UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

COORDONATOR TIINIFIC: Lect.un !."#. STROANU BONI MI$AELA

ABSOLVENT: MRCINEANU ALICE ELENA

PLOIETI

%&'%

UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN
CREANE I DATORII COMERCIALE studiu privind recunoaterea n contabi itate a reduceri or co!ercia e i "inanciare

COORDONATOR TIINIFIC: Lect.un !."#. STROANU BONI MI$AELA

ABSOLVENT: MRCINEANU ALICE ELENA

PLOIETI #

%&'%

%NI&ER'ITATEA (ETROL-)A*E DIN (LOIETI +AC%LTATEA DE TIINE ECONOMICE '(ECIALI*AREA, CONTA-ILITATE I IN+ORMATIC. DE )E'TI%NE SE APROB( EF DEPARTAMENT G$EORG$E ALE)ANDRU

TEMA

Lucrare de icen/0 acordat0 abso ventei, MRCINEANU ALICE ELENA Te!a ucr0rii, CREANE I DATORII COMERCIALE - studiu privind recunoaterea n contabi itate a reduceri or co!ercia e i "inanciare Ter!enu pentru predare a ucr0rii, iunie #12# 23 E e!ente e ini/ia e pentru ucrare sunt, *+te# +,u, - -, ./#+0 c( n.te "e cu#1( ,e/ 1,+2 e #3 Con/inutu proiectu ui, Cap3I Contabi itatea decont0ri or cu ter/ii4 Cap3II Reduceri e co!ercia e i "inanciare4 Cap3 III Trata!entu "isca a reduceri or co!ercia e i "inanciare4 Cap3I& (re5entarea reduceri or co!ercia e i "inanciare n situa/ii e "inanciare a e unei societ0/i4 Cap3& 'tudiu de ca54 Conc u5ii4 -ib io6ra"ie $3 Enu!erarea !ateria u ui 6ra"ic,73 Consu ta/ii pentru ucrare, - ,un+#e 3 ,+ 1., c t+#e+ +-1.,!entu,u 83 Data e iber0rii te!ei, un e %&''

Conduc0tor ucrare de icen/09

Te*+ + 0.1t 4# * t5 4ent#u 6n"e4, n #e(

D+t+: un e %&''
Se*n5tu#+ +-1.,!ent 77777777..

Cuprins,
TEMA3333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333337 Ter!enu pentru predare a ucr0rii, iunie #12#3333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333337 Data, iunie #1223333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333333337

C+4 t.,u, I............................................................................................................8 C.nt+- , t+te+ "ec.nt5# ,.# cu te#2 ..................................................................8

1.1 Noiuni generale...............................................................................................................6 1.2 Organizarea contabilitii decontrilor cu terii.............................................................7 1.3 Generaliti referitoare la decontrile cu furnizorii i clienii.......................................8

C+4 t.,u, II.........................................................................................................'% Re"uce# ,e c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e.................................................................'%

2.1 Terminologie ri!ind reducerile comerciale i financiare.............................................12 2.2 "eguli referitoare la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor comerciale i financiare..........................................................................................................................16 #3 $ Recunoaterea reduceri or co!ercia e i "inanciare n contabi itate333333333333333333333333332: 2.3.1 "ecunoaterea reducerilor comerciale i financiare acordate #n momentul facturrii ..............................................................................................................................................17 2.3.2 "ecunoaterea reducerilor comerciale i financiare acordate du facturare..........18 2.3.3. "educeri de re acordate entru facturi anterioare i #n$cri$e #n facturi ordinare ulterioare..............................................................................................................................23

C+4 t.,u, III.......................................................................................................%9 T#+t+*entu, 0 1c+, +, #e"uce# ,.# c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e.........................%9
3.1 %m licaiile fi$cale a$u ra T&'(ului...............................................................................2) 3.2 %m licaiile fi$cale a$u ra im ozitului e rofit.............................................................32

C+4 t.,u, IV........................................................................................................:; P#e<ent+#e+ #e"uce# ,.# c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e 6n 1 tu+2 ,e 0 n+nc +#e +,e une 6nt#e4# n"e# ..............................................................................................:;
*.1 +rezentarea reducerilor comerciale #n $ituaiile financiare..........................................38 *.2 +rezentarea reducerilor financiare #n $ituaiile financiare...........................................*)

C+4 t.,u, V.........................................................................................................=; Stu" u "e c+< 4# ! n" #e0,ect+#e+ 6n c.nt+- , t+te + #e"uce# ,.# c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e ,+ n !e,u, "e4.< tu,u + S.C GENERAL IMPORT-E)PORT S.R.L...................................................................................................................=;
).1 +rezentarea general a de ozitului ,66 a -... G/N/"'0 %1+O"T(/2+O"T -.".0. ..............................................................................................................................................*8 ).2 ,econtrile cu furnizorii i cu clienii la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0......................................................................................................................)3 ).3 "educerile comerciale i financiare la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0......................................................................................................................)1 ).3 "ecunoaterea reducerilor comerciale i financiare #n contabilitate la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0.........................................................)1 ).*Tratamentul fi$cal al reducerilor comerciale i financiare la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0...................................................................................)* ).)+rezentarea reducerilor comerciale i financiare #n $ituaiile financiare la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0.........................................................)) ).6.oncluzii .........................................................................................................................)8 8

B -, ./#+0 e:.......................................................................................................9>

C+4 t.,u, I C.nt+- , t+te+ "ec.nt5# ,.# cu te#2

1.1 Noiuni generale ;ntreprinderi e i des"0oar0 activitatea n conte<tu unui siste! co!p e< de re a/ii de decontare cu "urni5orii9 cu c ien/ii9 cu an6a=a/ii9 cu or6anis!e e de asi6urare i protec/ie socia 09 cu bu6etu statu ui i a te or6anis!e pub ice9 cu 6rupu de asocia/i i cu subunit0/i e9 precu! i cu a te persone "i5ice i =uridice9 care n contabi itate poart0 denu!irea de ter/i3 Aceste re a/ii co!ercia e curente 6enerea509 n contabi itate9 apari/ia datorii or pentru bene"iciar i a crean/e or pentru "urni5or sau prestator9 a!be e situa/ii av>nd ter!ene de decontare9 de re6u 09 sub 2 an32 Datorii e ?ob i6a/ii e@ ntreprinderii repre5int0 surse str0ine atrase de a creditori3 E<isten/a or este 6enerat0 de deca a=u de ti!p dintre !o!entu pri!irii va ori or econo!ice i a pri!irii unui ecAiva ent va oric sau a unei contrapresta/ii pe !0sur03 A6en/ii econo!ici care au avansat va ori e econo!ice poart0 denu!irea de creditori. Re" ectarea n contabi itate ncepe odat0 cu crearea an6a=a!ente or i ncetea50 n !o!entu stin6erii ?p 0/ii@ or3 Crean/e e repre5int0 drepturi e 6enerate de e<isten/a unui deca a= ntre !o!entu ivr0rii unor bunuri econo!ice sau prest0rii unor servicii i ce a decont0rii9 adic0 a pri!irii unui ecAiva ent va oric sau a unei contrapresta/ii pe !0sur03 A6en/ii econo!ice care au bene"iciat de bunuri e i va ori e avansate9 poart0 denu!irea de debitori. Re" ectarea contabi 0 a acestor crean/e ncepe odat0 cu apari/ia dreptu ui "a/0 de ter/i i ncetea50 n !o!entu stin6erii ?ncas0rii@ or#3 Datorii e i crean/e e se pot 6rupa ast"e , - datorii i crean/e co!ercia e "a/0 de "urni5ori i c ien/i4 - datorii i crean/e "a/0 de sa aria/i4 - datorii i crean/e "a/0 de bu6etu de asi6ur0ri socia e4 - datorii i crean/e "a/0 de bu6etu statu ui4 - datorii i crean/e "a/0 de asocia/i4 - datorii i crean/e "a/0 de diveri creditori9 respectiv debitori3$ Eva uarea datorii or i crean/e or se "ace n !o!entu apari/iei or9 a va oarea no!ina 0 conse!nat0 n docu!ente9 adic0 a su!e or datorate9 respectiv a su!e or de ncasat sau de decontat3 Crean/e e i datorii e n devi5e se nre6istre5e n contabi itate at>t n RON9 a cursu de scAi!b n vi6oare a data e"ectu0rii opera/iuni or9 c>t i n devi5e3 Opera/iuni e n devi5e trebuie nre6istrate n !o!entu recunoaterii ini/ia e n !oneda de raportare i !oneda str0in09 a data e"ectu0rii tran5ac/iei3 Dac0 se acord0 reduceri u terioare cu! sunt risturnuri e9 sau se acord0 reduceri "inanciare de natura sconturi or9 se vor ntoc!i n toate aceste ca5uri "acturi separate de

2 #

(antea I39 (op A39 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura Dacia9 C u=-Napoca9 #1179 pa6 #22 (antea I39 -odea )39 Contabi itatea ro!aneasc0 ar!oni5at0 cu directive e contabi e europene9 Editura Inte credo9 Deva9 #11$9 pa6 2:1 $ Attp,BBCCC3pre"erate e3co!BdocsBecono!ieB:Bcontabi itatea-decon83pAp

reducere i prin nre6istr0ri separate n contabi itate se va reduce datoria9 respectiv crean/a ini/ia 073 1.2 Organizarea contabilitii decontrilor cu terii Obiecti!e urmrite -cunoaterea n orice !o!ent a nive u ui crean/e or i datorii or ntreprinderii9 ce deriv0 din re a/ii e co!ercia e cu a te unit0/i i ce e "inanciare cu bu6etu statu ui9 asi6ur0ri e socia e9 b0nci e9 etc4 -cunoaterea i di!ensionarea corect0 a crean/e or i datorii or "a/0 de persona 4 -cunoaterea crean/e or i datorii or "a/0 de unit0/i e din cadru 6rupu ui4 -cunoaterea e<act0 a ter!ene or de ncasare a crean/e or i de p at0 a datorii or4 -!binarea corect0 i n "avoarea "ir!ei a nive u ui i a ter!ene or crean/e or i datorii or4 -so u/ionarea a ter!en a decont0ri or din opera/ii n curs de c ari"icare4 -so u/ionarea con"or! e6ii a deprecieri or constatate asupra crean/e or i datorii or9 precu! i a creteri or de va oare a acestora3 4actorii $ ecifici de influen Rea i5area obiective or pre5entate i!pune uarea n considerare a ur!0tori or "actori, -con/inutu 9 s"era de curprindere a re a/ii or de decontare cu ter/ii4 -siste!u de decontare9 "or!e e9 !oda it0/i e i instru!ente e de decontare4 -"or!a de or6ani5are a ter/i or respectivi, persone "i5ice9 persone =uridice9 institu/ii pub ice9 "ir!e private4 -natura re a/ii or co!ercia e i "inanciare, per!anente9 oca5iona e9 te!porare4 -"aci it0/i e acceptate n re a/ii e de decont0ri reciproce83 Luarea n considerare a acestor "actori va conduce a o !ai bun0 coordonare a ac/iuni or ntreprinse n vederea unei corecte re" ect0ri n contabi itate a datorii or i crean/e or cu ter/ii3 -i$temul documentelor de reflectare a relaiilor cu terii ,ocumente 5u$tificati!e utilizate Re a/ii e cu ter/ii sunt conse!nate n diverse docu!ente =usti"icative9 care se pot 6rupa dup0 !ai !u te criterii, -docu!ente care re" ect0 re a/ii e cu "urni5orii9 c ien/ii9 debitorii i creditorii diveri, "acturi9 cAitan/e9 ordine de p at09 bi ete a ordin9 "i e CEC9 dispo5i/ii de ncasare9 dispo5i/ii de p at09 contracte9 etc4 -docu!ente privind re a/ii e cu asocia/ii sau ac/ionarii, ordin de p at09 dec ara/ii de subsriere9 prospecte de e!isiune9 situa/ii de ca cu 9 etcD3 /!idena o erati! a datoriilor i creanelor (rincipa e e docu!ente cu caracter operativ uti i5ate pentru eviden/a datorii or i crean/e or sunt, - re6istru de co!en5i i "ia de ur!0rire a e<ecut0rii co!en5i or9 uti i5ate pentru ur!0rirea rea i50rii contracte or ncAeiate cu "urni5orii de bunuri i servicii3 - "ia de ur!0rire a contracte or9 "o osit0 pentru ur!0rirea ivr0ri or de bunuri i servicii c0tre c ien/i3
7

Me6an O39 Cot et D39 (isto I39 Raport0ri e "inanciare a e entit0/i or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11:9 pa6 27$-277 8 Mates D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciar0 a entit0/i or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 #8:- #8E D (antea I39 (op A39 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura Dacia9 C u=-Napoca9 #1179 pa6 #2#

- "ia de eviden/0 a sa arii or ?pe "iecare an6a=at@9 des"0ur0toru inde!ni5a/ii or p 0tite n contu asi6ur0ri or socia e de stat9 drepturi b0neti- cAen5ina I9 drepturi b0neti- cAen5ina II9 toate necesare pentru ur!0rirea sa arii or i a ce or a te drepturi cuvenite an6a=a/i or3 - eviden/a pre5entei a ucru- se pre5int0 n di"erite siste!e de ponta= pentru sa aria/ii pre5en/i a ucru:3 .ontabilitatea analitic a datoriilor $i creanelor Re a/ii e econo!ice care dau natere a datorii i crean/e i!pun e<isten/a unui nu!0r se!ni"icativ de persone "i5ice sau =uridice9 a c0ror ur!0rire individua 0 se rea i5ea50 prin or6ani5area contabi it0/ii ana itice3 Or6ani5area ei este un r0spuns a nevoi e de in"or!are i contro asupra opera/iuni or din eviden/a sintetic09 care se cer a "i pre5entate ntr-un !od !ai deta iat3 %r!0rirea datorii or i a crean/e or se rea i5ea50 va oric9 eventua cu destina/ie asupra datei i docu!entu ui de creare a or9 respectiv a datei i docu!entu ui de stin6ere a or3 Contabi itatea ana itic0 se /ine cu a=utoru F+ie or de cont pentru opera/ii diverseG sau cu di"erite situa/ii ntoc!ite prin pro6ra!e e in"or!aticeE3 .ontabilitatea $intetic a datoriilor $i creanelor Contabi itatea sintetic0 a datorii or i crean/e or "a/0 de ter/i 9 persoane =uridice sau "i5ice9 se rea i5ea50 cu a=utoru conturi or din c asa 7 FConturi de ter/iG9 care cuprinde ur!0toare e 6rupe, 71- F+urni5ori i conturi asi!i ateG 72- FC ien/i i conturi asi!i ateG 7#- F(ersona i conturi asi!i ateG 7$- FAsi6ur0ri socia e9 protec/ie socia 09 i conturi asi!i ateG 77- F-u6etu statu ui9 "onduri specia e i conturi asi!i ateG 78- F)rup i asocia/iG 7D- FDebitori i creditori diveriG 7:- FConturi de re6u ari5are i asi!i ateG 7E- FDecont0ri n cadru unit0/iiG 7H- FA=ust0ri pentru deprecierea crean/e orGH 1.3 Generaliti referitoare la decontrile cu furnizorii i clienii (entru a-i putea des"0ura activitatea9 orice unitate econo!ic0 e"ectuea50 n !od curent tran5ac/ii de cu!p0r0ri i v>n50ri de bunuri i servicii3 Deru area acestor opera/ii econo!ice presupun e<isten/a a doi a6en/i econo!ici, unu nu!it "urni5or9 pentru care opera/ia repre5int0 o v>n5are de bunuri sau servicii9 iar ce 0 a t nu!it c ient9 pentru care opera/ia repre5int0 o cu!p0rare de bunuri sau servicii3 +urni5orii ?v>n50torii@ nre6istrea50 n contabi itate va oarea crean/e or "a/0 de c ien/i privind ivr0ri e de bunuri i servicii e e<ecutate precu! i datorii e pentru avansuri e pri!ite de a c ien/i3 C ien/ii ?cu!p0r0torii@ nre6istrea50 n contabi itate va oarea datorii or "a/0 de "urni5ori privind ivr0ri e de bunuri i servicii e e<ecutate precu! i crean/e e pentru avansuri e acordate "urni5ori or3 ;n contabilitatea analitic9 "urni5orii i c ien/ii se 6rupea50 ast"e , interni i e<terni9 iar n cadru or pe ter!ene de p at0 respectiv de ncasare9 precu! i pe "iecare persoan0 "i5ic0 sau
: E

Attp,BBCCC3pre"erate e3co!BdocsBecono!ieB:Bcontabi itatea-decon83pA (antea I39 (op A39 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura Dacia9 C u=-Napoca9 #1179 pa6 #27 H Mates D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciar0 a entit0/i or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 #8:- #8E

=uridic03 Docu!entu a"erent este -ituaia inca$rii ac6itrii facturilor ?cod 27-D-:@ uti i5at pentru eviden/a ana itic0 a c ien/i or9 respectiv a "urni5ori or 4 e se ntoc!este unar sau pe !0sura e"ectu0rii opera/ii or9 "ie pentru to/i c ien/ii sau "urni5orii9 "ie separat pe "e uri de c ien/i sau de "urni5ori3 'ervete ca =urna au<i iar pentru /inerea contabi it0/ii ana itice a c ien/i or sau "urni5ori or a unit0/i e care ap ic0 "or!a de nre6istrare pe F=urna eG respectiv9 pentru pre5entarea situa/iei so duri or contu ui 7222 FC ien/iG sau a contu ui 712 F+urni5oriG3 Acest docu!ent nu circu 09 arAiv>ndu-se a co!parti!entu "inanciar-contabi 3 Datorii e i crean/e e a"erente ivr0ri or de bunuri i prest0ri or de servicii pentru care nu sau ntoc!it "acturi p>n0 a s"aritu unii9 se nre6istrea5a distinct n contabi itate3 De ace ai re6i! bene"icia50 i crean/e e incerte3 'epararea crean/e or incerte de restu crean/e or se poate rea i5a n ur!0toare e !o!ente, "ie a e<pirarea ter!enu ui contractua de ncasare a crean/ei co!ercia e9 "ie a apari/ia incertitudinii incas0rii crean/ei datorit0 incapacit0/ii de p at0 sau st0rii de inso vabi itate a c ientu ui213 ;n "unctie de momentul decontrii !7nzrilor 8 cum rrilor de bunuri sau servicii pot nta ni dou0 ca5uri , -v>n5area- cu!p0rarea cu decontarea i!ediat04 -v>n5area- cu!p0rarea care se e"ectuea50 pe credit co!ercia 223 ;n "unctie de natura credite or i de docu!ente e ce stau a ba5a nre6istr0rii or distin6e!, (creditul comercial cla$ic care presupune e<isten/a unui interva de ti!p p>n0 a decontarea "acturii9 !o!ent n care se uti i5ea50 instru!ente e c asice ?ordin de p at09 CEC9 cAitan/0@4 ;nre6istrarea n contabi itate a crean/e or i datorii or co!ercia e are a ba509 ca docu!ent =usti"icativ9 factura9 care poate "i si!p 0 sau cu reduceri3 ;n ca5u "acturi or si!p e pot ap0rea dou0 situa/ii9 i anu!e, v>n50ri i cu!p0r0ri cu p at0 i!ediat0 i v>n50ri i cu!p0r0ri pe credit co!ercia ?ve5i actua i5area crean/e or n acest ca5@3 ;n condi/ii e unei pie/e concuren/ia e9 tran5ac/ii e privind v>n5area-cu!p0rarea presupun operarea cu reduceri de pre/3 Acestea pot vi5a calitatea necore$ unztoare9 nere$ ectarea unor clauze contractuale9 fidelitatea unor clieni9 lata #nainte de termen a unor facturi sau9 pur i si!p u9 $timularea clienilor n vederea creterii ci"rei de a"aceri3 Reduceri e care pot "i acordate n cadru di"erite or tran5ac/ii sunt de dou0 "e uri, reduceri comerciale i reduceri financiare3 4actura este un docu!ent care certi"ic0 o v>n5are-cu!p0rare de !0r"uri sau prestarea unui serviciu3 Act =usti"icativ ntoc!it de c0tre co!parti!entu co!ercia a a6entu ui econo!ic n care se conse!nea5a cu e<actitate cantitatea9 ca itatea i "e u !0r"uri or9 pre/u unitar9 va oarea tota 0 etc3 i care st0 a ba5a opera/iuni or de v>n5are-cu!p0rare sau servete ca docu!ent de in"or!are "isca 0 9 va!a 0 etc3 Este e!is de c0tre v>n5ator cu!p0r0toru ui9 prin care se "ace dovada propriet0/ii bunu ui cu!p0rat i a pre/u ui p 0tit3 +actura se e!ite pe "or!u are tip9 nre6istrate a or6ane e "inanciare3 ;n situa/ia cu!p0r0ri or de !ic0 va oare9 re6u a 6enera 0 este c0 nu se e!ite "actura ci nu!ai bon3 Ordinul de lat este un tit u de credit e!is de c0tre posesoru unui cont bancar ?ordinator@9 adresat b0ncii care 6estionea5a depo5itu bancar respectiv9 prin care titu aru contu ui so icit0 b0ncii s0 p 0teasc0 o anu!it0 su!0 de bani unei a te persoane 9 denu!ita bene"iciar3 Ordinu de p at0 este revocabi 9 p ata put>nd "i sistat0 de c0tre ordonator n orice !o!ent3 Ordinu de p at0 poate "i etric9 c>nd p ata se e"ectuea50 pe ba5a unei scrisori adresate b0ncii9 i te e6ra"ic9 c>nd banca rea i5ea50 ordinu de p at0 pe ba5a unui te e"on sau te e<3 ;n "unc/ie de docu!ente e date de bene"iciar9 ordinu de p at0 poate "i si!p u9 c>nd su!a este
21 22

Attp,BBCCC3pre"erate e3co!BdocsBecono!ieB:Bcontabi itatea-decon83pA (antea I39 (op A39 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura Dacia9 C u=-Napoca9 #1179 pa6 #28

ncasat0 de a banc0 pe ba5a unei cAitan/e e iberate de bene"iciar9 i docu!entar9 c>nd bene"iciaru trebuie s0 pre5inte b0ncii i docu!ente e care atest0 ivrarea !0r"uri or sau prestarea de servicii3 O p at0 dintr-un cont a banc0 se "ace n ba5a unui ordin de p at03 ./.( ul este un e"ect co!ercia dat n ba5a unui depo5it de bani sau a unui credit descAis9 sub "or!a de ordin de p at04 cu a=utoru ui9 o persoan0 ?tr060tor@ poate s0 retra60 o anu!it0 su!0 de bani de a o societate bancar0 nu!it0 tras9 n "o osu s0u sau a unei a te persoane nu!it0 bene"iciar3 Instru!entu de p at0 "o osit este carnetu de cecuri3 Cecu se poate e!ite va abi nu!ai dac0 n !o!entu e!isiunii sa e e<ist0 disponibi 9 o provi5ie ?un depo5it de bani sau credit descAis a banc0@3 'pre deosebire de ca!bie9 cecu servete !ai !u t ca instru!ent de p at0 i de co!pensa/ie9 nu de credit2#3 Cecu poate "i e!is no!inativ9 care indic0 i!p icit nu!e e bene"iciaru ui i se trans!ite prin 6ir sau andosare9 sau a purt0tor care nu cuprinde nici un nu!e i se trans!ite prin si!p a naintare3 O persoan0 care nu a !ai se!nat pe cec poate da ava u ?e 6arantea5a p ata unui cec@4 c>nd nu se arat0 pentru cine 6arantea509 se consider0 c0 a "ost dat pentru tr06ator9 cecu se p 0tete a vedere ?scaden/0 a vedere@ respectiv a pre5entare9 ntr-un anu!it nu!0r de 5i e ?spre e<!p u9 n opt 5i e de a data e!iterii9 c>nd este p 0tibi n oca itatea unde a "ost e!is9 sau n 28 5i e c>nd ocu e!isiuni este n a t0 oca itate din /ar09 sau peste acest nu!0r de 5i e c>nd este e!is ntr-o a t0 /ar0@3 .6itana este un docu!ent care =usti"ic0 pri!irea unei su!e de bani3 Constituie un act =usti"icativ de nre6istrare a su!e or ncasate n re6istru de cas0 i n contabi itate3 Trans!iterea cecu ui se poate rea i5a , 23 prin si!p a re!itere ?tradi/iune@ I este ca5u cecu ui a purt0tor care9 n !o!entu e!iterii9 nu indic0 e<pres bene"iciaru sau poart0 !entiune J a purt0torG4 #3 cesiunea de crean/0 ordinar0 I atunci c>nd cecu este e!is pe nu!e e unei a te persoane i con/ine !en/iunea Jnu a ordinG4 n acest ca5 nu!ai persoana no!ina i5ata poate s0- ncase5e4 $3 6irarea- opera/iunea prin care se trans!it o dat0 cu re!iterea9 i toate drepturi e re5u tate prin cec4 este o !en/iune specia 0 "0cut0 pe verso-u cecu ui n "avoarea oricui9 inc usiv n "avoarea tr060toru ui4 nou bene"iciar poate9 a r>ndu ui9 s0 6ire5e cecu 3 (creditul comercial cambial care are a ba50 e<isten/a unui e"ect co!ercia ?bi et a ordin sau ca!bie@ prin care se a!>n0 p ata unei datorii9 stipu >ndu-se n e 9 printre a te e su!a de p at09 scaden/a9 banca a care se "ace decontarea2$ 3 :iletul la ordin este un e"ect co!ercia prin care o persoan0 nu!it0 e!itent sau subscriitor ?debitoru @ i asu!0 ob i6a/ia persona 0 i necondi/ionat0 s0 p 0teasc0 pentru bi etu a ordin unei a te persoane nu!it0 bene"iciar ?creditor@ o anu!it0 su!0 de bani9 a o dat0 "i<0 nu!it0 scadent0 i ntr-un oc bine deter!inat3 'pre deosebire de ca!bie9 n bi etu a ordin nu "i6urea50 nu!e e trasu ui9 deoarece tr060toru i trasu se identi"ic0 cu persoana e!itentu ui3 Tot spre deosebire de ca!bie9 care este creat0 a ini/iativa creditoru ui9 bi etu a ordin este creat a ini/iativa debitoru ui3 -i etu a ordin este o pro!isiune de a p 0ti i nu un !andat de p at03 (oate "i trans!is prin 6ir i poate "i 6arantat prin ava 3 Ob i6a/ii e re5u t>nd dintr-un bi et a ordin se supun ace orai re6u i 6enera e ca i ce e re5u t>nd dintr-o ca!bie9 ns0 acceptarea bi etu ui a ordin nu se ad!ite9 deoarece e!itentu are ace eai ob i6a/ii ca i ce care accept0 o ca!bie3 ;n ca itate de instru!ent de p at0 a datorii or co!ercia e bi etu a ordin este uti i5at !ai a es de !ari e ntreprinderi3 Deoarece bi etu a ordin este uneori trans!is cu ntar5iere n
2# 2$

Attp,BBCCC3rubinian3co!BdictionarKdeta ii3pApLidM#81 Attp,BBCCC3pre"erate e3co!BdocsBecono!ieB:Bcontabi itatea-decon83pA

21

vederea !obi i50rii credite or9 bene"iciarii or pre"er0 s0 se deconte5e cu c ien/ii prin inter!ediu ca!bii or3 .ambia este un e"ect co!ercia prin care creditoru 9 nu!it tr060tor9 d0 ordin unei a te persoane nu!it0 tras9 s0 p 0teasc0 o su!0 deter!inat0 a vedere sau a o anu!it0 dat09 unei ter/e persoane nu!it0 bene"iciar3 'pre deosebire de bi etu a ordin9 care este creat a ini/iativa debitoru ui9 ca!bia este creat0 a ini/iativa creditoru ui3 Ca!bia este un tit u a ordin trans!isibi prin 6ir ?andosare@ sau prin cesiune de crean/0 ordinar0 ?dac0 tr060toru a nscris n ca!bia !en/iunea Fnu a ordinG@3 Este ne6ociabi 0 pe pia/03 Ca!bia ndep inete9 din punct de vedere contabi 9 trei "unc/ii, 23 "unc/ia de instru!ent de ncasare4 #3 "unc/ia de instru!ent de credit4 $3 "unc/ia de instru!ent de p at03 O ca!bie e!is0 de tr060tor ?"urni5or@ este tri!is0 spre acceptarea trasu ui ?c ientu ui@3 Acceptarea este an6a=a!entu uat de c0tre tras9 "a/0 de orice posesor e6iti! de a p 0ti ca!bia a scaden/03 Trasu nu este ob i6at prin e6e s0 accepte 9 dar dac0 accept09 e devine debitoru ?ob i6atu @ ca!biei3 Acceptarea este nscris0 ntr-o rubric0 specia 0 pe ca!bie e<pri!>ndu-se prin cuv>ntu acceptat sau oricare a t0 e<presie ecAiva ent09 dup0 care este se!nat0 de catre tras3 'i!p a se!natur0 a trasu ui pus0 pe "a/a ca!biei9 este socotit0 acceptare3 Trasu poate restr>n6e acceptarea a o su!0 !ai !ic0 dec>t aceea prev05ut0 n ca!bia3 Ca!bia poate "i ava i5at0273 ;n "unc/ie de natura active or v>ndute respectiv cu!p0rate se distin6, -datorii sau crean/e provenite din co!ercia i5area stocuri or i servicii or4 -datorii sau crean/e provenite din co!ercia i5area i!obi i50ri or283 'e practic0 creditu co!ercia c asic care presupune e<isten/a unui interva de ti!p p>n0 a decontarea "acturii9 interva de : 5i e n ca5u nostru9 n care se uti i5ea50 instru!entu c asic , cAitan/a9 pentru ncasarea contrava orii !0r"uri or3 Av>nd n vedere c0 se practic0 creditu co!ercia c asic9 docu!entu care st0 a ba5a nre6istr0rii acestui credit este "actura3

27 28

Attp,BBCCC3rubinian3co!BdictionarKdeta ii3pApLidM#81 (antea I39 (op A39 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura Dacia9 C u=-Napoca9 #1179 pa6 #28

22

C+4 t.,u, II Re"uce# ,e c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e

2.1 Terminologie ri!ind reducerile comerciale i financiare ;ntr-un !ediu de pia/0 concuren/ia 9 e<isten/a reduceri or de pre/uri care se pot acorda de c0tre "urni5ori c ien/i or cuanti"ic0 printre a te e ncrederea e<istent0 ntre cei # parteneri9 vo u!u a"aceri or9 ca itatea bunuri or3 ;n contabi itate i n practica a"aceri or sunt int> nite dou0 cate6orii de reduceri, a@ Reduceri de natur0 co!ercia 0 ?sau reduceri co!ercia e@ care au o in" uen/0 direct0 asupra !0ri!ii nete a unei "acturi, rabatu 4 re!i5a4 risturnu 3 b@ Reduceri de natur0 "inanciar0 ?sau reduceri "inanciare@9 care poart0 denu!irea de sconturi ?nu!ite i sconturi de decontare sau sconturi de cas0@23 Reduceri e co!ercia e se acord0 potrivit unor c au5e co!ercia e speci"icate n toate contracte e de ace ai tip sau prin rec a!e I pe ace ai se6!ent de pia/a nu trebuie "0cute di"eren/ieri anticoncuren/ia e3 'in6ure e di"eren/e care trebuie s0 e<iste ntre partenerii "ir!ei sunt ce e co!ercia e, de"ecte de ca itate a produse or9 de va oare a co!en5ii9 periodicitatea acesteia etc3 Reducerea co!ercia 0 se scade din venitu ob/inut ca ur!are a v>n50rii produsu ui ?respectiv se reduce costu de acAi5i/ie a produsu ui n ca5u cu!p0r0toru ui@3 Reducerea "inanciar0 repre5int0 un scont deter!inat de ap icare a anu!itor "aci it0/i a p ata "acturi or ?care9 de ase!enea9 trebuie "0cute cunoscute tuturor parteneri or@3 Din punct de vedere "isca 9 ea repre5int0 o cretere a cAe tuie i or i se nre6istrea50 n contu DD: JCAe tuie i privind sconturi e acordateG#3 0iteratura contabil rom7nea$c uti i5ea50 n !od constant no/iuni e de N rabat O9 N re!i50 O i N risturn O pentru reduceri e co!ercia e i N scont de decontare O pentru reduceri e "inanciare ?sau de cas0@9 "ie c0 sunt pri!ite sau acordate i indi"erent dac0 apar a "acturare sau u terior9 cu ur!0toare e sensuri$, "abaturile sau boni"ica/ii e constituie reduceri procentua e de pre/uri acordate de "urni5ori9 "acturi e de v>n5are 9 pentru une e 6rupe de active circu ante !ateria e9 aa cu! este ca5u ce or din cate6oria tes0turi or9 n ca5u e<isten/ei unor i!per"ec/iuni sau de"ecte de ca itate inerente9 ns0 nese!ni"icative3 Aceast0 reducere co!ercia 0 este practicat0 n !od e<cep/iona asupra pre/u ui de v>n5are convenit anterior ntre "urni5or i c ient9 /in>ndu-se cont de une e de"ecte de ca itate sau de necon"or!itate a bunuri or co!ercia i5ate9 "a/0 de c au5e e prev05ute n contract3 4u$ti este o variant0 a rabatu ui3 Acest rabat este acordat de v>n50tor n ca5u n care i!purit0/i e !0r"ii dep0esc nor!e e stabi ite73 "emizele repre5int0 reduceri co!ercia e de pre/uri acordate de "urni5ori9 n "acturi e de v>n5are9 "ie pentru cantitatea apreciabi 0 ne6ociat09 peste o anu!it0 i!it0 !ini!0 ?re!i50 de cantitate@9 "ie pentru po5i/ia pre"eren/ia 0 a bene"iciaru ui n tota u c iente ei unit0/ii ?re!i50 pentru rev>n5are@3At>t rabaturi e c>t i re!i5e e nu necesit0 nre6istr0ri n contabi itate9 unde
2
# $ 7

Attp,BBCCC3contabi ii3roBL!M#11:1H
Revista ContaPlus nr. 1 Mai, 2006, pag 42

Ter!ino o6ie contabi 0-CCC3re6ie ive3ro Attp,BBCCC3bu6et3roB"inante-banci-investitii- e6iBo-DictionarP-u6etK!-&ieCTer!enKidH8$EBDe"initieKRabat3At!

2#

se re" ect0 nu!ai va oarea net09 "0r0 reduceri e n cau503 Aceste reduceri co!ercia e sunt practicate n !od e<cep/iona asupra pre/u ui de v>n5are9 /in>ndu-se cont de vo u!u v>n50ri or sau de i!portan/a cu!p0r0toru ui n c iente a v>n50toru ui3 E e corespund9 n 6enera 9 unui procent ap icat asupra pre/u ui brut9 procent prev05ut n o"erta de pre/uri a ntreprinderii sau care re5u t0 din ne6ociere ntre cei doi parteneri co!ercia i83 "i$turnurile se re"er0 a reduceri e procentua e de pre/uri9 acordate dup0 o anu!it0 perioad0 de ti!p9 care se deter!in0 i se restituie c ien/i or pentru cu!p0r0ri e repetate pe care e-au e"ectuat i care dep0esc o anu!it0 i!it0 va oric0 !ini!0 ntr-un anu!it interva de ti!p ?perioad0 dat0@9 de re6u 0 un an3 Aceast0 cate6orie de reduceri de pre/ se conse!nea50 n "acturi distincte9 e!ise n acest scop9 "iind necesar s0 se re" ecte n contabi itate n vederea corect0rii n sensu di!inu0rii pre/uri or "acturate ini/ia 3 Acestea sunt considerate pri!e de "ide itate acordate periodic de c0tre "ir!a ?anua @ pentru c ien/ii s0i per!anen/i3 De re6u 09 reduceri e co!ercia e se acord0 sub "or!a unui procent din pre/u brut9 dar se pot acorda i n su!0 "i<03 Reduceri e co!ercia e acordate reduc venituri e din e<p oatare ?conturi e :12 I :1E9 dup0 ca5@9 iar ce e pri!ite di!inuea50 cAe tuie i e cu acAi5i/ia stocuri or9 servicii or9 ucr0ri or sau uti it0/i or respective ?conturi e D12 I D1E9 D22 I D279 D## I D#79 etc3@D ;n nor!a IA' # se preci5ea50 c0 Freduceri e co!ercia e9 rabaturi e i a te e e!ente si!i are sunt deduse pentru a deter!ina costu de acAi5i/ieG:3 -conturile de decontare denu!ite i sconturi de cas0 constituie reduceri procentua e de pre/uri pe care e acord0 "urni5orii n ca5u n care c ien/ii i p 0tesc datorii e nainte de scaden/a stabi it0 sau considerat0 nor!a 03 Aceste sconturi repre5int0 cAe tuie i "inanciare pentru "urni5ori i venituri "inanciare pentru c ien/i9 nre6istr>ndu-se n conturi e corespun50toare privind sconturi e3 De re!arcat este "aptu c0 aceste reduceri nu se re"er0 decQt a ace e situa/ii n care se preci5ea50 c ar de c0tre "urni5or c ientu ui c0 pentru p ata nainte de ter!en a datoriei va pri!i un scont de decontare3 'contu de decontare este o cAe tuia 0 "inanciar0 pentru "urni5or9 care este bene"iciaru p 0/ii ?ncasea50 o su!0 nainte de scaden/0@ i un venit "inanciar pentru c ient9 care e"ectuea50 o p at0 nainte de scaden/0E3 ;n ceea ce privete reduceri e sau di!inu0ri e de pre/uri a!intite anterior se re/ine i "aptu c0 se deter!in0 n etape sau a t"e spus n !od succesiv9 av>ndu-se n vedere de "iecare dat0 reduceri e de=a e"ectuate i i!p icit va oarea net0 a opera/iei sau cate6oriei de opera/ii de v>n5are asupra c0reia se ap ic0 procentu de reducereH3 &05nd aceast0 !anier0 de abordare din iteratura contabi 0 ro!>neasc09 nu pute! s0 nu observ0! di"eren/a dintre aceasta i , a3 e6is a/ia contabi 0 intern0 i interna/iona 04 b3 iteratura contabi 0 interna/iona 0 de autoritate9 inspirat0 de 'tandarde e Interna/iona e de Contabi itate 4 c3 e6is a/ia ro!>neasc0 n do!eniu co!ercia i50rii produse or i servicii or de pia/04 d3 iteratura ro!>neasc09 !ai vecAe sau !ai nou09 din do!eniu co!ercia 3 '$tfel9 legi$laia contabil rom7nea$c i internaional ?IA'@ "o osete n !od 6eneric ter!enii de Freduceri co!ercia eG respectiv FsconturiG ?"inanciare@9 pri!iteBob/inute sau acordate3
8

Attp,BBCCC3bu6et3roB"inante-banci-investitii- e6iBo-DictionarP-u6etK!-&ieCTer!enKidH8$EBDe"initieKRe!i5a3At! D Ter!ino o6ie contabi 0-CCC3re6ie ive3ro : <<< 'tandarde interna/iona e de Contabi itate #1119 Ed3 Econo!ic09 -ucureti9 #1119 p322H E Attp,BBCCC3bu6et3roB"inante-banci-investitii- e6iBo-DictionarP-u6etK!-&ieCTer!enKidH8$EBDe"initieK'contKdeKdecontare3At! H Attp,BBCCC3contabi ii3roBL!M#11:1H

2$

 0iteratura internaional de $ ecialitate care contea50 ?adic0 aceea care se inspir0 i se 6Aidea50 dup0 'tandarde e Interna/iona e de Contabi itate@ "o osete no/iunea 6eneric0 de FdiscountG ?reducere9 scont@ indi"erent dac0 este vorba despre reduceri e co!ercia e sau reduceri e "inanciare9 ast"e , 23 ba$ic di$count; reducere nor!a 09 "0r0 procenta= sup i!entar4 #3 <uantit= di$count, reducere acordat0 ce or ce cu!p0r0 cantit0/i !ari4 $3 ca$6 di$count sau $ettlement di$count, reducere "inanciar0 acordat0 unui c ient care acAit0 n nu!erar9 respectiv cu!p0r0 pe credit dar acAit0 !ai devre!e dect se convenise ini/ia 4 73 trade di$count, rabat co!ercia 9 acordat de produc0tor sau de an6rosist ce ui care vinde cu a!0nuntu 9 atunci cnd produc0toru sau an6rosistu dorete s0 contro e5e pre/u de des"acere cu a!0nuntu c0tre consu!atoru "ina 3 0egi$laia rom7nea$c #n domeniul comercial "o osete ter!enu de Freducere de pre/G sau Fpre/ redusG pentru toate reduceri e co!ercia e9 acordate pentru , vn50ri e din !a6a5ine sau depo5ite de "abric09 pentru , de"ecte ca itative9 cu!p0r0ri n cantit0/i !ari9 n ca!panii pro!o/iona e9 so d0ri pentru artico e de se5on9 vn5are acce erat0 ?a unor produse perisabi e sau susceptibi e s0 ias0 din ter!enu de 6aran/ie@9 icAidare de stoc sau de !a6a5in9 etc3 ;n "ine9 literatura rom7nea$c de $ ecialitate #n domeniul acti!itii comerciale "o osete9 n !ateria ana i5at0 de noi aici9 ter!enu 6eneric de N reduceri de pre/ O pentru toate reduceri e co!ercia e sau "inanciare9 uti i5nd no/iunea de N rabat co!ercia O nu!ai n sensu restrns9 particu ar9 tradi/iona de reducere de pre/ din pre/u cu a!0nuntu acordat0 de produc0tor i B sau de an6rosist vn50toru ui "ina 9 atunci cnd pri!ii doresc s0 contro e5e pre/u de des"acere cu a!0nuntu 3 ;n pre5ent9 contro u se "ace !ai a es prin !etode pro!o/iona e9 produc0toru ap icnd !en/iunea N pre/ de des"acere reco!andat O pe a!ba a=u produsu ui213 Dac0 nu se acord0 acest rabat co!ercia 9 venituri e revn50toru ui vor proveni din adaosu co!ercia ap icat peste pre/u de ivrare "acturat3 A!be e "or!e de re!unerare a ?re@vn50toru ui ?rabat9 respectiv adaos co!ercia @ constituie venitu s0u brut ?!ar=a co!ercia 0 brut0@3 (entru co!para/ie9 pre5ent0! de"ini/ii e no/iuni or de N rabat co!ercia O i N adaos co!ercia O aa cu! ap0reau e e ntr-o ucrare de re"erin/0 dinainte de 2HEH , ? Rabat co!ercia , parte a venitu ui net creat n ra!uri e productive9 destinat0 acoperirii cAe tuie i or de circu a/ie i bene"iciu ui unit0/i or co!ercia e 4 e e!ent co!ponent a pre/u ui cu a!0nuntu re/inut de ntreprinderi e co!ercia e3 Rabatu co!ercia are ace ai con/inut i aceeai destina/ie ca i adaosu co!ercia 3 'pre deosebire de adaosu co!ercia 9 care se ca cu ea50 prin ad0u6area ui a pre/u de ivrare9 rabatu co!ercia se ca cu ea50 prin sc0derea ui din pre/u cu a!0nuntu 3 ;n co!er/u capita ist9 rabatu se "o osete ca un sc050!nt din pre/u obinuit9 acordat n anu!ite !pre=ur0ri ?pentru sti!u area c ien/i or de a cu!p0ra cantit0/i !ai !ari de !0r"uri9 pentru a p0stra c ien/ii obinui/i ai "ir!ei3 O N Adaos co!ercia , e e!ent co!ponent a pre/u ui cu a!0nuntu 9 repre5entnd di"eren/a dintre acesta i pre/u de ivrare a !0r"uri or c0tre co!er/9 care revine ntreprinderi or co!ercia e pentru acoperirea cAe tuie i or de circu a/ie i "or!area de bene"icii3 Adaosu co!ercia se stabi ete sub "or!a unei cote "i<e9 e<pri!at0 procentua sau n su!0 abso ut09 care se ca cu ea50 asupra pre/u ui de ivrare3 M0ri!ea adaosu ui co!ercia este di"eren/iat0 pe 6rupe de !0r"uri9 n "unc/ie de cAe tuie i e de circu a/ie a e acestora 3 O ;n ceea ce privete no/iunea de N re!i50 O9 aceasta ap0rea n e6is a/ia i iteratura de specia itate dinainte de 2HEH i repre5enta o "or!0 de sa ari5are a persona u ui din co!er/u interior i coopera/ia de consu!9 care vindea !0r"uri cu a!0nuntu 9 !ai a es n !a6a5ine e cu a!0nuntu 9 depo5ite e cu ridicata i unita/i e de a i!enta/ie pub ic09 i cunotea dou0 "or!e,
21

Ter!ino o6ie contabi 0-CCC3re6ie ive3ro

27

persona u operativ i !uncitorii din unit0/i e co!ercia e cu a!0nuntu i de a i!enta/ie pub ic0 i din depo5ite e cu ridicata erau retribui/i ?sa ari5a/i9 re!unera/i@ prin re!i50 e<pri!at0 prin cote a 2119 23111 sau 213111 RON des"acere3 Cote e se stabi eau /innd cont de tipu unit0/ii i vo u!u de activitate p ani"icat9 di"eren/iat pe unit0/i9 6rupe de produse9 produse9 pe se5oane sau pe perioade !ai nde un6ate3 Cote e de re!i50 se stabi eau individua sau co ectiv9 pe raion sau pe unitate9 iar retribu/ia individua 0 sau "ondu tota de retribuire9 dup0 ca59 pentru perioada respectiv09 re5u ta prin n!u /irea vo u!u ui des"aceri or ?produc/iei@ cu cota de re!i50 ? a 2119 231119 213111 RON@ stabi it0 ?p ani"icat0@3 ;n condi/ii e n care rea i50ri e se ur!0reau pe co ectiv ?raion9 unitate@ su!a 6 oba 0 re5u tat0 din ap icarea cotei co ective se reparti5ea50 "iec0rui ucr0tor n raport cu retribu/ia tari"ar0 ?inc usiv 6rada/ii e sau trepte e@ cuvenit0 pe perioada ucrat03 ;n "ina 9 retribu/ia individua 0 se ca cu a prin n!u /irea retribu/iei tari"are cu 6radu de rea i5are a vo u!u ui de activitate p ani"icat9 sau cu indice e re5u tat din raportarea su!ei re!i5ei a "ondu de retribu/ie tari"ar03 b3 persona u operativ din unit0/i e de a i!enta/ie pub ic0 cu un na t nive de pre5entare i or6ani5are era retribuit prin ?cota de@ re!i50 ad0u6at0 a nota de p at03 Cota de re!i50 era de 21 sau 2# R ap icat0 a va oarea tota 0 a consu!a/iei de pe nota de p at09 n "unc/ie de nive u unit0/i or9 din care #R n !edie pe ntreprindere se putea uti i5a pentru recuperarea pierderi or ?sp0rturi or9 etc3@ a inventaru de servire223 De ase!enea9 n iteratura i activitatea practic0 din /ara noastr0 se !ai "o osete no/iunea de N retur ?de !ar"0@ O pentru produse e necorespun50toare ca itativ sau sorti!enta 9 ori pentru ce e r0!ase nevndute9 returu e"ectundu-se "ie ntre !a6a5inBrestaurant i depo5itu propriu9 "ie ntre "ir!a care returnea50 ?tri!ite napoi@ produse e pri!ite spre vn5are n consi6na/ie ?r0!ase nevndute@ i "ir!a care i e-a ncredin/at n acest scop9 a ter!inarea perioadei contractua e3 Observ0! ast"e o dub 0 N "a ie O9 o dub 0 separa/iune n ter!ino o6ia uti i5at0 n Ro!>nia , 23ntre i!ba=u contabi do!inant n pre5ent n doctrin09 pe de o parte9 i standarde e interna/iona e ?inc usiv vest-europene@ i re6 e!ent0ri e ro!>neti de contabi itate9 pe de a t0 parte 4 #3ntre i!ba=u contabi din doctrin0 i ce speci"ic activit0/ii co!ercia e din Ro!>nia2#3 ;n practica co!ercia 0 se int> nesc situa/ii c>nd reduceri e de pre/ sunt acordate u terior "actur0rii9 deci dup0 deru area tran5ac/iei de v>n5are-cu!p0rare3 Con"or! acestei u5an/e9 reduceri e co!ercia e i "inanciare "ac obiectu unor "acturi de reducere2$3 +acturi e de reducere apar, - destu de rar n ca5u risturne or4 - !ai putin rar n ca5u sconturi or 6enerate de p ata anticipat04 - destu de "recvent pentru rabaturi4 - "recvent ca ur!are a rec a!a/ii or c ien/i or4 - "oarte "recvent pentru re!i5e9 datorit0 naturii acestora3 %neori9 n ocu e!iterii unei "acturi de reducere9 "urni5oru pre"er0 !en/ionarea reducerii ntr-o "actur0 ordinar0 u terioar03 ;n acest ca59 reduceri e sau return0ri e !en/ionate

a3

22

MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH89 pa6 28: 2# Ter!ino o6ie contabi 0-CCC3re6ie ive3ro 2$ Attp,BBCCC3contabi ii3roBL!M#11:1H

28

n "actura de v>n5are u terioar0 trebuie contabi i5ate ca i c>nd ar "i nscrise ntr-o "actur0 distinct0 de reducere3 +actura pre i!inar0 este "actura ntoc!it0 n anu!ite !o!ente de c0tre v>n50tor n scopu ob/inerii unei p 0/i par/ia e3 'e ntoc!ete pentru ivr0ri e par/ia e de !0r"uri sau pentru ivr0ri e cu pre/ orientativ9 dac0 pre/u ur!ea50 s0 "ie stabi it pe ba5a unui ca cu "ina 3 'e !ai ntoc!ete i atunci c>nd cantitatea sau ca itatea !0r"ii ur!ea50 s0 "ie con"ir!at0 a desc0rcare9 a ocu de destina/ie3Dup0 "actura pre i!inar0 se ntoc!ete "actura de"initiv09 care se contabi i5ea50273 +actura n rou este "actura ce se ntoc!ete n ca5u reducerii va orii co!ercia e a !0r"uri or sau a return0rii or283 2.2 "eguli referitoare la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor comerciale i financiare OM+ 2:E7B#11# "ace preci50ri a ncAiderea e<erci/iu ui "inanciar #11#9 re"eritor a nre6istrarea n contabi itate a reduceri or3 Reduceri e de pre/ de natur0 co!ercia 0 se nre6istrea50 a !o!entu acord0rii acestora pe ba5a docu!ente or ce e atest09 ast"e , a@ dac0 n "actura ini/ia 0 sunt eviden/iate distinct9 reduceri e de pre/ acordate9 respectiv pri!ite9 at>t v>n50toru c>t i cu!p0r0toru nre6istrea50 n contabi itate "actura a va oarea net0 co!ercia 09 aceasta repre5ent>nd va oarea ini/ia 0 !ai pu/in reduceri e acordate4 b@ n situa/ia n care u terior "acturii ini/ia e9 v>n50toru acord0 cu!p0r0toru ui reduceri con"or! c au5e or contractua e9 acestea se cuprind ntr-o "actur0 u terioar09 n rou2D3 'ub aspectu !etodo o6iei de ca cu i contabi i5are 2: trebuie re/inute ur!0toare e re6u i, Stoate reduceri e de pre/ sunt nscrise n "actur04 Sreduceri e co!ercia e pre!er6 reduceri or "inanciare4 Sreduceri e sunt deter!inate n cascad09 ceea ce nsea!n0 c0 procedee e sau su!e e abso ute a e "iec0rei cate6orii de reducere se ap ic0 asupra Jnetu uiG anterior4 Sn cadru reduceri or co!ercia e !ai int>i se ca cu ea50 rabaturi e i apoi re!i5e e i risturnuri e4 Sscontu de decontare se ap ic0 dup0 u ti!a reducere de natura co!ercia 09 adic0 a netu co!ercia 4 Sta<a pe va oarea ad0u6at0 se ca cu ea50 a u ti!u TnetT deter!inat ?"ie a netu co!ercia 9 dac0 nu e<ist0 reduceri "inanciare9 "ie a netu "inanciar9 n ca5 contrar@ i se adun0 cu acesta pentru a ob/ine Ttota u "acturiiG4 Sreduceri e co!ercia e9 acordate ini/ia 9 adic0 n !o!entu ntoc!irii "acturii de v>n5arecu!p0rare9 dei nscrise n "actur09 nu se contabi i5ea50 nici a "urni5or9 nici a c ient4 Sreduceri e "inanciare9 respectiv scontu de decontare9 se contabi i5ea50 ca o cAe tuia 0 "inanciar0 a ce care acord0 ?"urni5or@ i ca un venit "inanciar a ce care pri!ete ?c ient@2E3
27

Attp,BBCCC3bu6et3roB"inante-banci-investitii- e6iBo-DictionarP-u6etK!-&ieCTer!enKidH8$EBDe"initieK+actura3At! 28 Attp,BBCCC3rubinian3co!BdictionarKdeta ii3pApLidM#81 2D OM+ 2:E7B#11#9 art37# 2: (>ntea I3(39-odea )39 Contabi itatea ro!>neasc0 ar!oni5at0 cu directive e contabi e europene9 Editura Inte credo9 Deva9 #11$9 pa6 2:7 2E Attp,BBCCC3bu6et3roB"inante-banci-investitii- e6iBo-DictionarP-u6etK!-&ieCTer!enKidH$D#BDe"initieKReduceriKdeKpret3At!

2D

Sristurnuri e "iind reduceri ca cu ate asupra ansa!b u ui opera/ii or e"ectuate ntr-o perioad0 deter!inat09 de re6u 09 se acord0 prin "acturi distincte i deci se contabi i5ea5032H 2. 3 "ecunoaterea reducerilor comerciale i financiare #n contabilitate 2.3.1 "ecunoaterea reducerilor comerciale i financiare acordate #n momentul facturrii Reduceri e co!ercia e conse!nate n "actura ini/ia 0 nu se contabi i5ea509 n conturi e de stocuri eviden/iindu-se !0ri!ea net0 co!ercia 03#13 +actura ns09 trebuie s0 con/in0 n !od ob i6atoriu ba5a de i!po5itare a bunuri or i servicii or9 pentru "iecare cot09 scutire sau opera/iune neta<abi 09 pre/u unitar9 e<c usiv ta<a pe va oarea ad0u6at09 precu! i rabaturi e9 re!i5e e9 risturne e i a te reduceri de pre/ acordate de "urni5or3 c ientu ui3#23 Rabaturi e i re!i5e e se acord0 de re6u 0 a "acturare iar risturnuri e u terior "actur0rii9 prin "acturi distincte3 Rabatu i re!i5a pot "i acordate i "acturate cu oca5ia ivr0ri or9 n acest ca5 neintervenind nre6istr0ri speci"ice3 ;n ceea ce privete ca cu u costuri or stocuri or !ai nt>i se scade rabatu din va oarea brut0 a bunuri or acAi5i/ionate9 iar din va oarea ob/inut0 se scade re!i5a3 'pre deosebire de rabat i re!i509 risturnu necesit0 o nre6istrare deosebit0 deoarece repre5int0 o reducere care se acord09 de re6u 09 a s">ritu anu ui9 pentru ntrea6a cantitate din sorti!entu cu!p0rat n decurs de un an3 (>n0 a s">ritu anu ui bunuri e cu!p0rate pot "i consu!ate sau v>ndute9 deci pot "i cuprinse n cAe tuie i3 ;n acest ca5 nu !ai poate "i recti"icat costu bunuri or9 care nici nu se !ai 60sesc n 6estiune9 ci se recti"ic0 conturi e de cAe tuie i n care au "ost inc use bunuri e9 dup0 natura or3 FTotui9 e<perien/a sau un siste! bu6etar ra/iona construit per!ite s0 se deter!ine "rac/iunea de risturn care particip0 a ca cu u costu ui stocuri orG3 Deci risturne e sunt acordate ntotdeauna a s">ritu anu ui printr-o "actur0 distinct09 n 6enera o "actur0 n rou3 Reduceri e de pre/ cu caracter co!ercia ?rabat9 re!i50 i risturn@ se pot "actura odat0 cu !ar"a sau u terior "actur0rii acesteia9 printr-o "actur0 distinct03 Dac0 se "acturea50 odat0 cu !ar"a in" uen/ea50, a v>n50tor9 pre/u de v>n5are a !0r"ii9 nre6istr>ndu-se n creditu contu ui F&enituri din v>n5area !0r"uri orG4 a c ient9 costu de aprovi5ionare a !0r"ii9 nre6istr>ndu-se n debitu contu ui FM0r"uriG4 Reduceri e "inanciare9 indi"erent de !o!entu acord0riiBob/inerii or ?odat0 cu !0r"uri e sau u terior@9 nu in" uen/ea50 pre/u acestora i repre5int0 cAe tuie i "inanciare pentru v>n50tor i venituri "inanciare pentru cu!p0r0tor##3 (entru eviden/ierea !odu ui de deter!inare a reduceri or de pre/9 a! dat un e<e!p u !ai =os9 n care a! uat n considerare toate cate6orii e de reduceri9 eviden/iind ast"e ordinea n care se deter!in0 aceste reduceri9 dar i !odu de contabi i5are a unei "acturi care co!port0 toate tipuri e de reduceri3 E@e*4,u, ': (resupune! c0 tota u brut a unei "acturi pentru v>n50ri de stocuriB!0r"uri este de H13111 RON4 rabatu pentru de"ecte de ca itate este de 83111 RON4 re!i5a pentru v>n50ri superioare su!ei de 813111 RON este de 8R4 re!i5a pentru po5i/ia pre"eren/ia 0 a
2H #1

MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH8 Mate D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciar0 a entit0/i or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 #EH #2 Attp,BBCCC3avocatnet3roBcontentBartic esBidK:87HBpK2B#3At! ## MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH89pa6 $8:

2:

cu!p0r0toru ui n c iente a ntreprinderii este de 21R4 scontu de decontare pentru p ata nainte de scaden/0 este de #R4 T&A #7R3#$ +actura si!p i"icat0 se pre5inta ast"e , &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M H13111 RON ?-@ Rabat 83111 RON Net co!ercia 2M E83111 RON ?-@ Re!i5a 2 ?pentru v>n50ri superioare su!ei de 813111@,E83111 U 8RM 73#81 RON Net co!ercia #M E13:81 RON Re!i5a # ?pentru i!portan/a c ientu ui@ M E13:81 U 21R M E31:8 RON NET COMERCIAL $M :#3D:8 RON ?-@'cont de decontare , :#3D:8 U #R M 2378$98 RON NET +INANCIAR M :23##298 RON ?V@ T&A , :23##298 U #7R M 2:31H$92D RON NET DE (LATW ?TOTAL +ACT%RW@ M EE3$279DD RON ;nre6istrarea "acturii de v>n5areBcu!p0rare, ;n contabi itatea "urni5oru ui 7222 M R :1: 77#: H1322: :#3D:8 2:377# R $:2 77#D ;n contabi itatea c ientu ui M 712 H1322: :#3D:8 2:377#

;nre6istrarea scontu ui de decontare, ;n contabi itatea "urni5oru ui DD: M 7222 2378$98

;n contabi itatea c ientu ui 712 M :D: 2378$98

;nre6istrarea ncas0riiBp 0/ii contrava orii !0r"uri or prin vira!ent bancar, ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui 82#2 M 7222 EE3$279DD 712 M 82#2 EE3$279DD

2.3.2 "ecunoaterea reducerilor comerciale i financiare acordate du facturare ;n practica co!ercia 0 se nta nesc situa/ii c>nd reduceri e de pre/ sunt acordate u terior "actur0rii9 deci dup0 deru area tran5ac/iei de v>n5are-cu!p0rare3 Con"or! acestei u5an/e9 reduceri e co!ercia e i "inanciare "ac obiectu unor "acturi de reducere3 %neori9 n ocu e!iterii unei "acturi de reducere9 "urni5oru pre"er0 !en/ionarea reducerii ntr-o "actura ordinara u terioara3 ;n acest ca59 reduceri e sau return0ri e !en/ionate n "actura de v>n5are u terioar0 trebuie contabi i5ate ca i c>nd ar "i nscrise ntr-o "actur0 distinct0 de reducere3 (e ba5a "acturi or distincte9 reduceri e co!ercia e i "inanciare se contabi i5ea50 printr-o opera/ie invers0 pri!irii bunuri or3 Dac0 n "actura ini/ia 0 s-a acordat un scont de decontare9 n cea u terioar0 se ca cu ea5a n vederea reducerii i scontu a"erent
#$

Mate D3 i a /ii9 Contabi itatea ntreprinderii I Ap ica/ii practice9 Editura Mirton9 Ti!ioara9 #1179 pa6 #$H#72

2E

reduceri or co!ercia e9 eviden/iindu-se i T&A deductibi 0 a"erent0 reduceri or3 #7 ?Dore Mates@ Dac0 ar "i s0 "ace! o ierarAi5are a "recven/ei apari/iei n practic09 se poate a"ir!a c0, - rabaturi e sunt destu de "recvente9 ca ur!are a rec a!a/ii or c ien/i or4 - re!i5e e "oarte "recvent9 datorit0 naturii acestora4 - sconturi e9 6enerate de p ata anticipat09 destu de "recvent9 - risturne e !ai rar3 "educerile de re comerciale Atunci c>nd reduceri e co!ercia e "ac obiectu "acturi or de reducere9 e e trebuie sa "ie contabi i5ate deoarece !odi"ic0 e"ecte e "acturii ini/ia e3 Rabatu i re!i5a9 acordate u terior ivr0rii bunuri or9 necesit0 nre6istr0ri speci"ice privind recti"icarea datoriei "a/0 de "urni5ori9 a costu ui de acAi5i/ie a bunuri or cu!p0rate i a ta<ei pe va oarea ad0u6at09 propor/iona cu reducerea acordat03 Aceast0 recti"icare va avea a ba50 Fdocu!entu care n pre5ent se nu!ete "actur0 n rouG3 Artico u contabi a"erent acestei recti"ic0ri va "i si!i ar ce ui prin care s-a nre6istrat intrarea n patri!oniu a bunuri or acAi5i/ionate9 cu deosebirea c0 su!e e repre5ent>nd rabatu sau re!i5a acordat0 se vor nre6istra n rou3 A /i specia iti consider0 c0 rabatu i re!i5a acordate u terior "actur0rii !0r"ii nu in" uen/ea50 pre/u bunuri or pe care9 ntre ti!p9 c ientu e putea revinde3 ;n aceast0 situa/ie reduceri e co!ercia e sunt considerate cAe tuie i de e<p oatare a "urni5oru care e acord0 i venituri din e<p oatare a c ientu care e pri!ete3 'pre deosebire de rabat i re!i509 risturnu necesit0 o nre6istrare deosebit0 deoarece repre5int0 o reducere care se acord09 de re6u 09 a s">ritu anu ui9 pentru ntrea6a cantitate din sorti!entu cu!p0rat n decurs de una an3 (>n0 a s">ritu anu ui bunuri e cu!p0rate pot "i consu!ate sau v>ndute9 deci pot "i cuprinse n cAe tuie i3 ;n acest ca5 nu !ai poate "i recti"icat costu bunuri or9 care nici nu se !ai 60sesc n 6estiune9 ci se recti"ic0 conturi e de cAe tuie i n care au "ost inc use bunuri e9 dup0 natura or3 FTotui9 e<perien/a sau un siste! bu6etar ra/iona construit per!ite s0 se deter!ine "rac/iunea de risturn care particip0 a ca cu u costu ui stocuri orG#83 (entru a asi6ura transparen/a in"or!a/iei contabi e privind reduceri e co!ercia e acordate prin "acturi distincte este reco!andabi 0 crearea unui cont distinct si!bo i5at i denu!it :1H FRabaturi9 re!i5e i risturnuri acordateG cu "unc/ia contabi 0 de activ3 ;n iteratura de specia itate ro!>neasc09 e<ist0 opinia dup0 care reduceri e co!ercia e acordate u terior "actur0rii trebuie s0 "ie contabi i5ate n contu D8E FA te cAe tuie i de e<p oatareG9 a "urni5or9 pentru reduceri e acordate i respectiv n contu :8E FA te venituri din e<p oatareG9 a c ient9 pentru reduceri e pri!ite3 ;ns09 se consider0 c0 aceast0 so u/ie este discutabi 0 deoarece nu are drept e"ect corectarea costu ui de acAi5i/ie a stocuri or cu reduceri e co!ercia e pri!ite u terior "actur0rii9 a c ient9 i nici di!inuarea venituri or din v>n5area !0r"uri or#D3 O ase!enea teAnic0 de re" ectare nu per!ite divu 6area in"or!a/iei pentru ca cu area ci"rei nete de a"aceri3 Acest indicator se deter!in0 pe ba5a re a/iei de principiu venituri din v>n50ri I reduceri co!ercia e3 %n ar6u!ent este i ace a c0 reduceri e operea50 a nive u

#7

Mate D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciar0 a entit0/i or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 #H2 #8 Nicu ae +e ea609 Ion Ionacu 9Contabi itate "inanciar09 vo 3 III9 Ed3 Econo!ic09 -ucureti9 2HH$9 p32E #D Ristea M339 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura %niversitar09 -ucureti9 #11D9 pa6 #78

2H

pre/uri or de v>n5are9 deci di!inuea50 prin "actur0 venituri e nre6istrate ini/ia a va oarea brut03#: Ast"e 9 n contabi itatea c ientu ui trebuie contabi i5at0 o reducere a costu ui de acAi5i/ie a"erent stocu ui pentru care s-a pri!it o reducere co!ercia 0 u terior "actur0rii9 pentru re" ectarea stocuri or din cu!p0r0ri9 n bi an/9 a va oarea or rea 0 de acAi5i/ie3 ;n scAi!b9 "urni5oru trebuie s0 nre6istre5e o di!inuare a venituri or din v>n50ri9 cu va oarea reduceri or co!ercia e acordate u terior "actur0rii9 pentru a pre5enta n contu de pro"it si pierdere ci"ra de a"aceri a va oarea net09 e<c usiv reduceri e co!ercia e acordate3 (entru o !ai bun0 n/e e6ere voi pre5enta ur!0toare e e<e!p e#E, E@e*4,u, %;>rabaturi i remize acordate ulterior facturii iniiale? O societate co!ercia 0 acAi5i/ionea50 !0r"uri n data de #3183#122 n ba5a "acturii a pre/ de cu!p0rare de 213111 RON9 T&A #7R pentru care n data de 213183#122 i se o"er0 un rabat de 7R3 % terior9 printr-o a t0 "actur0 de reducere 9 n data de 283183#122 societatea pri!ete o re!i50 de DR3 #3183#122 &a oarea brut0 a !0r"ii ?NET COMERCIAL 2@ M 213111 RON T&A ?#7R U 213111@ M #3711 RON TOTAL +ACT%RW INIIALW M 2#3711 RON ;nre6istrarea "acturii ini/ia e dup0 trata!entu contabi 6enera ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui 7222 M R :1: 77#: 2#3711 213111 #3711 R $:2 77#D M 712 2#3711 213111 #3711

213183#122 Rabat 7R ?NET COMERCIAL 2U7R@ M 711 RON NET COMERCIAL #?NET COMERCIAL 2-Rabat@ M H3D11 RON T&A a"erent nou ui net ?#7RU NET COMERCIAL #@ M #3$17 RON Reducere T&A ini/ia 0?RabatU#7R@ M HD RON TOTAL +ACT%RW DE RED%CERE 2?RabatVReducere T&A@ M 7HD RON ;nre6istrarea "acturii de reducere dup0 trata!entu contabi 6enera , ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui 7222 M R :1: 77#: 7HD 711 HD R $:2 77#D M 712 7HD 711 HD

;nre6istrarea "acturii de reducere2 dup0 trata!entu contabi din iteratura de specia itate ro!>neasc0 ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui D8EE M R 7222 711 7HD R 712 M :8EE 711 7HD

#: #E

Attp,BBCCC3contabi ii3ro MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH89 pa6 28D

#1

77#:

HD

77#D

HD

283183#122 Re!i50 DR ?NET COMERCIAL #UDR@ M 8:D RON NET COMERCIAL $?NET COMERCIAL #-Re!i50@ M H31#7 RON T&A a"erent nou ui net ?#7RU NET COMERCIAL $@ M #32D89:DRON Reducere T&A ini/ia 0?Re!i50U#7R@ M 2$E9#7RON TOTAL +ACT%RW DE RED%CERE #?Re!i50VReducere T&A@ M :279#7RON ;nre6istrarea "acturii de reducere # dup0 trata!entu contabi 6enera , ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui 7222 M R :1: 77#: :279#7 8:D 2$E9#7 R $:2 77#D M 712 :279#7 8:D 2$E9#7

;nre6istrarea "acturii de reducere # dup0 trata!entu contabi din iteratura de specia itate ro!>neasc0#H ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui D8EE M R 7222 77#: 8:D :279#7 2$E9#7 R 712 77#D M :8EE 711 7HD HD

E@e*4,u, : ;>ri$turnuri acordate la $f7ritul anului?; La s">ritu anu ui9 "urni5oru + trans!ite c ientu ui C o "actur0 de reducere repre5ent>nd risturnuri n su!0 de 213111 RON9 T&A #7R9 a"erente ivr0ri or de !0r"uri e"ectuate n cursu anu ui$13 ;nre6istrarea "acturii de reducere dup0 trata!entu contabi 6enera ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui 7222 M R :1: 77#: 2#3711 213111 #3711 R $:2 77#D M 712 2#3711 213111 #3711

;nre6istrarea "acturii de reducere2 dup0 trata!entu contabi din iteratura de specia itate ro!>neasc0, ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui D8EE M R 7222 77#: 213111 2#3711 #3711 R 712 77#D M :8EE 213111 2#3711 #3711

#H $1

MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH8 Attp,BBCCC3contabi ii3roB

#2

"educeri de re financiare Reduceri e "inanciare se acord0 cu un scop neco!ercia 9 de re6u 0 pentru a sti!u a c ientu s0 p 0teasc0 !ai devre!e sau pentru a- sti!u a s0 "o oseasc0 o anu!e "or!0 de p at03 E nu este e6at de un anu!it produs9 ci de o va oare i de o "recven/0 a p 0/i or$23 Acordate a posteriori9 printr-o "actur0 de reducere9 sconturi e de decontare sunt contabi i5ate si!i ar ca5u ui "acturi or ini/ia e9 adic0 sunt nre6istrate drept cAe tuie i "inanciare9 a "urni5oru care e acord0 i sunt nre6istrate ca venituri "inanciare a c ientu care bene"icia50 de aceste sconturi$#3 E@e*4,u, =; +urni5oru + adresea50 c ientu ui C o "actur0 repre5ent>nd ivr0ri de !0r"uri n su!0 de 813111 RON9 T&A #7R9 cu decontare dup0 trei uni3 % terior9 c ientu C ntiin/ea50 pe vn50tor c0 dorete s0-i deconte5e datoria cu dou0 uni !ai devre!e9 cu condi/ia s0 bene"icie5e de un scont3 ;n consecin/09 "urni5oru ntoc!ete o "actur0 de reducere care !en/ionea50 un scont de 21R9 acordat asupra ivr0rii ini/ia e9 adic0$$, - 'u!a brut0 ?NET COMERCIAL@ 813111 RON - scont de decontare ?813111 U 21R@ 83111 RON - Net co!ercia -'contu de decontare ?NET +INANCIAR@ 783111 RON - T&A a"erent0 scontu ui de decontare ?83111 U #7R@ 23#11 RON - TOTAL +ACT%RW DE RED%CERE D3#11 RON - ?NET +INANCIAR@U2#7R M NET DE (LATW D%(W (RIMIREA +ACT%RII DE RED%CERE 883EE1 RON ;nre6istrarea "acturii de v>n5areBcu!p0rare ini/ia e, ;n contabi itatea "urni5oru ui 7222 M R :1: 77#: D#3111 813111 2#3111 R $:2 77#D ;n contabi itatea c ientu ui M 712 D#3111 813111 2#3111

;nre6istrarea scontu ui de decontare acordatBpri!it prin "actura de reducere, ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui DD: M 7222 83111 712 M :D: 83111

;nre6istrarea T&A-u ui a"erent scontu ui, ;n contabi itatea "urni5oru ui 7222 M 77#: 23#11

;n contabi itatea c ientu ui 77#D M 712 23#11

;nre6istrarea ncas0riiBp 0/ii contrava orii !0r"uri or prin vira!ent bancar cu # uni !ai devre!e, ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui 82#2
$2 $#

7222

883EE1

712

82#2

883EE1

CCC3ca"r3ro Mates D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciara a entitati or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 #H2 $$ Attp,BBCCC3pre"erate e3co!BdocsBecono!ie

##

"emarc ri!ind rata dob7nzii i $contul de decontare ;n e<e!p u precedent se constat0 "aptu c09 pentru a p 0ti cu dou0 uni !ai devre!e9 "urni5oru a consi!/it o reducere de 21R9 care corespunde unei rate a dob>n5ii anua e de, ?21R U2# uni@ B # uni M D1R3 (rin aceast0 decontare anticipat0 cu dou0 uni "urni5oru i-a procurat "onduri e a o rat0 a dob>n5ii de D1R9 care repre5int0 costu "inanciar a acestei opera/ii9 iar c ientu a p asat "onduri e de care dispune a aceeai rat09 care repre5int0 randa!entu "inanciar a opera/iei$73 S "urni5oru i-a procurat icAidit0/i a o rat0 actua 0 a dob>n5ii de D1 R ?costu "inanciar a acestei opera/ii@4 S c ientu a p asat icAidit0/i e de care dispune a o rat0 a dob>n5ii de D1 R ?randa!entu "inanciar a acestei opera/ii@$83 2.3.3. "educeri de re acordate entru facturi anterioare i #n$cri$e #n facturi ordinare ulterioare %neori9 n ocu e!iterii unei "acturi de reducere9 "urni5oru pre"er0 !en/ionarea reducerii ntr-o "actur0 u terioar03 ;n acest ca59 reduceri e !en/ionate n "actura de v>n5are u terioar0 trebuie s0 "ie contabi i5ate ca i c>nd ar "i nscrise ntr-o "actur0 distinct0 de reducere3 Ast"e 9 n e<e!p u ur!0tor9 "urni5oru + e!ite "actura nr3H n data de 21 iunie care con/ine !ar"0 n va oare de 2131119 a care acord0 o re!i50 de 21R3 ;n aceeai "actur09 "urni5oru acord0 un rabat de 8R pentru !ar"a v>ndut0 prin "actura nr37 din data de 8 iunie$D3 E@e*4,u, 9: +actura nr3H9 e!is0 de "urni5oru + c0tre c ientu C9 n 5iua de 21 iunie9 con/ine ur!0toare e date, - (re/ brut a !0r"uri or 213111 RON - Re!i5a 21R ?213111 U 21R@ 23111 RON NET COMERCIAL H3111 RON - T&A #7R ?H3111 U #7R@ #32D1 RON NET DE (LATW ?NET COMERCIAL V T&A@ 2232D13RON DE DED%', reduceri n e60tur0 cu "actura nr37 din 8 iunie - Rabat acordat ?813111 U 8R@ #3811 RON - T&A a"erent0 rabatu ui acordat, ?#3811 U #7R@ D11 RON Tota de dedus ?rabat VT&A@ $3211 RON TOTAL +ACT%RW :38E8 RON ;nre6istrarea "acturii nr3H din 21 iunie cu partea corespun5atoare !0r"uri or v>nduteBcu!p0rate, ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui 7222 M R :1: 77#: 2232D1 H3111 #32D1 R $:2 77#D M 712 2232D1 H3111 #32D1

$7 $8

Attp,BBCCC3contabi ii3roB Ristea M339 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura %niversitar09 -ucureti9 #11D9 pa6 #78 $D Attp,BBCCC3pre"erate e3co!BdocsBecono!ieB

#$

;nre6istrarea reducerii pri!ite pentru "actura nr37 B 8 iunie dup0 trata!entu contabi 6enera , ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui 7222 M R :1: 77#: $3211 #9811 D11 R $:2 77#D M 712 $3211 #9811 D11

;nre6istrarea reducerii pri!ite pentru "actura nr37 B 8 iunie dup0 trata!entu contabi din iteratura de specia itate ro!>neasc0$:, ;n contabi itatea "urni5oru ui ;n contabi itatea c ientu ui D8EE M R 7222 77#: #3811 $3211 D11 R 712 77#D M :8EE #3811 $3211 D11

$:

MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH89 pa6 28:

#7

C+4 t.,u, III T#+t+*entu, 0 1c+, +, #e"uce# ,.# c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e
3.1 %m licaiile fi$cale a$u ra T&'(ului Ta<a pe va oarea adau6at0 este principa u i!po5it indirect din punct de vedere a vo u!u ui ncas0ri or a bu6etu statu ui9 precu! i din punct de vedere a s"erei de ap icare23 Mecanis!u T&A presupune ca "iecare a6ent econo!ic care intervine n procesu de produc/ie i co!ercia i5are a unui produs s0 adau6e ta<a a va oarea ad0u6at0 creat09 ta<0 ce este inc us0 n pre/u de v>n5are a bunuri or i trebuie virat0 u terior c0tre stat3 Ta<a este ast"e co ectat0 de c0tre a6en/ii econo!ici de a consu!atorii "ina i9 care sunt suportatorii e"ectivi ai acesteia3 -s0 constituie o ivrare de bunuri9 o prestare de servicii e"ectuat0 cu p at0 sau o opera/iune asi!i at0 acestora4 -s0 "ie e"ectuat0 de persone i!po5abi e9 adic0 orice persoan09 indi"erent de statutu s0u =uridic9 care e"ectuea50 de o !anier0 independent0 activit0/i econo!ice4 -s0 re5u te din una din activit0/i e econo!ice cu! sunt activit0/i e produc0tori or9 co!ercian/i or9 prestatori or de servicii9 inc usive activit0/i e e<tractive9 a6rico e i ce e a e pro"esiuni or iberesau asi!i ate3 (ersoana i!po5abi 0 este orice persoan09 indi"erent de statutu s0u =uridic9 care e"ectuea50 de o !anier0 independent0 activit0/i econo!ice9 oricare ar "i scopu i re5u tatu acestor activit0/i3
Nor!a e (LWTITORI, Ob i6ate s0 se nre6istre5e n scop de T&A a nceputu activit0/ii

Condi/ii e care trebuie ndep inite pentru ca o opera/iune s0 intre sub inciden/a T&A

I!po5abi e E<ceptate

;ntreprinderi !ici 'ociet0/i care "ac nu!ai opera/iuni scutite cu drept de deducere Institu/ii pub ice9 ON)- uri (ersone "i5ice care nu des"0oar0 activit0/i econo!ice n !od independent NE(LWTITORI, Nu sunt ob i6ate niciodat0 s0 se nre6istre5e n scop de T&A NE(LWTITORI din 6rupu ce or $ , nu sunt ob i6ate sa se nre6istre5e n scop de T&A a nceputu activit0/ii

(ersoane e9 din punct de vedere a T&A9 pot "i,

Zuridice nei!po5abi e Nei!po5abi e +i5ice

-fera de a licare a T&' #n "om7nia ; - ivrarea de bunuri4 -prestarea de servicii4 -acAi5i/ia intraco!unitar04 -i!portu 3

Lucian >/u9 +isca itate- de a e6e a practic09 Editura C3X3 -ecY9 -ucureti9 #11:9 pa63 DE

#8

"egimurile de im ozitare ri!ind T&'; opera/iuni ta<abi e9 a care se ap ic0 T&A9 iar "urni5orii iBsau prestatorii au dreptu de deducere a T&A a"erente bunuri or iBsau servicii or acAi5i/ionate9 destinate rea i50rii opera/iuni or respective4 opera/iuni scutite de T&A cu drept de deducere9 a care nu se ap ic0 T&A9 dar "urni5orii iBsau prestatorii au dreptu de deducere a T&A a"erente bunuri or iBsau servicii or acAi5i/ionate9 destinate rea i50rii opera/iuni or respective4 opera/iuni scutite de T&A "0r0 drept de deducere9 a care nu se ap ic0 T&A9 dar care "urni5orii iBsau prestatorii nu au dreptu de deducere a T&A a"erente bunuri or iBsau servicii or acAi5i/ionate9 destinate rea it0rii opera/iuni or respective4 opera/iuni de i!port i acAi5i/ii intraco!unitare scutite de T&A3 :aza de im ozitare a T&' pentru ivr0ri e de bunuri iBsau prest0ri e de servicii este "or!at0 din, tot ceea ce constituie contra artida obinut $au care urmeaz a fi obinut de "urni5or ori prestator din partea cu!p0r0toru ui9 bene"iciaru ui sau a unui ter/9 inc usiv subven/ii e direct e6ate de pre/u acestora3 im ozitele i ta@ele9 dac0 prin e6e nu se prevede a t"e 9 cu e<cep/ia ta<ei pe va oarea ad0u6at0 precu! i c6eltuielile acce$orii9 cu! sunt, co!isioane e9 cAe tuie i e de a!ba are9 transport i asi6urare9 so icitate de c0tre "urni5orBprestator cu!p0r0toru ui sau bene"iciaru ui3 CAe tuie i e "acturate de "urni5oru de bunuri sau de prestatoru de servicii cu!p0r0toru ui9 care "ac obiectu unui contract separat i care sunt e6ate de ivr0ri e de bunuri sau de prest0ri e de servicii n cau509 se consider0 cAe tuie i accesorii3 :aza de im ozitare a T&' nu cuprinde ur!0toare e, rabaturi e9 re!i5e e9 risturne e9 sconturi e i a te reduceri de pre/9 acordate de "urni5ori direct c ien/i or a data e<i6ibi it0/ii ta<ei4 su!e e repre5ent>nd daune-interese9 stabi ite prin Aot0r>re =udec0toreasc0 de"initiv0 i irevocabi 09 pena i50ri e i orice a te su!e so icitate pentru nendep inirea tota 0 sau par/ia 0 a ob i6a/ii or contractua e9 dac0 sunt percepute peste pre/uri e iBsau tari"e e ne6ociate3 Nu se e<c ud din ba5a de i!po5itare orice su!e care9 n "apt9 repre5int0 contrava oarea bunuri or ivrate sau a servicii or prestate4 dob>n5i e9 percepute dup0 data ivr0rii sau prest0rii9 pentru p 0/i cu int>r5iere4 va oarea a!ba a=e or care circu 0 ntre "urni5orii de !ar"0 i c ien/i9 prin scAi!b9 "0r0 "acturare4 su!e e acAitate de "urni5or sau prestator9 n nu!e e i n contu c ientu ui9 i care apoi se decontea50 acestuia9 precu! i su!e e ncasate n nu!e e i n contu a tor persoane3

-A*A DE IM(O*ITARE A T&AM ?contrapartida ob/inut0 sau care ur!ea50 a "i ob/inut0 V i!po5ite i ta<e V cAe tuie i accesorii@ I ?rabaturi e9re!i5e e9 risturne e i a te reduceri de pre/ V su!e e repre5ent>nd daune-interese i pene i50ri e V dob>n5i e pentru p 0/i cu nt>r5iere V va oarea a!ba a=e or care circu 0 n siste! de restituire@

#D

%n e<e!p u re evant n spri=inirea ideii c0 ba5a de i!po5itare a T&A nu cuprinde reduceri e co!ercia e i "inanciare este ur!0toru , /@em lul ); %n a6ent econo!ic 'C3 [ 'RL ivrea50 unui c ient 'C3 \ 'RL !ar"0 n va oare de 213111 RON9 "0r0 T&A3 A6entu econo!ic [ acord0 tuturor c ien/i or s0i care acAi5i/ionea50 !ar"0 n va oare !ai !are de 83111 RON ?"0r0 T&A@ o re!i50 de 8R din va oarea acAi5i/iei3 ;n "actura e!is0 de a6entu econo!ic [9 T&A a"erent0 ivr0rii se va ca cu a a va oarea !0r"ii din care s-a dedus reducerea9 deci, -A*A DE IM(O*ITARE A T&A M 213111 I 8RU 213111 , M H3811 RON T&A co ectat0 M H3811U #7RM #3#E1 RON &a oarea tota 0 a "acturii M H3811 V #3#E1 M 223:E1 RON# '5u$tarea bazei de im ozitare :aza de im ozitare $e reduce #n ur!0toare e situa/ii, dac0 a "ost e!is0 o "actur0 i9 u terior9 opera/iunea este anu at0 tota sau par/ia 9 nainte de ivrarea bunuri or sau de prestarea servicii or4 n ca5u re"u5uri or tota e sau par/ia e privind cantitatea9 ca itatea ori pre/uri e bunuri or ivrate sau a e servicii or prestate9 n condi/ii e anu 0rii tota e ori par/ia e a contractu ui pentru ivrarea sau prestarea n cau509 dec arat0 printr-o Aotar>re =udec0toreasc0 de"initiv0 i irevocabi 09 sau n ur!a unui arbitra=9 ori n ca5u n care e<ist0 un acord scris ntre p0r/i4 n ca5u n care rabaturi e9 re!i5e e9 risturne e si ce e a te reduceri de pre/ acordate de "urni5ori direct c ien/i or a data e<i6ibi it0/ii ta<ei4 n ca5u n care contrava oarea bunuri or ivrate sau a servicii or prestate nu se poate ncasa din cau5a "a i!entu ui bene"iciaru ui3 A=ustarea este per!is0 ncep>nd cu data pronun/0rii Aot0r>rii =udec0toresti de ncAidere a procedurii prev05ute de Le6ea nr3 E8B#11D privind procedura inso ven/ei9 Aot0r>re r0!as0 de"initiv0 i irevocabi 04 n ca5u n care cu!p0r0torii returnea50 a!ba a=e e n care s-a e<pediat !ar"a9 pentru a!ba a=e e care circu a prin "acturare$3 %n e<e!p u re evant n spri=inirea ideii c0 ba5a de i!po5itare a T&A poate "i redus0 n situa/ia n care reduceri e de pre/ privind rabaturi e9 re!i5e e9 risturne e sconturi e i a te reduceri de pre/ acordate de "urno5ori direct c ien/i or n vederea sti!u 0rii v>n50ri or sunt acordate con"or! contracte or ncAeiate dup0 ivrarea bunuri or sau prestarea servicii or3 /@em lul 6; %n a6ent econo!ic 'C3 [ 'RL ivrea50 unui c ient 'C3 \ 'RL !ar"0 n va oare de 213111 RON9 "0r0 T&A3 E va "actura T&A n va oare de 213111U #7RM #3711 RON3 % terior9 ca ur!are a unui contract ncAeiat9 a6entu econo!ic [ acord0 o re!i50 a va orii !0r"ii de 21R3 &a oarea ini/ia 0 a !0r"ii M 213111 RON T&A co ectat0 ini/ia 0 M #3711 RON Acordare re!i50 "actur0 u terioar0?21R@ M213111U 21R
# $

MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH8 Cod "isca 9 Art 2$E

#:

Reducere -A*W DE IM(O*ITARE A T&A Reducere T&A co ectat0 ini/ia 0

M 23111 RON M213111- 23111 M H3111 RON M23111 U #7R M #71 RON 7

:aza de im ozitare entru im ort :aza de im ozitare a T&' n ca5u i!portu ui de !0r"uri este "or!at0 din, !aloarea #n !am9 deter!inat0 potrivit e6ii9 i care cuprinde, 23 va oarea dat0 de pre/u e<tern a produsu ui #3 va oarea cAe tuie i or cone<e parcursu ui e<tern nu!ite i cAe tuie i accesorii precu! sunt co!isioane e i cAe tuie i e de a!ba are9 transport i asi6urare9 care intervin p>n0 a pri!u oc de destina/ie a bunuri or n Ro!>nia9 n !0sura n care aceste cAe tuie i nu au "ost cuprinse n ba5a de i!po5itare3 (ri!u oc de destina/ie a bunuri or repre5int0 destinatia indicat0 n docu!entu de transport sau n orice a t docu!ent nsotitor a bunuri or9 c>nd acestea intr0 n Ro!>nia9 sau9 n absen/a unor ast"e de docu!ente9 pri!u oc de desc0rcare a bunuri or n Ro!>nia3 ta@ele !amale9 comi$ionul !amal9 accizele i alte ta@e datorate 8 otri!it legii 3 :aza de im ozitare a T&' n ca5u bunuri or i!portate nu cuprinde ur!0toare e, rabaturi e9 re!i5e e9 risturne e9 sconturi e i a te reduceri de pre/9 acordate de "urni5ori direct c ien/i or a data e<i6ibi it0/ii ta<ei4 su!e e repre5ent>nd daune-interese9 stabi ite prin Aot0r>re =udec0toreasc0 de"initiv0 i irevocabi 09 pena i50ri e i orice a te su!e so icitate pentru nendep inirea tota 0 sau par/ia 0 a ob i6a/ii or contractua e9 dac0 sunt percepute peste pre/uri e iBsau tari"e e ne6ociate3 Nu se e<c ud din ba5a de i!po5itare orice su!e care9 n "apt9 repre5int0 contrava oarea bunuri or ivrate sau a servicii or prestate4 dob>n5i e9 percepute dup0 data ivr0rii sau prest0rii9 pentru p 0/i cu int>r5iere4 va oarea a!ba a=e or care circu 0 ntre "urni5orii de !ar"0 i c ien/i9 prin scAi!b9 "0r0 "acturareD4 -A*A DE IM(O*ITARE A T&A (ENTR% IM(ORT M ?va oarea n va!0 V ta<a va!a 0 V co!ision va!a V acci5e V a te ta<e datorate@ I ?rabaturi e9re!i5e e9 risturne e i a te reduceri de pre/ V su!e e repre5ent>nd daune-interese i pene i50ri e V dob>n5i e pentru p 0/i cu nt>r5iere V va oarea a!ba a=e or care circu 0 n siste! de restituire@

.ur$ul de $c6imb !alutar Dac0 e e!ente e "o osite a stabi irea ba5ei de i!po5itare a unui i!port de bunuri se e<pri!0 n va ut09 cursu de scAi!b va utar se stabi ete con"or! prevederi or co!unitare care re6 e!entea50 ca cu u va orii n va!03 Dac0 e e!ente e "o osite pentru stabi irea ba5ei de i!po5itare a unei opera/iuni9 a ta dec>t i!portu de bunuri9 se e<pri!0 n va ut09 cursu de scAi!b
7 8

MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH89 pa6 2E1 Cod "isca 9 Art 2$H D Lucian >/u9 +isca itate- de a e6e a practic09 Editura C3X3 -ecY9 -ucureti9 #11:9 pa63 H#

#E

care se ap ic0 este u ti!u curs de scAi!b co!unicat de -anca Na/iona a a Ro!>niei sau cursu de scAi!b uti i5at de banca prin care se e"ectuea50 decont0ri e9 din data a care intervine e<i6ibi itatea ta<ei pentru opera/iunea in cau50:3 (entru a eviden/ia c>t !ai c ar trata!entu "isca !0r"uri or i!portate se ia ur!0toru e<e!p u3 /@em lul 7 ; %n a6ent econo!ic 'C3 \ 'RL e"ectuea50 un i!port care pre5int0 ur!0toare e date, cantitate i!portat0 211 buc0/i9 pre/ unitar 71 %'D9 re!i50 de 8R9 cAe tuie i cu transportu i asi6urarea pe parcursu e<tern #1 %'D9 ta<a va!a 0 21R9 co!isionu va!a 8R9 cAe tuie i e de transport n Ro!>nia p>n0 a ocu de destina/ie #11 RON4 cursu de scAi!b a care se deter!in0 va oarea n va!0 este de 2 %'D M $ RONE3 &a oarea brut0 a !0r"ii ?211 U 71@ M 73111 RON Re!i50 pri!it0 ?8R U 7111@ M #11 RON &a oarea n va!0 a !0r"ii ?va oare brut0 Ire!i50 V transport i asi6urare@ M $3E11 V #1 U$ M 73711 RON Ta<0 va!a 0 ?21 R U &a oarea n va!0 a !0r"ii@ M 771 RON Co!isionu va!a ?8R U 73711@ M ##1 RON -A*A DE IM(O*ITARE A T&A LA IM(ORT M 73711 V 771 V ##1 M831D1 RON T&A deductibi 0 ?#7R U 81D1@ M 23#2797 RON (entru a i ustra trata!entu "isca n ca5u reduceri or co!ercia e i "inanciare vo! ua un e<e!p u c>t !ai co!p e< pentru a putea surprinde nite opera/iuni c>t !ai co!p icate ;n acest e<e!p u vo! ap ica pe >n60 trata!entu "isca i trata!entu contabi ap icat n contabi itatea a!bi or a6en/i econo!ici i!p ica/i n deru area acestor opera/iuni3 /@em lul 8 ; O societate co!ercia 0 acAi5i/ionea50 !0r"uri n data de #3183#122 n ba5a "acturii a pre/ de cu!p0rare de 213111 RON9 pentru care n data de 213183#122 i se o"er0 un scont de decontare de 2 R pentru p ata anticipat0 cu 21 5i e a va orii "acturii9 T&A #7R3 % terior9 printr-o "actur0 de reducere 9 n data de 283183#122 se pri!ete un rabat de #R3 La s">ritu anu ui n care s-a acAi5i/ionat !ar"a respectiv09 "urni5oru acord0 un risturn de 8R c ientu ui s0u at>t pentru "ide itatea de care a dat dovad0 c>t i pentru cantitatea nse!nat0 de !ar"0 acAi5i/ionat0 de-a un6u unui an care a dep0it un anu!it pra6H 3 ;n condi/ii e n care scontu de decontare se contabi i5ea50 u terior "acturii ini/ia e 9 se cere s0 se e"ectue5e trata!entu "isca a reduceri or co!ercia e i "inanciare213

Trata!entu "isca 22 #3183#122 &a oarea brut0 a !0r"ii ?NET COMERCIAL 2@ T&A ?#7R U 213111@ TOTAL +ACT%RW INIIALW
: E

M 213111 M #3711 M 2#3711

RON RON RON

Cod "isca 9 Art 2$H2 Lucian >/u9 +isca itate- de a e6e a practic09 Editura C3X3 -ecY9 -ucureti9 #11:9 pa63 H7 H E<perti50 contabi 0 - Note de se!inar9 Ioana Nicu 21 Contabi itate i 6estiune "isca 0 I Note de se!inar9 Rodica - idie 22 MiAai Ristea 9 +isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9 Editura Tribuna Econo!ic09 -ucureti9 2HH89 pa6 2E8

#H

213183#122 'cont de decontare ?2R U va brut0 #3183#122@ M 211 RON Reducere -A*W DE IM(O*ITARE a T&A?213111-211@ M H3H11 RON T&A deductibi 0 a"erent0 noii ba5e de i!po5itare?#7RUHH11@M #3$:D RON Reducere T&A deductibi 0 ini/ia ?211U#7R@ M #7 RON NET +INANCIAR 2?NET COMERCIAL 2-scont@ M H3H11 RON NET DE (LATW D%(W (RIMIREA +ACT%RII DE RED%CERE 2 ?NET +INANCIAR 2V T&A deductibi 0 a"erent0 noii ba5e de i!po5itare?#7RUHH11@@ M 2#3#:D RON 283183#122 Rabat ?#R U 213111@ M #11 RON NET COMERCIAL #?NET COMERCIAL 2 - rabat@ M H3E11 RON NET +INANCIAR #?NET COMERCIAL#- 2RUNET COMERCIAL# @ M H3:1# RON Reducere -A*W DE IM(O*ITARE a T&A?213111-#11-?213111-#11@U2R @ M H3:1# RON T&A deductibi 0 a"erent0 noii ba5e de i!po5itare?#7RUH:1#@ M #3$#E97E RON Reducere T&A deductibi 0 ?#11-2RU#11@ U #7R M 7:98# RON NET DE (LATW D%(W (RIMIREA +ACT%RII DE RED%CERE # ?NET +INANCIAR #V T&A deductibi 0 a"erent0 noii ba5e de i!po5itare?#7RUH:1#@@ M 2#31$197E RON $232#3#122 Risturn ?8R U NET COMERCIAL #@ M 7H1 RON NET COMERCIAL $ ?NET COMERCIAL #- risturn@ M H3$21 RON NET +INANCIAR $?NET COMERCIAL #-2RUNET COMERCIAL#@ M H3#2D9H RON Reducere -A*W DE IM(O*ITARE a T&A?213111-#11-7H1-?213111-#117H1@U2R@ M H3#2D9H RON T&A deductibi 0 a"erent0 noii ba5e de i!po5itare?#7RUH3#2D9H@M#3#2#918 RON Reducere T&A deductibi 0 ?7H1-2RU7H1@ U #7R M 22D97# RON NET DE (LATW D%(W (RIMIREA +ACT%RII DE RED%CERE $ ?NET +INANCIAR $V T&A deductibi 0 a"erent0 noii ba5e de i!po5itare?#7RUH3#2D9H@2#@ M 2237#E9H8 RON

Tratamentul contabil
2#

Contabi itate i 6estiune "isca 0 I Note de se!inar9 Rodica - idie

$1

An contabilitatea cum rtorului13 R M $:2 77#D 712 23AcAi5i/ia de !0r"uri n data de #3183#122 2#3711 213111 #3711

#3 (ri!irea scontu ui de decontare n data de 213183#122 712 M :D: 211 $3 Eviden/ierea T&A-u ui a"erent scontu ui pri!it 77#D M 712 #7 73 ;nre6istrarea rabatu ui pri!it i a T&A-u ui a"erent prin "actura de reducere din data de 213183#122 712 M R #7E $:2 #11 77#D 7E 83 ;nre6istrarea sc0derii scontu ui pri!it ini/ia pentru va oarea brut0 a !0r"uri or de 213111 RON?nou scont este de H3E11U2RMHE@ 712 M :D: # D3 ;nre6istrarea risturnu ui pri!it a s">ritu anu ui27 712 M R D1:9D $:2 7H1 77#D 22:9D :3 ;nre6istrarea sc0derii scontu ui acordat pentru va oarea !0r"uri or de H3E11 RON?nou scont este de H3$21U2RMH$92@ 712 M :D: 79H

An contabilitatea !7nztorului 23&>n5area de !0r"uri n data de #3183#122 R 2#3711 :1: 213111 77#: #3711 - sc0derea din 6estiune a !0r"uri or v>ndute a pre/ de nre6istrare de H3111 D1: M $:2 H3111 #3 Acordarea scontu ui de decontare n data de 213183#122 DD: M 7222 211 $3 Eviden/ierea T&A-u ui a"erent scontu ui acordat 7222 M 77#: #7 73 ;nre6istrarea rabatu ui acordat i a T&A- u ui a"erent prin "actura de reducere din data de 213183#122
2$ 27

7222

E<perti50 contabi 0 - Note de se!inar9 Ioana Nicu Contabi itate i 6estiune "isca 0 I Note de se!inar9Rodica - idie

$2

R #7E :1: #11 77#: 7E 83 ;nre6istrarea sc0derii scontu ui acordat ini/ia pentru va oarea brut0 a !0r"uri or de 213111 RON?nou scont este de H3E11U2RMHE@ DD: M 7222 # D3 ;nre6istrarea risturnu ui acordat a s">ritu anu ui 7222 M R D1:9D :1: 7H1 77#: 22:9D :3 ;nre6istrarea sc0derii scontu ui acordat pentru va oarea !0r"uri or de H3E11 RON?nou scont este de H3$21U2RMH$92@ DD: M 7222 79H

7222

3.2 %m licaiile fi$cale a$u ra im ozitului e rofit Obligaia de lat a im ozitului -unt obligate la lata im ozitului e rofit9 con"or! pre5entu ui tit u9 ur!0toare e persoane9 denu!ite n continuare contribuabi i, a@ persoane e =uridice ro!>ne4 b@ persoane e =uridice str0ine care des"0oar0 activitate prin inter!ediu unui sediu per!anent n Ro!>nia4 c@ persoane e =uridice str0ine i persoane e "i5ice nere5idente care des"0oar0 activitate n Ro!>nia ntr-o asociere "0r0 persona itate =uridica4 d@ persoane e =uridice str0ine care rea i5ea50 venituri dinBsau n e60tur0 cu propriet0/i i!obi iare situate n Ro!nia sau din v>n5areaBcesionarea tit uri or de participare de/inute a o persoan0 =uridic0 ro!>n04 e@ persoane e "i5ice re5idente asociate cu persoane =uridice ro!>ne9 pentru venituri e rea i5ate at>t n Ro!>nia c>t i n str0in0tate din asocieri "0r0 persona itate =uridic04 n acest ca59 i!po5itu datorat de persoana "i5ic0 se ca cu ea509 se re/ine i se vars0 de c0tre persoana =uridic0 ro!>n0283 .alculul rofitului im ozabil (ro"itu i!po5abi se ca cu ea50 ca di"eren/0 ntre venituri e rea i5ate din orice surs0 i cAe tuie i e e"ectuate n scopu rea i50rii de venituri9 dintr-un an "isca 9 din care se scad venituri e nei!po5abi e i a care se adau60 cAe tuie i e nedeductibi e3 La stabi irea pro"itu ui i!po5abi se iau n ca cu i a te e e!ente si!i are venituri or i cAe tuie i or potrivit nor!e or de ap icare2D3 Metode e contabi e9 stabi ite prin re6 e!ent0ri e6a e n vi6oare9 privind ieirea din 6estiune a stocuri or sunt recunoscute a ca cu u pro"itu ui i!po5abi 3 Metode e contabi e de eva uare a stocuri or nu se !odi"ic0 n cursu anu ui "isca 3
28 2D

Cod "isca 9 Art 2$ Lucian >/u9 +isca itate- de a e6e a practic09 Editura C3X3 -ecY9 -ucureti9 #11:9 pa63 221

$#

Contribuabi ii care au optat p>n0 a data de $1 apri ie #118 inc usiv9 con"or! prevederi or e6a e9 pentru i!punerea venituri or a"erente contracte or de v>n5are cu p at0 n rate9 pe !0sur0 ce rate e devin scadente9 bene"icia50 n continuare de aceast0 "aci itate pe durata deru 0rii contracte or respective4 cAe tuie i e corespun50toare sunt deductibi e a ace eai ter!ene scadente9 propor/iona cu va oarea ratei nre6istrate n va oarea tota 0 a contractu ui3 ;n ca5u contribuabi i or care des"aoar0 activit0/i de servicii interna/iona e9 n ba5a conven/ii or a care Ro!>nia este parte9 venituri e i cAe tuie i e e"ectuate n scopu rea i50rii acestora sunt uate n ca cu a deter!inarea pro"itu ui i!po5abi 9 potrivit unor nor!e specia e stabi ite n con"or!itate cu re6 e!ent0ri e din aceste conven/ii3 Tran5ac/ii e ntre persoane a"i iate se rea i5ea50 con"or! principiu ui pre/u ui pie/ei ibere9 potrivit c0ruia tran5ac/ii e ntre persoane e a"i iate se e"ectuea50 n condi/ii e stabi ite sau i!puse care nu trebuie s0 di"ere de re a/ii e co!ercia e sau "inanciare stabi ite ntre ntreprinderi independente3 La stabi irea pro"ituri or persoane or a"i iate se au n vedere principii e privind pre/uri e de trans"er2:3 (ro"itu i!po5abi M venituri rea i5ate I cAe tuie i e"ectuate I venituri nei!po5abi e V cAe tuie i nedeductibi e &enituri e nei!po5abi e uate n ca cu a deter!inarea pro"itu ui i!po5abi sunt, a@ dividende e pri!ite de c0tre o persoan0 =uridic0 ro!>n0 de a o a t0 persoan0 =uridic0 ro!>n09 b@ di"eren/e e "avorabi e de va oare a e tit uri or de participare nre6istrate ca ur!are a ncorpor0rii re5erve or9 a bene"icii or sau a pri!e or de e!isiune ori prin co!pensarea unor crean/e a societatea a care se de/in participa/ii e4 c@ venituri e re5u tate din anu area datorii or care au "ost considerate cAe tuie i nedeductibi e9 precu! i din anu area provi5ioane or pentru care nu s-a acordat deducere sau a venituri or rea i5ate din recuperarea unor cAe tuie i nedeductibi e4 d@ a te venituri nei!po5abi e9 prev05ute e<pres n acte nor!ative specia e2E3 (entru deter!inarea pro"itu ui i!po5abi sunt considerate cAe tuie i deductibi e nu!ai cAe tuie i e e"ectuate n scopu rea i50rii de venituri i!po5abi e9 inc usiv ce e re6 e!entate prin acte nor!ative n vi6oare2H3 0a calculul rofitului im ozabil $unt deductibile23; a@ re5erva9 n i!ita a 8R din pro"itu contabi 9 p>n0 ce acesta atin6e a cincea parte din capita u socia subscris i v0rsat9 con"or! prevederi or Le6ii nr3 $2B2HH1 privind societ0/i e co!ercia e9 repub icat09 cu !odi"ic0ri e i co!p et0ri e u terioare4 b@ n ca5u b0nci or i cooperative or de credit autori5ate9 provi5ioane or ob i6atorii constituite potrivit nor!e or -0ncii Na/iona e a Ro!>niei3 Ace ai re6i! se ap ic0 i "onduri or de 6arantare4 c@ re5erve e teAnice ca cu ate de c0tre societ0/i e de asi6urare i reasi6urare9 constituite3 'unt nedeductibi e su!e e uti i5ate pentru constituirea sau !a=orarea re5erve or pentru contracte e cedate n reasi6urare3 d@ cAe tuie i e de sponsori5are e"ectuate potrivit e6ii9 n i!ita de 8R ap icat0 asupra di"eren/ei dintre tota u venituri or i tota u cAe tuie i or9 inc usiv acci5e e9 !ai pu/in cAe tuia a cu i!po5itu pe pro"it i cAe tuie i e cu sponsori5area iBsau !ecenatu 9

2: 2E

CCC3ta<ei!po5ite3ro MiAai Ristea 9+isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9Editura Tribuna Econo!ic09-ucureti92HH89pa6 2EH 2H Cod "isca 9 Art #29 a 2 #1 Lucian >/u9 +isca itate- de a e6e a practic09 Editura C3X3 -ecY9 -ucureti9 #11:9 pa63 22$-22D

$$

e@ perisabi it0/i e9 n i!ite e prev05ute n nor!e e aprobate prin Aot0r>re a )uvernu ui9 care se vor e abora n ter!en de H1 de 5i e de a data intr0rii n vi6oare a pre5entei e6i3 0a calculul rofitului im ozabil c6eltuielile $unt deductibile numai dac $unt aferente !eniturilor im ozabile. Contu 88A FCAe tuie i privind sconturi e acordateG Cu a=utoru acestui cont se /ine eviden/a cAe tuie i or privind sconturi e acordate c ien/i or9 debitori or sau b0nci or3 Contu DD: TCAe tuie i privind sconturi e acordateT este un cont cu "unc/ie de activ3 ;n debitu contu ui DD: TCAe tuie i privind sconturi e acordateT se nre6istrea50,- va oarea sconturi or acordate c ien/i or9 debitori or sau b0nci or ?7229 7D29 82#@3 Contu DD: TCAe tuie i privind sconturi e acordateT poate "i creditat n cursu perioadei9 pentru opera/ii e n participa/ie9 cu su!e e trans!ise pe ba5a de decont3La s">ritu perioadei9 so du contu ui se trans"er0 asupra contu ui de pro"it si pierdere ?2#2@#23 Debit DD: FCAe tuie i privind sconturi e acordate##G Credit

- va oarea sconturi or acordate c ien/i or9 -su!e e trans!ise pe ba5a de decont pentru debitori or sau b0nci or ?72229 722E9 7D29 opera/ii e n participa/ie 82#29 72$@3 - a s">rit de un0 se ncAide prin contu 2#2 88A FCAe tuie i privind sconturi eG DED%CTI-ILE +I'CAL IM(O*A-IL IM(O*IT%L%I (E (RO+IT Contu D8E FA te cAe tuie i de e<p oatareG (RO+IT%L

;n ca5u n care acest cont se "o osete n contabi i5area reduceri or co!ercia e acordate prin "acturi u terioare9 voi ar0ta i!p ica/ii e acestui cont asupra contu ui de pro"it i pierdere3 Cu a=utoru acestui cont se tine evidenta a tor cAe tuie i de e<p oatare3 Contu se deta ia50 pe ur!0toare e conturi sintetice de 6radu II, D8E23 Desp06ubiri9 a!en5i i pena it0/i D8E#3 Dona/ii i subven/ii acordate D8E$3 CAe tuie i privind active e cedate i a te opera/ii de capita D8EE3 A te cAe tuie i de e<p oatare#$ Debit D8E FA te cAe tuie i de e<p oatareG Credit cAe tuie i e e"ectuate n avans - a s">rit de un0 se ncAide prin contu 2#2 va oarea desp06ubiri or9 a!en5i or si pena it0ti or9 datorate sau p atite9 ter/i or i bu6etu ui va oarea donatii or si subventii or acordate va oarea nea!orti5at0 a i!obi i50ri or necorpora e sau corpora e9 cedate sau scoase din active
#2 ##

Attp,BBCCC3contacont3roBcontBDD:Bcontu -DD:-cAe tuie i-privind-sconturi e-acordate3At! Mates D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciara a entitati or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 811 #$ Ristea M339 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura %niversitar09 -ucureti9 #11D9 pa6 771

$7

va oarea avansu ui si a rate or a"erente bunuri or cedate in re6i! de easin6 "inanciar va oarea reduceri or acordate c ien/i or#7 co!ercia e

89;; FA te cAe tuie i de e<p oatareG?va oarea reduceri or co!ercia e acordate c ien/i or@ DED%CTI-ILE +I'CAL (RO+IT%L IM(O*A-IL IM(O*IT%L (E (RO+IT Contu :D: F&enituri din sconturi ob/inuteG

Cu a=utoru acestui cont se /ine eviden/a venituri or din sconturi e ob/inute de a "urni5ori i a /i creditori3 Contu :D: T&enituri din sconturi ob/inuteT este un cont cu "unc/ie de pasiv3 'contarea este opera/iunea prin care o banc0 acAi5i/ionea50 a vedere de a unu din c ien/ii s0i o cren/0 a ter!en9 o"erind su!a nscris0 pe e"ectu de co!er/ e<c usive dob>nda i co!isionu 3 Rata scontu ui ?ta<a scontu ui@ este o !0ri!e procentua 0 a dob>n5ii percepute de banc0 asupra va orii no!ina e a e"ecte or de co!er/ acAitate nainte de scaden/03 Av>nd n vedere aceste concepte9 scontu a nive u tran5ac/ii or dintre a6en/ii econo!ici9 este considerat ca Fsu!a ob/inut0 de a "urni5ori sau creditori pentru p ata nainte de scaden/0 a unei datorii#8G ;n creditu contu ui :D: T&enituri din sconturi ob/inuteT se nre6istrea50,- va oarea sconturi or ob/inute de a "urni5ori sau a /i creditori ?7129 7179 7D#9 82#@3 Contu :D: poate "i debitat9 n cursu perioadei9 cu venituri e rea i5ate din opera/ii de participa/ie trans"erate coparticipan/i or#D3 Debit :D: F&enituri din sconturi ob/inuteG Credit venituri e rea i5ate din opera/ii de participa/ie trans"erate coparticipan/i or - va oarea sconturi or ob/inute de a "urni5ori sau a /i creditori?71297179 a s">rit de un0 se ncAide prin 7D#982#@ contu 2#2 :D: F&enituri din sconturi ob/inuteG &ENIT%RI IM(O*A-ILE IM(O*A-IL IM(O*IT%L (E (RO+IT Contu :8E FA te venituri din e<p oatareG (RO+IT%L

;n ca5u n care acest cont se "o osete n contabi i5area reduceri or co!ercia e pri!ite prin "acturi u terioare9 voi ar0ta i!p ica/ii e acestui cont asupra contu ui de pro"it i pierdere3
#7 #8

MiAai Ristea 9+isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9Editura Tribuna Econo!ic09-ucureti92HH89pa6 2E: Mates D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciara a entitati or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 81:-81E #D Attp,BBCCC3contacont3roBcontB:D:Bcontu -:D:-venituri-din-sconturi-obtinute3At!

$8

Cu a=utoru acestui cont se /ine eviden/a venituri or rea i5ate din a te surse dec>t ce e no!ina i5ate n conturi e distincte de venituri a e activit0/ii de e<p oatare3#: Debit :8E FA te venituri din e<p oatareG Credit

su!e e datorate de persona privind debite9 re!unera/ii9 sporuri sau adaosuri necuvenite9 avansuri ne=usti"icate - va oarea a!en5i or desp06ubiri or i pena it0/i or datorate de ter/i cota - parte a subven/ii or pentru investi/ii recunoscut0 a venituri corespun50tor a!orti50rii nre6istrate - bunuri e sau va ori e pri!ite 6ratuit bunuri e re5u tate din de5!e!brarea a s">rit de un0 se ncAide prin unor i!obi i50ri contu 2#2 drepturi de persona neridicate9 prescrise su!e e cuvenite unit0/ii9 datorate de c0tre bu6etu statu ui9 a te e dec>t i!po5ite i ta<e datorii prescrise sau anu ate pre/u de v>n5are a i!obi i50ri or corpora e si necorpora e cedate va oarea reduceri or co!ercia e pri!ite de a "urni5ori#E :8EE FA te venituri din e<p oatareG?va oarea reduceri or co!ercia e pri!ite de a "urni5ori@ &ENIT%RI IM(O*A-ILE (RO+IT%L IM(O*A-IL IM(O*IT%L (E (RO+IT Contu :1: T&enituri din v>n5area !0r"uri or#HT ;n acest cont se contabi i5ea50 reduceri e co!ercia e acordate c ien/i or at>t prin "actura ini/ia 0 c>t i ce e acordate u terior "actur0rii ini/ia e3 Cu a=utoru acestui cont se /ine eviden/a venituri or din v>n5area !0r"uri or3 Debit :1: F&enituri din v>n5area !0r"uri orG Credit a s">rit de un0 se ncAide prin -pre/u de v>n5are a !0r"uri or9 v>ndute contu 2#2 c ien/i or?7222@ - pre/u de v>n5are a !0r"uri or9 pentru care nu s-au ntoc!it "acturi?72E@ - su!e e ncasate n nu!erar din v>n5area !0r"uri or?8$2@ - cu va oarea n cAenar ?stornat0@ a reduceri or co!ercia e acordate u terior "acturii ini/ia e3
#:

Mates D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciara a entitati or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 7H# #E MiAai Ristea 9+isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9Editura Tribuna Econo!ic09-ucureti9 2HH89pa62E: #H Ristea M339 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura %niversitar09 -ucureti9 #11D9 pa6 778

$D

-va oarea net0 co!ercia 0 a conse!nat0 n "actura ini/ia 0

!0r"uri or

:1: F&enituri din v>n5area !0r"uri orG?va oarea reduceri or co!ercia e acordate c ien/i or@ &ENIT%RI IM(O*A-ILE CARE 'CAD (RO+IT%L IM(O*A-IL IM(O*IT%L (E (RO+IT

$:

C+4 t.,u, IV P#e<ent+#e+ #e"uce# ,.# c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e 6n 1 tu+2 ,e 0 n+nc +#e +,e une 6nt#e4# n"e#
E e!ente e pre5entate n situa/ii e "inanciare anua e se eva uea509 n 6enera 9 pe ba5a principiu ui costu ui de acAi5i/ie sau a costu ui de produc/ie3 ;n situa/ia n care s-a optat pentru reeva uarea i!obi i50ri or corpora e sau eva uarea instru!ente or "inanciare a va oarea =ust09 se ap ic0 prevederi e subsec/iunii :3#38 din OM+( $188B#11H23 *.1 +rezentarea reducerilor comerciale #n $ituaiile financiare 'tandardu de contabi itate IA' # JContabi itatea stocuri orG are ca obiective s0 descrie trata!entu contabi a stocuri or i s0 "urni5e5e indica/ii practice re"eritoare a procedee e de deter!inare a costu ui i a recunoaterea u terioar0 a acestora ca o cAe tuia 03 ;n 6enera 9 recunoaterea# n contabi itate a unui Activ sau a unei Datorii presupune respectarea a dou0 condi/ii, este posibi ca activu s0 6enere5e intr0ri de bene"icii econo!ice n ntreprindere9 iar datoria s0 deter!ine ieirea acestora9 iar costu activu ui sau a datoriei s0 poat0 "i deter!inat cu e<actitate3 ;n ceea ce privete stocuri e de va ori !ateria e9 pentru ca pri!a condi/ie s0 "ie ndep init09 acestea trebuie s0 conduc0 a ob/inerea unor c>ti6uri sub orice "or!0 pentru ntreprindere9 "ie prin v>n5are9 "ie prin contribu/ia a ob/inerea unor bunuri sau servicii ce vor "i v>ndute etc3 De e<e!p u9 produse e re5idua e se nre6istrea50 n contabi itate doar atunci c>nd pot "i va ori"icate9 adic0 atunci c>nd pot "i v>ndute i va oarea cu care se nre6istrea50 este stabi it0 p ec>nd toc!ai de a pre/u de va ori"icare probabi 3 %n a t e<e!p u vi5ea50 uti it0/i e ?ener6ie9 6a5e natura e9 ap0 etc3@3 Acestea nu produc avanta=e econo!ice viitoare i9 ca atare9 nu sunt recunoscute ca e e!ente de stoc n bi an/9 ci sunt eviden/iate ca i cAe tuie i n contu de pro"it i pierdere3 Re6u i e de respectat a eva uarea e e!ente or din bi an/9 n 6enera 9 i a stocuri or9 n specia 9 n con"or!itate cu artico e e : i H din Le6ea contabi it0/ii nr3 E#B2HH29 repub icat09 vi5ea50 ur!0toare e patru !o!ente, intrarea n patri!oniu9 cu oca5ia inventarierii9 a ncAiderea e<erci/iu ui i ieirea din patri!oniu3 0a data intrrii #n atrimoniu bunuri e se eva uea50 i se nre6istrea50 n contabi itate a va oarea de intrare9 denu!it0 va oare contabi 09 care poate "i, va oarea de acAi5i/ie sau co$tul de ac6iziie9 pentru bunuri e procurate cu tit u oneros4 co$tul de roducie9 pentru bunuri e produse n unitatea patri!onia 04 !aloarea de utilitate9 pentru bunuri e pri!ite cu tit u 6ratuit4 !aloarea de a ort9 pentru bunuri e aduse ca aport a capita u socia 4 !aloarea 5u$t9 pentru bunuri e care "ac obiectu scAi!bu ui3 .o$tul de ac6iziie a unui bun cuprinde pre/u de cu!p0rare9 ta<e e nerecuperabi e ?de e<39 ta<e a"erente i!portu ui9 cu! sunt, ta<e e va!a e9 co!isioane e va!a e9 acci5e e4 T3&3A3 a unit0/i e nep 0titoare9 nscris n "acturi e pri!ite9 "iind o cAe tuia 0 nerecuperabi 09 se inc ude n costu de acAi5i/ie a bunu ui9 a t"e 9 T3&3A3 deductibi 0 poate "i recuperat0 de a autorit0/i e "isca e i nu se inc ude n costu bunu ui cu!p0rat@9 cAe tuie i e de transportaprovi5ionare i a te cAe tuie i accesorii necesare pentru punerea n stare de uti itate sau intrarea n 6estiune a bunu ui respectiv3 Nu $e includ n costu de acAi5i/ie reduceri e co!ercia e$3
2 #

OM+( $188B#11H9 'ec/iunea :9 'ubsec/iunea :329 par3 8# Xennie van )reunin69 Marius ]oen9 'tandarde e Interna/iona e de contabi itate-)Aid practic9 Editura Irecson9 -ucureti9 #11$9Cadru 6enera 9 par3#3$3D3 $ <<< 'tandarde interna/iona e de Contabi itate #1119 Ed3 Econo!ic09 -ucureti9 #1119 p322H

$E

"educerile comerciale acordate #n momentul facturrii Reduceri e co!ercia e conse!nate n "actura ini/ia 0 nu se contabi i5ea509 n conturi e de stocuri eviden/iindu-se !0ri!ea net0 co!ercia 0373 +actura ns09 trebuie s0 con/in0 n !od ob i6atoriu ba5a de i!po5itare a bunuri or i servicii or9 pentru "iecare cot09 scutire sau opera/iune neta<abi 09 pre/u unitar9 e<c usiv ta<a pe va oarea ad0u6at09 precu! i rabaturi e9 re!i5e e9 risturne e i a te reduceri de pre/ acordate de "urni5or3 c ientu ui393 (entru n/e e6erea pre5ent0rii n bi an/ a reduceri or co!ercia e acordate n !o!entu "actur0rii9 voi ua ur!0toru e<e!p u: /@em lul B; &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M H13111 RON ?-@ Rabat 83111 RON Net co!ercia 2M E83111 RON ?-@ Re!i5a 2 ?pentru v>n50ri superioare su!ei de 813111@,E83111 U 8RM 73#81 RON Net co!ercia #M E13:81 RON Re!i5a # ?pentru i!portan/a c ientu ui@ M E13:81 U 21R M E31:8 RON NET COMERCIAL $M :#3D:8 ROND La cu!p0r0tor Reduceri e co!ercia e pri!ite de a "urni5ori a"ectea50 n !od direct va oarea stocuri or i n ace ai ti!p i datorii e "a/0 de "urni5ori3?a! "0cut e<cep/ie de T&A deductibi 0 care a s">rit de an oricu! se re6u ari5ea50 re5u t>nd T&A de p at0 sau T&A de recuperat9 dup0 ca53@3 -i an/ E e!ente de activ RON Denu!ire e e!ente de pasiv

-Active i!obi i5ate -Datorii 2 an -Active circu ante Dat "urni5ori 'tocuri ?-"0r0 reduceri H13111@ ?-va "0r0 reduceri H13111@ - cu reduceri :#3D:8 -Net co!ercia :#3D:8 -Datorii > 2 an -CAe tuie i n avans -(rovi5ioane -&enituri n avans -Capita i re5erve TOTAL ACTI& TOTAL (A'I& Reduceri co!ercia e va oare stocuri i datorie "a/0 de "urni5ori

Observ0! c0 a cu!p0r0tor pri!irea reduceri or co!ercia e de a "urni5or di!inuea50 ast"e va oarea stocuri or9 conco!itent cu di!inuarea datoriei "a/0 de "urni5ori3

La v>n50tor Reduceri e co!ercia e acordate c ien/i or a"ectea50 n !od direct at>t venituri e din v>n5area !0r"uri or c>t i crean/e e "a/0 de c ien/i ?a! "0cut e<cep/ie de T&A co ectat0 care
7

Mates D39 Matis D39 Cot et D39 Contabi itatea "inanciara a entitati or econo!ice9 Editura Mirton9 Ti!isoara9 #11D9 pa6 #EH 8 Attp,BBCCC3avocatnet3roBcontentBartic esBidK:87HBpK2B#3At! D Attp,BBCCC3contabi ii3roBL!M#11:1H

$H

a s">rit de an oricu! se re6u ari5ea50 re5u t>nd T&A de p at0 sau T&A de recuperat9 dup0 23 Ci"ra de a"aceri net0 :1: ?I "0r0 reduceri H13111@ - cu reduceri :#3D:8 Denu!ire e e!ente #3 &aria/ia stocuri or de produse "inite i de pasiv a produc/iei n curs de e<ecu/ie -Datorii 2 an $3 (roduc/ia rea i5at0 de entitate pentru scopuri e sa e proprii i capita i5at0 -Datorii > 2 an 73 A te venituri din e<p oatare -(rovi5ioane 83 CAe tuie i de e<p oatare -&enituri n avans D3 A te cAe tuie i de e<p oatare -Capita i reserve :3(ro"itu sau pierdere din activitatea 2#2 Re5u tatu "inanciar0 e<erci/iu ui E3 (ro"itu sau pierderea din activitatea TOTAL (A'I& curent0 H3 (ro"itu sau pierderea din activitatea e<traordinar0 213 I!po5itu pe pro"it 223 A te i!po5ite nepre5entate a e e!ente e de !ai sus 2#3 (ro"itu sau pierderea e<erci/iu ui "inanciar bi an/ i contu de pro"it i pierdere este dat0 de contu 2#2 FRe5u tatu RON Cont de pro"it i pierdere RON

Denu!ire e e!ente de activ -Active i!obi i5ate -Active circu ante Crean/e c ien/i ?-+0r0 reduceri H13111@ -Cu reduceri :#3D:8 -CAe tuie i n avans TOTAL ACTI&

ca53@3 Le60tura dintre e<erci/iu uiG3 -i an/

Observ0! c0 a v>n50tor acordarea de reduceri co!ercia e c ien/i or di!inuea50 ast"e venituri e din v>n5area !0r"uri or9 conco!itent cu di!inuarea crean/ei "a/0 de c ien/i3 Reduceri co!ercia e venituri din v>n5are !0r"uri i crean/e c ien/i "educerile comerciale acordate ulterior facturrii Rabatu i re!i5a9 acordate u terior ivr0rii bunuri or9 necesit0 nre6istr0ri speci"ice privind recti"icarea datoriei "a/0 de "urni5ori9 a costu ui de acAi5i/ie a bunuri or cu!p0rate i a ta<ei pe va oarea ad0u6at09 propor/iona cu reducerea acordat03 Aceast0 recti"icare va avea a ba50 Fdocu!entu care n pre5ent se nu!ete "actur0 n rouG3 'pre deosebire de rabat i re!i509 risturnu necesit0 o nre6istrare deosebit0 deoarece repre5int0 o reducere care se acord09 de re6u 09 a s">ritu anu ui9 pentru ntrea6a cantitate din sorti!entu cu!p0rat n decurs de una an3 (>n0 a s">ritu anu ui bunuri e cu!p0rate pot "i consu!ate sau v>ndute9 deci pot "i cuprinse n cAe tuie i3 ;n acest ca5 nu !ai poate "i recti"icat costu bunuri or9 care nici nu se !ai 60sesc n 6estiune9 ci se recti"ic0 conturi e de cAe tuie i n care au "ost inc use bunuri e9 dup0 natura or3 FTotui9 e<perien/a sau un siste! bu6etar ra/iona construit per!ite s0 se deter!ine "rac/iunea de risturn care particip0 a ca cu u costu ui stocuri orG23 ;n iteratura de specia itate ro!>neasc09 e<ist0 opinia dup0 care reduceri e co!ercia e acordate u terior "actur0rii trebuie s0 "ie contabi i5ate n contu D8E FA te
2

Nicu ae +e ea609 Ion Ionacu 9 Contabi itate "inanciar09 vo 3 III9 Ed3 Econo!ic09 -ucureti9 2HH$9 p32E

71

cAe tuie i de e<p oatareG9 a "urni5or9 pentru reduceri e acordate i respectiv n contu :8E FA te venituri din e<p oatareG9 a c ient9 pentru reduceri e pri!ite3 ;ns09 se consider0 c0 aceast0 so u/ie este discutabi 0 deoarece nu are drept e"ect corectarea costu ui de acAi5i/ie a stocuri or cu reduceri e co!ercia e pri!ite u terior "actur0rii9 a c ient9 i nici di!inuarea venituri or din v>n5area !0r"uri or#3 Dac0 reduceri e co!ercia e acordate u terior "actur0rii s-ar "i contabi i5at prin nre6istrarea ace orai opera/iuni ca n ca5u reduceri or acordate n "actura ini/ia 0 dar n rou9 i!p ica/ii e asupra situa/ii or "inanciare ar "i "ost ace eai ca n ca5u reduceri or acordate n !o!entu "actur0rii4 ns0 dac0 se /ine cont de trata!entu contabi din iteratura de specia itate ro!>neasc0 atunci reduceri e co!ercia e vor a"ecta # conturi i anu!e, contu D8E FA te cAe tuie i de e<p oatareG9 a "urni5or9 pentru reduceri e acordate i respectiv n contu :8E FA te venituri din e<p oatareG9 a c ient9 pentru reduceri e pri!ite3 /@em lul 133; #3183#122 &a oarea brut0 a !0r"ii?NET COMERCIAL 2@ T&A ?#7R U 213111@ TOTAL +ACT%RW INIIALW M 213111 M #3711 M 2#3711 RON RON RON

213183#122 Rabat 7R ?NET COMERCIAL 2U7R@ M 711 RON NET COMERCIAL #?NET COMERCIAL 2-Rabat@ M H3D11 RON T&A a"erent nou ui net ?#7RU NET COMERCIAL #@ M #3$17 RON Reducere T&A ini/ia 0?RabatU#7R@ M HD RON TOTAL +ACT%RW DE RED%CERE 2?RabatVReducere T&A@ M 7HD RON 283183#122 Re!i50 DR ?NET COMERCIAL #UDR@ M 8:D RON NET COMERCIAL $?NET COMERCIAL #-Re!i50@ M H31#7 RON T&A a"erent nou ui net ?#7RU NET COMERCIAL $@ M #32D89:DRON Reducere T&A ini/ia 0?Re!i50U#7R@ M 2$E9#7RON TOTAL +ACT%RW DE RED%CERE #?Re!i50VReducere T&A@ M :279#7RON La cu!p0r0tor Reduceri e co!ercia e pri!ite de a "urni5ori a"ectea50 n !od direct at>t a te venituri din e<p oatare c>t i datorii e "a/0 "urni5ori ?a! "0cut e<cep/ie de T&A deductibi 0 care a s">rit de an oricu! se re6u ari5ea50 re5u t>nd T&A de p at0 sau T&A de recuperat9 dup0 ca53@3 Le60tura dintre bi an/ i contu de pro"it i pierdere este dat0 de contu 2#2 FRe5u tatu e<erci/iu uiG3 La v>n50tor Reduceri e co!ercia e acordate c ien/i or a"ectea50 n ca5u nostru at>t a te venituri din e<p oatare c>t i crean/e e "a/0 de c ien/i ?a! "0cut e<cep/ie de T&A co ectat0 care a s">rit de an oricu! se re6u ari5ea50 re5u t>nd T&A de p at0 sau T&A de recuperat9 dup0 ca53@3 Le60tura dintre bi an/ i contu de pro"it i pierdere este dat0 de contu 2#2 FRe5u tatu e<erci/iu uiG3 La v>n50tor9 pre5entarea n situa/ii e "inanciare a reduceri or co!ercia e acordate dup0 "acturare9 av>nd n vedere trata!entu contabi din iteratura de specia itate ro!>neasc09 este
#

Ristea M339 Contabi itatea "inanciar0 a ntreprinderii9 Editura %niversitar09 -ucureti9 #11D9 pa6 #7$ Attp,BBCCC3re"erate e3co!BdocsBecono!ieB:Bcontabi itatea-decon83pA

72

si!i ar0 cu cea a reduceri or co!ercia e acordate n !o!entu "actur0rii9 doar c0 de aceast0 23 Ci"ra de a"aceri net0 #3 &aria/ia stocuri or de produse "inite i a produc/iei n curs de e<ecu/ie $3 (roduc/ia rea i5at0 de entitate pentru scopuri e sa e proprii i capita i5at0 73 A te venituri din e<p oatare rabatVre!i50 H:D 83 CAe tuie i de e<p oatare D3 A te cAe tuie i de e<p oatare :3(ro"itu sau pierdere din activitatea "inanciar0 E3 (ro"itu sau pierderea din activitatea curent0 H3 (ro"itu sau pierderea din activitatea e<traordinar0 213 I!po5itu pe pro"it 223 A te i!po5ite nepre5entate a e e!ente e de !ai sus 2#3 (ro"itu sau pierderea e<erci/iu ui "inanciar

Denu!ire e e!ente de activ -Active i!obi i5ate -Active circu ante -Crean/e c ien/i -CAe tuie i n avans

Denu!ire e e!ente de pasiv Dat "urni5ori ?-"0r0 reduceri 2#3711@ - cu reduceri 213:$E98D -Datorii > 2 an -(rovi5ioane -&enituri n avans -Capita i reserve 2#2 Re5u tatu e<erci/iu ui TOTAL ACTI& TOTAL (A'I& dat0 vor "i a"ectate a te venituri din e<p oatare i nu ci"ra de a"aceri3

-i an/

RON

Cont de pro"it i pierdere

RON

7#

Observ0! c0 a cu!p0r0tor pri!irea de reduceri co!ercia e ci"ra de a"aceri ci duce a creterea a tor venituri din e<p oatare9 conco!itent cu di!inuarea datoriei "a/0 de "urni5ori3 Reduceri co!ercia e a te venituri din e<p oatare i datorie "a/0 de "urni5ori *.2 +rezentarea reducerilor financiare #n $ituaiile financiare 'conturi e de decontare denu!ite i sconturi de cas0 constituie reduceri procentua e de pre/uri pe care e acord0 "urni5orii n ca5u n care c ien/ii i p 0tesc datorii e nainte de scaden/a stabi it0 sau considerat0 nor!a 03 Reduceri e "inanciare9 indi"erent de !o!entu acord0riiBob/inerii or ?odat0 cu !0r"uri e sau u terior@9 nu in" uen/ea50 pre/u acestora i repre5int0 cAe tuie i "inanciare pentru v>n50tor i venituri "inanciare pentru cu!p0r0tor73 Reduceri e "inanciare se acord0 cu un scop neco!ercia 9 de re6u 0 pentru a sti!u a c ientu s0 p 0teasc0 !ai devre!e sau pentru a- sti!u a s0 "o oseasc0 o anu!e "or!0 de p at03 E nu este e6at de un anu!it produs9 ci de o va oare i de o "recven/0 a p 0/i or83

La cu!p0r0tor Reduceri e "inanciare pri!ite de a "urni5ori a"ectea50 n !od direct at>t venituri din sconturi ob/inute c>t i datorii e "a/0 "urni5ori ?a! "0cut e<cep/ie de T&A deductibi 0 care a s">rit de an oricu! se re6u ari5ea50 re5u t>nd T&A de p at0 sau T&A de recuperat9 dup0 ca53@3 Le60tura dintre bi an/ i contu de pro"it i pierdere este dat0 de contu 2#23 FRe5u tatu e<erci/iu uiG3

/@em lul 11; - 'u!a brut0 ?NET COMERCIAL@ - scont de decontare ?813111 U 21R@ - Net co!ercia -'contu de decontare ?NET +INANCIAR@ - T&A a"erent0 scontu ui de decontare ?83111 U #7R@ - TOTAL +ACT%RW DE RED%CERE - ?NET +INANCIAR@U2#7R M NET DE (LATW D%(W (RIMIREA +ACT%RII DE RED%CERE D -i an/ RON

813111 RON 83111 RON 783111 RON 23#11 RON 83H81 RON 8$3881 RON RON

Cont de pro"it i pierdere

7 8

MiAai Ristea 9+isca itatea i contabi itatea ntreprinderii9Editura Tribuna Econo!ic09-ucureti9 2HH89pa62E: CCC3ca"r3ro D Attp,BBCCC3pre"erate e3co!BdocsBecono!ieB:Bcontabi itatea-decon83pAp

7$

Denu!ire e e!ente de activ -Active i!obi i5ate -Active circu ante Crean/e c ien/i ?-+0r0 reduceri 8H3811@ -Cu reduceri 8$3881 -CAe tuie i n avans

TOTAL ACTI& Reduceri "inanciare venituri din sconturi ob/inute i datorii "urni5ori

Denu!ire e e!ente de pasiv (,atorii furnizori >(4r reduceri )B.)33? (.u reduceri )3.))3 -Datorii > 2 an -(rovi5ioane -&enituri n avans -Capita i reserve 2#2 Re5u tatu e<erci/iu ui TOTAL (A'I&

23 Ci"ra de a"aceri net0 #3 &aria/ia stocuri or de produse "inite i a produc/iei n curs de e<ecu/ie $3 (roduc/ia rea i5at0 de entitate pentru scopuri e sa e proprii i capita i5at0 73 A te venituri din e<p oatare 83 CAe tuie i de e<p oatare D3 A te cAe tuie i de e<p oatare :3 CAe tuie i "inanciare E3 &enituri "inanciare &enituri din $conturi ).333 :3(ro"itu sau pierdere din activitatea "inanciar0 E3 (ro"itu sau pierderea din activitatea curent0 H3 (ro"itu sau pierderea din activitatea e<traordinar0 213 I!po5itu pe pro"it 223 A te i!po5ite nepre5entate a e e!ente e de !ai sus 2#3 (ro"itu sau pierderea e<erci/iu ui "inanciar Observ0! c0 a cu!p0r0tor pri!irea de reduceri "inanciare din partea "urni5ori or duce a creterea venituri or din sconturi ob/inute conco!itent cu di!inuarea datoriei "a/0 de "urni5ori3

77

La v>n50tor Reduceri e "inanciare acordate c ien/i or a"ectea50 n !od direct at>t cAe tuie i e privind sconturi e acordate c>t i crean/e e "a/0 de c ien/i ?a! "0cut e<cep/ie de T&A co ectat0 care a s">rit de an oricu! se re6u ari5ea50 re5u t>nd T&A de p at0 sau T&A de recuperat9 dup0 ca53@3 Le60tura dintre bi an/ i contu de pro"it i pierdere este dat0 de contu 2#2 FRe5u tatu e<erci/iu uiG3 (re5entarea acestor sconturi n situa/ii e "inanciare a v>n50tor nu co!port0 di"eren/e se!ni"icative "a/0 de pre5entarea acestora a cu!p0r0tor3 Di"eren/e e const0 n "aptu c0 a v>n50tor cresc cAe tuie e privind sconturi e ob/inute i scad crean/e e "a/0 de c ien/i3

C+4 t.,u, V Stu" u "e c+< 4# ! n" #e0,ect+#e+ 6n c.nt+- , t+te + #e"uce# ,.# c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e ,+ n !e,u, "e4.< tu,u + S.C GENERAL IMPORT-E)PORT S.R.L
).1 +rezentarea general a depozitului D66 a S.C. GENERAL IMPORT-EXPORT S.R.L. '3C )ENERAL IM(ORT-E[(ORT '3R3L este o "ir!0 privat0 ro!>no-suede50 a c0rei activitate de ba50 este distribuirea produse or "abricate pe p at"or!e e industria e E%RO(EAN DRIN]'9 'CANDIC DI'TILLERIE' i E%RO(EAN +OOD3 '3C )ENERAL IM(ORT-E[(ORT '3R3L de/ine un parc auto propriu cu peste #3111 de autoveAicu e de diverse tona=e ?&o vo9 Renau t9 MitsubisAi9 Dacia9 Ro!an@ care asi6ur0 transportu i distribu/ia produse or pe ntre6 teritoriu t0rii3 -irouri e n care i des"0oar0 activitatea an6a=a/ii sunt dotate u tra!odern i asi6ur0 un cadru adecvat !uncii n co ectiv3 TeAnica de ca cu avansat0 se re60sete n dotarea tuturor departa!ente or3 'unt peste 8111 de an6a=a/i a nive na/iona 9 !edia de v>rsta a persona u ui nedep0ind $1 de ani3 '3C )ENERAL IM(ORT-E[(ORT '3R3L este cu adev0#+t un 4#.0 t+- , 4+#tene# "e a"aceri9 a c0rui nu!e se asocia50 ca it0/ii i co!peten/ei n activitatea de co!er/ 1e#! c . A#e 4e1te %&&.&&& "e c, en2 6n 2+#5( "+t.# t5 1e# .< t52 "+# 3 + 0+c , t52 ,.# 4e c+#e ,e .0e#5: t#+n14.#tu, 3 " 1t# -u2 + /#+tu te + 4#."u1e,.#( ".t+#e+ *+/+< ne,.# c, en2 ,.# cu ! t# ne 0# /.# 0 ce( #+0tu# "e 4#e<ent+#e 3 " !e#1e *+te# +,e 4u-, c t+#e. 78

Re/eaua de distribu/ie cuprinde peste #11 depo5ite n ntrea6a /ar09 asi6ur>nd co!ercia i5area a peste ##1 produse care sunt toate !0rci nre6istrate3 Co!pania de/ine o " ot0 de peste #3111 veAicu e de di"erite 6abarite i !ode e ?&o vo9 Renau t9 MitsubisAi9 Dacia9 Ro!an@9 care asi6ur0 transportu i distribu/ia produse or !ai sus !en/ionate pe ntre6 teritoriu Ro!>niei3 'erio5itatea sa i "aci it0/i e o"erite parteneri or i-au adus peste #113111 de c ien/i din ntrea6a /ar03 De4.< tu, " n P,. e3t 9 este unu din ce e peste #11 de depo5ite a e re/e ei de distribu/ie a e '3C )ENERAL IM(ORT-E[(ORT '3R3L3 Det+, "e "ent 0 c+#e De4.< t P,. e3t Nu!e depo5it DDD Adres0 'trada (anduri or9 nr3 #19 (raAova Cod I-AN ROD: -AC[ 1111 1111 $1D#E $2D -anca, X&- Ro!>nia Det+, "e "ent 0 c+#e S.C. GENERAL IMPORT E)PORT SRL. Nu!e "ir!a )ENERAL IM(ORT E[(ORT 'RL Cod %nic de ;nre6istrare RO H:E11 Nr3 ;n!atricu are Z18B$7:B2HH2 Capita socia #H 1E2 711 RON Adres0- 'ediu Centra 'trada Teatru ui 2-# (raAova 9 Ro!ania (Aone , V71 #77 713:#32E +a< , V71 #77 7:311318 A te adrese n str0in0tate, (LANET DRIN]' - CEXIA, Zereniasova E:19 (ra6a Te e"on, V7#1#$88#1EDE CCC3p anetdrinYs3c5 )LO-AL DRIN]' - 'LO&ACIA, Nadra5na $79 H11#E IvanYa pri Duna=i Te e"on, V7#2#78H7$H$2 'CANDIC RO\AL - %N)ARIA, 'aP^ u9 Nr3 29 MisYo c Te e"on, V$D7D818E7# )LO-AL +OOD - (OLONIA, 'po Ya *oo _ Or6ani5ac=i u Zana ]asproCic5a 2$# ! 2729 12-H7H _arsaCa -(o and E%RO(EAN DRIN]' - MOLDO&A, 'tr3 (etricani9 Nr3 #29 CAiin0u9 Repub ica Mo dova Te e"on, V$:$##$2#177 D.*en "e +ct ! t+te 4# nc 4+,e Cod CAEN 82$H Obiect Activitate Co!er/ cu ridicata9 nespecia i5at9 de produse a i!entare9 b0uturi i tutun An B ,+n2 #121 #122 C 0#+ A0+ce#
?RON@

P#.0 t
?RON@

An/+B+t 8917$ D92D$ #

2 2H: $H2 $:# 2 2DH H88 #7$

-# D1# :87 728 #:H

In0.#*+t 1t+t 1t ce Nr3 Asociati 7D

Nr3 Ad!inistratori Nr3 'ucursa e Nr3 'edii secundare

$ 2 D82

(roduse e "abricate pe p at"or!e e E%RO(EAN DRIN]'9 'CANDIC DI'TILLERIE' i E%RO(EAN +OOD se 60sesc9 prin inter!ediu distribuitori or e<terni9 n /0ri ca CeAia9 ' ovacia9 %n6aria9 Repub ica Mo dova3 VIVA( ZOO( CACD POT( NATE( REGAL( ROLLO( PASTA DIFTALIA( STI)E( ROEAL( CADET( AMADEUS( MON AMI( OLLA FRUTTI FRES$( AMERICAN ACTION COLA( ADRIA IZVORUL MINUNILOR( $ERA COE( FRUTTIA DELICIO FRUTTIA BURGER( MEISTER( FESTUNG( SERVUS SCANDIC POP( CARLOS CARIBA( MIDULOFF( TRIE DE BI$OR( GILMANFS( DAZADIOD( TANITA( DRACULA STRONG FRUTIMINE RIENERGE MONDO DI PASTA VITA TONIC (roduse "ood ? Ro!ania @ -0uturi r0coritoare? Ro!ania @ Ap0 !inera 0 ? Ro!ania @ 'ucuri p ate ? Ro!ania @ 'ucuri natura e ? Ro!ania @ -ere ? Ro!ania @ -0uturi a coo ice ? Ro!ania @ CocYtai de "ructe ? Ro!ania @ -0utur0 ener6i5ant0 ? Ro!ania @ (aste "0inoase 211 R duru! ? Ro!ania @ Ap0 tonic0 ? Ro!ania @

).2 ,econtrile cu furnizorii i cu clienii la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0. La nive u depo5itu ui a '3C )ENERAL IM(ORT E[(ORT 'RL principa ii "urni5ori sunt , E%RO(EAN DRIN]'9 'CANDIC DI'TILLERIE' i E%RO(EAN +OOD 3 (rosuse e or sunt distribuite prin inter!ediu a ce pu/in #11 de depo5ite a" ate n ntrea6a /ar03 Depo5itu !ai pri!ete !ar"0 i de a a te depo5ite din /ar09 doar pe ba5a avi5u ui de e<pedi/ie c0ci este vorba de decont0ri interne9 decont0ri ntre puncte de ucru di"erite3 C ien/ii depo5itu ui '3C3 )ENERAL IM(ORT E[(ORT '3R3L3 sunt at>t persoane =uridice9 c>t i perso+ne 0 < ce. Pe#1.+ne,e Bu# " ce 1unt 6n /ene#+, +ce,e 1.c et52 c+#e 4#+ct c5 c.*e#2u, cu +*5nuntu, cu* 1unt 1.c et52 ,e +, *ent+#e 3 -+#u# ,e. S.c et52 ,e +, *ent+#e 1unt 0.+#te nte#e1+te 6n 14ec +, "e 4#."u1e,e 0.." *+#c+ E%RO(EAN +OOD i de b0uturi at>t !arca E%RO(EAN DRIN]' c>t i !arca 'CANDIC DI'TILLERIE'3 -aruri e sunt interesate at>t de produse e 'CANDIC DI'TILLERIE' c>t i de ce e a e E%RO(EAN DRIN]' iar !ai pu/in de ce e !arca E%RO(EAN +OOD3 Av>nd n vedere natura activit0/ii des"0urate9 a nive u depo5itu ui ( oieti a '3C )ENERAL IM(ORT E[(ORT 'RL 1e 4#+ct c5 % t 4u# "e !Gn<5# : -v>n5area cu "ec.nt+#e 4e ,.cH -v>n5area pe c#e" t c.*e#c +,( n 6enera acordat pe o perioad0 de : 5i e 3 ;n a!be e ca5uri depo5itu e ibere50 "actur09 oric>t de !are ar "i cantitatea cu!p0rat0 i oric>nd s-ar "ace ncasarea contrava orii bunuri or v>ndute3 7:

).3 "educerile comerciale i financiare la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0. Depo5itu din ( oieti practic0 at>t reduceri co!ercia e c>t i reduceri "inanciare3 Reduceri e co!ercia e sunt acordate indi"erent de cantitatea acAi5i/ionat0 ntruc>t depo5itu practic0 doar co!er/u cu ridicata i deci cantitatea acAi5i/ionat0 este a c0tuit0 ntotdeauna din ba<uri de produse3 'in6ura reducere co!ercia 0 nt> nit0 a acest punct de ucru este re!i5a3 Re!i50 de cantitate de :R din va oarea !0r"uri or pri!esc to/i cei care acAi5i/ionea50 !ar"0 de a acest depo5it3 Re!i50 pentru rev>n5are pri!esc doar c>/iva dintre c ien/ii depo5itu ui3 Acesti c ien/i per!anen/i 9 spre deosebire de a /ii9 au se!nat un contract cu depo5itu respectiv prin care s-a stabi it pe o perioad0 deter!inat0 o re!i50 pentru rev>n5are de 2#R3 La s">ritu perioadei contractate9 acetia pot s0 rennoiasc0 contracte e3 Doi dintre aceti c ien/i sunt, '3C ) adP Trade 'RL i '3C Ianateti I!pe< 'RL3 La nive u depo5itu ui9 a toate acAi5i/ii e n care p ata se "ace pe oc se acord0 un scont de decontare de $R3 ;n cadru acestui punct de ucru9 toate reduceri e sunt acordate n !o!entu "actur0rii3 Nu se acord0 reduceri prin "acturi u terioare3 'in6uru tip de reducere co!ercia 0 practicat0 este re!i5a9 rabatu i riturnu nee<ist>nd n acest cadru co!ercia 3 ).3 "ecunoaterea reducerilor comerciale i financiare #n contabilitate la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0. Av>nd n vedere "aptu c0 toate reduceri e practicate de c0tre acest punct de ucru sunt acordate n !o!entu "actur0rii9 nre6istr0ri e n contabi itate nu co!port0 di"icu t0/i 3 E e nu vor necesita nre6istr0ri distincte n contabi itate9 "iind vi5ibi e doar prin inter!ediu "acturii de v>n5are9 nu i prin nre6istr0ri contabi e3 Ast"e 9 n ca5u nostru9 at>t reduceri e co!ercia e9 c>t i ce e "inanciare a"ectea50 doar venituri e din v>n5area !0r"uri or9 deci doar re5u tatu din e<p oatare3 Av>nd n vedere a!p oarea re a/ii or cu c ien/ii n decursu unii au6ust9 8HD de "acturi de v>n5are e!ise c ien/i or9 con"or! Raportu ui de 6estiune de pe una au6ust voi ncerca s0 i ustre5 doar c>teva opera/iuni pentru a nte e6e trata!entu contabi a reduceri or co!ercia e i "inanciare9 care este oricu! destu de si!p ist n ca5u nostru3 Ma=oritatea opera/iuni or vor "i ce e e6ate de v>n50ri cu reduceri co!ercia e i "inanciare9 printre e e re60sindu-se i c>teva acAi5i/ii de a "urni5ori e<terni9 precu! i trans"eruri interne de a un punct de ucru a a tu 3 '3 ;n data de 231E3#122 se acAi5i/ionea50 !0r"uri de a "urni5ori e<terni 'CANDIC DI'TILLERIE' n va oare de 2738H:9:: RON9 cu T&A pe ba5a "acturii nr DE#:3 R $:2 77#D M 7123 'candic 2738H:9:: 2#32E$ #3$279::

%.' ;n data de 231E3#122 se v>nd !0r"uri societ0tii Ma crPss 'RL n va oare de 27$9D79 cu T&A pe ba5a "acturii nr3 $D$#27H3 +actura con/ine o re!i50 de :R3 ;ncasarea contrava orii "acturii ur!ea50 a se "ace peste : 5i e3 &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M 2#H9E RON 7E

 Re!i5a ?pentru cantitate@, 2#H9E U :R Net co!ercia M ?V@ T&A , 2#19:# U #7R M NET DE ;NCA'AT ?TOTAL +ACT%RW@ M 72223(Z M R :1: 77#:

H91E RON 2#19:# RON ##9H# RON 27$9D7 RON 27$9D7 2#19:# ##9H#

%.% 'coaterea din 6estiune a !0r"uri or v>ndute, D1: M $:2 H$9E7

:. ;n data de D31E3#122 se trans"er0 intern !ar"0 de a Depo5itu din Oradea9 D 2E:9 a DDD din -eiu pe ba5a avi5u ui de nso/ire a !0r"ii nr3 8#EDD , $:2 M 7E# :1H98D

=.' ;n data de D31E3#122 se v>nd !0r"uri persoanei "i5ice Xe e Rodica n va oare de 8DE9 E#9 cu T&A pe ba5a "acturii nr3 $D$###23 +actura con/ine un re!i50 de :R i un scont de decontare pentru p ata pe oc de $R3 &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M 8$292# RON Re!i5a?pentru cantitate@V scont de decontare, 8$292# U 21R 8$92# RON Net co!ercia 7:E RON ?V@ T&A , 7:E U #7R M H19E# RON NET DE ;NCA'AT ?TOTAL +ACT%RW@ M 8DE9E# RON 72223(+ M R :1: 77#: 8DE9E# 7:E H19E#

=.% 'coaterea din 6estiune a !0r"uri or v>ndute, D1: M $:2 $E19#E

9. ;n data de 2#31E3#122 se acAi5i/ionea50 !0r"uri de a "urni5ori e<terni E%RO(EAN DRIN]' n va oare de $3D8E9HD RON9 cu T&A pe ba5a "acturii nr D2DH7, R $:2 77#D M 7123 E3DrinYs $3D8E9HD $31:79:D 8E79#

8.' ;n data de 2#31E3#122 se v>nd !0r"uri societ0/ii Asen 'RL n va oare de $189D: cu T&A pe ba5a "acturii nr3 $H1H1E:3 +actura con/ine un re!i50 de :R i un scont de decontare pentru p ata pe oc de $R3 &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M Re!i5a?pentru cantitate@V scont de decontare, #E897# U 21R Net co!ercia 7H #E897# RON #E987 RON #8D9E: RON

?V@ T&A , #8D9E: U #7R M NET DE ;NCA'AT ?TOTAL +ACT%RW@ M 72223(Z M R :1: 77#:

7E9E RON $189D: RON $189D: #8D9E: 7E9E

8.% 'coaterea din 6estiune a !0r"uri or v>ndute, D1: M $:2 2ED9$$

A. ;n data de 2H31E3#122 se trans"er0 intern !ar"0 de a Depo5itu din Oradea9 D 2E:9 a DDD din -eiu pe ba5a avi5u ui de nso/ire a !0r"ii nr3 8$2:: , $:2 M 7E# E2#29D

;.' ;n data de #831E3#122 se v>nd !0r"uri societ0tii -eiuana 'A n va oare de 2D892D cu T&A pe ba5a "acturii nr3 $H1H$883 +actura con/ine o re!i50 de :R3 ;ncasarea contrava orii "acturii ur!ea50 a se "ace peste : 5i e3 &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M 27H9#7 RON Re!i5a ?pentru cantitate@, 27H9#7 U :R 21978 RON Net co!ercia M 2$E9:H RON ?V@ T&A , 2#19:# U #7R M #D9$: RON NET DE ;NCA'AT ?TOTAL +ACT%RW@ M 2D892D RON 72223(Z M R :1: 77#: 2D892D 2$E9:H #D9$:

;.% 'coaterea din 6estiune a !0r"uri or v>ndute, D1: M $:2 21:922

>. ;n data de #831E3#122 se acAi5i/ionea50 !0r"uri de a "urni5ori e<terni E%RO(EAN +OOD n va oare de $3:DD9H# RON9 cu T&A pe ba5a "acturii nr D1DDH, R $:2 77#D M 7123 E3DrinYs $3:DD9H# $32D897E D12977

'&. ;n data de #:31E3#122 se trans"er0 intern !ar"0 de a Depo5itu din Oradea9 D 2E:9 a DDD din -eiu pe ba5a avi5u ui de nso/ire a !0r"ii nr3 E177# , $:2 M 7E# 2$32#:9H8

''.' ;n data de #:31E3#122 se v>nd !0r"uri societ0tii Co!a i!ent 'A n va oare de #37#E9$D cu T&A pe ba5a "acturii nr3 $H1H$HD3 +actura con/ine o re!i50 de :R pentru cantitatea cu!p0rat0 precu! i o re!i50 pentru rev>n5are de ER stabi it0 prin contract cu "ir!a respectiv03 ;ncasarea contrava orii "acturii ur!ea50 a se "ace peste : 5i e3 &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M #3$HH9 RON 81

 Re!i5a?pentru cantitate@V Re!i5a?pentru rev>n5are@,27H9#7 U 28R $8E98: RON Net co!ercia M #31719D8 RON ?V@ T&A , 2#19:# U #7R M $E:9:2 RON NET DE ;NCA'AT ?TOTAL +ACT%RW@ M #37#E9$D RON 72223(Z M R :1: 77#: #37#E9$D #31719D8 $E:9:2

''.% 'coaterea din 6estiune a !0r"uri or v>ndute, D1: M $:2 2DH$9$:

'%.' ;n data de #:31E3#122 se v>nd !0r"uri persoanei )Aer e &iorica n va oare de D19H7 cu T&A pe ba5a "acturii nr3 $H1H71$3 +actura con/ine o re!i50 de :R pentru cantitatea cu!p0rat0 precu! i un scont de decontare de $R pentru p ata pe oc a contrava orii bunuri or3 &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M 8D9: RON Re!i5a?pentru cantitate@V scont de decontare ,8D9HU 21R 897H RON Net co!ercia M 829#2 RON ?V@ T&A , 2#19:# U #7R M H9:$ RON NET DE ;NCA'AT ?TOTAL +ACT%RW@ M D19H7RON 72223(Z M R :1: 77#: D19H7 829#2 H9:$

'%.% 'coaterea din 6estiune a !0r"uri or v>ndute, D1: M $:2 719E

).* Tratamentul fi$cal al reducerilor comerciale i financiare la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0. %m licaiile a$u ra T&'(ului Con"or! Codu ui "isca 9 Art 2$:9 a #-$9 ba5a de i!po5itare a T&A nu cuprinde ur!0toare e, rabaturi e9 re!i5e e9 risturne e9 sconturi e i a te reduceri de pre/9 acordate de "urni5ori direct c ien/i or a data e<i6ibi it0/ii ta<ei3 Dup0 cu! a! observat din contabi i5area opera/iuni or de a subcapito u anterior9 toate v>n50ri e cu reduceri co!ercia e i "inanciare au ace eai i!p ica/ii asupra T&A-u ui i anu!e, La toate nre6istr0ri e9 T&A se ca cu ea50 a va oarea net0 co!ercia 0 a !0r"uri or3 %m licaiile a$u ra im ozitului e rofit ;n ca5u nostru9 sin6uru cont n care se contabi i5ea50 reduceri e acordate de c0tre depo5it c ien/i or i care are e"ect asupra i!po5itu ui pe pro"it este contu :1: F&enituri din v>n5area !0r"uri orG3 82

La "iecare v>n5are intervine acest cont9 e nre6istr>nd va oarea net0 co!ercia 0 a !0r"uri or v>ndute c ien/i or3 Acordarea de reduceri co!ercia e prin "actura ini/ia 0 nu necesit0 nre6istr0ri sup i!entare3 &enituri e din v>n5area !0r"uri or sunt venituri i!po5abi e 3 Acordarea de reduceri co!ercia e i "inanciare A&A IVen tu# ,e " n !Gn<+#e+ *5#0u# ,.#J Ven tu# ,e *4.<+- ,e P#.0 tu, *4.<+- , I*4.< tu, 4e 4#.0 t. in>nd cont de va oarea tota 0 a opera/iuni or cu c ien/ii de-a un6u unii au6ust9 pe ba5a raportu ui de 6estiune pute! co!p eta Ci"ra de a"aceri n va oare de $1E32EE9:E9 crean/e e "a/0 de c ien/i9 n !0sura n care nu a! /inut cont de ncas0ri9 n va oare de $1E32EE9:E Dac0 a! considera c0 toate "acturi e au reducerea !ini!0 de :R9 ne/in>nd cont de a te reduceri !ai !ari9 pute! ca cu a c>t din Ci"ra de a"aceri au F!>ncat reduceri eG, $1E32EE9:E U 211BH$ M ::'.:;9(A; RON C 0#+ "e +0+ce# 05#5 #e"uce# $$23$E89:E - $1E32EE9:E M %:.'>A RON V+,.+#e+ #e"uce# ,.# B+<+ "e *4.< t+#e + *4.< tu,u 4e 4#.0 t *+ * c5 cu %:.'>A RON I*4.< tu, 4e 4#.0 t 1c+"e cu '8KL %:.'>A RONM :.A''(9% RON La "e se nt>!p 0 i n ca5u T&A-u ui, B+<+ "e *4.< t+#e + TVA *+ * c5 cu %:.'>A RON TVA 1c+"e cu %=KL%:.'>A RONM =.=&A(=: V+,.+#e+ cu c+#e 1c+" T 4u, "e *4.< t "+t.#+t V+,.+#e #e"uce#e "+t.# ,e 0+25 "e -u/etu, 1t+tu,u 1t+tu,u TVA %:.'>A %:.'>AL'>KM=.=&A(=: I*4.< t 4e 4#.0 t %:.'>A %:.'>AL'8KM:.A''(9% ).) +rezentarea reducerilor comerciale i financiare #n $ituaiile financiare la ni!elul de ozitului -... G/N/"'0 %1+O"T /2+O"T -.".0. Av>nd n vedere po itica co!ercia 0 a acestui depo5it9 si anu!e, acordarea de reduceri co!ercia e i "inaciare doar prin inter!ediu "actur0rii ini/ia e precu! i nre6istrarea sconturi or de decontare n contabi itate prin a"ectarea ci"rei de a"aceri9 deci a re5u tatu ui din e<p oatare?&enituri e din v>n5area !0r"uri or@ i nu a re5u tatu ui "inanciar9 pre5entarea reduceri or co!ercia e se "ace prin inter!ediu contu ui :1: J&enituri din v>n5area !0r"uri orG3 Reduceri e co!ercia e i sconturi e de decontare a"ectea50 at>t contu :1: J&enituri din v>n5area !0r"uri orG c>t i crean/e e "a/0 de c ien/i3 in>nd cont de va oarea tota 0 a opera/iuni or cu c ien/ii de-a un6u unii au6ust9 pe ba5a raportu ui de 6estiune pute! co!p eta Ci"ra de a"aceri n va oare de $1E32EE9:E9 crean/e e "a/0 de c ien/i9 n !0sura n care nu a! /inut cont de ncas0ri9 n va oare de $1E32EE9:E3 Ci"ra de a"aceri "0r0 reduceri este de $$23$E89:E RON3 -i an/ RON Cont de pro"it i pierdere RON

8#

Denu!ire e e!ente de activ -Active i!obi i5ate -Active circu ante C#e+n2e c, en2 N-F5#5 #e"uce# ::'.:;9(A;O -Cu #e"uce# :&;.';;(A; -CAe tuie i n avans TOTAL ACTI&

Denu!ire e e!ente de pasiv -Datorii 2 an -Datorii > 2 an -(rovi5ioane -&enituri n avans -Capita i reserve '%' Re<u,t+tu, e@e#c 2 u,u TOTAL (A'I&

8$

23 C 0#+ "e +0+ce# net5 A&A NP 05#5 #e"uce# ::'.:;9(A;O - cu #e"uce# :&;.';;(A; #3 &aria/ia stocuri or de produse "inite i a produc/iei n curs de e<ecu/ie $3 (roduc/ia rea i5at0 de entitate pentru scopuri e sa e proprii i capita i5at0 73 A te venituri din e<p oatare 83 CAe tuie i de e<p oatare D3 A te cAe tuie i de e<p oatare :3(ro"itu sau pierdere din activitatea "inanciar0 E3 (ro"itu sau pierderea din activitatea curent0 H3 (ro"itu sau pierderea din activitatea e<traordinar0 213 I!po5itu pe pro"it 223 A te i!po5ite nepre5entate a e e!ente e de !ai sus 2#3 (ro"itu sau pierderea e<erci/iu ui "inanciar

).6 .oncluzii Reduceri e co!ercia e i "inanciare ar trebui s0 "ie un subiect destu de des nt> nit av>nd n vedere concuren/a e<istent0 pe pia/03 (entru a-i atra6e c ien/i9 dar i pentru a-i !en/ine9 o "ir!0 care se respect0 ar trebui s0 practice reduceri co!ercia e i "inanciare3 A!+nt+Be,e 3 "e<+!+nt+Be,e +c.#"5# #e"uce# ,.# c.*e#c +,e 3 0 n+nc +#e Avanta=e 23 Reducerea T&A cu 7371:97$ RON #3 Reducerea i!po5itu ui pe pro"it cu $3:2298# RON $3 +ide i5area c ien/i or 73 Cretera cotei de pia/0 23 'c0derea CA cu #$32H: RON9 sc0dere care poate "i privit0 i po5itiv pe "ondu creterii v>n50ri or odat0 cu acordarea reduceri or #3 'c0derea pro"itu ui

De5avanta=e

At>t reduceri e co!ercia e c>t i ce e "inanciare se deter!in0 n cascad09 adic0 "iecare reducere trebuie ap icat0 asupra netu ui anterior9 reduceri e co!ercia e preced>nd reduceri e "inanciare3 (o itica co!ercia 0 a depo5itu ui de acordare a reduceri or este di"erit0 "a/0 de cea re6 e!entat09 ast"e sconturi e de decontare acordate pentru p ata pe oc a contrava orii !0r"uri or9 care n ca5u nostru sunt de $R9 se ap ic0 asupra va orii brute a !0r"uri or i nu asupra netu ui co!ercia 3 (otrivit po iticii co!ercia e a depo5itu ui ;n data de #:31E3#122 v>n5area de !0r"uri n va oare de D19H7 cu T&A 3+actura $H1H71$, con/ine o re!i50 de :R i un scont de decontare de $R4 &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M8D9: Re!i5a?pentru cantitate@V scont de decontare ,8D9HU 21R 897H Net co!ercia M 829#2 ?V@ T&A , 829#2 U #7R M H9:$ (otrivit re6 e!ent0ri or e<istente n econo!ie ;n data de #:31E31E v>n5area de !0r"uri n va oare de D19H7 cu T&A 3+actura $H1H71$, con/ine o re!i50 de :R i un scont de decontare de $R4 &a oarea brut0 a !0r"uri or v>ndute M8D9: Re!i5a?pentru cantitate@,8D9:U:RM $9HD Net co!ercia ?8D9:-$9HD@ M 8#9:7

87

TOTAL +ACT%RW M - nre6istrarea "acturii de v>n5are, 7222M R D19H7 :1: 829#2 77#: H9:$

D19H7

'contu de decontare,8#9:7U$R M 298E Net "inanciar?8#9:7-298E@ M 8292D ?V@ T&A , 8292D U #7R M H9:# TOTAL +ACT%RW M D19EE - nre6istrarea "acturii de v>n5are, 7222M R D19EE :1: 8292D 77#: H9:# -nre6istrarea scontu ui de decontare DD: M 7222 298E

Av>nd n vedere aceste # trata!ente se observ0 c0 trata!entu "o osit de depo5it duce a o crean/0 "a/0 de c ien/i !ai !are !are cu 191D "a/0 de crean/a din ce de-a doi ea trata!ent3 ;n scAi!b T&A co ectat0 n trata!entu "o osit de depo5it este !ai !are cu 1912 "a/0 de T&A co ect0 din ce de-a doi ea trata!ent3

-ib io6ra"ie,
'. M+te3 D.#e, 3 +,2 ( C.nt+- , t+te+ 0 n+nc +#5 + ent t52 ,.# ec.n.* ce( E" tu#+ M #t.n( T * 3.+#+ %&&8 %. M+te3 D.#e, 3 +,2 ( C.nt+- , t+te+ 6nt#e4# n"e# P A4, c+2 4#+ct ce( E" tu#+ M #t.n( T * 3.+#+( %&&= :. Me/+n O. 3 +,2 ( R+4.#t5# ,e 0 n+nc +#e +,e ent t52 ,.# ec.n.* ce( E" tu#+ M #t.n( T * 1.+#+( %&&A =. PGnte+ I.(B."e+ G( C.nt+- , t+te+ #.*Gne+1c5 +#*.n <+t5 cu " #ect !e,e c.nt+- ,e eu#.4ene( E" tu#+ Inte,c#e".( De!+( %&&: 9. P+nte+ I.( P.4 A.( C.nt+- , t+te+ 0 n+nc +#5 + 6nt#e4# n"e# ( E" tu#+ D+c +( C,uB-N+4.c+( %&&= 8. Luc +n G2u( F 1c+, t+te- "e ,+ ,e/e ,+ 4#+ct c5( E" tu#+ C.$. BecQ( Bucu#e3t ( %&&A A. G#eun n/ $.3 +,2 ( St+n"+#"e,e Inte#n+2 .n+,e "e c.nt+- , t+te-GR " 4#+ct c( E" tu#+ I#ec1.n( Bucu#e3t ( %&&: ;. R 1te+ M( C.nt+- , t+te+ 0 n+nc +#5 + 6nt#e4# n"e# ( E" tu#+ Un !e#1 t+#5( Bucu#e3t ( %&&8 >. Fe,e+/5 N. 3 +,2 ( C.nt+- , t+te 0 n+nc +#5( !.,. III( E". Ec.n.* c5( Bucu#e3t ( '>>: '&. M R+ R 1te+ ( F 1c+, t+te+ 3 c.nt+- , t+te+ 6nt#e4# n"e# ( E" tu#+ T# -un+ Ec.n.* c5( Bucu#e3t ( '>>9 ''. E@4e#t <5 c.nt+- ,5 - N.te "e 1e* n+#( I.+n+ N cu '%. C.nt+- , t+te 3 /e1t une 0 1c+,5 P N.te "e 1e* n+#( R." c+ B, " 3e, ':. @@@@ St+n"+#"e nte#n+2 .n+,e "e C.nt+- , t+te %&&&( E". Ec.n.* c5( Bucu#e3t ( %&&& '=. @@@@ OMFP n#. :&99S%&&> 4ent#u +4#.-+#e+ Re/,e*ent5# ,.# c.nt+- ,e " n 'A n. e*-# e %&&9 c.n0.#*e cu D #ect !+ + IV-+ + C.*un t52 ,.# Ec.n.* ce

Eu#.4ene
'9. @@@@ '8. @@@@ C."u, 0 1c+, +, R.*Gn e P Ve#1 une +ctu+, <+t5 Re! 1t+ C.nt+P,u1 T n#. ' T M+ ( %&&8( 4+/ =% 88

Te#* n.,./ e c.nt+- ,5: UUU.#e/ e, !e.#. UUU.c+0#.#. UUU.+!.c+tnet.#. UUU.c.nt+- , .#. UUU.-u/et.#.S0 n+nte--+nc - n!e1t t -,e/ .Rt*, UUU.#u- n +n.c.* UUU.c.nt+c.nt.#. UUU.t+@e *4.< te.#.

8D