Auditul intern.

Raportul de audit in sntate

Auditul intern reprezint un ansamblu de aciuni realizate de personal specializat pentru analizarea activitilor unei instituii publice din punct de vedere tehnic, managerial i financiarcontabil. Auditul este organizat n cadrul unei instituii publice (cum ar fi spitalul), sau n cadrul instituiei superioare ierarhic, respectiv %&ist dou tipuri de audit' (. auditul intern, care este organizat n cadrul spitalului i realizat de spital sau de instituia ierarhic superioar, structuri ce sunt subordonate managerului spitalului n care este organizat auditul) *. auditul e&tern, care este realizat de o structur organizat n afara instituiei publice auditat. +aracteristicile operaiilor ce sunt verificate de auditul intern sunt' Conformitatea operaiilor, activitilor i aciunilor) - legalitate' sunt observate reglementrile legale specifice) - regularitate' dac sunt respectate procedurile i modalitile) - ncuviinarea plafonului valoric' dac limitele ma&ime aprobate pe care o operaie, activitate sau aciune nu sunt depite) Cost-eficacitatea operaiilor, activitilor sau aciunilor' aceasta implic faptul c realizarea auditului se va face cu costuri minime) , Eficacitatea operaiilor, activitilor sau a aciunilor' acestea au fost realizate n cadrul parametrilor stabilii) Eficiena operaional: rezultatele au fost obinute cu minim de cheltuieli) Bun sincronizare: momentul ales pentru auditare a fost cel mai oportun) Oportunitate structural: auditul a fost realizat n con-unctura ce prezint cel mai nalt nivel de eficien) , Asigurarea riscului intern de managementul sistemului auditat) , .ezultatele anticipate. irecia de !ntate "ublic sau #inisterul !ntii i $amiliei (n funcie de nivelul de subordonare).

/aza legal este 0rdonana 1uvernului nr.((23(222 care reglementeaz pe l4ng auditul intern, controlul intern i controlul financiar preventiv la instituiile publice, cu privire la utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public, c4t i raportul dintre aceste activiti. Auditul intern se e&ercit n sntate asupra tuturor activitilor desfurate de instituia public sau care sunt n responsabilitatea acesteia, inclusiv asupra activitii instituiilor subordonate i asupra utilizrii de ctre teri, indiferent de natura -uridic a acestora, a fondurilor publice gestionate de acetia din urm n baza unei finanri realizate de ctre instituia public n cauz sau de ctre o instituie subordonat acesteia. Activitile care sunt supuse n fiecare an auditrii sunt stabilite de compartimentul de audit intern de comun acord cu ordonatorul de credite. Auditul intern trebuie s cuprind n mod obligatoriu i certificarea bilanului contabil. +ontrolul intern, respectiv controlul financiar intern de gestiune care este absorbit de structura de audit intern, realizeaz, la nivel corespunztor, atribuiile instituiilor publice stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate, i eficien) prote-eaz fondurile publice mpotriva pierderilor i respectarea legii i altor reglementri, etc. 5n domeniul controlului intern, obligaiile conductorului instituiei publice, precum i cerinele acestuia, sunt reglementate de ordonana n vigoare. 5n aceste condiii, obiectivele controlului financiar de gestiune aprobate de #inisterul !ntii rm4n neschimbate. ispoziiile generale privind controlul financiar preventiv (obiectul, coninutul i organizarea acestei activiti) sunt reglementate de aceasta. Activitatea controlului financiar preventiv se desfoar independent de activitatea auditului intern i const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni economicofinanciare din punct de vedere al legalitii, regularitii i ncadrrii n limitele anga-amentelor bugetare stabilit potrivit legii. 0rdonatorul secundar de credite colecteaz referatele de opinie din structurile descentralizate, ntocmite de ctre auditorul intern al unitii subordonate, iar pentru unitile subordonate unde nu s-a organizat audit, referatul de opinie este ntocmit de compartimentul de audit al ordonatorului secundar.

0rdonatorul secundar de credite prin compartimentul de audit intern auditeaz proiectul de buget la nivelul ordonatorului secundar de credite, ntocmind referatul de opinie la nivelul ordonatorului secundar de credite. 0rdonatorul principal de credite colecteaz referatele de opinie prin compartimentul de audit intern, care auditeaz proiectul de buget la nivelul ordonatorului principal de credite. 5n cazul n care referatul de opinie pune n eviden anumite necorelri, contradicii interne ori riscuri e&agerate pentru realizarea veniturilor i ncadrarea cheltuielilor n deficitele proiectate, servicii e&cesive ale datoriei publice interne n finanare, cofinanarea sau refinanarea proiectelor i programelor prevzute n buget sau alte puncte slabe ale proiectelor de buget, ordonatorul secundar sau ordonatorul principal de credite poate dispune reanalizarea i reproiectarea bugetelor respective. $orma reproiectat a bugetelor nu mai este supus auditrii interne. "roiectele de buget ale ordonatorilor secundari de credite i cele ale ordonatorilor teriari de credite care sunt subordonai direct #inisterului !ntii nsoite de documentaii i fundamentri detaliate, precum i referatele de opinie ale compartimentului de audit intern al ordonatorului secundar de credite i respectiv al ordonatorului teriar de credite, menionate mai sus, sunt naintate conform prevederilor legale n vigoare privind procesul bugetar, #inisterului !ntii pentru auditare de ctre compartimentul de audit intern al acestuia pentru centralizare i ntocmire a referatului de opinie al ordonatorului principal de credite, n vederea naintrii ministrului finanelor. 5n cazul rectificrii bugetului de stat, proiectul actului normativ de rectificare se supune acelorai reguli de audit intern ca i proiectul iniial al bugetului de stat. auditul intern i controlul de management. +ontrolul intern, ca obiect al auditului intern, cuprinde i controlul de management pe care l efectueaz conductorul instituiei publice n scopul asigurrii stabilitii i coerenei funcionale a sistemului auditat n ntregul su. +ontrolul financiar preventiv propriu sau alte categorii de control intern specific, fac obiectul auditului intern. elimitri de obiect ntre

2. Planul de audit intern Trasaturi generale ale planului de audit intern: 6 7planul de audit intern se ntocmete anual de compartimentul de audit intern) 67 proiectul planului anual de audit intern este elaborat n cazul ordonatorilor secundari de credite, n str4ns colaborare cu compartimentul de audit intern al ordonatorului principal de credite p4n la data de (8 decembrie a anului anterior pentru care se elaboreaz, nsoit de un referat de -ustificare a modului n care au fost selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan) 6 7proiectul planului anual de audit intern este elaborat n cazul ordonatorilor teriari de credite n str4ns colaborare cu compartimentul de audit intern al ordonatorului secundar de credite p4n la data de *8 decembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz, nsoit de un referat de -ustificare a modului n care au fost selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan) 67 planul anual de audit intern este aprobat de conductorul ireciei de !ntate "ublic) 6 planul anual de audit intern aprobat poate fi modificat sau completat, la propunerea efului compartimentului de audit intern sau la iniiativa conductorului instituiei publice, de ctre acesta, ori de c4te ori apar indicii sau circumstane care semnific apariia unor noi riscuri interne sau de sistem, modificarea gradului de risc al activitilor sau operaiunilor de-a cuprinse n plan, modificarea fondului de timp disponibil sau alte elemente decizionale, toate de natur s conduc la necesitatea realocrii fondului de capacitate de audit pe obiectivele planului) 6 pentru activitile i operaiunile care au legtur nemi-locit cu certificarea bilanului contabil i a contului de e&ecuie bugetar obiectivele cuprinse n planul de audit intern vor fi defalcate pe trimestre i pe luni, dup caz) 6 are n vedere faptul c activitile de audit intern aferente bilanului contabil i a contului de e&ecuie bugetar, cuprinse n planul de audit intern, s nu depeasc 98:;8< din capacitatea de audit intern a compartimentului respectiv (fondul de timp anual disponibil n zile-om). Principii generale de ntocmire a planului de audit intern: "rincipiul completitudinii : nici o activitate desfurat de instituia public nu poate fi e&clus de la e&ercitarea auditului intern (toate compartimentele))

"rincipiul pruden=ial : orice activitate sau operaiune trebuie s fie cuprins n planul de audit intern cel puin o dat la > ani) "rincipiul permanenei observrii : o activitate sau o operaiune prevzut n planul de audit intern va face obiectul auditrii pe tot parcursul realizrii ei) "rincipiul oportunitii : obiectivele prevzute n planul de audit intern vor fi stabilite : prin analiza i evaluarea gradului i a iminenei riscului asociat) "rincipiul ierarhizrii competenei teritoriale : instituia public corespunztoare ordonatorilor de credite secundari sau teriari este auditat ca ntreg (lainivelul conductorului acesteia) din instituia public de rang imediat superior. Criterii semnal de ntocmire a planului de audit intern ?a ntocmirea planului de audit intern se ine seama i de o serie de criterii : semnal care pot orienta componena sau structurarea acestuia n anumite direcii. Aceste criterii-semnal sunt de natur s releve situaii negative acute sau cu potenial mare de acutizare n anul n curs pentru care se elaboreaz planul de audit intern. +4teva dintre aceste criterii-semnal fr ca lista lor s fie epuizat) sunt' 6 deficiene constatate n procesele verbale ncheiate n urma inspeciilor de audit intern) 6 deficiene constatate n rapoartele de audit anterioare) 6 deficiene consemnate n rapoartele +urii de +onturi) 6 informaii i indicii deinute sau obinute cu privire la disfuncionaliti sau abateri, altele dec4t cele de natura legalitii i regularitii) 6 aprecieri ale unor specialiti, e&peri, etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem) 6 analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului) 6 evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat. Modificarea dinamic a planului de audit intern "lanul de audit intern poate suferi modificri pe parcursul derulrii lui, n urmtoarele condiii (e&emplificarea este pur enumerativ i nu e&haustiv)'

- identificarea pe parcursul derulrii aciunii de auditare, a unor obiective, activiti, operaiuni, a cror auditare apare ca av4nd o valoare semnificativ important pentru perioada la care se refer activitatea de audit intern) - obiective de control introduse pe parcursul derulrii planului de audit intern de ctre instituia public ierarhic superioar) - modificri legislative sau organizatorice importante, de natur s modifice gradul de semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului) - necesiti de diagnoz ad-hoc ale conducerii instituiei publice respective. Structura planului de audit "lanul de audit intern reprezint un document oficial. %l este pstrat n arhiva instituiei publice mpreun cu referatul de -ustificare pe aceiai perioad n care este pstrat i raportul de audit. "lanul de audit intern va cuprinde cel puin elemenetele enumerate mai -os' 6 scopul aciunii de auditare) 6 obiectivele aciunii de auditare) 6 identificarea3descrierea activitii sau a operaiunii supuse auditului intern) 6 identificarea3descrierea unitii sau a structurii organizatorice la care se va desfura aciunea de auditare) 6 durata aciunii de auditare) 6 perioada supus auditrii) 6 numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare) 6 precizarea elemenetelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialii cu care urmeaz s se ncheie contracte e&terne de servicii de e&pertiz3consultan (dac este cazul)) 6 numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit intern din cadrul structurilor descentralizate.

3.Raportul de audit Elaborarea raportului de audit intern Raportul de audit intern este un act unilateral care exprim opinia auditorului n baza constatrilor fcute. n ceea ce pri e!te elaborarea raportului de audit intern" el cuprinde" n mod obligatoriu" cel pu#in urmtoarele elemente: 6 scopul i obiectivele de audit intern) 6 structura minimal a raportului de audit intern) (. date de identificare a aciunii de audit intern' o baza legal a aciunii de audit intern) o ordinul de serviciu) o echipa de auditare) unitatea3structura organizatoric auditat) o durata aciunii de auditare) o perioada auditat.

*. modul de desfurare a aciunii de audit intern' o - caracterul aciunii de audit intern (sonda-3e&haustiv, documentar3inspecie) - proceduri, metode, tehnici utilizate) - documente, materiale, etc. e&aminate n cursul aciunii de audit intern) - materiale ntocmite n cursul aciunii de audit intern)

>. constatri efectuate' trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere e&plicit la ane&ele de la raportul de audit intern) trebuie s fie prezentate constatrile cu caracter pozitiv distinct de cele cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive pe de o parte, iar pe de alt parte, al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite) acele constatri care implic o rspundere -uridic de orice fel sunt consemnate n acte constatatoare bilaterale care sunt ane&e la raportul de audit intern. 5n aceste acte se va

face, n mod obligatoriu, trimitere la actele normative nclcate i se vor prezenta toate elementele constitutive ale rspunderii -uridice, n funcie de natura constatrilor) 9. concluziile i recomandrile echipei de auditare' se elaboreaz pe baza constatrilor fcute, av4nd un caracter fundamentat) trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz) trebuie s fie fezabile i economice) trebuie s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra activitii sistemului auditat) trebuie s aib caracter de anticipare i, pe aceast baz de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul sistemului auditat) trebuie s contribuie la crearea stimulentelor sistemice de dezvoltare a activitii i de cretere a performanei de management) ;. documentaia ane& la raportul de audit intern' o procesele verbale i notele de constatare bilaterale) notele e&plicative) o note de relaii) o situaii, acte, documente i orice alt material probant sau -ustificativ) o prezentarea sistematic a concluziilor derivate din aciunea de audit intern, precum i a recomandrilor sau msurilor, dup caz, care se impun pentru remedierea sau prevenirea deficienelor constatate. @oate documentele ane& la raportul de audit intern se semneaz pentru conformitate cu cel auditat. Prezentarea raportului de audit intern .aportul de audit intern se caracterizeaz prin urmtoarele elemente minimale' - este semnat pe fiecare pagin de ctre auditor) - se ntocmete ntr-un singur e&emplar i se nregistreaz la auditor)

- se prezint conductorului instituiei publice (ordonatorului de credite) care a aprobat auditarea i se arhiveaz la compartimentul de audit intern. Arhivarea raportului de audit intern Arhivarea raportului de audit intern se face la compartimentul de audit intern pe perioada necesar fundamentrii planului de audit intern, dup care se pred la arhiva instituiei, n dosare speciale, n condiiile ?egii Arhivelor Aaionale nr.i(B3(22B.

$ibliografie: (. %. $oulescu" %. &'i# : Control financiar i expertiz contabil, %d. #ondo %c. +raiova, (22*) *. (. )nc'escu" *. +ldescu , Politica social n omeniul sntii. 5n' Camfir +., Camfir %. (coordonatori), Politici !ociale-"om#nia n context european, %d.Alternative, /ucureti, (22;, p. *99-*;;) >. P. Tnsescu , $ana%ementul financiar al acti&itii sanitare, %d. @ribuna /ucureti, *88() 9. -. +crel : 'inane publice ediia DD %ditura idactic i "edagogic /ucureti *888) ;. ). .amfir" *. .amfir !i coordonatori , Politici sociale, "om#nia n context european, %ditura Alternative, /ucureti, (22;, pag. E*-E>) B. Ac'eson R%." /mit' &(." %orris 01." /'a2 %. , ()e in epen ent in*uir+ into ine*ualities in )ealt), ?ondon, (22E) F. $lane (." $artle3 %." (a e3 /mit' &. : ,isease aetiolo%+ an materialist explanations of sicoieconomic mortalit+ ifferentials- %G"H,(22F) F' >E;-2()