MANUAL

SISTEMPROPRIUDECONTROLALCALITATII PENTRUAUDITURILESITUATIILORFINANCIARE PRECUMSIAALTORMISIUNIDEASIGURARE SISERVICIICONEXE

NOTA:INCURSDEELABORARE TERMEN:15DEC2009

STANDARDUL INTERNAIONAL PRIVINDCONTROLULCALITII1 CONTROLUL CALITTII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZAUDITURIIREVIZUIRIALE SITUATIILORFINANCIARE,PRECUMIALTEMISIUNIDE ASIGURAREISERVICIICONEXE (nvigoarencepndcu15decembrie2009) CUPRINS Punct Introducere DomeniuldeaplicareaprezentuluiISQC... .............................................13 AutoritateaprezentuluiISQC... .................................................................49 Dataintrriinvigoare... ............................................................................ .10 Obiectiv.................................................................................................... ...11 DefiniTii..... ......................12 Dispozitii AplicareaiconformitateacudispoziTiilerelevante... ........................ ..1315 ElementeleunuisistemdecontrolalcalitTii...... ..........................1617 ResponsabilitTileliderilorprivindcalitatealanivelulfirmei... ............1819 DispoziTiirelevantedeetic... ....................................... 2025 Acceptareaicontinuarea relaTiilorcuclienTii imisiunispecifice.............................................................2628

ISA 230, DocumentaTia de audit a condus la introducerea unor amendamente n vederea asigurrii conformitTii cu la ISQC 1. Sistemele de controlul calitTii n conformitate cu ISQC 1 au trebuit s fie stabilite pn la data de 15 iunie 2006. AmendamenteledeconformitateaufostncorporatentextulISQC1. 183

CONTROLULCALITII

Resurseumane... ............................ ...2931 Realizareamisiunii.........................3247 Monitorizare..................4856 DocumentaTiasistemuluidecontrolulcalitTii..........5759 Aplicareialtematerialeexplicative AplicareaiconformitateacudispoziTiilerelevante..................................A1 ElementelesistemuluidecontrolulcalitTii.........................................A2A3 ResponsabilitTileliderilorprivindcalitatealanivelulfirmei... ........ .A4A6 DispoziTiilerelevantedeetic........................................................ ...A7A17 AcceptareaicontinuarearelaTiilorcuclienTiiimisiunispecifice .A18A23 Resurseumane... ........................................................................... ...A24A31 Realizareamisiunii...........................................................................A32A63 Monitorizare.....................................................................................A64A72 DocumentareasistemuluidecontrolulcalitTii... ...........................A73A75 StandardulinternaTionalprivindcontrolulcalitTii(ISQC)1Controlul calitTii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale informaTiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexeartrebuicititnparalelcuISA200Obiectivelegeneraleale auditorului independent i efectuarea unui audit n conformitate cu StandardeleInternaTionaledeAudit

184

CONTROLUL CALITII

Introducere DomeniuldeaplicarealprezentuluiISQC
1. DomeniuldeaplicarealprezentuluistandardinternaTionalprivind controlulcalitTii(ISQC)trateazresponsabilitTileuneifirmepentru sistemulpropriudecontrolalcalitTiipentruauditurileirevizuirile situaTiilorfinanciare,precumiaaltormisiunideasigurareiservicii conexe.PrezentulISQCtrebuiecititnparalelcudispoziTiilerele vantedeetic 2. AltenormealeConsiliuluipentruStandardeInternaTionaledeAuditi Asigurare(IAASB)stabilescstandardeirecomandrisuplimentarere feritoarelaresponsabilitTilepersonaluluiuneifirmecuprivirelaproce 1 duriledecontrolalcalitTiipentruanumitetipuridemisiuni.ISA220 , deexemplu,trateazproceduriledecontrolalcalitTiipentruauditurile situaTiilorfinanciare. 3. Un sistem de control al calitTii este format din politici create pentru atingereaobiectivelordelapunctul 11idinprocedurinecesarepentru implementareaimonitorizareaconformitTiicuacestepolitici. AutoritateaprezentuluiISQC 4. PrezentulISQCseaplictuturorfirmeloriprofesionitilorcontabili nceeacepriveteauditurileirevizuirilesituaTiilorfinanciare,i al temisiunideasigurareiserviciiconexe.Naturaiamploareapoliti ciloriprocedurilorelaboratedeofirmindividualnvedereacon formriicuprezentulISQCvordepindedediferiTifactoriprecum dimensiuneaicaracteristicileoperaTionalealefirmei,ideaparte nenTalaoreTea. 5. PrezentulISQCconTineobiectivulfirmeidinperspectivaurmririi ISQCului,idispoziTiileelaboratepentruapermitefirmeisating obiectivulpropus.ncompletare,prezentulISQC conTinendrumarea aferentlasecTiuneaprivindaplicareaialtematerialeexplicative,
1

ISA220,ControlulcalitTiipentruunauditalsituaTiilorfinanciare 185

CONTROLULCALITII

aacumsuntprezentatemaideparte,lapunctul8,imaterialintroductiv careofercontextulrelevantpentruobunnTelegereaISQCului,precum idefiniTii. 6. Obiectivulfurnizeazcontextulncadrulcruiasuntstabilitedispo ziTiileprezentuluiISQC,iestemenitsasistefirman: nTelegereaaspectelorcetrebuiendeplinitei Deciziacuprivirelandeplinireamaimultoraspectenvedereaatin geriiobiectivului.

7. DispoziTiileprezentuluiISQCsuntexprimateprinutilizarealuitre buie. 8. Acoloundeestenecesar,aplicareaialtematerialeexplicativeofer oexplicaTiesuplimentaradispoziTiiloriandrumriicuprivirela respectareaacestora.nparticular,acesteapot: ExplicamaipreciscareestesemnificaTiauneidispoziTiisauceeace trebuiesacopereaceasta. Includeexempledepoliticiiproceduricarepotficorespunztoaren anumitecircumstanTe.Deioastfeldendrumarenuimpuneprinsine nsiodispoziTie,eaesterelevantpentruaplicareacorespunztoare adispoziTiilor.Aplicareaialtematerialeexplicativepotoferiinfor maTiicadrucuprivirelaaspecteletratatenprezentulISQC.Acolo undeestenevoie,consideraTiisuplimentarespecificecuprivirelaor ganizaTiiledeauditalsectoruluipublicsaulafirmelemaimicisunt inclusenaplicareinaltematerialeexplicative.AcesteconsideraTii suplimentareoferasistenTnaplicareadispoziTiilorprezentului ISQC.Cutoateacestea,elenulimiteazinureducresponsabilitatea firmeideaaplicaideaseconformadispoziTiilorprezentuluiISQC.

9. PrezentulISQCinclude,ncadrulsecTiuniiDefiniTii,odescrierea semnificaTiiloratribuiteanumitortermenincontextulprezentului ISQC.AcesteasuntfurnizatepentruaoferiasistenTnaplicareai interpretareacorectaprezentuluiISQC,inusuntmenitesanuleze definiTiicarepotexistanaltecontexte,nlege,reglementrisaualt fel.GlosaruldetermeniaferentStandardelorInternaTionale,emisde IAASBnManualulStandardelorInternaTionaledeAudit,Asigurare

186

CONTROLULCALITII

i Etic, publicat de IFAC, include termenii definiTi n prezentul ISQC.Deasemenea,acestaincludedescrierialealtortermeni identificaTi n prezentul ISQC pentru a oferi asistenT n interpretarea i traducerea corecticonsecvent. Dataintrriinvigoare 10. Sistemele de control al calitTii n conformitate cu prezentul ISQC trebuiesfieinstituitepnndatade15decembrie2009. Obiectiv 11. Obiectivul firmei este de a institui i menTine un sistem de control al calitTiicaresiofereacesteiaoasigurarerezonabilc: (a) Firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale idispoziTiilorlegaleidereglementareaplicabilei
(b) Rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvatenanumitecircumstanTe.

DefiniTii
12. nprezentulISQC,urmtoriitermeniausemnificaTiileatribuitemaijos: (a)Dataraportului Dataaleasdepracticianpentruanregistrara portul. (b)DocumentaTiamisiunii nregistrareaactivitTiiefectuate,are zultatelorobTinuteiaconcluziilorlacareaajunspracticianul( uneorisemaiutilizeazitermeniprecumfoidelucrusaudo cumentedelucru).. 2 (c)Partenerdemisiune partenerulsaualtpersoandincadrul
2

Partener de misiune, Partener i Firm trebuie citiTi prin referire la omologii acestoradinsectorulpublic,atunciundeestecazul 187

CONTROLUL CALITII

firmei care este responsabil de misiune i de realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazulncareestesolicitat,deTineautoritateanecesardinpartea unuiorganismprofesional,legalsau dereglementare. (d)RevizuireacontroluluicalitTiimisiunii unprocesconceput pentruaoferioevaluareobiectiv,anteriorsauladataraportu lui,cuprivirelaraTionamentelesemnificativealeechipeimisiunii ilaconcluziileformulatenraport.Procesulderevizuireacon troluluicalitTiimisiuniiestedestinatauditurilorsituaTiilorfi nanciarealeentitTilorcotate,iaceloraltemisiuni,acolounde exist,pentrucarefirmaadeciscestenecesarorevizuirea controluluicalitTiimisiunii. (e)InspectorulcontroluluicalitTiimisiunii unpartener,oalt persoandincadrulfirmei,opersoanexterncuocalificare adecvat,sauoechipformatdinastfeldepersoane,dintrecare niciunanufacepartedinechipamisiunii,caredeTinautoritateai experienTaadecvatisuficientpentruaevaluanmodobiectiv raTionamentelesemnificativealeechipeimisiuniiiconcluziile formulatenraport. (f) Echipamisiunii toTiparteneriiitotpersonalulcareefectuea zomisiuneioricealtindividcontractatdefirmsaudefirma dinreTeacareefectueazaceamisiune. AcetiaexcludexperTii externicontractaTidefirmsaudefirmadinreTea (g) Firm* practicianindividual,parteneriat,corporaTiesaualt entitateaprofesionitilorcontabili. (h)InspecTie Cureferirelamisiunilencheiate,proceduriconce putepentruafurnizaprobeprivindconformareaechipelormisi uniicupoliticile iproceduriledecontrolulcalitTiialefirmei. (i) Entitatecotat oentitatealecreiacTiuni,stocurisaucreanTe suntcotatelaobursdevalorirecunoscutsausunttranzacTiona
*

Aa cum se definete n Codul etic al profesionitilor contabili al IFAC (Codul) emisn iunie2005.DefiniTiiletermenilorfirmifirmdincadruluneireTeledincadrul Codului au fost revizuite n iunie 2006. n acelai timp a fost introdus n Cod o definiTie pentru termenulreTea.AcestedefiniTiisuntnvigoarepentrurapoarteledeasiguraredatatelasau dup31decembrie2008. 188

CONTROLULCALITII

tepotrivitreglementriloruneibursedevalorirecunoscutesaualeunui altorganismechivalent. (j) Monitorizare unprocesceimplicoanalizioevaluarecon tinuasistemuluidecontrolalcalitTiifirmei,inclusivoinspec TieperiodicauneiselecTiidintremisiunilencheiate,conceput pentruaoferifirmeioasigurarerezonabilcsistemulsude controlalcalitTiifuncTioneazeficient. (k) Firm din reTea o firm sau o entitate care face parte dintro reTea (l) ReTea ostructursuperioar: (i) Careestemenitsasigurecooperarea,i (ii)Careesteclarmenitsasigureparticipareaco munlacosturiilaprofitsaucareareproprie tari,controlsauconducere,politiciiproceduri comunedecontrolulcalitTii,strategiedeafaceri comun,utilizareaaceluiainumedebrand,saua uneiprTisemnificativearesurselorprofesionale. (m) Partener orice persoan cu autoritatea de a angaja firma n efectuareaunuimisiunideserviciiprofesionale. (n)Personal parteneriiangajaTi. (o)Standardeprofesionale StandardeledemisiunealeIAASB, aacumsuntdefinitenPrefaTalaStandardeleInternaTionalede ControlalCalitTii,Audit,AsigurareiServiciiConexeidispo ziTiiledeeticrelevante. (p) Asigurare rezonabil n contextul prezentului ISQC, un nivel deasigurareridicat,darnuabsolut (q) DispoziTiirelevantedeetic DispoziTiideeticsubincidenTac roraintrechipamisiuniiiinspectorulcontroluluicalitTiimisiu nii,carenmodnormalcuprindPrTileAiBdinCoduleticpen truprofesionitii contabili(CodulIFAC)alFederaTieiInternaTio naleaContabililoridispoziTiilenaTionalecaresuntmairestricti ve. (r) AngajaTi profesioniticarenusuntparteneri,inclusivexperTii
189

CONTROLULCALITII

contractaTidefirm (s) Persoanexterncuocalificareadecvat opersoandinafara firmeicarearecapacitateaicompetenTadeaacTionacapartenerde misiune,deexemplu,unparteneralalteifirme,sauunangajat(cu experienTaadecvat)alunuiorganism profesionalcontabil,aicrui membripotefectuaaudituriirevizuirialeinformaTiilorfinanciare istoricesaualtemisiunideasiguraresauserviciiconexe,sauunan gajataluneiorganizaTiicareoferserviciirelevantedecontrolalca litTii.

DispoziTii
AplicareaiconformitateacudispoziTiilerelevante 13.PersonaluldincadrulfirmeiresponsabilcuinstituireaimenTinerea sistemuluidecontrolalcalitTiipropriufirmeitrebuiesnTeleagn tregultextalprezentuluiISQC,inclusivaplicareaialtemateriale explicative,nvedereanTelegeriiobiectivuluiacestuiainvederea aplicriidispoziTiilorsalenmodcorespunztor. 14.FirmatrebuiesseconformezecufiecaredispoziTieaprezentului ISQCcuexcepTia anumitorcircumstanTencaresepoateaflafirman caredispoziTianuesterelevantpentruserviciilefurnizatecuprivire laaudituriirevizuirialesituaTiilorfinanciare,alealtormisiunide asigurareiserviciiconexe.(asevedeapctul.A1) 15. DispoziTiilesuntconceputepentruapermitefirmeisatingobiecti vulstabilitnprezentulISQC.Prinurmare,seateaptcaaplicarea corespunztoareadispoziTiilorsfurnizezeobazsuficientpentru ndeplinireaobiectivului.Cutoateacestea,deoarececircumstanTele variazsemnificativitoateacestecircumstanTenupotfianticipate, firmatrebuiesaibnvedereposibilaexistenTaunorastfeldeas pecteicircumstanTecaresolicitfirmelorselaborezepolitici i procedurisuplimentarefaTdeceledispusedeprezentulISQCpentru atingereaobiectivuluistabilit.

ElementeleunuisistemdecontrolalcalitTii
190

CONTROLULCALITII

16. FirmatrebuiesinstituieismenTinunsistemdecontrol alcalitTii caresincludpoliticiiproceduricaresadresezefiecaredintre urmtoareleelemente: (a)ResponsabilitTileliderilorprivindcalitatealanivelulfirmei.(b) DispoziTiilerelevantedeetic (c) Acceptarea i continuarea relaTiilor cu clienTii i a misiunilor spe cifice. (d) Resurseleumane. (e) Realizareamisiunii. (f) Monitorizare. 17. Firma trebuie s i documenteze politicile i procedurile i s le co municepersonaluluifirmei.(asevedeapctele.A2A3).

ResponsabilitTileliderilorprivindcalitatealanivelulfirmei 18. Firmatrebuiesstabileascpoliticiiproceduriconceputepentrupro movareauneiculturiinternebazateperecunoatereaideiiconformcre iacalitateaesteesenTialpentrurealizareamisiunilor.Astfeldepoliticii proceduritrebuiesdispuncadirectorulexecutivalfirmei(sauechiva lentulacestuia),sau,dupcaz,consiliuldirectoralpartenerilor(sau echivalentulacestuia),siasumeresponsabilitateafinalpentrusiste muldecontrolalcalitTiidincadrulfirmei.(asevedeapctele.A4A5) 19. Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduriastfelnctoriceper soansaupersoaneinvestitecuresponsabilitateaoperaTionalpentru sistemuldecontrolalcalitTiifirmeidectredirectorulexecutivsau consiliuldirectoralpartenerilor,trebuiesaibaptitudiniiexperien Tadecvatisuficient,precumiautoritateanecesarpentruasu mareaacesteiresponsabilitTi.(asevedeapctul.A6) DispoziTiirelevantedeetic
191

CONTROLULCALITII

20.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduriconceputepentruai oferioasigurarerezonabilcfirmaipersonalulacesteiarespect dispoziTiilerelevantedeetic (asevedeapctele.A7A10) IndependenTa 21.Firmatrebuieselaborezepoliticiiprocedurimenitesiofereo asigurarerezonabilcfirma,personalulacesteiai,acoloundeeste cazul,altepersoaneaflatesubincidenTadispoziTiilorprivindindepen denTa(inclusivpersonaluluneifirmedinreTea)imenTinindepen denTancazurileprevzutededispoziTiilerelevantedeetic.Astfelde politiciiproceduritrebuiespermitfirmei: (a) ScomunicecerinTeledeindependenTpersonaluluisui,acolo undeestecazul,altorpersoanecareintrsubincidenTaacestora i (b) SidentificeisevaluezecircumstanTeleirelaTiilecarecreeaz ameninTrilaadresaindependenTeiisadoptemsurilenecesare pentrueliminareaacestorameninTrisaureducerealorlaunnivel acceptabilprinaplicareaunormsuridesiguranTsau,daceste adecvat,retragereadinmisiune,acolounderetragereaesteper misdelegesaudereglementri.(asevedeapctul.A10) 22. Astfeldepoliticiiproceduritrebuiesdispunca: (a) ParteneriidemisiunesoferefirmeiinformaTiirelevantedespre misiunileclienTilor,inclusivdomeniuldeaplicarealserviciilor, pentruapermitefirmeisevalueze,dacestecazul,impactulge neralasupradispoziTiilordeindependenT (b) PersonalulsntiinTezepromptfirmacuprivirelacircumstanTele irelaTiilecaregenereazoameninTarelaadresaindependenTei astfelnctsfieluatemsurileadecvatei (c)AcumulareaicomunicareainformaTiilorrelevantepersonalului adecvatastfelnct: (i) Firmaipersonalulsuspoatdeterminantimp utildacacetiandeplinescdispoziTiiledeinde pendenT
192

CONTROLULCALITII

(ii)Firmasi poatmenTineiactualizanregistrri lecaresereferlaindependenTi (iii)Firmaspoatluamsurilenecesarepentruelimi nareaameninTrilorinacceptabileidentificatela adresaindependenTei.(asevedeapctul.A10). 23.Firmatrebuieselaborezepoliticiiprocedurimenitesiofereo asigurarerezonabilcvafintiinTatdenclcriledispoziTiilorde independenTicaresipermitsadoptemsurileadecvatepentru rezolvareaunorastfeldesituaTii.Politicileiproceduriletrebuies prevadobligativitateaca: (a) Personalul s ntiinTeze prompt firma cu privire la nclcarea lor, dacafldespreoastfeldesituaTie (b) Firma s comunice imediat aceste nclcri ale politicilor i pro cedurilor: (i). Partenerului de misiune, care, mpreun cu firma, trebuie s rezolvesituaTiai (ii).AltormembrirelevanTiaipersonaluluifirmei,i,acolounde estecazul,aireTelei,precumiceloraflaTisubincidenTadis poziTiilordeindependenTcaretrebuiesadoptemsurilene cesarei (c) Partenerul de misiune i celelalte persoane la care se face referire la litera (b) subpunctul (ii), s comunice prompt firmei, dac este ne cesar, msurile adoptate pentru rezolvarea situaTiei pentru ca firma s stabileascdacsuntnecesaremsurisuplimentare. (asevedea pctul.A10) 24. Cel puTin o dat pe an, firma trebuie s obTin o confirmare scris a conformitTiicupoliticileiprocedurilelegatedeindependenTdinpartea tuturor membrilor personalului firmei crora li se solicit s fie independenTi de ctre dispoziTiilerelevantedeetic.(asevedeapctele.A10A11) 25.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduri: (a) Pentru a stabili criteriile de determinare a necesitTii unor msuri desiguranTpentruareduceameninTareadefamiliaritatelaunni
193

CONTROLULCALITII

vel acceptabil n cazul n care se folosete acelai personal cu experienTpentruomisiunedeasigurarepeoperioadamailungde timpi (b) Pentruasolicita,ncazulauditurilorsituaTiilorfinanciarealeentitTi lorcotate,rotaTiaparteneruluidemisiuneiaindivizilorresponsabili curevizuireacontroluluicalitTiimisiuniii,acoloundeesteaplica bil,a altordispoziTiicarefacobiectulrotaTiei,dupoanumitpe rioad,nconformitatecudispoziTiilerelevantedeetic.(asevedea pctele.A10,A12A17)

Acceptarea sau continuarea relaTiilor cu clienTii i a misiunilor speci fice 26. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru acceptarea i continuarearelaTiilorcuclienTiiiamisiunilorspecifice,conceputepentrua oferi firmei o asigurare rezonabil c va accepta sau va continua doar relaTiilesaumisiunilencarefirma: (c) EstecompetentsefectuezemisiuneaideTinecapacitatea, timpuliresurselenecesarenacestscop(asevedeapctele.A18, A23) (d) SepoateconformadispoziTiilorrelevantedeetic,i (e) AavutnvedereintegritateaclientuluiinudeTineinformaTiicare soconduclaconcluziacclientuluiilipseteintegritatea.(a sevedeapctele.A19A20,A23) 27.Astfeldepoliticiiproceduritrebuiesdispun: (a) Necesitatea ca firma s obTin acele informaTii pe care le consider necesare n circumstanTele date, anterior acceptrii unei misiuni cu un client nou, atunci cnd decide dac s continue o misiune existent sau atuncicndiancalculacceptareauneimisiuninoicuunclientexistent. (ase vedeapctele. A21,A23) (b)Dac este identificat un potenTial conflict de interese cu privire la ac ceptareauneimisiunidelaunclientnou,saudelaunclientdejaexis
194

CONTROLULCALITII

tent,firmatrebuiesdeciddacesteadecvatacceptareamisiunii. (c)Dac au fost identificate probleme i firma decide s accepte sau s continue relaTia cu clientul sau misiunea specific, firma trebuie s documentezemodulncareaufostrezolvateaceleprobleme. 28. Firmatrebuie s elaborezepoliticiiproceduri cuprivire lacontinuarea unei misiuni i a relaTiei cu clientul, tratnd circumstanTele n care firma obTineulteriorinformaTiicarearfideterminatosrefuzeomisiune dacacele informaTiiarfifostdisponibileanterior.Astfeldepoliticii proceduritrebuie s Tincontde: (f) ResponsabilitTilelegaleiprofesionalecareseaplicnaceste circumstanTe,inclusivdacexistodispoziTiecafirmasntiin Tezepersoana,saupersoanelecareauefectuatnumireasau,n unelecazuri,autoritTilecompetentei (g) Posibilitatea de a se retrage din misiune sau, att din misiune, ct idinrelaTiacuclientul.(asevedeapctele.A22A23)

Resurseumane 29. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c deTine suficient personal, cu capacita tea, competenTele i angajamentul de a respecta principiile etice necesare pentru: (a) desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale idispoziTiilelegaleidereglementareaplicabilei

(b) a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvatencircumstanTeledate.(asevedeapctele.A24A29)

Desemnareaechipelormisiunii 30. Firmatrebuiesdesemnezeresponsabilitateapentrufiecaremisi uneunuipartenerdemisiuneitrebuieselaborezepoliticii proceduricaressoliciteca:

195

CONTROLULCALITII

a. Identitateairolulparteneruluidemisiunesfiecomuni catmembrilorcheiedinconducereaclientuluiipersoa nelornsrcinatecuguvernanTa b. ParteneruldemisiunesdeTincapacitatea,competenTele, iautoritateacorespunztoarepentrundeplinirearolului sui c. ResponsabilitTileparteneruluidemisiunesfiedefinite clarisifiecomunicateacestuia.(asevedeapctul. A30) 31. Deasemenea,firmatrebuies elaborezepoliticiiproceduripen trudesemnareapersonaluluiadecvatcucompetenTicapacitTile necesarepentrua: a. andeplinimisiunilenconformitatecustandardeleprofe sionaleicudispoziTiilelegaleidereglementareaplica bilei b. pentruapermitefirmeisaupartenerilordemisiunesemi trapoarteadecvatencircumstanTeledate.(asevedea pctul.A31) Realizareamisiunii 32.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduriconceputeastfel nctsiofereoasigurarerezonabilcmisiunilesuntefectuate nconformitatecustandardeleprofesionaleidispoziTiilelegalei dereglementareaplicabile,icfirmasauparteneruldemisiune emitrapoarteleadecvatencircumstanTeledate.Astfeldepolitici iproceduritrebuiesinclud: a. AspecterelevantepentrupromovareaconsecvenTeinca litateaefecturiimisiunilor(a sevedeapctele.A32A33) b. ResponsabilitTidesupervizarei (asevedeapctele. A34) c. ResponsabilitTiderevizuire.(asevedeapctul.A35)
196

CONTROLULCALITII

33.Politicileiprocedurileprivindresponsabilitateaderevizuireale firmei trebuie fundamentate pe faptul c activitatea membrilor mai puTin experimentaTi ai echipei este revizuit de membrii mai experimentaTi ai echipeimisiunii. Consultare 34.Firmatrebuiesinstituiepoliticiiproceduriconceputeastfelnctsi ofereoasigurarerezonabilcuprivirelafaptulc: (a) Au loc consultri adecvate pe marginea aspectelor dificile i dis cutabile (b) Sunt disponibile suficiente resurse care s permit derularea unor consultriadecvate (c)Naturaidomeniuldeaplicarealeacestorconsultri,precumi concluziilerezultatedinacesteasuntdocumentateiaprobateatt deindividulcarecolicitconsultanT,ctideindividulcareofe rconsultanTai (d) Concluziile rezultate din consultri sunt implementate. (a se ve deapctele.A36A40) RevizuireacontroluluicalitTiimisiunii 35.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduricaressolicite,n cazulunormisiunispecifice,orevizuireacontroluluicalitTiimi siuniicaresofereoevaluareobiectivaraTionamentelorsemni ficativeutilizatedeechipamisiuniiiaconcluziilorformulaten raport. Astfeldepoliticiiproceduritrebuie: (a) S solicite o revizuire a controlului calitTii misiunii pentru toate au diturileasuprasituaTiilorfinanciarealeentitTilorcotate (b)Sstabileasccriteriileconformcroratoatecelelalteauditurii revizuirialeinformaTiilorfinanciareistoricesaucelelaltemisiuni deasigurareiserviciiconexetrebuiesfieevaluatepentruade terminadacestenecesarefectuareauneirevizuiriacontrolului
197

CONTROLULCALITII

calitTiimisiuniii(asevedeapctul.A41) (c) SsoliciteefectuareauneirevizuiriacontroluluicalitTiimisiunii pentrutoatemisiunilecendeplinesccriteriilestabilitenconfor mitateculitera(b). 36.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduricuprivirelanatu ra,plasareantimpiamploarearevizuiriicontroluluicalitTiimi siunii.Astfeldepoliticiiproceduritrebuiesdispuncaraportul misiuniisnufiedatatpnlafinalizarearevizuiriicontrolului calitTiimisiunii.(asevedeapctele.A42A43) 37.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduripentruadispune carevizuireacontroluluicalitTiimisiuniisinclud: a. Discutareaaspectelorsemnificativecuparteneruldemisi une b. RevizuireasituaTiilorfinanciaresauaaltorinformaTiirele vante,precumiaraportuluipropus c. RevizuireadocumentaTieimisiunii,selectate,carefacere ferirelaraTionamentelesemnificativeilaconcluziile formulatedeechipamisiuniii d. Evaluareaconcluziilorlacaresaajunsnformulareara portuluiistabilireadacraportulpropusesteadecvat.(a sevedeapctul.44) 38. PentruauditurilesituaTiilorfinanciarealeentitTilorcotate,firma trebuieselaborezepoliticiiproceduricaresimpuncarevizu ireacontroluluicalitTiimisiuniisinclud,deasemenea,icon siderareaurmtoareloraspecte: a. EvaluareaechipeimisiuniicuprivirelaindependenTa firmeinlegturcurespectivamisiune
b. Dacaavutlococonsultareadecvatcuprivirelapro blemelelegatedediferenTeledeopiniesaualteprobleme dificilesaudiscutabile,iconcluziilerezultatenurma acelorconsultrii.

c. DacdocumentaTiaselectatpentrurevizuirereflectac
198

CONTROLULCALITII

tivitatea efectuat n legtur cu raTionamentele semnifica tivei dacsusTineconcluziileformulate.(asevedea pctele.A45A46). CriteriiledeeligibilitateainspectorilorcontroluluicalitTiimisiunii 39.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduricaressereferela numireainspectorilorcontroluluicalitTiimisiuniiisstabileas celigibilitateaacestoraprin: a. Calificriletehnicenecesarepentrundeplinireaunuiast felderol,inclusivexperienTaiautoritateanecesarei(a sevedeapctul.A47) b. MsurancareuninspectoralcontroluluicalitTiimisiunii poateficonsultatcuprivirelamisiunefracompromite obiectivitateainspectorului.(asevedeapctul.A48) 40. Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduriconceputenvede reamenTineriiobiectivitTiiinspectoruluicontroluluicalitTiimi siunii.(asevedeapctele.A49A51) 41.Politicileiprocedurilefirmeitrebuiesfurnizezenlocuireain spectoruluicontroluluicalitTiimisiuniiatuncicndabilitateain spectoruluideaefectuaorevizuireobiectivparessefidiminu at. DocumentarearevizuiriicontroluluicalitTiimisiunii 42.Firmatrebuieselaborezepoliticiiprocedurireferitoarelado cumentarearevizuiriicontroluluicalitTiimisiunii caredispunn tocmirea dedocumentaTiecuprivirelafaptulc: (a) Procedurile prevzute de politicile firmei legate de revizuirea controluluicalitTiimisiuniiaufosturmate (b) Revizuirea controlului calitTii misiunii sa ncheiat anterior sau la dataraportuluii
199

CONTROLULCALITII

(c)InspectorulnuarecunotinTedeaspectenerezolvatecarelarface screadcraTionamentelesemnificativeiconcluziileechipei misiuniinuaufostadecvate. DiferenTedeopinie 43.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduripentruatratai rezolvadiferenTeledeopiniidincadrulechipeimisiunii,cucei consultaTi,iacoloundeestecazul,ntreparteneruldemisiunei inspectorulcontroluluicalitTiimisiunii.(asevedeapctele.A52 A53) 44.Astfeldeproceduritrebuiesdispunca: a. Concluziileformulatesfiedocumentateiimplementate i
b. Raportulsnufiedatatpnnaintederezolvareapro blemei.

DocumentaTiamisiunii Finalizareantocmiriidosarelordemisiunefinale 45.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduripentrucaechipele misiuniisfinalizezentocmireadosarelordemisiunefinalen timputilulteriorfinalizriirapoartelormisiunii. (asevedea pctele.A54A55) ConfidenTialitate, pstrarea n siguranT, integritatea, accesibilitatea i reconstituireadocumentaTieimisiunii 46.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduriconceputepentru menTinereaconfidenTialitTii,pstrriinsiguranT,accesibilitTii, integritTiiireconstituiriidocumentaTieimisiunii.(asevedea pctele.A56A59)

200

CONTROLULCALITII

PstrareadocumentaTieimisiunii 47.Firmatrebuiesinstituiepoliticiiproceduripentrupstrarea documentaTieimisiuniipentruoperioadsuficientdetimppen truasatisfacenecesitTilefirmei,nconformitatecudispoziTiile legalesaudereglementare.(asevedeapctele.A60A63)

Monitorizarea
MonitorizareapoliticiloriprocedurilordecontrolulcalitTiialefirmei 48.Firmatrebuiesinstituieunprocesdemonitorizareconceput pentruaioferioasigurarerezonabilcpoliticileiprocedurile legatedesistemuldecontrolalcalitTiisuntrelevante,adecvatei funcTioneazeficient.Acestprocestrebuie: a. Sincludoconsiderareioevaluarepermanentasiste muluidecontrolalcalitTiifirmei,incluzndcelpuTino inspecTieperiodicauneimisiunifinalizatepentrufiecare parteneralmisiunii b. Sdispuncaresponsabilitateapentruprocesuldemonito rizaresfiedesemnatunuipartenersaupartenerilorsau altorpersoanecuexperienTiautoritatecorespunztoare dinfirmnvedereaasumriiuneiastfelderesponsabili tTii c. Sdispuncapersoanelecareefectueazmisiuneasauca reefectueazrevizuireacontroluluicalitTiimisiuniisnu fieimplicateninspectareamisiunilor.(asevedeapctele. A64A68) Evaluarea,comunicareairemediereadeficienTeloridentificate 49.FirmatrebuiesevaluezeefectuldeficienTeloridentificatecare zultatalprocesuluidemonitorizareitrebuiesdeterminedac acesteasuntfie:
201

CONTROLULCALITII

(a)Cazuricarenuindicneapratcsistemuldecontrolalfirmeies teinsuficientpentruaoferifirmeioasigurarerezonabilcres pectstandardeleprofesionaleidispoziTiilelegaleideregle mentareaplicabileicrapoarteleemisedefirmsaudepartene riidemisiunesuntadecvatencircumstanTeledatefie (b)DeficienTesistematice,repetatesausemnificativecenecesitm suricorectiveprompte. 50.FirmatrebuiescomunicepartenerilordemisiunerelevanTiial tormembriaipersonalului,deficienTeleidentificatecarezultatal procesuluidemonitorizareirecomandrilecuprivirelamsurile deremediereadecvat.(asevedeapctul.A69) 51. RecomandrilepentruacTiunilederemediereadecvatpentrudefi cienTeleidentificatetrebuiesincludunasaumaimultedinurm toarele: (a)Luareademsurideremedierenlegturcuomisiuneindividu alsaucuunmembrualpersonalului (b)Comunicareaconstatrilorcelorresponsabilicuformareaipre gtireaprofesional (c) ModificrialepoliticiloriprocedurilordecontrolalcalitTiii (d)Msuridisciplinarempotrivacelorcarenurespectpoliticilei procedurilefirmei,maialesmpotrivacelorcarefacacestlucrun modrepetat. 52.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduricarestratezeca zurincarerezultateleprocedurilordemonitorizareindicfaptul cunraportarputeafiinadecvatsaucsauomisuneleproceduri ntimpulefecturiimisiunii.Astfeldepoliticiiproceduritrebuie sdispuncafirmasdeterminecemsuriulterioaresuntadec vatepentruconformitateacustandardeleprofesionalerelevantei cudispoziTiilelegaleidereglementareaplicabileisiancal culobTinereadeconsultanTjuridic. 53. CelpuTinodatpean,firmatrebuie scomunicepartenerilorde misiunesaualtorpersoaneadecvatedinfirm,inclusivdirectoru luiexecutivsau,dacecazul,consiliuluidirectoralpartenerilor,
202

CONTROLULCALITII

rezultatele monitorizrii sistemului de control al calitTii. O astfel de comunicare trebuie s fie suficient pentru a permite firmei i persoanelor menTionate s adopte msurile necesare prompt, aco lo unde este cazul, n concordanT cu rolurile i responsabilitTile specifice acestora. InformaTiile comunicate trebuie s includ ur mtoarele: (a) Odescriereaprocedurilordemonitorizareutilizate (b) Concluziilerezultatenurmaprocedurilordemonitorizare (c) Cndestecazul,odescriereadeficienTelorsistematice,repetitive sausemnificativeiamsuriloradoptatepentrurezolvareasau corectareaacestordeficienTe. 54. UnelefirmeopereazcaparteauneireTelei,pentruconsecvenT, potimplementaunelesautoateproceduriledemonitorizarenre Tea.ncazulncarefirmeledintroreTeaopereazconformpoliti ciloriprocedurilorcomunedemonitorizareconceputepentru conformitateacuprezentulISQC,incazulncareacestefirme sebazeazpeunastfeldesistemdemonitorizare,politicilei procedurilefirmeitrebuiesdispunca: (a) CelpuTinanual,reTeauascomunicedomeniuldeaplicaregene ral,amploareairezultateleprocesuluidemonitorizarepersoane loradecvatedinfirmeledinreTeai (b) ReTeauascomunicepromptoricedeficienTidentificatnsis temuldecontrolalcalitTiipersoaneloradecvatedinfirmasau firmelerelevantedinreTeaastfelnctsseadoptemsurilenece sare, pentrucaparteneriide misiunedin firmeledinreTeas sepoatbazape rezultateleprocesuluidemonitorizare,implementatencadrulreTelei,ncazul ncarefirmelesaureTeauanudispuncontrariul. PlngeriialegaTii 55. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurarerezonabilcabordeaz nmodadecvat:
203

CONTROLULCALITII

(a) PlngerileialegaTiilecuprivirelafaptulcactivitateaefectuat defirmnuestenconformitatecustandardeleprofesionaleicu dispoziTiilelegaleidereglementareaplicabilei (b)AlegaTiilereferitoarelanerespectareasistemuluidecontrolalca litTiifirmei. Caparteaacestuiproces,firmatrebuiesinstituiecanalebinedefinite pentru a permite personalului firmei s prezinte problemele ntlnite frteamaderepresalii. (asevedeapctul.A70) 56. ncazulncarerezultateleinvestigaTiilorindicdeficienTencon cepereasaunmoduldeoperarealpoliticiloriprocedurilorfir meidecontrolalcalitTii,sauindicnerespectareasistemuluide controlalcalitTiidectreunasaumaimultepersoane,firmatre buiesadoptemsurileadecvateprezentatelapunctul51(ase vedeapctele.A71A72).

DocumentaTiasistemuluidecontrolulcalitTii 57. Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduricare sdispundo cumentareaadecvatpentrufurnizareaprobelorcuprivirelafuncTi onareafiecruielementalsistemuluisudecontrolalcalitTii.(ase vedeapctele.A73A75). 58.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduricaresdispunps trareadocumentaTieipeoperioadsuficientdetimp,astfelnct spermitpersoanelorcareefectueazproceduriledemonitorizare sevaluezeconformitateafirmeicupropriulsistemdecontrolal calitTii,saupeoperioadmailungde timp,prevzutdelege. 59.Firmatrebuieselaborezepoliticiiproceduricaresdispundo cumentareaplngerilorialegaTiilorirspunsurileoferite.

Aplicareialtematerialeexplicative
204

CONTROLULCALITII

AplicareaiConformareacudispoziTiilerelevante ConsideraTiispecificepentrufirmelemaimici (asevedeapctul.14) A1. Prezentul ISQC nu pretinde conformitatea cu dispoziTiile care nu sunt relevante, de exemplu, n cazul unui singur practician, fr personal auxiliar. DispoziTiile prezentului ISQC precum cele privind politicile i procedurile pentru desemnarea personalului adecvat pentru echipa misiu nii (a se vedea punctul 31), i cele privind responsabilitTile de revizuire (a se vedea punctul 33), i cele privind comunicarea anual a rezultatelor monitorizrii ctre partenerii de misiune n cadrul firmei (a se vedea punctul53)nusuntrelevantenabsenTapersonaluluiauxiliar. ElementeleunuisistemdecontrolalcalitTii(asevedeapctul.17) A2. n general, comunicarea politicilor i procedurilor de controlul calit Tii ctre personalul firmei include descrierea politicilor i procedurilor de controlul calitTii i obiectivelor pentru care acestea au fost concepute, precum i mesajul c fiecare individ are o responsabilitate personal pri vind calitatea i se ateapt ca acesta s se conformeze cu aceste politici i proceduri. ncurajarea personalului firmei s comunice viziunile i preocuprile pentru aspectele referitoare la controlul calitTii subliniaz importanTa obTinerii unei reacTii cu privire la sistemul de controlul calit Tiialfirmei. ConsideraTiispecificepentrufirmelemaimici A3.Documentareaicomunicareapoliticiloriprocedurilorpentrufirmele maimici potfimaipuTinformaleiextinsedectncazulfirmelor maimari. ResponsabilitTileliderilorprivindcalitatealanivelulfirmei
205

CONTROLULCALITII

PromovareauneiculturiinterneacalitTii(asevedeapctul.18) A4. Liderii firmei i exemplele pe care le ofer acetia, influenTeaz cul tura intern a firmei. Promovarea unei culturi interne orientat spre cali tate depinde de acTiunile i mesajele frecvente, clare i consecvente veni te de la toate nivelurile de conducere din cadrul firmei, prin care s se pun accentul pe politicile i procedurile de control al calitTii i prin care ssesolicite: (c)RealizareaactivitTilornconformitatecustandardeleprofesiona leicudispoziTiilelegaleidereglementareaplicabilei (d) EmitereaderapoarteadecvatencircumstanTeledate. Astfel de acTiuni i mesaje ncurajeaz o cultur care recunoate i apreciaz munca de nalt calitate. Acestea pot fi comunicate, fr a selimitalaacestea,ncadrulunorseminariidepregtire,ntlniri, prin dialog oficial sau neoficial, prin declaraTii de misiune, scrisori de ntiinTare sau memorandumuri. Acestea sunt incluse n documentele interneimaterialeledepregtireprofesional,precuminprocedu riledeevaluareaparteneriloriaangajaTilorastfel nctacestemesajei acTiuni s susTin i s ntreasc viziunea firmei asupra importanTei calitTiiimoduluincareaceastasepoateobTinepractic. A5.DeoimportanTdeosebitnpromovareaculturiiinternebazatpecalitate, esteinevoiaconduceriidearecunoatecstrategiadeafaceriafirmeieste supuscerinTeideverificareacalitTiipentrucafirmasrespectecalitatean toatemisiunilepecareleefectueaz.Promovareauneiastfel deculturiinterne include: (a) Stabilirea politicilor i procedurilor firmei, care privesc evaluarea performanTelor, compensarea i promovarea personalului (inclusiv sistemele de stimulare) n msur s demonstreze implicarea firmei n verificareacalitTiimisiuniii (b) Firma i desemneaz responsabilitTile de conducere astfel nct considerentelecomercialesnuafectezecalitateamunciiprestate (c) Firma aloc resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinireapoliticiloriprocedurilordecontrolalcalitTii

206

CONTROLULCALITII

Desemnarea responsabilitTii operaTionale pentru sistemul de controlul calitTiialfirmei (asevedeapctul.19) A6.ExperienTaiabilitateacorespunztoareisuficientepermitpersoanei saupersoanelorresponsabilecusistemuldecontrolulcalitTii alfirmeis identifice i s nTeleag aspectele privind controlul calitTii i s dezvolte politici i proceduri corespunztoare. Autoritatea necesar permitepersoaneisaupersoanelorsimplementezerespectivelepoliticii proceduri.

DispoziTiilerelevantedeetic
ConformitateacudispoziTiilerelevantedeetic (asevedeapctul.20)
A7. Codul Etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale,careinclud:

(e) Integritatea (f) Obiectivitatea (g) CompetenTa profesional i atenTia cuvenit (h) ConfidenTialitateai (i) Comportamentulprofesional. A8.SecTiuneaBdinCodulIFACilustreazmodulncaretrebuieaplicatcadrul generalconceptualnsituaTiispecifice.Acestaoferexempledemsuricarepot fiadecvatenvedereatratriiameninTrilorlaadresaconformitTiicuprincipiile fundamentaleiofer,deasemenea,exempledesituaTiincaremsurilenusunt adecvatentratareaameninTrilor. A9. Principiile fundamentale sunt susTinute n particular prin: Conducereafirmei EducaTieiformare Monitorizarei UnprocesdetratareanonconformitTii.
207

CONTROLULCALITII

DefiniTiafirmei,areTeleiiafirmeidinreTea(asevedeapctele.20 25) A10. DefiniTiile firmei, reTelei i firmei din reTea n dispoziTiile relevantedeeticpotdiferideceleevidenTiatenprezentulISA.Deexemplu, 3 CodulIFAC definetefirmacafiind: (i) Unpractician,parteneriatsaucorporaTiedeprofe sioniticontabili (ii) OentitatecarecontroleazacesteprTiprindreptu riledeproprietate,conduceresaualtemodalitTii (iii)OentitatecontrolatdeastfeldeprTiprininter mediuldrepturilordeproprietate,conduceresau altemodalitTi. De asemenea, Codul IFAC furnizeaz ndrumare cu privire la termenii reTeaifirmdinreTea. n conformitate cu dispoziTiile de la punctele 2025, definiTiile utilizate n dispoziTiile relevante de etic se aplic n msura n care este necesar interpretareaacelordispoziTiideetic. Confirmarescris(asevedeapctul.24) A11. Confirmarea scris poate fi pe hrtie sau n format electronic. Prin obTinereaconfirmriii luareademsuriadecvate nurma informaTiilorde nerespectare,firmademonstreazimportanTapecareoacordindependenTei iaduceacestlucrulacunotinTapersonaluluisu. AmeninTridefamiliaritate(asevedeapctul.25) A12.CodulIFACdiscutameninTareade familiaritatecarepoateaprea prin utilizareaaceluiaipersonalseniorntromisiunedeasigurarepeparcursul unei perioade lungi de timp i msurile care pot fi adecvate pentru abordareaunorastfeldeameninTri.

CoduleticIFACpentruprofesionitiicontabili 208

CONTROLULCALITII

A13. n determinarea criteriilor adecvate, firma ia n considerare anumite elemente,cumarfi: (a) natura misiunii, inclusiv msura n care aceasta implic un aspect de interespublic,i (b)amploareaserviciuluioferitdepersonalulseniorncadrulaceleimisiuni. Exemple de msuri de siguranT pot fi rotaTia personalului senior sau solicitareauneirevizuiriacontroluluicalitTiimisiunii. A14. Codul IFAC recunoate faptul c ameninTarea de familiaritate este relevant mai ales n contextul auditului situaTiilor financiare ale entitTilor cotate. Pentru aceste audituri, Codul IFAC solicit rotaTia partenerului de 4 misiune dupoperioadpredeterminat,nmodnormalnumaimultdeapte ani,ioferstandardeindrumriaferente.DispoziTiilenaTionalepotstabili perioadederotaTiemaiscurte. ConsideraTiispecificepentruorganizaTiiledeauditalsectorulpublic A15. Msurile statutare pot furniza msuri pentru independenTa auditorilor sectorului public.Cutoateacestea, ameninTrile laadresa independenTei pot exista n continuare n pofida msurilor statutare concepute n vederea protecTiei acesteia. Prin urmare, auditorul sectorului public, n elaborarea politicilor i procedurilor dispuse la punctele 2025, trebuie s aib n vederea mandatul sectorului public i s abordeze orice ameninTri cu privirelaindepenTnacestcontext. A16. EntitTile cotate la care se face referire la punctul 25 i la punctul A14 nu sunt foarte des ntlnite n sectorul public. Cu toate acestea, este posibil s existe alte entitTi din sectorul public care s fie semnificative datorit mrimii, complexitTii sau aspectelor privind interesul public, i care, n consecinT, prezint o palet larg de prTi interesate. Prin urma re, pot fi cazuri n care o firm determin, n funcTie de politicile i pro cedurile de controlul calitTii, dac o entitate din sectorul public este semnificativpentruscopurileprocedurilordecontrolulcalitTiiextinse.
4

CodulIFAC,DefiniTii 209

CONTROLULCALITII

A17. n sectorul public, legislaTia poate stabili numirile i termenii birou lui auditorului cu responsabilitate de partener de misiune. Drept rezultat, exist posibilitatea s nu fie n deplin conformitate cu dispoziTiile de ro taTie a partenerului de misiune care se aplic entitTilor cotate. Cu toate acestea, pentru entitTile din sectorul public, considerate semnificative , aa cum este menTionat la punctul 16, poate fi n interesul public ca orga nizaTiile de audit al sectorului public s elaboreze politici i proceduri pentru a promova conformitatea cu rotaTia responsabilitTii partenerului demisiune.

AcceptareaicontinuarearelaTiilorcuclienTiiimisiunilespecifice CompetenT,capacitTiiresurse[asevedeapctul.26litera(a)] A18. Cnd evalueaz dac firma deTine capacitatea, competenTa, i resur sele necesare pentru a contracta o nou misiune cu un client nou sau exis tent, firma revizuiete cerinTele specifice ale misiunii, precum i profilul partenerului existent i al angajaTilor de la toate nivelurile relevante in clud: DacpersonalulfirmeiarecunotinTedespredomeniirelevante saualteinformaTii specifice. DacpersonalulfirmeiareexperienTnceeaceprivetedispozi Tiilederaportareidereglementarerelevante,saudacarecapa citateadeaobTineabilitTileicunotinTelenecesarenmodefici ent DacfirmaaresuficienTiangajaTicaredeTincompetenTaiabilit Tilenecesare DacsuntdisponibiliexperTi,ncazulncareestenevoie DacsuntdisponibilepersoanecendeplinesccriteriileicerinTe ledeeligibilitatepentruaefectuarevizuireacontroluluicalitTii misiunilor,ncazulncareacestcontrolestenecesari Dacfirmapoatesfinalizezemisiuneapnlatermenuldera portarestabilit.
210

CONTROLULCALITII

Integritateaclientului [asevedeapctul.26litera (c)] A19.nceeaceprivete integritateaunuiclient,elementeledecaretrebuies Tincontfirmainclud,deexemplu: IdentitateaireputaTiaprofesionalaprincipalilorproprietariai clientului,aconduceriicheie,iapersoanelornsrcinatecugu vernanTaclientului. NaturaactivitTiiclientului,inclusivpracticilesaledeafaceri. InformaTiilegatedeatitudineaproprietarilorprincipali,acondu ceriicheieiapersoanelornsrcinatecuguvernanTaclientuluin ceeacepriveteaspecteprecuminterpretareaagresivastandar delordecontabilitateimediuldecontrolintern. Dac clientul este preocupat n mod exagerat de menTinerea ono rariilorfirmeilaunnivelctmaisczut.

Indicii despre o limitare neadecvat a domeniului de aplicare a activit Tii.

Indicii potrivit crora clientul ar putea fi implicat n splare de banisaualteactivitTicontravenTionale.

Motivele pentru propusa angajare a firmei i pentru care nu a fost reangajatfirmaanterioar. IdentitateaireputaTiadeafaceriaprTilorafiliate. AmploareacunotinTelordeTinutedeofirmcuprivirelaintegritatea unui client va crete, n general, n contextul unei relaTii continue cu acel client. A20.InformaTiilenlegturcuastfeldeaspectepecareleobTinefirma potprovenidin,deexemplu: Comunicareacufurnizoriiactualisauanteriorideserviciiprofe sionalecontabilectreclient,nconformitatecudispoziTiilerele vantedeetic,idiscuTiicualteterTeprTi.
211

CONTROLULCALITII

IntervievareapersonaluluialtorfirmesauaunorterTeprTi,pre cumbnci,consilierijuridiciipartenerideafaceri. Cutrigeneralenbazelededaterelevante. ContinuarearelaTieicuclientul [asevedeapctul.27litera(a)] A21. Pentru a lua decizia dac relaTia cu un client va continua, trebuie avute n vedere problemele semnificative ce au aprut n cursul misiunii curente sau al unor misiuni anterioare, precum i implicaTiile acestora n continuarea relaTiei. De exemplu, se poate ca un client s fi nceput si extind operaTiunile ntrun domeniu pentru care firma nu deTine cunotinTeleiexpertizanecesare. Retragereadincadruluneimisiuni (asevedeapctul.28) A22. Politicile i procedurile referitoare la retragerea din cadrul unei misiuni sau,attdincadrul misiunii cti dinrelaTiacu clientul,trebuies abordezeaspecteceincludurmtoarele: DiscuTiicuconducereaclientuluilaniveluladecvaticupersoanele nsrcinatecuguvernanTa,cuprivirelamsurileadecvatepecarele poateluafirmabazndusepefapteleicircumstanTelerelevante. Dacfirmadecidecestenecesarsseretrag,discuTiicucondu cereaclientuluilaniveluladecvaticupersoanelensrcinatecu guvernanTa,cuprivirelaretragereadinmisiune,sauattdinmisi unectidinrelaTiacuclientul,imotivelepentruretragere. FirmatrebuiesafledacexistodispoziTieprofesional,de re glementaresaulegalpentruaimenTinepoziTia,saupentruara portaautoritTilordereglementare,retragereamisiune,sauattre tragereadinmisiunectidinrelaTiacuclientul,precumimoti velepentruretragere. Documentarea aspectelor,consultrilor,concluziilorsemnificati veiabazeipentruconcluzii.

212

CONTROLULCALITII

ConsideraTii specifice pentru organizaTii de audit ale sectorului public(ase vedeapctele.2628) A23. n sectorul public, auditorii pot fi numiTi n conformitate cu proce durile statutare. n acest sens, este posibil ca anumite dispoziTii i consi deraTii cu privire la acceptarea i continuarea relaTiilor cu clientul i misi unilor specifice, aa cum sunt acestea detaliate la punctele 2628 i la punctele A18A22, s nu fie relevante. Cu toate acestea, elaborarea poli ticilor i procedurilor, aa cum acestea au fost descrise, poate oferi in formaTii valoroase auditorilor din sectorul public n efectuarea evalurilor risculuii nndeplinirearesponsabilitTilorderaportare. Resurseumane (asevedeapctul.29) A24.Astfeldepoliticiiprocedurialefirmeiabordeazurmtoareleaspecte relevantelegatedepersonal: a. Recrutare b. EvaluareaperformanTelor c. CapacitTi,inclusivtimpulalocatndepliniriisarcinilor d. CompetenT e. Dezvoltareprofesional f. Promovare g. Compensarei h. Estimareanevoilorpersonalului. Procesele i procedurile de recrutare efective permit firmei s selecteze persoane integre care au capacitatea de ai dezvolta competenTa i capacitTilenecesarepentruefectuareaactivitTilorfirmei. A25. CompetenTa se dezvolt printro varietate de metode, inclusiv urmtoarele: Pregtireprofesional. Dezvoltareprofesionalcontinu,inclusivformare.
213

CONTROLULCALITII

ExperienTprofesional. PregtireefectuatdectremembriimaiexperimentaTiaiperso nalului,deexemplu,alTimembriaiechipeimisiunii. EducaTieprivindindependenTapentrupersonalulpentrucarese solicitindependenT. A26. CompetenTa continu a personalului firmei depinde, ntro m sur semnificativ, de un nivel adecvat de dezvoltare profesional conti nu, astfel nct personalul s i menTin cunotinTele i capacitTile. Ast fel, firma pune un accent deosebit pe politicile i procedurile sale, pe ne voia de formare profesional pentru toate nivelurile personalului firmei, i ofer resursele i asistenTa necesare n pregtirea profesional pentru a permite personalului s i dezvolte i s i menTin competenTa i capa citTilesolicitate. A27. n cazul n care nu sunt disponibile resurse tehnice i de pregti re profesional interne, sau pentru orice alt motiv, firma poate utiliza n acestscopserviciileuneipersoaneexternecuocalificareadecvat. A28.ProcedurilepentruevaluareaperformanTelorfirmei,procedurilede compensare i promovare ofer recunoaterea i recompensarea adecvate pentru dezvoltarea i menTinerea competenTelor i pentru angajamentul respectriiprincipiilordeetic.nspecial,firma: (a)AducelacunotinTapersonaluluiateptrilefirmei,nceeacepri veteperformanTaiprincipiiledeetic (b)FurnizeazpersonaluluievaluareiconsultanTcuprivirelaper formanT,progresidezvoltareacariereii (c) AjutpersonalulsnTeleagcpromovareanpoziTiicuorespon sabilitatemaimaredepinde,printrealtele,decalitateaperformanTe loriaderarealaprincipiiledeetic,icneconformitateacupoliti cileiprocedurilefirmeipoateatragemsuridisciplinare. ConsideraTiispecificepentrufirmelemaimici A29. Mrimea i circumstanTele firmei vor influenTa struc turaprocesuluideevaluareaperformanTelorfirmei.nspecial,
214

CONTROLULCALITII

firmelemaimicipotutilizametodemaipuTinformalepentruevaluarea performanTelorpersonaluluilor. Desemnareaechipelormisiunii Parteneriidemisiune(asevedeapctul.30) A30.PoliticileiprocedurileincludsistemedemonitorizareaactivitTilor ndesfurareidisponibilitateapartenerilordemisiuneastfelnctacetia saibdestultimpsdelege,nmodadecvat,responsabilitTiledeTinute. Echipelemisiunii(asevedeapctul.31) A31.CapacitTilei competenTadecarese Tinecontcndsedesemneaz echipele misiunii, i cnd se determin nivelul de supraveghere necesar, includurmtoarele: nTelegerea i experienTa practic cu privire la misiuni de natur icomplexitatesimilar,prinformareiparticipareadecvat. nTelegerea standardelor profesionale i a cerinTelor reglement rilorlegale. CunotinTe tehnice adecvate, inclusiv cunotinTe cu privire la tehnologiaadecvatainformaTiilor.

CunotinTe cu privire la domeniile de activitate relevante n care opereazclientul. AbilitateadeaaplicaraTionamentulprofesional. nTelegereapoliticiloriprocedurilordecontrolalcalitTiifirmei. Realizareamisiunii ConsecvenTancalitateamoduluiderealizareamisiunii[asevedeapctul.32 litera(a)]
215

CONTROLULCALITII

A32. Prin politicile i procedurile sale firma ncearc s stabileasc consecvenTa n calitatea modului de desfurare a misiunii. Acest lucru se obTine,deobicei,prinmanualescrisesaunformatelectronic,instrumentede softwaresaualteformededocumentaTiestandardizat,sauprin materialede ndrumare cu privire la domeniul de activitate sau la informaTiile specifice. Aspecteleabordateincludurmtoarele: Modul ncareliseprezintmisiuneaechipelorimplicatepentrua puteanTelegeobiectiveleactivitTiidesfurate. ProceduripentruobTinereaconformitTiicustandardeleaplicabile misiunilor.
Proceduridesupervizareamisiunii,deformareindrumarea personalului.

MetodelederevizuireaactivitTiiefectuate,araTionamentelor semnificativeutilizateiaformeiraportuluiemis. DocumentareaadecvataactivitTiidesfurateiaperioadeii amploriirevizuirii. Proceduripentruactualizareatuturorpoliticiloriprocedurilor. A33. Lucrul n echip i pregtirea adecvat sunt necesare pentru a ajuta membriiechipeimisiuniicaresuntmaipuTinexperimentaTisnTeleag clar obiectiveleactivitTiidesfurate. Supervizare [asevedeapctul.32litera(b)] A34.Supervizareamisiuniiincludeurmtoarele: Urmrireagraduluiderealizareamisiunii. EvaluareacapacitTiloricompetenTeifiecrormembriindividu aliaiechipeimisiunii,dacdispundesuficienttimppentruai realizaactivitatea,dacnTeleginstrucTiunileidacactivitatease desfoarconformabordriiplanificateamisiunii.
Abordareaproblemelorsemnificativeceaparncadrulmisiunii,
216

CONTROLULCALITII

evaluarea semnificaTiei lor i modificarea adecvat a modului de abordareplanificat Identificarea,ncursulmisiunii,aaspectelorncareestenecesar consultareasauevaluareadinparteaunormembrimaiexperimen taTiaiechipeimisiunii. Revizuire [asevedeapctul. 32litera(c)] A35.Revizuireaconstnanalizaurmtoareloraspecte: Efectuarea activitTii n conformitate cu standardele profesionale icudispoziTiilelegaleidereglementare

ApariTia aspectelor semnificative ce trebuie s fie avute n vedere ncontinuare Organizarea de consultri adecvate i concluziile rezultate au fost documentateiimplementate Necesitatea revizuirea naturii, plasrii n timp i amplorii activit Tiiefectuate Efectuarea activitTii este n concordanT cu concluziile trase i estedocumentatadecvat ObTinerea de probe suficiente i adecvate pentru a susTine rapor tuli

Obiectiveleprocedurilemisiunii,aufostrealizate. Consultare (asevedeapctul.34) A36. Consultarea include discuTii, la nivelul profesional adecvat, cu per soanedincadrulfirmeisaudinafaraei,caredeTinexperienTanecesar. A37. Consultarea utilizeaz resurse de cercetare adecvate precum i experi enTa colectiv i expertiza tehnic a firmei. Consultarea ajut la promovarea calitTii i mbuntTete modul de aplicare a raTionamentului profesional. Firmancearcsconstruiascoculturncareconsultrilesuntrecunoscute
217

CONTROLULCALITII

drept un punct forte i ncurajeaz personalul s solicite consultare n privinTa aspectelordificilesaudiscutabile. A38. Consultarea efectiv cu privire la aspectele semnificative de natur tehnic,eticsaudealtnatur,ncadrulfirmei,sauacoloundeestecazul,n exteriorulfirmeisepoaterealizaatuncicndceiconsultaTi: PrimesctoateinformaTiilerelevantecareslepermits ofereunsfatinformati
DeTincunotinTele,experienTaifuncTiacorespunztoare.

i cnd concluziile rezultate din consultri sunt documentate i implementateadecvat. A39. Documentarea complet i detaliat a consultrilor cu alTi profesio niti care implic probleme dificile sau contencioase contribuie la nTele gerea: (a) AspectuluinprivinTacruiaafostsolicitatconsultareai (b) Rezultatelorconsultrii,inclusivdeciziileluate,bazapentru acestedeciziiimodulncareaufostimplementate.

ConsideraTiispecificepentrufirmelemaimici A40.Ofirmcareestenevoitsseconsultecupersoanedinexterior, de exemplu, o firm fr resurse interne adecvate poate beneficia de serviciiledeconsultanToferitede: (a)altefirme (b)organismeleprofesionaleidereglementare,sau (c) organizaTii comerciale care ofer servicii de control al calitTii. nainte de contractarea unor astfel de servicii, firma trebuie s stabileasc dac furnizorul extern de astfel de servicii este calificat adecvat n acest scop. RevizuireacontroluluicalitTiimisiunii
218

CONTROLULCALITII

Criteriile pentru revizuirea unei misiuni de control al calitTii [a se vedea pctul.35litera(b)] A41. Criteriile de care se Tine cont n determinarea misiunilor, altele de ct cele de audit al situaTiilor financiare ale entitTilor cotate, care urmea z s fac obiectul unei revizuiri a controlului calitTii misiunii, includ urmtoarele: Natura misiunii, inclusiv msura n care implic aspecte de inte respublic.

Identificarea circumstanTelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul uneimisiunisauauneiclasedemisiuni. Dac exist legi sau reglementri care s dispun revizuirea con troluluicalitTiimisiunii.

Natura,plasareantimpiamploarearevizuiriicontroluluicalitTiimisiunii (a sevedeapctele.3637) A42. Raportul misiunii nu este datat anterior finalizrii revizuirii controlului calitTii misiunii. Cutoate acestea, documentarea revizuirii controlului calitTii misiuniipoatefifinalizatulteriordateiraportului. A43. Efectuarea revizuirii controlului calitTii misiunii n timp util, pe etape corespunztoare, pe parcursul misiunii, permite rezolvarea rapid a aspectelor semnificativespresatisfacTiainspectoruluicontroluluicalitTiimisiunii,anterior sauladataraportului. A44. Amploarea revizuirii controlului calitTii misiunii poate depinde, prin tre altele, i de complexitatea misiunii, atunci cnd entitatea este cotat, i de riscul ca raportul s nu fie adecvat n circumstanTele date. Efectuarea unei revizuiri a controlului calitTii misiunii nu reduce responsabilitTile partene ruluidemisiune. Revizuirea controlului calitTii misiunii unei entitTi cotate (a se vedea pctul. 38) A45. Alte aspecte relevante pentru evaluarea raTionamentelor semni ficativeformulatedeechipamisiuniicarepotfiluatenconsideraren
219

CONTROLULCALITII

revizuirea controlului calitTii misiunii cu privire la auditul situaTiilor financiarealeuneientitTicotateinclud: RiscurilesemnificativeidentificatentimpulmisiuniiireacTiile laacesteriscuri. RaTionamentelefcute,maialesreferitoarelapraguldesemnifi caTieilariscurilesemnificative. SemnificaTiaidispunereadenaturrilorcorectatesaunecorectate, identificate ntimpulmisiunii.
Aspectelecetrebuiecomunicateconduceriisaupersoanelorn srcinatecuguvernanTa,i,undeestecazul,altorprTiinteresate precumorganismeledereglementare.

Acestealteaspecte,nfuncTiedecircumstanTe,potfideasemeneaaplicabile pentru revizuirile controlului calitTii misiunii pentru auditurile situaTiilor financiarealealtorentitTiprecumipentrurevizuirilesituaTiilorfinanciareia altormisiunideasigurareiserviciiconexe. ConsideraTiispecificepentruorganizaTiiledeauditalsectoruluipublic A46.DeinusefacereferirelaelencalitatedeentitTicotate,aacumeste descris la punctul A16, anumite entitTi din sectorul public pot avea o semnificaTiesuficientpentruasolicitaefectuareauneirevizuiriacontrolului calitTiimisiunii. CriteriiledeeligibilitateainspectorilorcontroluluicalitTiimisiunii Expertizatehnic,experienTaiautoritateaadecvatisuficient vedeapctul.39litera(a)] [ase

A47.Ceeaceconstituieexpertizatehnic,experienTaiautoritateasuficienti adecvat depinde de condiTiile misiunii. De exemplu, este indicat ca inspectorul controlului calitTii misiunii pentru un audit al situaTiilor financiarealeuneientitTicotatesdeTinexperienTaiautoritateasuficient i corespunztoarepentrua acTiona ca partener de misiune ncazulauditului situaTiilorfinanciarealeentitTilorcotate.
220

CONTROLULCALITII

ConsultareacuinspectorulcontroluluicalitTiimisiunii[asevedeapctul.39 litera(b)] A48. Partenerul de misiune poate s consulte inspectorul controlului cali tTii misiunii n timpul derulrii misiunii, de exemplu, pentru a stabili dac raTionamentele realizate de partenerul de misiune vor fi acceptabile pentru inspectorul de calitate al misiunii. Astfel de consultri evit iden tificarea diferenTelor de opinie n etapele finale ale misiunii i nu trebuie s compromit eligibilitatea inspectorului controlului calitTii misiunii pentru a ndeplini acest rol. n cazul n care natura i amploarea consult rilor devin semnificative, obiectivitatea inspectorului poate fi compromi s n afar de cazul n care att echipa de misiune ct i inspectorul sunt atenTi s menTin obiectivitatea inspectorului. n cazul n care acest lucru nu este posibil, o alt persoan din cadrul firmei sau o alt persoan extern cu o calificare adecvat este numit pentru a prelua rolul fie al inspectorului controlului calitTii misiunii, fie al persoanei ce urmeaz a ficonsultatnlegturcumisiunea. Obiectivitatea inspectorului controlului calitTii misiunii (a se vedea pctul.40) A49. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentruamenTineobiectivitateainspectoruluicontroluluicalitTiimisiunii. nacestsens,astfeldepoliticiiproceduriasigurcinspectorulcontrolului calitTiimisiunii: Nuestealesdeparteneruldemisiune
Nua participat n alt mod larealizarea misiunii ntimpulperioa deiderevizuire

Nuiadeciziinloculechipeimisiuniii Nu este subiectul altor considerente care iar putea afecta obiecti vitatea.

221

CONTROLULCALITII

ConsideraTiispecificepentrufirmelemaimici A50. n cazul firmelor cu puTini parteneri, este posibil ca implicarea par tenerului de misiune n selectarea inspectorului controlului calitTii misiunii s nu fie viabil. Pot fi contractate persoane externe cu o calificare adecvat n cazul n care practicienii individuali sau firmele mici identific misiuni ce necesit revizuiri ale controlului calitTii. n mod alternativ, unii practicieni individuali sau unele firme mici ar putea dori s utilizeze alte firme pentru a facilita revizuirile controlului calitTii misiunii. n cazul n care firma con tracteaz persoane externe cu o calificare adecvat, firma trebuie s urmeze dispoziTiile de la punctele 3941, aplicnduse ndrumarea de la punctele A47A48. ConsideraTiispecificepentruorganizaTiiledeauditalsectoruluipublic A51. n sectorul public, un auditor numit statutar (de exemplu, un Auditor General, sau alt persoan care deTine calificarea corespunztoare, desemnat de Auditorul General) poate avea un rol echivalent cu cel al parteneruluidemisiunecuresponsabilitategeneralpentruauditurilesectorului public. n astfel de circumstanTe, acolo unde se aplic, selectarea inspectorului controluluicalitTiimisiuniiincludeconsiderareanecesitTiideindependenTde laentitateaauditatiabilitatea inspectoruluicontroluluicalitTiimisiuniidea furnizaoevaluareobiectiv.

DiferenTedeopinie (asevedeapctul.43) A52. Procedurile efective ncurajeaz identificarea diferenTelor de opi nie ntro etap incipient, furnizeaz ndrumri clare cu privire la stadiile succesive care vor fi derulate ulterior, i solicit documentaTie cu privire larezolvareadiferenTeloriimplementareaconcluziilorformulate. A53.ProcedurilederezolvareaacestordiferenTepotincludeconsultareacu unaltpracticiansaucuoaltfirm,saucuunorganismprofesionalsaude reglementare. DocumentaTiamisiunii
222

CONTROLULCALITII

Finalizareantocmiriidosarelordemisiunefinale(asevedeapctul.45) A54. Legile sau reglementrile pot prescrie termene limit pn la care urmeazsfientocmitedosareledemisiunefinaleaferenteunortipuride misiuni specifice. Atunci cnd aceste limite de timp nu sunt prescrise prin legesaureglementri,punctul45dispunecafirmasistabileasc periodic limitedetimpcarereflectnecesitateadeafinalizantocmireadosarelorde misiunefinale.ncazulunuiaudit,deexemplu,oastfeldelimitdetimpnu ar trebui s depeasc, n mod normal, 60 de zile de la data raportului auditorului. A55. Atunci cnd dou sau mai multe rapoarte sunt emise cu privire la aceeai informaTie specific a entitTii, politicile i procedurile firmei re feritoare la limitele de timp privind ntocmirea dosarelor de misiune fina le abordeaz fiecare raport ca i cnd ar fi aferent unei misiuni distincte. Acesta poate fi cazul, de exemplu, atunci cnd firma emite un raport al auditorului privind informaTiile financiare ale unei componente pentru scopuri de consolidare a grupului i, la o dat ulterioar, un raport al au ditoruluiprivindaceleaiinformaTiifinanciare,nscopuristatutare. ConfidenTialitate, pstrarea n siguranT, integritatea, accesibilitatea i reconstituireadocumentaTieimisiunii(asevedeapctul.46) A56.DispoziTiileetice relevantestabilescoobligaTiepentrupersonalul firmei de a respecta, la orice moment, confidenTialitatea informaTiilor cuprinse n documentaTia misiunii, cu excepTia cazului n care un client a acordat o autoritatespecificreferitoarelaprezentareainformaTiilor,sau existosarcin legal sau profesional de a face acest lucru. Legile sau reglementrile specifice pot impune obligaTii suplimentare personalului firmei de a pstra confidenTialitatea clientului, mai ales n ceea ce privete datele de natur personal. A57. n msura n care documentaTia misiunii este n format tiprit, elec tronic sau de alt natur, integritatea, accesibilitatea i reconstituirea da telor adiacente poate fi compromis dac documentaTia ar fi alterat, completat sau tears fr cunotinTa firmei sau dac ar fi permanent pierdutsauavariat.nconsecinT,controaleleinstituiteiimplementate
223

CONTROLULCALITII

defirmnvedereevitriialterriisaupierderiineautorizateadocumentaTiei misiunii,lepotincludepecelecare: Permitdeterminareadateilacareafostcreat,modificatsaure vizuitdocumentaTiamisiuniiidectrecine ProtejeazintegritateainformaTiilorlatoatestadiilemisiunii,mai alesatuncicndinformaTiaestemprtitcuechipamisiuniisau transmisaltorprTiprininternet PrevinmodificrileneautorizatealedocumentaTieimisiuniii PermitaccesulladocumentaTiamisiuniiechipeimisiuniiialtor prTiautorizate,dupcaz,pentruaseachitanmodcorespunz tor,deresponsabilitTilelor. A58. Controalele pe care firma le instituie i implementeaz pentru a pstra confidenTialitatea, pstrarea n siguranT, accesibilitatea i reconstituirea documentaTieimisiuniipotincludeurmtoarele: Utilizareauneiparoledectremembriiechipeimisiunii,pentrua serestricTionaaccesulutilizatorilorneautorizaTiladocumentaTia misiuniinformatelectronic. TehniciobinuitedebackupadocumentaTieimisiuniinformat electronic,nstadiiadecvatepeparcursulmisiunii. ProceduridedistribuirecorespunztoareadocumentaTieiechipei misiuniilanceputulmisiunii,deprocesareaacesteiapeparcur sulmisiuniiidecompilarelafinalulmisiunii. ProceduriderestricTionareaaccesuluiidepermitereauneidis tribuiricorecteistocriconfidenTialeadocumentaTieimisiuniin formathrtie. A59. Din motive practice, documentaTia original n format hrtie poate fi scanatelectronicpentruafiinclusndosarelemisiunii.nastfeldecazuri, procedurile firmei instituite pentru pstrarea integritTii, accesibilitTii i reconstituirii documentaTiei poate include solicitarea adresat echipelor misiuniidea: GeneracopiiscanatecaresreflecteconTinutulintegralaldocu
224

CONTROLULCALITII

mentaTiei originale n format hrtie, inclusiv semnturile manuale, referinTelencruciateiadnotrile Integra copiile scanate n dosarele misiunii, inclusiv indexnd sau semnndcopiilescanate,dacestenecesari

Permitecopiilorscanatesfierecuperateitiprite,dupcaz. Pot exista dispoziTii legale, de reglementare sau de alt natur, pentru ca firma s pstreze documentaTia original n format hrtie care a fost sca nat. PstrareadocumentaTieimisiunii(asevedeapctul.47) A60. Nevoile firmei de a pstra documentaTia misiunii i perioada acestei vor varia n funcTie de natura misiunii i de circumstanTele firmei, de exemplu, de msura n care documentaTia misiunii este necesar pentru a furniza o evidenT a aspectelor de importanT permanent pentru misiuni le viitoare. Perioada de pstrare poate depinde, de asemenea, de alTi fac tori, precum de msura n care legile sau reglementrile locale prescriu perioade specifice de pstrare pentru anumite tipuri de misiuni, sau de msura n care exist perioade de pstrare general acceptate n acea juris dicTie,nabsenTaunordispoziTiilegalesaudereglementarespecifice. A61.ncazurispecificeale misiunilordeaudit,perioadadepstrarenuar trebui, n mod normal, s fie mai scurt de cinci ani de la data raportului auditorului, sau dac survine ulterior acestuia, de la data raportului auditoruluigrupului. A62. Procedurile pe care firma le adopt pentru pstrarea documentaTiei misiunii le includ i pe acelea care permit respectarea dispoziTiilor de la punctul47peparcursulperioadeidepstrare,deexemplupentrua: AsigurareconstituireaiaccesulladocumentaTiamisiuniipepe rioadapstrrii,nspecialncazuldocumentaTieielectronice, avndnvedereactualizareasauschimbareatehnologieintimp. Furniza, acolo unde este necesar, o evidenT a schimbrilor produse ndocumentaTiamisiunii,dup ceaufostfinalizatedosarelemisiu
225

CONTROLULCALITII

nii. AsiguraaccesulirevizuireaspecialadocumentaTieimisiunii, dectreprTiexterneautorizate,pentrucontrolulcalitTiisau pentrualtescopuri. ProprietateadocumentaTieimisiunii A63. Dac nu se prevede altfel n legislaTie sau alte reglementri, documentaTiamisiuniiesteproprietateafirmei.Firmapoatediscernespun ladispoziTia clienTilor fragmentesauextrasedin documentaTia misiunii,cu menTiunea c astfel de dezvluiri nu submineaz validitatea activitTii desfurate,sau,ncazulmisiunilordeasigurare,independenTafirmeisaua personaluluisu. Monitorizare MonitorizareapoliticiloriprocedurilordecontrolulcalitTiialefirmei (asevedeapctul.48) A64. Scopul monitorizrii conformitTii cu politicile i procedurile de controlalcalitTiiesteaceladeaoferioevaluarea: a. AderriilastandardeleprofesionaleiladispoziTiilelegale idereglementare b. Elaborriiadecvateiimplementriieficienteasistemului decontrolalcalitTiii c. Aplicriiadecvateapoliticiloriprocedurilordecontrolal calitTiialefirmei,astfelnctrapoarteleemisedefirmsau departeneriidemisiunesfieadecvatencondiTiiledate. A65.AnalizaievaluareacontinuasistemuluidecontrolalcalitTiiinclude aspecteprecumurmtoarele:
Analiza:

o Noilordezvoltrialestandardelorprofesionaleidispozi Tiilorlegaleidereglementare,imodulncareacestea suntreflectatenpoliticileidacprocedurilefirmeisunt

226

CONTROLULCALITII

adecvate o Confirmrii scrise a conformitTii cu politicile i procedu rilereferitoarelaindependenT Deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relaTiei cu unclientsauamisiunilorspecifice.

o Dezvoltriiprofesionalecontinue, inclusivformriii o

DeterminareamsurilorcorectivecetrebuieluateiambuntTi rilorsistemului,inclusivfurnizareafeedbackuluin politicilei procedurilefirmeireferitoarelapregtireiformareprofesional. ComunicareactrepersonaluladecvatalfirmeiadeficienTelor identificatensistem,nniveluldenTelegereasistemului,saun conformitateacuacesta. Urmrireadectrepersonaluladecvatdincadrulfirmei,astfeln ctmodificrilenecesaresfieefectuatepromptnpoliticilei procedurilelegatedecontrolulcalitTii. A66. Politicile i procedurile privind ciclul de inspecTie pot, de exemplu, s specifice unciclu de inspecTie,care s sedesfoarepeparcursul atrei ani. Maniera n care se organizeaz ciclul de inspecTie, inclusiv perioada de selectareamisiunilor,depindedemaimulTifactori,inclusiv: Dimensiuneafirmei. NumrulilocaTiabirourilorsale. Rezultateleprocedurilordemonitorizareanterioare. GraduldeautoritatedeTinutattdepersonalctidefiliale(de exemplu,msurancarebirourileindividualesuntautorizates iderulezeinspecTiilepecontpropriusaudoarbiroulprincipalle poaterealiza). Naturaicomplexitateapracticiloriorganizriifirmei. RiscurileasociateclienTilorfirmeiiamisiunilorspecifice. A67.ProcesuldeinspecTieincludeselectareamisiunilor individuale,dintre
227

CONTROLULCALITII

care unele pot fi selectate fr notificarea anterioar a echipei misiunii. n determinarea domeniului de aplicare a inspecTiilor, firma poate lua n considerare domeniul de aplicare sau concluziile unui program de inspecTie extern i independent. Totui, un astfel de program extern nu constituie un nlocuitorpentruprogramuldemonitorizareinternalfirmei. ConsideraTiispecificepentrufirmelemaimici A68. n cazul firmelor mici, este posibil ca procedurile de monitorizare s fierealizatedeindivizicaresuntresponsabilicuconcepereaiimplementarea politiciloriprocedurilordecontrolulcalitTii,saucarearputeafiimplicaTi nefectuarearevizuiriicontroluluicalitTiimisiunii.Firmelemicideauditi practicienii individuali pot dori s foloseasc o persoan extern cu o calificare adecvat sau o alt firm pentru a efectua inspecTiile asupra misiunilorialteproceduride monitorizare.n modalternativ,acetia ipot mprTi resursele cu alte organizaTii adecvate pentru a facilitaactivitTilede monitorizare. ComunicareadeficienTelor (asevedeapctul.50) A69.RaportareadeficienTeloridentificatectrealtepersoanedectpartenerii demisiunerelevanTinupresupuneoidentificareamisiunilorspecificeaflate ndiscuTie,dectncazulncareoastfeldeidentificareeste necesarpentru odescrcareadecvataresponsabilitTilorpersoanelor, alteledectpartenerii demisiune.
PlngeriialegaTii

Sursaplngerilor ialegaTiilor(asevedeapctul.55) A70. Plngerile i alegaTiile (care nu le includ pe cele care sunt n mod clar neserioase) pot fi generate att din interiorul firmei, ct i din afara ei. Aces tea pot fi naintate de personalul firmei, de clienTi sau de terTe prTi. Pot fi primite de membrii echipei misiunii sau de alTi membri ai personalului fir mei.
228

CONTROLULCALITII

PoliticiiprocedurideinvestigaTie(asevedeapctul.56) A71. Politicile i procedurile elaborate pentru investigarea plngerilor i ale gaTiilor pot include, de exemplu, faptul c partenerul care supervizeaz inves tigaTia:
DeTineexperienTacorespunztoareisuficient

DeTineautoritateancadrulfirmeii Nuesteimplicatnconducereaacesteia. Partenerul care supervizeaz investigaTia poate apela la consiliere juridicn funcTiedenecesitate. ConsideraTiispecificepentrufirmelemaimici A72.ncazulfirmelorcupuTiniparteneri,esteposibilcadispoziTiacareimpune capartenerulcaresupervizeazinvestigaTiasnufieimplicatnconducere,snu fie viabil. Aceste firme mici ipracticieniipotutiliza serviciileuneipersoane externe calificate n mod corespunztor sauale unei alte firmepentru a efectua investigaTiacuprivirelaplngeriialegaTii. DocumentareasistemuluidecontrolulcalitTii (asevedeapctul.57) A73. Forma i conTinutul documentaTiei care probeaz funcTionarea fiec ruia dintre elementele sistemului de control al calitTii includ reprezint o chestiune de raTionament i depind de o serie de factori, inclusiv de urm torii: Dimensiuneafirmeiinumrulbirourilorsale. NaturaicomplexitateapracticilorimoduluideorganizareafirmeiDe exemplu, firmele mari pot utiliza baze de date electronice pentru a documenta aspecte precum confirmarea independenTei, evaluarea performanTelorirezultateleinspecTiilordemonitorizare A74. DocumentaTia necesar referitoare la monitorizare include, de exemplu: Proceduriledemonitorizare,inclusivprocedurapentruselectarea
229

CONTROLULCALITII

misiunilor finalizate ce urmeaz a fi inspectate nregistrareaevalurii: (i) AderriilastandardeleprofesionaleiladispoziTiilelegalei dereglementareaplicabile (ii) DacsistemuldecontrolalcalitTiiafostconceputnmodco respunztoriimplementateficienti (iii)DacpoliticileiprocedurilefirmeidecontrolalcalitTiiau fostaplicatenmodcorespunztor,astfelnctrapoarteleemise defirmsaudeparteneriidemisiunesuntadecvatencondiTiile date. IdentificareadeficienTelordescoperite,oevaluareaefectului acestoraistabilierabazeipentrudeterminareamsurilorsupli mentarenecesare,dacestecazul. ConsideraTiispecificepentrufirmelemaimici A75. Firmele mai mici pot folosi metode mai puTin formale n documentareapropriilorsistemedecontrolulcalitTiicadeexemplunotiTe scrisedemn,listedeverificaresauformulare.

230