Sunteți pe pagina 1din 3

Concluzii Conform referenialului internaional, politicile contabile sunt principii, baze (fundamente), convenii, reguli i practici specifice, aplicate

de o ntreprindere pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor sale financiare. Conducerea ntreprinderii trebuie s aleag i s aplice politicile contabile de o astfel de manier nct situaiile financiare s fie conforme cu toate dispoziiile fiecrui standard internaional aplicabil (IAS/IFRS) i ale fiecrei interpretri aplicabile (SIC/IFRIC). n absena unui standard explicit i al unei interpretri explicite, conducerea ntreprinderii face apel la judecata profesional, n vederea dezvoltrii unei politici contabile care s conduc la cele mai utile informaii pentru utilizatorii lor. n realizarea acestei judeci, conducerea trebuie s in cont de: (i) dispoziiile i comentariile standardelor internaionale, referitoare la aspecte similare i legate de problema n cauz; (ii) definiiile, principiile (criteriile) de recunoatere (contabilizare) i de evaluare (msurare) pentru active, datorii, venituri i cheltuieli expuse n matricea de referin a contabilitii financiare; (iii) poziiile oficiale ale unor organisme de normalizare i practicile admise ale unui sector de activitate, n msura i numai n msura n care ele sunt n acord cu consideraiile anterioare. Problematica fondului comercial a adus la ora refleciilor o serie de controverse, cele mai importante plasndu-se n aria recunoaterii (contabilizrii) i deprecierii. Analiza politicilor privind tratamentul fondului comercial ne conduce la concluzia c atunci cnd tipologiile sunt ambigue, cu frontiere dificil de trasat, principiile sau regulile contabile sunt insuficient dezvoltate i ntreprinderile pot avea un comportament oportunist. Inevitabil, cnd normalizarea este bazat pe reguli, se desfoar o curs permanent ntre autoriti, care vizeaz s le dezvolte i s le implementeze de o manier ct mai detaliat, pe de o parte, i ntreprinderi care ncearc s utilizeze reguli n scopul maximizrii propriei utiliti. n acest context, fondul comercial reprezint o valoare rezidual cu caracteristici ambigue. Refleciile teoretice ezit ntre calculul unei deprecieri i cel al unei amortizri, iar societile cotate ncearc s minimizeze impactul financiar al pierderilor de valoare. Din acest motiv, n unele refereniale contabile, amortizarea fondului comercial este propus n lipsa unei soluii mai bune. n urma convergenei celor dou mari sisteme contabile, soluia reinut n referenialul american i n cel internaional pare s concilieze viziunea teoretic i tratamentul practic al fondului comercial, reglnd att problema transparenei operaiilor de

combinare de ntreprinderi fa de acionari i creditori, ct i incidena ulterioar a cheltuielilor implicate de acest activ necorporal asupra rezultatului. Una dintre problemele care poate genera controverse este cea generat de recunoaterea sau nu a fondului comercial n activul bilanier. Criteriile de recunoatere a imobilizrilor necorporale suscit urmtoarele comentarii: Absena substanei fizice este proprie acestei categorii de imobilizri; Caracterul identificabil este important deoarece el permite s se disting fondul comercial de o alt imobilizare necorporal; el conduce la criteriul de separabilitate, dar i la natura drepturilor legate de acest activ sau la o operaie referitoare la el; Avantajele economice viitoare sunt reprezentate de potenialul activului de a genera, de o manier direct sau indirect, fluxuri de trezorerie sau echivalente de trezorerie sau, n sfrit, ieiri de astfel de fluxuri; Conform standardului IAS 38 controlul este presupus atunci cnd entitatea are puterea de a obine avantaje economice de la resursa n cauz i poate restrnge accesul terilor la aceste avantaje. Am vzut anterior c unele active legate de imobilizri necorporale sunt achiziionate n cadrul unei grupri de ntreprinderi. Ele trebuie s fie contabilizate la activ la data achiziiei, dac ndeplinesc condiiile comentate n cele de mai sus. n cadrul unei grupri, costul este valoarea just la data achiziiei bunului. Va trebui ca o imobilizare necorporal s rspund criteriilor de identificare ale standardului IAS 38, pentru ca ea s fie nregistrat ca atare. n caz contrar, ea va fi considerat un goodwill. i n cazul activelor generate intern, putem vorbi despre goodwill i celelalte active necorporale. Reamintind c good- will este diferena ntre activul net al ntreprinderii i valoarea sa economic. Elementul goodwill nu poate s fie contabilizat la activul bilanier deoarece el nu rspunde criteriilor de contabilizare i de evaluare ale standardului IAS 38. Fiabilitatea evalurii costului acestui activ (good-will) este pus sub semnul ntrebrii atunci cnd este creat intern. Ar trebui s fie verificat fiecare din condiiile credibilitii informaiei ceea ce nseamn ca ea: (i) s contribuie la prezentarea unei imagini fidele a rezultatelor i poziiei financiare referitoare la entitate; (ii) s traduc n fapt capacitatea de a reflecta realitatea (substana) economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu numai forma lor juridic (forma lor legal); s fie neutr, adic s nu existe elemente care s

prtineasc un actor al jocului social al contabilitii; s fie prudent, fr ca o astfel de calitate s contravin neutralitii; s fie complet, prin luarea n cont a tuturor aspectelor semnificative. Avnd n vedere ritmul exponenial n care evolueaz contabilitatea internaional, n curnd este posibil s nu se mai pun la ndoial recunoaterea n activ a fondului comercial generat intern. O alt problem important care genereaz controverse contabile este recurgerea la deprecierea valorii fondului comercial, n urma efecturii testului de conformitate cu standardul IAS 36 Deprecierea activelor. Dac exist argumente c abandonarea amortizrii sistematice a acestui activ necorporal constituie un progres, pentru c se evit luarea n calcul a unei durate de utilitate ce, prin esen, este subiectiv, nu este mai puin adevrat c recursul la o depreciere (impairment) a acestui activ, n urma testului anterior amintit, este la fel de delicat, dac nu mai mult dect estimarea unor durate de utilitate. Am putea s avem semne de ndoial c unele ntreprinderi ar fi tentate s utilizeze fondul comercial ca un instrument de fardare a imaginii performanei, ele depreciind activul n cauz ori de cte ori acest lucru ar avantaja conducerea sau imaginea fa de teri. n acest sens, amortizarea sistematic ar avea totui avantajul de a nu fi practicat n relaie cu mrimea performanelor cumprtorului (Raffournier, 2005).