Sunteți pe pagina 1din 4

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 10 d. ntocmirea planului general de audit i programul de audit Obiectivele planului general de audit sunt de a sintetiza informaiile obinute i de a orienta i coordona ntreaga activitate de audit. ntocmirea planului general de audit presupune: alegerea membrilor echipei de audit n funcie de experiena i specializarea lor n sectorul de activitate al entitii auditate, innd cont de gradul lor de ncrcare i de necesitatea respectrii regulilor de etic profesional cu privire la integritatea, obiectivitatea i independena auditorilor; repartizarea lucrrilor de audit pe oameni, n timp i spaiu; stabilirea modului n care auditul se poate sprijini pe controlul intern; colaborarea cu auditorii interni i externi; colaborarea cu specialiti din domeniul informaticii, juridic, fiscal, tehnic, etc.; stabilirea modului de utilizare a registrelor de edin ale AGA i ale Consiliului de Administraie; fixarea termenului de depunere a raportului de audit. Planul de audit cuprinde informaii cu privire la: - prezentarea entitii: denumire, sediul social, capital social, scurt istoric, piaa, concurena, etc.; - informaii contabile: principii contabile utilizate, bugete i situaii financiare previzionate, particularitile sistemului contabil; - definirea misiunii de audit: natura misiunii, ali auditori, experi, cenzori; - sisteme i domenii semnificative: pragul de semnificaie, funcii i conturi semnificative, zone de risc identificate, controale semnificative, puncte slabe i puncte forte ale sistemului; - orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, documente necesare, confirmri primite de la teri; - echipa i bugetul: calitatea membrilor, numrul de ore planificate, calculul costurilor estimate; - planificarea lucrrilor, repartizarea lucrrilor, datele interveniilor. Programul de audit trebuie s rspund la ntrebri de forma: Ce lucrri trebuie s efectueze auditorul, data i succesiunea lor? Ce rapoarte i relaii trebuie s stabileasc auditorul cu auditorii precedeni i cu ali specialiti? Care sunt mijloacele de care are nevoie auditorul i care este costul misiunii? 3.3. Faza executrii auditului 3.3.1. Aprecierea controlului intern Controlul intern se refer la ansamblul msurilor adoptate de entitatea economic pentru a asigura: integritatea patrimoniului;
1

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

creterea eficienei operaiunilor i limitarea celor neeconomice i ineficiente; respectarea normelor legale i a dispoziiilor conducerii; fidelitatea i exactitatea informaiilor contabile. Auditorul statutar are obligaia s urmreasc: a) dac n entitatea economic s-au adoptat msuri organizatorice corespunztoare, i anume: sarcinile de serviciu au fost precis definite i delimitate pe compartimente i pe salariai; limitele de competen i responsabilitile au fost riguros stabilite; s existe circuite informaionale precis elaborate, care s asigure o unitate de metod n prelucrarea datelor. b) dac entitatea deine personal integru i competent auditorul analizeaz msura n care entitatea economic exercit un control asupra personalului, care se poate realiza prin: 1. controale ierarhice asupra: - procedurilor de aprobare i verificare a activitilor subalternilor; - persoanelor cu drept asupra micrii activelor i de acces asupra lor; - politicii de angajare a salariailor; 2. controale reciproce ntre executani pe baza separrii sarcinilor de serviciu. Controlul reciproc ntre compartimente i executani se bazeaz pe separarea celor trei funcii: funcia de realizare a obiectivelor entitii: producie, cercetare, comer; funcia de conservare a patrimoniului: gestionare i ntreinere; funcia contabil, care se refer la: contabilitatea general (financiar), contabilitatea de gestiune, control gestionar. Separarea sarcinilor de serviciu ntre aceste trei funcii i neacceptarea cumulrii de ctre aceeai persoan a acestor funcii, constituie baza unui control intern eficient. Majoritatea operaiunilor dintr-o ntreprindere antreneaz cel puin dou dintre aceste funcii, ceea ce conduce la realitatea c, o eroare sau o fraud determin o necorelare ntre compartimente sau executani. c) auditorul trebuie s urmreasc dac n cadrul entitii exist un sistem de documente corespunztor i dac toate operaiunile sunt verificate i contabilizate corect. Un control intern eficient presupune respectarea criteriilor auditului: exhaustivitatea i integritatea operaiunilor; realitatea nregistrrilor; exactitatea nregistrrilor. n acest scop, auditorul recurge la comparaii globale i controale aritmetice. Comparaiile globale au loc atunci cnd aceleai operaii fac obiectul a dou totalizri, existnd avantajul comparrii cifrelor obinute. Controalele aritmetice presupun refacerea, n mod sistematic, a unor calcule. Sondajele asupra funcionrii sistemelor sunt organizate urmrindu-se cele dou tipuri de controale interne:
2

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

controale de prevenire; controale de detectare. n realizarea sondajelor de verificare, auditorul dispune de mai multe tehnici: - examenul existenei controlului, care permite realizarea unor eantioane mari n timp foarte scurt; - repetarea controalelor; - observarea execuiei unui control care permite auditorului s neleag mai bine maniera n care este realizat controlul i s verifice efectuarea corect a acestuia. Auditorul statutar semnaleaz conducerii, verbal sau n scris, observaiile pe care le are pe marginea controlului intern. Dac descoper lacune grave, urmeaz s aprecieze dac refuz certificarea sau o face cu rezerve. Poate sugera, de asemenea, ameliorarea sistemului existent. Comunicarea observaiilor se poate realiza printr-un raport asupra controlului intern. Aprecierea controlului intern presupune elaborarea unui program de verificare, care cuprinde urmtoarele etape: 1. Descrierea procedurilor, care pot fi: - descriptive, constau n obinerea, prin chestionare prealabile sau din instruciunile furnizate de ctre administraie (manualul de proceduri), a informaiilor care descriu procedurile existente i controalele implementate. Se au n vedere procedurile cele mai reprezentative ca volum i importan pentru entitatea economic: ncasri, pli, vnzri, stocuri, etc.; - grafice, care reproduc, prin scheme, circuitul documentelor n entitatea economic, precum i controalele efectuate de ctre salariaii mputernicii. 2. Testele de conformitate Obiectivul acestora este de a obine confirmarea c descrierea procedurilor a fost corect neleas i este corespunztoare procedurilor aplicate n entitatea auditat. Aceste teste nu urmresc identificarea erorilor n funcionarea sistemului de control intern ci ofer numai asigurarea c procedurile implementate au fost corect nelese i descrise de ctre auditor. Modalitile de realizare a testelor sunt diferite i sunt reprezentate de: - observarea direct; - confirmarea verbal a utilizatorilor; - existena mijloacelor utilizate (tampile, vize, fiiere); - observarea ulterioar prin reluarea ntregului circuit pentru a-l testa. 3. Evaluarea preliminar presupune: - examinarea sistemului de control intern i identificarea punctelor forte sau a punctelor slabe asociate procedurilor sistemului; - formularea unor ntrebri care sunt reunite ntr-un chestionar. 4. Testele de permanen cu ajutorul lor se verific dac punctele forte sau slabe fac obiectul unor aplicri efective sau constante. Ele trebuie s fie ample pentru a convinge c procedurile aplicate sunt fr defeciuni i permanente. 5. Evaluarea definitiv i documentul de sintez
3

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Auditorul poate, n final, s emit o apreciere definitiv asupra controlului intern al entitii, determinnd: punctele forte (dispozitivul de control este efectiv i permanent); punctele slabe, datorate conceperii defectuoase a sistemului; punctele slabe, datorate unor aplicri greite ale procedurilor. Rezultatul aprecierii controlului intern este formulat prin Raportul asupra controlului intern. Acest raport are urmtoarea structur: Nota de introducere i sinteza, care cuprinde: - o recapitulare sintetic a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile de executare i metodele utilizate; - concluziile raportului; - data i semntura. Sumarul raportului, care poate fi prezentat sub diferite forme: - recapitularea titlurilor i a punctelor, care vor fi reluate n ultima parte Detalii; - reluarea sumar a tuturor slbiciunilor constatate. Detaliile raportului, care corespund elementelor anunate n sumar i sunt structurate conform anumitor principii: - prezentarea punctelor n ordinea importanei; - recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi; - prezentarea unor informaii mai puin importante; - descrierea punctelor, care pot avea o inciden asupra cuantificrii; - reluarea recomandrilor formulate n cursul exerciiului precedent, dac nu li s-a dat curs. Fiecare dintre punctele prezentate trebuie s conin urmtoarele informaii: - descrierea punctelor slabe constatate; - consecine i incidene asupra situaiilor financiare; - msuri i recomandri pentru ameliorarea situaiei. Dac controlul intern este bine conceput i funcioneaz corect, auditorul i poate reduce controalele i analizele proprii asupra conturilor i se poate sprijini pe controlul intern.