CONTABILITATE FINANCIAR APROFUNDAT IAS 1 PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE Elev: Oance Elena Alexandra

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

Standardul International de Contabilitate IAS 1

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare stabilete cerinele generale pentru prezentarea rapoartelor financiare anuale, prevede modele pentru structura lor, i stabilete cerinele minime pentru coninutul i prezentarea lor. Acest standard se sprijin i se dezvolt pe conceptele din cadrul general al IASB, ce stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare. Toate rezolvrile pornesc de la adevrul verificat potrivit cruia convergena i armonizarea n contabilitate se realizeaz cel mai eficient pe calea situaiilor financiare.

Capitolul 1 - Situatii financiare anuale sursa de informatii n analiza financiara

Reprezentnd elementul cel mai de baz din ansamblul sistemului informaional al unei entiti economice, contabilitatea, furnizor principal de informaii att publice, ct i confideniale, necesare managementului intern al ntreprinderii, pune la dispoziia tuturor claselor de utilizatori situaii financiare anuale. Situaiile financiare anuale reprezint cea mai important modalitate de a prezenta periodic terilor informaii colectate i prelucrate de sistemul contabil. Att ntreprinderea, ct i omul, privit ca o entitate separat, are nevoie de informaiile coninute n situaiile financiare anuale sau de rezultatele obinute n urma efecturii analizelor economico-financiare pe baza acestora, pentru a-i fundamenta deciziile lor economice. Situaiile financiare anuale prin coninutul lor reuesc s nglobeze ansamblul activitilor unei ntreprinderi dintr-o perioad determinat, devenind n acest mod un mijloc de conducere i analiz, pe baza crora se realizeaz prognoze i se calculeaz o seri e de indicatori macroeconomici. La finele fiecrui an ntreprinderile, pentru a-i putea evalua i descrie activitatea sa, din decursul unei perioade determinate de timp, din punct de vedere al performanei, poziiei financiare i a imaginii fidele pe care o nfieaz, au angajamentul de a ntocmi situaii financiare anuale. Conform Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,

acestea reprezint produsul final al activitii contabile prin clasificarea i sintetizarea unui cumul de tranzacii financiare. Sub formularea de Situaii financiare anuale n Romnia au fost denumite pentru prima oar n cadrul OMFP nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 1080 din 30.11.2005, fiind preluat din Standardele Internaionale de Contabilitate (SIC), stabilindu-se totodat obligativitatea ntocmirii acestora de ctre toate persoanele juridice i cele fr scop lucrativ. Astfel, situaiile financiare anuale, reprezint documente oficiale pentru finalizarea nchiderii exerciiului financiar, documente de sintez care nglobeaz date financiar-contabile pe baza crora se determin indicatorii financiarcontabili, care redau ntr-un mod mai sintetic i standardizat rezultatele dobndite de ctre ntreprindere. Situaiile financiare anuale sunt puternic standardizate, att de ctre Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IASB), ct i de ctre normalizatorii romni i au o structur riguroas i precis, pentru a prezenta ct mai clar informaiile. Acestea pun la dispoziia utilizatorilor informaii comune despre tranzaciile desfurate n perioada curent, precum i obligaiile de plat i ncasrile aferente ce se vor realiza n viitor, date care servesc drept prim mijloc de informare n procesul de fundamentare i adoptare a deciziilor lor economice.

1.2. Structura situaiilor financiare

Standardul Internaional de Contabilitate 1 (IAS 1) Prezentarea situaiilor financiare, specifica setul complet de situaii financiare, care include: (a) o situaie a poziiei financiare la finalul peroadei (bilanul); (b) o situaie e rezultatului global pe period (contul de profit i pierdere); (c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii pe perioad; (d) o situaie a fluxurilor de trezorerie pe perioad; (e) note, cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative; (f) o situaie a poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative, atunci cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare; ns nu toate entitile partimoniale sunt obligate s ntocmeasc setul complet de documente de sintez i raportare contabil. Articolul 3 din OMFP 3055 din 29 octombrie 2009, specific dou categorii de entiti, care ntocmesc fie setul complet de situaii financiare anuale, fie setul de situaii financiare simplificat. Includerea ntr-o categorie sau alta a unei entiti

depinde de faptul dac acesta, la data bilanului, depeste sau nu limitele a dou dintre urmtoarele criterii de mrime : Total active 3,65 milioane de Euro; Cifra de afaceri 7,3 milioane de Euro; Numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50; Aadar, cele care depesc dou dintre cele trei limite menionate, ntocmesc setul complet de situaii financiare anuale, format din: bilan; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; i note explicative la situaiile financiare anuale. Cele care nu ndeplinesc aceast condiie vor ntocmi setul de situaii financiare simplificat alctuit din: bilan; contul de profit i pierdere; note explicative la situaiile financiare anuale.

1.2.1. Bilanul contabil

Oferind n primul rnd informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, bilanul, prezint n etalon bnesc situaia patrimoniului ntreprinderii n dou exerciii financiare diferite: perioada de baz n comparaie cu perioada curent. n acest mod, prin intermediul bilanului, care constituie cel mai integral i complex document de sintez, se prezint posturile bilaniere, respectiv cele de activ i cele de pasiv, la ncheierea exerciiului financiar, ct i n celelalte cazuri precizate de lege. Prezentarea se face n urma gruprii acestora n funcie de proveniena i destinaia lor, precum i eventualele corectri a valorilor. Astfel activele, datoriile i capitalurile proprii, ca rezultat a organizrii informaiilor, din balana de verificare final, din punct de vedere al lichiditii, exigibilitii i natura economic, reprezint principalele structuri bilaniere i totodat elementele care sunt legate nemijlocit de aprecierea poziiei financiare a ntreprinderii. n anul 2007, standardul IAS 1 a fost revizuit. Una din revizuiri a vizat schimbarea denumirii bilanului contabil (balance sheets) n Situaia poziiei financiare (statement of financial position). n baza de concluzii, Consiliul a fost de acord ca acele companii care doresc s pstreze mai departe denumirea de bilan, s o poat face, dei recomandarea este de schimbare a denumirii. IAS 1 revizuit intr n vigoare ncepnd la 1 ianuarie 2009.

Norma IAS 1 las ntreprinderilor posibilitatea de a opta fie pentru un model al Situaiei poziiei financiare care are la baz ecuaia ACTIVE- DATORII= CAPITALURI PROPRII, fie pentru un model al crei ecuaie este ACTIVE= CAPITALURI PROPRII- DATORII. Odat ales, modelul trebuie utilizat cu consecven de la o perioad la alta. Indiferent de opiune, n funcie de natura activitii, ntreprinderea trebuie s procedeze la analiza activelor i a datoriilor sale i la delimitarea acestora n necurente i curente. IAS 1 las ntreprinderii o marj destul de larg n detalierea posturilor n Situaia poziiei financiare. Vor fi prezentate n poziii distincte doar acele elemente care sunt considerate semnificative din punct de vedere al naturii, al funciei i al mrimii lor. Elementele considerate nesemnificative vor fi cumulate dupa criterii de omogenitate i evideniate n posturi numite, de exemplu, Alte stocuri, Alte datorii etc. IAS 1 revizuit nu prescrie ordinea sau formatul n care entitatea prezint Situaia poziiei financiare ci prezint doar o list de elemente relevante i suficient de diferite ca natur astfel nct merit o prezentare distinct.

1.2.2. Contul de profit i pierdere

Fiind cel dinti document contabil care reflect performana ntreprinderii i reprezentnd o structur distinct a situaiilor financiare, contul de profit i pierdere, prezint o prelucrare i sistematizare a tuturor veniturilor i cheltuielilor nregistrate n exerciiul financiar curent. Determinarea profitului ntreprinderii se realizeaz nemijlocit cu ajutorul acestor elemente, a cror recunoatere i msurare prezint o dependen parial fa de conceptele de capital i meninerea nivelului acestuia, noiuni care sunt folosite n realizarea situaiilor financiare. Standardul internaional IAS 1 nu propune o structur rigid a situaiilor financiare i presupune exercitarea raionamentului profesional n aprecierea caracterului semnificativ al unui element de venit/ cheltuial. Elementele sunt prezentate distinct dac sunt semnificative, iar aceasta se apreciaz n funcie de natura sau importana lor.

Profit sau pierdere cu clasificarea cheltuielilor dupa natur

N Venituri Alte venituri Variaia stocurilor Producia imobilizat

N-1

Consumuri de materii prime i materiale consumabile Cheltuieli de personal Cheltuieli cu amortizarea si deprecierea Alte cheltuieli

Profit si pierdere cu clasificarea cheltuielilor dupa funcii

N Venituri Costul vnzrilor Profitul brut Alte venituri Costuri de distribuie Cheltuieli administrative Alte cheltuieli

N-1

1.2.3. Notele explicative la situaiile financiare anuale

Notele explicative ale situaiilor financiare anuale constituie o detaliere ntr-un mod sistematic a informaiilor prezentate n celelalte componente ale situaiilor financiare, respectiv bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i informaii despre reglementrile contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare i despre politice contabile folosite. Astfel pentru toate componentele situaiilor financiare prezentate anterior, care se dezvolt sau pentru care se ofer informaii n plus, trebuie s existe cte o trimitere la notele explicative ale situaiilor respective. Politicile contabile prezentate n notele explicative rezid n principiile, regulile, conveniile, i practicile specifice adoptate de entitate n vederea elaborrii, ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare, astfel nct s poat oferi informaii ct mai relevante, credibile i complete din punct de vedere semnificativ. n Romnia, cele zece domenii care sunt abordate n notele explicative distinct sunt: 1. Activele imobilizate; 2. Provizioanele;

3. Repartizarea profitului; 4. Analiza rezultatului din exploatare; 5. Situaia creanelor i datoriilor; 6. Principii, politici i metode contabile; 7. Participaii i surse de finanare; 8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere; 9. Exemple de calcul i analiza a principalilor indicatori economico-financiari; 10. Alte informaii.

Capitolul 2 Studiu de caz privind IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare

Se cunosc urmtoarele informaii: 1. Terenuri evaluate la cost 2. Licene 3. Terenuri disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just (vnzarea are loc n mai puin de 12 luni, costul este de 250 000, iar valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 200 000) 4. Clieni 5. Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 60 000) 6. Rezerva legal 7. Datorii fa de asociai i acionari (dividende de plat) 8. Amortizarea instalaiilor i mainilor 9. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just cu variaiile de valoare n capitalurile proprii (vnzarea va avea loc n mai mult de 1 an, iar costul lor este de 60 000) 10. Capital social 11. Materii prime 12. Instalaii i maini 630 000 350 000 200 000

600 000 80 000 90 000 100 000 50 000 700 000

1 500 000 1600 700 000

ACTIVE NECURENTE: Terenuri, construcii i echipamente (1) Fond comercial Alte active necorporale (2) Active financiare deinute pn la scaden (3) Active financiare disponibile pentru vnzare (4) Alte active necurente (5) TOTAL ACTIVE NECURENTE ACTIVE CURENTE: Stocuri (6) Creane (7) Active financiare deinute pn la scaden (8) Active financiare deinute n vederea tranzacionrii (9) Active necurente deinute n vederea vnzrii (10) Numerar si echivalente de numerar (11) Alte active curente (12) TOTAL ACTIVE CURENTE TOTAL ACTIVE DATORII NECURENTE: mprumuturi primite pe termen lung Provizioane pe termen lung Datoria de impozit amnat Alte datorii necurente TOTAL DATORII NECURENTE DATORII CURENTE: mprumuturi primite pe termen scurt Partea curent a mprumuturilor primite pe termen lung Provizioane pe termen scurt Furnizori din care cu scaden mai mare de 1 an Impozit pe profit exigibil Alte datorii curente TOTAL DATORII CURENTE TOTAL DATORII CAPITAL I REZERVE:

1 230 000 4 000 000 450 000 180 000 700 000 60 000 6 620 000 335 000 590 000 20 000 150 000 200 000 3 990 000 20 000 5 305 000 11 925 000 1 927 500 300 000 300 000 180 000 2 752 500 850 000 452 500 200 000 900 000 700 000 550 000 1 500 000 4 252 500

Capital social Rezerve (rezerve legale) Alte rezerve la valoare neta de aciuni proprii Ctiguri nedistribuite Rezultatul exerciiului

TOTAL CAPITAL I REZERVE Note: (1) din care: terenuri evaluate la cost 630 000 construcii 300 000-50 000=250 000

1 500 000 90 000 1 000 000 230 000 1 900 000 4 720 000

echipamente 700 000- 300 000 (subventii pt investitii)- 50 000 (amortizarea costului net de subventii)= 350 000 (2) din care: licene 350 000 cheltuieli de dezvoltare 100 000 (3) din care: mprumut acordat pe termen lung cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 80 000

titluri de plasament deinute pt garanie bancar 100 000 (4) din care: interese de participare desemnate ca active financiare disponibile pentru vnzare 700 000 (5) din care: cheltuieli n avans- partea pe termen lung 60 000 (6) din care: materii prime 160 000- 5 000= 155 000 produse finite 180 000 (7) din care: clieni 600 000- 10 000= 550 000 (8) din care: partea curent a mprumutului acordat pe termen lung 20 000 (9) din care: (10) titluri de plasament deinute n vederea tranzacionrii 250 000- 100 000= 150 000 din care: teren destinat vnzrii 200 000

(11) (12)

din care: conturi la bnci 3 990 000 din care: cheluieli n avans pe termen scurt 20 000

Concluzii
Informaiile furnizate de situaiile financiare anuale stau la baza efecturii analizelor financiare. Situaiile financiare trebuie ntocmite astfel nct s ofere informaii cu privire la poziia i performana financiar, ct i imaginea fidel a ntreprinderii. Fiecare component a situaiilor financiare prezint informaii diferite despre aceleai tranzacii i evenimente economice efectuate de ctre ntreprindere n decursul unui exerciiu financiar. Prin urmare, fiecare situaie financiar analizat separat nu poate oferi o imagine global asupra activitii entitii analizate. Sistemul contabil IAS se aplic obligatoriu la anumii ageni economici din Romnia nc din 2000 i exist intenia de a generaliza treptat aceste standarde internaionale, astfel nct ele s fie aplicate i n cele mai mici ntreprinderi. Totui, este un sistem greoi, cu mai multe evidene contabile, calcule mai complicate i rezultate diferite fa de sistemul contabil reglementat de legislaia romneasc, astfel nct exist o anumit inerie, n defavoarea aplicrii IAS. Unii experi consider c multe firme, prin diferite artificii contabile au ncheiat anul cu profit, pentru a putea accesa credite bancare. Aceste ntreprinderi se vor prbui odat cu aplicarea standardelor. O asemenea situaie va crea probleme suplimentare societilor romneti, pentru c ele vor trebui s aplice noile standarde contabile ntr-un moment n care vor fi afectate de concurena acerb din piaa comun european. Singura ans de a depi astfel de dificulti este ca toi agenii economici s nregistreze profit real pn la aplicarea noului sistem contabil, deoarece, n cazul n care profitul este creat artificial, prin aplicarea noilor standarde, firmele risc s devin falimentare.