&217$%,/,7$7(

RFPC nr. 7-8/2010 43

5(&812$7(5($1&217$%,/,7$7(
$,02%,/,=5,/25&25325$/(
'UG0DULD0GOLQD1,
Rezumat
Recunoaterea n contabilitate a imobilizri-
lor corpo rale se efectueaz att potrivit regle-
mentrilor contabile n vigoare, ct i n confor-
mitate cu coninutul economic al operaiunilor
desfurate. La nivel naional, criteriile de re-
cunoatere a imobilizrilor corporale, precum i
trata mentul contabil aplicabil imobilizrilor cor-
porale sunt regle mentate prin Ordinul ministru-
lui fnanelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pen-
tru aprobarea Reglementrilor con tabile con-
formecudirectiveleeuropene
1
iarlanivelinter-
naional, unele aspecte contabile referitoare la
imobilizrile corporale sunt prevzute de IAS
16 Imobilizri corporale. Potrivit reglementrilor
naionale, sunt recunoscute ca o component a
activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, in-
vestiiile efectuate la imobilizrile corporale,
care trebuie s aib ca efect mbuntirea pa-
rametrilor tehnici iniiali ai acestora i s condu-
c la obinerea de benefcii eco nomice viitoare,
suplimentare fa de cele estimate iniial.
Abstract
Accounting recognition of the property, plant
and equipment is realized according to the
accounting regu lations in force and also in
compliance with the economic content of the
operations carried out. At national level, the
accounting treatment and the criterions for
recognition of property, plant and equipment are
regulated through the Order of the minister of
public fnance no. 3.055/ 29.10.2009 for approval
of the accounting Regulations conform to the
european directives and, at international level,
some accounting issues related to the property,
plant and equipment are provided for in IAS 16
Property, Plant and Equipment". According to the
national regula tions, an investment made for
property, plant and equip ment shall be recognized
as a component of the asset, in the form of
subsequent expenses, that has to lead to the
improvement of the initial technical parameters of
these items and to obtaining future economic
benefts in addition to those estimated initially.
Cuvinte cheie:
9 imobilizri corporale; recunoatere; cheltu-
ieli ulterioa re; amortizare
Keywords:
9 property, plant and equipment; recogniti on;
sub sequence expenses; depreciation
Recunoaterea n contabilitate a imobilizrilor corporale s-a dovedit c este o abordare complex re-
alizat n funcie de reglementrile contabile n vigoare i de coninutul economic al operaiunilor des furate.
1
Potrivit politicilor contabile ale unei entiti, un bun poate f recunoscut n categoria imobilizrilor cor-
porale sau a stocurilor, n funcie de scopul deinerii acestuia de ctre entitate, pe termen lung, respectiv pe
termen scurt.
Conform prevederilor pct. 92 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, apro-
bate prin Ordinul ministrului fnanelor publice nr. 3.055/2009, ,mobilizrile cor porale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a f utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a f nchiriate terilor sau pentru a f folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an..
Potrivit pct. 107 alin. (1) i (2) din reglementrile contabile mai sus menionate, costul reparaiilor
efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca
o cheltuial n perioada n care este efectuat.
1
M.O. nr. 766/10.11.2009
44 RFPC nr. 7-8/2010
&217$%,/,7$7(
Sunt recunoscute ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investiiile efec tuate la
imobilizrile corporale. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora
i s conduc la obinerea de benefcii economice viitoare, suplimentare fa de cele esti mate iniial.
Prin urmare, obinerea de benefcii se poate realiza fe direct prin creterea veniturilor, fe indirect
prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
De-a lungul duratei lor de via, imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii. Amortizarea imobi-
lizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea
integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere du-
ratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
Potrivit pct. 112 din reglementrile contabile mai sus menionate, pentru calculul amortizrii, enti tile
pot utiliza unul din urmtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume
fxe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit
coefcient, caz n care poate f avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile
de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile
anuale pentru exerciiile fnanciare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup
regimul li niar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat
trebuie s fe corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal
se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai
puin utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justifc
utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Metoda de amortizare folosit trebuie s refecte modul n care benefciile economice viitoare ale
unui activ se ateapt s fe consumate de entitate.
Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur
i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.
Metoda de amortizare se poate modifca doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n
estimarea modului de consumare a benefciilor aferente respectivei imobilizri corporale.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
Prevederi suplimentare legate de costurile ulterioare sunt cuprinse n IAS 16 Imobilizri corporale.
Potrivit acestuia, o entitate nu recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri cor-
porale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri sunt recunoscute mai degrab n
rezultat, odat ce apar. Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul rnd costurile de lucru i de consu mabile
i pot include costul componentelor mici. Scopul acestor cheltuieli este adesea descris ca find pentru
,reparaiile i ntreinerea elementului de imobilizri corporale.
([HPSOX
Entitatea X are ca obiect de activitate producia de becuri. Aceasta achiziioneaz n data de 02.03.2007,
de la entitatea Y, persoan juridic romn, un utilaj n valoare de 20.000 lei, fr TVA, pentru desfurarea n
condiii optime a activitii entitii.
Conform politicilor contabile aplicabile de entitatea X, aceasta recunoate utilajul ca imobilizare cor-
poral i l va amortiza liniar pe parcursul unei durate de utilizare economic de cinci ani.
a) nregistrarea utilajului ca imobilizare corporal:
2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de lucru)
= 404 Furnizori de imobilizri 20.000 lei
b) Plata prin banc a furnizorului:
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 20.000 lei
&217$%,/,7$7(
RFPC nr. 7-8/2010 45
c) nregistrarea amortizrii lunare de 333,33 lei (20.000/5 ani/12 luni):
6811 Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor
= 2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
333,33 lei
La data de 01.07.2007 (la trei luni de la nceperea amortizrii), entitatea X nlocuiete o com ponent
a utilajului cu alta nou, mai performant i care conduce la mbuntirea parametrilor tehnici iniiali.
Costul de achiziie aferent noii componente este de 6.000 lei, fr TVA.
Presupunem c entitatea X dispune de informaii privind componenta utilajului ce urmeaz a f n-
locuit. Astfel, costul iniial al componentei nlocuite a fost de 5.000 lei.
nlocuirea componentei se va refecta n contabilitate, astfel:
a) Scoaterea din eviden a componentei nlocuite, la valoarea rmas neamortizat, determinat
la data nlocuirii.
Valoarea rmas neamortizat pentru componenta nlocuit se determin, astfel:
- determinarea amortizrii, aferent componentei nlocuite, nregistrat pe cheltuieli este de 250 lei,
de terminat, astfel:
- 5.000/5 ani/12 luni = 83,33 lei/lun (amortizarea lunar aferent componentei nlocuite)
- 83,33 * 3 luni = 250 lei (amortizarea aferent componentei nlocuite nregistrat pe cheltuieli n cele
3 luni de folosire pn la nlocuire) sau altfel determinat: [(5.000/20.000) * 3 * 333,33 = 250 lei]
- valoarea rmas neamortizat este de 4.750 lei (5.000 - 250)
nregistrarea n contabilitate a componentei nlocuite:
2813
6583
%
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
= 2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii
de lucru)
5.000 lei
250 lei
4.750 lei
b) nregistrarea n valoarea utilajului existent a componentei noi:
2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii
de lucru)
= 404 Furnizori de imobilizri 6.000 lei
n situaia n care, prin nlocuirea unei componente nu se obine o mbuntire a parametrilor teh nici
iniiali, indiferent dac entitatea dispune sau nu de informaii privind costul iniial al componentei n locuite,
cheltuielile generate cu nlocuirea unor pri componente nu se recunoate n valoarea activului, ci sunt
considerate cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, iar n contabilitate se nregistreaz, astfel:
611 Cheltuieli cu ntreinerea
i reparaiile
= 401 Furnizori
Referitor la recunoaterea imobilizrilor corporale, exist posibilitatea ca n contabilitate s se n-
registreze imobilizri corporale care s ndeplineasc din punct de vedere contabil cele dou condiii (de
a f utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a f nchiriate terilor sau pentru
a f folosite n scopuri administrative i de a avea o durat de via mai mare de un an), dar s aib o
valoare diferit de plafonul minim recunoscut din punct de vedere fscal.