Sunteți pe pagina 1din 19

Capitolul 1 DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIONAL

Doctrina si deontologia profesional este structurata pe trei capitole importante : 1. 2. 3. Tezele fundamentale ale profesiei contabile; Etica in profesia contabila; (Principiile fundamentale) Organizarea si exercitarea profesiei contabile in Romania

- og 65/94 ; ROF CECCAR republicat in august 2008.

1.1 Definirea deontologiei


DEONTOLOGE s. f. Doctrin privitoare la normele de conduit i la obligaiile etice ale unei profesiuni (mai ales a celei medicale). [Pr.: de-on-] Din fr. Dontologie. Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problem de semantic i prin acesta o problem de logic. Conform micului dicionar enciclopedic, deontologia provine de la cuvinteledin limba greac deont = obligaie i logos = discurs. Din punct de vedere moral nseamn teoria obligaiilor. Deontologia reprezint un ansamblu de reguli de drept aplicabile n exercitarea unei profesii. Doctrina profesionala : sistem inchegat de principii , conceptii si teze fundamentale ce exprima o anumita orientare in domeniul specific. Concret , doctrina profesiei contabile cuprinde sistemul inchegat de principii, totalitatea conceptiilor si a tezelor fundamentale ale profesiei contabile. Deontologia profesionala : studiaza normele de conduita si obligatiile etice ale unei profesiuni , sau altfel spus etica profesionala .

1.2 Profesia contabil: coninut i forme de manifestare.

Profesia contabil este definit de lege ca fiind profesia experilor contabili i contabililor autorizai, pe care acetia o exercit dac au dobndit aceast calitate din partea organismului profesional, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,- persoan juridic de utilitate public i autonom.. n nelesul general, profesia cuprinde ansamblul intereselor unei colectiviti care exercit aceeai meserie. n accepia acestei semnificaii, rezult c sunt profesioniti contabili toi experii contabili i contabilii autorizai care au dobndit aceast calitate. n acest sens , legea de organizare a activitii experilor contabili i contabililor autorizai vine i separ profesia acestora, n ceea ce privete exercitarea ei, n: a) profesie contabil liber, investind-o cu caracteristica esenial a profesiei libere, adic cu incompatibilitatea acesteia cu orice activitate salarizat, n afara Corpului; b) profesie contabil salarizat, exercitat, n baza unui contract de munc sau convenie civil, de ctre acei experi contabili i contabili autorizai care au dobndit aceast calitate

1.3 Calitatea de expert contabil / contabil autorizat si definirea acestuia


Profesia de expert contbil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr.65/1994. Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei Guvernului nr.65/1994 i are competena profesional de a organiza i de a conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la efectiuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificarea i certificarea situaiilor financiare. Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.

Expertul contabil poate, de asemenea, s organizeze i s conduc contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei Guvernului nr.65/1994 i are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare.

Capitolul 2 NECESITATEA STUDIERII ASPECTELOR DOCTRINARE SI DE ETICA IN PROFESIA CONTABILA.

In cadrul standardelor internationale de educatie pentru obtinerea si mentinerea competentelor profesionistilor contabili,un loc important il au cunostintele de natura doctrinara si deontologica;profesiacontabila se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabilitati fata de public.Indeplinirea acesteimisiuni trebuie sa fie asumata de toti profesionistii contabili in cunostinta de cauza si presupune ca acestia : Sa fie constienti de rolul pe care profesia contabila il are pentru dezvoltarea economiei nationale simondiale si pentru apararea interesului public; Sa fie convinsi de rolul social pe care il au atat la nivelul unei entitati ,cat si la nivel national; Sa inteleaga ca munca lor si profesia contabila in ansamblu nu pot fi recunoscute si apreciate decatdaca satisfac trei deziderate devenite comandamente fundamentale ale profesiei:educatie,etica sicalitate. Sa cunoasca modul de organizare a profesiei contabile,respectiv modul in care se pot infiinta si potfunctiona organismele profesionale; Sa inteleaga semnificatia si importanta unor termeni-cheie pentru profesia contabila daca sedoreste a deveni o profesie top in economia si societatea romaneasca:unitatea(unitatea profesieicontabile,unitatea membrilor organismului profesional si unitatea tuturor profesionistilor contabiliindiferent de statut)si unicitatea profesiei contabile; Sa fi absolvit intr-un stat membru cel mai inalt nivel de pregatire si experienta cerut de activitateade profesionist contabil in acea tara si care,cel putin,intruneste nivelul de calificare al Directivei a8-a,si datorita caruia odata autorizati,pot desfasura fara restrictii auditul statutar al tuturor entitatilor care sunt supuse auditului.Pentru a se mentine calitatea inalta si diversitatea serviciilor profesionale prestate,este esential sa seasigure ca firmele profesionale sunt capabile sa elaboreze cea mai larga serie posibila de competente si dea atrage si a retine cele mai talentate persoane pentru a servi clientii lor.Pentru a mentine calitatea ridicata a activitatii desfasurate de profesie pentru intreprinderile din UniuneaEuropeana si pentru a asigura ca profesia europeana poate fi competitiva si poate exercita o influenta lanivel international,in

lumina miscarilor spre o mai mare liberalizare a serviciilor profesionale din intreagalume-, FEE recomanda ca eventualele limitari privind aria de practica profesionala care nu pot fijustificate obiectiv prin motive de competenta,integritate,independenta si obiectivitate sa fieeliminate. Pentru contabili,cerintele profesiei lor sunt:

Asigurarea impertirii corecte a valorii adaugate Raportarea corecta a datelor financiare,comparabila,sigura si capabila sa asigure
distributiaresurselor in mod egal,

Independenta,autonomia,libertatea si conducerea democratica.Este necesar ca


expertii contabili sa-si dezvolte si sa-si mentina propria administrare prin pastrareareputatiei si onoarei profesionale pentru propriul lor respect de sine,propria incredere si onoare.Membrii profesiei care nu pretind libertatea profesionala si activitatea profesionala democratica ce sta labaza independentei si care nu incearca sa dezvolte acest mediu isi pierd motivatiile si eficienta sociala.Din moment ce nu isi pot pastra democratia,independenta si autonomia profesiei,acestia nu-si pot pastra nicidrepturile profesionale si nu isi pot desfasura activitatile profesionale.In profesia contabila,din Romania,exista paralelisme institutionale nejustificate;nu exista o cultura aaplicarii de standarde si de bune practici contabile la nivel de firma,ceea ce impune intensificareadialogului multipartit pentru elaborarea de standarde contabile.

2.1 Definirea conceptul de profesie contabila si activitatile componente ale profesiei contabile
Profesia contabila este in mod curent definita ca totalitatea activitatiilor(serviciilor)care presupuncunostinte in domeniul contabilitatii,a specialistilor care le efectueaza (presteaza),precum si organismelelor profesionale.

Profesia contabila este o profesie cu o arie de activitate larga si diversa. In toate statele membre UE, inpofida diferentelor istorice, economice, juridice si culturale, poate fi regasit un cumul de activitati caresunt legate mai mult sau mai putin de procesul de elaborare si validare a informatiilor financiare, contabilesau fiscal.Lista principalelor activitati/servicii care compun profesia contabila este urmatoarea:

Tinerea contabilitatii; Elaborarea,examinarea si prezentarea situatiilor financiare; Audit statutar; Alte lucrari de audit financiar-contabil; Management financiar-contabil; Servicii fiscale(consultanta,consiliere si asistenta fiscala); Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor; Evaluari de intreprinderi si titluri; Alte servicii contabile si paracontabile.Activitatile componente ale profesiei contabile se pot organiza si exercita : Prin compartimente proprii; Prin externalizare.Sfera de activitate a profesionistului contabil acopera: Auditul statutar; Auditul in sectorul public Contabilitatea; Auditul fuziunilor si achizitiilor, Auditul elementelor nemonetare; Lichidari; Insolvabilitate; Expertiza juridica; Consultanta ,etc. Dintre toate activitatile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este in mod obligatoriu organizat si exercitat ca activitate externa oricarei entitati supuse unui astfel de control.

Capitolul 3 PRINCIPII ETICE

3.1 Calea de mijloc aristotelica


In conformitate cu acest principiu, atitudinea morala apare odata cu situarea corespunzatoare intre doua extreme: principiul calii de mijloc a aparut in Grecia Antica, in sec. IV i.C. Aristotel a consacrat virtutea morala ca o cale de mijloc intre doua extreme: una implica excesul; cealalta implica lipsa. De la predecesorul lui Aristotel, Platon, grecii au mostenit cele patru virtuti fundamentale: cumpatare; dreptate; curaj; intelepciune.

Cand si-a conceput etica, Aristotel a pus accentul pe moderatie, pe cumpatare, asa cum intelepciunea inseamna sa judeci bine moderatia, inseamna sa traiesti chibzuit. Ca virtute morala, el o considera excelenta atunci cand se gaseste la jumatatea drumului intre exces si privatiune. In filozofia aristotelica, curajul este cale a de mijloc intre lasitate, critica justa...???

O cale de a opera cu acest principiu presupune identificarea extremelor, sa nu faci nimic ascuns, sa expui totul. In cazul in care exista doua obligatii contradictorii, acestea pot fi rezolvate urmand calea de mijloc. De exemplu, se pot implica activ angajatii ziarelor in problemele comunitatii? Rolul jurnalistului, ca profesionist, poate fi contrazis uneori de rolul acestuia, in calitate de cetatean, urmand principiul. Urmand principiul aristotelic, ziaristii trebuie sa respinga ambele extreme si lipsa oricarei implicari in evenimentele exterioare, dar si excesul reprezentat de ignorarea oricaror realitati externe. Un argument esential in etica este ca virtutea se afla intre doua vicii. Se poate face observatia ca viciile nu sunt intotdeauna usor de localizat, desi unele persoane sunt inzestrate cu virtutea si caracterul necesar pentru a le depista cu precizie. Identificarea excesului presupune onestitate si imaginatie, inainte ca echilibrul, comportamentului sa-si spuna cuvantul. Desi termenul medie trimite la matematica si la semnificatia unui punct median, nu este vorba aici de distante perfect egale fata de extreme. Calea de mijloc nu inseamna numai cantitatea potrivita, ci si momentul potrivit, publicul potrivit, modul potrivit si metoda literara potrivita.

3.2 Imperativul categoric kantian


Kant a conferit substanta intelegerii regulii de aur aristotelice, prin imperativul sau categoric, care implica faptul ca ceea ce este drept pentru unii, este drept pentru toti. (Pentru filozoful german, principiul conform caruia evaluam moralitatea actiunilor noastre este urmatorul: Actioneaza conform acelei maxime care vrei sa devina, in acelasi timp, lege universala". Cu alte cuvinte, se impune unificarea principiului ce sta la baza oricarei decizii, pentru a constata intentia ca el sa fie universal aplicat, asadar testul unei obligatii morale, veritabile este posibilitatea de a deveni universala. Imperativele categorice despre care vorbeste Kant sunt inerente fiintelor umane, sunt percepute nu prin ratiune, ci prin constiinta sa. Prin constiinta

sa, omul se supune obligatiei morale. Constiinta ne informeaza cand alegem binele si cand trebuie sa respingem raul. Prin constiinta, legea morala devine parte a naturii umane. Legea morala se impune neconditionat tuturor fiintelor rationale, pe cand etica este sinonima, in mare parte, cu respectul pentru datorie. Imperativul categoric trebuie respectat, chiar cu pretul sacrificiului tuturor inclinatiilor naturale si al standardelor social-acceptate.

3.3 Principiul utilitarist


Utilitarismul dezvolta o etica larg dezbatuta in societatea occidentala, in conformitate cu care trebuie sa determinam ceea ce este corect sau gresit, analizand factorii care vor produce cele mai favorabile consecinte pentru bunastarea fiintelor umane. Alternativa corecta, din punct de vedere moral, produce cel mai bun raport intre bine si rau, ceea ce conteaza, pana la urma, atunci cand alegem intre bine si rau. Este masura de bine promovat si cea de rau prevenit. Utilitarismul modern s-a conturat in operele filozofilor britanici Jeremy Bentham si J. S. Mill. Versiunea lor traditionala era hedonista (hedonism = cultivarea placerii, ca scop al vietii), sustinand ca scopul final al oricarei actiuni il constituie fericirea sau placerea. Fericirea singurul scop al actiunilor umane si testul prin care ar trebui judecat orice comportament. Principiul utilitarist poate fi formulat in felul urmator: Cauta cea mai mare fericire, pentru cei mai multi". Norma utilitarismului impune astfel doua cerinte: ea ne dicteaza sa producem cel mai bun raport posibil intre bine si rau si sa-l distribuim celorlalti, cat mai mult posibil.

Utilitarismul poate fi definit ca un promotor al celui mai mare bine pentru cei mai multi oameni. In acest sens, principiul ne indeamna sa distribuim o consecinta buna pentru cat mai multi oameni, atat cat ne sta in putere sa o facem.

Capitolul 4

ETICA IN PROFESIA CONTABILA

ROLUL : Codului etic national are rolul de a da autoritate serviciilor prestate de profesionsitii contabili si de a proteja profesionisitii contabili impotriva implicarii acestora in diverse fenomene negative.

NECESITATE : Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii prin asumarea responsabilitatii fata de interesul public . Profesionsitii contabili trebuie sa furnizeze servicii de inalta calitate in interes public. In acest scop relatiile dintre profesionistii contabili si clientii sau angajatorii acestora , dar si relatiile dintre profesionistii contabili trebuie sa respecte unele principii si reguli de comportament profesional. Aceste principii au menirea de a dea autoritatea necesara serviciilor respective si sa previna patrunderea catre utilizatori a unor informatii financiar-contabile ce pot influenta negativ deciziile acestora. Calitati esentiale ale profesionistilor : stiinta, competenta si constiinta; independenta de spirit si dezinteres material; moralitate, probitate si demnitate. Cerinte etice ale profesionistilor : Conform Codului etic , se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltarii acestor calitati si indeosebi : a) sa isi dezvolte necontenit cultura ( profesionala si generala pentru intarirea discenamantului); b) sa acorde atentie si timp necesar fiecarei tranzactii si situatii examinate pentru formarea unei opinii , inainte de a face propuneri; c) s isi exprime opinia si sa se pronunte cu sinceritate , fara ocolisuri, ipotezele si concluziile formulate; d) sa nu dea ocazia de a se afla in situatia de a nu putea s ii exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale; e) s considere c independenta sa trebuie s isi gaseasc manifestarea deplina in exercitarea profesiei, s protejeze profesia prin respectarea normelor , regulilor si dispozitiilor stabilite de Corp.

4.1 Structura de cod etic


Partea A (sau sectiunea 100 ) Destinata tuturor profesionsitilor contabili angajati sau liber profesionsiti , contine: Sectiunea 100 Introducere si principii fundamentale Sectiunea 110 Integritatea Sectiunea 120 Obiectivitatea Sectiunea 130 Competenta profesionala si prudenta Sectiunea 140 Confidentialitatea Sectiunea 150 Compotamentul profesional

Partea B ( sau sectiunea 200 ) Destinata exclusiv liber profesionsitilor Sectiunea 200 Introducere Sectiunea 210 Numirea profesionsitului contabil Sectiunea 220 Conflicte de interese Sectiunea 230 Opinii suplimentare Sectiunea 240 Onorarii si alte tipuri de remunerare Sectiunea 250 Merketingul serviciilor profesionale Sectiunea 260 Cadouri si ospitalitate Sectiunea 270 Custodia activelor clientului Sectiunea 280 Obiectivitate Sectiunea 290 - Independenta in audit Partea C (sau sectiunea 300 ) Destinata exclusiv profesionsitilor angajati Sectiunea 300 Introducere Sectiunea 310 Conflicte conceptuale Sectiunea 320 Intocmirea si raportarea informatiilor Sectiunea 330 Luarea de masuri in cunostinta de cauza Sectiunea 340 Interese financiare

Sectiunea 350 - Stimulente

4.2 Principiile etice fundamentale

INTEGRITATEA presupune ca un profesionist contabil trebuie sa fie cinstit si drept in orice misiune are de indelinit si sa nu se asocieze la raportari false sau care ar putea induce in eroare consumatorii, utilizatorii, informatiile financiar-contabile. Comentariu : Preofesionistul contabil nu trebuie sa se asocieze la rapoarte, evidente, comunicate sau informatii ce contin declaratii false, declaratii sau informatii eronate, omit sau ascund informatii care induc in eroare. OBIECTIVITATEA presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial, fara idei preconcepute, sa nu se afle in situatii de conflict de interese sau de incompatibilitate, si in nici o alta situatie care ar determina o terta persoana bine informata dar si bine intentionata sa puna la indoiala cinstea si corectitudinea profesionsitului contabil Comentariu : Preofesionistul contabil are obligatia de a nu-si compromite profesia din cauza unor erori , conflicte de interese sau influente nedorite ale altor persoane . Relatiile ce aduc plus de confuzii sau influenteaza in mod negativ rationamentul profesional trebuiesc evitate. Indiferent de pozitie sau serviciul prestat , profesionistii contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale, sa nu cedeze la presiuni care le pot afecta obiectivitatea, ideile preconcepute, nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri / invitatii care pot avea influenta importanta si daunatoare asupra rationamentului profesional . COMPETENTA - presupune ca profesionistul contabil trebuie sa detina competentele necesare misiunilor pe care le are de indeplinit si ca el satisface cele 2 cerinte ale conceptului de competenta si anume : OBTINEREA si MENTINEREA COMPETENTELOR , care se realizeaza prin pregatire permanenta. Comentariu : Preofesionistul contabil trebuie sa se preocupe de : o permanenta intelegere a evolutiilor relevante pe plan profesional , dezvoltare profesionala continua, seriozitate in actiuni in conformitate cu prevederile unei sarcini, atentie , meticulozitate si incadrarea intr-un interval de timp dat.

CONFIDENTIALITATEA - presupune ca profesionistul contabil NU trebuie sa divulge si nici sa foloseasca in interes personal informatii pe care le obtine in cursul misiunilor sale.

Comentariu : Preofesionistii contabili trebuie sa se abtina de la dezvaluirea de informatii confidentiale in afara firmei sau organizatiei angajatoare fara autorizare sau folosirea informatiilor confidentiale dobandite in timpul executarii sarcinilor de serviciu in avantaj personal sau al unei terte parti. Exceptia la divulgare are 2 forme: 1.- cand legea obliga la divulgare;(lupta impotriva terorismului, codul penal); 2. Cu ocazia controlului de calitate efectuat de organismul profesional orice membru e controlat odata la 5 ani, sau odata la 3 ani. (Auditorul de calitate verifica activitatea profesionsitului respectand normele de lucru, de raportare si de comportament). PROFESIONALISMUL - presupune ca profesionistul contabil NU trebuie sa intreprinda ceva care ar aduce prejudicii profesiei contabile in ansamblu, organismului profesional sau colegilor. Comentariu : Comportamentul profesional impune ca obligatie profesionistilor contabili de a se conforma cu legile tarii si reglementarilor relevante si de a evita orice actiuni care pot discredita profesia. Trebuie sa fie cinstiti si loiali si : - sa nu faca revendicari exagerate pentru serviciile pe care le ofera,calificari sau experienta profesionala - sa nu ofere referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundament privind munca desfasurata de altii . RESPECTARII STANDARDELOR SI NORMELOR CORPULUI emise de organismul profesional : sa respecte si sa aplice toate standardele si normele emise de organismul profesional ca o garantie ca actioneaza in scopul protejarii interesului public. Comentariu : Preofesionistul contabil trebuie sa aplice toate standardele profesionale emise de organismul profesional (CECCAR) in activitatea sa profesionala .

INDEPENDENTA - CEL MAI IMPORTANT PRINCIPIU CAND ESTE VORBA DE SERVICII LIBERE PE PIATA ESTE: INDEPENDENTA - presupune ca profesionistul contabil satisface concomitent cele doua componente fundamentale ale conceptului de independenta si anume : independenta de spirit ( sau in gandire) care constituie independenta de drept consta in acea stare a profesionsitului contabil potrivit careia in gandirea lui , acesta considera ca poate indeplini o misiune in conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara;

independenta in aparenta sau independenta comportamentala , independenta de fapt, presupune ca o persoana bine informata dar si bine intentionata nu gaseste nici un motiv de natura comportamentala , care sa o determine sa puna la indoiala integritatea si obiectivitatea profesionsitului contabil.

Capitolul 5 MORALITATEA IN CONTABILITE SI AFACERI

5.1 Valorile morale.


Ce sunt valorile? iat o ntrebare la care nu este prea uor de rspuns, dei avem dea face cuun cuvnt destul de frecvent utilizat n vocabularul vietii cotidiene. n prim instant, valorile ne apar drept atribute ale persoanelor, ideilor, faptelor, institutiilor sau lucrurilor care sunt importante, vrednicede respect i pretuire, despre care oamenii cred c merit strduinta de a le vedea nfptuite ct maideplin. Pe scurt, valoarea este ceva important i vrednic de respect. Important pentru cine i de ce? Laaceste ntrebri s-au conturat, de-a lungul vremii, cteva rspunsuri diferite, fiecare dintre ele avnd,deopotriv puncte tari i puncte slabe.Valorile spune Raymond Polin pot fi definite ca entitti sui generis, ca idealuri nzestrate cuo existent proprie. De asemenea, pot fi ntelese ca fiind calitti axiologice atribuite sau recunoscuteobiectelor reale. i ntr-un caz i n cellalt, valorile se confund, pentru contiinta care le gndete, cusemnificatia lor. A evalua, a acationa nseamn a exprima sensul unei valori, al unui act. Universulvalorilor i actiunilor se prezint n mod nemijlocit ca un univers de semnificatii.Valorile morale cuprind ntreaga existent uman, fiind repere de baz ale vietii noastresufleteti i spirituale. Unele Rolul moraliti n profesia contabil sunt fundamentale (cardinale), altele sunt secundare sau derivate; unele tinde scopuri (denumite valori finale), altele de mijloace (valori instrumentale); unele privesc lucrurile(opere, bunuri), altele privesc persoanele (caracter, personalitate); anumite valori au caracter facultativ,altele au un caracter obligatoriu. Acestea din urm sunt sprijinite i aprate, promovate de sistemenormative care includ reguli i sanctiuni morale, juridice, religioase etc. Standardele etice sunt diferitei rezult dintre diversitatea sistemelor de valori (modul n care ne organizm sau ierarhizm propriilevalori care ne ghideaz n luarea deciziilor).Morala provine din limba latin (mos, moris), care se traduce tot prin obicei, moral. Moralafilosofic elaboreaz ipoteze, concepte, principii pentru reconstructia teoretic a moralei unei societti, precum i reguli de rationare moral. Cele mai rspndite concepte explicative ale atitudinilor isituatiilor morale sunt: vointa, datoria i obligatia, libertatea i responsabilitatea.

5.2 Rolul moralitatii in profesia contabila

Una din teoriile privind etica o reprezint modelul dezvoltrii morale a lui Kohlberg. (Lawrence Kohlberg, 1969). Acesta descrie dezvoltarea moral ca o serie de ase etape progresive ce descriu logica utilizat n luarea deciziilor n situaii care implic componente etice. n modelul lui Kohlberg, nivelul individual de dezvoltare moral este la un nivel distinct n orice punct dat. Modelul lui Kohlberg a fost utilizat n numeroase studii de contabilitate etic din care a reieit c studenii n contabilitate i practicienii au obinut scoruri mai mici dect populaia general de studeni i absolveni ( Bean i Bernardi, 2007). Situaiile contradictorii cu privire la rolul moraliti, apar cel mai frecvent n domeniul dreptului,afacerilor, i administraiei. n domeniul contabilitii, obligaiile profesionale pot plasa profesionistul contabil ntr-o situaie n care este susceptibil la presiunile rolului moralitii. Dup Applbaum rolul moralitii poate fi definit ca "revendicarea unei permisiuni morale de a face ru altora cu condiia n care, dac pentru rol, nu ar fi greit" (A. Applbaum, 1999). Profesia contabil este implicat n producia i verificarea informaiilor contabile, considerate vitale pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Dependena complet cu privire la informaiile contabile, deriv din convingerea pe care o are publicul larg cu privire la standardele morale nalte folosite de contabili pentru ndeplinirea ndatoririlor lor. Prin urmare, moralitatea este factorul crucial n contabilitate ce ajut profesionitii contabili s menin profesia lor la un nivel ridicat de prestigiu i integritate. Putem afirma c o bun apreciere a aspectelor de moralitatea n contabilitate este esenial pentru o utilizare mai eficient a ncrederii n profesionistul contabil i n datele contabile de ctre publicul larg.

CONCLUZIE:
Datoria etic a unui profesionist contabil trece dincolo de limita financiarului; aceasta se extinde n arii cum ar fi responsabilitatea social-corporativ n ncercarea de a asigura c afacerile i indivizii pe care acetia i consiliaz sunt contieni de propriile lor responsabiliti etice. Acest fapt este important pentru c afacerile i profesionitii care le gestioneaz se afla n atenia sporit a publicului. Conducerea entitilor se afla sub o presiune mai mare acum, deoarece trebuie s demonstreze c att strategia, ct i performana lor este n concordant cu ateptrile acionarilor i cu interesul public n general.

BIBLIOGRAFIE:
1. UNIVERSITATEA STEFAN CEL MARE SUCEAVA Facultatea de stiinte de economie si administratie publica Prof. Univ. Dr. Rusalim PETRIC DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE 2. Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili, Ediia a 3-a, revzut i reclasificat n conformitate cu Codul Etic Internaional al Profesionitilor Contabili elaborat i revizuit de IFAC n 2005, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2006. 3. Aristotel,Etica Nicomahic,Editura IRI,Bucureti, 1998 4. Bauman, Zygmunt, Etica postmoderna, Editura Amarcord, Timioara, 2000 5. Benedict Spinoza Etica Editura tiinific, Bucureti, 1957Bernard, Williams, 6. Moralitatea:O introducere n etic, Editura Junimea, Iai,1981Friedrich, Nietzche, 7. Despre genealogia moralei , Editura Echinox, Cluj,1993