Capitolul 6

00:50

Normele auditului intern

6.1 Cadrul de referin al practicilor profesionale 6.2 Standarde de calificare 6.3 Standarde de funcionare 6.4 Utilitatea normelor

Timp necesar: 50 minute

Parcurgnd acest capitol vom afla: Care sunt normele dup care i orienteaz activitatea auditorii interni; Care sunt elementele cadrului de referin al practicelor profesionale ale auditorului intern; Care sunt obiectivele normelor auditului intern; Care sunt principalele prevederi ale standardelor de calificare referitoare la auditorii interni i serviciile de audit intern; Care sunt principalele prevederi ale standardelor de funcionare referitoare la gestionarea auditului intern; Care sunt factorii care justific necesitatea i utilitatea normelor de audit intern.

6.1 Cadrul de referin al practicilor profesionale Auditul intern este o profesie, o profesie care s-a conturat de-a lungul anilor, incercnd s rspund mereu necesitilor n continu schimbare pe care le au entitile. Auditul intern, axat la nceputurile sale pe problemele contabile, a devenit astzi un instrument puternic de depistare a principalelor riscuri ale entitilor. Foarte aproape, pn acum civa ani, de funcia contabil i financiar, acesta este n prezent subordonat conductorilor entitilor i ntreine o relaie strans i continu cu

65

comitetul de audit. i unul i cellalt sunt de altfel perfect complementari: comitetul de audit, de fapt, garanteaz i consacr independena auditului intern, la rndul su, auditul intern ofer comitetului de audit o analiz imparial i profesionist asupra riscurilor entitii i contribuie la mbuntirea informrii sale i a Consiliului n ceea ce privete nivelul de securitate al entitii. Ambii particip, fiecare in felul su, la bun a guvernare a entitilor. Auditul intern este o profesie care se bazeaz pe un cadru de referin recunoscut n lumea ntreag, chiar dac, datorit varietii mediilor n care este practicat, acesta trebuie s se adapteze pentru a lua n calcul particularitile legislative i de reglementare ale fiecarei ri, regulile specifice care guverneaz anumite sectoare de activitate (sectorul bancar, de exemplu) sau pur i simplu marimea i cultura entitilor.
Codul deontologic Norme de aplicare Norme de aplicare Activitate de consiliere Activitate de asigurare Norme de calificare

Norme de funcionare Modaliti practice de aplicare

Sprijin pentru dezvoltarea profesional

Cadrul de referin cuprinde: definiia auditului intern (adoptat n luna iunie a anului 1999 de Consiliul de Administraie al IIA), care precizeaza c auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere; c domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i guvernarea entitii; c finalitatea sa este aceea de a aduce un plus de valoare entitilor;

66

 codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul lor specific; normele profesionale pentru practica auditului intern care i ghideaz pe auditorii interni n vederea ndeplinirii misiunii lor i n gestionarea activitii lor; modalitatile practice de aplicare (MPA) care comenteaz i explic normele i recomand cele mai bune practici; sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrari i articole de doctrin, din documente ale colocviilor i conferinelor, precum i ale seminariilor. Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de referin ofer entitilor i organismelor de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni. Principiile i regulile prevzute de codul deontologic i de norme au un caracter obligatoriu. Nerespectarea acestora nseamn nu numai s te situezi n afara profesiei, ci mai ales s te privezi de un mijloc de a fi mai eficace i, deci, mai credibil. Amatorismul nu mai are ce cut n auditul intern; doar o abordare sistematic i metodic poate aduce un plus de valoare entitilor. Modalitile practice de aplicare nu au aceeai putere executorie. Acestea reprezint totui referina n domeniu i se recomand cu trie punerea lor n aplicare, admind totui posibilitatea unor adaptri n funcie de legile i reglementrile naionale. n ceea ce privete documentele clasificate la rubrica sprijin pentru dezvoltarea profesional, acestea pot fi utilizate n caz de nevoie, fr a reprezenta totui o referin n domeniu. Normele auditului intern i propun:

67

- s defineasc principiile de baz; - s furnizeze un cadru de referin; - s stabileasc criterii de apreciere; - s fie un factor de mbuntire. Cerinele codului deontologic au fost prezentate n capitolul anterior. 6.2 Standarde de calificare Acestea se refer la auditorii interni i serviciile de audit intern. Se compun din patru articole principale, ele nsele mprite n mai multe articole subsidiare i norme de implementare. Norma 1000. Misiune, competene i responsabiliti. Aceasta definete misiunea, competena i responsabilitile. Natura misiunilor trebuie s fie definite n mod formal n Carta de audit, s fie stabilite n concordan cu normele i s fie aprobate de consiliul de administraie. Acest document este ntocmit nainte de intrarea n funciune a serviciului de Audit Intern. Modalitatea Practic de Aplicare (MPA) 1000-1 precizeaz modalitile de redactare a Cartei, coninutul i difuzarea ei. Modalitatea Practic de Aplicare (MPA) 1000.C1-1 prezint caracteristicile Auditului Intern i importana principiilor directoare la realizarea misiunilor de consiliere. Norma 1100. Independen i obiectivitate Aceasta prezint principiul independenei i l dezvolt n trei articole. Se precizeaz astfel sensul care trebuie acordat cuvntului independen. Acestei cerine i se asociaz obiectivitatea. Nu exist o adevarat independen fr obiectivitate. Norma 1200. Competene i contiin profesional Regsim aici prezentarea anumitor principii enunate n Codul deontologic. Cerinele referitoare la acestea sunt prezentate n Modalitatea

68

Practic de Aplicare (MPA) 1200-1. Nu trebuie s confundm competenele individuale ale auditorilor cu competenele globale ale serviciului. Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale. Serviciul de audit intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor care le revin. Auditorii interni trebuie s i exercite activitatea cu contiin ciozitatea i priceperea care se ateapt din partea unui auditor intern prudent i competent. Contiina profesional nu implic infailibilitatea. Norma 1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s elaboreze i s actualizeze un program de asigurare i mbuntire a calitii care s acopere toate aspectele legate de activitatea de audit intern i s monitorizeze permanent eficacitatea acestuia. Acest program include evaluri interne i externe ale calitii i o monitorizare intern permanent. Fiecare parte a programului trebuie s fie conceput astfel nct s ajute activitatea de audit intern s aduc un plus de valoare i s mbunteasc activitile entitii, i s ofere o asigurare c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu Standardele i cu Codul Etic. 6.3 Standarde de funcionare Normele cuprind ase articole care se refer la gestionarea auditului intern, natura activitii, planificarea misiunii, realizarea misiunii, comunicarea rezultatelor, supravegherea aplicrii propunerilor i acceptarea riscurilor evideniate n raportul de audit de ctre conducere. Norma 2000 Gestionarea activitii de audit intern Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s gestioneze

69

n mod eficient activitatea de audit intern astfel nct s garanteze c ea aduce un plus de valoare entitii. Activitatea de audit intern se planific. Aceasta permite administrarea resurselor i comunicarea cu conducerea. Auditul intern trebuie s aib propriile sale proceduri i auditorii interni trebuie s colaboreze cu auditorii externi. Responsabilul cu activitatea de audit intern trebuie s prezinte periodic managementului i Consiliului de administraie informaii referitoare la scopul, autoritatea, responsabilitatea i funcionarea compartimentului de audit intern, n conformitate cu planul stabilit. Norma 2100 Natura activitii Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, control intern i de guvernan a entitii folosind o abordare sistematic i metodic. Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea la identificarea i evaluarea expunerilor la riscurile semnificative i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor i de control. Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea s-i dezvolte un control intern eficient, evalund eficacitatea i eficiena acestuia i ncurajnd mbuntirea lui continu. Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan corporativ. Norma 2200 Planificarea misiunii Auditorii interni trebuie s elaboreze i s nregistreze un plan pentru fiecare misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor pentru acesta. Norma 2300 Realizarea misiunii Auditorii interni trebuie s identifice, analizeze, evalueze i culeag

70

informaii suficiente pentru atingerea obiectivelor misiunii. Trebuie s identifice informaiile suficiente, fiabile, pertinente i utile pentru atingerea obiectivelor misiunii, s-i bazeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri corespunztoare, s obin informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii. Norma 2400 Comunicarea rezultatelor Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele misiunii. Comunicarea trebuie s includ obiectivele i aria de aplicabilitate ale misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune aplicabile. Comunicarea trebuie s fie corect, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat n timp util. Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s difuzeze rezultatele prilor ndreptite. Norma 2500 Monitorizarea evoluiei Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s stabileasc un program de urmrire a aplicrii propunerilor auditorilor interni, acceptate de conducere, prin care s se garanteze c deciziile luate de management au fost aplicate n mod eficient sau c managementul a acceptat s-i asume riscul de a nu ntreprinde nici o msur. Norma 2600 Acceptarea riscurilor de ctre management Atunci cnd responsabilul pentru activitatea de audit intern consider c managementul a acceptat un nivel al riscului rezidual care poate fi semnificativ pentru entitate, responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s discute acest aspect cu managementul. Dac nu pot lua o decizie cu privire la riscul rezidual, managerul entitii i responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s se adreseze consiliului de administraie pentru soluionarea acestei situaii.

71

6.4 Utilitatea normelor Normele de audit intern au fost mbuntite mereu pentru a le spori utilitatea. Necesitatea existenei unor norme ct mai clare i precise este dat de: principiile fundamentale, acceptate de comunitatea internaional a auditorilor, ofer unitate obiectivelor i metodei auditului intern; contribuie la crearea funciei de audit intern care, fr acestea, ar risca s nu fie dect o nsumare de practici diverse i eteroclite; principiile fundamentale au permis nu doar crearea funciei ci i dezvoltarea ei continu, mbogirea metodei pe baza comentariile i modalitilor de aplicare asociate acestor principii; definind un program de asigurare a calitaii i oblignd auditorii s-l respecte, normele au ridicat auditul intern la nivelul activitilor organizate i certificate; existena normelor permite auditorilor interni s-i exercite funcia cu mai mult autoritate; este un indiciu c aceast activitate are standarde de calitate, ceea ce ofer ncredere n serviciile oferite.

Vocabular: cadrul de referin al practicilor profesionale; norme de aplicare; norme de calificare; norme de funcionare; modaliti practice de aplicare.

1. Care sunt normele dup care i orienteaz activitatea auditorii interni? 2. Care sunt elementele cadrului de referin al practicelor profesionale ale auditorului intern? 3. Care sunt obiectivele normelor auditului intern? 4. Care sunt principalele prevederi ale standardelor de calificare referitoare la auditorii interni i serviciile de audit intern?

72

5. Care sunt principalele prevederi ale standardelor de funcionare referitoare la gestionarea auditului intern? 6. Care sunt factorii care justific necesitatea i utilitatea normelor de audit intern?

73