Norme de comportament n audit

Bucureti 2012

Cuprins

Introducere Capitolul I Auditul financiar..........2 Audit Scurt istoric.....................................................................................................................2 Definirea auditului financiar........................................................................................................3 Rolul auditlui financiar................................................................................................................4

Capitolul II Norme de comportament n audit..............................................................................................5 2.1. Aplicarea Codului tic !aional al profesionitilor conta"ili................................................5 2.2. #rincipiile funda$entale.........................................................................................................%

Capitolul III Independena n audit...............................................................................................................12 3.1. A"ordarea conceptual&.........................................................................................................12 3.2. A$enin&ri la adresa independenei.....................................................................................13 3.3. '&suri de prote(are a independenei....................................................................................14

Bibliografie

Introducere

#reocup&rile de perfec)ionare ale auditul financiar sunt utile* $ai ales +n Ro$,nia* unde aceste acti-it&)i se consolidea.&* o dat& cu +naintarea procesului de refor$& i inte/rarea econo$iei ro$,neti +n structurile 0niunii uropene. Auditul financiar +n Ro$,nia se afl& la +nceput de dru$* iar re/le$ent&rile le/islati-e din ulti$ii ani* pre-i.ionea.& tendin)e noi i creterea rolului acestuia +n secolul ce a inceput. Acest aspect este $oti-at i de nu$eroasele sc1i$"&ri de ordin econo$ic* ce au loc +n societatea ro$,neasc&* cu$ ar fi de.-oltarea acti-it&)ilor "ursiere* creterea nu$&rului de tran.ac)ii financiare* fu.iunea* i fali$entul societ&)ilor. 2ri/inea $eseriei de auditor este foarte -ec1e cu toate c& nu a fost cunoscut& su" aceast& denu$ire* deoarece* +n $&rturiile ti$pului* istoria conta"ilit&)ii era si$ilar& cu istoria econo$ic&. 2 certitudine a descoperirilor istorice este +ns&i faptul c& de.-oltarea -ie)ii sociale i for$area statelor nu s3au putut reali.a f&r& colectarea de i$po.ite i ta4e* toate acestea deter$in,nd necesitatea de a )ine socoteli i +n consecin)&* de a face calcule. 5nc& din antic1itate* s3a a(uns la ideea c& o "un& /estionare a patri$oniului se poate reali.a doar prin respectarea unor proceduri i re/uli de control financiar* aspecte care au stat la "a.a descoperirii conta"ilit&)ii ca tiin)&* ele fiind respectate c1iar dup& $ii de ani. #racticile de audit financiar au fost introduse la noi in )ar&* +n perioada de tran.i)ie spre o econo$ie de pia)&* din dorin)a specialitilor ro$,ni de a corela i adapta re/le$ent&rile ro$,neti cu standardele conta"ile pre-&.ute pe plan interna)ional. Auditul financiar se consolidea.& o dat& cu e-olu)ia procesului de refor$& i reali.area efecti-& a unei econo$ii si$ilare cu a )&rilor din 0niunea uropean&. 5n conclu.ie* Ro$,nia i$pune i$ple$entarea te1nicilor de audit financiar ar$oni.ate cu cele interna)ionale iar* co$ple4itatea i perpetua e-olu)ie a acti-it&)ilor econo$ice deter$in& perfec)ionarea continu& a standardelor de conta"ilitate i audit precu$ i a cunotin)elor profesionitilor +n do$eniu.

Capitolul I Auditul financiar

1.1.

Audit Scurt istoric Auditul a fost cunoscut la +nceputurile secolului al 678883lea* f&r& a fi preci.at& data

e4act& sau locali.area /eo/rafic& +ntr3un stat. 8storia econo$ic& deli$itea.& $ai $ulte etape ale auditului* diferen)iate +n func)ie de cate/oria social& care ordona auditul* nu$i)i ordonatori de audit* +n func)ie de auditori i de o"iecti-ele auditului. #,n& la +nceputul secolului al 678883lea* auditul era ordonat de re/i* +$p&ra)i* "iseric& i stat cu un sin/ur o"iecti-9 cel de pedepsire a 1o)ilor pentru fraud& i pre-enirea unor astfel de fapte cu scopul de a prote(a patri$oniul propriu al acelei entit&)i. Auditorii erau nu$i)i din r,ndul preo)ilor i pri$au calit&)ile $orale ale acestora. Sf,ritul secolului al 6863lea conturea.& rela)ia +ntre audita)i i auditori alei din r,ndul profesionitilor conta"ili sau (uriti. 2"iecti-ul lor9 atestarea realit&)ii situa)iilor financiare* cu scopul de a e-ita erorile i frauda. #ri$ele patru decenii ale secolului 66* auditul este reali.at de profesioniti speciali.a)i +n audit al&turi de conta"ili. :ucr&rile erau co$andate de stat i de ac)ionari. #erioada anilor 1;4031;%0* c,nd co$er)ul interna)ional se de.-olt&* este do$inat& de sc1i$"uri +ntre state cu "unuri i ser-icii* ordonatorii de audit +i l&r/esc sfera +n r,ndul "&ncilor* patronatului i al institu)iilor financiare datorit& pie)elor de capital. 5n aceast& perioad&* datorit& de.-olt&rii profesiei conta"ile i a influen)elor asupra cadrului conta"il conceptual* an/losa4onii de.-olt& acti-itatea de audit pe continentul european. 5n )ara noastr&* dup& aproape 55 de ani <1;;4=* aceast& profesie onora"il& i responsa"il& este repus& +n drepturile sale. 4pertul conta"il* confor$ re/le$ent&rilor le/ale +n -i/oare* are dreptul s& audie.e "ilan)ul conta"il. 'ul)i autori din )ara noastr& i din str&in&tate au definit acti-itatea de audit ca fiind e4a$inarea profesional& a unei infor$a)ii cu scopul de a e4pri$a o opinie responsa"il& i independent& +n raport cu un criteriu de calitate.

1.2.

Definirea auditului financiar

ti$olo/ia cu-,ntului audit pro-ine de la latinescul >A0D8R ? i +nsea$n& a asculta. n/le.ii +i dau se$nifica)ia de -erificare* re-i.ie conta"il&* "ilan). Auditul a fost definit +n literatura de specialitate str&in& i na)ional& la unison asupra opiniei $oti-ate de +ndeplinire a i$a/inii fidele asupra conturilor anuale. #rin audit se +n)ele/e e4a$inarea profesional& efectuat& de o persoan& autori.at&* independent&* +n -ederea e4pri$&rii unei opinii $oti-ate asupra i$a/inii fidele a situa)iilor financiare anuale.1 Situa)iile financiare tre"uie s& furni.e.e infor$a)ii utile pentru adoptarea deci.iilor econo$ice* pentru a 1ot&r+ $o$entul de cu$p&rare sau -,n.are a unei in-esti)ii de capital* a e-alua deficien)ele +n r&spunderea $ana/erial&* a e-alua capacitatea +ntreprinderii de a pl&ti i de a oferi alte "eneficii an/a(a)ilor s&i* pentru a e-alua /aran)iile pentru credite acordate +ntreprinderii* a deter$ina politicile de i$po.itare* pentru calculul profitului i distri"uirea di-idendelor* a ela"ora date statistice despre -enitul na)ional. De re/ul&* situa)iile financiare sunt +ntoc$ite confor$ unui $odel conta"il "a.at pe costul istoric recupera"il i pe conceptul de $en)inere a ni-elului capitalului financiar. 5n acest sens* s3a ela"orat @Cadrul /eneral de +ntoc$ire i pre.entare a situa)iilor financiare> ela"orat de Co$itetul pentru Standarde de Conta"ilitate 8nterna)ionale. Acest cadru poate fi aplicat oric&rui $odel conta"il* precu$ i concepte pri-ind capitalul i $en)inerea lui* op)iunea pentru trata$ente conta"ile alternati-e per$ise de 8AS. @Cadrul /eneral de ar$oni.are a re/le$ent&rilor conta"ile> spri(in& auditoria pentru for$area unei opinii asupra situa)iilor financiare. Dac& e4ist& un conflict +ntre Cadrul /eneral i un Standard de Conta"ilitate 8nterna)ional* cerin)ele 8AS pri$ea.& asupra acelora din @Cadrul /eneral>.

'.Ao$a Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti* ditura C CCAR* Bucureti* 200;

1.3.

olul auditului financiar

Auditul are rolul de a asi/ura utili.atorii de infor$a)ii asupra9 respect&rii principiilor conta"ile /eneral acceptate i a procedurilor interne sta"ilite de conducerea +ntreprinderiiB reflect&rii de c&tre conta"ilitate i conturile anuale a i$a/inii fidele* clare si co$petente a patri$oniului* a situa)iei financiare i a re.ultatelor o")inute de c&tre +ntreprindere. Auditul financiar este c1e$at s& e4pri$e o opinie independent& asupra situa)iilor financiare anuale sau asupra altor situa)ii i infor$a)ii $enit& s& apere in $od e/al pe to)i utili.atorii de infor$a)ii conta"ile* pe to)i participan)ii 8a -iata econo$ico3social&. 2Auditorii care autentific& i le/iti$ea.& situa)iile financiare i infor$atiile furni.ate de c&tre conta"ilitate* respect,nd cerin)ele de independen)& i co$pati"ilitate fa)& de opera)iunile i persoanele pe care le -erific& i pre.ent,nd /aran)ii $oral3profesionale* sunt c1e$a)i s&3i +ndeplineasc& $isiunea f&r& s& se lase influenai de interesele adeseori contradictorii ale utili.atorilor de infor$a)ii. Auditorul tre"uie s& se confor$e.e Codului pri-ind conduita etic& i profesional& +n do$eniul auditului financiar. Responsa"ilit&)ile profesionale ale unui auditor sunt /u-ernate de ur$&toarele principii $orale9 independen)&* inte/ritate* o"iecti-itate* co$peten)& profesional&* confiden)ialitate* conduit& profesional&* standarde te1nice. Auditorul tre"uie s& asi/ure cea $ai +nalt& calitate prest&rii ser-iciilor profesionale i s& $en)in& +ncrederea pu"licului +n profesie. Codul recunoate c& o"iecti-ele profesiei conta"ile sunt sta"ilite s& +ndeplineasc& cele $ai +nalte standarde de profesionalis$* s& atin/& cele $ai +nalte ni-eluri de profesionalis$ i s& r&spund& cerin)elor interesului pu"lic. Auditorul tre"uie s& planifice i s& efectue.e auditul cu o atitudine* de scepticis$ profesional* a-,nd +n -edere c&* +n unele ca.uri* situa)iile financiare pot contine erori se$nificati-e* datorit& anu$itor circu$stan)e e4istente. De e4e$plu* auditorul tre"uie* +n $od o"inuit* s& se atepte s& /&seasc& pro"e +n spri(inul declaratiilor conducerii i s& nu presupun& c& acestea sunt +n $od necesar corecte.

7. 'unteanu Control i audit financiar contabil, ditura SCl-i* Bucureti* 2000, pg. 490.

Capitolul II Norme de comportament n audit

2.1.

Aplicarea Codului !tic Na"ional al profesioni#tilor contabili tica profesional& constituie o necesitate de a adera la cele $ai +nalte standarde* astfel

+nc,t acti-itatea profesional& s& se poat& "ucura de credi"ilitate i acceptare. Acti-itatea este inutil& dac& este pus& la +ndoial& credi"ilitatea sau dac& profesionitii conta"ili au o reputa)ie +ndoielnic&. #rofesionistul conta"il tre"uie s& ai"& o etic& corect&. Aceast& cerin& este statuat& de Codul etic naional al profesionitilor conta"iliali . Codul etic na)ional al profesionitilor conta"ili din Ro$,nia sta"ilete nor$e de conduit& pentru profesionitii conta"ili i for$ulea.& principiile funda$entale care tre"uiesc respectate de c&tre profesionitii conta"ili +n -ederea reali.&rii o"iecti-elor co$une. #rofesionitii conta"ili din Ro$,nia ac)ionea.& +n diferite entit&)i i ra$uri ale econo$iei na)ionale ca li"er3profesioniti sau ca an/a(a)iB scopul de "a.& al Codului tre"uie +ns& +ntotdeauna respectat. Codul recunoate c& o"iecti-ele profesiunii conta"ile sunt sta"ilite s& +ndeplineasc& cele $ai +nalte standarde de profesionalis$* s& atin/& cele $ai +nalte ni-eluri de perfor$an)& i s& r&spund& cerin)elor interesului pu"lic. Reali.area acestor o"iecti-e presupune satisfacerea a patru cerin)e de "a.&93 Credibilitate. 5n +ntrea/a societate e4ist& ne-oia de credi"ilitate +n infor$a)ie i +n siste$ele de infor$a)ii. Profesionalism. 4ist& o necesitate pentru clien)i* patroni i alte p&r)i interesate de a putea fi clar +ndru$ate persoanele profesioniste +n do$eniul conta"il. Calitatea serviciilor. ste ne-oie de asi/urarea c& toate ser-iciile o")inute din partea profesionistului conta"il sunt e4ecutate la standardul cel $ai ridicat de perfor$an)&* Incredere. 0tili.atorii ser-iciilor profesionitilor conta"ili tre"uie s& se poat& si$)i +ncredin)a)i c& e4ist& un cadru al eticii profesionale care /u-ernea.& prestarea acestor ser-icii.
3

S. Crciun, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2006, pg. 210.

Se i$pune ca fiecare profesionist conta"il s& fac& efortul necesar de.-olt&rii acestor calit&)i i +ndeose"i9 s& +i de.-olte necontenit cultura* nu nu$ai profesional& c1iar i cunotin)ele de cultur& /eneral&B sin/urele capa"ile s&3i +nt&reasc& discern&$,ntulB s& acorde fiec&rei tran.ac)ii i situa)ii e4a$inate toat& aten)ia i ti$pul necesar pentru a3i funda$enta o opinie personal&* +nainte de a face propuneriB s& +i e4pri$e opinia f&r& nici o re)inere fa)& de dorin)a* c1iar ascuns&* a celui ce +l consult& i s& se pronun)e cu sinceritate* f&r& ocoliuri* e4pri$,ndu3i* dac& e ne-oie* re.er-ele necesare asupra -alorii ipote.elor i conclu.iilor for$ulateB s& nu dea niciodat& oca.ia de a se afla +n situa)ia de a nu putea s& +i e4ercite li"ertatea de /,ndire sau de a fi supus +n/r&dirii +ndatoririlor saleB Codul este structurat +n trei p&r)i. Partea A sta"ilete principiile funda$entale ale eticii profesionale pentru profesionitii conta"ili i ofer& un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer& +ndru$&ri le/ate de principiile funda$entale de etic&. #rofesionitilor conta"ili li se cere s& aplice acest cadru conceptual +n identificarea a$enin)&rilor la adresa confor$it&)ii cu principiile funda$entale* +n e-aluarea i$portan)ei*lor i dac& aceste a$enin)&ri sunt altfel dec,t +n $od clar nese$nificati-e s& aplice $&suri de protec)ie pentru a le eli$ina sau reduce la un ni-el accepta"il astfel +nc,t s& nu fie co$pro$is& confor$itatea cu principiile funda$entale. Prile B i C ilustrea.& $odul +n care Cadrul conceptual tre"uie aplicat +n situa)ii specifice. le ofer& e4e$ple de $&suri de protec)ie care -or putea fi adec-ate pentru a solu)iona a$enin)&rile la adresa confor$it&)ii cu principiile funda$entale* de ase$enea* ofer& e4e$ple de situa)ii +n care nu sunt disponi"ile $&suri de protec)ie pentru a solu)iona a$enin)&rile i* +n consecin)&* acti-itatea sau rela)ia care /enerea.& a$enin)&rile tre"uie e-itat&. #artea B se adresea.& profesionitilor conta"ili independen)i. #artea C se aplic& profesionitilor conta"ili an/a(a)i. Codul se "a.ea.& pe aceea c&* dac& nu se pre-ede +n $od special o li$itare* o"iecti-ele i principiile funda$entale sunt -ala"ile +n $od e/al pentru to)i profesionitii conta"ili* indiferent

dac& ei practic& +n calitate de li"er3profesioniti sau ca an/a(a)i +n industrie* co$er)* sectorul pu"lic* +n-&)&$,nt etc. 2.2. $rincipiile fundamentale ale eticii profesionistului contabil

0n profesionist conta"il tre"uie s& respecte ur$&toarele principii funda$entale9 Integritate. 0n profesionist conta"il tre"uie s& fie drept i onest +n toate rela)iile profesionale i de afaceri. Obiectivitate. 0n profesionist conta"il tre"uie s& fie i$par)ial i nu tre"uies& per$it& pre(udec&)ilor* confu.iilor* conflictelor de interese sau influen)elor nedorite s& inter-in& +n ra)iona$entele profesionale sau de afaceri. Competena profesional i prudena. 0n profesionist conta"il are o datorie per$anent& de a3i $en)ine cunotin)ele i aptitudinile profesionale la ni-elul necesar pentru a se asi/ura c& un client sau un an/a(ator pri$ete ser-icii profesionale co$petente* "a.ate pe ulti$ele e-olu)ii din practic&* le/isla)ie i te1nic&. 0n profesionist conta"il ar tre"ui s& ac)ione.e cu pruden)& i +n confor$itate cu standardele te1nice i profesionale aplica"ile +n furni.area de ser-icii profesionale. Confidenialitate. 0n profesionist conta"il tre"uie s& respecte confiden)ialitatea infor$a)iilor do",ndite ca ur$are a unei rela)ii profesionale sau de afaceri i nu tre"uie s& di-ul/e astfel de infor$a)ii unei ter)e p&r)i f&r& o autori.a)ie specific&* cu e4cep)ia ca.ului +n care e4ist& un drept sau o o"li/a)ie le/al& sau profesional& de a de.-&lui aceste infor$a)ii. 8nfor$a)iile confiden)iale o")inute +n cadrul unei rela)ii profesionale sau de afaceri nu tre"uie utili.ate +n a-anta(ul personal al profesionistului conta"il sau al unor ter)e p&r)i. Comportament profesional. 0n profesionist conta"il ar tre"ui s& se confor$e.e le/ilor i nor$elor rele-ante i ar tre"ui s& e-ite orice ac)iune ce poate discredita aceast& profesie. Respectul fa de normele tehnice i profesionale . #rofesionistul conta"il tre"uie s&3i +ndeplineasc& sarcinile profesionale +n confor$itate cu nor$ele te1nice i profesionale

rele-ante. #rofesionitii conta"ili au datoria de a e4ecuta cu /ri(& i a"ilitate instruc)iunile clientului sau patronului +n $&sura +n care sunt co$pati"ile cu cerin)ele de inte/ritate* o"iecti-itate i* +n ca.ul li"er3profesionitilor conta"ili* cu independen)& +n plus* ei tre"uie s& se confor$e.e nor$elor profesionale i te1nice e$ise de9 8DAC* 8ASB* C CCAR* CADR i le/isla)ia rele-ant&.

Cu privire la Integritate #rincipiul inte/rit&)ii i$pune ca o"li/a)ie tuturor profesionitilor conta"ili de a fi drep)i i

oneti +n rela)iile profesionale i de afaceri. 8nte/ritatea i$plic& de ase$enea* tran.ac)ii corecte i (uste. 0n profesionist conta"il nu tre"uie s& se asocie.e cu rapoartele* e-iden)ele* co$unicatele sau alte infor$a)ii c,nd aprecia.& c& acestea9 3 con)in o declara)ie +n $od se$nificati- fals& sau care induce +n eroareB 3 con)in declara)ii sau infor$a)ii eronateB 3 o$it sau ascund infor$a)ii* atunci c,nd aceste o$isiuni induc +n eroare. Cu privire la Obiectivitate #rincipiul o"iecti-it&tii i$pune o o"li/a)ie tuturor profesionitilor conta"ili de a nu +i co$pro$ite profesia din cau.a unor erori* conflicte de interese sau din cau.a influen)ei nedorite a unor alte persoane. 0n profesionist conta"il poate fi pus +n Esitua)ii +n care o"iecti-itatea +i este afectat&. ste i$posi"il ca toate aceste situa)ii s& fie definite i descrise. Rela)iile care aduc un plus de confu.ii sau influen)ea.& +n $od ne/ati- ra)iona$entele profesionale ale profesionistului conta"il ar tre"ui e-itate. #rofesionitii conta"il +i desf&oar& acti-itatea +n $ulte do$enii diferite i tre"uie s&3i de$onstre.e o"iecti-itatea +n +$pre(ur&ri diferite. :i"er3profesionitii conta"ili reali.ea.& rapoarte de certificare* prestea.& ser-icii fiscale i alte ser-icii* de consultan)& $ana/erial&. Al)i profesioniti conta"ili an/a(a)i +ntoc$esc situa)ii financiare fiind su"ordona)i altora* e4ecut& ser-iciile de audit intern i ser-esc +n diferite func)ii financiare de conducere din industrie* co$er)* sectorul pu"lic i educa)ie. De ase$enea* unii profesioniti conta"ili pre/&tesc i instruiesc pe cei care aspir& s& intre +n profesie. 8ndiferent de po.i)ie sau ser-iciul prestat* profesionitii conta"ili tre"uie s& prote(e.e inte/ritatea ser-iciilor profesionale i s& $en)in& o"iecti-itatea +n ra)iona$entul profesional. 5n selec)ionarea situa)iilor i practicilor

de care se -or ocupa +n $od specific potri-it cerin)elor etice le/ate de o"iecti-itate tre"uie acordat& aten)ia corespun.&toare ur$&torilor factori9 ste practic i$posi"il s& se defineasc& i s& se descrie toate situa)iile +n care ar e4ista aceste posi"ile presiuni* +n sta"ilirea standardelor pentru identificarea rela)iilor care pot ori par s& afecte.e o"iecti-itatea profesionistului conta"il tre"uie s& do$ine un caracter re.ona"il. Are"uie e-itate rela)iile care per$it ca idei preconcepute* p&rtinirea ori influen)ele altora s& +ncalce o"iecti-itatea. #rofesionitii conta"ili au o"li/a)ia de a se asi/ura c& personalul an/a(at pentru ser-iciile profesionale conta"ile i3au +nsuit principiul o"iecti-it&tii. #rofesionitii conta"ili nu tre"uie s& accepte sau s& ofere cadouri sau in-ita)ii <la $ese* spectacole= care pot fi considerate a a-ea o influen)& i$portant& i d&un&toare asupra ra)iona$entului lor profesional sau asupra acelora cu care ne/ocia.&.

Cu privire la Competena profesional i atenia cuvenit #rincipiul co$peten)ei profesionale i al pruden)ei i$pune ur$&toarele o"li/a)ii

profesionitilor conta"ili9 $en)inerea cunotin)elor i aptitudinilor profesionale la ni-elul necesar astfel +nc,t clien)ii sau an/a(atorii s&i s& fie si/uri c& pri$esc ser-icii profesionale co$petenteB s& ac)ione.e cu pruden)& +n confor$itate cu standardele te1nice i profesionale* atunci c,nd ofer& ser-icii profesionale.

'en)inerea unui ni-el de co$peten)& profesional& necesit& o per$anent& contienti.are i +n)ele/ere a e-olu)iei lor rele-ante pe plan profesional te1nic i +n $ediul de afaceri. 4 De.-oltarea profesional& continu& ela"orea.& i $en)ine capacit&)ile care +i per$it unui profesionist conta"il s& desf&oare o acti-itate co$petent& +ntr3un $ediu profesional. Serio.itatea
4

Aatiana D&nescu* Audit financiar- Convergene ntre teorie i practic* ditura 8recson* Bucureti* 200%* p 1;0.

include responsa"ilitatea de a ac)iona +n confor$itate cu pre-ederile unei sarcini* cu aten)ie i $eticulo.itate )in,nd cont de un inter-al de ti$p. 0n profesionist conta"il ar tre"ui s& se asi/ure treptat c& cei care +i desf&oar& acti-itatea su" tutela unui profesionist conta"il "eneficia.& de instruire i super-i.are adec-at&. Dac& este ca.ul* un profesionist conta"il ar tre"ui s& +i aten)ione.e pe clien)i* an/a(atori i al)i utili.atori de ser-icii profesionale de li$itele inerente ser-iciilor pentru a e-ita +n)ele/erea eronat& a unei opinii e4pri$ate drept afir$area unui fapt.

Cu privire la Confidenialitate

#rincipiul confiden)ialit&)ii i$pune ca o"li/a)ie profesionitilor conta"ili de a se a")ine de la9 De.-&luirea de infor$a)ii confiden)iale +n afara fir$ei sau or/ani.a)iei an/a(atoare ca ur$are a unei rela)ii profesionale sau de afaceri* cu e4cep)ia ca.ului +n care a fost autori.at +n $od special s& fac& pu"lic& o anu$it& infor$a)ie sau dac& e4ist& o o"li/a)ie le/al& sau profesional& de a face pu"lice acele infor$a)ii. Dolosirea infor$a)iilor confiden)iale do",ndite +n ti$pul e4ecut&rii sarcinilor de ser-iciu +n a-anta(ul personal sau +n a-anta(ul unei ter)e p&r)i. 0n profesionist conta"il tre"uie s& respecte +ntotdeauna confiden)ialitatea* c1iar i +ntr3un $ediu social. #rofesionistul conta"il tre"uie s& fie contient de posi"ilitatea unor scur/eri de infor$a)ii* +n special +n situa)ii ce i$plic& o asociere de afaceri pe ter$en lun/ cu un asociat sau cu un afin. 0n profesionist conta"il tre"uie* de ase$enea* s& $en)in& confiden)ialitatea +n pre.entarea de infor$a)ii c&tre un posi"il client sau an/a(ator. 0n profesionist conta"il tre"uie* de ase$enea* s& ia +n considerare $en)inerea confiden)ialit&)ii +n cadrul fir$ei sau al or/ani.a)iei an/a(atoare. 0n profesionist conta"il tre"uie s& fac& tot posi"ilul pentru a se asi/ura c& personalul aflat su" controlul s&u i persoanele care +i furni.ea.& consultan)& sau asisten)& respect principiul confiden)ialit&)ii. 2"li/a)ia de confiden)ialitate continu& i dup& +nc1eierea rela)iei dintre profesionistul conta"il i client sau an /a(ator. C,nd profesionistul conta"il sc1i$"& or/ani.a)ia an/a(atoare sau o")ine un nou client el

are dreptul s& utili.e.e e4perien)a anterioar&. #rofesionistul conta"il nu ar tre"ui* totui* s& foloseasc& sau s& di-ul/e infor$a)ii confiden)iale pri$ite sau o")inute dintr3o rela)ie profesional& sau de afaceri. 5n ur$&toarele situa)ii profesionitii conta"ili sunt sau pot fi o"li/a)i s& di-ul/e infor$a)ii confiden)iale9 3 atunci c,nd di-ul/area este autori.at& de c&tre client sau an/a(atorB 3 atunci c,nd di-ul/area este autori.at& prin le/e* de a furni.a docu$ente sau alte pro"e +n cursul unor proceduri (udiciareB i pentru a aduce la cunotin)a autorit&)ilor pu"lice +n $&sur& e-entuale +nc&lc&ri ale le/ii.

Cu privire la Comportamentul profesional #rincipiul co$porta$entului profesional i$pune ca o"li/a)ie profesionitilor conta"ili de

a se confor$a le/ilor i re/le$ent&rilor rele-ante i de a e-ita orice ac)iuni care pot discredita profesia conta"il&. Acestea includ ac)iuni pe "a.a c&rora o ter)& parte ra)ional& i infor$at&* la curent cu toate infor$a)iile rele-ante* ar conclu.iona c& este afectat& +n $od ne/ati- "una reputa)ie a profesiei. 5n cadrul strate/iei de pro$o-are i de $arFetin/ a lor i a acti-it&)ii pe care o efectuea.&* profesionitii conta"ili nu tre"uie s& furni.e.e infor$a)ii eronate despre profesia lor. #rofesionitii conta"ili tre"uie s& fie cinsti)i i loiali i nu tre"uie9 3s& fac& re-endic&ri e4a/erate pentru ser-iciile pe care le ofer&* calific&rile pe care le posed& i e4perien)a pe care o de)inB 3s& ofere referin)e co$pro$i)&toare sau co$para)ii lipsite de funda$ent pri-ind $unca desf&urat& de al)ii.

Capitolul III Independen"a n audit

#rincipiul independen)ei se aplic& tuturor profesionitilor conta"ili +n practica li"er& <li"er3profesionitii conta"ili= indiferent de natura ser-iciului profesional prestat. 5n ca.ul e4ecut&rii* +ns&* a unor $isiuni de audit prin care se furni.ea.& o asi/urare <certitudine= +n ce pri-ete credi"ilitate a situa)iilor sau infor$a)iilor financiare +n fa)a pu"licului* independen)a de-ine cea $ai si/ur& /aran)ie c& profesionistul conta"il i3a +ndeplinit $isiunea +n condi)ii de inte/ritate i cu o"iecti-itate.

3.1. Abordarea conceptual% 8ndependen)a are dou& co$ponente funda$entale9 Independena de spirit raionamentul profesional!"

ste caracteri.at& prin starea de spirit care +nlesnete o")inerea unei opinii neafectate de influen)e care pot co$pro$ite acest ra)iona$ent profesional* per$i),nd profesionistului conta"il s& ac)ione.e cu inte/ritate* cu o"iecti-itate i cu pruden)& profesional&.

Independena #n aparen comportamental!" Se caracteri.ea.& prin e-itarea faptelor i circu$stan)elor care pot fi at,t de se$nificati-e

+nc,t o ter)& persoan&* lo/ic& i infor$at& <de)in,nd toate infor$a)iile rele-ante i aplic,nd toate $&surile de pre-edere necesare=* ar putea a(un/e la conclu.ia nor$al& c& inte/ritatea* o"iecti-itatea i pruden)a profesional& ale ca"inetuluiGsociet&)ii sau /rupului sau ale unui $e$"ru al acestora au fost co$pro$ise.

3.2. Amenin"%ri la adresa independen"ei 8ndependen)a este poten)ial a$enin)at& +n ur$&toarele situa)ii9 interes propriu* sl&"irea autocontrolului* renun)area la propriile con-in/eri* $anifest&ri de fa$iliaris$ i ac)iuni de inti$idare. 3.2.1. Cau$e datorate interesului propriu Au loc atunci c,nd un ca"inet* o societate sau $e$"rii acestora ar putea "eneficia de un interes <participare= financiar<&= din partea clientului sau dac& un interes propriu al acestor ca"inete ar intra +n conflict cu clientul respecti-. Astfel de e4e$ple pot fi9 participarea financiar& direct& sau indirect& la capitalul propriu al clientului respecti-B un +$pru$ut sau o /aran)ie la sau de la un client sau de la persoane care /estionea.& patri$oniul clientuluiB

onorarii totale pro-enind de la un sin/ur clientB preocuparea cau.at& de posi"ilitatea pierderii unui contract <unei $isiuni=B rela)ii de afaceri cu clientul contractului de prest&ri de ser-icii profesionaleB poten)iala an/a(are ca salariat al clientuluiB onorarii nepre-&.ute +n contractul de audit sau de prest&ri de ser-icii profesionale.

3.2.2.

Cau$e datorate manifestrilor de familiarism Au loc atunci c,nd* +n -irtutea unor rela)ii str,nse cu un client* cu cei care /estionea.&

patri$oniul sau cu an/a(a)ii acestuia* ca"inetulGsocietatea de profil sau un $e$"ru al acestora de-ine prea +n)ele/&tor fa)& de interesele clientului. 4e$ple +n acest sens* f&r& a fi e41austi-e* de situa)ii care pot crea a$enin)&ri de acest fel la adresa independen)ei pot fi9 un $e$"ru al ca"inetuluiHsociet&)ii care are un $e$"ru de fa$ilie <afin= sau o rud& apropiat& care are o func)ie de r&spundere +n +ntreprinderea clientuluiB un $e$"ru al ca"inetuluiHsociet&)ii care are un afin sau o rud& apropiat& care* ca an/a(at al clientului* este +n $&sur& a e4ercita o influen)& direct& i i$portant& asupra reali.&rii o"iectului contractului +nc1eiat cu clientulB un fost partener al ca"inetuluiHsociet&)ii care a de-enit o persoan& care /estionea.& patri$oniul clientului sau este an/a(at al clientului* care ar putea e4ercita o influen)& direct& i i$portant& asupra reali.&rii o"iectului contractului +nc1eiat cu clientulB asocierea de lun/& durat& a unui $e$"ru al ca"inetuluii societ&)ii cu un client al acestuiaGacesteiaB acceptarea de daruri sau ospitalitate* +n afar& de ca.ul c,nd -aloarea acestora este nesernnificati-&* de c&tre $e$"rii ca"inetuluiGsociet&)ii de la clientul acestuiaGacesteia sau de la persoanele care /estionea.& patri$oniul sau sunt an/a(a)i ai clientului.

3.2.3.

Cau$e datorate unor actiuni de intimidare Au loc atunci c,nd un $e$"ru al ca"inetului sau societ&)ii poate fi +$piedicat s&

ac)ione.e o"iecti- i s& e4ercite pruden)& profesional& prin a$enin)&ri reale sau percepute de la persoanele care /estionea.& patri$oniul sau de la an/a(a)ii clientului. 5 D&r& a e4ista o li$itare a e4e$plelor a$enin)&rilor de acest fel la adresa independen)ei* acestea pot fi9 a$enin)area cau.at& de cererea din partea clientului c&tre ca"inetulGsocietatea respecti-<&= de a +nlocui un $e$"ru al acestuiaGacesteia +n ca.ul unui de.acord de aplicare a unui principiu de conta"ilitateB presiunea din partea clientului pentru a reduce necorespun.&tor cantitatea de $unc& e4ecutat& de $e$"rii ca"inetuluiG societ&)ii* +n scopul reducerii onorariilor. 3.3. &%suri de prote'are a independen"ei 'e$"rii ec1ipei de profesioniti conta"ili +n audit* ser-icii cone4e i alte ser-icii profesionale conta"ile au responsa"ilitatea de a r&$,ne independen)i* lu,nd +n considerare condi)iile +n care +i e4ercit& profesia i a$enin)&rile la adresa independen)ei* i de a lua toate $&surile de pre-edere disponi"ile pentru a eli$ina aceste a$enin)&ri sau a le reduce la un ni-el accepta"il. C,nd sunt identificate a$enin)&ri la adresa independen)ei* altele dec,t cele care* +n $od e-ident* sunt f&r& i$portan)&* tre"uie sta"ilite $&surile de prote(are corespun.&toare a independen)ei i aplicate pentru a eli$ina aceste a$enin)&ri sau a le reduce la un ni-el accepta"il. 3.3.1. %surile de prote&are a independentei dispuse de profesie legislatie sau reglementri Aceste $&suri constau +n 9 cerin)e de educa)ie* instruire i e4perien)& pentru accesul la profesieB cerin)e de educa)ie <for$are= continu&B standarde profesionale* $onitori.are i $etode disciplinareB
Aatiana D&nescu* Audit financiar- Convergene ntre teorie i practic* ditura 8recson* Bucureti* 200%* p 1;;.

control e4tern al siste$ului de control al calit&)ii ser-iciilor profesionale prestate de ca"inetulGsocietatea de e4perti.& conta"il& sau auditB

le/isla)ie care /u-ernea.& cerin)ele de independen)& a profesiei i a profesionitilor conta"ili.

3.3.2.

%surile deprote&are stabilite #n cadrul contractului #ncheiat cu clientul

Aceste $&suri constau +n 9 apro"area sau ratificarea de c&tre Adunarea /eneral& a clientului a nu$irii

ca"inetuluiGsociet&)ii prestatoare de ser-icii profesionale* atunci c,nd alte personae +$pute$icite s& adrninistre.e patri$oniul i s&38 repre.inte (uridic pe client au se$nat contractualB no$inali.area an/a(a)ilor co$peten)i ai clientului* +$puternici)i a lua deci.ii $ana/erialeB sta"ilirea de c&tre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar& <situa)ii financiare= corect&B procedurile interne ale clientului pri-ind asi/urarea dele/&rii o"iecti-e a an/a(a)ilor pentru "una /estionare a "unurilor i -alorilorB structura conducerii corporati-e a clientului* printre care i co$itetul de audit care asi/ur& supra-e/1erea procesului de -alidare a infor$a)iilor i situa)iilor f$anciare i le/&tura* co$unica)iile cu ca"inetulGsocietatea care prestea.& ser-icii profesionale pentru client.

3.3.3.

%surile de prote&are a independentei stabilite #n interiorul ropriilor sisteme si proceduri ale cabinetelor'societtilor

Astfel de $&suri constau +n9 i$portan)a independen)ei acordat& de conducerea ca"inetuluiGsociet&)ii i $odalitatea de i$plicare a $e$"rilor ec1ipelor de profesioniti conta"ili +n audit* ser-icii cone4e i alte ser-icii profesionale* pentru satisfacerea interesului pu"licB politici i proceduri de i$ple$entare i $onitori.are a controlului calit&)ii ni-elului de asi/urare al an/a(a$entului cu clientulB politici de independen)& docu$entate pri-ind identificarea a$enin)&rilor la adresa independen)ei* e-aluarea i$portan)ei acestor a$enin)&ri i sta"ilirea $&surilor de prote(are* precu$ i $odalitatea de aplicare a lor pentru eli$inarea sau reducerea a$enin)&rilor la un ni-el accepta"ilB politici interne i proceduri de supra-e/1ere a respect&rii aplic&rii politicilor i procedurilor pri-ind independen)aB politici i proceduri care s& per$it& identificarea intereselor sau rela)iilor dintre ca"ineteGsociet&)i i $e$"rii acestora i clien)ii ser-iciilor prestateB politici i proceduri pri-ind $onitori.area e-it&rii o")inerii -eniturilor

ca"inetuluiGsociet&)ii de la un sin/ur clientB $odalitatea de folosire a diferi)ilor parteneri i ec1ipe pentru prestarea unor ser-icii profesionale care repre.int& p&r)i dintr3un contract +nc1eiat cu un clientB politici i proceduri care s& inter.ic& $e$"rilor ca"inetuluiGsociet&)ii i altor persoane* care nu fac parte din ec1ipa de audit i ser-icii cone4e* s& influen)e.e re.ultatul ni-elului de asi/urare an/a(atB co$unicarea sincroni.at& a politicilor i procedurilor ca"inetuluiGsociet&)ii* inclusiorice sc1i$"&ri ale acestora* tuturor cola"oratorilor i an/a(a)ilor* inclu.,nd instruirea corespun.&toare i for$area lor continu&B

dese$narea unui $e$"ru cu e4perien)& al $ana/e$entului ca"inetuluiGsociet&)ii drept dele/at responsa"il pentru supra-e/1erea func)ion&rii adec-ate a siste$ului de prote(are a independen)ei.

Bibliografie

1. Cr&ciun tefan Auditul intern: Bucureti* 200I.

valuare, consiliere,

ditura cono$ic&*

2. D&nescu Aatiana Audit financiar: Convergene ntre teorie i pracitc, ditura 8recson* Bucureti* 200%. 3. 'unteanu 7ictor3 Control i audit financiar contabil, ditura SCl-i* Bucureti* 2000. 4. Ao$a ' Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti* ditura C CCAR* Bucureti* 200;.

Ane(e

Ane(a 1

4e$plu de situaie pri-ind inte/ritatea :a edina Consiliului de Ad$inistraie a entit&ii ?Alfa? particip&* +n locul directorului financiar* conta"ilul ef pentru a face o infor$are asupra re.ultatelor co$unicate de auditorii financiari p,n& +n acel $o$ent. 0n $e$"ru al Consiliului de Ad$inistraie +i cere p&rerea conta"ilului ef asupra $eniunilor auditorilor financiari i asupra aficacit&ii controlului intern* ar&t,nd faptul c& directorul financiar l3ar fi apreciat drept e4celent. Conta"ilul ef a fost infor$at de auditori c& siste$ul de control intern pre.int& unele nea(unsuri* dintre care unul este se$nificati-* iar de aceasta nu este str&in directorul financiar. Auditorii financiari au solicitat o +nt,lnire cu directorul financiar i conta"ilul ef* +nt,lnirea fiind sta"ilit& ulterior edinei Consiliului de Ad$inistraie. Conta"ilul ef este loial directorului financiar* deoarece de el depinde cariera sa. Care ar fi r&spunsul etic al conta"ilului ef pentru Consiliul de Ad$inistraieJ R&spunsuri ale conta"ilului ef Anali.a r&spunsurilor ?Da* siste$ul de control intern este e4celent* !u este un r&spuns onest* fiind confundat& asa cu$ spune directorul financiar* nefiind loialitatea personal& cu o"li/aia de onestitate necesar $odific&ri.? i sinceritate. ?Dei a$ o"iectat* directorul financiar i3a Conta"ilul ef +i scoate +n e-iden& calit&ile asu$at r&spunderea pentru o tran.acie de proprii* locali.,nd +ntrea/a -in& asupra i$o"ili.&ri.? directorului financiar. ?Auditorii financiari au iniiat de(a o +nt,lnire R&spunsul este cea $ai "un& ale/ere* fiind unde s& fie discutate* +$preun& cu directorul pre$atur a +$"r&ia reco$andarea f&r& a fi

financiar i cu du$nea-oastr&* reco$and&ri con-ins c& au fost a-ute +n -edere toate asupra siste$ului de control intern.? aspectele pro"le$ei.

Ane(a 2

4e$plu de situaie cu pri-ire la 2"iecti-itate Citind despre $ana/e$entul perfor$anei* clientul ?6? solicit& unui auditor financiar i$ple$entarea unui astfel de siste$ cu care se confrunt&. Auditorul financiar efectuea.& o dia/nostificare a clientului ?6? a(un/,nd la conclu.ia c& acesta nu are ne-oie de i$ple$entarea unui astfel de siste$ de $ana/e$ent al perfor$anei pentru a3i re.ol-a pro"le$le* ci are ne-oie de reali.area unui plan strate/ic. Cu$ ar tre"ui sa procede.e auditorul financiar pentru a fi o"iecti-J Deci.ia auditorului financiar Se accept& lucrarea. Anali.a o"iecti-it&ii auditorului financiar Auditorul financiar nu procedea.& onest prin ur$are nu este o"iecti-.

#e parcursul acti-it&ii de introducere a siste$ului i

$ana/e$entul perfor$anei se induce clientului Auditorul financiar pune pe pri$ plan ideea necesit&ii unui plan strate/ic reali.a"il tot de interesul propriu* a-,nd un conflict de auditorul financiar* ur$,nd ca apoi s& se finali.e.e interese siste$ul $ana/e$entul perfor$anei. concreti.ea.& pentru auditorul financiar dou& lucr&ri i prin ur$are dou& onorarii $ari. Se accept& lucrarea* dar se pre.int& clientului faptul Auditorul financiar nu este o"iecti-* c& nu se poate /aranta o +$"un&t&ire i$ediat&. lu,nd deci.ia +n interesul propriu f&r& a o"iecti-* pre.enta ade-&rul clientului. Auditorul financiar pre.int& clientului faptul c& Auditorul financiar este introducerea unui siste$ de $ana/e$ent cu (udecata i onestitatea Se intelectual&.

al (udecata lui este profesional&* fiind conflictul de interese deter$inat de

perfor$anei nu este eficient& p,n& nu se reali.ea.& i$parial i onest* reuind s& +nl&ture un plan strate/ic.

onorariu.

Ane(a 3

4e$plu de situaie cu pri-ire la co$petena profesional&. :a entitatea ?K? directorul financiar a fost pro$o-aC de cur,nd +n funcia de director e4ecuti-* iar conta"ilul ef a de-enit director financiar. :a +ntoc$irea situaiilor financiare* directorul financiar solicit& conta"ilului ef s& +nre/istre.e -eniturile din contractele de -,n.are care +nc+ nu au fost reali.ate* dar -or fi reali.ate +n perioada i$ediat ur$&toare. 'enionea.& c& nu$ai +n acest fel -or fi reali.ai indicatorii de perfor$an&* el asu$,ndu3i de fapt +ntrea/a r&spundere. Deci.ia conta"ilui ef Anali.a co$porta$netului etic al conta"ilului ef De a reali.a cele solicitate de directorul Co$porta$entul conta"ilului ef nu este etic* financiar* care + i asu$& +ntrea/a +nc&lc,nd inte/ritatea i pre-ederile le/ale +nre/istr&ri false. responsa"ilitate* consider,nd c& inte/ritatea prin efectuarea cu "una tiin& a unor lui nu este co$pro$is&.

De a se trans$ite unui su"ordonat s& C1iar dac& se ale/e su"terfu/iul de a nu face efectue.e +nre/istrarea care ur$ea.& a fi el +nre/istrarea fals& trans$i,nd o alt& apro"at& de directorul financiar* consider,nd persoan& s& fac& o astfel de +nc&lcare a le/ii* ca +n acest fel nu +i este afectat& inte/ritatea. Refu.& solicitarea. este tot o +nc&lcare a eticii* a le/ii. Deci.ia luat& este etic&* conta"ilul ef respect,nd re/ulile de conduit& etic&.

SAA!DARD0: !AL82!A: D A0D8A 220 EC2!AR2:0: CA:8AML88 :0CRMR8:2R D A0D8AE

8ntroducere 1. #re.entul Standard !a)ional de Audit <S!A= este ela"orat +n "a.a Standardului 8nterna)ional de Audit 220 EControlul calit&)ii lucr&rilor de auditE <8SA 220 ENualitC Control for Audit OorFE= apro"at de Dedera)ia interna)ional& a conta"ililor <8DAC= +n redac)ia anului 1;;;.

2"iecti2. 2"iecti-ul pre.entului standard const& +n sta"ilirea nor$elor i reco$and&rilor pri-ind controlul calit&)ii lucr&rilor de audit* inclusi-9 <a= politica i procedurile unei or/ani.a)ii de audit cu pri-ire la lucr&rile de audit +n ansa$"luB <"= procedurile cu pri-ire la lucr&rile dele/ate asisten)ilor +n cadrul unui audit indi-idual. 3. $olitica #i procedurile de control al calit%"ii trebuie s% fie implementate att la ni)elul organi*a"iei de audit ct #i n cadrul fiec%rui audit indi)idual. +. 5n pre.entul standard* ter$enilor de $ai (os li se atri"uie ur$&toarele defini)ii9 <a= EauditorulE 3 persoana fi.ic& care poart& responsa"ilitatea final& pentru audit +n cadrul or/ani.a)iei de auditB <"= Eor/ani.a)ia de auditE 3 a/entul econo$ic care ofer& ser-icii de auditB <c= EpersonalulE 3 conduc&torii i an/a(a)ii profesioniti ai or/ani.a)iei de audit ocupa)i +n lucr&rile de auditB <d= Easisten)iiE 3 an/a(a)ii i$plica)i +n audite indi-iduale* nefiind auditori.