raportul unui auditor independent 19. Un titlu care s indice c raportul este al unui auditor independent, de exemplu, Raportul auditorului independent, afirm c auditorul a ntrunit toate cerinele de etic relevante cu privire la independen i, ca urmare, face distincia ntre un raport al unui auditor independent i un raport ntocmit de altcineva. Destinatar 20. Raportul auditorului trebuie adresat n conformitate cu circumstanele specifice misiunii. 21. Legile i reglementrile naionale specific deseori destinatarul raportului auditorului cu privire la situaiile financiare cu scop general din jurisdicia respectiv. De obicei, raportului auditorului cu privire la situaiile financiare cu scop general este adresat acelora pentru care este elaborat raportul, de obicei fie acionarilor, fie persoanelor nsrcinate cu guvernana entitii ale crei situaii financiare sunt auditate.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

Paragraful introductiv 22. Paragraful introductiv al raportului auditorului trebuie s identifice entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate i s menioneze c situaiile financiare au fost auditate. Paragraful introductiv trebuie, de asemenea: (a) S identifice titlul fiecrei situaii financiare care cuprinde setul complet de situaii financiare; (b) S se refere la rezumatul politicilor contabile semnificative precum i la alte note explicative; i (c) S specifice data i perioada acoperit de situaiile financiare. 23. Aceast cerin este de obicei ndeplinit prin specificarea faptului c auditorul a auditat situaiile financiare anexate ale entitii n cauz, care cuprind [menionai titlurile setului complet al situaiilor financiare cerut de cadrul de raportare financiar aplicabil, specificnd data i perioada acoperit de situaiile financiare] i fcnd referire la sinteza politicilor contabile semnificative i la alte note explicative. Pe lng aceasta, dac auditorul tie c situaiile financiare vor fi incluse ntr-un document care conine i alte informaii, ca de exemplu un raport anual, el poate lua n considerare identificarea paginilor n care sunt prezentate situaiile financiare, dac forma prezentrii o permite. Aceasta ajut cititorul s identifice situaiile financiare la care se refer raportul auditorului. 24. Opinia auditorului se refer la setul complet de situaii financiare aa cum este definit de cadrul de raportare financiar aplicabil. n cazul n care situaiile financiare au fost elaborate n conformitate cu IFRS, acestea includ: un bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor n capitalurile proprii, situaia fluxurilor de numerar i o sintez a politicilor contabile semnificative precum i alte note explicative. n unele jurisdicii informaiile adiionale pot fi, de asemenea, luate n considerare ca fcnd parte integrant din situaiile financiare. 25. n unele circumstane, entitii i se poate cere prin prevederi legale sau reglementri, prin standarde, sau poate alege voluntar s prezinte mpreun cu situaiile financiare informaii suplimentare care nu sunt stipulate de cadrul de raportare financiar. De exemplu, informaiile suplimentare pot fi prezentate pentru a mbunti nelegerea utiliza-

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

torului cu privire la cadrul de raportare financiar sau pentru a furniza explicaii suplimentare cu privire la anumite elemente din situaiile financiare. Astfel de informaii sunt de obicei prezentate fie n anexe suplimentare, fie n note adiionale. Opinia auditorului poate sau nu s se refere i la informaiile suplimentare i de aceea este important ca auditorul s fie mulumit de faptul c informaiile suplimentare ce nu sunt acoperite de opinia auditorului sunt difereniate n mod clar, dup cum se discut n paragrafele 67-71. 26. n unele situaii, informaiile suplimentare nu pot fi n difereniate mod clar de situaiile financiare datorit naturii lor i de modalitatea n care sunt prezentate. Astfel de informaii suplimentare sunt acoperite de opinia auditorului. De exemplu, opinia auditorului acoper notele sau anexele suplimentare la care se face trimitere n situaiile financiare. Acesta este i cazul notelor la situaiile financiare care includ o explicaie a msurii n care situaiile financiare se conformeaz cu alt cadru de raportare financiar. 27. Informaiile suplimentare care sunt prezentate ca parte integral a situaiilor financiare nu trebuie specificate n mod particular n paragraful introductiv al raportului auditorului n cazul n care referina la notele explicative din descrierea componentelor situaiilor financiare din paragraful introductiv este suficient. Responsabilitatea conducerii cu privire la situaiile financiare 28. Raportul auditorului trebuie s menioneze c responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil revine conducerii i c aceasta implic: (a) Conceperea, implementarea i meninerea unui sistem de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ce nu conin denaturri semnificative fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a erorii; (b) Selectarea i aplicarea politicilor de contabilitate adecvate; i (c) Realizarea unor estimri contabile rezonabile n circumstanele date. 29. Situaiile financiare sunt declaraii ale conducerii. Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

De exemplu, n cazul n care situaiile financiare sunt elaborate n conformitate cu IFRS, conducerea este responsabil pentru ntocmirea situaiilor financiare care prezint n mod fidel poziia financiar, performana financiar, precum i fluxurile de numerar ale entitii n conformitate cu IFRS. Pentru a ndeplini aceast responsabilitate, conducerea elaboreaz i implementeaz un sistem de control intern10 pentru a preveni sau detecta i corecta denaturrile provocate fie de fraud, fie de erori, pentru a asigura credibilitatea raportrii financiare a entitii. ntocmirea situaiilor financiare cere conducerii s utilizeze raionamentul n realizarea estimrilor contabile care sunt rezonabile n circumstanele date, precum i s selecteze i s aplice politicile contabile adecvate. Aceste raionamente se fac n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil. 30. Pot exista circumstane n care este necesar ca auditorul s fac adugiri descrierii responsabilitilor conducerii din paragraful 28 pentru a reflecta responsabiliti suplimentare relevante pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n contextul unei anumite jurisdicii sau a naturii entitii. 31. Termenul conducere a fost folosit n acest ISA pentru a descrie persoanele responsabile pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare. Ali termeni pot fi potrivii, n funcie de cadrul legal al jurisdiciei respective. De exemplu, n unele jurisdicii, formularea adecvat poate fi persoanele nsrcinate cu guvernana (de exemplu directorii). Responsabilitatea auditorului 32. Raportului auditorului trebuie s menioneze c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza auditului efectuat. 33. Raportul auditorului menioneaz c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza
n unele jurisdicii, legile sau reglementrile prevd c responsabilitatea conducerii se poate referi n special la responsabilitatea inerii unor registre i nregistrri contabile adecvate sau a unui sistem contabil adecvat. ntruct registrele, nregistrrile i sistemele fac parte integrant din controlul intern (dup cum este definit n ISA 315, nelegerea entitii i mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ), nu exist nici o referire specific la acestea n paragraful 28 privitor la descrierea responsabilitilor conducerii.
10

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

auditului efectuat, pentru a o diferenia de responsabilitatea conducerii de ntocmire i prezentare fidel a situaiilor financiare. 34. Raportului auditorului trebuie s menioneze c auditul a fost realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Raportul auditorului trebuie, de asemenea, s explice c respectivele standarde cer ca auditorul s se conformeze cerinelor de etic i c auditorul planific i realizeaz auditul astfel nct s obin o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu prezint denaturri semnificative. 35. Referirile la standardele folosite informeaz cititorul c auditul a fost realizat n conformitate cu standardele prestabilite. 36. ISA 200 specific care sunt cerinele referitoare la realizarea unui audit n conformitate cu ISA. Paragraful 14 al respectivului ISA explic faptul c auditorul nu poate considera auditul ca fiind realizat n conformitate cu ISA dect dac a respectate n totalitate ISA relevante pentru audit. 37. Raportului auditorului trebuie s descrie un audit prin menionarea urmtoarelor: (a) Un audit implic folosirea de proceduri n vederea obinerii probelor de audit referitoare la sume i alte informaii publicate n situaiile financiare; (b) Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscului ca situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. n evaluarea acestor riscuri, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii, pentru a elabora procedurile de audit corespunztoare circumstanelor date, dar fr a avea scopul de a-i exprima o opinie cu privire la eficacitatea controlului intern al entitii. n situaia n care auditorul are, de asemenea, responsabilitatea de a-i exprima o opinie cu privire la eficacitatea controlului intern, coroborat cu auditul situaiilor financiare, auditorul trebuie s omit fraza n care menioneaz c analiza controlului intern nu are ca scop exprimarea opiniei cu privire la eficacitatea controlului intern; i

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

(c) Un audit trebuie s includ, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile folosite, caracterul rezonabil al estimrilor contabile realizate de ctre conducere, precum i prezentarea general a situaiilor financiare. 38. Raportul auditorului trebuie s precizeze c auditorul consider c probele de audit obinute sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia auditorului. Opinia auditorului 39. n cazul n care auditorul concluzioneaz c situaiile financiare ofer o imagine fidel sau sunt prezentate cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, trebuie exprimat o opinie fr rezerve. 40. n cazul n care se exprim o opinie fr rezerve, paragraful referitor la opinie din raportul auditorului trebuie s menioneze opinia auditorului conform creia situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil (exceptnd cazul n care auditorului i se cere n baza prevederilor legale sau de reglementare s foloseasc o formulare diferit pentru formularea opiniei, caz n care trebuie folosit formularea desemnat). 41. n cazul n care Standardele Internaionale de Raportare Financiar sau Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul public nu sunt folosite drept cadru de raportare financiar, referirea la cadrul de raportare financiar n formularea opiniei trebuie s identifice jurisdicia sau ara de origine a cadrului de raportare financiar. 42. Opinia auditorului stipuleaz c situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, informaiile pe care situaiile financiare sunt concepute s le transmit (ceea ce este stabilit de cadrul de raportare financiar). De exemplu, n cazul n care situaiile financiare sunt elaborate n conformitate cu IFRS, auditorul i exprim opinia conform creia situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, poziia financiar a entitii aa cum se prezint aceasta la sfritul perioadei, precum i performana financiar a entitii i

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

fluxurile de numerar pentru perioada ncheiat la acea dat. 43. Pentru a informa cititorul cu privire la contextul n care opinia auditorului este exprimat, opinia auditorului identific cadrul de raportare financiar aplicabil pe baza cruia au fost ntocmite situaiile financiare. n cazul n care cadrul de raportare financiar aplicabil nu este reprezentat de IFRS sau Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul public (IPSAS), opinia auditorului menioneaz, totodat, i jurisdicia sau ara de origine a cadrului de raportare financiar aplicabil. Auditorul identific cadrul de raportare financiar aplicabil n termeni precum: n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar sau n conformitate cu principiile contabile general acceptate n ara X

44. n cazul n care cadrul de raportare financiar aplicabil cuprinde cerine legale i reglementatorii, auditorul identific cadrul de raportare financiar aplicabil n termeni precum: n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar i cerinele cuprinse n Legea societilor comerciale din ara X. Alte aspecte 45. Standardele, legile sau practica general acceptat ntr-o jurisdicie poate cere sau permite auditorului s descrie aspecte care s furnizeze explicaii suplimentare cu privire la responsabilitile auditorului n cadrul auditului situaiilor financiare sau cu privire la raportul auditorului referitor la acestea. Astfel de descrieri pot fi realizate n paragrafe distincte dup exprimarea opiniei auditorului. Alte responsabiliti de raportare 46. n unele jurisdicii, auditorul poate avea responsabiliti adiionale de a raporta asupra altor aspecte suplimentare fa de exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare. De exemplu, auditorului i se poate cere s raporteze anumite probleme care i atrag atenia n decursul auditului situaiilor financiare. Alternativ, auditorului i se poate cere s efectueze proceduri adiionale specificate i s raporteze cu privire la acestea, sau s exprime o opinie cu privire la aspecte specifice, ca de exemplu al caracterului adecvat al registrelor i nregistrrilor con-

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

tabile. Standardele de audit din jurisdicia sau ara respectiv ofer deseori ndrumri cu privire la anumite responsabiliti suplimentare de raportare ale auditorului din jurisdicia sau ara respectiv. 47. n unele cazuri, standardele sau legile relevante pot cere sau permite auditorului s raporteze cu privire la aceste alte responsabiliti n cadrul raportului auditorului cu privire la situaiile financiare. n alte cazuri, auditorului i se poate cere sau permite s raporteze cu privire la aceste chestiuni ntr-un raport separat. 48. n cazul n care auditorul abordeaz i alte responsabiliti de raportare n cadrul raportului auditorului cu privire la situaiile financiare, aceste alte responsabiliti de raportare trebuie tratate ntr-o seciune distinct a raportului, dup paragraful referitor la opinie. 49. Auditorul trateaz aceste alte responsabiliti de raportare ntr-o seciune distinct a raportului pentru a le diferenia n mod clar de responsabilitile auditorului i de opinia cu privire la situaiile financiare. Semntura auditorului 50. Raportul auditorului trebuie semnat. 51. Semntura auditorului reprezint numele firmei de audit, numele personal al auditorului, sau ambele, dup cum este cerut de jurisdicia respectiv. Pe lng semntura auditorului, n anumite jurisdicii, auditorului i se poate cere s-i declare desemnarea contabil profesional sau faptul c auditorul sau firma, dup caz, au fost recunoscui de autoritatea de liceniere adecvat din jurisdicia respectiv. Data raportului auditorului 52. Auditorul trebuie s dateze raportul cu privire la situaiile financiare nu mai devreme de data la care auditorul a obinut suficiente probe de audit adecvate n virtutea crora s i poat fundamenta opinia cu privire la situaiile financiare. Probele de audit suficiente i adecvate trebuie s includ probe conform crora a fost elaborat setul complet al situaiilor financiare ale entitii, iar autoritatea recunoscut a declarat c i asum responsabilitatea pentru acestea.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

53. Data raportului auditorului informeaz cititorul c auditorul a luat n considerare efectul evenimentelor i al tranzaciilor pe care auditorul le-a identificat i care au avut loc pn la data respectiv. Responsabilitatea auditorului pentru evenimentele i tranzaciile ulterioare datei raportului este tratat n ISA 560, Evenimente ulterioare. 54. Din moment ce opinia auditorului asupra situaiilor financiare a fost formulat, iar situaiile financiare sunt responsabilitatea conducerii, auditorul nu poate concluziona c s-au obinut suficiente probe de audit adecvate pn cnd auditorul nu obine probe conform crora a fost elaborat un set complet de situaii financiare iar conducerea i asum responsabilitatea pentru acesta. 55. n unele jurisdicii, legile sau reglementrile identific persoanele sau organismele (de exemplu, directorii) care sunt responsabili s concluzioneze dac un set complet de situaii financiare a fost elaborat i specific i procesul de aprobare necesar. n astfel de cazuri, auditorul obine probe privind aprobrile n cauz nainte de data raportului cu privire la situaiile financiare.11 Totui, n alte jurisdicii, procesul de aprobare nu este prevzut prin legi sau regulamente. n astfel de cazuri, auditorul ia n considerare procedurile pe care entitatea le folosete pentru ntocmirea i finalizarea situaiilor sale financiare n accepiunea conducerii i a structurilor sale de guvernan, pentru a identifica persoanele sau organismele ce dein autoritatea de a concluziona c setul complet al situaiilor financiare ale entitii, inclusiv notele aferente, au fost elaborate. 56. n unele jurisdicii, este cerut aprobarea final a situaiilor financiare de ctre acionari nainte ca situaiile financiare s fie fcute publice. n aceste jurisdicii, nu este necesar aprobarea final de ctre acionari pentru ca auditorul s concluzioneze c au fost obinute probe de audit suficiente i adecvate. Data aprobrii situaiilor financiare, conform scopurilor ISA, este cea mai devreme dat la care cei cu autoritatea desemnat determin c a fost elaborat un set complet al situaiilor financiare. Adresa auditorului 57. Raportul trebuie s specifice locaia din ara sau jurisdicia n
n circumstane rare, legile sau reglementrile identific, de asemenea, momentul din cadrul procesului de raportare asupra situaiilor financiare n care se ateapt ca auditul s fie complet.
11

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

care auditorul i desfoar activitatea.

Raportul auditorului
58. Raportului auditorului trebuie s fie sub form scris. 59. Un raport scris cuprinde att raportul pe suport hrtie, ct i cel n format electronic. 60. n continuare se prezint o ilustrare a unui raport al auditorului, ce cuprinde elementele descrise mai sus pentru auditul unor situaii financiare elaborate n conformitate cu IFRS, exprimnd o opinie fr rezerve. Pe lng auditul situaiilor financiare, n exemplu exist presupunerea c auditorul are i alte responsabiliti de raportare cerute de legislaia local.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT [Destinatarul adecvat] Raport cu privire la situaiile financiare12 Am auditat situaiile financiare anexate ale firmei ABC, care cuprind bilanul la data de 31 decembrie, 20X1, contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, precum i o sintez a politicilor contabile semnificative i alte note explicative. Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Aceast responsabilitate include: conceperea, implementarea i meninerea unui control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel de situaii financiare ce nu conin denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii; selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate; elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru circumstanele date.
Subtitlul Raport cu privire la situaiile financiare nu este necesar n condiiile n care subtitlul urmtor Raport cu privire la alte cerine legale i de reglementare nu este aplicabil.
12

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

Responsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n baza auditului efectuat. Am realizat auditul n conformitate cu Standardele Intenionale de Audit. Aceste standarde prevd faptul c trebuie s ne conformm cerinelor de etic i s planificm i s realizm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la sume i alte informaii publicate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. n respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire eficacitatea sistemului de control intern al entitii.13 n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite i msura n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum i prezentarea global a situaiilor financiare. Considerm ca probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit. Opinie n opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a firmei ABC aa cum se prezenta aceasta la data de 31 decembrie, 20X1, contul de profit i pierdere i situaia
n condiiile n care auditorul are, de asemenea, responsabilitatea de a-i exprima o opinie asupra eficacitii controlului intern coroborat cu auditul situaiilor financiare, aceast propoziie trebuie formulat dup cum urmeaz: n respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate n circumstanele date.
13

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

fluxurilor de numerar, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Raport cu privire la alte cereri legale i de reglementare [Forma i coninutul acestei seciuni a raportului auditorului va varia n funcie de natura altor responsabiliti de raportare ale auditorului.] [Semntura auditorului] [Data raportului auditorului] [Adresa auditorului]

Raportul auditorului privind auditurile realizate n conformitate att cu ISA, ct i cu Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii specifice
61. Auditorul poate realiza auditul n conformitate att cu ISA, ct i cu standardele de audit ale unei ri sau jurisdicii specifice (n scopul acestui ISA vor fi denumite standarde naionale de audit). 62. Raportului auditorului trebuie s precizeze c auditul a fost realizat n conformitate cu Standardele Intenionale de Audit numai n cazul n care auditorul a respectat n totalitate Standardele Intenionale de Audit relevante pentru audit. 63. Auditorul poate face referire la realizarea auditului n conformitate cu ISA dar i cu standardele naionale de audit atunci cnd auditorul respect fiecare ISA relevant pentru audit i realizeaz toate procedurile de audit suplimentare necesare pentru a respecta standardele relevante pentru acea jurisdicie sau ar. O referire att la ISA, ct i la standardele naionale de audit nu este adecvat dac exist un conflict ntre cerinele de raportare cu privire la raportul auditorului conform ISA i conform standardelor naionale de audit care afecteaz opinia auditorului sau necesitatea de a include un paragraf de evideniere a unui aspect n anumite circumstane. De exemplu, unele standarde naionale de audit i interzic auditorului s includ paragrafe de evideniere a unui aspect pentru a sublinia o problem privind continuitatea activitii, n timp ce ISA 701 cere auditorului s modifice raportul auditorului prin adugarea unui paragraf de evideniere a unui aspect n astfel de circumstane. n cazul apariiei

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

unui astfel de conflict, raportul auditorului face referire numai la standardele de audit (fie ISA, fie standardele naionale de audit relevante) n conformitate cu care auditorul a elaborat raportul. 64. n cazul n care raportul auditorului face referire att la Standardele Internaionale de Audit ct i la Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii specifice, raportul auditorului trebuie s identifice jurisdicia sau ara de origine a standardelor de audit. 65. n cazul n care auditorul ntocmete raportul folosind structura sau formularea specificat de legea, reglementrile sau standardele de audit ale jurisdiciei sau rii respective, raportului auditorului trebuie s se refere la audit ca fiind elaborat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i standardele de audit ale jurisdiciei sau rii n cauz, numai dac raportul auditorului include, ca minim, fiecare din urmtoarele elemente: (a) Un titlu; (b) Un destinatar, dup cum este cerut de circumstanele misiunii; (c) Un paragraf introductiv care identific situaiile financiare auditate; (d) O descriere a responsabilitii conducerii fa de ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare; (e) O descriere a responsabilitii auditorului de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare i aria de aplicabilitate a auditului, care include: (i) O referire la Standardele Internaionale de Audit i standardele de audit ale jurisdiciei sau rii respective, i (ii) O descriere a activitii pe care un auditor o realizeaz n cadrul unui audit. (f) Un paragraf de opinie coninnd exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare14 i o referire la cadrul de raporta-

Circumstanele n care auditorul trebuie s modifice opinia auditorului pot fi gsite n ISA 701, Modificri ale raportului auditorului independent. n unele circumstane, auditorul poate s se afle n imposibilitatea de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare deoarece efectul limitrii ariei de aplicabilitate este att de profund i generalizat nct auditorul s-a aflat n imposibilitatea de a obine probe de audit suficiente i adecvate.

14

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

re financiar aplicabil folosit pentru elaborarea situaiilor financiare (incluznd identificarea rii de origine a cadrului de raportare financiar n cazul n care nu sunt folosite Standardele Internaionale de Raportare Financiar sau Standardele Internaionale de Contabilitate n Sectorul public); (g) Semntura auditorului; (h) Data raportului auditorului; i (i) Adresa auditorului. 66. Auditorul poate fi obligat de legile sau reglementrile naionale s foloseasc o structur sau formulare a raportului auditorului care difer de cea descris n acest ISA. n cazul n care diferenele se refer numai la structura i formularea raportului auditorului, se consider c auditorul a respectat cerinele ISA de raportare, nelegnd prin aceasta c raportul auditorului include cel puin fiecare din elementele identificate n paragraful 65 chiar dac a folosit structura i formularea specificat de legile i reglementrile naionale. n cazul n care cerinele specifice dintr-o anumit jurisdicie nu intr n contradicie cu ISA, auditorul adopt structura i formularea folosite n acest ISA astfel nct utilizatorii raportului s-l poat identifica cu mai mare uurin ca fiind un raport al unui audit desfurat n conformitate cu ISA.

Informaii suplimentare neauditate prezentate mpreun cu situaiile financiare auditate

67. Auditorul trebuie s fie satisfcut cu privire la faptul c orice informaie suplimentar prezentat mpreun cu situaiile financiare la care nu face referire opinia auditorului este difereniat n mod clar fa de situaiile financiare auditate. 68. Dup cum s-a menionat n paragrafele 25-26, entitii i se poate cere, sau conducerea poate alege astfel, s includ informaii suplimentare mpreun cu situaiile financiare. Opinia auditorului este considerat a cuprinde informaiile suplimentare ce nu pot fi clar difereniate de situaiile financiare din pricina naturii lor i a modului n care acestea sunt prezentate. n alte circumstane, totui, legile
n asemenea circumstane, auditorul declar imposibilitatea exprimrii unei opinii.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

sau reglementrile pot s nu cear ca informaiile suplimentare s fie auditate, iar conducerea poate s nu cear auditorului s includ informaiile suplimentare n aria de aplicabilitate a auditului situaiilor financiare. n cazul n care nu se intenioneaz auditarea informaiilor suplimentare, auditorul analizeaz dac respectivele informaii suplimentare sunt prezentate de aa manier nct se deduce c sunt acoperite de opinia auditorului i, dac este ntr-adevr aa, cere din partea conducerii s modifice modul de prezentare a informaiei. De exemplu, n cazul n care se prezint informaii neauditate n legtur cu situaiile financiare, precum i cu orice informaii suplimentare auditate, auditorul analizeaz dac acestea sunt n mod clar marcate ca neauditate. Auditorul cere conducerii s ndeprteze orice referire la anexele suplimentare neauditate sau la note neauditate din situaiile financiare, dac demarcaia dintre informaia auditat i cea neauditat nu este suficient de clar. Notele neauditate care sunt prezentate printre notele auditate pot de asemenea s fie interpretate ca fiind auditate. Prin urmare, auditorul cere entitii s plaseze informaia neauditat n afara setului de situaii financiare, sau, dac acest lucru nu este posibil n circumstanele date, cel puin s plaseze toate notele neauditate la sfritul notelor obligatorii la situaiile financiare i s le marcheze n mod clar ca fiind neauditate. 69. Dup cum s-a menionat n paragraful 23, n cazul n care auditorul tie c situaiile financiare vor fi incluse ntr-un document ce conine i alte informaii, auditorul poate lua n considerare, dac forma prezentrii o permite, s identifice numerele paginilor n care sunt prezentate situaiile financiare auditate din raportul auditorului. Acest lucru ajut cititorul s diferenieze situaiile financiare de alte informaii la care nu face referire opinia auditorului. 70. Dac auditorul concluzioneaz c n prezentarea fcut de entitate informaiile suplimentare neauditate nu sunt suficient de bine difereniate de situaiile financiare auditate, auditorul trebuie s explice n raportului auditorului c respectiva informaie nu a fost auditat. 71. Faptul c informaiile suplimentare sunt neauditate nu l exonereaz pe auditor de responsabilitatea de a parcurge informaiile n vederea identificrii inconsecvenelor semnificative cu situaiile financiare auditate.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

Responsabilitile auditorului cu privire la informaiile suplimentare neauditate sunt n conformitate cu cele descrise n ISA 720, Alte informaii din documente cuprinznd situaii financiare auditate.

Data intrrii n vigoare

72. Prezentul ISA este aplicabil rapoartelor auditorilor datate la sau dup 31 decembrie 2006.

Perspectiva sectorului public

1. Unii termeni din prezentul ISA, de exemplu partener de misiune i firm trebuie interpretai conform echivalenilor lor din sectorul public. n sectorul public, legislaia privitoare la mandatul de audit poate specifica structura sau formularea necesar pentru raportul auditorului. Cnd auditorul ntocmete raportul folosind structura sau formularea specificat ntr-o astfel de legislaie, raportului auditorului trebuie s se refere la audit ca fiind realizat n conformitate att cu ISA ct i cu legislaia care reglementeaz mandatul de audit, numai dac raportul auditorului include cel puin elementele specificate n paragraful 65(a)-(j). Dup cum s-a discutat n paragraful 66, acolo unde legislaia care reglementeaz mandatul de audit nu intr n conflict cu ISA, auditorul adopt structura i formularea folosit n acest ISA astfel nct cititorii s identifice cu mai mare uurin raportul auditorului ca fiind un raport al unui audit realizat n conformitate cu ISA. n plus, o astfel de legislaie poate specifica responsabilitile conducerii i ale auditorului cu privire la audit. Descrierile acestor responsabiliti incluse n raportul auditorului vor trebui s reflecte cerinele legislative.

2.

3.